第一篇：國(guó)稅發(fā)2009年85號(hào)、國(guó)稅函2009年285號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見(jiàn)

國(guó)稅發(fā)〔2009〕85號(hào)

全文有效 成文日期：2009-04-29

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各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為深入貫徹中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議關(guān)于“依法加強(qiáng)稅收征管，做到應(yīng)收盡收”的要求，進(jìn)一步推動(dòng)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)［2009］16號(hào)）的落實(shí)，確保2009年稅收收入增長(zhǎng)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提出加強(qiáng)稅種征管、促進(jìn)堵漏增收的若干意見(jiàn)，望各地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合實(shí)際認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

一、加強(qiáng)貨物勞務(wù)稅征管

（一）增值稅

1．加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅管理

各地要結(jié)合本地區(qū)實(shí)際，積極采取有效措施，加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅管理，嚴(yán)厲打擊利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和銷售發(fā)票偷騙稅違法犯罪活動(dòng)。及時(shí)了解農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律，摸清生產(chǎn)環(huán)節(jié)農(nóng)產(chǎn)品消耗率、業(yè)務(wù)成本構(gòu)成、投入產(chǎn)出比等情況。對(duì)于以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的加工企業(yè)要定期進(jìn)行納稅評(píng)估，結(jié)合企業(yè)申報(bào)資料深入檢查農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額是否屬實(shí)，凡以現(xiàn)金支付農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)款且數(shù)額較大的，應(yīng)重點(diǎn)評(píng)估，認(rèn)真審核。對(duì)于管理中發(fā)現(xiàn)的涉嫌偷騙稅問(wèn)題，要及時(shí)移交稽查部門，依法嚴(yán)肅查處。

2．加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣管理

與海關(guān)部門共同推行海關(guān)專用繳款書“先比對(duì)、后抵扣”管理辦法。由海關(guān)向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞專用繳款書電子信息，將“先抵扣、后比對(duì)”調(diào)整為“先

比對(duì)、后抵扣”。增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)專用繳款書，必須經(jīng)稽核比對(duì)相符后方可申報(bào)抵扣稅款，從根本上解決利用偽造海關(guān)專用繳款書騙抵稅款問(wèn)題。自2009年4月起，海關(guān)專用繳款書“先比對(duì)、后抵扣”的管理辦法已在部分地區(qū)試行，待條件成熟時(shí)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。

稅務(wù)總局于2009年4月至7月，統(tǒng)一部署各地對(duì)2008年下半年稽核異常的海關(guān)專用繳款書進(jìn)行清查，以打擊偷騙稅犯罪，減少稅收流失。各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)貨物勞務(wù)稅部門負(fù)責(zé)牽頭組織，基層稅源管理部門負(fù)責(zé)具體清查，信息中心負(fù)責(zé)技術(shù)支持，稽查部門負(fù)責(zé)對(duì)稅源管理部門移交案件的查處。

（二）消費(fèi)稅

加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅稅基管理。稅務(wù)總局制定《白酒消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法》，核定大酒廠白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格，保全稅基，增收消費(fèi)稅。各地要加強(qiáng)小酒廠白酒消費(fèi)稅的征管，對(duì)賬證不全的，采取核定征收方式。要開(kāi)展免稅石腦油的消費(fèi)稅專項(xiàng)納稅評(píng)估，堵漏增收。

（三）營(yíng)業(yè)稅

繼續(xù)做好公路、內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票“票表比對(duì)”工作。各級(jí)國(guó)地稅機(jī)關(guān)要充分利用公路、內(nèi)河貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票數(shù)據(jù)，認(rèn)真進(jìn)行“票表比對(duì)”，加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種管理。

積極落實(shí)建筑和房地產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目管理辦法。各地在落實(shí)辦法時(shí)，應(yīng)盡可能獲取第三方信息，與企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)，切實(shí)抓好建筑和房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅等各稅種管理。

（四）出口退稅

采取有效措施加強(qiáng)出口應(yīng)征稅貨物的管理，及時(shí)將出口應(yīng)征稅貨物稅款入庫(kù)。稅務(wù)總局對(duì)2008年出口應(yīng)征稅貨物進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并清分各地，各地應(yīng)對(duì)2008年、2009年一季度出口應(yīng)征稅貨物進(jìn)行清查，及時(shí)追繳未納稅貨物稅

款。

二、加強(qiáng)所得稅征管

（一）企業(yè)所得稅

1．全面加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理

要認(rèn)真落實(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國(guó)稅函[2009]34號(hào)），進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理。依法調(diào)整預(yù)繳方法。對(duì)納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳方法進(jìn)行預(yù)繳；對(duì)未按要求調(diào)整的，要堅(jiān)決糾正。著力提高預(yù)繳稅款比例。確保年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款不少于70%，防止稅款入庫(kù)滯后。開(kāi)展分地區(qū)預(yù)繳工作檢查。各地應(yīng)按照有關(guān)要求開(kāi)展預(yù)繳管理自查，稅務(wù)總局組織督查，確保預(yù)繳管理工作落實(shí)到位。

