第一篇：第八節(jié) 長期股權(quán)投資(小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則)

【準(zhǔn)則原文】第二十二條長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。

【解讀】本條是關(guān)于長期股權(quán)投資定義的規(guī)定。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。”企業(yè)所得稅法沒有區(qū)分長期投資和短期投資，而只有投資資產(chǎn)這一概念，進(jìn)而對投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以及權(quán)益性投資收益和債權(quán)性投資利息收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額等有關(guān)問題作出了規(guī)范。

為簡化小企業(yè)會計(jì)核算，本條僅從小企業(yè)準(zhǔn)備持有時(shí)間角度對權(quán)益性投資進(jìn)行了劃分，準(zhǔn)備長期持有(在1年以上)的權(quán)益性投資為長期股權(quán)投資，準(zhǔn)備短期持有的為短期投資。這樣的劃分，無需考慮對被投資單位的影響力，也無需考慮其是否有活躍市場報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量。

一、長期股權(quán)投資的性質(zhì)

長期股權(quán)投資的性質(zhì)為權(quán)益性投資，在被投資單位享有股份或出資比例和所有者權(quán)益份額，可以以投資者身份從被投資單位獲取凈利潤的分配，通常沒有到期日，因而顯著地不同于債券投資。

二、長期股權(quán)投資的期限

長期股權(quán)投資相對于短期投資，其期限會超過1年，不包括1年，即符合非流動資產(chǎn)的定義。

本條所涉及的會計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1511長期股權(quán)投資”、“5111投資收益”等兩個(gè)會計(jì)科目。

【準(zhǔn)則原文】第二十三條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

(一)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。

實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長期股權(quán)投資的成本。，(二)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。

【解讀】本條是關(guān)于取得長期股權(quán)投資成本確定的規(guī)定。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本?！?/p>

考慮到小企業(yè)對外投資相對較少、取得方式較為單一，本條在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了適當(dāng)簡化。與企業(yè)所得稅法存在的細(xì)微差異是：取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，會計(jì)上單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入投資成本，而稅法上作為購買價(jià)款的組成部分計(jì)入投資成本。

一、長期股權(quán)投資計(jì)量的基本原則

長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

二、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資的成本確定

以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本，但實(shí)際支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。其中，相關(guān)稅費(fèi)詳見前述第八條，此處不再贅述。

其賬務(wù)處理為：小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。

三、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資的成本確定

通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，根據(jù)公司法的規(guī)定，實(shí)際上是一種用非貨幣性資產(chǎn)出資的行為，應(yīng)當(dāng)對其價(jià)值進(jìn)行評估，因此，本準(zhǔn)則要求應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和作為長期股權(quán)投資的成本。

這種處理方式實(shí)際上是采用了兩筆交易觀，視同先將非貨幣性資產(chǎn)按照市場價(jià)格出售，再以所取得的對價(jià)購入一項(xiàng)新的資產(chǎn)即長期股權(quán)投資。因此，換出非貨幣性資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同商品銷售處理，按照評估價(jià)值確認(rèn)為銷售商品收入，同時(shí)按照其賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本。換出非貨幣性資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)按照評估價(jià)值計(jì)價(jià)，與其賬面余額之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出非貨幣性資產(chǎn)為投資資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同投資資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)按照評估價(jià)值計(jì)價(jià)，與其賬面余額之間的差額計(jì)入投資收益。

換入長期股權(quán)投資與換出非貨幣性資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，應(yīng)按照上述原則區(qū)別不同情況進(jìn)行會計(jì)處理：換出存貨、固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）視同銷售應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，換出固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。

其賬務(wù)處理為：以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資時(shí)，按照同類或者類似非現(xiàn)金資產(chǎn)的市場價(jià)格與相關(guān)稅費(fèi)之和，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照其差額，貸記或借記“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”等科目。本條所涉及的會計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1511長期股權(quán)投資”等會計(jì)科目。

本條規(guī)定應(yīng)用舉例

【例2-23】2013年6月1日，甲公司以銀行存款購買某上市公司的股票10000股，作為長期股權(quán)投資核算，每股買入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)700元。數(shù)日后，甲公司實(shí)際收到上述現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

