第一篇：新舊會計準(zhǔn)則下金融工具和長期股權(quán)投資的變化

摘要：財政部于2006年2月15日頒布了新 會計 準(zhǔn)則，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司中首先執(zhí)行，鼓勵其他 企業(yè) 執(zhí)行。文章對新、舊準(zhǔn)則中關(guān)于 金融 工具、長期股權(quán)投的會計確認(rèn)、計量等方面進(jìn)行了比較分析，以期對更好地理解新準(zhǔn)則有所幫助。關(guān)鍵詞：新舊會計準(zhǔn)則；金融工具；公允價值；長期股權(quán)投資 財政部于2006年2月15日頒布了新會計準(zhǔn)則，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司中首先執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則體系包括1項基本會計準(zhǔn)則、38項具體會計準(zhǔn)則以及相關(guān)應(yīng)用指南。新準(zhǔn)則中涉及投資業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則主要有：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、（以下簡稱新準(zhǔn)則），新準(zhǔn)則與2001年修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》（以下簡稱“舊準(zhǔn)則”）相比，對投資問題的規(guī)范在許多地方有不小的變動。本文將對新、舊準(zhǔn)則中金融工具和長期股權(quán)投資的會計確認(rèn)、計量等方面進(jìn)行比較分析，以期對更好地理解新準(zhǔn)則有所幫助。

一、公允價值成為金融工具的重要計量方式 金融工具是指在金融市場中可交易的金融資產(chǎn)。不同形式的金融工具具有不同的金融風(fēng)險。金融工具又稱交易工具，它是證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系并據(jù)以進(jìn)行貨幣資金交易的合法憑證，是貨幣資金或金融資產(chǎn)借以轉(zhuǎn)讓的工具。對于我國金融工具會計計量來說，在新準(zhǔn)則頒布實施之前，無論是在初始計量還是后續(xù)計量方面都沒有達(dá)到公允價值計量的要求。

新準(zhǔn)則明確提出了公允價值的概念，“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況并自愿交易雙方進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。這個定義與國際會計準(zhǔn)則對公允價值的定義完全相同。公允價值作為一種新的計量屬性，最大的特征就是來自于公平交易市場的確認(rèn)，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會計信息。新準(zhǔn)則的實施大大提高了公允價值的運用。首先對金融資產(chǎn)四分類的原則，改變了原《金融企業(yè)會計制度》中對投資采用長、短期分類核算的做法，減少了金融企業(yè)利用長短期分類調(diào)節(jié)利潤的行為，將價值計量與持有金融工具的動機有機結(jié)合，能為報表使用者提供更加準(zhǔn)確的信息；對金融負(fù)債采用兩種分類的方法也與現(xiàn)行做法不同，使得對負(fù)債的計量更加公允。同時新準(zhǔn)則對公允價值的確定方法做了較為明確的規(guī)定，增強了可操作性，提高了公允價值確定的“公允性”。按照規(guī)定，初始確認(rèn)時，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債按照公允價值進(jìn)行計量。后續(xù)計量中，對于短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資（按照成本法核算的部分），如果該投資歸類為“為交易而持有”的金融資產(chǎn)，則按照公允價值計量；如果歸類為“可供出售”的金融資產(chǎn)，按照 歷史 價值計量，價值變動計入資本公積，直到該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時再轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益；如果該投資歸類為“持有到期投資”，按實際利率法，以攤余成本計量。衍生金融工具納入表內(nèi)核算，采取公允價值計量屬性。顯然新準(zhǔn)則大大擴大了公允價值的適用范圍，采取更能反映金融工具本質(zhì)屬性的計量方式，必將大大提高金融工具的信息質(zhì)量。

二、新舊準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量

（一）長期股權(quán)投資取得時初始投資成本的計量

舊準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資取得時的初始成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，即以投出資產(chǎn)的賬面價值作為計量基礎(chǔ)。

新準(zhǔn)則對初始成本的確定分為企業(yè)合并取得和非企業(yè)合并取得，分別作出以下規(guī)定： 1．同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2．非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資，初始投資成本為投資方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債，以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，即以付出的資產(chǎn)等公允價值作為初始投資成本。

