第一篇：房地產(chǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”35個(gè)問(wèn)答總結(jié)

房地產(chǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”35個(gè)問(wèn)答總結(jié)

1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)初期可以登記為增值稅一般納稅人？ 一般納稅人的認(rèn)定是以公司為主體，不是以項(xiàng)目為主體。

一般情況下，對(duì)于已經(jīng)成立的公司，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額(不含稅)大于500萬(wàn)的公司會(huì)被稅局強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人資格；對(duì)于年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不足500萬(wàn)的公司，如果會(huì)計(jì)核算健全、能夠提供稅務(wù)資料的公司也可以向稅局申請(qǐng)一般納稅人資格，由稅局審核通過(guò)并登記為一般納稅人資格；對(duì)于新成立沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入的公司，如果能向稅局提供相關(guān)資料證明公司未來(lái)一年可以達(dá)到一般納稅人的收入和相關(guān)要求，也可以向稅局申請(qǐng)一般納稅人資格，由稅局管理科室審核通過(guò)并登記為一般納稅人資格，這樣可以解決對(duì)于新公司新項(xiàng)目在公司成立初期發(fā)生的成本費(fèi)用所產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)的不能認(rèn)證抵扣問(wèn)題，這樣等到公司實(shí)際產(chǎn)生銷(xiāo)售收入，前期的累計(jì)進(jìn)項(xiàng)將可以用來(lái)抵扣產(chǎn)生銷(xiāo)售收入的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)。

2、房地產(chǎn)老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅按5%征收率計(jì)稅，何為老項(xiàng)目？選了以后多長(zhǎng)時(shí)間可以改動(dòng)？

一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：

1、《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；

2、《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

3、按規(guī)定老項(xiàng)目在5月1日之后可以選擇簡(jiǎn)易征收。項(xiàng)目眾多是否都需要提供合同備案，另外備案后是否只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并且按5%稅率繳納稅款？

房地產(chǎn)以項(xiàng)目管理為原則，同一房地產(chǎn)企業(yè)的老項(xiàng)目需要單獨(dú)備案，符合老項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)的，可以選擇適用簡(jiǎn)易征收。按5%征收率繳納增值稅。除法律規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情形外，一般納稅人可自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。4、2016年5月1日后取得固定資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)如何抵扣？ 原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

納稅人按照本辦法規(guī)定從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

5、一般納稅人2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)出租如何按5%計(jì)稅？

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

6、一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)如何征稅？

一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3％的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

7、一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，能否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

8、一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，能否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

9、一般納稅人銷(xiāo)售其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)如何繳納增值稅？

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售其2016年5月1日后取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

10、一般納稅人銷(xiāo)售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)如何繳納增值稅？

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

11、房地產(chǎn)一般納稅人采取預(yù)收款方式如何進(jìn)行預(yù)繳增值稅？

一般納稅人采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

應(yīng)預(yù)繳稅款按照公式計(jì)算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3% 適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。

12、納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃營(yíng)改增后如何進(jìn)行預(yù)繳？ 有以下幾種預(yù)繳稅款的計(jì)算情形：

（1）納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+11%）×3%（2）納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，除個(gè)人出租住房外，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+5%）×5%（3）個(gè)體工商戶出租住房，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+5%）×1.5%（4）其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款： a.出租住房：應(yīng)納稅款＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+5%）×1.5% b.出租非住房：應(yīng)納稅款＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+5%）×5%

13、貸款利息可以抵扣增值稅嗎？

不能抵扣，同時(shí)納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

14、房地產(chǎn)老項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅收入中還可以扣土地款嗎？

一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。

15、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，扣除當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款如何計(jì)算？ 按以下公式計(jì)算：

1、銷(xiāo)售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+11%）

2、當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積）×支付的土地價(jià)款

3、當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷(xiāo)售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。

4、房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

另，支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門(mén)或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)。

16、房地產(chǎn)企業(yè)有一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，如何進(jìn)行抵扣？ 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。房地產(chǎn)兼有新老項(xiàng)目分別使用一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，需對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行劃分。

17、房地產(chǎn)兼有新老項(xiàng)目無(wú)法準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅如何計(jì)算？

一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）

18、房地產(chǎn)2016年4月30日前收款并繳納營(yíng)業(yè)稅的，未開(kāi)具發(fā)票的如何處理？ 一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

19、房地產(chǎn)一般納稅人如何享受老項(xiàng)目政策？ 根據(jù)36號(hào)文件《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：

1.一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

2.一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。

20、房地產(chǎn)企業(yè)可抵扣項(xiàng)有哪些：如金融機(jī)構(gòu)的發(fā)票：利息、手續(xù)費(fèi)、賬戶管理費(fèi)等？ 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷(xiāo)售額。

36號(hào)文件《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條、第二十七條規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的情形，其中第二十七條第（六）項(xiàng)：購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)?！对圏c(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

21、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的售樓處、樣板間的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎？這些設(shè)施如果最后拆除了，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出嗎？

售樓處、樣板間屬于在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，如果最終拆除，其進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)需轉(zhuǎn)出。

22、營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)老項(xiàng)目與新項(xiàng)目存在開(kāi)票稅率上的差異，是否老項(xiàng)目與新項(xiàng)目之間的銷(xiāo)項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)不能互低？

房地產(chǎn)老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易征收的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）

23、由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有一定的特殊性，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是否屬于增值稅征收范圍？比如實(shí)際操作中可能存在集團(tuán)公司拍地后，交給子公司開(kāi)發(fā)的情況，怎么辦？

土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者屬于免稅范圍。如企業(yè)間直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定征收增值稅。

24、但如果房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開(kāi)發(fā)”，如何扣除土地成本？可供銷(xiāo)售建筑面積如何確定？

房地產(chǎn)企業(yè)分次開(kāi)發(fā)的每一期都是作為單獨(dú)項(xiàng)目進(jìn)行核算的，這一操作模式與《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》中的“項(xiàng)目”口徑一致，因而，對(duì)“一次拿地、分次開(kāi)發(fā)”的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付土地價(jià)款，按照土地面積在不同項(xiàng)目中進(jìn)行劃分固化；第二步，對(duì)單個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目中所對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款，要按照該項(xiàng)目中當(dāng)期銷(xiāo)售建筑面積跟與可供銷(xiāo)售建筑面積的占比，進(jìn)行計(jì)算扣除。

25、一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在營(yíng)改增之前已經(jīng)申報(bào)了營(yíng)業(yè)稅但是沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，營(yíng)改增之后有什么處理辦法？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

26、“營(yíng)改增”后新業(yè)務(wù)收到增值稅專用發(fā)票不能抵扣的情形有哪些？

房地產(chǎn)、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的特殊增值稅專用發(fā)票主要有：

一是供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票摘要為“材料一批”的運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品等匯總清單的發(fā)票，但沒(méi)有補(bǔ)充開(kāi)具具體《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》的情形不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))第十二條規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。二是購(gòu)買(mǎi)職工福利用品的增值稅專用發(fā)票。

三是發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅金。

四是建筑施工企業(yè)自建工程所采購(gòu)建筑材料收到的增值稅專用發(fā)票。

五是房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品，例如商鋪、商場(chǎng)、寫(xiě)字樓由自己持有經(jīng)營(yíng)，以上開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務(wù)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。六是獲得的增值稅專用發(fā)票超過(guò)法定認(rèn)證期限180天。

27、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售住宅和商業(yè)商品房，給個(gè)人和企業(yè)開(kāi)票開(kāi)普票還是專票？ 稅法規(guī)定，不得向個(gè)人開(kāi)具專用發(fā)票。房地產(chǎn)企業(yè)中的一般納稅人可以向企業(yè)開(kāi)具專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。

28、銷(xiāo)項(xiàng)小于進(jìn)項(xiàng)是否正常抵扣？

如果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)小于進(jìn)項(xiàng)，則剩余的進(jìn)項(xiàng)可以留抵以后期間的銷(xiāo)項(xiàng)。

29、現(xiàn)有地稅發(fā)票如何處理？

按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過(guò)2016年8月31日。

納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。30、混合銷(xiāo)售怎么處理？

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

31、營(yíng)改增后土地增值稅是否繼續(xù)繳納？

增值稅與土地增值稅都是對(duì)增值額進(jìn)行課稅的稅種，但二者有很大的區(qū)別。納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率等都不同。營(yíng)改增不會(huì)影響土地增值稅的繳納。

32、統(tǒng)借統(tǒng)還政策是否還執(zhí)行？集團(tuán)發(fā)債行為是否屬于統(tǒng)借統(tǒng)還？ 統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

33、關(guān)于企業(yè)涉及多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)情況，稅率是按各自行業(yè)適用稅率征收嗎？

企業(yè)涉及多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)的，需要區(qū)分兼營(yíng)或是混合銷(xiāo)售。兼營(yíng)是發(fā)生兩項(xiàng)應(yīng)稅行為，混合銷(xiāo)售是發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅行為。

納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

34、不動(dòng)產(chǎn)租賃納入營(yíng)改增誰(shuí)得利？

納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法第三、四條分別對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人如何繳納增值稅做了規(guī)定。

作為個(gè)人來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增前后帶來(lái)的改變不會(huì)很大，不過(guò)對(duì)企業(yè)而言十分利好。因?yàn)榇饲坝捎谧赓U繳納的都是營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅自然沒(méi)有辦法傳導(dǎo)到下游抵扣?，F(xiàn)在不動(dòng)產(chǎn)的租賃已經(jīng)是增值稅的一個(gè)項(xiàng)目了，企業(yè)租賃產(chǎn)生的費(fèi)用，自然也可以在銷(xiāo)項(xiàng)里面進(jìn)行抵扣，有利于企業(yè)合理降低稅負(fù)。因?yàn)槟壳皝?lái)看，企業(yè)中很大一部分成本都是租賃產(chǎn)生的，租賃成本占成本支出的比例還是比較大，對(duì)企業(yè)就非常有利。

35、在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立是否要征收增值稅？

在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅。

第二篇：營(yíng)改增問(wèn)答

營(yíng)改增問(wèn)題解答五十題

1、為什么要將征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅？

答：增值稅自1954年在法國(guó)開(kāi)征以來(lái)，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷(xiāo)售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，迅速被世界其他國(guó)家采用。目前，已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國(guó)1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行。1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車(chē)、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。

2、營(yíng)改增這一重大稅制改革對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有哪些積極作用？

當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

3、為什么選擇在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行改革試點(diǎn)？

答：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣，為保證改革順利實(shí)施，在部分地區(qū)和部分行業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)十分必要。上海市服務(wù)業(yè)門(mén)類齊全，輻射作用明顯，選擇上海市先行試點(diǎn)，有利于為全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗(yàn)。