2．進(jìn)一步加強(qiáng)匯算清繳工作

各地要切實(shí)做好企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)審核工作，提高年度申報(bào)質(zhì)量，及時(shí)結(jié)清稅款。匯算清繳結(jié)束后，要認(rèn)真開(kāi)展納稅評(píng)估。對(duì)連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，要作為評(píng)估的重點(diǎn)。要針對(duì)匯算清繳發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和稅源變化，加強(qiáng)日常監(jiān)控和檢查，堵塞征管漏洞。

3．加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)征管

各地要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣應(yīng)用匯總納稅信息管理系統(tǒng)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]141號(hào)）的要求，認(rèn)真做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，確保2009年7月1日在全國(guó)推行。要積極應(yīng)用該系統(tǒng)提供的信息，加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)的監(jiān)管。要研究明確二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)掛靠性質(zhì)非法人分支機(jī)構(gòu)的管理。研究完善分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管措施，充分發(fā)揮主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管作用。要按照規(guī)定做好匯總納稅企業(yè)稅款分配、財(cái)產(chǎn)損失列支等監(jiān)督管理工作，稅務(wù)總局下半年將組織開(kāi)展匯總納

稅企業(yè)的交叉檢查，防止匯總納稅企業(yè)稅款應(yīng)分未分、少分以及漏征漏管等問(wèn)題發(fā)生。要研究完善企業(yè)所得稅收入全部歸中央的匯總納稅企業(yè)的管理辦法，重新審核確認(rèn)上述企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

4．加強(qiáng)企業(yè)所得稅行業(yè)管理

各地要認(rèn)真按照銀行、房地產(chǎn)、餐飲、鋼鐵、煙草、電力、建筑業(yè)等企業(yè)所得稅管理操作指南的要求，做好分行業(yè)信息采集、預(yù)繳分析、納稅評(píng)估和日常核查等工作。要著力研究制定建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，推進(jìn)專業(yè)化管理。

5．加強(qiáng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核

稅務(wù)總局將進(jìn)一步研究明確企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核審批備案管理問(wèn)題。各地要加強(qiáng)對(duì)享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的審核認(rèn)定，做好動(dòng)態(tài)管理；對(duì)不再符合條件的，一律停止其享受稅收優(yōu)惠。

（二）個(gè)人所得稅

1．推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)

各地要加快推廣個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)，進(jìn)一步落實(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]97號(hào)），力爭(zhēng)在2009年底前將所有扣繳單位納入全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)管理。凡是2008年度扣繳稅款在10萬(wàn)元以上的扣繳單位，從2009年6月份開(kāi)始必須實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。扣繳單位在辦理扣繳申報(bào)時(shí)，必須按全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的要求報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》；進(jìn)行匯總申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。稅務(wù)總局將在2009年第四季度組織全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)執(zhí)法檢查，發(fā)現(xiàn)應(yīng)實(shí)行未實(shí)行的，將通報(bào)批評(píng)。

2．規(guī)范高等院校代扣代繳個(gè)人所得稅

各地要大力推進(jìn)高校全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，加強(qiáng)高校教師除工資以外的其他收入和兼職、來(lái)訪講學(xué)人員的個(gè)人所得稅征管。要選擇部分扣繳稅款

可能不實(shí)、人均納稅額較低的高校進(jìn)行分析、評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)應(yīng)扣未扣稅款行為，要依法處理。

3．加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管和自行納稅申報(bào)的后續(xù)管理工作

各地要主動(dòng)加強(qiáng)與工商部門的協(xié)作，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息；進(jìn)一步規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管流程，健全內(nèi)部管理機(jī)制；對(duì)形式上采取平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓且沒(méi)有正當(dāng)理由的，可對(duì)其計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定。各地要做好2008年度年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行納稅申報(bào)應(yīng)補(bǔ)稅款的入庫(kù)和后續(xù)管理工作。

4．加強(qiáng)企業(yè)工資薪金支出總額和已代扣代繳個(gè)人所得稅工資薪金所得總額的比對(duì)

國(guó)稅局、地稅局要加強(qiáng)協(xié)作，對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個(gè)人所得稅工資薪金所得總額進(jìn)行比對(duì)。對(duì)二者差異較大的，地稅局要進(jìn)行實(shí)地核查或檢查，對(duì)應(yīng)扣未扣稅款的，應(yīng)依法處理。2009年度比對(duì)范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶數(shù)的10％。

5．加強(qiáng)對(duì)外籍個(gè)人的個(gè)人所得稅管理

各地要加強(qiáng)與外部門的配合、協(xié)作。要與公安出入境管理部門配合，著重掌握外籍人員出入境時(shí)間及各種資料，為實(shí)施稅收管理和離境清稅等提供依據(jù)；與銀行及外匯管理部門配合，加強(qiáng)售付匯管理，把住資金轉(zhuǎn)移關(guān)口。要加強(qiáng)國(guó)稅、地稅以及內(nèi)、外稅管理部門之間的配合，以企業(yè)為單位，建立外籍個(gè)人管理檔案。各地應(yīng)根據(jù)外籍個(gè)人對(duì)中國(guó)稅法的遵從程度，有針對(duì)性的進(jìn)行宣傳輔導(dǎo)、政策講解或約談，促使其據(jù)實(shí)申報(bào)。各地對(duì)外籍個(gè)人取得的工資薪金所得及其他所得需要核查的，應(yīng)按稅務(wù)總局規(guī)定提出國(guó)際情報(bào)交換請(qǐng)求；得到對(duì)方國(guó)家情報(bào)后，應(yīng)認(rèn)真核查、確認(rèn)個(gè)人所得；并摸索規(guī)律，逐步掌握不同國(guó)家外派人員的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)加強(qiáng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、由境外機(jī)構(gòu)支付所得的管理。