3．非企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資基本一致，也是以付出資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本。

（二）新舊準(zhǔn)則下成本法和權(quán)益法的適用范圍 舊準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制和重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；一般地，根據(jù)投資企業(yè)的持股比例，當(dāng)投資企業(yè)的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%～50%普通股時，采用權(quán)益法核算。但判斷投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，應(yīng)按實質(zhì)重于形式的原則來決定采用何種方法。

第二篇：會計專題之長期股權(quán)投資

通過前幾天的課程我們解決了長期股權(quán)投資的初始投資成本的問題，今天我們開始講第二個問題，持有期間的后續(xù)計量。

先來看看長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法的核算范圍，也就是什么情況下用成本法核算，什么情況下用權(quán)益法核算。對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，其他的采用成本法。其實，共同控制就是合營企業(yè)，重大影響就是聯(lián)營企業(yè)，還有一個控制就是子公司?；叵胍幌挛覀冊诎⒛菊f會計專題之長期股權(quán)投資（1）中所說的三類權(quán)益性投資內(nèi)容。

第一類是子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)，也就是所謂的對被投資單位具有控制、共同控制和重大影響的。

第二類與第一類相反，也就是不具有控制、共同控制和重大影響的。在這個前提下又分了兩類：

1、在活躍市場中沒有報價的，公允價值不能可靠計量的；

2、在活躍市場中有報價，公允價值能夠可靠計量的。第三類是以交易目的持有的權(quán)益性投資。

由《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則來規(guī)范的有第一類和2.1，那么也就是說，由權(quán)益法核算的是第一類中的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，成本法核算的是第一類中的子公司和

2.1。（注：2014版準(zhǔn)則中2.1已經(jīng)不由《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則來規(guī)范了，也就只剩下子公司了）這里怎么去判斷屬于哪一類，在2014版《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中，規(guī)定了什么是重大影響（聯(lián)營企業(yè)），是不是控制（子公司）要看《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》規(guī)定，是不是共同控制（合營企業(yè)）要看《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排》規(guī)定。里邊內(nèi)容很多，大家可以自己去看，反正我是不喜歡看，那么還有一個簡單但不全面的方法，就是直接看持股比例。＞50%是子公司，20%-50%之間的是合營和聯(lián)營企業(yè)，<20%就是第二類。因為成本法比較簡單，我們先來看一下成本法。

1）追加投資時按我們前邊說的調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

2）被投資單位實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損時不做賬務(wù)處理。

3）分紅時按享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。宣告時：借：應(yīng)收股利貸：投資收益發(fā)放時：

借：銀行存款貸：應(yīng)收股利

4）除凈損益以外的所有者權(quán)益變動時不做賬務(wù)處理。

5）因情況變化導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時這個后邊專門來講。

6）發(fā)生減值時；

應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

第三篇：會計繼續(xù)教育——長期股權(quán)投資

新會計準(zhǔn)則講解第2號——長期股權(quán)投資

一、單選題

1、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記（）。

A、投資收益

B、應(yīng)收股利

C、應(yīng)付股利

D、長期股權(quán)投資

【正確答案】B

【您的答案】B

[正確]

2、企業(yè)持有長期股權(quán)投資的過程中，由于各方面的考慮，決定將所持有的對被投資單位的股權(quán)全部或部分對外出售時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為（）。

A、處置損益

B、資本公積

C、應(yīng)收利息

D、長期股權(quán)投資

【正確答案】A

【您的答案】A

[正確]

3、投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其（）。

A、合營企業(yè)

B、聯(lián)營企業(yè)

C、子公司

D、母公司

【正確答案】B

【您的答案】B

[正確]

4、非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為（）。

A、營業(yè)外收入

B、營業(yè)外支出

C、商譽

D、投資收益

【正確答案】C 【您的答案】B

5、同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整（）。

A、投資收益

B、留存收益

C、營業(yè)外收入

D、營業(yè)外支出

【正確答案】B

【您的答案】B

[正確]