選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過(guò)改革支持其發(fā)展有利于提升國(guó)家綜合實(shí)力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。

2012年1月1日正式在上海試點(diǎn)。試點(diǎn)范圍限“交通運(yùn)輸業(yè)”和“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”。

4、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局為這次試點(diǎn)印發(fā)了一個(gè)辦法和兩個(gè)規(guī)定，請(qǐng)問(wèn)其主要內(nèi)容是什么？

答：為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展改革試點(diǎn)的決定，根據(jù)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》等文件，自2012年1月1日起施行。

試點(diǎn)實(shí)施辦法明確了對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅的基本規(guī)定，包括納稅人、應(yīng)稅服務(wù)、稅率、應(yīng)納稅額、納稅時(shí)間和地點(diǎn)等各項(xiàng)稅制要素。

試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定是對(duì)試點(diǎn)實(shí)施辦法的補(bǔ)充，主要是明確試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)適用稅種的協(xié)調(diào)和政策銜接問(wèn)題。

試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定主要是明確試點(diǎn)納稅人改征增值稅后，原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的過(guò)渡辦法和解決個(gè)別行業(yè)稅負(fù)可能增加的政策措施。

5、為什么說(shuō)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施？改征后的增值稅收入如何確定歸屬？

答：根據(jù)規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)的原則，通過(guò)稅率設(shè)臵和優(yōu)惠政策過(guò)渡等安排，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。對(duì)現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無(wú)論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。

根據(jù)現(xiàn)行財(cái)政體制，增值稅屬于中央和地方共享稅，營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅。試點(diǎn)期間，維持現(xiàn)行財(cái)政體制的基本穩(wěn)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。

6、改革試點(diǎn)為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？

答：按照試點(diǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測(cè)算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%－15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%－10%之間。為使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點(diǎn)選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

目前實(shí)行增值稅的170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點(diǎn)將我國(guó)增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，是一種必要的過(guò)渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次。

7、改革試點(diǎn)期間將如何做好增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間的制度銜接?對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策有哪些過(guò)渡安排?

答：由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的制度差異，加之本次改革試點(diǎn)僅在個(gè)別地區(qū)的部分行業(yè)實(shí)施，必然帶來(lái)試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接問(wèn)題。為妥善處理好這些問(wèn)題，試點(diǎn)文件從三個(gè)方面做出了安排：

一是不同地區(qū)之間的稅制銜接。納稅地點(diǎn)和適用稅種，以納稅人機(jī)構(gòu)所在地作為基本判定標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)納稅人在非試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就地繳納營(yíng)業(yè)稅的，允許其在計(jì)算增值稅時(shí)予以抵減。

二是不同納稅人之間的稅制銜接。對(duì)試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人從事同類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在分別適用增值稅和營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，就運(yùn)輸費(fèi)用抵扣、差額征稅等事項(xiàng)，分不同情形做出了規(guī)定。

三是不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接。對(duì)納稅人從事混業(yè)經(jīng)營(yíng)的，分別在適用稅種、適用稅率、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方法、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等方面，做出了細(xì)化處理規(guī)定。

為保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點(diǎn)文件明確，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。

8、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的概念及涉及范圍是什么？

答：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，信息技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

2013年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又將廣播影視作品的制作、播映和發(fā)行列入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)范圍。由此現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)范圍由過(guò)去的六項(xiàng)擴(kuò)大為七項(xiàng)。

9、國(guó)家為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)？

答：營(yíng)業(yè)稅存在“階梯式”重復(fù)征稅問(wèn)題，環(huán)節(jié)越多，稅負(fù)越重；服務(wù)貿(mào)易出口無(wú)法實(shí)現(xiàn)退稅，導(dǎo)致勞務(wù)出口難以實(shí)現(xiàn)以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)；在營(yíng)業(yè)稅內(nèi)部重復(fù)征稅基礎(chǔ)上疊加了跨稅種的重復(fù)征稅；增值稅抵扣鏈條不完整；目前世界僅有很少國(guó)家采納等弊端。

10、營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的出臺(tái)背景是什么？

答：2009年，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第35次委員長(zhǎng)會(huì)議將增值稅立法列入2010年立法計(jì)劃；

2010年10月，十七屆五中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年計(jì)劃的建議，明確提出“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收：。

2010年12月10日，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議首次正式部署增值稅擴(kuò)圍改革試點(diǎn)的工作任務(wù)，要求“研究推進(jìn)在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域擴(kuò)大增值稅征收范圍改革試點(diǎn)”。

2011年3月，十一屆全國(guó)人大四次會(huì)議通過(guò)《十二五規(guī)劃綱要》，確立了在“十二五”期間擴(kuò)大增值稅征收范圍、相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收的稅制改革目標(biāo)?！墩ぷ鲌?bào)告》也提出2011年在“一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)”

國(guó)家十二五規(guī)劃第47章提出“經(jīng)濟(jì)構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅體制。”“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收?！?/p>

總局十二五規(guī)劃提出：十二五期間全面完成營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作。2011年10月26日國(guó)務(wù)院常委會(huì)議決定開(kāi)展深化增值稅改革試點(diǎn)； 2011年11月16日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，同時(shí)印發(fā)了《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》明確從2012年1月1日起在上海試點(diǎn)。

2012年7月25日溫家寶總理主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個(gè)省市。

2013年4月李克強(qiáng)總理主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定自2013年8月1日起，將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國(guó)。

11、“營(yíng)改增”提速，2012年國(guó)家又批準(zhǔn)哪些省市或地區(qū)進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)？2013年至今又有何舉措？

答：國(guó)務(wù)院總理溫家寶2012年7月25日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個(gè)省市，2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。

新舊稅制轉(zhuǎn)換時(shí)間：北京9月1日；江蘇、安徽10月1日；福建、廣東11月1日，天津、浙江、湖北12月1日。

2013年4月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究決定： 2013年8月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國(guó)，營(yíng)改增進(jìn)一步提速。為此國(guó)家稅務(wù)總局及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后與4月22日、28日兩次召開(kāi)視頻會(huì)議對(duì)改革工作進(jìn)行了全面部署。要求5月31日前將營(yíng)改增范圍內(nèi)的管戶由地稅移交國(guó)稅，8月1日起正式實(shí)施。

12、“營(yíng)改增”試點(diǎn)前要做好哪些工作？

答：開(kāi)展納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和協(xié)調(diào)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等裝備工作。

13、營(yíng)改增試點(diǎn)中央下發(fā)了哪些稅收政策文件？

答：（1）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅【2011】110號(hào)）；（2）《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅【2011】111號(hào)）；

（3）《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅【2011】111號(hào)）；

修改：第一條第（五）項(xiàng)中，“試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。”的規(guī)定廢止。

（4）《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅【2011】111號(hào)）；

（5）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅【2011】131號(hào)）；

（6）《總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅【2011】132號(hào)）；

（7）《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅【2011】133號(hào)）；

修改：第七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的注冊(cè)在試點(diǎn)地區(qū)的單位從事航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)問(wèn)題另行通知。

（8）《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅【2012】53號(hào)）；

（9）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上海市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（2011年第65號(hào)）；

（10）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告（2012年13號(hào)）；

（11）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅【2012】53號(hào)）；

（12）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅【2012】86號(hào)）；

（13）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人納稅資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)》的公告（2012年38號(hào)）；

（14）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題》的公告（2012年42號(hào)）；

（15）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)》的公告（2012年43號(hào)）；

（16）《關(guān)于北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2012】71號(hào)）；

（17）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)信息登記有關(guān)事項(xiàng)》的公告（2012年50號(hào)）；

（18）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)》的公告（2012年51號(hào)）；

（19）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》的公告（財(cái)稅【2012】96號(hào)）；

（20）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2012】68號(hào)）；

（21）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《總分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納辦法》的通知。財(cái)稅【2012】84號(hào)）

14、“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)的稅率、計(jì)稅方式、計(jì)稅依據(jù)等主要稅制是如何安排的？

答：稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。

15、改革試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策是如何安排的？

答、1.稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。

2.稅收優(yōu)惠政策過(guò)渡。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過(guò)改革能夠解決重復(fù)征稅問(wèn)題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡政策。

3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

4.增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

16、試點(diǎn)中稅負(fù)增加的項(xiàng)目有哪些? 答：從相關(guān)文件上可以看到，在“營(yíng)改增”后，原來(lái)適用于融資租賃行業(yè)5%的營(yíng)業(yè)稅變成了現(xiàn)在17%的增值稅，稅負(fù)有所提高。但同時(shí)，對(duì)于融資租賃稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行“即征即退”，稅負(fù)反而可能下降，同時(shí)因承租方接受出租方的17%增值稅專用發(fā)票，稅負(fù)也將大為降低。同時(shí)經(jīng)過(guò)調(diào)研部分傳統(tǒng)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)也會(huì)有所增加。

17、營(yíng)改增納稅人如何申報(bào)，在哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)？ 答：在當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)。

18、、營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅負(fù)增加的企業(yè)各地有何扶持政策？

答；北京對(duì)試點(diǎn)改革中確因新老稅制轉(zhuǎn)換增加稅負(fù)的試點(diǎn)企業(yè)，按照企業(yè)“據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)稅按月監(jiān)控、財(cái)政按季預(yù)撥，資金按年清算，重點(diǎn)監(jiān)督檢查”的方式實(shí)施過(guò)渡性的財(cái)政政策。設(shè)“營(yíng)改增扶持資金”。上海及其他試點(diǎn)地區(qū)也出臺(tái)了相應(yīng)的扶持政策可供借鑒。

19、上?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)有哪些變化？

答：2012年7月23日國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)解學(xué)智在部分省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)準(zhǔn)備工作座談會(huì)上指出：上海試點(diǎn)半年進(jìn)展順利，與中央調(diào)整結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式的方式是吻合的。上海試點(diǎn)運(yùn)行良好，90%的企業(yè)稅負(fù)下降，小型企業(yè)全面減負(fù)，促進(jìn)分工細(xì)化，技術(shù)進(jìn)步，基本實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。就10%增加稅負(fù)的企業(yè)也要客觀分析，增值稅抵扣的鏈條機(jī)制，多個(gè)環(huán)節(jié)，層層抵扣形成稅負(fù)，不可能是任何時(shí)點(diǎn)都減稅，即使是低稅率，也有可能短期或一時(shí)期增負(fù)，這種稅制需要時(shí)間檢驗(yàn)，上海試點(diǎn)才半年，還不充分；固定資產(chǎn)更新有周期性，固定資產(chǎn)投資遇低點(diǎn)則增負(fù)，高峰則減負(fù)，或者有的企業(yè)幾年不納稅，要一定時(shí)間才能看出其實(shí)際稅負(fù)；二是算賬除算長(zhǎng)期賬，還要算大賬，經(jīng)濟(jì)賬，競(jìng)爭(zhēng)賬，稅收只是一個(gè)因素，發(fā)揮的作用是整體的促進(jìn)作用，否則就稅收論稅收，這里頭有經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)的道理，這幾個(gè)道理要講清楚。三是根本解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。

