第一篇：審計(jì)的定義

審計(jì)的基本定義 第一章總論

一、審計(jì)的定義

審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用于維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

(一)審計(jì)定義的相關(guān)問題 1審計(jì)的主體

審計(jì)的主體是審計(jì)人，是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織，統(tǒng)稱為專職機(jī)構(gòu)和人員。

只有專職機(jī)構(gòu)和人員所從事的審查活動才稱為審計(jì)。

2、審計(jì)的客體

審計(jì)的客體是被審計(jì)人，包括各級政府機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位等。

3審計(jì)的對象

審計(jì)的對象是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。4審計(jì)的依據(jù)

從事審計(jì)活動必須依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，包括憲法、審計(jì)法、財(cái)政法規(guī)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、審計(jì)法規(guī)及其他有關(guān)的方針政策、規(guī)章制度。

5審計(jì)的目標(biāo)審計(jì)的總目標(biāo)是評價受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)是審查、確認(rèn)審計(jì)對象的真實(shí)性、合法性、效益性。

6．審計(jì)的職能審計(jì)的職能對審計(jì)客體和審計(jì)對象的監(jiān)督、評價和鑒證。

7審計(jì)的目的：審計(jì)的目的是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)宏觀調(diào)控。

8審計(jì)的性質(zhì)

審計(jì)的性質(zhì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

(二)審計(jì)的三方關(guān)系人審計(jì)關(guān)系人是指構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)活動的相互有責(zé)任關(guān)系的三方面的當(dāng)事人，即審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)委托（或授權(quán)）人。

審計(jì)人對審計(jì)委托（或授權(quán)）人負(fù)責(zé)，驗(yàn)證、審查被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，并提出審計(jì)報告或管理建議書。

被審計(jì)人對審計(jì)委托（或授權(quán)）人負(fù)有受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并由審計(jì)人對其受托經(jīng)

2014年注冊會計(jì)師考試指導(dǎo)

大綱解讀備考指導(dǎo)課件講義模擬試題歷年真題濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)委托（或授權(quán)）人一般是財(cái)產(chǎn)的所有者，當(dāng)其財(cái)產(chǎn)委托（或受托）被審計(jì)人去經(jīng)營管理時，為了維護(hù)其利益，就要委托（或授權(quán)）審計(jì)人對被審計(jì)人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況加以審計(jì)監(jiān)督。

（三）審計(jì)的基本特征

審計(jì)的三個基本特征為：獨(dú)立性、權(quán)威性、公正性，其中獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，包括機(jī)構(gòu)獨(dú)立、人員獨(dú)立、工作獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。

二、審計(jì)的對象和目的

（一）審計(jì)對象審計(jì)對象指審計(jì)的客體，即審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和范圍。

審計(jì)客體特指為：國務(wù)院各部門、地方各級人民政府和財(cái)政金融機(jī)構(gòu)；全民

所有制企業(yè)、事業(yè)單位和基本建設(shè)單位；中國人民解放軍、人民團(tuán)體；有國有資產(chǎn)的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、全民所有制與其他所有制聯(lián)營企業(yè)等；在接受委托的條件下，被指定的集體所有制企業(yè)、外資企業(yè)等。審計(jì)對象的具體內(nèi)容包括三項(xiàng)：

一是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動； 二是被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)政、財(cái)務(wù)收支狀況及其有關(guān)經(jīng)營活動信息載體的會計(jì)資料和其他資料；

三是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。

(二)審計(jì)的目的：審計(jì)目的是指審計(jì)工作要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果。我國審計(jì)的目的：維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

(三)審計(jì)的職能：審計(jì)的職能是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展變化的。審計(jì)的基本職能有：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證。

1．經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是存在于各種審計(jì)形式之中的一種固有職能，也是審計(jì)最基本的職能，國家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是對社會再生過程中生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)等宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)活動的全面監(jiān)察與督促。內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是對本部門、本單位的會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督。民間審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是代審計(jì)委托者對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行監(jiān)督。

2．經(jīng)濟(jì)評價經(jīng)濟(jì)評價是通過審核檢查，評定被審單位的計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)評價應(yīng)該力求準(zhǔn)確、實(shí)事求是。．經(jīng)濟(jì)鑒證經(jīng)濟(jì)鑒證是指通過審查鑒證，確定被審計(jì)單位的會計(jì)資料及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、合法和合理，是否可以信賴，并作出書面證明。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能突出表現(xiàn)在民間審計(jì)中。

