第一篇：金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的總結(jié)

金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的總結(jié)： 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法： 追加投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：銀行存款

結(jié)轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

借：其他綜合收益

貸：投資收益

2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本法（1）同一控制下

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（享有被合并方相對(duì)于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額）

貸：銀行存款

可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

資本公積——股本溢價(jià)

（2）非同一控制下 追加投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

結(jié)轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原投資的公允價(jià)值）

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

借：其他綜合收益

貸：投資收益

3.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（1）同一控制下

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（享有被合并方相對(duì)于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額）

貸：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 ——損益調(diào)整 ——其他綜合收益 ——其他權(quán)益變動(dòng)

資本公積——股本溢價(jià)

（2）非同一控制下 追加投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

結(jié)轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原投資的賬面價(jià)值）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整 ——其他綜合收益

——其他權(quán)益變動(dòng)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的費(fèi)用處理總結(jié)：

一、直接相關(guān)費(fèi)用（不包含發(fā)行債券和權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)和傭金）1.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）； 2.非一同控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）

3.企業(yè)合并以外的其他方式下發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用(或者說(shuō)是手續(xù)費(fèi)等必要支出)計(jì)入投資成本。（審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)和律師費(fèi)等中介費(fèi)用，不屬于直接相關(guān)費(fèi)用，都是計(jì)入當(dāng)期損益即管理費(fèi)用的）

二、發(fā)行債券和權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的手續(xù)費(fèi)、傭金的處理。

1.以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。2.以發(fā)行權(quán)益性證券（股票）作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

?

1、同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本=被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值*持股比例

2、非同一控制下企業(yè)合并，已經(jīng)是形成了合并了，所以不會(huì)是重大影響或共同控制的，而是控制的。初始投資成本是所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。

同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，后續(xù)計(jì)量采用的是成本法，不需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

3、非企業(yè)合并形式下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，屬于重大影響或共同控制，初始投資成本是所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用。

后續(xù)計(jì)量采用的是權(quán)益法，根據(jù)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額與初始投資成本進(jìn)行比較，按照最大的作為長(zhǎng)投的入賬價(jià)值。如果享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額大，那么按照差額調(diào)整長(zhǎng)投，同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

1.交易性金融資產(chǎn)

（1）關(guān)鍵考點(diǎn)

①入賬成本=買(mǎi)價(jià)-已經(jīng)宣告未發(fā)放的紅利（或-到期未收的利息）；

②處置時(shí)的投資收益=凈售價(jià)-初始成本；

③處置時(shí)的損益影響=凈售價(jià)-處置時(shí)的賬面余額；

④累計(jì)投資收益=交易費(fèi)用+持有期間的分紅和到期利息+處置時(shí)的投資收益

? 母公司一般要這么做分錄：（非同一控制下企業(yè)合并）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（同一控制下企業(yè)合并）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值

資本公積--股本溢價(jià)（或在借方）子公司一般要做這樣的調(diào)整分錄：（非同一控制下企業(yè)合并）

借：某某資產(chǎn)

（公允價(jià)值-賬面價(jià)值）

貸：資本公積

企業(yè)集團(tuán)需要這么做抵消分錄（同一控制下)借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益(非同一控制下）借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)

商譽(yù)（或貸方營(yíng)業(yè)外收入）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

? 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，其次編制內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄、債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)分錄、債券投資業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)分錄，然后編制按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，最后編制母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)分錄以及投資收益抵銷(xiāo)分

錄。之所以在編制內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄之后編制權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄，是因?yàn)榘凑諜?quán)益法確認(rèn)子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，需要根據(jù)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整以及內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄調(diào)整凈利潤(rùn)。

（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄）

1.屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)編制調(diào)整分錄，根據(jù)購(gòu)買(mǎi)日該子公司

可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理）

第一年：

將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等

貸：資本公積

或做相反處理。

計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)等

借：管理費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo)等

或做相反處理。

連續(xù)編制的情況下將上述涉及損益類(lèi)科目換成未分配利潤(rùn)-年初，同時(shí)調(diào)整本年度的折舊或者攤銷(xiāo)的影響。

（二）內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄、債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)分錄、債券投資業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)分錄

（三）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）

第一年：

（1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)×母公司持股比例】

貸：投資收益

按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。（2）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（3）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積

同時(shí)調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表：

借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響

貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額

或做相反處理。

第二年

（1）將上年長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：未分配利潤(rùn)——年初 【涉及的損益類(lèi)科目換成未分配利潤(rùn)-年初】

資本公積

或做相反處理。

（2）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。

?

