第一篇：房地產(chǎn)和建筑行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略總結(jié)

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房地產(chǎn)和建筑行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略總結(jié)

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

1.增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)改增后建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅收中剔除了應(yīng)交納11%的增值稅銷項(xiàng)稅額，因此價(jià)格不變的情況下，收入會(huì)正常下降約9.9%。

2.稅負(fù)和現(xiàn)金流出增加，利潤(rùn)總額下降，本質(zhì)上是進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無(wú)法足額取得，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅少，造成稅負(fù)和現(xiàn)金流出增加，利潤(rùn)總額下降。

二、“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響

1.房屋無(wú)法提價(jià)，增值稅是價(jià)外稅，不能加入到價(jià)格當(dāng)中，最終消費(fèi)者大多為個(gè)人不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。如果盲目提價(jià)，不利于在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，所增加的價(jià)格也要付出相應(yīng)的稅金。

2.土地使用權(quán)費(fèi)和金融機(jī)構(gòu)利息支出占開(kāi)發(fā)成本的比重較高，能否進(jìn)項(xiàng)抵扣關(guān)系重大。

一方面，營(yíng)改增允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。只要企業(yè)能夠取得、保管增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行有效抵扣則不會(huì)增加營(yíng)業(yè)成本。另一方面，由于稅率上升，如果企業(yè)不能夠有效地管理進(jìn)項(xiàng)稅額的話，會(huì)使得稅負(fù)上升。

三、“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)和建筑行業(yè)可能面臨的挑戰(zhàn)

1.交易對(duì)方管理

挑戰(zhàn)一：交易對(duì)方納稅人資格梳理以及信息登記 秀財(cái)網(wǎng)-成就財(cái)務(wù)職業(yè)夢(mèng)

挑戰(zhàn)二：如何進(jìn)行價(jià)稅分離，并固化在系統(tǒng)中

挑戰(zhàn)三：如何根據(jù)“營(yíng)改增”需求修訂現(xiàn)有的業(yè)務(wù)合同明確價(jià)格為含稅價(jià)/不含稅價(jià)發(fā)票開(kāi)具

對(duì)存在稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，進(jìn)行合同內(nèi)容的調(diào)整

挑戰(zhàn)四：如何調(diào)整交易對(duì)方的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和審核流程如何制定價(jià)格調(diào)整系數(shù)以利于稅后比價(jià)如何調(diào)整交易對(duì)方準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和審核流程

對(duì)于特殊交易對(duì)方的處理

挑戰(zhàn)五：如何建立溝通渠道，使交易對(duì)方能夠了解公司最新政策

挑戰(zhàn)六：定價(jià)如何調(diào)整鉑略建議財(cái)務(wù)人聯(lián)合業(yè)務(wù)人員，在業(yè)務(wù)前端對(duì)交易對(duì)象的納稅人資格進(jìn)行 梳理以及登記。根據(jù)“營(yíng)改增”需求，比照涉稅條款和標(biāo)準(zhǔn)合同條款，修訂現(xiàn)有的業(yè)務(wù)合同。明確價(jià)格為含稅價(jià)/不含稅價(jià)，調(diào)整合同價(jià)格。

財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響

會(huì)計(jì)處理：新增會(huì)計(jì)科目，不同業(yè)務(wù)的記賬方法和財(cái)務(wù)處理績(jī)效考核：根據(jù)政策調(diào)整績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，如果多檔稅率時(shí)如何調(diào)整；績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)的解釋和落實(shí)。

利潤(rùn)影響：不同的增值稅率或征收率，導(dǎo)致利潤(rùn)的變化；進(jìn)項(xiàng)抵扣率的高低影響利潤(rùn)水平現(xiàn)金流影響：稅負(fù)變化可能導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流的相應(yīng)調(diào)整預(yù)算調(diào)整：考慮 財(cái)稅的影響后調(diào)整預(yù)算 秀財(cái)網(wǎng)-成就財(cái)務(wù)職業(yè)夢(mèng)

財(cái)務(wù)人員在做2015年的預(yù)算的時(shí)候需要考慮增值稅改革的影響，可以依照上例（營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)/房地產(chǎn)利潤(rùn)影響分析表）的計(jì) 算模型，估計(jì)企業(yè)受到營(yíng)改增影響最差和最好的影響，事先做好準(zhǔn)備。

2.法律合規(guī)

營(yíng)改增前后，其會(huì)計(jì)處理是不同的，成本收入都會(huì)受到影響。企業(yè)應(yīng)秉持著收入與成本不變的原則，修改合同條款。

3.需要修訂的合同模板

挑戰(zhàn)一：如何確定和梳理需要進(jìn)行修訂的合同模板根據(jù)輕重緩急進(jìn)行梳理統(tǒng)一歸集整理稅務(wù)處理不明確業(yè)務(wù)的相關(guān)合同結(jié)算進(jìn)度

挑戰(zhàn)二：修訂合同的涉稅條款

價(jià)款含稅/不含稅

對(duì)供應(yīng)商的開(kāi)票要求

向客戶開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間

合理安排付款方式

服務(wù)內(nèi)容具體化以減少稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

開(kāi)票對(duì)象的資質(zhì)

挑戰(zhàn)三：對(duì)于政策不明確的項(xiàng)目，如何修訂合同以應(yīng)對(duì)未來(lái)稅收政策的變化企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮，如何使集團(tuán)內(nèi)的多家公司在規(guī)定的短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)從營(yíng)業(yè)稅納稅人向增值稅納稅人的平穩(wěn)過(guò)渡，保障公司的正常運(yùn)營(yíng)。以及在稅務(wù)合規(guī)的前提下，探索稅務(wù)優(yōu)化的方案。秀財(cái)網(wǎng)-成就財(cái)務(wù)職業(yè)夢(mèng)

4.鑒于目前針對(duì)四大業(yè)的營(yíng)改增稅收政策尚未頒布，企業(yè)可以考慮采取分階段的方式應(yīng)對(duì)營(yíng)改增：

第一階段——法規(guī)公布前

企業(yè)特別是房地產(chǎn)或者金融行業(yè)這類涉及范圍較廣的企業(yè)需要成立一個(gè)營(yíng)改增小組，小組成員包括管理層代表，業(yè)務(wù)部門(mén)，設(shè)計(jì)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)等各部門(mén)代表。

營(yíng)改增小組評(píng)估營(yíng)改增將會(huì)對(duì)企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)及稅務(wù)方面可能帶來(lái)的影響，并根據(jù)不同的情況制定不同的應(yīng)對(duì)策略，同時(shí)就營(yíng)改增的相關(guān)準(zhǔn)備制定公司戰(zhàn)略以及 詳細(xì)的工作計(jì)劃。前期收集政策匯編，梳理業(yè)務(wù)模式及方案。除此之外，企業(yè)事先做自我評(píng)估，測(cè)算每一個(gè)業(yè)務(wù)，每一項(xiàng)采購(gòu)，對(duì)企業(yè)的影響程度。在測(cè)算 過(guò)程中，去了解供應(yīng)商和經(jīng)銷商的納稅人資質(zhì)情況。最后根據(jù)評(píng)估的結(jié)果更新改進(jìn)企業(yè)的系統(tǒng)，使其能滿足營(yíng)改增后對(duì)合規(guī)性的要求。梳理供應(yīng)商信息和納稅人資質(zhì)，并錄入系統(tǒng)中。

再次，對(duì)相關(guān)人員（如財(cái)務(wù)/稅務(wù)、法務(wù)、采購(gòu)和銷售人員）進(jìn)行初步的培訓(xùn)。最后復(fù)核公司所使用的典型商業(yè)合同中的稅務(wù)條款。

第二階段——法規(guī)公布后

營(yíng)改增細(xì)則出臺(tái)后，企業(yè)需要復(fù)核第一階段的工作并做出必要的修正。在此基礎(chǔ)上，落實(shí)工作計(jì)劃，例如：實(shí)施系統(tǒng)改進(jìn)；與供應(yīng)商和客戶就營(yíng)改增可能帶來(lái)的 影響做進(jìn)一步的溝通；對(duì)相關(guān)人員針對(duì)具體的稅法規(guī)定做進(jìn)一步的培訓(xùn)；制定增值稅合規(guī)工作流程手冊(cè)等。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員與主管稅務(wù)進(jìn)行溝通，進(jìn)行增值稅納稅登 記、發(fā)票申領(lǐng)等相關(guān)合規(guī)性工作。秀財(cái)網(wǎng)-成就財(cái)務(wù)職業(yè)夢(mèng)

第三階段——營(yíng)改增過(guò)渡完成后

企業(yè)根據(jù)前兩階段的實(shí)施效果以及相關(guān)系統(tǒng)運(yùn)行一段時(shí)間（例如：3個(gè)月）后的情況，再次進(jìn)行系統(tǒng)復(fù)核，識(shí)別相關(guān)問(wèn)題并尋求解決方案。

企業(yè)可以自行或者尋求第三方做營(yíng)改增差異分析。首先，需要梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部管理流程，找出并標(biāo)注與稅相關(guān)的流程和環(huán)節(jié)。其次找出增值稅與現(xiàn)行稅收情況的差異。最后針對(duì)這些差異，本著稅務(wù)合規(guī)和稅務(wù)優(yōu)化的要求，進(jìn)一步改進(jìn)流程和環(huán)節(jié)。