審計(jì)基本職能之間的聯(lián)系：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的演進(jìn)和發(fā)展

三、審計(jì)的作用

(一)審計(jì)的制約性作用

表現(xiàn)在：審計(jì)可以揭露損失浪費(fèi)；可以揭露貪污舞弊，可以揭露失職瀆職，可以加強(qiáng)廉政建設(shè)。

(二)審計(jì)的促進(jìn)性作用表現(xiàn)在：督促受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確確定和切實(shí)履行；督促經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)利益的正確處理；督促經(jīng)濟(jì)效益的充分實(shí)現(xiàn)和社會效益的正當(dāng)保障；督促經(jīng)營管理的完善；督促加強(qiáng)宏觀調(diào)控。

第二章審計(jì)的分類與方法

一、審計(jì)的分類

（一）審計(jì)的基本分類國家審計(jì)：是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)：是指本部門和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)?/p>

1.按審計(jì)主體分類人員依照所在部門和行政最高負(fù)責(zé)人的指令所實(shí)施的審計(jì)。部門和單位審計(jì)必須獨(dú)立于財(cái)會部門之外。民間審計(jì)：是指經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)、注冊的社會審計(jì)組織受委托人委托所實(shí)施的審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)：是指對被審單位財(cái)政或財(cái)務(wù)收支活動的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性的審計(jì)。

2.按審計(jì)的內(nèi)容財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)：是指被審單位貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策、財(cái)經(jīng)和目的的劃分法紀(jì)情況所進(jìn)行的專案審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)：是指被審單位經(jīng)營成果和資金使用效果等所進(jìn)行的審計(jì)，主要包括：業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、績效審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：是指對企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。

3.按審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)與外部審計(jì)：是指有被審計(jì)單位以外的國家審計(jì)被審單位的關(guān)系機(jī)關(guān)、部門審計(jì)機(jī)構(gòu)或民間審計(jì)組織所實(shí)施的審計(jì)內(nèi)部審計(jì)：由本單位或本部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員實(shí)施的審計(jì)

（二）審計(jì)的其他分類

1.按審計(jì)范圍分類：全部審計(jì)、局部審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì) 2.按審計(jì)實(shí)施時間分類：事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì) 3.按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類：就地審計(jì)、送達(dá)審計(jì) 4.按審計(jì)動機(jī)分類：強(qiáng)制審計(jì)、任意審計(jì)

5.按審計(jì)是否通知被審單位分類：預(yù)告審計(jì)、突擊審計(jì)

二、審計(jì)的方法

審計(jì)的方法是指完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)目的的手段。完整的審計(jì)方法體系，包括審計(jì)的基本方法和技術(shù)方法。

審計(jì)的技術(shù)方法包括審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法。

(1)順序檢查法

順查法逆查法

1．審查書面詳查法：適用于被審單位內(nèi)部控制制度和核算工資料作質(zhì)量較差的審計(jì)項(xiàng)目，以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法簡單、會計(jì)資料較少的審計(jì)項(xiàng)目。

(2)范圍檢查法抽查法：適用于審計(jì)樣本數(shù)目繁多的審計(jì)目審閱法：主要審查以下會計(jì)資料：原始憑證、記帳憑證、會計(jì)帳簿、會計(jì)報表和其它資料。在采用審閱法時要注意審查會計(jì)資料的合法性、合規(guī)性

(3)資料檢查法核對法：主要進(jìn)行證證核對、帳證核對、帳帳核對、帳單核對、帳表核對，表表核對。審閱法要和核對法結(jié)合使用。查詢法：包括詢問法和函證法。函證法有兩種類型，即肯定式函證法和否定式函證法。分析法：是指通過對審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)指標(biāo)對比、分析、評價，以便發(fā)現(xiàn)其中有無問題或異常情況，為進(jìn)一步審計(jì)提供線索的一種審計(jì)方法。盤存法直接盤存法：是指由審計(jì)人員親自到現(xiàn)場盤點(diǎn)實(shí)物，以確定其實(shí)有數(shù)額的方法。間接盤存法：是指審計(jì)人員通過觀察盤點(diǎn)，借以確定實(shí)物實(shí)有數(shù)額的方法。調(diào)節(jié)法：主要應(yīng)用于證實(shí)財(cái)產(chǎn)物資帳實(shí)是否相符，證實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)是否趨于一致。