(1)取得投資時(shí)：

借：長期股權(quán)投資

700

應(yīng)收股利

000

貸：銀行存款

700

(2)實(shí)際分得現(xiàn)金股利時(shí)：

借：銀行存款000

貸：應(yīng)收股利000

【例2-24】2013年3月15日，甲公司以1臺專有設(shè)備換入一項(xiàng)長期股權(quán)投資，該設(shè)備賬面原價(jià)3000000元，已計(jì)提折舊2200000元，評估價(jià)值為1000000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理

800 000

累計(jì)折舊

200000

貸：固定資產(chǎn)

000000

借：長期股權(quán)投資000 000

貸：固定資產(chǎn)清理

000000

借：固定資產(chǎn)清理

200 000

貸：營業(yè)外收入

200 000

【準(zhǔn)則原文】第二十四條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計(jì)處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。

【解讀】本條是關(guān)于長期股權(quán)投資持有期間會計(jì)處理的規(guī)定。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條規(guī)定：“股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！币簿褪钦f，稅法中對于長期股權(quán)投資并沒有權(quán)益法的概念，投資持有期間取得的股息、紅利等收益計(jì)入收入總額，轉(zhuǎn)讓或處置投資時(shí)準(zhǔn)予扣除其成本。

為了簡化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的需要，本條有關(guān)長期股權(quán)投資持有期間投資收益的規(guī)定與企業(yè)所得稅法基本一致，即要求小企業(yè)長期股權(quán)投資一律采用成本法核算。實(shí)務(wù)工作中，可能需要進(jìn)行納稅調(diào)整的事項(xiàng)：一是根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，即作為投資企業(yè)，其在未來期間自被投資單位分得的有關(guān)現(xiàn)金股利或利潤符合一定條件時(shí)，這部分現(xiàn)金股利或利潤免稅，但會計(jì)上仍應(yīng)當(dāng)如實(shí)地反映投資所取得的收益。二是稅法中所稱的股息、紅利收入包括現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式，其中，現(xiàn)金股利又稱派股，是指企業(yè)以現(xiàn)金形式分配給股東的股利；股票股利又稱送紅股，是指企業(yè)以增發(fā)股份的方式代替現(xiàn)金方式向股東派息，通常是按照股東所持股份比例分配新股數(shù)量，以防止企業(yè)的資金流失，保證股東所獲得的利潤繼續(xù)作為企業(yè)的投資部分，用于擴(kuò)大再生產(chǎn)等。也就是說，投資企業(yè)分得的股票股利，如不符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，但會計(jì)上投資企業(yè)無需進(jìn)行會計(jì)處理，僅作備查登記。與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存在的差異是：對長期股權(quán)投資統(tǒng)一要求采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而不論投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠取得等情況。

一、成本法的基本核算原則

成本法是指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。

二、成本法下長期股權(quán)投資的計(jì)量

采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，除此之外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。

三、成本法下投資收益的確認(rèn)

成本法下，長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

本條所涉及的會計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1511長期股權(quán)投資”和“5111投資收益”等兩個(gè)會計(jì)科目。

本條規(guī)定應(yīng)用舉例

【例2-25】承【例2-24】，2013年5月30 日，甲公司收到被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收股利000

貸：投資收益000

【準(zhǔn)則原文】第二十五條處置長期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

【解讀】本條是關(guān)于處置長期股權(quán)投資會計(jì)處理的規(guī)定。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定：“企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

本條有關(guān)長期股權(quán)投資處置的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致。與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存在的差異：一是由于不要求計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，因此，處置長期股權(quán)投資時(shí)所結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值不考慮減值因素；二是由于小企業(yè)長期股權(quán)投資一律采用成本法核算，因此，也不存在原計(jì)入到所有者權(quán)益的部分相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的問題。

一、處置長期股權(quán)投資損益的確定

小企業(yè)處置長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款扣除該投資的賬面余額(即成本)、出售過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)的凈額計(jì)入處置當(dāng)期的投資收益。

二、所處置長期股權(quán)投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)

處置長期股權(quán)投資時(shí)，其成本分別不同情況進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：