企業(yè)制作增值稅管理手冊(cè)及成本費(fèi)用抵扣手冊(cè)或者組織相關(guān)人員的培訓(xùn)。增值稅管理手冊(cè)實(shí)質(zhì)屬于內(nèi)控管理手冊(cè)，比如手冊(cè)中規(guī)定各個(gè)部門(mén)的涉稅人員的操作流程，設(shè)置管理復(fù)核崗位，劃分各個(gè)崗位的職能等等。

第二篇：建筑行業(yè)營(yíng)改增面對(duì)的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略

建筑行業(yè)營(yíng)改增面對(duì)的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略

營(yíng)改增是完善稅制結(jié)構(gòu)的重要舉措，增值稅的一大特點(diǎn)是消除重復(fù)征稅，上一環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅即為下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，環(huán)環(huán)相扣形成抵扣鏈條。

即：當(dāng)期繳納增值稅 ＝ 銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅。

2016年3月5日國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報(bào)告中明確，今年將全面實(shí)施營(yíng)改增。從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。營(yíng)改增試點(diǎn)工作自2012年1月1日啟動(dòng)，到今年5月歷經(jīng)近5年時(shí)間將最終完成。政府工作報(bào)告中還明確，將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

建筑施工企業(yè)將原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅率改為11%的增值稅率，建筑施工企業(yè)營(yíng)改增面臨問(wèn)題：

一、建筑施工企業(yè)理想狀態(tài)下的營(yíng)改增

實(shí)行營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅率改為11%的增值稅，購(gòu)買的原材料等成本均可按17%的進(jìn)稅額抵扣。眾所周知，原材料成本是施工企業(yè)施工成本的重要組成部分，約占施工成的2/3，這部分主要材料的供應(yīng)商應(yīng)為中型以上企業(yè)，對(duì)外能夠提供增值稅專用發(fā)票。

營(yíng)改增后，以一個(gè)2億元的項(xiàng)目為例，我們測(cè)算在理想的狀態(tài)下，甲企業(yè)購(gòu)買的材料需要支出1億元，對(duì)提供的發(fā)票為增值稅一般納稅人專用發(fā)票。按進(jìn)項(xiàng)稅17%計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額有1700萬(wàn)元，本次施工企業(yè)營(yíng)改增的銷項(xiàng)稅率適用11%，其銷項(xiàng)稅額應(yīng)為2200萬(wàn)元，甲企業(yè)稅改后需要繳納增值稅稅金應(yīng)為500萬(wàn)元（2200萬(wàn)元－1700萬(wàn)元），而營(yíng)改增前，同樣的項(xiàng)目，也無(wú)論供貨方是否一般納稅人，購(gòu)買材料的增值稅部分都列入了施工企業(yè)的成本而無(wú)從抵扣，按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為600萬(wàn)元（2億×3%）。通過(guò)計(jì)算可以看出，營(yíng)改增后繳納增值稅比原先繳納營(yíng)業(yè)稅少納稅100萬(wàn)元（600萬(wàn)元－500萬(wàn)元）。

上述舉例不難看出，對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增后稅負(fù)降低，其實(shí)，這是一個(gè)理想的狀態(tài)。營(yíng)業(yè)稅與工程實(shí)際成本相關(guān)聯(lián)，而增值稅與工程成本構(gòu)成的原材料是否能取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)，如果施工企業(yè)購(gòu)買材料能夠取得充分的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么施

工企業(yè)稅負(fù)就會(huì)降低。但這一理想狀態(tài)的前提是施工企業(yè)購(gòu)買的大部分材料都能取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。而目前大部分建筑企業(yè)、施工單位在偏遠(yuǎn)地區(qū)施工，砂石料等均由當(dāng)?shù)剞r(nóng)民或個(gè)體勞動(dòng)者經(jīng)營(yíng)，這為取得增值稅專用發(fā)票帶來(lái)困難，一旦實(shí)行營(yíng)改增，這些企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)增大。

二、建筑施工企業(yè)營(yíng)改增的諸多問(wèn)題

事實(shí)上，建筑施工企業(yè)很難有上述的理想狀態(tài)，他們?cè)跔I(yíng)改增的具體實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)建筑行業(yè)特有的問(wèn)題，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增后稅負(fù)大幅上升，主要原因有以下幾點(diǎn)。

1、甲供材料限制流轉(zhuǎn)抵扣

目前，建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在大量的甲方供應(yīng)的鋼材、水泥等原材料，這部分甲供材在合同簽訂主體、發(fā)票取得主體、材料使用主體等方面存在不一致現(xiàn)象，即材料的購(gòu)買方為甲方，造成施工單位不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而限制稅額的流轉(zhuǎn)抵扣。如果營(yíng)改增后仍實(shí)行甲供材，那么至少要有30%～40%的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣。

2、人工費(fèi)不在抵扣范圍

施工企業(yè)的人工費(fèi)占據(jù)建筑施工成本的重要組成部分，建筑勞務(wù)公司對(duì)外如不能提供增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)將會(huì)有接近30%的正常成本不能進(jìn)行抵扣，最終其負(fù)擔(dān)的增值稅稅額也將轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)，勞動(dòng)力成本將會(huì)提高。建筑施工項(xiàng)目是勞動(dòng)密集型企業(yè)，農(nóng)民工工資所占的成本比重較大，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，這部分目前沒(méi)有明確能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，或即使有抵扣稅率也會(huì)遠(yuǎn)低于11%的比例，導(dǎo)致不能充分抵扣。

3、存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣

固定資產(chǎn)的購(gòu)置對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一個(gè)非常大的投入，而且大型設(shè)備使用年限較長(zhǎng)，一般能有10年的使用期限。建筑企業(yè)在稅改前購(gòu)買的機(jī)械設(shè)備、庫(kù)存原材料，由于當(dāng)時(shí)沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票，稅改后將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)只承擔(dān)銷項(xiàng)稅，而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而造成稅負(fù)不公。

4、臨時(shí)征地拆遷、青苗補(bǔ)償無(wú)法抵扣

施工企業(yè)在施工過(guò)程中，在施工地往會(huì)發(fā)生與當(dāng)?shù)剞r(nóng)民的征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)的發(fā)放和占用農(nóng)田的青苗補(bǔ)償這類的支出，眾所周知，這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同樣也是不能取得正規(guī)的增值稅發(fā)的，甚至普通發(fā)票也不能取得，這類真實(shí)的費(fèi)用支出由于不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)就轉(zhuǎn)到施工企業(yè)身上，將來(lái)為企業(yè)所得稅的扣除也留下隱患。

5、零星材料抵扣

施工企業(yè)的工程一般施工條件比較艱苦，受自然環(huán)境及人文環(huán)境影響，在偏遠(yuǎn)地區(qū)沒(méi)有可供選擇的正規(guī)供貨，施工現(xiàn)場(chǎng)必備的地材如磚、瓦、灰、砂、石等，一般都由當(dāng)?shù)鼐用窆┴洠浿魍ǔＲ蟋F(xiàn)場(chǎng)金交易，根本不可能提供增值稅專用發(fā)票。

6、臨時(shí)設(shè)施的抵扣

建筑施工企業(yè)需要在工地搭建臨時(shí)設(shè)施活動(dòng)板房，根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］113號(hào)），對(duì)條例中不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的建筑物做出了明確解釋，并根據(jù)固定資產(chǎn)分類與代碼，該類活動(dòng)板房應(yīng)屬構(gòu)筑物，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。按該文件規(guī)定，不僅直接購(gòu)置板房不能抵扣，而且購(gòu)置制作板房的材料進(jìn)項(xiàng)稅也不能抵扣。從以上的諸多問(wèn)題不難看出，施工企業(yè)能夠有把握進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少的可憐，縱然國(guó)家給了非常優(yōu)惠的17%進(jìn)項(xiàng)稅率和11%的銷項(xiàng)稅，也不能解決施工企業(yè)沒(méi)有固定進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。

中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)統(tǒng)計(jì)報(bào)告介紹，在全國(guó)66家建筑企業(yè)中，選取24家年總營(yíng)業(yè)額為1194．64億元，營(yíng)改增后銷項(xiàng)稅額118．39億，應(yīng)繳納增值稅69．67億元，實(shí)際稅負(fù)為5．83%，稅改前按3%的稅率僅應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅35．84億元，營(yíng)改增后多繳稅款33．83億元，多繳稅款將近一倍，稅負(fù)達(dá)到94．4%。這對(duì)勞動(dòng)密集型的施工企業(yè)來(lái)說(shuō)本來(lái)已經(jīng)很低的施工企業(yè)的凈利潤(rùn)，無(wú)疑是沉重的負(fù)擔(dān)。