2．證實(shí)觀察法：是指審計(jì)人員親臨審計(jì)現(xiàn)場對被審單位的經(jīng)濟(jì)管理客觀及業(yè)務(wù)活動進(jìn)行實(shí)地觀察，借以查明被審事項(xiàng)的事事物實(shí)真相的一種審計(jì)方法。它適用于觀察內(nèi)部控制制的方法：度的執(zhí)行情況及觀察經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)作過程。鑒定法：是指通過物理、化學(xué)技術(shù)鑒別等手段來確定實(shí)物資產(chǎn)的性能、質(zhì)量和書面資料真?zhèn)蔚囊环N方法。

第三章審計(jì)組織與審計(jì)人員

一、國家審計(jì)機(jī)關(guān)

國家審計(jì)機(jī)關(guān)是指代表國家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，包括國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)。它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（一）我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)主要有以下兩種：

．中央國家審計(jì)機(jī)關(guān)：審計(jì)署是我國最高國家審計(jì)機(jī)關(guān)，它按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)的原則組織和領(lǐng)導(dǎo)全國的審計(jì)工作。

2．地方國家審計(jì)機(jī)關(guān)：地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)對上一級審計(jì)機(jī)關(guān)和本級人民政府負(fù)責(zé)并報告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。

二、民間審計(jì)組織

民間審計(jì)組織是根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)、注冊登記的會計(jì)師事務(wù)所。

(一)民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍

1.審計(jì)業(yè)務(wù)：包括審查企業(yè)會計(jì)報表，出具審計(jì)報告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事項(xiàng)中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；法規(guī)、行政法規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

2.會計(jì)咨詢：會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，包括設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)制度及其有關(guān)的內(nèi)部控制制度；擔(dān)任會計(jì)顧問，提供會計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢；代理納稅申報；代理記帳；代辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同、章程和其他經(jīng)濟(jì)文件；培訓(xùn)財(cái)務(wù)會計(jì)人員；審核企業(yè)前景財(cái)務(wù)資料；資產(chǎn)評估。

3.其他法定審計(jì)業(yè)務(wù)：包括三資企業(yè)的驗(yàn)資、會計(jì)報表的審計(jì)；股份制企業(yè)的驗(yàn)資、改組審計(jì)，年度、中期、合并、分立及清算會計(jì)報表審計(jì)；企業(yè)對外報送的會計(jì)報表。

（二）中國注冊會計(jì)師協(xié)會中國注冊會計(jì)師協(xié)會是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊會計(jì)師的職業(yè)組織，它是注冊會計(jì)師的全國性組織。它依法對民間審計(jì)進(jìn)行行業(yè)管理，并依法接受財(cái)政部、審計(jì)署的監(jiān)督、指導(dǎo)和管理。實(shí)施注冊會計(jì)師的考試、注冊，以及對注冊會計(jì)師及其事務(wù)所的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理工作。中國注冊會計(jì)師協(xié)會的職責(zé)為服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理。

（三）審計(jì)人員 1.審計(jì)人員的職業(yè)道德

是指在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是對審計(jì)人員思想意識、品德修養(yǎng)等方面所規(guī)定的基本要求。我國審計(jì)人員應(yīng)遵循的職業(yè)道德，在審計(jì)法、審計(jì)人員守則、注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則中都作了明確的規(guī)定。

2.民間審計(jì)人員的職業(yè)道德：

指注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。根據(jù)《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，民間審計(jì)人員的職業(yè)道德包括五方面內(nèi)容：一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任、其他責(zé)任，應(yīng)遵循獨(dú)立原則、客觀原則、公正原則。

