第一篇：寧波市地方稅務(wù)局稅政一處關(guān)于明確所得稅有關(guān)問題解答口徑的函

寧波市地方稅務(wù)局稅政一處關(guān)于明確所得稅有關(guān)問題解答口徑的函

甬地稅一函[2010]20號

各縣（市）、區(qū)局(分局)、市直屬分局: 為了便于各地統(tǒng)一掌握和理解所得稅政策，我們針對各基層單位及納稅人咨詢的熱點(diǎn)問題組織了討論，并形成以下意見，供各地按照執(zhí)行，執(zhí)行中有任何問題，請及時(shí)反饋。

附件一：企業(yè)所得稅熱點(diǎn)政策問答（2011年第一期）

附件二：個(gè)人所得稅政策問題的答復(fù)（2011年第一期）

附件一

1、跨年度發(fā)放的工資應(yīng)在哪個(gè)期間扣除？

問：企業(yè)2010年底前已計(jì)提未發(fā)放的職工工資及獎金是否可在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）文件規(guī)定：

“稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)在2010年底前已計(jì)提且明確到個(gè)人的工資費(fèi)用、已經(jīng)代扣了個(gè)人所得稅，符合上述5個(gè)原則，而且企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)完成發(fā)放，可認(rèn)定為納稅年度實(shí)際發(fā)生，在上述工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。

在匯算清繳期限終了后補(bǔ)發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除。

2、企業(yè)返聘已退休人員費(fèi)用能不能作為工資薪金稅前列支？

問：企業(yè)返聘已退休人員費(fèi)用能不能作為工資薪金稅前列支？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬。而根據(jù)勞動合同法的相關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用的不與用人單位訂立勞動合同，因此返聘已退休人員費(fèi)用不能作為工資薪金支出在稅前列支，而應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。

3、發(fā)給職工解除勞動合同的一次性補(bǔ)償是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

問：企業(yè)發(fā)給職工解除勞動合同的一次性補(bǔ)償是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

第二篇：河南省地方稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答(.

河南省地方稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳有 關(guān)問題解答(會議討論稿

一、關(guān)于內(nèi)資企業(yè)在國外發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用(如傭金、代理費(fèi)等稅前扣除原始憑證的確認(rèn)問題答:《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第三款規(guī)定,支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。內(nèi)資企業(yè)支付給境外的業(yè)務(wù)費(fèi)用稅前扣除原始憑證應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定確認(rèn)。

二、關(guān)于企業(yè)支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)合法有效憑證的確認(rèn)問題

答:企業(yè)支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)屬于對農(nóng)民經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性支出,不屬于流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第一款規(guī)定,企業(yè)應(yīng)結(jié)合相關(guān)證明材料和農(nóng)戶的收款收據(jù)等確認(rèn)為合法有效憑證,在國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。

三、關(guān)于臨時(shí)工工資稅前扣除問題

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出是指支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的薪酬。根據(jù)勞動法有關(guān)規(guī)定,任職或受雇關(guān)系的判定依據(jù)應(yīng)是企業(yè)與其員工簽訂書面勞動合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧硬块T備案。因此,企業(yè)支付給不符合任職或者受雇條件的非雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員的工資應(yīng)屬于勞務(wù)費(fèi)性質(zhì),在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)憑發(fā)票在稅前扣除。

四、關(guān)于企業(yè)為離退休職工發(fā)放實(shí)物以及支付定額醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除問題 答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定,企業(yè)可在稅前扣除的工資薪金支出,是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬。離退休人員不在本企業(yè)任職或者受雇的員工范圍內(nèi),企業(yè)在社保統(tǒng)籌外為離退休職工發(fā)放實(shí)物以及支付定額醫(yī)藥

費(fèi)補(bǔ)貼,不屬于與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的必要的和正常的支出,也不屬于福利費(fèi)列支范圍,因此

不能在稅前扣除。

五、關(guān)于企業(yè)統(tǒng)一代收代繳家屬區(qū)的水電費(fèi)發(fā)生的損耗支出稅前扣除問題 答:企業(yè)統(tǒng)一代收代繳家屬區(qū)的水電費(fèi)發(fā)生的損耗支出是指每月企業(yè)代收住戶的水電費(fèi)小于當(dāng)月實(shí)際上交水、電管理部門的水電費(fèi),這部分支出與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān),應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。因此,對企業(yè)負(fù)擔(dān)的上述費(fèi)用,不得在稅前扣除。

六、關(guān)于虧損企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資能否加計(jì)扣除問題

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條有關(guān)規(guī)定,企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資,應(yīng)不分盈利企業(yè)和虧損企業(yè),均可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

七、關(guān)于不征稅收入是否可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)問題

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定,不征稅收入包括財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和財(cái)政性資金。不征稅收入不屬于企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的銷售(營業(yè)收入。根據(jù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除規(guī)定和相關(guān)性原則,不征稅收入不能作為稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

八、對于經(jīng)營性公墓取得的收入是否征收企業(yè)所得稅問題 答:經(jīng)營性公墓取得的收入,應(yīng)該依法繳納企業(yè)所得稅。

九、關(guān)于玉米淀粉生產(chǎn)能否享受農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得 稅優(yōu)惠政策的問題

答:根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行的通知》(財(cái)稅[2008]149號規(guī)定:玉米初加工是指通過對玉米籽粒進(jìn)行清理、浸泡、粉碎、分離、脫水、干燥、分級、包裝等簡單加工處理,生產(chǎn)的玉米粉、玉米碴、玉米片等;鮮嫩玉米經(jīng)篩選、脫皮、洗滌、速凍、分級、包裝等簡單加工處理,生產(chǎn)的鮮食玉米。玉米淀粉生產(chǎn)未列入農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍,不能夠享受農(nóng)產(chǎn)品初加工稅收優(yōu)惠政策。

十、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)形成無形資產(chǎn)條件確認(rèn)問題

答:根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)(2006》第九條的規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn):(一完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;(二具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;(三無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性;(四有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);(五歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

十一、關(guān)于企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前處理問題

答:《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第六條規(guī)定,企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,可以按照本辦法的規(guī)定,向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中,屬于實(shí)際資產(chǎn)損失,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除,其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年,但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而

形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失,其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失,應(yīng)在申報(bào)扣除。

十二、關(guān)于企業(yè)無法取得水、電費(fèi)發(fā)票稅前扣除憑證問題

答:企業(yè)發(fā)生的水、電費(fèi)由物業(yè)公司代收且無法單獨(dú)取得發(fā)票的,應(yīng)憑物業(yè)公司出具的水、電費(fèi)使用記錄證明、水電部門開具的水、電費(fèi)發(fā)票的復(fù)印件和付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應(yīng)做好水、電費(fèi)收取記錄,以備核查。