2012年7月23日財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍簡(jiǎn)要介紹上海試點(diǎn)改革的情況：上海2012年1—6月試點(diǎn)企業(yè)一般納稅人稅負(fù)除交通運(yùn)輸、有形資產(chǎn)租賃服務(wù)整體稅收略有增加外，其他五個(gè)行業(yè)整體稅負(fù)下降，其中一般納稅人整體減少稅收6.3億元，小規(guī)模納稅人減少稅收6.1億元，下降幅度40%，出口服務(wù)免抵退稅和免稅額32.4億元，試點(diǎn)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票給非試點(diǎn)企業(yè)抵扣稅款70.9億元，對(duì)稅負(fù)增加企業(yè)采取過(guò)渡性扶持政策需要資金約5億元。具體表現(xiàn)為：

一是上海試點(diǎn)半年減稅115億元，既有上海本身也含由于開(kāi)出發(fā)票，到外省抵扣的部分，減少的總數(shù)比測(cè)算預(yù)計(jì)要大。二是試點(diǎn)納稅人稅負(fù)下降面呈逐步擴(kuò)大之勢(shì)，至6月89.6%、5月89.1%、4月88.8%。有90%的企業(yè)稅負(fù)有不同程度的下降，10%的企業(yè)稅負(fù)有不同程度的增加。在6月份10.4%稅負(fù)增加的企業(yè)當(dāng)中有60%的企業(yè)月平均稅負(fù)增加2000元左右。主要原因還是抵扣不充分，這個(gè)情況非常的復(fù)雜，隨著時(shí)間的推移，經(jīng)濟(jì)的回升，范圍的擴(kuò)大，可能會(huì)有所好轉(zhuǎn)，但肯定還有部分企業(yè)稅負(fù)有不同程度的增加。三是在交通運(yùn)輸業(yè)，小規(guī)模納稅人占66%左右，是通通減稅的，但是一般納稅人1-6月份有41.1%的企業(yè)有不同程度的稅負(fù)增加，另一個(gè)方面也是呈逐月減少之勢(shì)，6月40.1%、5月43%、4月45%、3月47%，這是大家比較關(guān)心的問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題到目前為止還很難找到很好地解決辦法，所以各地試點(diǎn)在試點(diǎn)當(dāng)中，這肯定是個(gè)難點(diǎn)，也是個(gè)糾結(jié)點(diǎn)。

提醒：增值稅擴(kuò)圍不等于全面減稅，結(jié)構(gòu)性減稅是就宏觀而言的。財(cái)稅[2011]110號(hào)文明確了營(yíng)改增的目標(biāo)為：“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅?！本唧w到企業(yè)，結(jié)構(gòu)性實(shí)際上是有增有減。

部分企業(yè)稅負(fù)加重的主要原因：

可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少。比如：交通運(yùn)輸業(yè)的主要資本投入是車(chē)輛，如果納入改革試點(diǎn)的交通運(yùn)輸企業(yè)大部分車(chē)輛都是在2012年1月之前購(gòu)臵，就會(huì)在改革初期出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小、銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)較大的情況。此外，作為主要成本的路橋費(fèi)無(wú)法抵扣。

沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票。由于試點(diǎn)限于上海，無(wú)法從未試點(diǎn)地區(qū)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

路橋費(fèi)支出是交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的主體之一，據(jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)近期發(fā)布的報(bào)告顯示，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)平均占運(yùn)輸成本的34%。由于路橋收費(fèi)還沒(méi)有納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍，交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的路橋費(fèi)支出得不到抵扣則會(huì)相應(yīng)增加稅負(fù)負(fù)擔(dān)。一些交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的車(chē)輛加油費(fèi)等可以抵扣的支出，因取得增值稅專用發(fā)票不方便或不及時(shí)，也帶來(lái)了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的矛盾。

20、上海出臺(tái)了哪些財(cái)政扶持政策？

答：財(cái)稅[2011]111號(hào)附件三《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)過(guò)渡政策）中，規(guī)定了免征、即征即退兩種方式。

1、免征的規(guī)定：直接免稅是指對(duì)提供服務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征增值稅。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開(kāi)具專用發(fā)票。如納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)、和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。

2、即征即退的規(guī)定：即征即退是由稅務(wù)機(jī)關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務(wù)部門(mén)定期退還給納稅人。納稅人可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并照常計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。如安臵殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安臵殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法；試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策；經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策等。

個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。為了平穩(wěn)有序推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家明確的“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”的稅制改革原則和上海市政府的相關(guān)要求，經(jīng)研究確定，從2012的1月1日起，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的方式實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。扶持對(duì)象：主要是在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照新稅制（即試點(diǎn)政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營(yíng)業(yè)稅政策）規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)。

21、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，地稅部門(mén)應(yīng)該做好哪些工作？

答：主要做好以下工作：一是制定移交方案。二是對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)管戶進(jìn)行清理，建立移交清冊(cè)；三是核定清冊(cè)內(nèi)的稅源變化情況；四是與國(guó)稅、征管、信息等部門(mén)協(xié)調(diào)解決管戶遷移、業(yè)務(wù)調(diào)整、系統(tǒng)調(diào)整等事項(xiàng)；五是與財(cái)政、計(jì)財(cái)部門(mén)協(xié)調(diào)收入調(diào)整及政策影響分析；六是形成改革報(bào)告報(bào)政府及相關(guān)部門(mén)。

主要移交：微機(jī)編號(hào)、納稅人識(shí)別號(hào)、納稅人名稱、登記注冊(cè)類型名稱、地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、注冊(cè)資本、地稅營(yíng)業(yè)狀態(tài)、共管戶情況、營(yíng)業(yè)收入、行業(yè)明細(xì)、減除額、差額征收營(yíng)業(yè)稅情況、應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額、享受營(yíng)業(yè)稅減免情況、適用的營(yíng)業(yè)稅減免稅項(xiàng)目和營(yíng)改增后可能適用的增值稅稅目。

22、營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)范圍明確為哪些？

答：建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評(píng)估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅；代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅；文印曬圖服務(wù)按照“設(shè)計(jì)服務(wù)”征收增值稅；組織安排會(huì)議或展覽的服務(wù)按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征收增值稅。

關(guān)于出租車(chē)公司收取的管理費(fèi)用，通知明確出租車(chē)屬于公司的，按照“陸路運(yùn)輸服務(wù)”征收增值稅，出租車(chē)屬于出租車(chē)司機(jī)的，不征收增值稅。

23、什么是試點(diǎn)納稅人？什么是非試點(diǎn)納稅人？

答：試點(diǎn)納稅人指試點(diǎn)地區(qū)（如：上海、北京等，下同）按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）繳納增值稅的納稅人。

非試點(diǎn)納稅人指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。

24、納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)如何納稅？ 答：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。

25、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的核算要求是什么？

答：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

26、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生折扣的，應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票？

答：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。

27、試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何納稅？

答：按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》認(rèn)定的一般納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在試點(diǎn)實(shí)施之后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

28、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇取得的進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)予抵扣？

答：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

29、境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)如何納稅？

答：境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。

30、非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)，請(qǐng)問(wèn)什么是非營(yíng)業(yè)活動(dòng)？

答：非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

31、什么是在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)？哪些不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)？ 答：在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

32、向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)是否繳納增值稅？

答：向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)申報(bào)繳納增值稅，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

33、哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？

答：同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的納稅人可以適用增值稅差額征稅政策，即：

（一）納稅人提供的服務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍；

（二）提供的應(yīng)稅服務(wù)符合現(xiàn)行國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定。

34、截止目前國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定包括哪些具體項(xiàng)目？ 包括以下五類：

答：

（一）有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃

（二）交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)

（三）試點(diǎn)物流企業(yè)承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)

（四）勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)

（五）代理，具體包括：知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理；廣告代理；貨物運(yùn)輸代理；船舶代理服務(wù)；無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)；包機(jī)業(yè)務(wù)；代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)；其他。

35、外地發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)向服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款嗎？ 答：固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

36、總、分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，可以合并申報(bào)納稅嗎？

答：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

37、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅期限有何規(guī)定？

答：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

38、什么情況下可以申報(bào)“應(yīng)稅服務(wù)扣除額”？

答：納稅人申報(bào)“應(yīng)稅服務(wù)扣除額”相關(guān)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收政策規(guī)定：包括符合可以執(zhí)行“差額征稅”政策的行業(yè)范圍規(guī)定，取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證，符合應(yīng)稅服務(wù)扣除額計(jì)算的相關(guān)規(guī)定，以及符合其他政策規(guī)定。

39、提供應(yīng)稅服務(wù)哪些情況不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？ 答： 屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

40、小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票嗎？

答：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

41、專用發(fā)票的概念？

答：增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)（暫不包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)）開(kāi)具的專用發(fā)票，是實(shí)際受票方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

42、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票填寫(xiě)規(guī)定是什么？

答：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票中“承運(yùn)人及納稅人識(shí)別號(hào)”欄內(nèi)容為提供貨物運(yùn)輸服務(wù)、開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的一般納稅人信息；“實(shí)際受票方及納稅人識(shí)別號(hào)”欄內(nèi)容為實(shí)際負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人信息；“費(fèi)用項(xiàng)目及金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)明細(xì)項(xiàng)目不含增值稅額的銷(xiāo)售額；“合計(jì)金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅額的銷(xiāo)售額合計(jì)；“稅率”欄內(nèi)容為增值稅稅率；“稅額”欄為按照應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅額的銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額；“價(jià)稅合計(jì)（大寫(xiě)）（小寫(xiě)）”欄內(nèi)容為不含增值稅額的銷(xiāo)售額和增值稅額的合計(jì)；“機(jī)器編號(hào)”欄內(nèi)容為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤(pán)編號(hào)。

43、未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票嗎？

答：未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票，屬于免征增值稅范圍，適用免稅規(guī)定的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

納稅人如果放棄免稅的資格申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用票，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十六條的規(guī)定，放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

44、什么是即征即退？

答：即征即退是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠，其實(shí)質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅。

45、以北京市為例，北京試點(diǎn)地區(qū)的13項(xiàng)減免稅政策都包括哪些？ 答：北京試點(diǎn)地區(qū)的13項(xiàng)減免稅政策包括：個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)；航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)；試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)；自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)；臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入；臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入；美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)；隨軍家屬就業(yè)；軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)；城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)；失業(yè)人員就業(yè)。