三、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)行為稅征管

各地要加大推廣應(yīng)用財(cái)產(chǎn)行為稅稅源監(jiān)控管理平臺(tái)力度，2009年6月底前全國(guó)基本安裝到位。要建立各地監(jiān)控平臺(tái)與稅務(wù)總局監(jiān)控平臺(tái)的連接，2009年底前建立起統(tǒng)一的城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅稅源數(shù)據(jù)庫(kù)，并逐步建立其他稅種稅源數(shù)據(jù)庫(kù)。要運(yùn)用監(jiān)控平臺(tái)功能，采集征管和第三方信息，開(kāi)展信息比對(duì)，促進(jìn)納稅評(píng)估和稅源監(jiān)控，加強(qiáng)稅收收入預(yù)測(cè)、政策執(zhí)行評(píng)估，提升財(cái)產(chǎn)行為稅管理水平。

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅

各地要做好城鎮(zhèn)土地使用稅稅源清查的后續(xù)管理工作。建立和完善分級(jí)稅源數(shù)據(jù)庫(kù)，并做好數(shù)據(jù)庫(kù)的更新和維護(hù)工作，實(shí)現(xiàn)稅源數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)管理。要分析本地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅稅源的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和分布等情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管中的漏洞，有針對(duì)性地采取措施。要繼續(xù)推廣利用GPS（全球衛(wèi)星定位系統(tǒng)）等技術(shù)核實(shí)納稅人占地面積，抓好城鄉(xiāng)結(jié)合部、工業(yè)園區(qū)應(yīng)稅土地的清查，對(duì)大型廠礦、倉(cāng)儲(chǔ)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等占地面積大的企業(yè)，外資企業(yè)以及使用集體土地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人也要加強(qiáng)稅源監(jiān)控工作。各地要加強(qiáng)對(duì)土地等級(jí)調(diào)整工作的管理，以經(jīng)濟(jì)繁榮程度、城市發(fā)展和地價(jià)水平等因素為依據(jù)，參考國(guó)土部門的基準(zhǔn)地價(jià)確定辦法，科學(xué)合理劃分土地等級(jí)，使城鎮(zhèn)土地使用稅稅負(fù)更加合理并調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入。

各地要做好房產(chǎn)稅征管工作。摸清房產(chǎn)稅稅源，重點(diǎn)加強(qiáng)出租房屋和房產(chǎn)稅零申報(bào)戶的征管。要通過(guò)多種方式核實(shí)稅基，重點(diǎn)檢查具備房屋功能的地下建筑以及房屋附屬設(shè)備設(shè)施等納稅情況。

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加

各地要著力抓好增值稅、消費(fèi)稅兩稅信息比對(duì)軟件的安裝和信息比對(duì)。正在安裝、調(diào)試的地區(qū)，有關(guān)部門應(yīng)提供必要的技術(shù)支持；對(duì)個(gè)別安裝調(diào)試有困難的地區(qū)，稅務(wù)總局信息中心將赴現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)；部分先試點(diǎn)后推廣的地區(qū)，要及時(shí)總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，爭(zhēng)取2009年6月底前全面推行；因設(shè)備購(gòu)置和省級(jí)征管數(shù)據(jù)大集中而影響軟件安裝的地區(qū)，要積極協(xié)調(diào)有關(guān)部門抓緊做好軟件安裝前的準(zhǔn)備工作。各地要將比對(duì)核查2006、2007、2008年度兩稅信息的詳細(xì)情況及征收入庫(kù)結(jié)果，按照《關(guān)于報(bào)送兩稅信息比對(duì)工作成果的通知》（財(cái)行便函[2009]23號(hào)）要求，分別于2009年5月底和9月底前報(bào)稅務(wù)總局（財(cái)產(chǎn)行為稅司）。目前軟件安裝和應(yīng)用有困難的省市，要開(kāi)展手工比對(duì)工作。各地要認(rèn)真總結(jié)兩稅信息比對(duì)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加堵漏增收。

（三）土地增值稅

各地要認(rèn)真貫徹《土地增值稅清算管理規(guī)程》，加強(qiáng)和規(guī)范土地增值稅清算工作。為落實(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步開(kāi)展土地增值稅清算工作的通知》（國(guó)稅函〔2008〕318號(hào)）要求，稅務(wù)總局將于近期開(kāi)展督導(dǎo)檢查，各地也要層層開(kāi)展自查，切實(shí)提高土地增值稅管理水平。

（四）車船稅

各地要積極加強(qiáng)與車船稅扣繳義務(wù)人的信息溝通工作，全面取得車船稅代收代繳信息和車輛信息，建立車船稅稅源數(shù)據(jù)庫(kù)，并利用稅源信息比對(duì)強(qiáng)化對(duì)代收代繳工作的監(jiān)管力度。各地要積極與財(cái)政、公安和保監(jiān)部門溝通，按道路交通安全法的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行將購(gòu)買“交強(qiáng)險(xiǎn)”作為機(jī)動(dòng)車登記、檢驗(yàn)的前提條件，同時(shí)，嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于進(jìn)一步做好車船稅代收代繳工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]74號(hào)）的規(guī)定，完善“以檢控（保）費(fèi)，以（保）費(fèi)控稅”的征管模式，強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制，促進(jìn)車船稅征管。