6、除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動，下列情況，表明投資方對被投資方（）。

（1）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的

（2）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。

A、擁有權(quán)力

B、不擁有權(quán)力

C、無法判斷是否擁有權(quán)力

D、以上選項都不對

【正確答案】A

【您的答案】A

[正確]

7、為進(jìn)一步規(guī)范長期股權(quán)投資的相關(guān)會計處理，并保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，并對（）年后發(fā)布的相關(guān)修訂進(jìn)行整合完善，財政部借鑒修訂后的有關(guān)國際準(zhǔn)則，結(jié)合我國實際情況開展2號準(zhǔn)則修訂工作。

A、2005

B、2006

C、2007

D、2008

【正確答案】B

【您的答案】B

[正確]

8、企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時，對于支付的對價中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項目，（）。

A、不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本

B、計入長期股權(quán)投資成本

C、不確定

D、以上選項都不正確

【正確答案】A

【您的答案】A

[正確]

9、下列關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并說法中不正確的有（）

A、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本

B、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，不再調(diào)整留存收益

C、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本

D、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本

【正確答案】B 【您的答案】C

10、合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入（）。

A、投資收益

B、留存收益

C、管理費用

D、資本公積

【正確答案】C

【您的答案】C

[正確]

二、多選題

1、某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對被投資方的權(quán)力。在這種情況下，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項（）。

A、投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員

B、投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易

C、投資方能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)

D、投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會等類似權(quán)力機構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系

【正確答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正確]

2、投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)核算方法不正確的有（）。

A、采用權(quán)益法

B、采用成本法

C、按照可供出售金融資產(chǎn)核算

D、按照持有至到期投資核算

【正確答案】ACD

【您的答案】ACD

[正確]

3、非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益的中介費用有（）。

A、審計費用

B、法律服務(wù)費用

C、評估費用

D、咨詢費用

【正確答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正確]

4、判斷一項權(quán)利是否為實質(zhì)性權(quán)利，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)因素，包括（）。

A、權(quán)利持有人行使該項權(quán)利是否存在財務(wù)、價格、條款、機制等方面的障礙

B、當(dāng)權(quán)利由多方持有或者行權(quán)需要多方同意時，是否存在實際可行的機制使得這些權(quán)利持有人在其愿意的情況下能夠一致行權(quán)

C、權(quán)利持有人能否從行權(quán)中獲利

D、權(quán)利持有人行使該項權(quán)利是否存在信息、運營、法律法規(guī)等方面的障礙

【正確答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正確]

5、投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮()等事實和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的，視為投資方對被投資方擁有權(quán)力。

A、投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度

B、投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等

C、其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利

D、被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實和情況

【正確答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正確]

6、投資方與被投資方之間存在某種特殊關(guān)系的，在評價投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮這種特殊關(guān)系的影響。特殊關(guān)系通常包括（）。

A、被投資方的關(guān)鍵管理人員是投資方的現(xiàn)任或前任職工

B、被投資方的經(jīng)營依賴于投資方

C、被投資方活動的重大部分有投資方參與其中或者是以投資方的名義進(jìn)行

D、投資方自被投資方承擔(dān)可變回報的風(fēng)險或享有可變回報的收益遠(yuǎn)超過其持有的表決權(quán)或其他類似權(quán)利的比例

【正確答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正確]

7、投資方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實和情況的基礎(chǔ)上對是否控制被投資方進(jìn)行判斷。一旦相關(guān)事實和情況的變化導(dǎo)致對控制定義所涉及的相關(guān)要素發(fā)生變化的，投資方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新評估。相關(guān)事實和情況主要包括（）。

A、被投資方的設(shè)立目的 B、被投資方的相關(guān)活動以及如何對相關(guān)活動作出決策

C、投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動

D、投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報

【正確答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正確]

8、下列說法正確的有（）。

A、投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其母公司

B、重大影響，是指投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定

C、控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額

D、長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。

【正確答案】BCD

【您的答案】BCD

[正確]

9、非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記相關(guān)科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。則下列選項不正確的有（）。

A、應(yīng)貸記投資收益

B、應(yīng)貸記主營業(yè)務(wù)收入

C、應(yīng)貸記留存收益

D、應(yīng)貸記資本公積

【正確答案】ACD

【您的答案】ACD

[正確]