從事上述相關(guān)事項(xiàng)并符合文件規(guī)定條件的，可以享受增值稅減免稅優(yōu)惠。

46、以北京市為例，北京試點(diǎn)地區(qū)的3項(xiàng)即征即退政策都包括哪些？ 答：北京試點(diǎn)地區(qū)的3項(xiàng)即征即退政策包括：安臵殘疾人的單位；試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)；經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)；

從事上述相關(guān)事項(xiàng)并符合文件規(guī)定條件的，可以享受增值稅即征即退政策。

47、“營(yíng)改增”對(duì)EPC工程總承包稅收有和影響？

答：EPC指企業(yè)對(duì)一項(xiàng)工程的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工全面負(fù)責(zé)的工程承包形式。目前EPC分別屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、貨物、建筑施工分別征收營(yíng)業(yè)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅。屬于混合銷(xiāo)售行為。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，EPC工程總承包各個(gè)部分全部繳納增值稅；分別適用不同的稅率，屬兼營(yíng)行為，稅款全部向國(guó)稅機(jī)關(guān)繳納。主要納稅人進(jìn)行合同管理，分別核算設(shè)計(jì)、貨物、建筑施工部分收入，重復(fù)征稅的現(xiàn)象將不復(fù)存在。EPC工程總承包整體稅負(fù)會(huì)略有提高。比如：工程涉及部分，營(yíng)改增后稅率將由5%調(diào)整為6%。

48、“營(yíng)改增”效果怎么樣？

答：據(jù)人民日?qǐng)?bào)2013年2月18日?qǐng)?bào)道。營(yíng)改增試點(diǎn)一年減稅426.3億元，整體減稅面超90%，中小企業(yè)稅負(fù)降40%。服務(wù)業(yè)直接受益，制造業(yè)獲“溢出效應(yīng)”。其中：北京市（2012年9月1日起試點(diǎn)）納入企業(yè)試點(diǎn)數(shù)超過(guò)20萬(wàn)戶，減稅額42.34億元，試點(diǎn)企業(yè)總體稅負(fù)下降33%。江蘇?。?012年9月1日起試點(diǎn)）納入企業(yè)試點(diǎn)數(shù)超過(guò)15萬(wàn)戶，減稅額3.54億元，全部試點(diǎn)企業(yè)納稅人總體減稅面為95.93%.；廣東?。?012年11月1日起試點(diǎn)）納入企業(yè)試點(diǎn)數(shù)超過(guò)14.11萬(wàn)戶，減稅額6.32億元，試點(diǎn)企業(yè)總體稅負(fù)下降25.35%。深圳（2012年11月1日起試點(diǎn)），納入試點(diǎn)企業(yè)戶數(shù)8.41萬(wàn)戶，總減稅規(guī)模7.01億元，全市試點(diǎn)納稅人凈減稅額5.83億元，減稅面97.75%。

購(gòu)買(mǎi)勞動(dòng)服務(wù)可以抵稅，大大激發(fā)了企業(yè)采購(gòu)現(xiàn)代服務(wù)的積極性，推動(dòng)服務(wù)業(yè)與制造業(yè)比翼齊飛。營(yíng)改增消除了重復(fù)征稅，并將二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條打通，實(shí)現(xiàn)了由“道道征收、全額征稅”向“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的轉(zhuǎn)變。49、12個(gè)試點(diǎn)省市營(yíng)改增對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響如何？

答：12個(gè)試點(diǎn)省市的GDP總量已經(jīng)占全國(guó)50%左右，第三產(chǎn)業(yè)增加值占52%左右，稅收收入占56%左右，在經(jīng)濟(jì)總量、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域分布等方面具有較強(qiáng)的代表性。營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)盡快在全國(guó)推開(kāi)。這樣，也有利于消除局部地區(qū)試點(diǎn)導(dǎo)致的政策差異，以及試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)出現(xiàn)的稅制“洼地效應(yīng)”。

50、物流企業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)情況如何？

答：新稅制后，運(yùn)輸業(yè)增值稅率為11%。新稅制對(duì)增值稅業(yè)務(wù)各項(xiàng)采購(gòu)可進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此對(duì)原來(lái)沒(méi)有進(jìn)入營(yíng)業(yè)稅差額征收的物流業(yè)試點(diǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)有所降低，但對(duì)于運(yùn)輸收入占比大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)反而會(huì)有所增高。

稅政管理一處編

第三篇：房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增后常見(jiàn)問(wèn)題

房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增后常見(jiàn)問(wèn)題

1、股權(quán)收購(gòu)拿地方式能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

股權(quán)收購(gòu)是指一個(gè)公司收購(gòu)另一公司的股權(quán)，得到了被收購(gòu)方的土地，如果被收購(gòu)方的土地是通過(guò)招拍掛取得的，收購(gòu)方按被收購(gòu)方原來(lái)取得的國(guó)土部門(mén)出具的行政事業(yè)性收據(jù)，抵扣11%。如果被收購(gòu)方的土地是通過(guò)轉(zhuǎn)讓所得得到的土地，被收購(gòu)方原來(lái)對(duì)土地的入賬價(jià)值，以原來(lái)被轉(zhuǎn)讓方視同銷(xiāo)售開(kāi)具的票據(jù)作價(jià)，如果被收購(gòu)方是通過(guò)國(guó)家無(wú)償劃撥來(lái)的則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。

2、合作建房拿地方式能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

依據(jù)財(cái)稅【2016】36，房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增后，土地成本可以按國(guó)土部門(mén)提供的行政事業(yè)性收據(jù)，扣除 11%，但前提條件是土地成本必須取得當(dāng)?shù)貒?guó)土部門(mén)蓋章的行政事情性收據(jù)，如果沒(méi)有行事業(yè)性收據(jù)，就不能抵扣。對(duì)非房開(kāi)公司出土地，房地產(chǎn)公司出資金的合作建房，非房地產(chǎn)公司視同銷(xiāo)售，按照轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)計(jì)征 11%的增值稅，也就是說(shuō)，非房地產(chǎn)公司與房地產(chǎn)公司合作建房，約定分房產(chǎn)或分 利潤(rùn)，不論哪種方式，都視同銷(xiāo)售。

3、不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資、分配等視同銷(xiāo)售行為如何控制風(fēng)險(xiǎn)？ 不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資、分配在稅法中視同銷(xiāo)售，營(yíng)改增以后，要繳納增值稅。依據(jù)財(cái)稅【2016】36 號(hào)規(guī)定，如果轉(zhuǎn)讓 2016 年 4月 30 日之前的不動(dòng)產(chǎn)，選擇 5%的簡(jiǎn)易征收，如果不動(dòng)產(chǎn)是 5 月1 日以后取得的對(duì)外投資所分配的，視同銷(xiāo)售是按 11%繳稅。因此，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資和分配，視同銷(xiāo)售，就分為不動(dòng)產(chǎn)是 5 月1 日之前還是 5 月 1 日之后轉(zhuǎn)讓兩種情形。

4、房屋代建模式財(cái)稅如何操作

房屋代建必須具備三個(gè)條件：（1）建設(shè)單位（發(fā)包方）自己擁有土地應(yīng)以建設(shè)方的名義去當(dāng)?shù)匕l(fā)改委立項(xiàng)報(bào)建審批和規(guī)劃；（2）房屋代建的房地產(chǎn)公司不能墊款；（3）代建的房地產(chǎn)公司只能從中收取代理費(fèi)營(yíng)改增以后，房地產(chǎn)公司從事代建行為，按現(xiàn)代服務(wù)6%繳納增值稅。

5、土地出讓金、市政配套費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、異地人防建設(shè)費(fèi)可否作為房地產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)扣除？

依據(jù)財(cái)稅【2016】36 號(hào)文件規(guī)定，房地產(chǎn)公司從五月 1 日后，能扣除的成本只限于土地出讓金，而土地出讓金的扣除必須憑當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)開(kāi)具的行政事業(yè)收收據(jù)扣除。因此，市政配套費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、異地人防建設(shè)費(fèi)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果拆遷補(bǔ)償費(fèi)不采用現(xiàn)金補(bǔ)償，采用產(chǎn)權(quán)調(diào)換，即遷一還一，拆遷房按視同銷(xiāo)售，11%繳稅，建設(shè)拆遷房所發(fā)生的成本是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的。比如說(shuō)拆遷房所發(fā)生的材料費(fèi)房開(kāi)公司可抵扣 17%，建安成本可抵扣 11%、因此房開(kāi)公司營(yíng)改增后，應(yīng)盡量選擇產(chǎn)權(quán)調(diào)換模式更省稅。

6、土地出讓金返還模式及相應(yīng)財(cái)稅處理？

土地出讓金返還，根據(jù)交易模式的不同而不同。第一種情況，如果土地出讓金返還，和政府約定土地出讓金用于拆遷補(bǔ)償支出，在土地增稅沒(méi)有取消的情況下，應(yīng)開(kāi)具增值稅紅字發(fā)票，沖減土地成本。第二種情況，政府土地出讓金返還，如果政府約定，?？顚Ｓ?，在財(cái)務(wù)上土地返還款作專款專用，沒(méi)有任何稅收的問(wèn)題。第三種情況，如果政府和房開(kāi)公司土地出讓金合同約定，土地返還款是用于獎(jiǎng)勵(lì)，財(cái)務(wù)上記營(yíng)業(yè)外收入，不繳增值稅，只繳企業(yè)所得稅。

7、支付的各類拆遷補(bǔ)償費(fèi)或拆一還一的成本如何抵扣？ 月 1 日后，房開(kāi)公司所發(fā)生的新項(xiàng)目，支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，如果是政策性拆遷補(bǔ)償費(fèi)，是不可以抵扣的，如果是商業(yè)性拆遷，被拆遷方視同不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按 11%征稅，如果 4 月 30 日之前的房屋，則按 5%簡(jiǎn)易征收，房開(kāi)公司只能抵扣 5%。成本按公允價(jià)進(jìn)成本。

8、紅線外附加工程所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？

紅線外所發(fā)生的工程是不能進(jìn)紅線之內(nèi)的成本的，因此，紅線外附加工程所取得的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。但這要看各地方政策，目前，全國(guó)只有廣州市允許紅線外的成本可以進(jìn)成本。

9、房開(kāi)企業(yè)成片取得土地，分期開(kāi)發(fā),如何抵扣? 按國(guó)家稅務(wù) 2016 年公告 18 號(hào)，當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積）×支付的土地價(jià)款當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增 值稅銷(xiāo)售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門(mén)或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。設(shè)計(jì)費(fèi)等前期工程費(fèi)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

財(cái)稅 201636 號(hào)文件規(guī)定，設(shè)計(jì)費(fèi)是按 6%繳納增值稅。對(duì)于 房開(kāi)公司，是可以抵扣 6%的進(jìn)項(xiàng)稅的。