（五）耕地占用稅、契稅

各地要嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)總局關(guān)于契稅直接征收等征管規(guī)定。進(jìn)行耕地占用稅、契稅職能劃轉(zhuǎn)的地區(qū)，要統(tǒng)籌職能、人員、工作安排，防止征管質(zhì)量因

職能劃轉(zhuǎn)而下滑；要整合耕地占用稅、契稅的稅源、征管信息及房地產(chǎn)業(yè)其他稅種的信息，進(jìn)一步推動(dòng)房地產(chǎn)稅收一體化工作；要將耕地占用稅、契稅納入統(tǒng)一的稅收征管考核指標(biāo)體系，完善征管質(zhì)量監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制。

四、加強(qiáng)國(guó)際稅收征管

（一）反避稅

深入開(kāi)展反避稅調(diào)查。要加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)信息的審核、分析，強(qiáng)化全國(guó)、區(qū)域和行業(yè)聯(lián)查工作，繼續(xù)做好制衣制鞋、電子和通訊設(shè)備制造、電腦代工等行業(yè)的調(diào)查結(jié)案工作；力求在快餐、大型零售、飲料生產(chǎn)、電梯、汽車等行業(yè)的調(diào)查中取得突破；重點(diǎn)做好對(duì)高速公路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)融資、輪胎制造、制藥、飯店連鎖等受金融危機(jī)影響較小行業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查工作，加大調(diào)整補(bǔ)稅力度，以提高行業(yè)整體利潤(rùn)水平。

加強(qiáng)對(duì)“走出去”企業(yè)的管理，重點(diǎn)關(guān)注在國(guó)外設(shè)立子公司的中國(guó)企業(yè)，是否足額收取特許權(quán)使用費(fèi)或勞務(wù)費(fèi)，或?qū)⒗麧?rùn)留滯避稅港，以延遲或逃避我國(guó)稅收的情況。

加強(qiáng)對(duì)反避稅調(diào)查調(diào)整企業(yè)的跟蹤管理，鞏固和擴(kuò)大反避稅工作成果。注重對(duì)以前年度調(diào)整企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報(bào)等指標(biāo)進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，采取與企業(yè)約談、立案調(diào)查等方式，防止避稅行為反彈。

穩(wěn)步開(kāi)展雙邊磋商工作。要針對(duì)跨國(guó)公司提出的預(yù)約定價(jià)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)應(yīng)調(diào)整的雙邊磋商申請(qǐng)，穩(wěn)步開(kāi)展雙邊磋商工作，著重研究成本節(jié)約、無(wú)形資產(chǎn)定價(jià)、成本構(gòu)成等難點(diǎn)問(wèn)題，全面反映我國(guó)企業(yè)對(duì)跨國(guó)公司集團(tuán)的利潤(rùn)貢獻(xiàn)，維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益。

（二）非居民稅收

1．做好2008年度非居民企業(yè)所得稅申報(bào)及匯算清繳工作

要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函〔2008〕801號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印

發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕6號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕 11號(hào)）要求，做好日常納稅申報(bào)和匯算清繳，進(jìn)一步提高稅款預(yù)繳率，嚴(yán)格審核稅前扣除項(xiàng)目，防范欠稅，確保收入及時(shí)足額入庫(kù)。

2．加強(qiáng)非居民承包工程和提供勞務(wù)稅收管理

要按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（稅務(wù)總局令第19號(hào)），結(jié)合本地實(shí)際，突出重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，抓好非居民稅務(wù)登記、申報(bào)征收以及相關(guān)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人資料報(bào)告工作。

3．加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳工作

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，落實(shí)扣繳登記和合同備案制度，輔導(dǎo)扣繳義務(wù)人及時(shí)準(zhǔn)確扣繳應(yīng)納稅款，建立管理臺(tái)賬和檔案；特別是對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的行為，應(yīng)著力監(jiān)控被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)，以稅務(wù)變更登記環(huán)節(jié)為重點(diǎn)做好稅收風(fēng)險(xiǎn)防范和控制。

4．做好對(duì)外支付稅務(wù)證明管理工作

按照《國(guó)家外匯管理局 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)〔2008〕64號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕122號(hào)）要求，制定操作規(guī)程，及時(shí)把好稅務(wù)證明出具關(guān)，控管非居民稅源，確保對(duì)外支付款項(xiàng)及時(shí)足額納稅。



國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年四月二十九日

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通

知

國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)

全文有效 成文日期：2009-05-28

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各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局：

為加強(qiáng)自然人（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕85號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理

納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理、評(píng)估和檢查，并對(duì)其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，對(duì)所轄企業(yè)個(gè)人股東逐戶登記，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分別負(fù)責(zé)信息獲取、評(píng)估和審核、稅款征繳入庫(kù)和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。

六、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動(dòng)地開(kāi)展工作。要爭(zhēng)取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和輔導(dǎo)工作，保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年五月二十八日

第二篇：國(guó)稅發(fā)和國(guó)稅函的區(qū)別

《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)公文處理實(shí)施辦法》（國(guó)稅發(fā)[2004]132號(hào)）規(guī)定：