與其他單位共用發(fā)票的處理。企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電,且無法單獨(dú)取得水、電費(fèi)發(fā)票的,應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電費(fèi)發(fā)票或發(fā)票復(fù)印件,經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證,據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。

十三、關(guān)于企業(yè)支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資,能否作為福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)問題

答:用工企業(yè)對勞務(wù)用工(勞務(wù)派遣用工的支出應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除,用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。勞務(wù)費(fèi)不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)。

十四、關(guān)于企業(yè)支付給退休返聘人員的勞動報(bào)酬稅前扣除問題

答:退休返聘人員,如與返聘單位辦理用工手續(xù),簽訂勞動合同或協(xié)議,個(gè)人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅的,允許作為工資薪金在稅前扣除;如未與返聘單位辦理用工手續(xù),個(gè)人取得的收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個(gè)人所得稅的,應(yīng)按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動合同或協(xié)議,以及個(gè)人所得稅繳納或申報(bào)證明等資料。

十五、關(guān)于企轉(zhuǎn)警工資稅前扣除問題

答:企轉(zhuǎn)警是指企業(yè)按照國家規(guī)定進(jìn)行分離輔助改革,企業(yè)內(nèi)設(shè)公安處轉(zhuǎn)為國家正式公安機(jī)關(guān)。在企轉(zhuǎn)警過程中,根據(jù)企業(yè)與政府簽訂的協(xié)議,設(shè)立三年過渡期,過渡

期內(nèi)發(fā)生的工資等費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān),過渡期后,由政府承擔(dān)。對于企業(yè)在過渡期內(nèi)向政府財(cái)政部門支付的企轉(zhuǎn)警人員工資費(fèi)用,允許在稅前扣除。

十六、關(guān)于企業(yè)為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除問題 答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定,企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除。企業(yè)為特殊工種支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)依照國家法律法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定以及結(jié)合各行業(yè)所作出的具體性規(guī)定,支付的必須為職工投保的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)。

十七、關(guān)于企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于交際應(yīng)酬企業(yè)所得稅處理問題

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條和《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號第二條的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)交際應(yīng)酬贈送自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

十八、關(guān)于納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)取得的社會保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入是否免征企業(yè)所得稅問題

答:根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]151號第一條規(guī)定:“企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。‥‥本條所稱財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金。‥‥”因此,企業(yè)吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)取得的社會保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入應(yīng)計(jì)入收入總額。符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2011]70號規(guī)定的社會保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入,可以作為不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。

十九、關(guān)于企業(yè)取得的增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅問題

答:根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]151號規(guī)定:(一企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

(二對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。本條所稱財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

因此,企業(yè)取得的符合上述規(guī)定的增值稅返還,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額

中減除。

二十、關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題 答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕 70號規(guī)定，自2011年1月1日起：

（一）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符 合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

（二）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅 所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未 發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額； 計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二

十一、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題 答:根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適

用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅 〔2011〕47號）規(guī)定，自2010年1月1日起：

（一）以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu) 惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按 照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

（二）上述高新技術(shù)企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項(xiàng)，仍按照財(cái)稅[2009]125號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)

行。

（三）上述高新技術(shù)企業(yè)，是指依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定機(jī) 構(gòu)按照 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》 和（國 科發(fā)火[2008]362號）認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)。二

十二、關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)稅前扣除問題 根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公 告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）的規(guī)定，自2011年5月1日起，煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出 和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬 于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按 照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，按公告規(guī)定處理。

第三篇：河南省地方稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答(會議討論稿)

河南省地方稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答（會議討論稿）

一、關(guān)于內(nèi)資企業(yè)在國外發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用（如傭金、代理費(fèi)等）稅前扣除原始憑證的確認(rèn)問題 答：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第三款規(guī)定，支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。內(nèi)資企業(yè)支付給境外的業(yè)務(wù)費(fèi)用稅前扣除原始憑證應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定確認(rèn)。

二、關(guān)于企業(yè)支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)合法有效憑證的確認(rèn)問題

答：企業(yè)支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)屬于對農(nóng)民經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性支出，不屬于流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第一款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)結(jié)合相關(guān)證明材料和農(nóng)戶的收款收據(jù)等確認(rèn)為合法有效憑證，在國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。

三、關(guān)于臨時(shí)工工資稅前扣除問題

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出是指支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的薪酬。根據(jù)勞動法有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系的判定依據(jù)應(yīng)是企業(yè)與其員工簽訂書面勞動合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧硬块T備案。因此，企業(yè)支付給不符合任職或者受雇條件的非雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員的工資應(yīng)屬于勞務(wù)費(fèi)性質(zhì)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)憑發(fā)票在稅前扣除。

四、關(guān)于企業(yè)為離退休職工發(fā)放實(shí)物以及支付定額醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除問題

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)可在稅前扣除的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬。離退休人員不在本企業(yè)任職或者受雇的員工范圍內(nèi)，企業(yè)在社保統(tǒng)籌外為離退休職工發(fā)放實(shí)物以及支付定額醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)貼，不屬于與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的必要的和正常的支出，也不屬于福利費(fèi)列支范圍，因此不能在稅前扣除。

五、關(guān)于企業(yè)統(tǒng)一代收代繳家屬區(qū)的水電費(fèi)發(fā)生的損耗支出稅前扣除問題

答：企業(yè)統(tǒng)一代收代繳家屬區(qū)的水電費(fèi)發(fā)生的損耗支出是指每月企業(yè)代收住戶的水電費(fèi)小于當(dāng)月實(shí)際上交水、電管理部門的水電費(fèi)，這部分支出與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。因此，對企業(yè)負(fù)擔(dān)的上述費(fèi)用，不得在稅前扣除。

六、關(guān)于虧損企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資能否加計(jì)扣除問題

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條有關(guān)規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，應(yīng)不分盈利企業(yè)和虧損企業(yè)，均可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

七、關(guān)于不征稅收入是否可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)問題

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》）及其《實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，不征稅收入包括財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和財(cái)政性資金。不征稅收入不屬于企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的銷售（營業(yè)）收入。根據(jù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除規(guī)定和相關(guān)性原則，不征稅收入不能作為稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

八、對于經(jīng)營性公墓取得的收入是否征收企業(yè)所得稅問題

答：經(jīng)營性公墓取得的收入，應(yīng)該依法繳納企業(yè)所得稅。

九、關(guān)于玉米淀粉生產(chǎn)能否享受農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得 稅優(yōu)惠政策的問題