一、未對(duì)外售出

當(dāng)年購(gòu)入：

借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部總售價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部總成本）

存貨 【回答】正確 上年購(gòu)入：

借：未分配利潤(rùn)——年初（內(nèi)部總毛利）

貸：存貨 【回答】正確。

二、全部對(duì)外售出 當(dāng)年購(gòu)入：

借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部總售價(jià)）

貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部總售價(jià)）【回答】正確 上年購(gòu)入：

借：未分配利潤(rùn)——年初（內(nèi)部總售價(jià)）

貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部總售價(jià)）【回答】正確

三、對(duì)外售一部分，留一部分 當(dāng)年購(gòu)入：

（1）先假定都賣(mài)出去：

借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部總售價(jià)）OR（內(nèi)部總毛利）

？？？？？？？

貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部總售價(jià)）OR（內(nèi)部總毛利）？？？？？？？ 【回答】這里是內(nèi)部總售價(jià)

（2）再對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷(xiāo)

借：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部留存部分的毛利）

貸：存貨（內(nèi)部留存部分的毛利）【回答】正確。上年購(gòu)入：

（1）先假定都售出：

借：未分配利潤(rùn)——年初（內(nèi)部總售價(jià)）OR（內(nèi)部總毛利）

貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部總售價(jià)）OR（內(nèi)部總毛利）【回答】總毛利，其實(shí)這里就是上年中 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本

存貨（售價(jià)－成本）＊未出售部分

下年的時(shí)候其實(shí)就是將上年這部分照抄，用未分配利潤(rùn)年初代替損益。因?yàn)榧俣ǔ鍪哿耍杂脿I(yíng)業(yè)成本代替存貨項(xiàng)目

（2）對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值作如下抵銷(xiāo)：

借：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部留存毛利）

貸：存貨（內(nèi)部留存毛利）【回答】正確。

第二篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理總結(jié)

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理總結(jié)

孫上元

(中國(guó)南方電網(wǎng)超高壓輸電公司柳州局，廣西 柳州 545006)摘要： 本文首先就長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類(lèi)作了解析；繼而對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量作了詳細(xì)闡述，此環(huán)節(jié)先解析的是控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資在同一控制和非同一控制下的會(huì)計(jì)處理，后就達(dá)到重大影響或以上但未形成控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理作了解析。在長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方面，對(duì)成本法和權(quán)益法作了會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的案例展示，最后就長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換與處置則作了詳盡的案例解析。為今后類(lèi)似問(wèn)題處理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資；賬務(wù)處理；案例解析

0引言

長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)為獲取另一企業(yè)的股權(quán)所進(jìn)行的長(zhǎng)期投資，通常為長(zhǎng)期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，投資企業(yè)作為被投資企業(yè)的股東。與短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資不同，長(zhǎng)期股權(quán)投資的首要目的并非為了獲取近期的投資收益，而是為了強(qiáng)化與其他企業(yè)的商業(yè)紐帶，或者是為了控制、影響其關(guān)聯(lián)公司的經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)政策。股權(quán)代表一種終極的所有權(quán)，體現(xiàn)所有者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和收益分配投票表決的權(quán)利。通過(guò)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得其他企業(yè)的股權(quán)，投資企業(yè)能參與被投資企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策，從而影響、控制或迫使被投資企業(yè)采取有利于投資企業(yè)利益的經(jīng)營(yíng)方針和利潤(rùn)分配方案。同時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資還是實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，減少行業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的一種途徑。長(zhǎng)期股權(quán)投資各業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密、賬務(wù)處理復(fù)雜，關(guān)聯(lián)交易舞弊是上市公司慣用的虛增利潤(rùn)方式。因此，熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資各類(lèi)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理流程，理解不同會(huì)計(jì)資料之間的勾稽關(guān)系，是財(cái)務(wù)管理人員及注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須掌握的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)。

1長(zhǎng)期股權(quán)投資的類(lèi)型

1.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn)

長(zhǎng)期持有被投資單位的股份的目的是對(duì)被投資單位實(shí)施控制、共同控制或施加重大影響，或?yàn)榱烁纳坪挽柟藤Q(mào)易關(guān)系。長(zhǎng)期股權(quán)投資具有長(zhǎng)期持有、收益與風(fēng)險(xiǎn)并存、改善企業(yè)經(jīng)常狀況等特點(diǎn)。1.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的類(lèi)型