第二十九條 發(fā)文字號(hào)。發(fā)文字號(hào)由發(fā)文機(jī)關(guān)代字、年份(公元全稱)、序號(hào)組成。一般標(biāo)注在文頭之下、橫線上方居中位置。凡標(biāo)注簽發(fā)人的公文，發(fā)文字號(hào)不再居中，與簽發(fā)人在同一行，移至左側(cè)。機(jī)關(guān)代字應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不得經(jīng)常變動(dòng)。年份應(yīng)使用公元全稱，去掉“年”字，并用六角括號(hào)“〔〕”括起；年份和序號(hào)一律使用阿拉伯?dāng)?shù)碼；序號(hào)前一律不加虛位“0”，除命令（令）外不加“第”字。

聯(lián)合行文，一般標(biāo)注主辦機(jī)關(guān)發(fā)文字號(hào)；也可以協(xié)商確定，但只能標(biāo)注一個(gè)機(jī)關(guān)的發(fā)文字號(hào)。

明碼、密碼電報(bào)由辦公廳（室）按明電和密電的有關(guān)規(guī)定分別編號(hào)處理。

國(guó)家稅務(wù)總局公文的發(fā)文字號(hào)包括：

（一）令第××號(hào)。適用于：發(fā)布稅務(wù)規(guī)章，宣布施行重大強(qiáng)制性行政措施，嘉獎(jiǎng)有關(guān)單位和人員。

（二）國(guó)稅發(fā)〔公元年份〕××號(hào)。適用于：向上級(jí)機(jī)關(guān)請(qǐng)示、報(bào)告和提出意見(jiàn)；對(duì)稅收政策和征管辦法的調(diào)整與補(bǔ)充，以及執(zhí)行中重要問(wèn)題的明確和解釋；向下級(jí)機(jī)關(guān)部署全局性的稅收工作，制訂工作制度，提出指導(dǎo)性意見(jiàn)；下達(dá)稅收計(jì)劃和稅務(wù)經(jīng)費(fèi)安排；對(duì)稅收收入及重要工作的完成情況和重大事件的情況通報(bào)；對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)或個(gè)人給予重大獎(jiǎng)勵(lì)、表彰或批評(píng)、懲處；機(jī)構(gòu)的設(shè)置、變動(dòng)；轉(zhuǎn)發(fā)上級(jí)機(jī)關(guān)的重要文件；與平級(jí)機(jī)關(guān)或有關(guān)團(tuán)體單位的聯(lián)合發(fā)文；其他有關(guān)重要事項(xiàng)的通知。

（三）國(guó)稅函〔公元年份〕××號(hào)。適用于：向下級(jí)機(jī)關(guān)部署局部的、階段性的或臨時(shí)性的工作；對(duì)稅收政策和征管辦法執(zhí)行中一般問(wèn)題的明確和解釋；對(duì)稅收計(jì)劃作局部調(diào)整；對(duì)稅務(wù)經(jīng)費(fèi)作局部和臨時(shí)性的安排；對(duì)稅務(wù)日常工作有關(guān)情況的通報(bào)；一般性的表?yè)P(yáng)或批評(píng)；與平級(jí)機(jī)關(guān)商洽事宜、答復(fù)問(wèn)題或報(bào)送需要平級(jí)機(jī)關(guān)核批的事項(xiàng)；轉(zhuǎn)發(fā)平級(jí)機(jī)關(guān)與稅收工作有關(guān)的文件；對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)的請(qǐng)示事項(xiàng)予以批復(fù)；對(duì)人大議案、建議和政協(xié)提案的答復(fù)等。

（四）國(guó)稅任字〔公元年份〕××號(hào)。適用于：按照干部管理權(quán)限，任免干部行政職務(wù)。

（五）國(guó)稅辦發(fā)〔公元年份〕××號(hào)。適用于：代表總局向各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)布置日常性的事務(wù)工作，通報(bào)有關(guān)情況；發(fā)布局機(jī)關(guān)內(nèi)部適用的各類制度規(guī)定；通報(bào)局機(jī)關(guān)內(nèi)部的有關(guān)情況。

（六）國(guó)稅辦函〔公元年份〕××號(hào)。適用于：代表總局向平級(jí)單位的有關(guān)部門或其他單位行文，通報(bào)有關(guān)情況，商洽事宜；代表總局向上級(jí)機(jī)關(guān)的有關(guān)部門報(bào)送有關(guān)情況，提出意見(jiàn)和建議；代表總局向下級(jí)機(jī)關(guān)征求意見(jiàn)；代表總局下發(fā)各類會(huì)議、培訓(xùn)通知，向有關(guān)單位發(fā)出邀請(qǐng)；代表總局向有關(guān)單位提供證明。

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局的發(fā)文字號(hào)，可參照總局公文的發(fā)文字號(hào)，根據(jù)工作需要確定。

第三篇：國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào),財(cái)稅[2004]174號(hào),國(guó)稅發(fā)〔2004〕148號(hào),國(guó)稅函〔2003〕962號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流

轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)

全文有效 成文日期：2004-10-13

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各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

據(jù)部分地區(qū)反映，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入如何征收流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題，現(xiàn)行政策規(guī)定不夠統(tǒng)一，導(dǎo)致不同地區(qū)之間政策執(zhí)行不平衡。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：