10、采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時，支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額的處理中正確的有（）。

A、合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

B、合并對價為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。

C、合并對價為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其賬面價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

D、合并對價為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

【正確答案】ABD 【您的答案】ABCD

三、判斷題

1、在確定能否對被投資單位施加重大影響時，不用考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。（）

對

【正確答案】錯

【您的答案】錯

[正確] 錯

2、計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本時，應(yīng)考慮被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。（）

對

【正確答案】對

【您的答案】對

[正確] 錯

3、投資方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實和情況的基礎(chǔ)上對是否控制被投資方進(jìn)行判斷。（）

對

【正確答案】對

【您的答案】對

[正確] 錯

4、重大影響，是指投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（）

對

【正確答案】對

【您的答案】對

[正確] 錯

5、享有現(xiàn)時權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動，而不論其是否實際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對被投資方的權(quán)力。（）

對

【正確答案】對

【您的答案】對

[正確] 錯

6、本準(zhǔn)則所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。（）

對

【正確答案】對 錯

【您的答案】對

[正確]

7、對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定確定其應(yīng)予計提的減值準(zhǔn)備。（）

對

【正確答案】對

【您的答案】對

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8、母公司不用將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨主體）納入合并財務(wù)報表的合并范圍。（）

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9、企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行會計處理。（）

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10、兩個或兩個以上投資方分別享有能夠單方面主導(dǎo)被投資方不同相關(guān)活動的現(xiàn)時權(quán)利的，能夠主導(dǎo)對被投資方回報產(chǎn)生最重大影響的活動的一方擁有對被投資方的權(quán)力。（）

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第四篇：新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資的規(guī)范比較

內(nèi)容摘要：長期股權(quán)投資的規(guī)范是新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則的重要內(nèi)容之一，也是相關(guān)財務(wù)信息使用者需要了解和使用的重要信息。新企業(yè)會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資的規(guī)范進(jìn)行了重大調(diào)整，筆者就調(diào)整的內(nèi)容以及該準(zhǔn)則在實施中有可能出現(xiàn)的阻力和可操作性進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則 股權(quán)投資 比較

長期股權(quán)投資是新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范的重要內(nèi)容之一，也是相關(guān)財務(wù)信息使用者需要了解和使用的重要信息。新企業(yè)會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資的規(guī)范進(jìn)行了重大調(diào)整，包括長期股權(quán)投資確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，投資收益的確認(rèn)，后續(xù)計量以及披露的內(nèi)容都作了重大調(diào)整。本文就調(diào)整的部分進(jìn)行分析研究（注：以下對新企業(yè)會計準(zhǔn)則簡稱“新準(zhǔn)則”；現(xiàn)行的企業(yè)會計制度簡稱“現(xiàn)行制度”）。

長期股權(quán)投資確認(rèn)條件的變化

現(xiàn)行制度對長期股權(quán)投資的確認(rèn)是在投資按投資目的分類的基礎(chǔ)上，對長期投資中的權(quán)益投資確認(rèn)為長期股權(quán)投資。也就是說只要是符合長期投資確認(rèn)條件的權(quán)益投資均為長期股權(quán)投資。新準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資確認(rèn)條件是從形成原因加以規(guī)范的。具體是：企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資；其他方式取得的長期股權(quán)投資。對于不同原因形成的長期股權(quán)投資具體的確認(rèn)條件又進(jìn)行了規(guī)范。對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資以及重大影響以下，且再活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資屬于長期投資。對于其他方式取得形成長期股權(quán)投資的確認(rèn)和現(xiàn)行制度沒有大的變化。從新準(zhǔn)則的確認(rèn)條件來看，對于子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資，不管投資的目的如何，都確認(rèn)長期股權(quán)投資。對其他企業(yè)的投資，在沒有達(dá)到重大影響的，且在活躍市場沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資才確認(rèn)為長期股權(quán)投資。而對于沒有達(dá)到重大影響的，在活躍市場有報價、公允價值能可靠計量的權(quán)益性投資則不屬于長期股權(quán)投資，而是屬于金融工具準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)。從長期股權(quán)投資確認(rèn)條件的比較可以看出新準(zhǔn)則認(rèn)定的范圍要狹窄些，也就是說，企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則的時候，要將現(xiàn)行長期股權(quán)投資中的不符合新準(zhǔn)則確認(rèn)條件的要分離出去。