答：根據(jù)財(cái)政部

國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號）規(guī)定：玉米初加工是指通過對玉米籽粒進(jìn)行清理、浸泡、粉碎、分離、脫水、干燥、分級、包裝等簡單加工處理，生產(chǎn)的玉米粉、玉米碴、玉米片等；鮮嫩玉米經(jīng)篩選、脫皮、洗滌、速凍、分級、包裝等簡單加工處理，生產(chǎn)的鮮食玉米。玉米淀粉生產(chǎn)未列入農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，不能夠享受農(nóng)產(chǎn)品初加工稅收優(yōu)惠政策。

十、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)形成無形資產(chǎn)條件確認(rèn)問題

答：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)（2006）》第九條的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

十一、關(guān)于企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前處理問題

答：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第六條規(guī)定，企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。

十二、關(guān)于企業(yè)無法取得水、電費(fèi)發(fā)票稅前扣除憑證問題

答：企業(yè)發(fā)生的水、電費(fèi)由物業(yè)公司代收且無法單獨(dú)取得發(fā)票的，應(yīng)憑物業(yè)公司出具的水、電費(fèi)使用記錄證明、水電部門開具的水、電費(fèi)發(fā)票的復(fù)印件和付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應(yīng)做好水、電費(fèi)收取記錄，以備核查。與其他單位共用發(fā)票的處理。企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，且無法單獨(dú)取得水、電費(fèi)發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電費(fèi)發(fā)票或發(fā)票復(fù)印件，經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。

十三、關(guān)于企業(yè)支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資，能否作為福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)問題

答：用工企業(yè)對勞務(wù)用工（勞務(wù)派遣用工）的支出應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除，用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。勞務(wù)費(fèi)不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)。

十四、關(guān)于企業(yè)支付給退休返聘人員的勞動報(bào)酬稅前扣除問題

答：

退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)，簽訂勞動合同或協(xié)議，個(gè)人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個(gè)人取得的收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動合同或協(xié)議，以及個(gè)人所得稅繳納或申報(bào)證明等資料。

十五、關(guān)于企轉(zhuǎn)警工資稅前扣除問題

答：企轉(zhuǎn)警是指企業(yè)按照國家規(guī)定進(jìn)行分離輔助改革，企業(yè)內(nèi)設(shè)公安處轉(zhuǎn)為國家正式公安機(jī)關(guān)。在企轉(zhuǎn)警過程中，根據(jù)企業(yè)與政府簽訂的協(xié)議，設(shè)立三年過渡期，過渡期內(nèi)發(fā)生的工資等費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)，過渡期后，由政府承擔(dān)。對于企業(yè)在過渡期內(nèi)向政府財(cái)政部門支付的企轉(zhuǎn)警人員工資費(fèi)用，允許在稅前扣除。

十六、關(guān)于企業(yè)為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除問題

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除。企業(yè)為特殊工種支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)依照國家法律法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定以及結(jié)合各行業(yè)所作出的具體性規(guī)定，支付的必須為職工投保的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)。

十七、關(guān)于企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于交際應(yīng)酬企業(yè)所得稅處理問題 答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條和《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)交際應(yīng)酬贈送自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

十八、關(guān)于納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)取得的社會保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入是否免征企業(yè)所得稅問題

答：根據(jù)《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金

行政事業(yè)性收費(fèi)

政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）第一條規(guī)定：“企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。‥‥本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金。‥‥”因此，企業(yè)吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)取得的社會保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入應(yīng)計(jì)入收入總額。符合《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號）規(guī)定的社會保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入，可以作為不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。

十九、關(guān)于企業(yè)取得的增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅問題

答：

根據(jù)《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金

行政事業(yè)性收費(fèi)

政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）規(guī)定：

（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

因此，企業(yè)取得的符合上述規(guī)定的增值稅返還，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

二十、關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題

答：根據(jù)《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號)規(guī)定，自2011年1月1日起：

（一）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

（二）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二

十一、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題

答:根據(jù)《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47號）規(guī)定，自2010年1月1日起：

（一）以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

（二）上述高新技術(shù)企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項(xiàng)，仍按照財(cái)稅[2009]125號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（三）上述高新技術(shù)企業(yè)，是指依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)。二

十二、關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)稅前扣除問題

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）的規(guī)定，自2011年5月1日起，煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，按公告規(guī)定處理。

第四篇：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2012所得稅問題解答》的通知（xiexiebang推薦）

青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2012所得稅問

題解答》的通知

青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2012所得稅問題解答》的通

知

青地稅二函[2013]1號

市稽查局、直屬征收局，各分局、各市地稅局：

在所得稅日常征管工作中，市局收到了各單位、部分企業(yè)反映的有關(guān)所得稅政策執(zhí)行以及征管方面的問題。為進(jìn)一步統(tǒng)一政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，便于各單位加強(qiáng)所得稅征管，現(xiàn)將匯總整理的問題進(jìn)行解答，請參照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，請及時(shí)報(bào)告市局二處。

附件：2012所得稅問題解答

二〇一三年一月十七日

附件：

2012所得稅問題解答

一、企業(yè)所得稅方面

1、從哪些方面核實(shí)法人股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性？ 答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定，可以考慮以下因素： 一是股權(quán)投資的初始投資成本或取得該股權(quán)所支付的價(jià)款；

二是同一投資企業(yè)其他股東同時(shí)或大約同時(shí)相同或類似條件下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)； 三是同期銀行存款利率； 四是最近一期股利分配所得；

五是股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)投資企業(yè)留存收益為正數(shù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中是否包含股東所應(yīng)享有的份額或應(yīng)享有的所投資企業(yè)所有者權(quán)益份額；

六是被投資企業(yè)的經(jīng)有資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)評估后的每股凈資產(chǎn)； 七是同行業(yè)可比上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的市價(jià)； 八是其他因素。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定，可以考慮以下方式： 一是企業(yè)自行申報(bào)；

二是由有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)評估；

三是按照《青島市涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定辦法》（青島市政府217號令），提請涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定機(jī)構(gòu)協(xié)助認(rèn)定法人股權(quán)價(jià)格。

2、企業(yè)資本變動時(shí)，如何在增減資股東之間進(jìn)行合理分配涉稅事宜？

答：增減資屬于公司制企業(yè)的重大事項(xiàng)，由其董事會或股東會依法做出決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以進(jìn)行稅收處理。

根據(jù)總局2011年34號公告第五條規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

3、某房地產(chǎn)公司與自己員工簽訂售房合同，首付款在銀行按揭款到賬后，進(jìn)行了沖賬處理（沖賬發(fā)生在確認(rèn)收入之前）。在確認(rèn)完工產(chǎn)品收入結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，其收入的確認(rèn)如何界定？是按照合同規(guī)定，還是按照國稅發(fā)[2009]31號第六條第一款第三項(xiàng)的規(guī)定于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)？