（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫(kù)稅款不再進(jìn)行調(diào)整。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止集成電路增值稅退稅政策的通知［失效］（2006.1.1）

財(cái)稅[2004]174號(hào)

頒布時(shí)間：2004-10-25發(fā)文單位：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就集成電路產(chǎn)品增值稅退稅政策的問(wèn)題通知如下：

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知》（財(cái)稅[2002]70號(hào)）第一條有關(guān)增值稅退稅政策，自2005年4 月1 日起停止執(zhí)行。

2005年3 月31日以前，財(cái)稅[2002]70號(hào)文的第一條有關(guān)增值稅退稅政策僅適用于在2004年7 月14日前已認(rèn)定的集成電路企業(yè)和2004年7 月14日前已認(rèn)定的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片）。

請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二○○四年九月三十日

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳

款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)〔2004〕148號(hào)

全文有效 成文日期：2004-11-11

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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

近接部分地區(qū)反映，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱“納稅人”）進(jìn)口貨物，取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱“海關(guān)完稅憑證”），由于主客觀原因，導(dǎo)致未能在規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)抵扣，給納稅人帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。為合理解決納稅人的實(shí)際困難，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題明確如下：

一、納稅人進(jìn)口貨物，凡已繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經(jīng)支付貨款，其取得的海關(guān)完稅憑證均可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2004〕128號(hào)）中規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、對(duì)納稅人進(jìn)口貨物已取得的海關(guān)完稅憑證，未能在規(guī)定申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣的，可在2005年1月11日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得予以抵扣。

三、對(duì)納稅人丟失的海關(guān)完稅憑證，納稅人應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)出具的相關(guān)證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)完稅憑證電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對(duì)，稽核比對(duì)無(wú)誤后，可予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、凡取得的海關(guān)完稅憑證，超過(guò)規(guī)定期限未申報(bào)抵扣的納稅人，可以使用《海關(guān)完稅憑證抵扣清單信息采集軟件》（逾期抵扣版），該軟件發(fā)布在國(guó)家稅務(wù)總局技術(shù)支持網(wǎng)站（http：//130.9.1.248）上。沒(méi)有超期未抵扣的納稅人，仍使用現(xiàn)《海關(guān)完稅憑證抵扣清單信息采集軟件》采集。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好增值稅納稅申報(bào)“一窗式”管理工作的通知

國(guó)稅函〔2003〕962號(hào)

全文有效 成文日期：2003-08-19

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各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

根據(jù)各地在增值稅納稅申報(bào)“一窗式”管理工作中反映的問(wèn)題，為進(jìn)一步做好此項(xiàng)工作，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題明確如下：

一、增值稅一般納稅人發(fā)生銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及原藍(lán)字專用發(fā)票填開(kāi)錯(cuò)誤等情況，視不同情況分別按以下辦法處理：

（一）銷貨方如果在開(kāi)具藍(lán)字專用發(fā)票的當(dāng)月收到購(gòu)貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，而且尚未將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，可對(duì)原藍(lán)字專用發(fā)票進(jìn)行作廢。即在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)連同對(duì)應(yīng)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，并依次粘貼在存根聯(lián)后面，同時(shí)對(duì)防偽稅控開(kāi)票子系統(tǒng)的原開(kāi)票電子信息進(jìn)行作廢處理。如果銷貨方已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，則必須通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具負(fù)數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開(kāi)具的藍(lán)字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。

銷貨方如果在開(kāi)具藍(lán)字專用發(fā)票的次月及以后收到購(gòu)貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，不論是否已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，一律通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具負(fù)數(shù)專用發(fā)票扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開(kāi)具的藍(lán)字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。

（二）因購(gòu)貨方無(wú)法退回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷貨方收到購(gòu)貨方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》的，一律通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具負(fù)數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開(kāi)具的藍(lán)字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。

二、根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（國(guó)務(wù)院令287號(hào)）第十九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。結(jié)賬日為公立每年的12月31日，半、季度、月度結(jié)賬日分別為公立每半年、每季、每月的最后一天”，凡結(jié)賬日與該條例規(guī)定不符的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期按照該條例規(guī)定計(jì)算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。

三、企業(yè)在當(dāng)月填報(bào)的專用發(fā)票抵扣數(shù)必須是上月收到并經(jīng)認(rèn)證的專用發(fā)票抵扣聯(lián)稅額匯總數(shù)。這些發(fā)票應(yīng)在上月10日至30日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。如果在當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)認(rèn)證的，也應(yīng)是上月收到的發(fā)票。認(rèn)證窗口或納稅申報(bào)窗口工作人員在辦理納稅人認(rèn)證時(shí)，要注意這一點(diǎn)。

四、對(duì)“票表稽核”比對(duì)不符問(wèn)題處理辦法

通過(guò)“票表稽核”發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)異常，這是“一窗式”管理的成效。發(fā)現(xiàn)異常，要及時(shí)查明原因，并視不同情況處理。