長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，分為控制、共同控制、重大影響三種類(lèi)型。

控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司。通常，當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本，或雖然直接擁有被投資單位50％或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)時(shí)，也說(shuō)明投資企業(yè)能夠控制被投資單位。

共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方

對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。

重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位20％以上但低于50％的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。

對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，其實(shí)質(zhì)是由對(duì)被投資單位的持股比例決定的，如圖1.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

2.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

形成長(zhǎng)期股權(quán)投資，可通過(guò)企業(yè)合并及現(xiàn)金購(gòu)入、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換取得、接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得等途徑。企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并。

2.1.1企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2.1.1.1同一控制下的企業(yè)合并

合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或

承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方的一般分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例）

資本公積

盈余公積

利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)（當(dāng)資本公積不夠沖時(shí)再?zèng)_盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤(rùn)）

貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

——應(yīng)交消費(fèi)稅

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢(xún)費(fèi)用和評(píng)估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方的一般會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例）

貸：股本或?qū)嵤召Y本（發(fā)行股份的面值或新增的實(shí)收資本）

資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)（當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時(shí)擠入貸方，反之?dāng)D入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益）2.1.1.2非同一控制下的企業(yè)合并

非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢(xún)費(fèi)用和評(píng)估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用。債券的發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減溢價(jià)，權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

一般會(huì)計(jì)分錄如下：

如果換出的是無(wú)形資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按上述原則確認(rèn)的成本）

累計(jì)攤銷(xiāo)

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

營(yíng)業(yè)外收入（或借記“營(yíng)業(yè)外支出”）

如果換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固

定資產(chǎn)處理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅）

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

如果換出的是存貨，按正常銷(xiāo)售處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 如果是換股合并方式則應(yīng)作如下處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按股份的公允價(jià)值入賬）

貸：股本（按股票面值入賬）

資本公積——股本溢價(jià)（倒擠）在另付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

借：資本公積——股本溢價(jià)

貸：銀行存款

2.1.1.3其它方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或以面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 2.2.1成本法與權(quán)益法

能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制時(shí)，采用采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

被投資方分配現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。當(dāng)初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)

期股權(quán)投資的初始投資成本，小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤(rùn)乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（被投資方實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)×投資方的持股比例）

貸：投資收益

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益（長(zhǎng)期應(yīng)收款）減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，均應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷(xiāo)，實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益應(yīng)與被投資單位的

凈利潤(rùn)加總。即投資收益=（被投資方的凈利潤(rùn)－未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益+未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益的實(shí)現(xiàn)部分）×持股比例，如購(gòu)入方作為存貨，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易為未將商品銷(xiāo)售給第三方的部分，如購(gòu)入方作為固定資產(chǎn)核算，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易為未提取折舊部分。但是投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷(xiāo)。

當(dāng)被投資單位分派現(xiàn)金股利，其它綜合收益以及除凈損益、利潤(rùn)分配以及其他綜合收益外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，投資方應(yīng)按持股比例調(diào)整當(dāng)期損益。2.2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換

2.2.2.1金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

因持股比例上升，可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。

原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。再比較上述計(jì)算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

2.2.2.2權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（一）同一控制下企業(yè)合并的處理

根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（二）非同一控制下企業(yè)合并的處理

企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

其中，形成控股合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買(mǎi)日為取得新的股份所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入處置期間損益，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。處置后的剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益法的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。

購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。

2.2.2.3成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，需追溯認(rèn)定剩余股份原投資時(shí)被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額

初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額屬于通過(guò)投資作價(jià)

體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

（備注：如果追溯的是當(dāng)年的貸差，則應(yīng)貸記“營(yíng)業(yè)外收入”）

對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之后到喪失控制權(quán)之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益（截止到收回投資當(dāng)年初的被投資方實(shí)現(xiàn)損益的歸屬）或投資收益（收回投資當(dāng)年初至收回投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬）。

被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的一般分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

或：投資收益（減資當(dāng)年初至減資當(dāng)日被投資方損益的歸屬）

被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的一般分錄同上述分錄相反。

對(duì)被投資單位分紅，追溯分錄如下： 借：盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

（備注：如果追溯的是當(dāng)年的分紅影響，則應(yīng)借記“投資收益”）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