三、建筑施工企業(yè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)策略

1、合同談判的重要性

在施工單位承接合同前，就要與業(yè)主就主要材料的購(gòu)買達(dá)成一致，由弱勢(shì)群體變?yōu)閺?qiáng)勢(shì)群體，不能簽訂甲供的條款。在談判采購(gòu)存貨或大型設(shè)備時(shí)，應(yīng)盡量與供應(yīng)商約定采購(gòu)價(jià)款中包含運(yùn)費(fèi)（即落地）的方式，這樣運(yùn)費(fèi)部分就可取得增值稅專用發(fā)票，按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2、選擇具有增值稅納稅人資格的合作商,施工企業(yè)為了降低施工成本，以及當(dāng)?shù)氐墓┴洍l件限制，通常會(huì)選擇地農(nóng)民、個(gè)體戶等作為供貨方，直接從他們那采購(gòu)零星材料，或者讓個(gè)人提供設(shè)備租賃服務(wù)。但是稅改后，材料采購(gòu)應(yīng)首先考慮選擇具有增值稅納稅人資格的供貨商，以免無(wú)法抵扣增值進(jìn)項(xiàng)稅額。在招標(biāo)采購(gòu)時(shí)建議在招標(biāo)管理文件中明 3

確供應(yīng)商應(yīng)為一般納稅人，如果對(duì)小規(guī)模稅人必須選擇時(shí)，應(yīng)對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行商談，做出適當(dāng)選擇。

3、組織機(jī)構(gòu)模式的選擇，施工企業(yè)可以考慮成立專業(yè)化公司，如機(jī)械租賃、材料采購(gòu)等專業(yè)子公司，以充分收集增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，同時(shí)，專門(mén)提供機(jī)械租賃業(yè)務(wù)，可以租金的方式向項(xiàng)目公司提供可抵扣增值稅專用發(fā)票；一方面，以法人作為納稅主體的前提下，在同一集團(tuán)內(nèi)部在法律和市場(chǎng)環(huán)境允許的情況下，建議可考慮總、分公司匯總納稅的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減少由于同質(zhì)性、綜合類子公司過(guò)多，而導(dǎo)致大進(jìn)項(xiàng)稅留抵無(wú)法抵扣的問(wèn)題，以促進(jìn)法人內(nèi)部之間的稅負(fù)均衡，同樣可以達(dá)到降低企業(yè)整體負(fù)的效果。

4、工程結(jié)算進(jìn)度的安排,施工單位應(yīng)合理確認(rèn)結(jié)算收入時(shí)點(diǎn),協(xié)調(diào)業(yè)主、總、分包方結(jié)算進(jìn)度，避免納稅義務(wù)提前，抵扣不足，當(dāng)期超額繳納稅款導(dǎo)致資金占用。

5、強(qiáng)化營(yíng)改增專項(xiàng)培訓(xùn)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅雖然已經(jīng)明確，但尚未出臺(tái)相應(yīng)政策和詳細(xì)的實(shí)施安排。大部財(cái)務(wù)人員對(duì)于稅改背景及增值稅與營(yíng)業(yè)稅的核算差異等稅法規(guī)定并不熟悉，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)提積極組織財(cái)務(wù)、管理、造價(jià)等人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)稅務(wù)崗位有經(jīng)驗(yàn)人員的配備。完善大型施工企業(yè)各項(xiàng)稅務(wù)制度的更新，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、納稅管理的培訓(xùn)，進(jìn)行事前稅務(wù)籌劃方案的制定，從而盡快適應(yīng)最新稅制改革政策。

營(yíng)改增后，決定增值稅稅負(fù)高低的直接因素是施工業(yè)取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票的多少。施工單位取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣部分越多，其負(fù)擔(dān)的增值額就越少。所以，建筑施工企業(yè)在稅改前，首先應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)崗位從業(yè)人員的培訓(xùn)，及時(shí)收集匯總并且保管好增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，加強(qiáng)增值稅管理，探討多種有利于營(yíng)改增的稅務(wù)籌劃案。應(yīng)對(duì)試點(diǎn)推行階段發(fā)生的不可預(yù)見(jiàn)的問(wèn)題，施工企業(yè)還要針對(duì)不能正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的主原因，從自身管理上增強(qiáng)堵漏意識(shí)，以盡量減少損失。

第三篇：營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略[推薦]

【摘要】根據(jù)黨中央、國(guó)務(wù)院全面深化改革的重大決策部署，從2016年5月1日起，房地產(chǎn)業(yè)將納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。營(yíng)改增必然會(huì)給房地產(chǎn)行業(yè)帶來(lái)不同的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，因此本文結(jié)合實(shí)際情況，從營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響、對(duì)房產(chǎn)市場(chǎng)的影響和對(duì)二手房的影響三方面加以分析，為我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)順利完成營(yíng)改增改革提供相應(yīng)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅 增值稅 房地產(chǎn)行業(yè) 應(yīng)對(duì)策略

2016年3月23日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，規(guī)定從5月1日起全面實(shí)施營(yíng)改增，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。那么營(yíng)改增會(huì)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)帶來(lái)什么影響？這是全社會(huì)和參與稅改的企業(yè)最為關(guān)注的問(wèn)題。

一、營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響

本文主要從營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響、對(duì)房產(chǎn)市場(chǎng)的影響和對(duì)二手房的影響三方面加以分析。

（一）營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)改增的相關(guān)政策表明，房地產(chǎn)企業(yè)在銷售開(kāi)發(fā)不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額，按11%的稅率繳納增值稅。

以應(yīng)稅房地產(chǎn)企業(yè)為例，假設(shè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)額為100萬(wàn)元（含稅額），土地成本占40%，建安成本占30%，毛利潤(rùn)占30%。附加費(fèi)（城建稅、教育費(fèi)附加）為流轉(zhuǎn)稅的10%。營(yíng)改增實(shí)施前企業(yè)按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)交稅負(fù)=營(yíng)業(yè)稅+附加費(fèi)=100*5%*（1+10%）=5.5萬(wàn)元。

營(yíng)改增實(shí)施后企業(yè)按11%繳納增值稅，但計(jì)算增值稅額時(shí)土地成本可以從營(yíng)業(yè)額中予以扣除，因此銷售額=（100-40）/（1+11%）=54.05萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率=54.05*11%=5.95萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額=30/（1+11%）*11%=2.97萬(wàn)元，增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=5.95-2.97=2.98萬(wàn)元，應(yīng)交稅負(fù)=增值稅+附加費(fèi)=2.98*（1+10%）=3.28萬(wàn)元。

從以上的簡(jiǎn)單計(jì)算可以看出，實(shí)行營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)減少，這主要是因?yàn)榉康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)商的投入的土地成本可以在營(yíng)業(yè)額中予以扣除，這個(gè)政策大大降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）營(yíng)改增對(duì)房產(chǎn)市場(chǎng)的影響

由于房地產(chǎn)業(yè)主要由土地成本和建安成本構(gòu)成，且營(yíng)改增后土地成本可以在營(yíng)業(yè)額中予以扣除，因此房地產(chǎn)的抵扣主要來(lái)自于建安成本。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商來(lái)說(shuō)，在建安成本不變的情況下，土地成本越高的企業(yè)在營(yíng)改增后獲益越大，因?yàn)闋I(yíng)改增將土地成本扣除，大大減少了一二線城市房產(chǎn)開(kāi)發(fā)商的稅收負(fù)擔(dān)；在土地成本不變的情況下，建安成本越高的項(xiàng)目在營(yíng)改增實(shí)施后受益越大，也就是說(shuō)精裝修的住房和高端住宅相對(duì)毛坯房可抵扣的稅額要大很多，企業(yè)獲得的利潤(rùn)也越多。這將激勵(lì)房地產(chǎn)企業(yè)加大對(duì)精裝修住房的投資和供給。

由于營(yíng)改增方案實(shí)施后購(gòu)置商業(yè)地產(chǎn)和產(chǎn)業(yè)地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率為11%，并且可以分兩年在銷項(xiàng)稅中予以抵扣，因此對(duì)房地產(chǎn)的投資有一定的拉動(dòng)作用。比如一家企業(yè)購(gòu)買了1000萬(wàn)的商業(yè)房產(chǎn)，可抵扣的稅額=1000/（1+11%）*11%=99.1萬(wàn)元，其中第一年可抵扣60%為59.46萬(wàn)元，第二年可抵扣40%為39.64萬(wàn)元。這將增加一般企業(yè)對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的投資熱情，有助于商業(yè)地產(chǎn)和產(chǎn)業(yè)地產(chǎn)的銷售，對(duì)辦公寫(xiě)字樓去庫(kù)存起到了促進(jìn)的作用。

（三）營(yíng)改增對(duì)二手房的影響

此次營(yíng)改增的相關(guān)政策對(duì)個(gè)人對(duì)外銷售二手房也做出了明確規(guī)定，具體方案如下：對(duì)北上廣深一線城市，購(gòu)買不足兩年按5%的征收率全額繳納增值稅，購(gòu)買兩年及以上的非普通住房按5%的征收率差額繳納增值稅，普通住房免征增值稅；對(duì)非一線城市，購(gòu)買不足兩年按5%的征收率全額繳納增值稅，購(gòu)買兩年及以上免征增值稅。