答：首先，如問題所述，這種行為如被定性為虛假按揭，屬于違法行為。而稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)建立在真實(shí)合法行為的基礎(chǔ)之上，而不能以違法行為作為處理的基礎(chǔ)。再次，稅務(wù)處理是一種事后的行為，即在涉稅行為確定后對其征稅。因此，對于這種行為，如有關(guān)部門未對其做出處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照原合同等證據(jù)進(jìn)行稅務(wù)處理；如法定納稅義務(wù)到期前有關(guān)部門已對其做出處理，則應(yīng)根據(jù)有關(guān)部門處理后的結(jié)果進(jìn)行稅務(wù)處理。

4、國稅發(fā)[2009]31號第三十二條規(guī)定：“除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。

（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%?！?/p>

出包工程預(yù)提費(fèi)用的前提是否應(yīng)該是已完工工程？預(yù)提費(fèi)用稅前扣除的有效時(shí)間如何把握？其辦理結(jié)算的時(shí)間在相關(guān)法律上有無具體的限定？該條是否也應(yīng)遵循國家稅務(wù)總局2011年第34號公告第六條的規(guī)定？

答：國稅發(fā)[2009]31號文件第九條規(guī)定“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”。據(jù)此，如房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品，其企業(yè)所得稅處理方式為先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不存在結(jié)算計(jì)稅成本的問題。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)才需要按規(guī)定結(jié)算其計(jì)稅成本。

國稅發(fā)[2009]31號文件第三十五條規(guī)定“開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工未按規(guī)定結(jié)算計(jì)稅成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計(jì)稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處理”。房地產(chǎn)企業(yè)如有出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，可據(jù)此在選定計(jì)稅成本核算的終止日后，其發(fā)票不足金額可以在最高不超過合同總金額的10%的范圍內(nèi)預(yù)提。國稅發(fā)[2009]31號文件第三十四條規(guī)定“企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本”。本條沒有明確取得合法憑據(jù)可計(jì)入計(jì)稅成本的最長時(shí)限。結(jié)合15號公告第六條“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年”之規(guī)定，可以理解為房地產(chǎn)取得合法憑據(jù)可計(jì)入計(jì)稅成本的最長時(shí)限為5年。

5、如何核實(shí)建筑企業(yè)的工資支出的真實(shí)性？

答：新稅法摒棄了歷史上計(jì)稅工資的做法，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

國稅函[2009]3號文件規(guī)定第一條規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在核實(shí)建筑企業(yè)實(shí)際用工數(shù)量的基礎(chǔ)上，判斷其發(fā)放的工資是否符合以上五個(gè)條件，并與個(gè)人所得稅申報(bào)的明細(xì)數(shù)據(jù)相互比對，如符合，則可以稅前扣除。

此外，據(jù)悉，目前市人社局正在開發(fā)“企業(yè)工資管理系統(tǒng)”，待其上線后，可以其借助其相關(guān)數(shù)據(jù)加強(qiáng)工資的審核。

6、采取核定征收的方式對發(fā)票管理造成了一定的影響，如不再索要發(fā)票，導(dǎo)致對方少繳稅款，工作中如何進(jìn)行把握？

答:任何事物都有其兩面性，既有有利的一面，也有不利的一面。核定征收措施也一樣。在目前的征管環(huán)境下，無論從提高征收率保證稅收收入方面，還是適應(yīng)納稅人財(cái)務(wù)管理水平、減輕納稅人負(fù)擔(dān)方面看，核定征收措施還是不可或缺的，在核定征收方式下，需要加強(qiáng)后續(xù)管理，狠抓其收入管理和發(fā)票管理，防止稅收流失。

7、免稅所得為負(fù)數(shù)時(shí)怎樣在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中填列？《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2009 企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148 號）規(guī)定“對企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)”。但現(xiàn)在的企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)系統(tǒng)中免稅所得項(xiàng)目無法填列負(fù)數(shù)，造成當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額被當(dāng)期應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。若企業(yè)利潤總額為-50萬元，其中應(yīng)稅所得為50萬元，免征所得為-100萬元，則應(yīng)納稅所得額為50萬元。但由于在申報(bào)系統(tǒng)中納稅調(diào)整減少額中的免稅項(xiàng)目所得無法填列負(fù)值（最小只能填零），造成應(yīng)納稅所得額的數(shù)值與利潤總額一致，均為虧損50萬元。此種情況會造成企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。

答:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》102條規(guī)定“企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠”。此外，根據(jù)國稅函[2010]148 號文件的規(guī)定，應(yīng)稅所得和免稅所得的盈虧不得相互彌補(bǔ)，其中應(yīng)稅所得只能用以后的應(yīng)稅所得來彌補(bǔ)，免稅所得因其不征稅，不存在其后彌補(bǔ)問題。在目前的報(bào)表體系和申報(bào)系統(tǒng)中，上述政策無法通過技術(shù)手段來實(shí)現(xiàn)，如遇到這種情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過建立輔助賬的方式加以解決。

8、《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號公告）中未對“搬遷開始”進(jìn)行明確界定，而青地稅發(fā)［2009］106號轉(zhuǎn)發(fā)國稅函［2009］118號文件時(shí)明確“可自政府搬遷公告、文件明確的搬遷期限開始之日的次起”，現(xiàn)在如何把握 “搬遷開始之日”？ 答：《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號公告）實(shí)施后，“搬遷開始”之日可依政府搬遷公告、文件明確的搬遷起始之日確定。

9、根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第40號公告，如何理解《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》自2012年10月1日起執(zhí)行？若企業(yè)在2012年1月1日至2012年9月30日前按老辦法完成搬遷，如何進(jìn)行申報(bào)？ 答：國家稅務(wù)總局2012年第40號公告的效力具有追溯性，可以對在2012年10月1日前未完成的搬遷行為溯及既往。

企業(yè)在2012年9月30日前完成搬遷，則可以按照國稅函[2009]118號文件執(zhí)行。

10、企業(yè)拆遷若補(bǔ)償收入扣除搬遷支出為負(fù)數(shù)，應(yīng)如何申報(bào)？

答：國家稅務(wù)總局2012年第40號公告第十六條規(guī)定“企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。

企業(yè)應(yīng)在搬遷完成，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。” 第十八條規(guī)定“企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：

（一）在搬遷完成，一次性作為損失進(jìn)行扣除。

（二）自搬遷完成起分3個(gè)，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變?！?企業(yè)應(yīng)據(jù)此進(jìn)行稅務(wù)處理。