因被投資方其他綜合收益或其他所有者權(quán)益變動(dòng)導(dǎo)致的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值調(diào)整，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“其他綜合收益”或“資本公積——其他資本公積”，一般分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：其他綜合收益

資本公積——其他資本公積 2.2.2.4權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

原持有的對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，不能再?duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

2.3 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原計(jì)入其他綜合收益、資本公積——其他資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自其他綜合收益、資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

成本法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的一般分錄

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益（倒擠）

權(quán)益法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的一般分錄

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

資本公積——其他資本公積（如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減）

其他綜合收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整

——其他權(quán)益變動(dòng)（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）

——其他綜合收益（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）

投資收益（倒擠）

第三篇：05長(zhǎng)期股權(quán)投資練習(xí)題

第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、單項(xiàng)選擇題

1、甲公司持有乙公司6%的有表決權(quán)股份，作為可供出售金融資產(chǎn)。2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為300萬(wàn)元（其中成本250萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)50萬(wàn)元）。2016年3月1日甲公司又以現(xiàn)金850萬(wàn)元為對(duì)價(jià)自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?016年3月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為7 000萬(wàn)元，原股權(quán)的公允價(jià)值為350萬(wàn)元，假定不考慮其他因素，則再次取得投資后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）。

A、1 150萬(wàn)元 B、1 200萬(wàn)元 C、1 400萬(wàn)元 D、1 500萬(wàn)元 2、2015年1月1日，甲公司以現(xiàn)金1 200萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6 050萬(wàn)元（與公允價(jià)值相同）。由于甲公司非?？春靡夜?，于2015年12月1日再次以現(xiàn)金1 000萬(wàn)元為對(duì)價(jià)從乙公司其他股東處取得該公司10%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到30%，增資后仍然能對(duì)乙公司產(chǎn)生重大影響。此時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7 000萬(wàn)元。假定未發(fā)生凈損益的變動(dòng)等引起所有者權(quán)益變化的事項(xiàng)，則增資后甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）。

A、2 200萬(wàn)元 B、2 210萬(wàn)元 C、2 100萬(wàn)元 D、2 110萬(wàn)元

3、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，影響“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目余額的因素是（）。

A、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

B、被投資單位因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換導(dǎo)致其他綜合收益增加

C、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利

D、投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

4、成本法下，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的部分計(jì)入（）科目。

A、長(zhǎng)期股權(quán)投資 B、投資收益 C、資本公積 D、營(yíng)業(yè)外收入

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5、A、B兩家公司在20×1年以前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司于20×1年1月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司60％的股份，能對(duì)B公司實(shí)施控制。該固定資產(chǎn)原值1 500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 250萬(wàn)元。合并過(guò)程中發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等共計(jì)20萬(wàn)元。合并日，B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為2 500萬(wàn)元。20×1年4月10日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。B公司20×1實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，A公司20×1年由于該項(xiàng)投資計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（）。

A、420萬(wàn)元 B、240萬(wàn)元 C、440萬(wàn)元 D、460萬(wàn)元

6、A公司是甲公司的母公司的全資子公司，2011年1月1日，甲公司以1 300萬(wàn)元購(gòu)入A公司60％的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，甲公司同時(shí)支付審計(jì)費(fèi)10萬(wàn)元。A公司2011年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2 100萬(wàn)元，相對(duì)于集團(tuán)最終控制方的賬面價(jià)值總額為2 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為（）。

A、1 300萬(wàn)元 B、1 310萬(wàn)元 C、1 200萬(wàn)元 D、1 440萬(wàn)元

7、投資企業(yè)因增加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法而形成非同一控制下企業(yè)合并時(shí)，下列各項(xiàng)中可作為成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的是（）。

A、原權(quán)益法下股權(quán)投資的公允價(jià)值與新增投資成本之和

B、原權(quán)益法下股權(quán)投資的賬面價(jià)值與新增投資成本之和

C、在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額

D、被投資方的所有者權(quán)益

8、M公司和N公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。2008年2月26日，M公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)和銀行存款150萬(wàn)元向N公司投資，占N公司注冊(cè)資本的60％，該專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為9 880萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)680萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320萬(wàn)元，公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元。合并當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18 000萬(wàn)元。則M公司因該企業(yè)合并應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（）。