從稅率上看，營(yíng)改增前的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，附加稅為0.5%，綜合稅率為5.5%。營(yíng)改增后增值稅稅率為5%，同樣有0.5%的附加稅，因此稅率不變，區(qū)別在于稅基由價(jià)內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)外。比如一套含稅價(jià)100萬(wàn)元的房子，在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)交稅負(fù)=100*5.5%=5.5萬(wàn)元，改交增值稅后，應(yīng)交稅負(fù)=100/（1+5.5%）*5.5%=5.21萬(wàn)元，實(shí)際上略微減輕了稅收的負(fù)擔(dān)，這有利于降低二手房的流通成本。同時(shí)，方案將滿兩年以上的普通住房免征營(yíng)業(yè)稅的政策也應(yīng)用到增值稅中。這種對(duì)于營(yíng)業(yè)稅不增不減的平移對(duì)保持過(guò)渡時(shí)期房產(chǎn)市場(chǎng)的穩(wěn)定性起到了重大的作用。

二、房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)策略

5月1日起營(yíng)改增在房地產(chǎn)業(yè)的實(shí)施備受社會(huì)和業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注，房地產(chǎn)業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)增長(zhǎng)做出了巨大的貢獻(xiàn)，如何使房地產(chǎn)業(yè)在營(yíng)改增后健康穩(wěn)定的發(fā)展是我們需要解決的問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)以上幾點(diǎn)影響的分析，提出如下建議：

（一）做好財(cái)務(wù)培訓(xùn)工作

對(duì)于成為營(yíng)改增試點(diǎn)的房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)積極組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)政策，做好政策的培訓(xùn)和宣貫，從宏觀的財(cái)務(wù)管理和具體的會(huì)計(jì)核算處理兩方面來(lái)把握營(yíng)改增的實(shí)質(zhì)。從宏觀的財(cái)務(wù)管理來(lái)看，應(yīng)注意適用的稅率和計(jì)稅基數(shù)的變化，增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具、審核與認(rèn)證，按時(shí)申報(bào)和繳納增值稅稅款，同時(shí)加強(qiáng)合同、檔案和各類票據(jù)的管理。從具體的會(huì)計(jì)核算處理來(lái)看，增值稅的會(huì)計(jì)核算相比營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)難度更大、要求更高，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”和“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”6個(gè)借方欄目，設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“出口退稅”4個(gè)貸方欄目，建立完善的增值稅會(huì)計(jì)核算體系，做到收入、成本和費(fèi)用的價(jià)稅分離，以便準(zhǔn)確對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和增值稅應(yīng)納稅額進(jìn)行核算。

（二）做好稅務(wù)籌劃工作

在做好財(cái)務(wù)培訓(xùn)工作的基礎(chǔ)上，房地產(chǎn)企業(yè)管理人員應(yīng)同財(cái)務(wù)人員及采購(gòu)銷售人員做好稅務(wù)籌劃工作，建立完善的財(cái)稅控制制度。在采購(gòu)過(guò)程中需要選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，以便取得完整的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，節(jié)約成本。在銷售過(guò)程中需要注意在合同上對(duì)每一類別的收入進(jìn)行合理的安排與劃分，做到按相應(yīng)的增值稅稅率進(jìn)行申報(bào)和繳納。同時(shí)建立良好的成本費(fèi)用進(jìn)度安排制度，以提高進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的匹配度，控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的提升。

（三）做好發(fā)票管理工作

增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別在于它不僅能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，而且憑發(fā)票注明稅款扣除，具有完稅憑證的作用。營(yíng)改增方案實(shí)施后，企業(yè)獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中予以抵扣，因此在銷項(xiàng)稅額不變的情況下，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越高，所繳納的稅負(fù)就會(huì)越低，所以企業(yè)應(yīng)重視進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理。對(duì)增值稅專用發(fā)票應(yīng)該專人管理，發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具必須嚴(yán)格按照規(guī)定的程序操作，對(duì)獲得的專用發(fā)票應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)認(rèn)證抵扣，以確保進(jìn)項(xiàng)稅額可以順利抵扣。

（四）實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)策略多元化

在建立完善的財(cái)稅控制制度的前提下，房地產(chǎn)企業(yè)可以借著稅制改革的東風(fēng)，充分利用進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的優(yōu)勢(shì)，轉(zhuǎn)變產(chǎn)品開(kāi)發(fā)模式，擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)策略多元化。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)摒棄傳統(tǒng)單一的開(kāi)發(fā)模式，在從事一般性房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的同時(shí)，加大對(duì)商業(yè)地產(chǎn)、產(chǎn)業(yè)地產(chǎn)、精裝修住房和高檔住宅等的投資力度，從而降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

綜上所述，房地產(chǎn)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍后，會(huì)對(duì)整個(gè)行業(yè)帶來(lái)廣泛而深刻的影響，企業(yè)賬務(wù)處理難度提高，發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)加大，企業(yè)管理人員和相關(guān)人員應(yīng)積極尋找應(yīng)對(duì)策略和解決方法，做好財(cái)務(wù)培訓(xùn)工作、稅務(wù)籌劃工作和發(fā)票管理工作，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)策略多元化，以便平穩(wěn)順利度過(guò)營(yíng)改增時(shí)期。

第四篇：建筑行業(yè)“營(yíng)改增”調(diào)研報(bào)告

建筑行業(yè)“營(yíng)改增”調(diào)研報(bào)告

一、調(diào)研背景

2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（以下簡(jiǎn)稱?營(yíng)改增?）。2012年1月1日起在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?營(yíng)改增?試點(diǎn)。2012年7月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大?營(yíng)改增?試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至2012年年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)?營(yíng)改增?試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、廣東和湖北8個(gè)省市。試點(diǎn)地區(qū)簡(jiǎn)稱之為?1+8?。2012年10月18日，時(shí)任國(guó)務(wù)院副總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)擴(kuò)大?營(yíng)改增?試點(diǎn)工作座談會(huì)，要求要有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，適時(shí)將郵電通訊、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)。試點(diǎn)行業(yè)簡(jiǎn)稱?1+6?即：交通運(yùn)輸、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑安裝、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。?營(yíng)改增?是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國(guó)稅收制度的又一次重大改革，是?十二五?規(guī)劃確定的加快我國(guó)財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容。

自?營(yíng)改增?試點(diǎn)啟動(dòng)伊始，上海、北京、江蘇、浙江等省市建筑行業(yè)就展開(kāi)了全面的調(diào)查研究，調(diào)研集中的焦點(diǎn)是建筑行業(yè)增值稅稅率問(wèn)題。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》關(guān)于改革試點(diǎn)的主要稅制安排，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。圍繞建筑業(yè)將實(shí)行11%的增值稅稅率試點(diǎn)地區(qū)組織的調(diào)研結(jié)果是江蘇建筑業(yè)市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)認(rèn)為建筑業(yè)實(shí)行增值稅率定在8%比較合理，北京市建筑業(yè)聯(lián)合會(huì)建議6%-8%增值稅率為宜，陜西對(duì)?營(yíng)改增?測(cè)算后認(rèn)為建筑企業(yè)增值稅率定為8%較為合適。

2012年12月2日中國(guó)建設(shè)報(bào)、浙江省建管局和紹興市政府聯(lián)合主辦的第十屆中國(guó)建筑高峰論壇在浙江紹興召開(kāi)，論壇研討的第一個(gè)問(wèn)題就是建筑業(yè)?營(yíng)改增?稅率問(wèn)題，爭(zhēng)論激烈，莫衷一是。但是有一個(gè)共識(shí)：建筑業(yè)實(shí)行11%的增值稅稅率是無(wú)法承擔(dān)的，將可能導(dǎo)致建筑行業(yè)全行虧損，全國(guó)建筑業(yè)面臨前所未有的?危機(jī)?。時(shí)隔十天12月12日，我們將第十屆中國(guó)建筑業(yè)高峰論壇關(guān)于?營(yíng)改增?的討論情況向武漢建筑業(yè)協(xié)會(huì)六屆理事會(huì)第一次會(huì)長(zhǎng)辦公會(huì)匯報(bào)時(shí)，立即引起強(qiáng)烈共鳴。與會(huì)同志一致認(rèn)為?營(yíng)改增?關(guān)乎建筑業(yè)全行業(yè)的發(fā)展，要求協(xié)會(huì)組織調(diào)研，提出應(yīng)對(duì)措施，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家實(shí)行?營(yíng)改增?的初衷--為企業(yè)減負(fù)。辦公會(huì)第二天，我們即制定出協(xié)會(huì)2013年全年專題調(diào)研計(jì)劃，將?營(yíng)改增?調(diào)研放在四個(gè)專項(xiàng)調(diào)研第一位，并制定?營(yíng)改增?專項(xiàng)調(diào)研通知和調(diào)研提綱下發(fā)各會(huì)員單位，開(kāi)展為三個(gè)月的?營(yíng)改增?專項(xiàng)調(diào)研活動(dòng)。

二、“營(yíng)改增”調(diào)研的指導(dǎo)思想、重點(diǎn)、主要對(duì)象和調(diào)研方式

調(diào)研指導(dǎo)思想：以黨的十八大精神為指導(dǎo)，認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹國(guó)家營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的法規(guī)政策，把介紹宣講國(guó)家稅改大政方針貫穿在調(diào)研的全過(guò)程，通過(guò)調(diào)研活動(dòng)讓武漢建筑行業(yè)管理層在思想上工作上高度重視?營(yíng)改增?工作，企業(yè)財(cái)務(wù)人員熟悉掌握?營(yíng)改增?政策法規(guī)，各類企業(yè)采取積極措施，積極參加?營(yíng)改增?工作，做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。