(一)一次性全部處置某項(xiàng)長期股權(quán)投資，其成本為長期股權(quán)投資的賬面余額；

(二)部分處置某項(xiàng)長期股權(quán)投資，可以比照本準(zhǔn)則第十三條有關(guān)發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)，如采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法結(jié)轉(zhuǎn)其所處置投資的成本。

本條所涉及的會計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1511長期股權(quán)投資”和“5111投資收益”等兩個(gè)會計(jì)科目。

本條規(guī)定應(yīng)用舉例

【例2-26】2013年8月14日，甲公司處置部分長期股權(quán)投資，出售價(jià)款為 150000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資處置部分相對應(yīng)的賬面價(jià)值為140000元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：銀行存款

000

貸：長期股權(quán)投資

000

投資收益000

【準(zhǔn)則原文】第二十六條小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：

(一)被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。

(二)被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的。

(三)對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。

(四)被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。

(五)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資賬面余額。

【解讀】本條是關(guān)于長期股權(quán)投資實(shí)際發(fā)生損失時(shí)會計(jì)處理的規(guī)定。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第十條第(七)款規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。”企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條進(jìn)一步解釋：“企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出?！?/p>

財(cái)稅【2009】57號文件第六條規(guī)定：“企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(一)被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；(二)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營 3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的；(三)對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；(四)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；(五)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件?！?/p>

為了簡化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，本條有關(guān)長期股權(quán)投資發(fā)生損失的條件及其處理的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致。與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存在的差異：不要求計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，只有當(dāng)長期股權(quán)投資發(fā)生實(shí)際損失時(shí)才予以確認(rèn)。

一、長期股權(quán)投資損失確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

長期股權(quán)投資損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而不是預(yù)計(jì)或預(yù)期發(fā)生時(shí)確認(rèn)。

二、長期股權(quán)投資損失的認(rèn)定條件

小企業(yè)長期股權(quán)投資符合本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的任一條件的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的長期股權(quán)投資損失。

三、長期股權(quán)投資損失金額的確定

小企業(yè)長期股權(quán)投資符合本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的任一條件的，應(yīng)將該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額減除可收回的金額后的凈額，作為長期股權(quán)投資損失的金額。

四、長期股權(quán)投資損失的賬務(wù)處理

本條所指的長期股權(quán)投資損失區(qū)別于處置長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的凈損失。前者是長期股權(quán)投資在持有過程中由于投資環(huán)境的變化、被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化等原因?qū)е虏糠只蛉块L期股權(quán)投資無法收回而實(shí)際發(fā)生的投資損失，對投資企業(yè)而言，可認(rèn)為是一種“被動”的損失，因此，損失金額應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。后者是小企業(yè)處置部分或全部長期股權(quán)投資，由于所取得價(jià)款不足以補(bǔ)償投資成本及相關(guān)稅費(fèi)而發(fā)生的凈損失，對投資企業(yè)而言，可認(rèn)為是一種“主動”的損失，因此，損失金額應(yīng)計(jì)入投資收益。

小企業(yè)實(shí)際發(fā)生長期股權(quán)投資損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

五、執(zhí)行中應(yīng)注意的問題

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意正確處理好與稅收征管的關(guān)系，認(rèn)真按照稅收征管的要求做好相關(guān)申報(bào)工作。

小企業(yè)發(fā)生的長期股權(quán)投資損失，應(yīng)當(dāng)在小企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明其已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。長期股權(quán)投資損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

國家稅務(wù)總局2011年第25號公告第四十一條規(guī)定：

企業(yè)(包括小企業(yè))股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

(一)股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；．

(二)被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

(三)工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

(四)政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；

(五)被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

(六)被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

(七)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資(權(quán)益)性損失的書面申明；

(八)會計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。

上述事項(xiàng)超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

本條所涉及的會計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1511長期股權(quán)投資”等會計(jì)科目。