計量方法選擇的變化

現(xiàn)行制度對長期股權(quán)投資核算方法規(guī)定采用成本法和權(quán)益法，其中成本法的核算范圍是：投資企業(yè)對被投資企業(yè)無法控制、無共同控制且無重大影響。通常認(rèn)為，投資企業(yè)擁有被投資單位20％以下表決權(quán)資本的，則認(rèn)為投資企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、共同控制或無重大影響。被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)受到限制。在這種情況下，投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制，不能按照自身的意愿調(diào)度和使用資金。

權(quán)益法的核算范圍是：投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響。

新準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資核算方法規(guī)定采用成本法和權(quán)益法，雖然方法沒有變化，但方法核算的具體范圍在發(fā)生變化。成本法的核算范圍包括：對子公司投資；對被投資單位的影響里在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資。

權(quán)益法的核算范圍包括：對聯(lián)營企業(yè)投資；對合營企業(yè)的投資。

從成本法和權(quán)益法的核算范圍來看，新準(zhǔn)則發(fā)生以下變化：將現(xiàn)行的對子公司的投資采用權(quán)益法調(diào)整為成本法（日常對長期股權(quán)投資的核算），但在編制合并報表時要調(diào)整為權(quán)益法。將現(xiàn)行的對聯(lián)營公司合營公司的投資沒有達(dá)到重大影響或共同控制情況下采用成本法調(diào)整為權(quán)益法。對被投資企業(yè)是否有控制，共同控制以及重大影響的判斷沒有規(guī)定具體的投資所占被投資企業(yè)有關(guān)指標(biāo)的百分比，而是企業(yè)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則自行判斷。

權(quán)益法具體核算的變化

（一）初始計量

現(xiàn)行的制度規(guī)定，對于長期股權(quán)投資初始成本與應(yīng)變有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額作為股權(quán)投資差額。對于差額的處理，是按一定年限平均攤銷計入損益，而新準(zhǔn)則規(guī)定：長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)查長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)查長期股權(quán)投資的成本。從以上可以看出主要發(fā)生了以下幾點變化：

長期股權(quán)投資參照對象的不同：現(xiàn)行制度是被投資單位的所有者權(quán)益，新準(zhǔn)則是被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。雖然被投資單位的所有者權(quán)益實質(zhì)上就是凈資產(chǎn)，但新準(zhǔn)則規(guī)定的是可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)。這就意味著被投資單位的資產(chǎn)有可辨認(rèn)資產(chǎn)和不可辨認(rèn)資產(chǎn)之分。值得注意的是：新準(zhǔn)則并未對可辨認(rèn)資產(chǎn)進(jìn)行解釋，符合會計樣條件的資產(chǎn)應(yīng)認(rèn)為是可辨認(rèn)資產(chǎn)。

長期股權(quán)入賬的計價基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行制度是被投資單位所有者權(quán)益的帳面價值。新準(zhǔn)則規(guī)定是被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值。賬面價值是按歷史成本原則記量的入帳成本減去折舊或待攤以及計投的減值準(zhǔn)備后的差額，而公允價值是以市場公平交易所反映的市場價值?？梢哉f公允價值的引進(jìn)是這次新準(zhǔn)則在進(jìn)行計量的一大亮點，也是會計改革的重大措施。對差額的處理不同：現(xiàn)行制度對長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資所有者權(quán)益份額的差額作為長期股權(quán)投資差額以后各期平均分?jǐn)傆浫霌p益。而新準(zhǔn)則規(guī)定，對于初始投資成本大于應(yīng)享有的份額不處理，對于小于應(yīng)享有的份額，記入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。對差額的不同的處理方法，必然會影響到以后各期投資收益的確認(rèn)金額，進(jìn)而對各期的利潤產(chǎn)生影響。