調(diào)研重點(diǎn)：建筑行業(yè)?營(yíng)改增?稅增值稅稅率問(wèn)題。通過(guò)各類企業(yè)對(duì)近二年經(jīng)營(yíng)狀況的測(cè)算，用第一手資料說(shuō)話，測(cè)算出武漢地區(qū)建筑企業(yè)如果實(shí)行11%增值稅率，企業(yè)增加稅負(fù)情況。

調(diào)研的主要對(duì)象是各類建筑企業(yè)的總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)部門(mén)稅務(wù)負(fù)責(zé)人員。

調(diào)研方式：一是向企業(yè)印發(fā)詳細(xì)調(diào)研提綱；二是召開(kāi)不同類型企業(yè)財(cái)務(wù)人員座談會(huì)；三是選擇業(yè)態(tài)不同、資質(zhì)不同的企業(yè)走訪座談。

按照調(diào)研計(jì)劃，從元月17日在市政府禮堂召開(kāi)武漢建筑業(yè)?營(yíng)改增?專題調(diào)研動(dòng)員暨?營(yíng)改增?簡(jiǎn)介專題講座開(kāi)始，到4月25日?武漢建筑業(yè)協(xié)會(huì)‘營(yíng)改增’操作務(wù)實(shí)暨試點(diǎn)行業(yè)30個(gè)典型案例解析培訓(xùn)班?結(jié)束，歷時(shí)三個(gè)月，我們組織二次稅改專題講座，有300多名財(cái)務(wù)員參加；向武漢建筑企業(yè)印發(fā)調(diào)研通知和調(diào)研提綱300份；在中建三局二公司召開(kāi)了特大型企業(yè)調(diào)研座談會(huì)、在新七集團(tuán)召開(kāi)中型企業(yè)調(diào)研座談會(huì)、在洪山區(qū)建筑業(yè)協(xié)會(huì)召開(kāi)轄區(qū)內(nèi)小型企業(yè)座談會(huì)，在中鐵大橋局召開(kāi)協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)單位總會(huì)計(jì)師調(diào)研研討會(huì)四個(gè)座談會(huì)計(jì)有150人參加，走訪調(diào)查了20家不同類型的企業(yè)，和近百名企業(yè)管理人員座談探討，收到各類調(diào)研反饋材料50份。調(diào)研期間還在協(xié)會(huì)內(nèi)部刊物《武漢建筑業(yè)》、《武漢建訊》開(kāi)辟專版專欄開(kāi)展研討，共轉(zhuǎn)載和刊發(fā)研討文章和材料10篇。應(yīng)《中國(guó)建設(shè)報(bào)》之約稿，3月1日在《中國(guó)建設(shè)報(bào)》發(fā)表《直面危機(jī)，從容應(yīng)對(duì)，搞好建筑行業(yè)?營(yíng)改增?工作》的政策研討文章一篇。通過(guò)調(diào)研有以下主要收獲。

主要收獲

一是和初步掌握了武漢地區(qū)建筑企業(yè)對(duì)?營(yíng)改增?稅改的第一手材料，掌握了不同類型企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)?營(yíng)改增?的思想反映。

二是向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員介紹?營(yíng)改增?工作進(jìn)展情況，力所能及地宣講了國(guó)家?營(yíng)改增?稅改政策法規(guī)，以及外地試點(diǎn)進(jìn)展情況；在武漢建筑行業(yè)營(yíng)造了關(guān)注?營(yíng)改增?，學(xué)習(xí)?營(yíng)改增?，應(yīng)對(duì)?營(yíng)改增?的良好氛圍。

三是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了?營(yíng)改增?的政策培訓(xùn)，使武漢地區(qū)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)?營(yíng)改增?稅改的認(rèn)識(shí)有了明顯的提高，消除了一些同志對(duì)?營(yíng)改增??無(wú)動(dòng)于衷?、?等待觀望?、?希望無(wú)限期推遲?的思想情緒，增強(qiáng)了積極應(yīng)對(duì)稅改的自覺(jué)性。

四是圍繞?營(yíng)改增?建筑企業(yè)11%稅率進(jìn)行深入在研討，進(jìn)行了各種類型企業(yè)或單項(xiàng)工程稅測(cè)算，得到了比較翔實(shí)的測(cè)算數(shù)據(jù)，對(duì)武漢地區(qū)建筑企業(yè)?營(yíng)改增?稅負(fù)變化有了較扎實(shí)的調(diào)研數(shù)據(jù)。

五是通過(guò)?營(yíng)改增?專項(xiàng)調(diào)研，還了解到武漢地區(qū)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，建筑市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)稅負(fù)及稅外負(fù)擔(dān)，以及本地建筑企業(yè)面臨的諸多困難。武漢地區(qū)建筑企業(yè)不僅存在著全國(guó)建筑行業(yè)普遍存在的?三低一高?，即產(chǎn)值利潤(rùn)率低、勞動(dòng)生產(chǎn)率低、資金回報(bào)率低、工程交易成本高的問(wèn)題。而且存在著產(chǎn)業(yè)集中度低的突出問(wèn)題。

六是通過(guò)?營(yíng)改增?專項(xiàng)調(diào)研，對(duì)協(xié)會(huì)開(kāi)展大型調(diào)研活動(dòng)的工作思路進(jìn)一步明晰，學(xué)習(xí)了專項(xiàng)調(diào)研的基本方法，鍛煉提高了開(kāi)展專項(xiàng)調(diào)研的基本功。

總之，為期三個(gè)月的武漢建筑業(yè)?營(yíng)改增?專項(xiàng)調(diào)研達(dá)到了預(yù)期目的，形成了初步調(diào)研成果，為下一步向政府行政主管部門(mén)反映企業(yè)訴求，扎實(shí)穩(wěn)步地推進(jìn)?營(yíng)改增?工作，提出了政策建議、工作措施，編寫(xiě)出了具有本地特點(diǎn)的武漢建筑業(yè)應(yīng)對(duì)?營(yíng)改增?的學(xué)習(xí)培訓(xùn)教材。

三、圍繞《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》確定的建筑業(yè)實(shí)行11%稅率的測(cè)算

國(guó)務(wù)院財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局印發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》給建筑業(yè)確定是11%的增值稅稅率。這個(gè)11%的增值稅率的理論測(cè)算是以一種十分理想的稅收環(huán)境為前提，假設(shè)和建筑業(yè)相關(guān)的全社會(huì)各行業(yè)均實(shí)行增值稅，無(wú)一遺漏地取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，且在進(jìn)項(xiàng)稅率中，只有國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四檔，不存在小規(guī)模納稅人、簡(jiǎn)易納稅法、進(jìn)項(xiàng)稅比例扣除法、甲供材料等實(shí)際問(wèn)題。但是，實(shí)際情況卻不是這樣的。

這次稅制改革，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅率一般納稅人定為11%，小規(guī)模納稅人定為3%。按《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定：?一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。?而第十四條規(guī)定：? 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。? 而只有建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營(yíng)收入的6.61%、服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營(yíng)收入的0.2%、租賃服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營(yíng)收入的9.03%，各專業(yè)稅負(fù)才能與營(yíng)業(yè)稅稅制下的稅負(fù)持平，便完全符合這次改革的初衷?？鄢~大于上述系數(shù)，稅負(fù)便有所減輕，扣除額若小于上述系數(shù)，稅負(fù)就會(huì)增加。調(diào)研過(guò)程中，我們要求各類企業(yè)對(duì)2012實(shí)際發(fā)生的已繳營(yíng)業(yè)稅，換算成11%增值稅進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算比較。

根據(jù)上表可以看出，該企業(yè)2012自行完成工作量確認(rèn)的不含增值稅經(jīng)營(yíng)收入為1174227.93萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額129165.07萬(wàn)元，按理論測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除時(shí)應(yīng)交增值稅22583.23萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅小于應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（1303393萬(wàn)元×3%=39101.79萬(wàn)元），稅款減少16518.56萬(wàn)元，下降幅度為42.25%，企業(yè)稅負(fù)是輕了；但按據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除時(shí)應(yīng)交增值稅76212.57萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅大于應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，稅款增加37110.78萬(wàn)元，增加了94.91%，不少支出無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，實(shí)際稅負(fù)反而大幅加重了。由此可以推斷增值稅率在7.5%將于3%的營(yíng)業(yè)稅持平，低于7.5%的增值稅率可減負(fù)，高于7.5%的增值稅率將使稅率提高。

同時(shí)，該企業(yè)還對(duì)2012年該公司某項(xiàng)目進(jìn)行了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)測(cè)算分析。

該項(xiàng)目合同價(jià)9839.8萬(wàn)元，完工程度60%，2012年收入5903.88萬(wàn)元（含稅），營(yíng)業(yè)稅實(shí)際繳納177.12萬(wàn)元，如換成增值稅銷項(xiàng)稅為585.07萬(wàn)元。該項(xiàng)目2012年總成本5587.02萬(wàn)元（含稅），其中人工費(fèi)1475萬(wàn)元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅79.28萬(wàn)元；材料費(fèi)3088.26萬(wàn)元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅223.86萬(wàn)元；機(jī)械使用費(fèi)436.83萬(wàn)元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅4.13萬(wàn)元；其他直接費(fèi)299.38萬(wàn)元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅0.2萬(wàn)元；間接費(fèi)用287.55萬(wàn)元，沒(méi)有增值稅票可以抵扣。