10、境外設(shè)計(jì)費(fèi)、策劃費(fèi)的如何抵扣處理？

財(cái)稅【2016】36 號(hào)文件附件 4 規(guī)定，在境外發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)，策劃費(fèi)是免稅的，因此，房開(kāi)公司與境外的設(shè)計(jì)企業(yè)發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)、策劃費(fèi)，由于境外是免稅的，因此不能抵扣。

11、營(yíng)改增前后甲供材處理的變化對(duì)房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響在哪里？ 營(yíng)改增前甲供材分兩種，營(yíng)改增前甲供材料分兩種，一種是甲供設(shè)備和裝修材料，只要房開(kāi)公司自己購(gòu)買(mǎi)材料和裝修材料，設(shè)備和裝修材料是不需要交營(yíng)業(yè)稅的，除了甲供設(shè)備和裝修材料之外，其他任何的甲供材，施工企業(yè)都要交建安稅，房開(kāi)公司必須取得建筑公司全額的建安發(fā)票，才能在土增稅、所得稅稅前扣除。營(yíng)改增以后，根據(jù)財(cái)稅【2016】36 號(hào)文件規(guī)定，建筑企業(yè)的銷(xiāo)售額是按照施工企業(yè)向房開(kāi)公司收取的所有價(jià)款包括價(jià)外費(fèi)用，比如說(shuō) 1000 的工程，600 萬(wàn)的材料、400 萬(wàn)的勞務(wù)，房開(kāi)公司算增值稅的計(jì)稅依據(jù)是建安公司收取的 400 萬(wàn)。營(yíng)改增后，施工企業(yè)一定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，房開(kāi)公司只能抵扣自己購(gòu)買(mǎi)的材料部分。營(yíng)改增后，房開(kāi)公司選擇甲供材或包工包料，要通過(guò)數(shù)據(jù)計(jì)算分析。例，房開(kāi)公司與施工企業(yè)簽定的合同 1000 萬(wàn)，其中材料 600 萬(wàn)，建安 400 萬(wàn)，如果施工企業(yè)給房開(kāi)公司開(kāi) 1000 萬(wàn)的票，則房開(kāi)公司可抵扣 1000*11%=110 萬(wàn)元；如果房開(kāi)選擇甲供材料，自己購(gòu)買(mǎi) 600 的材料，房開(kāi)公司能抵扣的金額600*17%=102 萬(wàn)；施工企業(yè)給房開(kāi)公司開(kāi)具的 400 萬(wàn)，選擇簡(jiǎn)易征稅給房開(kāi)公司開(kāi)具 3%的專用發(fā)票，房開(kāi)公司只能抵扣400*3%=12 萬(wàn)，房開(kāi)公司能抵扣 114 萬(wàn)，實(shí)際生活中，房開(kāi)公司所購(gòu)買(mǎi)的材料不一定能全部取得專用發(fā)票，因此，營(yíng)改增以后包工包料有可能比全部甲供材料稅負(fù)會(huì)更低。因此，實(shí)際生活當(dāng)中，應(yīng)根據(jù)甲供材料購(gòu)買(mǎi)的材料比重的高低來(lái)決定。

12、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)甲供材如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及材料采購(gòu)過(guò)程中運(yùn)輸和材料發(fā)票開(kāi)具技巧？

材料可抵扣 17%，購(gòu)沙石料只能抵扣 3%。參考肖太壽財(cái)稅工作室 2016 年 4 月 7 日文章《營(yíng)改增后建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的合同簽訂技巧。

13、園林綠化工程營(yíng)改增前后的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制技巧在哪里？ 園林綠化工程營(yíng)改增前后的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制技巧決定在合同簽訂環(huán)節(jié)，苗圃屬于農(nóng)產(chǎn)品系列，是免稅的，房開(kāi)公司直接和園林公司簽合同買(mǎi)苗圃，憑園林公司開(kāi)具的發(fā)票的銷(xiāo)售價(jià)*13抵扣；園林公司有兩種，一種是有苗圃的園林公司，一種是沒(méi)有苗圃的園林公司，當(dāng)房開(kāi)公司選擇有苗圃的園林公司，如果簽訂包工包料，比如 100 萬(wàn)的苗圃，10 萬(wàn)的植樹(shù)勞務(wù)，園林公司開(kāi)具 11%的增值稅專用發(fā)票，房開(kāi)公司抵扣 110 萬(wàn)*11%=12.1 萬(wàn)元；如果房開(kāi)公司園林公司簽訂 100 萬(wàn)的銷(xiāo)售合同，請(qǐng)人 10 萬(wàn)的植樹(shù)勞務(wù)合同，可以抵扣 100*13%=13 萬(wàn)元，但園林公司不會(huì)簽訂包工包料合同，10 萬(wàn)的勞務(wù)開(kāi)具 3%的專用發(fā)票，10*3%=0.3 萬(wàn)元，則房開(kāi)公司可以抵扣 13.3 萬(wàn)元；如果房開(kāi)公司和沒(méi)有苗圃的園林公司簽訂包工包料合同，園林公司只能開(kāi)具110萬(wàn)11%的專票，房開(kāi)公司可以抵扣 110*11%=12.1 萬(wàn)元，因此，選擇第二種方案。

14、在基建工地搭建的臨時(shí)建筑能否抵扣增值稅？最后被拆 除，是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？

財(cái)稅【2016】36 號(hào)不能適用分兩年抵扣增值稅，能否抵扣，法律上沒(méi)有明確規(guī)定，待稅總出臺(tái)相應(yīng)的補(bǔ)丁文件。

15、施工現(xiàn)場(chǎng)的水電費(fèi)的博弈分析及處理方法。

如果業(yè)主是房開(kāi)公司，房開(kāi)公司應(yīng)給施工企業(yè)開(kāi)具水電發(fā)票，電費(fèi)抵扣 17%，水抵扣 13%。

16、多項(xiàng)目施工能否采用匯總納稅方法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？ 國(guó)家稅務(wù)總局 2016 年公告 17 號(hào)文件和財(cái)稅【2016】36 號(hào)，建筑企業(yè)采用總公司直接管理項(xiàng)目部的情況，不同項(xiàng)目之間可以交叉抵扣增值稅。采用一般計(jì)稅方法的施工企業(yè)，是在工程施工所在地按 2預(yù)交增值稅，按簡(jiǎn)易征收方法計(jì)稅的施工企業(yè)，工程所在地按 3%預(yù)交增值稅，所以多項(xiàng)目施工，可以匯總不同項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅在公司注冊(cè)所在地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

17、資質(zhì)共享與增值稅抵扣辦法的沖突

資質(zhì)共享指建筑企業(yè)通過(guò)總公司的資質(zhì)中標(biāo)工程拿給公司旗下各不同子公司施工，營(yíng)改增后，增值稅納稅地點(diǎn)回到公司注冊(cè)所在地，必須以總公司名義建賬，所有收支通過(guò)總公司來(lái)實(shí)施。

18、清包工建筑工程和甲供工程在銷(xiāo)售額的確定上營(yíng)改增前 后有何重大變化？對(duì)建筑和房地產(chǎn)公司有何影響？

營(yíng)改后，清包工和甲供材料工程有一些變化，甲供材的銷(xiāo)售額的確定是按建筑企業(yè)向業(yè)主收取的貨款來(lái)計(jì)算，按差額來(lái)計(jì)算；比如說(shuō)建筑工程 1000 萬(wàn)，甲供材 200 萬(wàn)，施工企業(yè)的銷(xiāo)售額為 1000-200=800 萬(wàn)；以 800 萬(wàn)作為銷(xiāo)售額，清包工也是按分包額從總包收取的價(jià)款作為銷(xiāo)售額的計(jì)稅依據(jù)。

19、境外設(shè)計(jì)費(fèi)、策劃費(fèi)的如何抵扣處理？

根據(jù)財(cái)稅【2016】36 號(hào)文件附件 4 境外設(shè)計(jì)費(fèi)、策劃費(fèi)是免稅的，因此不能抵扣。

20、園林綠化工程中購(gòu)買(mǎi)的苗木、草皮如何抵扣？是以增值稅專用發(fā)票抵扣還是開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票？

苗圃公司免增值稅，憑苗圃公司的發(fā)票，按買(mǎi)價(jià)*13%抵扣。比如是農(nóng)民自己的草皮苗木沒(méi)有發(fā)票，只能去稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票才能抵扣。

21、施工臨時(shí)用水、用電的如何抵扣處理及發(fā)票開(kāi)具技巧？

讓房開(kāi)公司給施工企業(yè)開(kāi)具 17 的電費(fèi)發(fā)票和 13%的水費(fèi)發(fā)票抵扣。如果施工是做道路施工的，由施工企業(yè)和電力公司簽訂合同開(kāi)發(fā)票。

22、售樓處、樣板間如果最后拆除，其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅是否轉(zhuǎn)出？ 售樓處、樣板間進(jìn)房地產(chǎn)公司的銷(xiāo)售費(fèi)用，所含的進(jìn)項(xiàng)稅能抵扣。當(dāng)售樓處、樣板間拆除后，表明售樓部、樣板間已經(jīng)使用完畢，不需要做轉(zhuǎn)出。

23、回遷安置房是否要視同銷(xiāo)售征收增值稅？視同銷(xiāo)售繳增值稅。

24、清包和甲供材的建安勞務(wù)增值稅處理方法的分析。

依據(jù)財(cái)稅【2016】36 號(hào)文件，甲供材料的情況，增值稅可以選擇一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，選擇計(jì)稅方法，取決于甲供材在合同中的比重，參考肖太壽財(cái)稅相關(guān)文章。

25、出租的不動(dòng)產(chǎn)免租期內(nèi)如何確認(rèn)銷(xiāo)售額? 出租的不動(dòng)產(chǎn)如果是 4 月 30 日之前的，按簡(jiǎn)易征收征收增值稅，如果是 4 月 30 日以后，則按一般計(jì)稅 11%交增值稅。免租不符合增值稅的增收條件，因此，免租期不征收增值稅。

26、樓體廣告、電梯間廣告、車(chē)輛廣告行為如何適用增值稅稅目？ 財(cái)稅【2016】36 號(hào)文件，樓梯廣告、電梯間廣告按租賃不動(dòng)產(chǎn)租稅，按 11%征收增值稅。車(chē)輛廣告按 17%征收增值稅。

27、隨房贈(zèng)送物業(yè)管理費(fèi)如何確認(rèn)銷(xiāo)售額? 買(mǎi)房送物業(yè)管理費(fèi)視同銷(xiāo)售，按市場(chǎng)公允價(jià)，確定銷(xiāo)售額征稅。