第二篇：會計(jì)專題之長期股權(quán)投資

通過前幾天的課程我們解決了長期股權(quán)投資的初始投資成本的問題，今天我們開始講第二個(gè)問題，持有期間的后續(xù)計(jì)量。

先來看看長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法的核算范圍，也就是什么情況下用成本法核算，什么情況下用權(quán)益法核算。對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，其他的采用成本法。其實(shí)，共同控制就是合營企業(yè)，重大影響就是聯(lián)營企業(yè)，還有一個(gè)控制就是子公司?；叵胍幌挛覀冊诎⒛菊f會計(jì)專題之長期股權(quán)投資（1）中所說的三類權(quán)益性投資內(nèi)容。

第一類是子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)，也就是所謂的對被投資單位具有控制、共同控制和重大影響的。

第二類與第一類相反，也就是不具有控制、共同控制和重大影響的。在這個(gè)前提下又分了兩類：

1、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)的，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的；

2、在活躍市場中有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的。第三類是以交易目的持有的權(quán)益性投資。

由《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則來規(guī)范的有第一類和2.1，那么也就是說，由權(quán)益法核算的是第一類中的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，成本法核算的是第一類中的子公司和

2.1。（注：2014版準(zhǔn)則中2.1已經(jīng)不由《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則來規(guī)范了，也就只剩下子公司了）這里怎么去判斷屬于哪一類，在2014版《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中，規(guī)定了什么是重大影響（聯(lián)營企業(yè)），是不是控制（子公司）要看《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定，是不是共同控制（合營企業(yè)）要看《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排》規(guī)定。里邊內(nèi)容很多，大家可以自己去看，反正我是不喜歡看，那么還有一個(gè)簡單但不全面的方法，就是直接看持股比例。＞50%是子公司，20%-50%之間的是合營和聯(lián)營企業(yè)，<20%就是第二類。因?yàn)槌杀痉ū容^簡單，我們先來看一下成本法。

1）追加投資時(shí)按我們前邊說的調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

2）被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損時(shí)不做賬務(wù)處理。

3）分紅時(shí)按享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益發(fā)放時(shí)：

借：銀行存款貸：應(yīng)收股利

4）除凈損益以外的所有者權(quán)益變動時(shí)不做賬務(wù)處理。

5）因情況變化導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時(shí)這個(gè)后邊專門來講。

6）發(fā)生減值時(shí)；

應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

第三篇：會計(jì)繼續(xù)教育——長期股權(quán)投資

新會計(jì)準(zhǔn)則講解第2號——長期股權(quán)投資

一、單選題

1、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記（）。

A、投資收益

B、應(yīng)收股利

C、應(yīng)付股利

D、長期股權(quán)投資

【正確答案】B

【您的答案】B

[正確]

2、企業(yè)持有長期股權(quán)投資的過程中，由于各方面的考慮，決定將所持有的對被投資單位的股權(quán)全部或部分對外出售時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為（）。

A、處置損益

B、資本公積

C、應(yīng)收利息

D、長期股權(quán)投資

【正確答案】A

【您的答案】A

[正確]

3、投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其（）。

A、合營企業(yè)

B、聯(lián)營企業(yè)

C、子公司

D、母公司

【正確答案】B

【您的答案】B

[正確]

4、非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為（）。

A、營業(yè)外收入

B、營業(yè)外支出

C、商譽(yù)

D、投資收益

【正確答案】C 【您的答案】B

5、同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整（）。

A、投資收益

B、留存收益

C、營業(yè)外收入

D、營業(yè)外支出

【正確答案】B

【您的答案】B

[正確]

6、除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動，下列情況，表明投資方對被投資方（）。

（1）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的

（2）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。

A、擁有權(quán)力

B、不擁有權(quán)力

C、無法判斷是否擁有權(quán)力

D、以上選項(xiàng)都不對

【正確答案】A

【您的答案】A

[正確]

7、為進(jìn)一步規(guī)范長期股權(quán)投資的相關(guān)會計(jì)處理，并保持我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，并對（）年后發(fā)布的相關(guān)修訂進(jìn)行整合完善，財(cái)政部借鑒修訂后的有關(guān)國際準(zhǔn)則，結(jié)合我國實(shí)際情況開展2號準(zhǔn)則修訂工作。

A、2005

B、2006

C、2007

D、2008

【正確答案】B

【您的答案】B

[正確]

8、企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，對于支付的對價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，（）。