經(jīng)過(guò)測(cè)算，假設(shè)2012年該項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅改增值稅，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅307.47，扣除應(yīng)繳納增值稅款為277.6萬(wàn)元，比繳納營(yíng)業(yè)稅177.12萬(wàn)元多繳納100.48萬(wàn)元，稅負(fù)增幅為57%。

這個(gè)結(jié)果是暫不考慮附加稅金情況下進(jìn)行的，而且該項(xiàng)目尚屬會(huì)計(jì)核算健全、資金成本水平較低、上游發(fā)票預(yù)計(jì)取得渠道相對(duì)順暢等條件較好的個(gè)案。

（二）中型企業(yè)的測(cè)算

我們?cè)僖院蹦持行徒ㄖ髽I(yè)的測(cè)算進(jìn)行分析。該公司2012年收入為22677.92萬(wàn)元，實(shí)際上繳營(yíng)業(yè)稅680.33萬(wàn)元，附加稅費(fèi)95.25萬(wàn)元，合計(jì)為775.58萬(wàn)元。如營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，在現(xiàn)有的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件下，需繳納增值稅1176.06萬(wàn)元，附加稅費(fèi)164.64萬(wàn)元，合計(jì)為1340.70萬(wàn)元，這樣多繳納稅費(fèi)為495.73萬(wàn)元，稅負(fù)增幅為72.86%。

（三）專業(yè)建筑公司的測(cè)算

最后以某專業(yè)建筑公司的測(cè)算分析為例。仍不考慮附加稅費(fèi)情況下，參考該公司實(shí)際操作中的成本和發(fā)票取得比例，進(jìn)行了相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅的測(cè)算分析。

假設(shè)某項(xiàng)高架橋?qū)I(yè)工程收入為100萬(wàn)元，毛利率為12%，工料機(jī)的直接費(fèi)占88%。其中人工占15%，為向個(gè)人支付的勞動(dòng)報(bào)酬，無(wú)稅票作進(jìn)項(xiàng)抵扣。材料占55%，其中，可抵扣的僅有鋼筋和水泥，占材料成本的30%，沙石料和其他輔料占25%，均無(wú)稅票作進(jìn)項(xiàng)抵扣；機(jī)械占30%，假設(shè)全部有稅票作進(jìn)項(xiàng)抵扣。則增值稅銷項(xiàng)稅額11萬(wàn)元，減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5.808萬(wàn)元，需繳納的增值稅額為5.192萬(wàn)元。這樣比實(shí)際需繳納的營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元，多繳納了2.192萬(wàn)元，稅負(fù)增幅為73%。

（四）小型企業(yè)的測(cè)算

由上面四類不同規(guī)模但均較為規(guī)范的公司實(shí)際項(xiàng)目的測(cè)算分析中，我們可以看到，在國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)大環(huán)境和行業(yè)現(xiàn)狀下，如執(zhí)行11%的增值稅對(duì)不同企業(yè)的稅負(fù)都將是大幅增加，這有違國(guó)家執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，為企業(yè)減負(fù)的初衷。

四、“營(yíng)改增”對(duì)建筑產(chǎn)品造價(jià)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、企業(yè)管理、會(huì)計(jì)核算等方面的影響

（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅后對(duì)建筑產(chǎn)品造價(jià)的影響 由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，是消費(fèi)稅，其稅負(fù)應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，這就完全顛覆了原來(lái)的建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。

一是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，工程概預(yù)算、工程計(jì)價(jià)的構(gòu)成基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容必須進(jìn)行修訂，對(duì)外發(fā)布的公開(kāi)招標(biāo)書(shū)的內(nèi)容也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將隨之發(fā)生重大變化，二是由于要執(zhí)行新的國(guó)家預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工成本單價(jià)也需要重新修改，企業(yè)的內(nèi)部相應(yīng)的各種預(yù)算定額也要進(jìn)行編制。

三是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，使建筑企業(yè)投標(biāo)必須考慮的問(wèn)題材料、勞務(wù)等一系列問(wèn)題，而不僅僅只是成本和利潤(rùn)的測(cè)算。

所以，營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅僅只局限于建筑企業(yè)本身，而是會(huì)引發(fā)國(guó)家招投標(biāo)體系、預(yù)算報(bào)價(jià)、國(guó)家基本建設(shè)投資規(guī)模（國(guó)家投資項(xiàng)目）、甚至房地產(chǎn)價(jià)格及市場(chǎng)發(fā)展一系列的改變，對(duì)建造產(chǎn)品造價(jià)的構(gòu)成產(chǎn)生全面又深刻的影響。

（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

1、對(duì)收入和毛利的影響

實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的情況下，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，合同收入是包含營(yíng)業(yè)稅的，而增值稅為價(jià)外稅。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于建筑市場(chǎng)是買方主導(dǎo)的，業(yè)主在合同價(jià)格條款談判上占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，即使改變了稅別，相同標(biāo)的物的合同價(jià)格變化不會(huì)大。

同時(shí)，建筑業(yè)增加值按收入法計(jì)算，包括勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金及營(yíng)業(yè)盈余六個(gè)部分。由于企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利、甲供材料、勞務(wù)、折舊、費(fèi)用等多種事項(xiàng)都存在不能取得增值稅發(fā)票的情況，無(wú)法抵扣時(shí)又加大了建造成本，這樣會(huì)出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致利潤(rùn)總額也將隨之下降。

2、對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的影響。

在資產(chǎn)方面，由于增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)購(gòu)臵原材料、固定資產(chǎn)等可按規(guī)定在會(huì)計(jì)處理上將11％的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的賬面價(jià)值肯定會(huì)比實(shí)施營(yíng)業(yè)稅課稅時(shí)小。在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從其原價(jià)扣除后，固定資產(chǎn)凈值即相應(yīng)下降，而負(fù)債總額不變的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率上升，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也將隨之變化，影響企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

在負(fù)債方面，在諸多材料商無(wú)法提供增值稅專項(xiàng)發(fā)票的情況下，企業(yè)可能會(huì)保留其債權(quán)關(guān)系，導(dǎo)致負(fù)債總額增加，同時(shí)，稅改后的金融業(yè)，被劃為簡(jiǎn)易征稅類，貸款利息極可能拿不到專用發(fā)票，這樣就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，就會(huì)造成企業(yè)負(fù)債增加，同樣會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率增加，對(duì)企業(yè)在各種評(píng)級(jí)中不利。

3、對(duì)現(xiàn)金流的影響

由于建筑行業(yè)項(xiàng)目周期長(zhǎng)，年內(nèi)各月度收支不可能完全配比。為按實(shí)際情況方便計(jì)價(jià)，目前建筑業(yè)普遍實(shí)行的是建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣繳營(yíng)業(yè)稅的方式。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收人繳納增值稅。現(xiàn)實(shí)中，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)后并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間。這種種因素會(huì)造成銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的極大不同步，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流出增加，加大企業(yè)資金緊張的程度，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行。

（三）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)管理的影響

增值稅相比營(yíng)業(yè)稅，有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃及管理的空間，建筑企業(yè)在稅務(wù)管理上可以有更多的選擇，其帶來(lái)的稅務(wù)思維的改變，不僅僅是財(cái)務(wù)管理，而是上升到企業(yè)全系統(tǒng)的企業(yè)策劃和管理意識(shí)的改變了。如果企業(yè)管理層沒(méi)有對(duì)相關(guān)規(guī)定深入學(xué)習(xí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架設(shè)臵及管理文化、管理意識(shí)進(jìn)行科學(xué)的分析和求證，將造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。

同時(shí)，增值稅是采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。企業(yè)各部門(mén)必須全方位、全流程增加管理意識(shí)及管理力量。建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，那么分包方是否有開(kāi)具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時(shí)就應(yīng)當(dāng)充分考慮等等，不僅只是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，更主要的是企業(yè)乃至預(yù)算部門(mén)、經(jīng)營(yíng)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)等系列相關(guān)管理都提出了更高的管理要求，必須形成一個(gè)完整的納稅管理體系。

（四）營(yíng)業(yè)稅改增值稅后對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

首先是對(duì)納稅核算工作量和財(cái)務(wù)人員的影響。我國(guó)目前的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅以工程價(jià)款結(jié)算收入額全額為計(jì)稅依據(jù),實(shí)行比例稅率,計(jì)算簡(jiǎn)便,便于征管。如采用增值稅，在購(gòu)進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。還要注意價(jià)外稅的問(wèn)題，將已稅收入還原為未稅收入。尤其是兼營(yíng)多種應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)，在實(shí)際工作中還必須按不同產(chǎn)品分項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后進(jìn)行納稅申報(bào)，其復(fù)雜性明顯增加。

其次是建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅比較陌生，在財(cái)務(wù)人員能力參差不齊的情況下，現(xiàn)在需要一夜之間適應(yīng)增值稅的征管要求，時(shí)間緊，難度高，工作量劇增。這不僅要提高建筑企業(yè)管理人員納稅意識(shí)，也增加了大量的企業(yè)人力成本。