A、1 650萬(wàn)元 B、120萬(wàn)元 C、1 770萬(wàn)元 D、1 920萬(wàn)元

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一、選擇題

1、（）界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。

A、持續(xù)經(jīng)營(yíng) B、會(huì)計(jì)主體 C、會(huì)計(jì)計(jì)量 D、會(huì)計(jì)分期

2、企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以（）為基礎(chǔ)。

A、權(quán)責(zé)發(fā)生制 B、收付實(shí)現(xiàn)制 C、資本化 D、費(fèi)用化

3、“不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用”屬于會(huì)計(jì)（）原則的要求。A、實(shí)質(zhì)重于形式 B、可靠性 C、謹(jǐn)慎性 D、重要性

4、企業(yè)外購(gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本，是指存貨從采購(gòu)到（）前所發(fā)生的全部合理和必要的支出。

A、收到 B、驗(yàn)收 C、入庫(kù) D、出庫(kù)

5、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。購(gòu)入原材料150公斤，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款900萬(wàn)元,增值稅額153萬(wàn)元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用9萬(wàn)元（運(yùn)費(fèi)抵扣7%增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）,包裝費(fèi)3萬(wàn)元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用2.7萬(wàn)元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為148公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗2公斤。該原材料入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。A.911.70 B.914.07 C.913.35 D.914.70

6、甲公司期末庫(kù)存A產(chǎn)品均為待售商品，賬面余額為100萬(wàn)元，其中與乙公司簽訂合同的產(chǎn)品60萬(wàn)元，售價(jià)65萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)7萬(wàn)元。另外40萬(wàn)元的A產(chǎn)品無(wú)訂單，預(yù)計(jì)市場(chǎng)售價(jià)為45萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)4.2萬(wàn)元，以前期間未計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司期末按照單項(xiàng)存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司本期末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是（）萬(wàn)元。A、0 B、5 C、3 D、2

7、對(duì)于（）投資的公允價(jià)值所發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入變動(dòng)當(dāng)期的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目中。

A、可供出售金融資產(chǎn)

B、持有至到期投資

C、交易性金融資產(chǎn)

D、長(zhǎng)期股權(quán)投資 8、20×1年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息（于次年初支付上利息）、到期還本債券，面值為1 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際支付價(jià)款為1 050萬(wàn)元，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，20×1年12月31日確認(rèn)投資收益35萬(wàn)元。20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為（）。

A.1 035萬(wàn)元

B.1 037萬(wàn)元

C.1 065萬(wàn)元

D.1 067萬(wàn)元

9、A公司于2014年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用12萬(wàn)元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.700

B.800

C.712

D.812 10、20×6年6月9日，甲公司支付價(jià)款855萬(wàn)元（含交易費(fèi)用5萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該股票市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤(rùn)表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。A.-40萬(wàn)元

B.-55萬(wàn)元

C.-90萬(wàn)元

D.-105萬(wàn)元

第3頁(yè)

11、甲公司原持有A公司60%的股份，賬面成本為7500萬(wàn)元，對(duì)Ａ公司具有控制，采用成本法進(jìn)行核算。2014年4月1日，甲公司將持有的A公司20%的股份轉(zhuǎn)讓?zhuān)盏睫D(zhuǎn)讓價(jià)款3000萬(wàn)元。由于此時(shí)對(duì)A公司的持股比例已降為40%，不再對(duì)A公司具有控制，但仍能施加重大影響。因此，將剩余股權(quán)投資改為按權(quán)益法核算。自甲公司取得A公司60%的股份后至轉(zhuǎn)讓A公司20%股份前，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元（其中2014年1月1日至3月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元），未分配現(xiàn)金股利。華聯(lián)公司取得A公司60%的股份時(shí)，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13000萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同；取得A公司60%的股份后，雙方未發(fā)生過(guò)任何內(nèi)部交易，甲公司與A公司的會(huì)計(jì)及采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。請(qǐng)問(wèn)，甲公司將對(duì)A公司的股權(quán)投資從成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算后，“長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（成本）”的借方金額應(yīng)當(dāng)為（）。

A、5000萬(wàn)元 B、5200萬(wàn)元 C、6000萬(wàn)元 D、7400萬(wàn)元

12、甲公司和乙公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)，2014年5月1日，甲公司增發(fā)普通股股票2000萬(wàn)股（每股面值為1元，每股公允價(jià)值為4.5元），并以此為對(duì)價(jià)取得乙公司70%的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司另以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等共計(jì)30萬(wàn)元。乙公司2014年5月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司取得乙公司70%股權(quán)時(shí)的初始投資成本為（）萬(wàn)元。