A、不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本

B、計(jì)入長期股權(quán)投資成本

C、不確定

D、以上選項(xiàng)都不正確

【正確答案】A

【您的答案】A

[正確]

9、下列關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并說法中不正確的有（）

A、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本

B、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，不再調(diào)整留存收益

C、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本

D、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本

【正確答案】B 【您的答案】C

10、合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入（）。

A、投資收益

B、留存收益

C、管理費(fèi)用

D、資本公積

【正確答案】C

【您的答案】C

[正確]

二、多選題

1、某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對被投資方的權(quán)力。在這種情況下，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項(xiàng)（）。

A、投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員

B、投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易

C、投資方能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)

D、投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系

【正確答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正確]

2、投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)核算方法不正確的有（）。

A、采用權(quán)益法

B、采用成本法

C、按照可供出售金融資產(chǎn)核算

D、按照持有至到期投資核算

【正確答案】ACD

【您的答案】ACD

[正確]

3、非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的中介費(fèi)用有（）。

A、審計(jì)費(fèi)用

B、法律服務(wù)費(fèi)用

C、評估費(fèi)用

D、咨詢費(fèi)用

【正確答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正確]

4、判斷一項(xiàng)權(quán)利是否為實(shí)質(zhì)性權(quán)利，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)因素，包括（）。

A、權(quán)利持有人行使該項(xiàng)權(quán)利是否存在財(cái)務(wù)、價(jià)格、條款、機(jī)制等方面的障礙

B、當(dāng)權(quán)利由多方持有或者行權(quán)需要多方同意時(shí)，是否存在實(shí)際可行的機(jī)制使得這些權(quán)利持有人在其愿意的情況下能夠一致行權(quán)

C、權(quán)利持有人能否從行權(quán)中獲利

D、權(quán)利持有人行使該項(xiàng)權(quán)利是否存在信息、運(yùn)營、法律法規(guī)等方面的障礙

【正確答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正確]

5、投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮()等事實(shí)和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的，視為投資方對被投資方擁有權(quán)力。

A、投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度

B、投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等

C、其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利

D、被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況

【正確答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正確]

6、投資方與被投資方之間存在某種特殊關(guān)系的，在評價(jià)投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮這種特殊關(guān)系的影響。特殊關(guān)系通常包括（）。

A、被投資方的關(guān)鍵管理人員是投資方的現(xiàn)任或前任職工

B、被投資方的經(jīng)營依賴于投資方

C、被投資方活動的重大部分有投資方參與其中或者是以投資方的名義進(jìn)行

D、投資方自被投資方承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)或享有可變回報(bào)的收益遠(yuǎn)超過其持有的表決權(quán)或其他類似權(quán)利的比例

【正確答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正確]

7、投資方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況的基礎(chǔ)上對是否控制被投資方進(jìn)行判斷。一旦相關(guān)事實(shí)和情況的變化導(dǎo)致對控制定義所涉及的相關(guān)要素發(fā)生變化的，投資方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新評估。相關(guān)事實(shí)和情況主要包括（）。

A、被投資方的設(shè)立目的 B、被投資方的相關(guān)活動以及如何對相關(guān)活動作出決策

C、投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動

D、投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報(bào)

【正確答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正確]

8、下列說法正確的有（）。

A、投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其母公司

B、重大影響，是指投資方對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定

C、控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額

D、長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。

【正確答案】BCD

【您的答案】BCD

[正確]

9、非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價(jià)的，應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值，貸記相關(guān)科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。則下列選項(xiàng)不正確的有（）。

A、應(yīng)貸記投資收益

B、應(yīng)貸記主營業(yè)務(wù)收入

C、應(yīng)貸記留存收益

D、應(yīng)貸記資本公積

【正確答案】ACD

【您的答案】ACD

[正確]

10、采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，支付合并對價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理中正確的有（）。

A、合并對價(jià)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

B、合并對價(jià)為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

C、合并對價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其賬面價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

D、合并對價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

【正確答案】ABD 【您的答案】ABCD

三、判斷題

1、在確定能否對被投資單位施加重大影響時(shí)，不用考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。（）

對

【正確答案】錯(cuò)

【您的答案】錯(cuò)