28、營(yíng)改增前后“買(mǎi)一贈(zèng)一”行為如何納稅以及風(fēng)險(xiǎn)如何控制？ 營(yíng)改增前后都一樣，營(yíng)改增前，買(mǎi)房送的冰箱洗衣機(jī)，不能土增前扣除，營(yíng)改增后，要視同銷(xiāo)售交增值稅，因?yàn)橘I(mǎi)一贈(zèng)一不能像工業(yè)企業(yè)一樣捆綁銷(xiāo)售，因此，打折銷(xiāo)售比贈(zèng)送劃算。

29、營(yíng)改增前后首付款與按揭款該如何納稅？ 首付款和按揭款到賬時(shí)間即為增值稅納稅義務(wù)時(shí)間。30、營(yíng)改增前后自持物業(yè)經(jīng)營(yíng)或出租是否有利？ 月 1 日之前，自持物業(yè)應(yīng)按 5%簡(jiǎn)易征收來(lái)征稅，5 月 1 日后按11%征稅。

31、日光盤(pán)的營(yíng)改增風(fēng)險(xiǎn)？

按預(yù)收賬款 3%預(yù)交增值稅，完工后再進(jìn)行抵扣，因?yàn)槭穷A(yù)交，對(duì)營(yíng)改增來(lái)講沒(méi)有什么風(fēng)險(xiǎn)影響。

32、房屋定價(jià)的困惑和銷(xiāo)售籌劃 目前土地增值稅沒(méi)有取消，房屋定價(jià)應(yīng)考慮增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅幾個(gè)問(wèn)題來(lái)考慮。

33、營(yíng)改增前后售后返租涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)有哪些？該如何控制？ 營(yíng)改增前和營(yíng)改增后，都應(yīng)該由物業(yè)公司或資產(chǎn)管理公司來(lái)代替業(yè)主進(jìn)行出租，資產(chǎn)管理公司收取管理費(fèi)按 6%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅。物業(yè)公司或資產(chǎn)管理公司收取代理費(fèi)，給出租人省一道房產(chǎn)稅。因此，營(yíng)改增后，應(yīng)通過(guò)資產(chǎn)管理公司或物業(yè)公司代租更省稅。

34、房地產(chǎn)企業(yè)支付的貸款利息能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？融資顧問(wèn)費(fèi)呢？ 融資相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)？

財(cái)稅【2016】36 號(hào)文件，附件 2 的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的貸款 利息、跟貸款相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)，顧問(wèn)費(fèi)都不能抵扣增值稅。

35、統(tǒng)借統(tǒng)貸行為增值稅時(shí)代的業(yè)務(wù)處理分析。

財(cái)稅【2016】36 號(hào)文件，附件 3 的規(guī)定，只要集團(tuán)企業(yè)向下屬公司收取的利息跟歸還銀行的利息一致的情況下，貸款利息不征收增值稅，如果高于銀行收取的利息，則全額征收增值稅。

36、公共配套無(wú)償贈(zèng)送是否要視同銷(xiāo)售征收增值稅？ 公共配套如果是無(wú)償贈(zèng)送的情況，要視同銷(xiāo)售繳納增值稅。

37、買(mǎi)房送電器是否要視同銷(xiāo)售繳納增值稅呢？如何進(jìn)行稅務(wù)處理最劃算？

從理論上講捆綁銷(xiāo)售，但房產(chǎn)屬于特殊商品，業(yè)主一定要全額開(kāi)具發(fā)票，電器計(jì)入營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用視同銷(xiāo)售，因此，買(mǎi)房送電器不劃算，還不如售價(jià)打折劃算。

38、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的融資性售后回租是否能夠開(kāi)具專票？應(yīng)該如何進(jìn)行合規(guī)的處理？

財(cái)稅【2016】36 號(hào)規(guī)定，融資性售后回租視同為貸款服務(wù)，獲取的增值稅專用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

39、房地產(chǎn)企業(yè)的售后回租（非融資性）行為在增值稅框架下如何進(jìn)行處理？

售后回租認(rèn)定為貸款服務(wù)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

40、不同類型車(chē)庫(kù)、車(chē)位在增值稅時(shí)代的涉稅處理分析。車(chē)庫(kù)、車(chē)位分為能辦產(chǎn)權(quán)的和不能辦產(chǎn)權(quán)的，如果沒(méi)有產(chǎn)權(quán)的車(chē)位車(chē)庫(kù)，賣(mài)房送車(chē)庫(kù)，贈(zèng)送的是長(zhǎng)期使用權(quán)，根據(jù)財(cái)稅【2016】

號(hào)，沒(méi)有產(chǎn)權(quán)的車(chē)庫(kù)要視同銷(xiāo)售繳納增值稅，有產(chǎn)權(quán)的車(chē)庫(kù) 也要交增值稅，車(chē)位，房開(kāi)公司地上停車(chē)位，收的停車(chē)費(fèi)按 11% 繳納增值稅。

41、房地產(chǎn)代收費(fèi)用是否屬于增值稅的價(jià)外費(fèi)用要一并征收增值稅？ 財(cái)稅【2016】36 號(hào)，房地產(chǎn)公司代收的住房維修基金免收 增值稅，除此之外的所有代收費(fèi)用作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。

42、房地產(chǎn)的定金、訂金、誠(chéng)意金、意向金是否屬于預(yù)收款性質(zhì)？ 不是，都是房地產(chǎn)公司未開(kāi)盤(pán)前收取的行為，財(cái)務(wù)上作其他 就收款，不作為預(yù)收款，沒(méi)有產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。

43、沒(méi)收的定金和違約金是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅及開(kāi)具發(fā)票技巧？ 沒(méi)收的定金和違約金，如果在建委備案了，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具發(fā)票，繳納增值稅，如果沒(méi)有備案，是不需要繳納增值稅。

44、商業(yè)地產(chǎn)的停車(chē)收費(fèi)項(xiàng)目如何繳納增值稅？

商業(yè)地產(chǎn)的停車(chē)收費(fèi)，根據(jù)財(cái)稅 201636 號(hào)，停車(chē)收費(fèi)按 11%繳納增值稅。

45、企業(yè)發(fā)生的餐飲消費(fèi)行為是否可以抵扣增值稅呢？

財(cái)稅【2016】36 號(hào)附件 2 規(guī)定，企業(yè)發(fā)生餐服務(wù)，不可以抵扣增值稅，但住宿費(fèi)可以抵扣 6%，會(huì)議時(shí)，增加住宿費(fèi)減少餐飲費(fèi)。

46、企業(yè)接受的物業(yè)服務(wù)能否抵扣增值稅？

物業(yè)服務(wù)費(fèi)按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，可以抵扣 6%，如果物業(yè)公司是小規(guī)模納稅人，則不可以抵扣。

47、地下車(chē)位永久租賃行為增值稅稅目如何適用？

合同法規(guī)定，租賃合同超過(guò) 20 年無(wú)效，永久租賃，根據(jù)財(cái)稅【2016】36 號(hào)，視同銷(xiāo)售，繳 11%增值稅。

48、買(mǎi)房送家電，房開(kāi)企業(yè)購(gòu)家電可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，售房按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅嗎？

營(yíng)改增后，房地產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的家電只要獲得專用發(fā)票就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

49、房地產(chǎn)項(xiàng)目公司注銷(xiāo)時(shí)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)及留抵稅額如何處理？ 根據(jù)財(cái)稅(2006)165 號(hào)文件，第八和，公司注銷(xiāo)清算之前，賬上的留抵稅額不能退稅，因此房產(chǎn)公司注銷(xiāo)前的留抵稅不可以抵扣。建議房開(kāi)公司在注銷(xiāo)前加強(qiáng)發(fā)票管理，及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。50、設(shè)計(jì)費(fèi)等前期工程費(fèi)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

根據(jù)財(cái)稅【2016】36 號(hào)文件的規(guī)定，設(shè)計(jì)費(fèi)按 6%繳納增值稅，因此，房地產(chǎn)公司可以抵扣 6%的前期工程費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅金

第四篇：房地產(chǎn)營(yíng)改增問(wèn)題

關(guān)于房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增幾個(gè)問(wèn)題

1.問(wèn)題：房開(kāi)企業(yè)將在建工程項(xiàng)目劃轉(zhuǎn)給全資的物業(yè)公司，是否需繳納土地增值稅？ 回復(fù)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將在建工程劃轉(zhuǎn)給物業(yè)公司因涉及到所有權(quán)轉(zhuǎn)移，因而按照土地增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的的規(guī)定，必須確認(rèn)土地增值稅計(jì)算繳納土地增值稅。

2.問(wèn)題：營(yíng)改增后交政府的費(fèi)用如土地費(fèi)、市政配套費(fèi)等預(yù)計(jì)會(huì)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣嗎? 回復(fù)：營(yíng)改增后繳納的土地出讓金是否可以抵扣問(wèn)題是一直是營(yíng)改增的難題之一，但總體的方向中可以抵扣，但有可能不是一次性抵扣而是分期抵扣。但對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，一定是在整個(gè)項(xiàng)目清算前抵扣。至于市政配套費(fèi)，由于本身并沒(méi)有負(fù)擔(dān)增值稅，因而，主流的觀點(diǎn)是不存在（不是不讓）進(jìn)項(xiàng)抵扣，但也有觀點(diǎn)主張按一定的綜合抵扣率進(jìn)行抵扣。

3.問(wèn)題：政府回購(gòu)房有哪些優(yōu)惠稅收政策？

回復(fù)：政府回購(gòu)房，除了經(jīng)濟(jì)適用房，其他一律沒(méi)有優(yōu)惠，按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行所有的稅收處理

4.問(wèn)題：營(yíng)改增，房產(chǎn)公司的尾盤(pán)的房子在政策前面先做銷(xiāo)售還是？？？，該如何操作？ 回復(fù)：營(yíng)改增的政策尚未明確，因而有關(guān)營(yíng)改增過(guò)程中尾盤(pán)銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)如何處理很不好說(shuō)，但從目前的有關(guān)消息分析，老項(xiàng)目老辦法，新項(xiàng)目新辦法，因而初步估計(jì)營(yíng)改增前已經(jīng)開(kāi)發(fā)并開(kāi)始銷(xiāo)售的房產(chǎn)，在營(yíng)改增后應(yīng)當(dāng)還是繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅，或者采取簡(jiǎn)易的方式征收增值稅