（二）后續(xù)計量

對于長期股權(quán)投資的后續(xù)計量上，當(dāng)被投資單位獲得利潤的時候，現(xiàn)行制度和新準(zhǔn)則的規(guī)定沒什么變化。都是按照應(yīng)享有的利潤份額確認(rèn)投資收益。同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。僅有一定變化是投資收益的帳面增加額不同。當(dāng)初始投資成本大于對被投資單位凈資產(chǎn)應(yīng)享有的份額時，新準(zhǔn)則與現(xiàn)行制度在投資收益確認(rèn)各期出現(xiàn)：投資當(dāng)期，投資收益均為零，以后有利潤各期新準(zhǔn)則投資收益小于現(xiàn)行制度的投資收益。當(dāng)初始投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)應(yīng)享有的份額時，新準(zhǔn)則與現(xiàn)行制度在投資收益確認(rèn)各期出現(xiàn)：投資當(dāng)期，新準(zhǔn)則的投資收益是其差額，現(xiàn)行制度投資收益為零。以后各期：新準(zhǔn)則的投資收益大于現(xiàn)行制度的投資收益分配。

第五篇：會計畢業(yè)論文長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的變化及其對企業(yè)的影響

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103、會計畢業(yè)論文現(xiàn)行財務(wù)報告體系的局限性及其改進(jìn)

104、會計畢業(yè)論文論提高會計信息質(zhì)量的途徑

105、會計畢業(yè)論文新債務(wù)重組準(zhǔn)則實行中有關(guān)問題的思考

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108、會計畢業(yè)論文中國會計準(zhǔn)則國際趨同的機遇與挑戰(zhàn)

109、會計畢業(yè)論文xx賓館應(yīng)收賬款管理中存在的問題及其改進(jìn)措施

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126、會計畢業(yè)論文上市公司財務(wù)信息披露問題分析及對策研究