[正確] 錯(cuò)

2、計(jì)算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，應(yīng)考慮被合并方與合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間是否一致。（）

對

【正確答案】對

【您的答案】對

[正確] 錯(cuò)

3、投資方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況的基礎(chǔ)上對是否控制被投資方進(jìn)行判斷。（）

對

【正確答案】對

【您的答案】對

[正確] 錯(cuò)

4、重大影響，是指投資方對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（）

對

【正確答案】對

【您的答案】對

[正確] 錯(cuò)

5、享有現(xiàn)時(shí)權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動，而不論其是否實(shí)際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對被投資方的權(quán)力。（）

對

【正確答案】對

【您的答案】對

[正確] 錯(cuò)

6、本準(zhǔn)則所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。（）

對

【正確答案】對 錯(cuò)

【您的答案】對

[正確]

7、對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定確定其應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（）

對

【正確答案】對

【您的答案】對

[正確] 錯(cuò)

8、母公司不用將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨(dú)主體）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（）

對

【正確答案】錯(cuò)

【您的答案】錯(cuò)

[正確] 錯(cuò)

9、企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會計(jì)處理。（）

對

【正確答案】對

【您的答案】對

[正確] 錯(cuò)

10、兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方分別享有能夠單方面主導(dǎo)被投資方不同相關(guān)活動的現(xiàn)時(shí)權(quán)利的，能夠主導(dǎo)對被投資方回報(bào)產(chǎn)生最重大影響的活動的一方擁有對被投資方的權(quán)力。（）

對

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第四篇：05長期股權(quán)投資練習(xí)題

第五章 長期股權(quán)投資

一、單項(xiàng)選擇題

1、甲公司持有乙公司6%的有表決權(quán)股份，作為可供出售金融資產(chǎn)。2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為300萬元（其中成本250萬元，公允價(jià)值變動50萬元）。2016年3月1日甲公司又以現(xiàn)金850萬元為對價(jià)自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?016年3月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為7 000萬元，原股權(quán)的公允價(jià)值為350萬元，假定不考慮其他因素，則再次取得投資后，長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）。

A、1 150萬元 B、1 200萬元 C、1 400萬元 D、1 500萬元 2、2015年1月1日，甲公司以現(xiàn)金1 200萬元自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽．?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6 050萬元（與公允價(jià)值相同）。由于甲公司非?？春靡夜?，于2015年12月1日再次以現(xiàn)金1 000萬元為對價(jià)從乙公司其他股東處取得該公司10%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到30%，增資后仍然能對乙公司產(chǎn)生重大影響。此時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7 000萬元。假定未發(fā)生凈損益的變動等引起所有者權(quán)益變化的事項(xiàng)，則增資后甲公司的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）。

A、2 200萬元 B、2 210萬元 C、2 100萬元 D、2 110萬元

3、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，影響“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目余額的因素是（）。

A、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

B、被投資單位因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換導(dǎo)致其他綜合收益增加

C、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利

D、投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

4、成本法下，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的部分計(jì)入（）科目。

A、長期股權(quán)投資 B、投資收益 C、資本公積 D、營業(yè)外收入

第1頁

5、A、B兩家公司在20×1年以前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司于20×1年1月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60％的股份，能對B公司實(shí)施控制。該固定資產(chǎn)原值1 500萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，公允價(jià)值為1 250萬元。合并過程中發(fā)生資產(chǎn)評估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等共計(jì)20萬元。合并日，B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為2 500萬元。20×1年4月10日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。B公司20×1實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，A公司20×1年由于該項(xiàng)投資計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（）。

A、420萬元 B、240萬元 C、440萬元 D、460萬元

6、A公司是甲公司的母公司的全資子公司，2011年1月1日，甲公司以1 300萬元購入A公司60％的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有，甲公司同時(shí)支付審計(jì)費(fèi)10萬元。A公司2011年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2 100萬元，相對于集團(tuán)最終控制方的賬面價(jià)值總額為2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 400萬元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為（）。

A、1 300萬元 B、1 310萬元 C、1 200萬元 D、1 440萬元

7、投資企業(yè)因增加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法而形成非同一控制下企業(yè)合并時(shí)，下列各項(xiàng)中可作為成本法下長期股權(quán)投資的初始投資成本的是（）。