最后是具體會(huì)計(jì)科目的操作上，營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算科目較簡(jiǎn)單。而?營(yíng)業(yè)稅改增值稅?后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生了重大變化，以一般納稅人為例，為更好的進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)科目?應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅?明細(xì)賬戶內(nèi)設(shè)9個(gè)專欄:進(jìn)項(xiàng)稅額（借方）、已交稅金（借方）、轉(zhuǎn)出未交增值稅（借方）、減免稅款（借方）、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（借方）；銷項(xiàng)稅額（貸方）、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（貸方）、轉(zhuǎn)出多交增值稅（貸方）、出口退稅（貸方），會(huì)計(jì)科目大大增加，核算方式也更加復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理影響極大。

五、基本結(jié)論與建議

（一）基本結(jié)論

1、武漢建筑行業(yè)對(duì)國(guó)家?營(yíng)改增?的稅制改革態(tài)度積極，堅(jiān)決擁護(hù)。對(duì)?營(yíng)改增?設(shè)計(jì)初衷為企業(yè)減負(fù)，寄很高期望。希望通過(guò)?營(yíng)改增?進(jìn)一步規(guī)范建筑業(yè)市場(chǎng)，創(chuàng)造更加良好的市場(chǎng)環(huán)境，為建筑業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，可持續(xù)健康發(fā)展提供先進(jìn)穩(wěn)定的稅務(wù)制度保障。

2、武漢建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員都認(rèn)可增值稅的先進(jìn)性，但是結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)際，又覺(jué)得增值稅的先進(jìn)性很難兌現(xiàn)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅既愛(ài)之又畏之。產(chǎn)生這種思想情緒的主要原因是，增值稅是成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。增值稅的實(shí)行需要兩個(gè)必備條件：一是規(guī)范的市場(chǎng)；二是增值稅發(fā)票。缺乏兩個(gè)條件的任何一條，增值稅都無(wú)法順利推行。我國(guó)現(xiàn)在的建筑業(yè)市場(chǎng)不成熟，不規(guī)范，大量的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不能提供增值稅發(fā)票。在這樣的情況下推行增值稅困難重重。

3、武漢建筑企業(yè)無(wú)法承受11%的增值稅稅率。調(diào)研過(guò)程中各種不同類型企業(yè)測(cè)算結(jié)果表明，如果實(shí)行11%的增值稅稅率，沒(méi)有一家企業(yè)可以減負(fù)，所有的企業(yè)都將大幅增加稅負(fù)。

4、武漢目前正處在城市大發(fā)展大建設(shè)時(shí)期，隨著大量的BT、BOT大項(xiàng)目開(kāi)工建設(shè)，建筑施工企業(yè)融資量大幅增加，墊資施工量大幅增加。大量的BT項(xiàng)目長(zhǎng)期沒(méi)有收入，不知如何繳納增值稅。長(zhǎng)時(shí)間的大量墊資，建筑企業(yè)不堪重負(fù)。

5、?營(yíng)改增?將大幅增加企業(yè)管理難度和管理成本。實(shí)行增值稅，企業(yè)應(yīng)以法人為單位繳納增值稅，這樣企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)計(jì)算較為容易，但因大部分資產(chǎn)購(gòu)臵行為發(fā)生在公司，所以很難單獨(dú)計(jì)算某個(gè)工程項(xiàng)目的當(dāng)期稅負(fù)。同時(shí)，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票管理復(fù)雜，需要增加專門(mén)人員登記、認(rèn)證、核查、企業(yè)將增加較多專門(mén)人員。這些都給企業(yè)內(nèi)部管理帶來(lái)困難，并增加管理費(fèi)用。

（二）建議

1、建議建筑業(yè)實(shí)行6%的增值稅稅率。

武漢建筑行業(yè)不同類型企業(yè)調(diào)研測(cè)算數(shù)據(jù)表明，建筑業(yè)實(shí)行6%的增值稅稅率比較合適。如果執(zhí)行11%的增值稅率將導(dǎo)致幾乎全行業(yè)的虧損。如果實(shí)行6%的增值稅稅率，少數(shù)特級(jí)大型總承包企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)幅度不大的減負(fù)，大中型建筑企業(yè)基本與3%營(yíng)業(yè)稅持平，多數(shù)的小型建筑企業(yè)仍然無(wú)法盈利。

我們建議實(shí)行6%增值稅稅率，還考慮到國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》五檔稅率中有6%。現(xiàn)在全國(guó)各地建筑企業(yè)都反映11%的增值稅稅率高了，建筑業(yè)無(wú)法承受。我們應(yīng)該在試點(diǎn)方案框架內(nèi)向下尋找與11%最近的稅率檔次。假設(shè)發(fā)達(dá)地區(qū)測(cè)算出8%稅率與3%營(yíng)業(yè)稅可以持平的話，在《試點(diǎn)方案》內(nèi)與8%最接近的稅率也是6%。同時(shí)，發(fā)達(dá)地區(qū)的建筑市場(chǎng)比較成熟，企業(yè)贏利能力較強(qiáng)，統(tǒng)籌考慮全國(guó)建筑行業(yè)的均衡發(fā)展，實(shí)行6%的增值稅稅率是合適的。也符合?營(yíng)改增?為企業(yè)減負(fù)的設(shè)計(jì)初衷。

2、建議明確建筑業(yè)勞務(wù)分包費(fèi)抵扣政策。建筑業(yè)人工成本占比較大，我們調(diào)研中測(cè)算武漢建筑企業(yè)勞務(wù)成本占33%以上。而且勞務(wù)成本還在不斷攀升。建議勞務(wù)分包企業(yè)實(shí)行小規(guī)模納稅人3%的增值稅稅率，施工總承包企業(yè)差額納稅比照按3%進(jìn)行抵扣。

3、建議盡快著手修訂《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，?營(yíng)改增?完全顛覆了建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。為適應(yīng)稅改要求，國(guó)家建設(shè)行政主管部門(mén)應(yīng)盡早著手修訂《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》，以維護(hù)建筑行業(yè)有序運(yùn)行。

4、建議建筑行業(yè)?營(yíng)改增?工作要切實(shí)從實(shí)際出發(fā)，制定周密的改革方案，穩(wěn)步推進(jìn)。具體建議：

（1）鑒于建筑行業(yè)涉及的上下游行業(yè)特別多，建筑行業(yè)?營(yíng)改增?受制于行業(yè)內(nèi)外多種因素多種條件的制約，最好相關(guān)行業(yè)都能提前或同步實(shí)行了?營(yíng)改增?，建筑行業(yè)方有條件實(shí)行?營(yíng)改增?。因此，建設(shè)行政主管部門(mén)應(yīng)會(huì)同稅務(wù)主管部門(mén)根據(jù)國(guó)家稅改政策制定比較完善的建筑行業(yè)?營(yíng)改增?實(shí)施方案和配套細(xì)則。方案應(yīng)提前半年印發(fā)企業(yè)，便于企業(yè)做好各方面的準(zhǔn)備。

（2）建筑行業(yè)?營(yíng)改增?工作，要先攻克難點(diǎn)，再全面推開(kāi)。建筑企業(yè)實(shí)行?營(yíng)改增?千難萬(wàn)難，最難辦的是無(wú)法獲取增值稅專用發(fā)票。因此，建議組織專門(mén)人員研究具體辦法，對(duì)建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制定出切實(shí)可行的具體辦法。

（3）根據(jù)建筑行業(yè)特殊情況，先制定過(guò)渡性稅率安排，實(shí)行5年，再研究確定穩(wěn)定的增值稅稅率。如果國(guó)家《試點(diǎn)方案》確定的11%增值稅稅率一時(shí)無(wú)法改變，建筑行業(yè)又無(wú)法承受，是否可以先安排6%的增值稅稅率作為過(guò)渡，實(shí)行5年，再研究確定。這樣既可以不減少國(guó)家稅收，又能實(shí)現(xiàn)?營(yíng)改增?為企業(yè)減負(fù)的設(shè)計(jì)初衷。

（4）先確定期初抵扣政策。?營(yíng)改增?后，建筑企業(yè)期初庫(kù)存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣可以參照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字1995 42號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，建筑企業(yè)增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款從?營(yíng)改增?之年起5年內(nèi)實(shí)行按比例分期抵扣的辦法。每年抵扣比例為建筑企業(yè)增值稅一般納稅人自?營(yíng)改增?之年年初期初存貨已征稅款余額的20%。

六、關(guān)于企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的工作措施

?營(yíng)改增?這項(xiàng)重大的改革，最終要在企業(yè)落地生根，結(jié)出果實(shí)。如果建筑企業(yè)要想獲得豐碩的改革成果，必須付出辛勞和汗水，做好應(yīng)對(duì)工作。從調(diào)研中，我們以為以下幾點(diǎn)尤其重要：