127、會計畢業(yè)論文對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀的研究

128、會計畢業(yè)論文物流企業(yè)績效評價指標(biāo)的研究130、131、132、133、134、135、136、137、138、139、140、141、142、143、144、145、146、147、148、149、150、151、152、153、154、155、156、157、158、159、160、161、162、163、164、165、166、167、168、169、170、171、172、會計畢業(yè)論文會計職業(yè)道德的理性思考 會計畢業(yè)論文論民營企業(yè)內(nèi)部會計控制的構(gòu)建 會計畢業(yè)論文我國上市公司資產(chǎn)減值會計處理研究 會計畢業(yè)論文促進(jìn)我國中小企業(yè)發(fā)展稅收政策的思考 會計畢業(yè)論文論個人所得稅制存在的問題及完善措施 會計畢業(yè)論文新會計準(zhǔn)則下存貨計價方法對企業(yè)的影響 會計畢業(yè)論文公允價值計量在我國銀行業(yè)的運用及思考 會計畢業(yè)論文淺議我國中小企業(yè)財務(wù)預(yù)警 會計畢業(yè)論文中小企業(yè)融資瓶頸及對策 會計畢業(yè)論文我國資產(chǎn)減值會計的變革與發(fā)展 會計畢業(yè)論文制造型企業(yè)盈利能力分析——以某公司為例 會計畢業(yè)論文外貿(mào)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險及其防范 會計畢業(yè)論文我國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革探討 會計畢業(yè)論文論企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因及防范 會計畢業(yè)論文從“召回門”看豐田的內(nèi)部控制缺陷 會計畢業(yè)論文淺論網(wǎng)絡(luò)會計 會計畢業(yè)論文我國企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃 會計畢業(yè)論文基于現(xiàn)金流量角度的某公司財務(wù)風(fēng)險管理研究 會計畢業(yè)論文審計法律責(zé)任問題研究 會計畢業(yè)論文信息化環(huán)境下完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策 會計畢業(yè)論文某公司成本降低途徑研究 會計畢業(yè)論文淺析上市公司財務(wù)舞弊的成因及控制對策 會計畢業(yè)論文淺談市場經(jīng)濟條件下會計監(jiān)督的強化——再看會計委派制 會計畢業(yè)論文反傾銷會計的相關(guān)問題研究 會計畢業(yè)論文非貨幣性資產(chǎn)交換會計及稅務(wù)處理研究 會計畢業(yè)論文企業(yè)現(xiàn)金管理工具應(yīng)用問題探討 會計畢業(yè)論文ERP條件下的成本管理 會計畢業(yè)論文我國會計信息質(zhì)量存在的問題及其解決對策 會計畢業(yè)論文商譽會計研究 會計畢業(yè)論文論建筑企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題與對策 會計畢業(yè)論文xx電氣公司成本控制途徑研究 會計畢業(yè)論文信用卡套現(xiàn)風(fēng)險及其防范 會計畢業(yè)論文中小企業(yè)會計信息化實施策略研究 會計畢業(yè)論文股票期權(quán)激勵制度及其在我國企業(yè)的應(yīng)用 會計畢業(yè)論文對目前我國內(nèi)部審計發(fā)展的思考 會計畢業(yè)論文房地產(chǎn)行業(yè)融資風(fēng)險及防范對策探討 會計畢業(yè)論文提升中小企業(yè)內(nèi)部控制效力研究 會計畢業(yè)論文金融危機引發(fā)的對公允價值計量模式的可行性研究 會計畢業(yè)論文會計信息失真的原因及對策研究 會計畢業(yè)論文后金融危機下我國公允價值計量的應(yīng)用探討 會計畢業(yè)論文計算機會計舞弊現(xiàn)狀及其對策 會計畢業(yè)論文自創(chuàng)商譽確認(rèn)、計量和披露的思考 會計畢業(yè)論文我國上市公司股票期權(quán)會計問題研究174、175、176、177、178、179、180、181、182、183、184、185、186、187、188、189、190、191、192、193、194、195、196、197、198、199、200、會計畢業(yè)論文固定資產(chǎn)折舊與減值的比較分析 會計畢業(yè)論文目標(biāo)成本管理在現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)的運用探討 會計畢業(yè)論文某公司財務(wù)指標(biāo)應(yīng)用存在的問題及對策研究 會計畢業(yè)論文企業(yè)資本結(jié)構(gòu)問題探討 會計畢業(yè)論文戰(zhàn)略成本管理在我國紡織行業(yè)中的應(yīng)用研究 會計畢業(yè)論文中小企業(yè)供應(yīng)鏈融資存在的問題及研究對策 會計畢業(yè)論文新存貨準(zhǔn)則的特點研究 會計畢業(yè)論文某公司存貨內(nèi)部控制存在的問題及對策研究 會計畢業(yè)論文關(guān)于環(huán)境管理會計應(yīng)用的探討 會計畢業(yè)論文企業(yè)虧損內(nèi)因及治理對策 會計畢業(yè)論文房地產(chǎn)上市公司資本結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及優(yōu)化策略研究 會計畢業(yè)論文企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系研究 會計畢業(yè)論文會計信息失真的問題與對策探討 會計畢業(yè)論文信息技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響及對策研究－－以xx公司為例 會計畢業(yè)論文企業(yè)虧損內(nèi)因分析及治理對策 會計畢業(yè)論文注冊會計師審計質(zhì)量低下的原因及其治理對策 會計畢業(yè)論文民營企業(yè)風(fēng)險管理審計的探討 會計畢業(yè)論文庫存業(yè)務(wù)會計核算的智能化判斷 會計畢業(yè)論文試論我國環(huán)保稅制存在的問題及改革 會計畢業(yè)論文高科技企業(yè)管理層股權(quán)激勵效應(yīng)的實證研究 會計畢業(yè)論文某公司所得稅稅收籌劃方法研究 會計畢業(yè)論文保險公司內(nèi)部單證控制 會計畢業(yè)論文我國上市公司盈余管理問題研究 會計畢業(yè)論文公允價值理論的國際進(jìn)展及其在中國應(yīng)用的思考 會計畢業(yè)論文我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷會計問題的探討 會計畢業(yè)論文服裝生產(chǎn)企業(yè)倉儲與存貨內(nèi)部控制設(shè)計——以某服裝加工廠為例 會計畢業(yè)論文長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的變化及其對企業(yè)的影響