A.8400

B.8430

C.9000

D.9030 13、20×6年12月31日，甲公司持有的某項(xiàng)可供出售權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3 500萬(wàn)元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價(jià)值下降減少賬面價(jià)值1 500萬(wàn)元。考慮到股票市場(chǎng)持續(xù)低迷已超過(guò)9個(gè)月，甲公司判斷該資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重且非暫時(shí)性下跌。甲公司對(duì)該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為（）。A.700萬(wàn)元

B.1 300萬(wàn)元

C.1 500萬(wàn)元

D.2 800萬(wàn)元

14、下列不屬于其他貨幣資金科目核算內(nèi)容的是（）。

A、向銀行申請(qǐng)的銀行承兌匯票

B、委托銀行開(kāi)出的銀行匯票

C、存入證券公司準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)股票的款項(xiàng)

D、匯到外地并開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶的款項(xiàng)

第4頁(yè)

第四篇：會(huì)計(jì)專(zhuān)題之長(zhǎng)期股權(quán)投資

通過(guò)前幾天的課程我們解決了長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的問(wèn)題，今天我們開(kāi)始講第二個(gè)問(wèn)題，持有期間的后續(xù)計(jì)量。

先來(lái)看看長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法的核算范圍，也就是什么情況下用成本法核算，什么情況下用權(quán)益法核算。對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，其他的采用成本法。其實(shí)，共同控制就是合營(yíng)企業(yè)，重大影響就是聯(lián)營(yíng)企業(yè)，還有一個(gè)控制就是子公司?；叵胍幌挛覀?cè)诎⒛菊f(shuō)會(huì)計(jì)專(zhuān)題之長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）中所說(shuō)的三類(lèi)權(quán)益性投資內(nèi)容。

第一類(lèi)是子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)，也就是所謂的對(duì)被投資單位具有控制、共同控制和重大影響的。

第二類(lèi)與第一類(lèi)相反，也就是不具有控制、共同控制和重大影響的。在這個(gè)前提下又分了兩類(lèi)：

1、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的；

2、在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的。第三類(lèi)是以交易目的持有的權(quán)益性投資。

由《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范的有第一類(lèi)和2.1，那么也就是說(shuō)，由權(quán)益法核算的是第一類(lèi)中的合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)，成本法核算的是第一類(lèi)中的子公司和

2.1。（注：2014版準(zhǔn)則中2.1已經(jīng)不由《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范了，也就只剩下子公司了）這里怎么去判斷屬于哪一類(lèi)，在2014版《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中，規(guī)定了什么是重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)），是不是控制（子公司）要看《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定，是不是共同控制（合營(yíng)企業(yè)）要看《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》規(guī)定。里邊內(nèi)容很多，大家可以自己去看，反正我是不喜歡看，那么還有一個(gè)簡(jiǎn)單但不全面的方法，就是直接看持股比例。＞50%是子公司，20%-50%之間的是合營(yíng)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)，<20%就是第二類(lèi)。因?yàn)槌杀痉ū容^簡(jiǎn)單，我們先來(lái)看一下成本法。

1）追加投資時(shí)按我們前邊說(shuō)的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

2）被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或發(fā)生虧損時(shí)不做賬務(wù)處理。

3）分紅時(shí)按享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益發(fā)放時(shí)：

借：銀行存款貸：應(yīng)收股利

4）除凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)不做賬務(wù)處理。

5）因情況變化導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時(shí)這個(gè)后邊專(zhuān)門(mén)來(lái)講。

6）發(fā)生減值時(shí)；

應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

第五篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資的費(fèi)用處理總結(jié)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的費(fèi)用處理總結(jié)：

一、直接相關(guān)費(fèi)用（不包含發(fā)行債券和權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)和傭金）這里的直接相關(guān)費(fèi)用是指為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、交易費(fèi)用等。1.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）； 2.非一同控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）

3.企業(yè)合并以外的其他方式下發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用(或者說(shuō)是手續(xù)費(fèi)等必要支出)計(jì)入投資成本。

（審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)和律師費(fèi)等中介費(fèi)用，不屬于直接相關(guān)費(fèi)用，都是計(jì)入當(dāng)期損益即管理費(fèi)用的）

二、發(fā)行債券和權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的手續(xù)費(fèi)、傭金的處理。

1.以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券（股票）作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。