5、問(wèn)題：房地產(chǎn)業(yè)納稅人處置辦理產(chǎn)權(quán)登記的地下車(chē)位等附屬設(shè)施如何征收營(yíng)業(yè)稅？ 回復(fù)：簽訂銷(xiāo)售合同，銷(xiāo)售地下車(chē)位和附屬設(shè)施，無(wú)論是否辦理產(chǎn)權(quán)登記，應(yīng)按規(guī)定征收銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。（地下車(chē)位及其他附屬設(shè)施只要進(jìn)行銷(xiāo)售，有銷(xiāo)售合同并入營(yíng)業(yè)額，征收營(yíng)業(yè)稅。如若簽訂的是租賃合同，那就征收租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅，只要建了地下車(chē)位和附屬設(shè)施給業(yè)戶用，無(wú)論購(gòu)買(mǎi)還是租賃，只是稅目不同，稅率都為5%，一個(gè)是租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅，一個(gè)為銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅）。

6、問(wèn)題：銷(xiāo)售小產(chǎn)權(quán)房是否征收營(yíng)業(yè)稅？

回復(fù)：銷(xiāo)售小產(chǎn)權(quán)房應(yīng)按規(guī)定征收銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅，（小產(chǎn)權(quán)房是一時(shí)半不出來(lái)房產(chǎn)證，用自有土地建出來(lái)的）。

7、問(wèn)題：房地產(chǎn)業(yè)納稅人按拆一還一方式實(shí)行回遷安置的如何確定其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？

回復(fù)：房地產(chǎn)業(yè)納稅人按拆一還一方式實(shí)行回遷安置的對(duì)償還面積與拆遷面積相等的部分，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為辦理交房手續(xù)的當(dāng)天。

8、問(wèn)題：如何確定回遷安置房的計(jì)稅依據(jù)？

回復(fù)：對(duì)建設(shè)安置回遷房的，對(duì)償還面積與拆遷面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按照同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)納稅人以自己名義立項(xiàng)，再改納稅人不承擔(dān)土地出讓價(jià)款的土地上開(kāi)發(fā)回遷安置房的，土地價(jià)款是納稅人不承擔(dān)的，并向原居民無(wú)償轉(zhuǎn)讓回遷安置房所有權(quán)的行為，在核定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，土地沒(méi)付款，不包括回遷安置房所屬地方土地價(jià)款，只要沒(méi)付出，就不把金額核上。

9、問(wèn)題：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得預(yù)售證之前以誠(chéng)意金、意向金等名義收取的款項(xiàng)是否征收營(yíng)業(yè)稅？

回復(fù)：在取得預(yù)售證前可以不征收，一旦取得預(yù)售證要申報(bào)繳納稅款，誠(chéng)意金轉(zhuǎn)為預(yù)收款，轉(zhuǎn)為預(yù)收款的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。

10、房地產(chǎn)業(yè)稅收清查的重點(diǎn)？

回復(fù)：

1、房地產(chǎn)企業(yè)是否存在低價(jià)銷(xiāo)售的行為，有無(wú)價(jià)格明顯偏低，而無(wú)正當(dāng)理由的情況，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷(xiāo)售價(jià)格是否合理。

2、各種以房地產(chǎn)抵債、無(wú)償贈(zèng)予房地產(chǎn)、集資建房、委托建房、中途轉(zhuǎn)讓開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、是否按照規(guī)定申報(bào)納稅。

3、拆遷補(bǔ)償或者安置等行為是否按規(guī)定申報(bào)納稅。

4、車(chē)位、閣樓、地下室等附屬設(shè)施，銷(xiāo)售收入是否申報(bào)納稅。

5、農(nóng)村集體組織、社區(qū)委員會(huì)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所取得的小產(chǎn)權(quán)房收入、棚戶區(qū)改造收入，是否申報(bào)納稅。

6、銷(xiāo)售房產(chǎn)預(yù)收款或預(yù)收定金分期收款合同約定的時(shí)間應(yīng)收取而未收取的銷(xiāo)售款是否申報(bào)納稅，采取銀行按揭貸款購(gòu)房的取得的按揭貸款是否申報(bào)納稅。

11、營(yíng)改增以后對(duì)房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)影響分析？

回復(fù)：假定三個(gè)條件

1、營(yíng)改增前后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)含稅收入總額和含稅的成本保持一致。

2、營(yíng)改增前后,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)使用稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅為5%，假定房地產(chǎn)增值稅稅率為11%。

3、營(yíng)改增前后,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房屋可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)成本全部計(jì)入到價(jià)稅扣除范圍內(nèi)。取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占房地產(chǎn)售房收入比重不會(huì)超過(guò)10%前提下，房地產(chǎn)行業(yè)稅負(fù)只增不減。

8、土地使用稅

房地產(chǎn)業(yè)將土地證辦到買(mǎi)房人戶后，可以減少應(yīng)稅土地面積。（有人咨詢買(mǎi)完房是否能按開(kāi)完發(fā)票的減少土地？不行。什么時(shí)候把土地證分割到買(mǎi)房戶后，由土地局第幾科出具證明，報(bào)到征收單位，給你減除土地依據(jù)，有依據(jù)后土地使用稅可以不交。如果土地登記信息不變更，不報(bào)土地變更信息表，土地使用稅不能免于繳納）。

注意：房地產(chǎn)企業(yè)在移交回遷安置房時(shí)，應(yīng)按計(jì)稅價(jià)格為安置人全額開(kāi)據(jù)不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售發(fā)票。安置房在銷(xiāo)售時(shí)按差額征稅的，以不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售發(fā)票為扣除憑據(jù)。

注意：個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)（匯繳時(shí)工資費(fèi)用據(jù)實(shí)填，個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)表工資部分要和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表工資費(fèi)用相等）。

注意：營(yíng)改增，自查稅款如果是寫(xiě)當(dāng)期稅款只認(rèn)當(dāng)期應(yīng)申報(bào)繳納稅款，補(bǔ)交稅款要重新補(bǔ)交，并按照偷稅漏稅處罰。

總結(jié)：在現(xiàn)實(shí)情況下，營(yíng)改增不可能降低房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)，營(yíng)改增之后將增加房地產(chǎn)企業(yè)整體稅負(fù)2%-3%。

第五篇：“營(yíng)改增”普通發(fā)票知識(shí)問(wèn)答

“營(yíng)改增”普通發(fā)票知識(shí)問(wèn)答

一、國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票有哪些？

答：按照《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后發(fā)票票種的公告》（2013年第3號(hào)）要求，我省國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票共有三類49種規(guī)格普通發(fā)票，即機(jī)打發(fā)票、手工發(fā)票、定額發(fā)票三類，具體為：

1.機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票（電腦版，1種）2.二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票（電腦版，1種）

3.通用機(jī)打平推式發(fā)票（電腦版、限額1千元、限額1萬(wàn)元、限額10萬(wàn)元，14種）

4.通用機(jī)打卷式發(fā)票（電腦版，16種）5.通用手工發(fā)票（百元版、千元版，2種）

6.通用定額發(fā)票(有獎(jiǎng))（壹元版、貳元版、伍元版、壹拾元版、貳拾元版、伍拾元版、壹佰元版、貳佰元版，8種）

7.旅客運(yùn)輸機(jī)打發(fā)票（電腦版，1種）

8.客運(yùn)定額發(fā)票（壹元版、貳元版、伍元版、壹拾元版、貳拾元版、伍拾元版，6種）

除此之外，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)普通發(fā)票管理要求，可結(jié)合“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要，具體確定試點(diǎn)納稅人使用的普通發(fā)票票種、數(shù)量以及領(lǐng)取方式。

二、國(guó)稅機(jī)關(guān)的普通發(fā)票如何印制？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十二條、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第八條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)普通發(fā)票集中印制管理的通知》（國(guó)稅函?2006?431號(hào)）規(guī)定，各省國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)方式確定不超過(guò)6家印制企業(yè)集中印制普通發(fā)票，普通發(fā)票招標(biāo)印制實(shí)行政府采購(gòu)管理。2007年9月，我省通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)方式確定了5家企業(yè)集中印制國(guó)稅機(jī)關(guān)普通發(fā)票，并給招標(biāo)確定的印制企業(yè)頒發(fā)了發(fā)票準(zhǔn)印證。按照合同約定，合同生效期至2017年9月。屆時(shí)，省國(guó)稅局將按照《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》、《政府采購(gòu)貨物和服務(wù)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》等文件規(guī)定，公開(kāi)舉行發(fā)票定點(diǎn)印制企業(yè)招標(biāo)，所有具備資質(zhì)條件、符合招標(biāo)相關(guān)要求的印制企業(yè)可參

與投標(biāo)。

三、“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人如何領(lǐng)取普通發(fā)票？什么時(shí)候領(lǐng)??？ 答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》以及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）和《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的公告》（2013年第2號(hào)）要求，2013年8月1日，“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人應(yīng)開(kāi)具使用我省國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票。試點(diǎn)納稅人應(yīng)在主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，申請(qǐng)領(lǐng)取《發(fā)票統(tǒng)一領(lǐng)購(gòu)簿》和普通發(fā)票。領(lǐng)取普通發(fā)票時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本、《發(fā)票統(tǒng)一領(lǐng)購(gòu)簿》及主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)要求的其他資料，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理普通發(fā)票領(lǐng)取手續(xù)。初次到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)國(guó)稅監(jiān)制普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)同時(shí)提供按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問(wèn)題的公告》（2011年第7號(hào)）要求刻制的發(fā)票專用章印模（1份），《納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票票種核定申請(qǐng)表》（1份）和經(jīng)辦人身份證明復(fù)印件（1份）等資料。

為滿足納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，試點(diǎn)納稅人從2013年7月15日起可以到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取國(guó)稅監(jiān)制的普通發(fā)票，但須在8月1日起開(kāi)具使用。

四、領(lǐng)取國(guó)稅監(jiān)制的普通發(fā)票需要繳納發(fā)票工本費(fèi)嗎？ 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消發(fā)票工本費(fèi)有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函?2012?608號(hào))和《財(cái)政部 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布取消和免征部分行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》（財(cái)綜［2012］97號(hào)）規(guī)定，自2013年1月1日起，免收稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)（包括普通發(fā)票工本費(fèi)和增值稅專用發(fā)票工本費(fèi)）?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人領(lǐng)取統(tǒng)一式樣的通用普通發(fā)票無(wú)需繳納發(fā)票工本費(fèi)。

五、領(lǐng)取發(fā)票時(shí)需要向國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送發(fā)票使用情況報(bào)告嗎？如何報(bào)送？

答：根據(jù)《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確普通發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（川國(guó)稅函（2009）12號(hào)）、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于普通發(fā)票管理中若干具體問(wèn)題的公告》（2012年第11號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人應(yīng)定期向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《普通發(fā)票使用情