11、搬遷企業(yè)已按老辦法對搬遷所得進(jìn)行申報(bào)，已從搬遷收入中扣除的固定資產(chǎn)購置支出是否還可以按老辦法繼續(xù)計(jì)提折舊？

答：如企業(yè)在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告實(shí)施前已完成搬遷，其企業(yè)所得稅仍應(yīng)按照國稅函[2009]118號的規(guī)定處理。

12、在我市承包建筑工程的外地施工企業(yè)，在我市設(shè)立分公司，由于分公司沒有施工資質(zhì)，企業(yè)以總公司的名義與建設(shè)方鑒定建筑合同，承建項(xiàng)目由總公司核算收入、成本費(fèi)用等。分公司只有一人負(fù)責(zé)與建設(shè)方的工作聯(lián)系和組織施工建設(shè)，不核算承建項(xiàng)目的收入、工資、資產(chǎn)，且分公司稅務(wù)登記地與承建項(xiàng)目施工地在青島市內(nèi)不同市區(qū)。對這種情況，應(yīng)按總公司管理的項(xiàng)目部以0.2%的征收率征收企業(yè)所得稅，還是按總分機(jī)構(gòu)管理？如果按總分機(jī)構(gòu)管理，如何確定分配比例？

答：外地總公司在青島所設(shè)的分公司如與總公司承建的施工項(xiàng)目沒有實(shí)際聯(lián)系，該承建項(xiàng)目的企業(yè)所得稅應(yīng)按總公司管理的項(xiàng)目部按照0.2%的征收率征收。

13、職工食堂承包給個(gè)人經(jīng)營，企業(yè)按職工就餐的次數(shù)定額進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)貼。個(gè)人承包食堂沒有營業(yè)執(zhí)照且不對外經(jīng)營，無法提供正規(guī)的票據(jù)憑證。如何在稅前扣除？

答：企業(yè)的內(nèi)部職工食堂承包給個(gè)人經(jīng)營，企業(yè)與承包人簽訂承包協(xié)議，明確伙食補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、出具企業(yè)與實(shí)際承包人結(jié)算憑據(jù)，允許計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除。

14、交通事故賠償支出應(yīng)如何在稅前扣除？ 答：在勞動保障等相關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的賠償款不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動保障、人民法院等相關(guān)部門仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供勞動保障、法院等部門相關(guān)證明，以及賠償款支付憑證等資料。

15、集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)貸成員企業(yè)按銀行相同利率支付的利息能否稅前扣除？如果允許扣除，由于對統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息不征收營業(yè)稅，只能取得統(tǒng)一收款收據(jù)，其合法憑證應(yīng)包括哪些資料？

答：按照《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》（工商企字[1998]第59號）注冊登記的企業(yè)集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)貸成員企業(yè)按金融機(jī)構(gòu)相同利率水平支付的利息屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理支出，予以稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供董事會決議、集團(tuán)公司利息分?jǐn)傓k法、分?jǐn)偲髽I(yè)名單、銀行借款合同、利息支出憑證等相關(guān)合法憑證。

16、企業(yè)（如房地產(chǎn)企業(yè)）之間借款合同約定完工或幾年后一次性支付利息，其收入在所得稅處理上如何確定？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)的利息支出應(yīng)在利息收入確認(rèn)的當(dāng)期扣除。

17、企業(yè)以股東名義或其他企業(yè)名義向銀行貸款的利息支出，如何在稅前扣除？

答：企業(yè)以股東名義或以其他企業(yè)名義向銀行貸款，企業(yè)應(yīng)與實(shí)際借款人簽署借款合同，由借款人到稅務(wù)部門開具發(fā)票，符合借款利息支出相關(guān)規(guī)定的可以在稅前扣除。

18、具有金融許可證的財(cái)務(wù)公司，收取利息時(shí)提供的“計(jì)收利息清單（付息通知）”，可否憑“計(jì)收利息清單（付息通知）”在稅前扣除？

答：《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票”。據(jù)此，財(cái)務(wù)公司應(yīng)當(dāng)收取利息應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，貸款企業(yè)應(yīng)當(dāng)以發(fā)票作為稅前扣除利息費(fèi)用的合法憑據(jù)，財(cái)務(wù)公司開具的“計(jì)收利息清單（付息通知）”不能作為稅前扣除的憑據(jù)。

19、消費(fèi)者持銀行卡在商場刷卡消費(fèi)后，銀行收取刷卡手續(xù)費(fèi)，或者商場代扣刷卡手續(xù)費(fèi)，商場內(nèi)商戶如何在稅前扣除？

答：消費(fèi)者持銀行卡刷卡消費(fèi)后，銀行收取刷卡手續(xù)費(fèi)，或者商場代扣刷卡手續(xù)費(fèi)，商戶可以憑銀行開具的發(fā)票及手續(xù)費(fèi)清單稅前扣除。

20、企業(yè)為其他企業(yè)提供擔(dān)保，如何確認(rèn)其與應(yīng)稅收入有關(guān)？企業(yè)支付擔(dān)保費(fèi)用并已取得地稅部門開具的發(fā)票，能否在稅前扣除？ 答：與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。提供擔(dān)保的企業(yè)向被擔(dān)保企業(yè)收取擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)認(rèn)定為與企業(yè)應(yīng)稅收入有關(guān)，被擔(dān)保企業(yè)支付的擔(dān)保費(fèi)可以在稅前扣除。

21、企業(yè)由于受信貸政策限制難以貸款，如果企業(yè)以內(nèi)部員工名義向金融企業(yè)借款，以企業(yè)作為擔(dān)保方，所借資金由企業(yè)使用，利息由企業(yè)承擔(dān)。此種情形，企業(yè)承擔(dān)的利息支出應(yīng)如何扣除？

答：憑企業(yè)與個(gè)人簽訂的借款合同(或協(xié)議)、付款單據(jù)以及個(gè)人開具的相關(guān)發(fā)票，為稅前扣除憑證。支付的利息不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

22、企業(yè)購買“債權(quán)包”（包含不同債務(wù)人、各債權(quán)金額不同）后陸續(xù)收回部分款項(xiàng)，在對剩余債權(quán)保留追索權(quán)利的前提下，如何對已收回的債權(quán)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？如某企業(yè)2009年以1000萬元的價(jià)格購買一“債權(quán)包”，該“債權(quán)包”共包含甲、乙、丙三個(gè)企業(yè)的債權(quán)，金額分別為400萬元、600萬元、1000萬元。2009年甲企業(yè)償還200萬元，2010年甲企業(yè)償還100萬元、乙企業(yè)償還300萬元，2011年丙企業(yè)償還400萬元，這三個(gè)應(yīng)如何計(jì)算處理“債權(quán)包”的應(yīng)稅所得？