對客戶的責(zé)任：（1）會計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)時，應(yīng)與委托單位簽訂約定書，明確業(yè)務(wù)的范圍、要求和雙方各自的責(zé)任。注冊會計(jì)師應(yīng)恪守各項(xiàng)約定，按時按質(zhì)完成所委托的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。（2）注冊會計(jì)師對于執(zhí)業(yè)過程中得到的資料和情況，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保守秘密。除非得到委托單位的書面允許或法律、法規(guī)要求公布者外，不得將任何資料和情況提供或泄露給第三者。（3）會計(jì)師事務(wù)所提供會計(jì)查帳驗(yàn)證業(yè)務(wù)時，應(yīng)以工作量大小和專業(yè)要求高低為主要依據(jù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。對同行的責(zé)任：

(1)配合同行工作；

(2)不得損害同行利益；

(3)不得雇傭正在其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師；

(4)不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。其他責(zé)任(業(yè)務(wù)承接)：注冊會計(jì)師執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，均應(yīng)由會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。注冊會計(jì)師及其他有關(guān)人員不得以個人名義承接業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，應(yīng)實(shí)行雙向自愿選擇的原則，不得以任何方式限定或干涉委托單位對會計(jì)師事務(wù)所的選擇或會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接上的自主權(quán)。會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師在業(yè)務(wù)承接上：(1)不得有可能損害職業(yè)形象的行為；

(2)不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；

(3)不得對自身能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；

(4)不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)；

(5)不得向客戶收取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益；

(6)不得允許他人以本所或本人的名義承接業(yè)務(wù)。

3.審計(jì)人員的法律責(zé)任：

審計(jì)人員的法律責(zé)任是指審計(jì)人員(主要指注冊會計(jì)師)在履行職責(zé)過程中，因違約、過失或欺詐而導(dǎo)致委托單位或利益相關(guān)人損失而承擔(dān)的法律后果。民間審計(jì)人員的法律責(zé)任種類：

責(zé)任形成的原因不同違約責(zé)任過失責(zé)任欺詐責(zé)任責(zé)任性質(zhì)不同行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任民間審計(jì)人員法律責(zé)任的預(yù)防：①遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求，保持應(yīng)有的職業(yè)認(rèn)真與謹(jǐn)慎；②謹(jǐn)慎選擇委托單位，即只與正直的委托單位打交道，減少會計(jì)資料中存在舞弊的可能性；③建立、健全會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；④嚴(yán)格簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍以及雙方的責(zé)任；⑤深入了解委托單位的業(yè)務(wù)，以便合理地安排工作，及時發(fā)現(xiàn)錯誤；⑥提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險。在西方國家投保充分的責(zé)任保險是會計(jì)事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，盡管保險不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險；⑦聘請懂行的律師。會計(jì)師事務(wù)所有條件的話盡可能聘請熟悉相關(guān)法規(guī)及注冊會計(jì)師法律責(zé)任的律師。在執(zhí)業(yè)過程中，如遇重大法律問題，注冊會計(jì)師應(yīng)同本所的律師或外聘的律師詳細(xì)討論所有潛在的危險情況并仔細(xì)考慮律師的建議；一旦發(fā)生法律訴訟，應(yīng)請有經(jīng)驗(yàn)的律師參與訴訟。第四章審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)

一、審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則，是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時所必須恪守的行為規(guī)范的專業(yè)指南，也是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性準(zhǔn)繩。(一)審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，適用于民間審計(jì)實(shí)施的財(cái)務(wù)報表審計(jì)，主要包括三項(xiàng)：

1．一般準(zhǔn)則：是指對審計(jì)人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對訓(xùn)練與能力、獨(dú)立性、職業(yè)道德方面的約束。

2．工作準(zhǔn)則：是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)行為時應(yīng)遵守的規(guī)則，也稱為審計(jì)的實(shí)施準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)的外勤準(zhǔn)則，主要用于制訂審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部控制制度的評審，收集甄別審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿。

3．報告準(zhǔn)則：是指對審計(jì)人員編制審計(jì)報告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計(jì)報告，運(yùn)用審計(jì)報告的形式，規(guī)定審計(jì)報告內(nèi)容。

(二)我國審計(jì)準(zhǔn)則

1．國家審計(jì)準(zhǔn)則：是指由審計(jì)署頒布的，指導(dǎo)國家審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時應(yīng)遵守的行為規(guī)范。國家審計(jì)準(zhǔn)則包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則三部分。