（一）關(guān)于納稅人操作開(kāi)票子系統(tǒng)作廢不成功，造成申報(bào)數(shù)據(jù)小于防偽稅控報(bào)稅數(shù)據(jù)的問(wèn)題，即納稅人當(dāng)月只對(duì)紙質(zhì)專用發(fā)票進(jìn)行了作廢處理，但對(duì)開(kāi)票系統(tǒng)中的電子發(fā)票未執(zhí)行作廢操作或操作不成功，從而造成當(dāng)月申報(bào)數(shù)據(jù)小于防偽稅控報(bào)稅數(shù)據(jù)。對(duì)于這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)要告訴納稅人如何進(jìn)行作廢操作，以免出現(xiàn)差錯(cuò)。納稅人在填寫申報(bào)表時(shí)，必須自己核對(duì)IC卡記錄數(shù)據(jù)，如有作廢發(fā)票，而又不會(huì)對(duì)電子發(fā)票進(jìn)行作廢操作，申報(bào)數(shù)小于IC卡數(shù)時(shí)，在申報(bào)時(shí)應(yīng)附上“說(shuō)明”。納稅人對(duì)于因客觀原因，出現(xiàn)“兩個(gè)比對(duì)數(shù)字”不符時(shí)，都應(yīng)附上“說(shuō)明”。對(duì)于開(kāi)票系統(tǒng)中發(fā)票存根聯(lián)未執(zhí)行作廢操作或作廢不成功的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行登記，并受理納稅申報(bào)。次月納稅人按照開(kāi)具紅字專用發(fā)票的方式在開(kāi)票系統(tǒng)中開(kāi)具負(fù)數(shù)發(fā)票，由此出現(xiàn)當(dāng)月申報(bào)數(shù)據(jù)大于防偽稅控報(bào)稅數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與上期所記錄的情況進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)相符后受理納稅申報(bào)；核對(duì)不符的退回納稅人調(diào)整相符后重報(bào)。

（二）關(guān)于納稅人結(jié)賬日與防偽稅控開(kāi)票子系統(tǒng)報(bào)稅區(qū)間不符，造成報(bào)稅數(shù)據(jù)與申報(bào)數(shù)據(jù)不符問(wèn)題。企業(yè)結(jié)賬日必須按《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定確定。在受理申報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)不符的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其在下月申報(bào)時(shí)必須改正。在下月辦理其申報(bào)納稅時(shí)，如果又發(fā)現(xiàn)因這個(gè)問(wèn)題造成比對(duì)不符，應(yīng)將納稅申報(bào)退回納稅人，責(zé)令其按照規(guī)定的結(jié)賬日調(diào)整銷項(xiàng)稅額后重新進(jìn)行納稅申報(bào)，并要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

（三）對(duì)于“票表稽核”不符的“異?！鄙陥?bào)，在法定納稅申報(bào)期限內(nèi)能夠修改完成的，可以由納稅人修改后重新申報(bào)。在法定納稅申報(bào)期限內(nèi)來(lái)不及修改完成的（如月上旬最后1、2天來(lái)申報(bào)的），可先行受理其納稅申報(bào)，同時(shí)責(zé)令其限期將差額部分補(bǔ)報(bào)。對(duì)因此而導(dǎo)致逾期申報(bào)的，凡有正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予處罰。

五、為了金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運(yùn)行的安全，總局已多次發(fā)文通知各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得擅自開(kāi)發(fā)與金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)有關(guān)的軟件，尤其是不得擅自開(kāi)發(fā)網(wǎng)上抄報(bào)稅軟件，凡已開(kāi)發(fā)的必須停止開(kāi)發(fā)，但目前仍有少數(shù)地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未停止開(kāi)發(fā)網(wǎng)上抄報(bào)稅軟件?？偩衷俅沃厣赀@一規(guī)定，要求凡開(kāi)發(fā)網(wǎng)上抄報(bào)稅軟件的地方必須立即停止開(kāi)發(fā)，已開(kāi)發(fā)并投入使用的必須立即停止使用。對(duì)于在接到本通知后仍開(kāi)發(fā)網(wǎng)上抄報(bào)稅軟件和繼續(xù)使用此類軟件的稅務(wù)機(jī)關(guān)，總局將追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。

六、已實(shí)現(xiàn)利用互聯(lián)網(wǎng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)的地方，為方便納稅人了解申報(bào)結(jié)果，有問(wèn)題能及時(shí)處理，其“票表稽核”工作應(yīng)在納稅人到稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳納稅申報(bào)窗口辦理防偽稅控IC卡抄報(bào)稅時(shí)，直接由受理納稅申報(bào)包括抄報(bào)稅的工作人員辦理，一般不要放在后臺(tái)辦理。對(duì)于利用互聯(lián)網(wǎng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)的納稅人，可以在每月征期內(nèi)進(jìn)行防偽稅控IC卡報(bào)稅前的任何時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)電子信息。稅務(wù)征收單位納稅申報(bào)受理人員在接受納稅人防偽稅控IC卡抄報(bào)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)與已通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)報(bào)送的納稅申報(bào)表進(jìn)行“票表稽核”，比對(duì)審核相符的，即辦理納稅申報(bào)；比對(duì)不符的即查問(wèn)原因并做處理，或轉(zhuǎn)“比對(duì)異常處理”窗口處理。要溝通前后臺(tái)信息，使“申報(bào)納稅（抄報(bào)稅）”窗口工作人員通過(guò)由電腦終端可讀取納稅人網(wǎng)上申報(bào)的資料。