答：關(guān)于“債權(quán)包”業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅尚沒有明確規(guī)定。國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。

“債權(quán)包”應(yīng)屬于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)”，應(yīng)當(dāng)按照“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則”的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。按照公允價(jià)值確認(rèn)購進(jìn)債權(quán)的個(gè)別成本，收回款項(xiàng)時(shí)計(jì)算終止確認(rèn)和未終止確認(rèn)部分各自的價(jià)值，扣除其個(gè)別成本后作為所得計(jì)算征稅。

23、目前，銀行等金融機(jī)構(gòu)在對外貸款時(shí)會以“顧問費(fèi)”的名目附加收費(fèi)條件，貸款人支付的“顧問費(fèi)”能否作為借款費(fèi)用稅前列支？稅前列支憑證是否有限制？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，如企業(yè)確實(shí)接受了銀行除貸款本身的其他方面的服務(wù)，可以憑其開具的相應(yīng)發(fā)票稅前扣除。

24、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，如何征收企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)總局2012年27號公告，自2012年1月1日起，專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。

依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

25、按照應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)，承攬工程后對外分包，分包額是否作為應(yīng)稅收入？

答：根據(jù)總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]30號）的有關(guān)規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)按其全部應(yīng)稅收入或成本費(fèi)用核定，因此不得扣除分包工程款項(xiàng)。

26、某房地產(chǎn)開發(fā)公司，將尚未銷售的地下車位（多數(shù)有產(chǎn)權(quán)證明，產(chǎn)權(quán)人為房地產(chǎn)開發(fā)公司，少部分無產(chǎn)權(quán)證明）交由物業(yè)公司出租，租金收入用于地下車庫設(shè)備的維修。物業(yè)公司已按租金全額繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。該物業(yè)公司核定征收企業(yè)所得稅。對房地產(chǎn)公司如何處理？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，該車位所有權(quán)屬于房地產(chǎn)開發(fā)公司，租金收入也應(yīng)歸房地產(chǎn)開發(fā)公司，付給物業(yè)公司的設(shè)備維修費(fèi)應(yīng)作為支出，物業(yè)公司應(yīng)就從房地產(chǎn)公司取得的服務(wù)費(fèi)作收入。

二、個(gè)人所得稅方面

1、如果同一個(gè)人同月在兩個(gè)企業(yè)都取得了年終一次性獎金，問納稅人在自行申報(bào)時(shí)，是否可以將這兩項(xiàng)獎金合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，享受一次性獎金的政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號文件）第三條規(guī)定：“在一個(gè)納稅內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次”。因此，對該個(gè)人按規(guī)定只能享受一次一次性獎金的優(yōu)惠算法，即選擇一個(gè)單位的一次性獎金按照優(yōu)惠辦法計(jì)算，其余收入合并繳稅。

2、一部分單位在外地有辦事處，并從當(dāng)?shù)卣腥耍@部分人的工資由青島公司發(fā)放，并代扣個(gè)人所得稅，但是保險(xiǎn)和公積金由辦事處所在地繳納，這部分人的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金計(jì)算時(shí)，社平工資是按照青島標(biāo)準(zhǔn)還是辦事處所在地標(biāo)準(zhǔn)？

答：單位在外地設(shè)立辦事處，并從當(dāng)?shù)卣腥?。這部分工作人員居住在當(dāng)?shù)兀渥》壳闆r以及保險(xiǎn)水平應(yīng)遵從當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)。因此，計(jì)算這部分人的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金時(shí)，社平工資按照辦事處所在地標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。

3、單位與員工的勞動合同到期后不再續(xù)簽，由此給員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是否征收個(gè)人所得稅？如何征收？

答：根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》第四十六條規(guī)定，除用人單位維持或者提高勞動合同約定條件續(xù)訂勞動合同，勞動者不同意續(xù)訂的情形外，依照本法第四十四條第一項(xiàng)規(guī)定終止固定期限勞動合同的，用人單位應(yīng)當(dāng)向勞動者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

對勞動者獲得的補(bǔ)償金，比照《關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2001]157號文件）執(zhí)行。

4、個(gè)人當(dāng)月取得工資和一次性獎金，當(dāng)月工資低于減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，在計(jì)算一次性獎金應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅稅額時(shí)，如何計(jì)算“工資與減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之間的差”？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號文件）規(guī)定：如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按規(guī)定辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。其中“雇員當(dāng)月工資薪金所得”以收入額扣除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的“三險(xiǎn)一金”后的數(shù)額。

5、個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)如何計(jì)算？

答：根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第六條第四款規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得直接用收入額和4000元進(jìn)行比較。

6、個(gè)人取得的差旅費(fèi)如何征收個(gè)人所得稅？

答：個(gè)人因公出差取得差旅費(fèi)，對實(shí)報(bào)實(shí)銷部分不予征稅，貨幣補(bǔ)貼部分并入當(dāng)月“工資、薪金所得”征稅。

7、員工因大病喪失勞動能力，根據(jù)勞動法規(guī)定單位應(yīng)給一部分醫(yī)療補(bǔ)償金，個(gè)稅如何繳納？ 答：按照勞動法的規(guī)定，經(jīng)勞動部門鑒定個(gè)人因喪失勞動能力，單位支付給個(gè)人的醫(yī)療補(bǔ)助金免征個(gè)人所得稅。因與單位解除勞務(wù)合同取得的補(bǔ)償按照國稅發(fā)［1999］178號和財(cái)稅［2001］157號文件執(zhí)行。

8、按照《魯人社[2009]57號--職工因病或非因公死亡后供養(yǎng)其直系親屬》文件，企業(yè)一次性支付給職工直系親屬生活困難補(bǔ)助（360元/月），文件規(guī)定到其子女16歲為止，是否需要繳納個(gè)人所得稅？

答：對職工直系親屬從其原任職企業(yè)取得的生活困難補(bǔ)助，屬于個(gè)人取得的撫恤金，免征個(gè)人所得稅。

9、臨時(shí)工工資是否可以按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)稅？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第15號公告規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！币虼耍髽I(yè)雇傭臨時(shí)工，對其工資所得可以按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目扣繳稅款。

10、個(gè)人從銀行購買理財(cái)產(chǎn)品的收益是否征收個(gè)人所得稅？

答：通過銀行銷售的理財(cái)產(chǎn)品品種很多，有銀行自行開發(fā)的理財(cái)產(chǎn)品，有銀行代信托公司或保險(xiǎn)公司代銷的產(chǎn)品，還有委托貸款。經(jīng)請示總局，對個(gè)人取得的上述收益現(xiàn)暫不征收個(gè)人所得稅。