一是要對(duì)改革抱堅(jiān)定的信心，從思想上高度重視。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是我國(guó)稅制的又一次重大改革。我國(guó)30年的改革給中國(guó)建筑業(yè)帶來(lái)源源不斷的動(dòng)力，使建筑業(yè)從國(guó)民經(jīng)濟(jì) 的邊緣產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大成國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)。我們有理由相信?營(yíng)改增?也將給建筑業(yè)發(fā)展提供強(qiáng)大的正能量?，F(xiàn)在?營(yíng)改增?已納入國(guó)家?十二五?規(guī)劃。這是國(guó)家大政方針，是必然趨勢(shì)，應(yīng)當(dāng)引起建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，一切?等待觀望?的思想都應(yīng)該拋棄。企業(yè)應(yīng)主動(dòng)積極組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)國(guó)家稅改方針政策，領(lǐng)會(huì)精神實(shí)質(zhì)，消化新稅制的內(nèi)容，做好政策法規(guī)準(zhǔn)備。

二是要做好測(cè)算和預(yù)案。凡事預(yù)則立、不預(yù)則廢。建筑企業(yè)應(yīng)該盡早組織財(cái)務(wù)等專業(yè)人員，對(duì)本企業(yè)?營(yíng)改增?前后稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算對(duì)比，摸清存量，測(cè)算變量，搞準(zhǔn)增（減）量，做出精確的財(cái)務(wù)、稅務(wù)報(bào)表，做到成竹在胸。

三是收集研究?營(yíng)改增?相關(guān)信息，向行政主管部門(mén)提出科學(xué)的有價(jià)值的政策對(duì)策建議。其中一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是走訪當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)，了解政策信息，了解當(dāng)?shù)?營(yíng)改增?工作進(jìn)程與安排，適時(shí)跟進(jìn)，做出相應(yīng)的工作安排。

四是做好扎實(shí)的專業(yè)人才儲(chǔ)備。?營(yíng)改增?是專業(yè)性很強(qiáng)、很復(fù)雜、很細(xì)致的財(cái)務(wù)稅務(wù)專門(mén)工作。增值發(fā)票管理，財(cái)務(wù)稅務(wù)的管理工作量很大，需專業(yè)人做專業(yè)事，企業(yè)應(yīng)該盡早做好?營(yíng)改增?專業(yè)人員準(zhǔn)備。

第五篇：關(guān)于建筑行業(yè)營(yíng)改增的體會(huì)

關(guān)于建筑行業(yè)營(yíng)改增的體會(huì)

亞廈股份 張尊地

“按照增值稅管理鏈條，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的規(guī)范化、流程化、可控化，確保合同流、物流、發(fā)票流、資金流的?四流合一?，是建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)?營(yíng)改增?的一大考驗(yàn)。這要求企業(yè)擁有更加科學(xué)有效的信息管理方案和技術(shù)手段，而采用基于?互聯(lián)網(wǎng)+?技術(shù)的管理信息化將是建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)?營(yíng)改增?的重要支撐?！痹诮邮鼙緢?bào)采訪時(shí)，新中大軟件股份有限公司“營(yíng)改增”項(xiàng)目資深顧問(wèn)、產(chǎn)品中心總經(jīng)理孫越東說(shuō)。他重點(diǎn)分析了建筑企業(yè)在應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”時(shí)的六大風(fēng)險(xiǎn)難題并從信息化管理的角度提出了關(guān)鍵的應(yīng)對(duì)之策。

一是加強(qiáng)建筑企業(yè)管控能力建設(shè)。

“營(yíng)改增”后，影響企業(yè)稅負(fù)非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！盃I(yíng)改增”實(shí)施辦法中規(guī)定“建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳、向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納”，即由總部進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證抵扣。而進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要求法人單位對(duì)分公司和項(xiàng)目部的分包、租賃、采購(gòu)等支出類合同信息，計(jì)量結(jié)算和出入庫(kù)等物流信息，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票信息，以及對(duì)分包商、供應(yīng)商的應(yīng)收應(yīng)付等資金收付信息進(jìn)行集中管理。這就需要加強(qiáng)總部對(duì)下屬分公司和項(xiàng)目部的管理能力，需要基于工程項(xiàng)目為主線設(shè)計(jì)的采用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)的信息化管理工具來(lái)解決難題。

二是強(qiáng)化建筑企業(yè) “虛開(kāi)虛抵”風(fēng)險(xiǎn)控制。

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，未來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制主要是建立基于“四流合一”風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。以工程項(xiàng)目管理為主線，至少應(yīng)具備收入類合同、支出類合同、計(jì)量結(jié)算、物資出入庫(kù)、增值稅發(fā)票、項(xiàng)目應(yīng)收應(yīng)付等相應(yīng)功能。再基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，及時(shí)把項(xiàng)目部、分公司的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集到數(shù)據(jù)庫(kù)中，建立相應(yīng)的匹配關(guān)系，將符合“四流一致”的增值稅專用發(fā)票納入增值稅稅務(wù)管理進(jìn)行抵扣，對(duì)不符合要求的發(fā)票建立預(yù)警機(jī)制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控，防止“虛開(kāi)虛抵”，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，為了提前防止稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)以及由舞弊行為產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部稽查掃描系統(tǒng)?；谕稑?biāo)預(yù)算或者最終決算，由系統(tǒng)自動(dòng)測(cè)算材料計(jì)劃耗用量，并同實(shí)際合同發(fā)生數(shù)、發(fā)票發(fā)生數(shù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)掃描比對(duì)，智能掃描，發(fā)現(xiàn)稽核風(fēng)險(xiǎn)并自動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

三是破解涉稅數(shù)據(jù)交換難題、降低稅務(wù)管理成本。

采用互聯(lián)網(wǎng)云平臺(tái)技術(shù)和OCR掃描識(shí)別技術(shù)相結(jié)合的方式進(jìn)行發(fā)票管理系統(tǒng)的建設(shè)將有效破解涉稅數(shù)據(jù)交換系列難題，適用于建筑企業(yè)的發(fā)票管理要求。此舉可以針對(duì)性地解決“營(yíng)改增”后建企發(fā)票異地采集、多點(diǎn)管理、遠(yuǎn)距離信息傳遞、及時(shí)信息交換的需要，而且可以大大節(jié)約建企的管理成本和人員工作強(qiáng)度，有利于管控方案的推廣，減少管控系統(tǒng)推行阻力。

四是通過(guò)財(cái)稅共享，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)內(nèi)部稅金清算?！盃I(yíng)改增”后，建筑企業(yè)作為一個(gè)增值稅納稅主體進(jìn)行匯總申報(bào)。對(duì)于建筑企業(yè)特別是產(chǎn)值規(guī)模較大而且經(jīng)營(yíng)上主要以資質(zhì)共享、項(xiàng)目經(jīng)理承包經(jīng)營(yíng)機(jī)制為主的施工總承包企業(yè)，其在稅務(wù)管理中更要體現(xiàn)增值稅企業(yè)級(jí)統(tǒng)籌、內(nèi)部分級(jí)清算的管理特色。為此，建筑企業(yè)要根據(jù)自身的多級(jí)管理特點(diǎn)，分層級(jí)建立增值稅稅負(fù)核算，包括銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、承包人和項(xiàng)目經(jīng)理內(nèi)部統(tǒng)籌、內(nèi)部留存?zhèn)涞?、預(yù)繳稅金、內(nèi)部實(shí)繳和內(nèi)部欠繳等多級(jí)虛擬納稅主體的稅務(wù)賬本，算清楚不同利益主體的實(shí)際稅負(fù)情況，從而在理清內(nèi)部稅負(fù)關(guān)系的前提下有效發(fā)揮企業(yè)增值稅統(tǒng)籌收益，實(shí)現(xiàn)總承包企業(yè)資金流出最優(yōu)化及相應(yīng)資金收益。

五是提升供應(yīng)商及采購(gòu)價(jià)格管理能力。

“營(yíng)改增”后，供應(yīng)商身份直接決定物資設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，通過(guò)信息化建立全企業(yè)共享的統(tǒng)一供應(yīng)商管理體系，為“營(yíng)改增”后供應(yīng)商的選擇提供參考。通過(guò)供應(yīng)商的入庫(kù)管控和后續(xù)評(píng)審，防范因供應(yīng)商原因帶來(lái)的惡意虛開(kāi)或善意接受虛開(kāi)等稅收風(fēng)險(xiǎn)。在上游供應(yīng)商信譽(yù)、貨物質(zhì)量相同的情況下，運(yùn)用現(xiàn)金流入最大化模型、凈利潤(rùn)最大化模型，采購(gòu)決策人員可通過(guò)比價(jià)模型APP工具進(jìn)行快速模型比價(jià)的方式來(lái)確定合理低價(jià)，輔助采購(gòu)決策，綜合判斷選擇對(duì)企業(yè)最有利的采購(gòu)價(jià)格。

六是完善增值稅“價(jià)稅分離”架構(gòu)。

增值稅屬于價(jià)外稅，在實(shí)際信息化管理中要價(jià)稅分離，需要體現(xiàn)數(shù)量、不含稅單價(jià)、稅率、不含稅金額、稅額和價(jià)稅合計(jì)等要素。這些要素對(duì)應(yīng)不同含義：不含稅金額對(duì)應(yīng)成本、稅額對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額、價(jià)稅合計(jì)對(duì)應(yīng)應(yīng)付賬款。故信息系統(tǒng)需基于增值稅原理架構(gòu)，業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理需要同時(shí)支持價(jià)稅分離，如合同、物資、成本等應(yīng)用要實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離管理，否則就會(huì)出現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)不能匹配的問(wèn)題，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)混亂。