A、原權(quán)益法下股權(quán)投資的公允價(jià)值與新增投資成本之和

B、原權(quán)益法下股權(quán)投資的賬面價(jià)值與新增投資成本之和

C、在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額

D、被投資方的所有者權(quán)益

8、M公司和N公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。2008年2月26日，M公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款150萬元向N公司投資，占N公司注冊資本的60％，該專利權(quán)的賬面原價(jià)為9 880萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷680萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320萬元，公允價(jià)值為9 000萬元。合并當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18 000萬元。則M公司因該企業(yè)合并應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（）。

A、1 650萬元 B、120萬元 C、1 770萬元 D、1 920萬元

第2頁

一、選擇題

1、（）界定了會計(jì)核算的空間范圍。

A、持續(xù)經(jīng)營 B、會計(jì)主體 C、會計(jì)計(jì)量 D、會計(jì)分期

2、企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以（）為基礎(chǔ)。

A、權(quán)責(zé)發(fā)生制 B、收付實(shí)現(xiàn)制 C、資本化 D、費(fèi)用化

3、“不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用”屬于會計(jì)（）原則的要求。A、實(shí)質(zhì)重于形式 B、可靠性 C、謹(jǐn)慎性 D、重要性

4、企業(yè)外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采購到（）前所發(fā)生的全部合理和必要的支出。

A、收到 B、驗(yàn)收 C、入庫 D、出庫

5、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款900萬元,增值稅額153萬元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用9萬元（運(yùn)費(fèi)抵扣7%增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）,包裝費(fèi)3萬元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用2.7萬元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為148公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。該原材料入賬價(jià)值為()萬元。A.911.70 B.914.07 C.913.35 D.914.70

6、甲公司期末庫存A產(chǎn)品均為待售商品，賬面余額為100萬元，其中與乙公司簽訂合同的產(chǎn)品60萬元，售價(jià)65萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)7萬元。另外40萬元的A產(chǎn)品無訂單，預(yù)計(jì)市場售價(jià)為45萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)4.2萬元，以前期間未計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司期末按照單項(xiàng)存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司本期末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是（）萬元。A、0 B、5 C、3 D、2

7、對于（）投資的公允價(jià)值所發(fā)生變動，應(yīng)當(dāng)計(jì)入變動當(dāng)期的“公允價(jià)值變動損益”項(xiàng)目中。

A、可供出售金融資產(chǎn)

B、持有至到期投資

C、交易性金融資產(chǎn)

D、長期股權(quán)投資 8、20×1年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息（于次年初支付上利息）、到期還本債券，面值為1 000萬元，票面年利率為5%，實(shí)際支付價(jià)款為1 050萬元，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，20×1年12月31日確認(rèn)投資收益35萬元。20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為（）。

A.1 035萬元

B.1 037萬元

C.1 065萬元

D.1 067萬元

9、A公司于2014年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用12萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（）萬元。A.700

B.800

C.712

D.812 10、20×6年6月9日，甲公司支付價(jià)款855萬元（含交易費(fèi)用5萬元）購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該股票市場價(jià)格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。A.-40萬元

B.-55萬元

C.-90萬元

D.-105萬元

第3頁

11、甲公司原持有A公司60%的股份，賬面成本為7500萬元，對Ａ公司具有控制，采用成本法進(jìn)行核算。2014年4月1日，甲公司將持有的A公司20%的股份轉(zhuǎn)讓，收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款3000萬元。由于此時(shí)對A公司的持股比例已降為40%，不再對A公司具有控制，但仍能施加重大影響。因此，將剩余股權(quán)投資改為按權(quán)益法核算。自甲公司取得A公司60%的股份后至轉(zhuǎn)讓A公司20%股份前，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元（其中2014年1月1日至3月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元），未分配現(xiàn)金股利。華聯(lián)公司取得A公司60%的股份時(shí)，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同；取得A公司60%的股份后，雙方未發(fā)生過任何內(nèi)部交易，甲公司與A公司的會計(jì)及采用的會計(jì)政策相同。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。請問，甲公司將對A公司的股權(quán)投資從成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算后，“長期股權(quán)投資——A公司（成本）”的借方金額應(yīng)當(dāng)為（）。