七、稅務(wù)征收單位納稅申報(bào)受理人員在接受納稅人的申報(bào)資料及抄報(bào)稅、認(rèn)證資料后，不僅要在申報(bào)窗口進(jìn)行“票表稽核”工作，還應(yīng)當(dāng)在申報(bào)窗口進(jìn)行納稅申報(bào)表欄次關(guān)系的必要的邏輯審核工作，不得將邏輯關(guān)系審核工作放在后臺(tái)進(jìn)行。對(duì)邏輯關(guān)系不符的，應(yīng)當(dāng)退回納稅人重新填寫。

八、為了有利于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)集中精力做好“一窗式”管理工作，對(duì)于因?yàn)榕嘤?xùn)工作跟不上或者征管軟件稅務(wù)端接收功能還未修改完成，目前還沒(méi)有推行新的增值稅納稅申報(bào)辦法的地區(qū)，可以根據(jù)本地區(qū)情況適當(dāng)延遲實(shí)施，待各方面準(zhǔn)備就緒時(shí)再正式使用新的增值稅納稅申報(bào)辦法，最遲不超過(guò)年底。在實(shí)行新增值稅納稅申報(bào)辦法前，增值稅一般納稅人仍按原申報(bào)辦法申報(bào)納稅，對(duì)原申報(bào)表或附表，只要列明專用發(fā)票銷項(xiàng)總額和經(jīng)認(rèn)證的專用發(fā)票抵扣總數(shù)，能進(jìn)行總數(shù)比對(duì)即可。對(duì)于已讓企業(yè)按新表申報(bào)，而稅務(wù)端接收軟件尚未修改的，要盡快修改，能接收新表，盡量不要讓納稅人同時(shí)報(bào)新舊兩套表。

九、目前，有些地區(qū)實(shí)行納稅人先繳稅，再進(jìn)行納稅申報(bào)的制度，這種作法不符合納稅申報(bào)管理的基本要求，不利于加強(qiáng)增值稅征管，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人均造成不便。因此，凡實(shí)行先繳稅后申報(bào)的地區(qū)，必須盡快改為按照納稅人先進(jìn)行納稅申報(bào)，經(jīng)比對(duì)審核后再繳稅的制度申報(bào)納稅。

十、稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真分析近兩月實(shí)施“一窗式”管理的情況，對(duì)于“比對(duì)異?！眴?wèn)題，凡屬納稅人填報(bào)差錯(cuò)的，都要及時(shí)告訴納稅人改正，并要舉一反三，使其他納稅人也能注意正確申報(bào)。要進(jìn)一步搞好對(duì)增值稅一般納稅人的輔導(dǎo)工作。不僅要在辦稅服務(wù)廳張貼公告，更重要的是事先向每一個(gè)納稅人發(fā)放詳細(xì)的宣傳輔導(dǎo)材料。要向納稅人講明如何進(jìn)行納稅申報(bào)，應(yīng)該包括哪些資料，如何真實(shí)填寫納稅申報(bào)表，納稅申報(bào)表中有關(guān)數(shù)字的邏輯關(guān)系，申報(bào)表的比對(duì)項(xiàng)目與認(rèn)證數(shù)和抄報(bào)稅數(shù)的勾稽關(guān)系，如何處理作廢票、紅字票、負(fù)數(shù)票等特殊問(wèn)題，實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)或磁盤申報(bào)的納稅人如何辦理申報(bào)納稅等等，方便納稅人準(zhǔn)確申報(bào)納稅（包括抄報(bào)稅和認(rèn)證），以免發(fā)生差錯(cuò)。

第四篇：國(guó)稅函

國(guó)稅函[2008]875即規(guī)定“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收

國(guó)稅函【2010】56號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。財(cái)稅[2003]158號(hào)

納稅內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局[2000]84號(hào)文《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第6條規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。第56條又進(jìn)一步規(guī)定，納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。行政性罰款、司法罰金，主要依據(jù)是國(guó)家法律、行政法規(guī)，具有較強(qiáng)的法定性和強(qiáng)制性。非行政性罰款、非司法罰金則是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同或行業(yè)慣例，對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違約行為給予的懲罰，且作出罰款、罰金決定的主體是行政機(jī)關(guān)或者司法機(jī)關(guān)。

國(guó)稅函[2009]3號(hào)文第三條明確，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。與原有規(guī)定相比，新規(guī)定更為詳細(xì)、規(guī)范。值得注意的是，下列費(fèi)用不屬于職工福利費(fèi)的列支范圍：退休職工的費(fèi)用；被辭退職工的補(bǔ)償金；職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補(bǔ)助；職工的學(xué)習(xí)費(fèi)；職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)（包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助）等。即國(guó)稅函[2009]3號(hào)文所規(guī)定的職工福利費(fèi)與我們通常所說(shuō)的“企業(yè)職工福利”相比，范圍大大縮小，企業(yè)發(fā)給員工的年貨、過(guò)節(jié)費(fèi)、節(jié)假日物資及組織員工旅游支出等都不在此列。

第五篇：國(guó)稅發(fā)2005-9號(hào)文關(guān)于個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)?wù)鞫悊?wèn)題

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：

為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)就調(diào)整征收個(gè)人所得稅的有關(guān)辦法通知如下：

一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

(二)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)

2．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)

三、在一個(gè)納稅內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

四、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

六、對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào))計(jì)算納稅。

七、本通知自2005年1月1日起實(shí)施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]107號(hào))同時(shí)廢止。