11、企業(yè)對符合條件的人員進(jìn)行股權(quán)激勵，個(gè)人持有已經(jīng)行權(quán)的H股股票。個(gè)人再轉(zhuǎn)讓這部分H股股票收益如何征收個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2005]35號文件）第三條第二款規(guī)定：“對于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個(gè)人所得稅。即：個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。”因此對持有H股的員工轉(zhuǎn)讓已行權(quán)股票，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

12、通過拍賣取得的限售股解禁轉(zhuǎn)讓時(shí)，如何確定限售股成本？

答：根據(jù)《個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]167號文件）第三條規(guī)定：限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。對競拍所得限售股，其成本為拍賣機(jī)構(gòu)開具的拍賣發(fā)票所列金額及其他相關(guān)稅費(fèi)。

13、農(nóng)村合作銀行發(fā)放的股息、紅利是否征收個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)山東省財(cái)政廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》的通知（魯財(cái)稅字[1994]31號文件）規(guī)定：“對個(gè)人從基層供銷社、農(nóng)村信用社取得的股息、紅利收入暫免征個(gè)人所得稅?！?/p>

14、開發(fā)商延期交房支付給買房者的違約金是否征收個(gè)人所得稅？

答：在規(guī)范的《商品房預(yù)售合同》中有這樣的條款，如果開發(fā)商不能按期交房，按照房款每日支付購房者房款總額約0.01%的違約金。對購房者取得的違約金，實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，不予征收個(gè)人所得稅。

15、個(gè)人股東用自有房產(chǎn)投資入股，有評估增值，是否征收個(gè)稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]319號文件）規(guī)定：“對個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅?！鄙鲜鑫募弧秶叶悇?wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（2011年第2號）廢止，2號公告自2011年1月4日起生效。按照實(shí)體從舊原則，在2號公告生效前，對非貨幣資產(chǎn)評估增值暫不征收個(gè)人所得稅，2號公告生效后，對非貨幣資產(chǎn)評估增值按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

16、保險(xiǎn)公司給業(yè)績好的保險(xiǎn)營銷員繳納年金，該部分保險(xiǎn)營銷員取得的收入均按勞務(wù)報(bào)酬繳納營業(yè)稅及個(gè)人所得稅，問單位負(fù)擔(dān)與個(gè)人負(fù)擔(dān)的年金應(yīng)如何計(jì)稅？如果保險(xiǎn)營銷員個(gè)人負(fù)擔(dān)的年金不能從傭金里扣除那么在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)保險(xiǎn)營銷員個(gè)人負(fù)擔(dān)的年金部分可否也扣除40%的展業(yè)成本？

答：根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定：“企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。”也就是說，只有是與本公司存在雇傭關(guān)系的人員，并且是在繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的一項(xiàng)福利性的商業(yè)保險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)營銷員分為雇員和非雇員，由于非雇員保險(xiǎn)營銷員不是保險(xiǎn)公司的正式職工，也就沒有按規(guī)定在保險(xiǎn)公司參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，因此保險(xiǎn)公司和其營銷員繳納的所謂“企業(yè)年金”不符合上述關(guān)于企業(yè)年金的規(guī)定，所以不能執(zhí)行國稅函[2009]694號文件關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅的有關(guān)政策。

國稅函[2006]454號）文件規(guī)定非常明確，對保險(xiǎn)營銷員傭金中的展業(yè)成本，不征收個(gè)人所得稅，目前傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%；對勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

17、單位負(fù)擔(dān)來青面試的外籍人員的機(jī)票款（不管面試是否成功均負(fù)擔(dān)，短期用工，大約半年），是否需繳個(gè)人所得稅？

答：由單位提供負(fù)擔(dān)面試人員機(jī)票的相關(guān)文件、資料，不予征收。

18、個(gè)人所得稅征管中如何界定“家庭唯一生活用房”？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋有關(guān)稅收征管問題的通知》（國稅發(fā)[2007]33號文件）規(guī)定，“家庭唯一生活用房”是指在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)納稅人（有配偶的為夫妻雙方）僅擁有一套住房。家庭指夫妻雙方，不含未成年子女。

19、“五年以上唯一住宅免征個(gè)人所得稅”的規(guī)定是否適用于外籍個(gè)人？

答：根據(jù)《關(guān)于規(guī)范房地產(chǎn)市場外資準(zhǔn)入和管理的意見》規(guī)定：”境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)立的分支、代表機(jī)構(gòu)（經(jīng)批準(zhǔn)從事經(jīng)營房地產(chǎn)業(yè)的企業(yè)除外）和在境內(nèi)工作、學(xué)習(xí)時(shí)間超過一年的境外個(gè)人可以購買符合實(shí)際需要的自用、自住商品房，不得購買非自用、非自住商品房”。由此可見，允許在中國境內(nèi)購買住宅的外籍個(gè)人應(yīng)該是達(dá)到我國居民納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。為促進(jìn)我國居民住宅市場的健康發(fā)展，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、建設(shè)部三部委聯(lián)合出臺了《關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字[1999]278文件）規(guī)定：“對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅?！?鑒于上述規(guī)定，外籍個(gè)人可以享受“五年以上唯一住宅免征個(gè)人所得稅”的規(guī)定。20、政府部門發(fā)放的哪些獎金屬于免稅范圍？

答：根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定：“省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金”免征個(gè)人所得稅?？梢娒舛愃帽仨毷菍儆诳茖W(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)方面的，除此之外，一律按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。

第五篇：青地稅函[2011]4號-青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2010年所得稅問題解答》的通知

青地稅函[2011]4號-青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2010年所得稅問題解答》的通知

發(fā)文時(shí)間：2011-1-11 市稽查局、征收局，各分局、各市地稅局：

在所得稅日常征管工作中，市局收到了各基層單位、部分納稅人及中介機(jī)構(gòu)的來電、來函，詢問所得稅有關(guān)問題。為此，市局將具有代表性及對今后征管工作有啟示的問題加以整理，并根據(jù)有關(guān)所得稅政策規(guī)定進(jìn)行了解答，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)報(bào)告市局。

附件：《2010年所得稅問題解答》

二〇一一年一月十一日

2010年所得稅問題解答

1、問：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動合同，沒有與子公司簽訂勞動合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎金、補(bǔ)貼，其工資及獎金、補(bǔ)貼如何扣除？被派遣員工的個(gè)人所得稅如何繳納？

答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經(jīng)理辦公會等做出的調(diào)配決定及員工名冊等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