況報(bào)告表》（1份）（通過(guò)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具普通發(fā)票的除外）。試點(diǎn)納稅人領(lǐng)取普通發(fā)票在當(dāng)月使用完的，應(yīng)于當(dāng)月重新領(lǐng)取發(fā)票時(shí)填報(bào)；領(lǐng)取普通發(fā)票跨月使用的，應(yīng)于每月納稅申報(bào)期結(jié)束前填報(bào)上月發(fā)票使用情況。正常開(kāi)業(yè)的定期定額管理個(gè)體工商戶在重新領(lǐng)取發(fā)票時(shí)填報(bào)。

六、哪些試點(diǎn)納稅人可以到國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票? 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票工作的通知》（國(guó)稅函（2004）1024號(hào)）規(guī)定，以下四種情形的試點(diǎn)納稅人可以到國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票：

（一）凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。但在銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動(dòng)（餐飲、娛樂(lè)業(yè)除外）中有下列情形之一的，可以向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票：1.納稅人雖已領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，但臨時(shí)取得超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍或者超過(guò)領(lǐng)用發(fā)票開(kāi)具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開(kāi)具發(fā)票的；2.被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營(yíng)收入需要開(kāi)具發(fā)票的；3.外省（自治區(qū)、直轄市）納稅人來(lái)本轄區(qū)臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，原則上應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，持《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開(kāi)具；確因業(yè)務(wù)量小、開(kāi)票頻度低的，可以申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。

（二）正在申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開(kāi)具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開(kāi)發(fā)票。

（三）應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開(kāi)具發(fā)票的，為其代開(kāi)發(fā)票。

（四）依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得收入，需要開(kāi)具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開(kāi)發(fā)票。

七、代開(kāi)普通發(fā)票需要提供哪些資料？ 答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票工作的通知》（國(guó)稅函?2004?1024號(hào))、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于普通發(fā)票管理中若干具體問(wèn)題的公告》（（2012）第11號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人向主管?chē)?guó)稅機(jī)

關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票的，需向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提交的資料：（1）申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票金額在2萬(wàn)元以下的，須書(shū)面提交：①《代開(kāi)普通發(fā)票申請(qǐng)表》；②經(jīng)辦人合法身份證明復(fù)印件；③付款方（或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)方）對(duì)所購(gòu)物品品名（或應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目）、單價(jià)、金額等出具的書(shū)面確認(rèn)證明等材料；（2）申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票金額在2萬(wàn)元以上（含2萬(wàn)元）的，須書(shū)面提交：①《代開(kāi)普通發(fā)票申請(qǐng)表》；②經(jīng)辦人合法身份證明復(fù)印件；③付款方（或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)方）對(duì)所購(gòu)物品品名（或應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目）、單價(jià)、金額等出具的書(shū)面確認(rèn)證明；④有關(guān)合同原件或經(jīng)簽字（蓋章）確認(rèn)的復(fù)印件（無(wú)合同的應(yīng)提供銀行出具的收付款證明，或者提供原購(gòu)貨發(fā)票原件或經(jīng)簽字蓋章確認(rèn)的復(fù)印件）；⑤售前貨物存放地或勞務(wù)發(fā)生地書(shū)面說(shuō)明；⑥國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料；（3）個(gè)人小額銷(xiāo)售貨物和勞務(wù)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的，只需提供申請(qǐng)人合法身份證明。個(gè)人小額銷(xiāo)售貨物和勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)為當(dāng)日單次單筆開(kāi)票金額小于或等于500元。

八、試點(diǎn)納稅人如何印制冠名普通發(fā)票? 答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》、《四川省國(guó)家稅務(wù)局四川省地方稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管若干事項(xiàng)的公告（2013年第6號(hào)）》的相關(guān)規(guī)定，2013年7月31日前已使用冠名發(fā)票的試點(diǎn)納稅人，以及之前雖未使用冠名發(fā)票，但具有明顯行業(yè)特點(diǎn)、年發(fā)票使用量大（機(jī)打平推發(fā)票3萬(wàn)份以上，定長(zhǎng)機(jī)打卷式發(fā)票10萬(wàn)份以上，不定長(zhǎng)機(jī)打卷式發(fā)票500卷以上，定額發(fā)票30萬(wàn)份以上）、國(guó)稅監(jiān)制統(tǒng)一通用機(jī)打發(fā)票不能滿足自擬格式需要或稅務(wù)機(jī)關(guān)管理要求的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)使用國(guó)稅監(jiān)制的冠名發(fā)票。試點(diǎn)納稅人提出冠名發(fā)票印制需求時(shí)，應(yīng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)出示稅務(wù)登記副本，提交《冠名發(fā)票印制需求表》（1份，加蓋公章）、發(fā)票式樣（1份，加蓋發(fā)票專用章）、經(jīng)辦人身份證復(fù)印件（1份）。

按照《國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部關(guān)于冠名發(fā)票印制費(fèi)結(jié)算問(wèn)題的通知》（稅總發(fā)?2013?53號(hào)）精神，使用冠名發(fā)票的試點(diǎn)納稅人必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的式樣和數(shù)量，到發(fā)票印制企業(yè)印制發(fā)票，印制費(fèi)用由用票單位與發(fā)票印制企業(yè)直接結(jié)算，并按規(guī)定取得印制費(fèi)用發(fā)票。

九、試點(diǎn)納稅人如何開(kāi)具使用機(jī)打普通發(fā)票?具體如何操作? 答：“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人領(lǐng)購(gòu)的機(jī)打普通發(fā)票，可以通過(guò)“網(wǎng)絡(luò)開(kāi)具發(fā)票系統(tǒng)”、“通用機(jī)打發(fā)票統(tǒng)一打印軟件”、企業(yè)自有開(kāi)票軟件等

方式開(kāi)具。具體開(kāi)具方式由主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)鼐W(wǎng)絡(luò)發(fā)票推行情況和試點(diǎn)納稅人實(shí)際確定。納稅人繼續(xù)使用企業(yè)自有開(kāi)票軟件的，應(yīng)按照總局和省局統(tǒng)一的業(yè)務(wù)技術(shù)規(guī)范要求，對(duì)自有開(kāi)票軟件進(jìn)行優(yōu)化和完善，使之符合相關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)發(fā)票開(kāi)具信息的采集和傳輸要求，并按照規(guī)定報(bào)送發(fā)票開(kāi)具使用情況。出租車(chē)行業(yè)試點(diǎn)納稅人已使用收款機(jī)開(kāi)具機(jī)打發(fā)票的，報(bào)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)備案后可維持其開(kāi)票方式不變。目前出租車(chē)納稅人未使用收款機(jī)開(kāi)具發(fā)票的，可領(lǐng)取客運(yùn)定額發(fā)票，領(lǐng)取時(shí)應(yīng)加蓋發(fā)票專用章。

“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人可直接登陸四川省國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站（http://004km.cn）“下載中心”的“涉稅軟件下載”，免費(fèi)下載“網(wǎng)絡(luò)開(kāi)具發(fā)票系統(tǒng)”、“ 通用機(jī)打發(fā)票統(tǒng)一打印軟件”等軟件。同時(shí)，可撥打12366或聯(lián)系主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)尋求普通發(fā)票開(kāi)具使用幫助。

十、丟失普通發(fā)票時(shí)如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告？納稅人丟失發(fā)票有什么處罰規(guī)定？

答：按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定，我省國(guó)稅系統(tǒng)納稅人發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)：

1.應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書(shū)面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，提交《發(fā)票掛失/損毀報(bào)告表》（1份）。對(duì)掛失、損毀發(fā)票數(shù)量較大，在報(bào)告表中無(wú)法全部反映的，可以使用《掛失/損毀發(fā)票清單》，作為報(bào)告表的附件并在提供資料中注明。

2.刊登聲明作廢?？锹暶髯鲝U的報(bào)紙必須選擇在市州級(jí)以上（含市州級(jí)）正式發(fā)行的報(bào)紙。

3.應(yīng)當(dāng)在向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告后的7個(gè)工作日之內(nèi)，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)補(bǔ)充提供已登報(bào)申明作廢的證明資料等。

同時(shí)，《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條第二款規(guī)定，丟失發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。

十一、辦理使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的流程有哪些？ 答：根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2013年第30號(hào)）的規(guī)定，“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)和自己選擇的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商辦理相關(guān)手續(xù)后，即可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票。具體流程是：

1.到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取并填寫(xiě)《發(fā)票信息采集系統(tǒng)納稅人使用申請(qǐng)表》；

2.經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)確認(rèn)后，攜帶單位公章或介紹信（單位納稅人提供）、營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、《發(fā)票信息采集系統(tǒng)納稅人使用申請(qǐng)表》和經(jīng)辦人身份證復(fù)印件等資料到自己選擇的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商營(yíng)業(yè)點(diǎn)辦理網(wǎng)絡(luò)發(fā)票專網(wǎng)業(yè)務(wù)；

3.參加主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)組織的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票使用培訓(xùn)； 4.領(lǐng)取網(wǎng)絡(luò)發(fā)票專用設(shè)備；

5.按操作指南安裝網(wǎng)絡(luò)發(fā)票專用設(shè)備和開(kāi)票軟件； 6.登陸稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具網(wǎng)絡(luò)發(fā)票。

十二、如何查詢普通發(fā)票信息？

答：省局在四川省國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站（http://004km.cn）開(kāi)通了普通發(fā)票信息查詢業(yè)務(wù)，試點(diǎn)納稅人可查詢?nèi)「骷?jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的各種普通發(fā)票。

查詢方式為：登陸四川省國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站（http://004km.cn），點(diǎn)擊“普通發(fā)票信息查詢”項(xiàng)目，在打開(kāi)的窗口中輸入要查詢發(fā)票的發(fā)票代碼和發(fā)票號(hào)碼，點(diǎn)擊“查詢”后即可看到所查詢發(fā)票是否存在、發(fā)票去向、購(gòu)票單位、發(fā)票驗(yàn)舊等信息。

如果發(fā)票信息查詢的結(jié)果與發(fā)票票面反映的信息不一致，包括領(lǐng)取發(fā)票方不是同一納稅人、開(kāi)具金額不一致等情形，“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人應(yīng)及時(shí)向國(guó)稅機(jī)關(guān)反映，也可通過(guò)網(wǎng)上舉報(bào)投訴或者撥打12366電話進(jìn)行舉報(bào)。

十三、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如何領(lǐng)取使用普通發(fā)票？ 答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)登記管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（2011年第21號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人可持《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》向經(jīng)營(yíng)地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)取使用經(jīng)營(yíng)地普通發(fā)票。需向經(jīng)營(yíng)地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提供的資料：《納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票票種核定申請(qǐng)表》（1份）；購(gòu)票員合法身份證明復(fù)印件（1份），注冊(cè)地國(guó)稅機(jī)關(guān)核發(fā)的《稅務(wù)登記證》副本復(fù)印件（1份）；《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》復(fù)印件（1份）；發(fā)票專用章印模（1份）。