A、5000萬元 B、5200萬元 C、6000萬元 D、7400萬元

12、甲公司和乙公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)，2014年5月1日，甲公司增發(fā)普通股股票2000萬股（每股面值為1元，每股公允價(jià)值為4.5元），并以此為對價(jià)取得乙公司70%的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司另以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)、評估費(fèi)等共計(jì)30萬元。乙公司2014年5月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元。甲公司取得乙公司70%股權(quán)時(shí)的初始投資成本為（）萬元。

A.8400

B.8430

C.9000

D.9030 13、20×6年12月31日，甲公司持有的某項(xiàng)可供出售權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為2 200萬元，賬面價(jià)值為3 500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價(jià)值下降減少賬面價(jià)值1 500萬元?？紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個(gè)月，甲公司判斷該資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重且非暫時(shí)性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為（）。A.700萬元

B.1 300萬元

C.1 500萬元

D.2 800萬元

14、下列不屬于其他貨幣資金科目核算內(nèi)容的是（）。

A、向銀行申請的銀行承兌匯票

B、委托銀行開出的銀行匯票

C、存入證券公司準(zhǔn)備購買股票的款項(xiàng)

D、匯到外地并開立采購專戶的款項(xiàng)

第4頁

第五篇：長期股權(quán)投資典型練習(xí)答案

長期股權(quán)投資典型練習(xí)答案

一、、單選題

1、C

2、C

3、D

4、D

5、C

6、A

7、C

8、C

9、A

10、D

11、B

二、多選題：

1、CD

2、ACD

3、A

4、ABD

5、ABD

三、判斷題：

1、對

2、錯(cuò)

3、對

4、對

5、錯(cuò)

6、錯(cuò)

四、計(jì)算分析題：

1、（1）借：長期股權(quán)投資—乙公司 4502 應(yīng)收股利 １４５

貸：銀行存款 ４６４７（５８０＊８＋７）

答案解析：因?yàn)槠髽I(yè)享有的份額為４５００，但付出的成本要大于應(yīng)享有的份額，所以不調(diào)整投資成本。（2）借：銀行存款１４５

貸：應(yīng)收股利１４５

（3）借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 ３０００＊２５％＝７５０

貸：投資收益 ７５０（4）借：應(yīng)收股利 １１６（0.2*580）

貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 １１６（5）借：銀行存款 ５２００

貸：長期股權(quán)投資――成本４５０２

――損益調(diào)整（７５０－１１６）＝６３４

投資收益 ６４

2、（1）借：長期股權(quán)投資—成本980

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

020（2）借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

（3）借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

200

貸：投資收益

200（4）借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

50（5）借：銀行存款

900 投資收益

230

貸：長期股權(quán)投資—成本980 —損益調(diào)整

150

3、(1)借：長期股權(quán)投資000

貸：銀行存款

120

營業(yè)外收入

880

(2)借：交易性金額資產(chǎn)——成本560

應(yīng)收股利

投資收益

貸：銀行存款

604

(3)借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

(4)借：公允價(jià)值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

(5)借：銀行存款

1640

交易性金融資產(chǎn)——允價(jià)值變動

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

1560

收資收益

160

借：投資收益

貸：允價(jià)值變動損益

(6)借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

2000

貸：投資收益

2000

(7)借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

280

貸：資本公積——其他資本公積

280

五、綜合

2、⑴借：長期股權(quán)投資－成本810 000 應(yīng)收股利

200 000 貸：銀行存款010 000 ⑵借：銀行存款

200 000 貸：應(yīng)收股利

200 000 ⑶借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整

500 000 貸：投資收益

500 000 ⑷借：應(yīng)收股利

000 貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整

000 ⑸借：銀行存款

000 貸：應(yīng)收股利

000 ⑹借：投資收益

000 貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整

000

⑺借：銀行存款000 000 貸：長期股權(quán)投資－成本

781 000

長期股權(quán)投資－損益調(diào)整

000

投資收益

184 000