母子公司兩個(gè)單位在向員工支付勞動報(bào)酬時(shí)，應(yīng)分別扣繳個(gè)人所得稅；同時(shí)該員工應(yīng)到為其繳納“三費(fèi)一金”的單位主管地稅機(jī)關(guān)自行申報(bào)個(gè)人所得稅。

2、問：核定征收企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得或從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得等是否可以享受稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)總局在企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理方面的相關(guān)規(guī)定，稅收優(yōu)惠的享受需要相關(guān)項(xiàng)目單獨(dú)核算，核定征收企業(yè)由于不能單獨(dú)核算相關(guān)項(xiàng)目，不能享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)以及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)等規(guī)定，核定征收企業(yè)可以享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅收入有關(guān)稅收優(yōu)惠，除此以外的各項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策均不得享受。

3、問：企業(yè)為退休人員補(bǔ)繳以前的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金，是否可以稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！钡囊?guī)定，企業(yè)補(bǔ)繳其員工以前任職或受雇的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在核實(shí)清楚的前提下，在稅收政策規(guī)定比例內(nèi)的部分可以扣除，但應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。

4、問：企業(yè)外購房屋的裝修費(fèi)用在企業(yè)所得稅方面如何進(jìn)行處理？

答：企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條的規(guī)定確定。裝修費(fèi)用不符合固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)條件的，可作為長期待攤費(fèi)用按稅法規(guī)定處理。

根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)中華人民共和國企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第五條，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

5、問：企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量原因給對方造成損失，經(jīng)過雙方協(xié)商達(dá)成賠償協(xié)議，支付的賠償款是否可以稅前扣除？

答：《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅【2009】57號)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》(國稅發(fā)【2009】88號)所稱的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量的原因給對方造成的損失，經(jīng)過雙方協(xié)商達(dá)成賠償協(xié)議，或經(jīng)過法院判決，其支付的賠償款不符合資產(chǎn)損失的定義，因而不屬于資產(chǎn)損失，而屬于賠償支出，應(yīng)屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出。企業(yè)如能提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明確屬賠償支出，可以在稅前扣除。

6、問：企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款企業(yè)所得稅上如何處理？

答：企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款不得沖減土地成本，而應(yīng)當(dāng)并入收入總額繳納企業(yè)所得稅。

7、問：企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限長于稅收規(guī)定的最低折舊年限，納稅申報(bào)時(shí)其會計(jì)折舊是否可以進(jìn)行調(diào)整？

答：根據(jù)《中華人民共和國中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限長于稅收規(guī)定的最低折舊年限，納稅申報(bào)時(shí)其會計(jì)折舊小于按稅收規(guī)定最低年限計(jì)提的折舊，因其會計(jì)處理方面并未實(shí)際提取，因此不能做納稅調(diào)減處理。

8、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)到注冊地之外開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行計(jì)稅毛利率？

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)到異地開發(fā)項(xiàng)目，其計(jì)稅毛利率應(yīng)當(dāng)按照其項(xiàng)目所在地的規(guī)定執(zhí)行。

9、問：某公司2010從勞動和社會保障部門取得的社會保險(xiǎn)補(bǔ)貼、職業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼和崗位用工補(bǔ)貼，是否征收企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕87號)規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日，從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：⑴企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；⑵財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；⑶企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收

入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

綜合上述規(guī)定，如果某公司是從縣級(含本級)以上勞動和社會保障部門取得上述財(cái)政性資金，且同時(shí)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入三個(gè)條件的，可以作為不征稅收入處理。但是不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用以及資產(chǎn)的折舊、攤銷不得稅前扣除。

10、問：核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息，是否應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條及其實(shí)施條例第十八條規(guī)定，銀行存款利息屬于中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分。因此，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)規(guī)定，銀行存款利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

11、問：某企業(yè)根據(jù)租賃合同的規(guī)定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租，該企業(yè)收取的租金收入在企業(yè)所得稅方面如何進(jìn)行處理？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)中華人民共和國企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條第一款規(guī)定“根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)據(jù)此進(jìn)行處理。

分期確認(rèn)的一次性收取的租金應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

⑴租賃期限跨；

⑵租金提前一次性支付。

如不符合以上條件，租金后付，應(yīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定處理。

12、問：新辦企業(yè)的開辦費(fèi)在企業(yè)所得稅方面如何進(jìn)行處理？

答：開辦費(fèi)，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的解釋具體包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等內(nèi)容。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，按照不低于3年的時(shí)間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變。對于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照稅收政策規(guī)定扣除。

13、問：企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)支出如何稅前扣除？

答： 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)裝修支出，凡符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定的，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用支出，分三年攤銷。對提前解除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費(fèi)，可在當(dāng)年一次性稅前扣除。

14、問：股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失稅前如何稅前扣除？

答：企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失除按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，需要報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能在稅前扣除。

報(bào)批時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供包括但不限于以下材料：

(1)能夠證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或合同；

(2)境內(nèi)具有合法資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)評估報(bào)告；

(3)原始投資協(xié)議或合同；

(4)原始投資的驗(yàn)資報(bào)告；

(5)相應(yīng)的收付款憑據(jù)、成交及入賬證明；

(6)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)損失真實(shí)性的書面聲明；

股權(quán)轉(zhuǎn)讓如不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

15、問：如何掌握金融企業(yè)同期同類貸款利率?

答:企業(yè)向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，可暫按不超過該企業(yè)基本帳戶開戶行同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額稅前扣除。

16、問：企業(yè)發(fā)放的取暖補(bǔ)貼如何扣除？

答：企業(yè)比照市政府有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際發(fā)放的取暖補(bǔ)貼，可以做為福利費(fèi)按稅法規(guī)定扣除。

17、問：企業(yè)從政府取得的配套費(fèi)、污水處理費(fèi)等項(xiàng)目的撥款能否作為不征稅收入？

答：企業(yè)從政府取得的配套費(fèi)、污水處理費(fèi)等撥款，雖然資金來源屬于財(cái)政性資金，但屬于政府購買的公共服務(wù)，對企業(yè)而言，屬于企業(yè)的正常營業(yè)收入，不能作為不征稅收入處理。

18、問：供熱企業(yè)收取的供熱費(fèi)能否分期確認(rèn)收入？

答：供熱企業(yè)收取的供熱費(fèi)，在當(dāng)期計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不能作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，供熱企業(yè)收取的供熱費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際供熱期，均勻計(jì)入各納稅期間的收入總額。

19、問：企業(yè)研發(fā)費(fèi)沒有實(shí)行專賬核算或雖設(shè)置帳簿但核算混亂的，能否享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的條件是企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全且能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，并對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。企業(yè)申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或資料不齊全的，不得享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。