2．獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則：是指由中華人民共和國財(cái)政部制定頒布的，指導(dǎo)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)時應(yīng)遵守的行為規(guī)范。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系具體包括三個方面，即獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告是對注冊會計(jì)師的法定要求，具有強(qiáng)制性，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南不具有強(qiáng)制性。

二、審計(jì)依據(jù)

審計(jì)依據(jù)是指查明審計(jì)客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論、提出處理意見和建議的客觀尺度。審計(jì)依據(jù)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系是：

審計(jì)依據(jù)包含審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)依據(jù)的重要組成部分。審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)是：

相關(guān)性、時效性、地域性。

審計(jì)人員選用審計(jì)依據(jù)時，應(yīng)遵循以下原則：準(zhǔn)確性原則、針對性原則、辯證性原則、有效性原則、可靠性原則。第五章審計(jì)程序 審計(jì)程序

是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中所采取的步驟和行動，一般包括三個階段，即：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段。

一、審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)準(zhǔn)備階段是指從確定審計(jì)任務(wù)開始，到具體實(shí)施審計(jì)工作之前的整個準(zhǔn)備過程。審計(jì)準(zhǔn)備階段是整個審計(jì)過程的基礎(chǔ)。其工作內(nèi)容包括以下方面：(一)明確審計(jì)任務(wù)，確定審計(jì)重點(diǎn)在此階段，審計(jì)人員應(yīng)做的工作主要有：下達(dá)審計(jì)通知書、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。民間審計(jì)組織在了解被審計(jì)單位的基本情況以后，考慮自身的業(yè)務(wù)勝任能力和獨(dú)立性，并與委托人就審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計(jì)范圍達(dá)成共識后，才可簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

是指民間審計(jì)組織與被審計(jì)單位共同簽署的，以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書面文件。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)，雙方一經(jīng)簽字認(rèn)可，就具有法律效力，雙方應(yīng)共同予以執(zhí)行。

(二)編制審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃指注冊會計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作規(guī)劃。由于審計(jì)計(jì)劃是對審計(jì)工作的一種預(yù)先規(guī)劃，而在執(zhí)行計(jì)劃時，實(shí)際情況與預(yù)期的計(jì)劃可能不一致，因此，需要及時對審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。對審計(jì)計(jì)劃的修訂和補(bǔ)充，貫穿于整個審計(jì)工作的準(zhǔn)備和實(shí)施階段之中。審計(jì)計(jì)劃分

總體審計(jì)計(jì)劃：包括以下內(nèi)容：被審單位概況，審計(jì)目的和范圍，重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險的評估，重要審計(jì)領(lǐng)域和帳戶，審計(jì)工作日程和時間安排，審計(jì)人員的指派及其他有關(guān)內(nèi)容。具體審計(jì)計(jì)劃：包括：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、執(zhí)行人及執(zhí)行時間、審計(jì)工作底稿及索引號及其他有關(guān)內(nèi)容。編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)遵循以下步驟：了解被審單位的基本情況，分析重要性：重要性指被審計(jì)單位會計(jì)報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報表使用者的判斷或決策。重要性量化指標(biāo)稱作重要性水平，對重要性水平的判斷，是注冊會計(jì)師的一種專業(yè)判斷。不同的注冊會計(jì)師對同一會計(jì)報表的重要性的判斷可能存在差異。考慮審計(jì)風(fēng)險：審計(jì)風(fēng)險指會計(jì)報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險包括：固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計(jì)風(fēng)險之間的關(guān)系是：審計(jì)風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險編制審計(jì)計(jì)劃

二、審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程，也是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)。

在此階段主要做的工作有：進(jìn)駐被審計(jì)單位，進(jìn)一步了解被審單位的情況；對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試；對被審計(jì)單位會計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試；收集審計(jì)證據(jù)，形成工作底稿。

三、審計(jì)終結(jié)階段審計(jì)終結(jié)階段主要內(nèi)容有：整理評價審計(jì)證據(jù)，并將其作為編制審計(jì)報告的依據(jù)復(fù)核審計(jì)工作底稿正確處理期后事項(xiàng)：期后事項(xiàng)指會計(jì)報表日與審計(jì)外勤工作結(jié)束日期間發(fā)生的，以及審計(jì)外勤工作結(jié)束日到會計(jì)報表公布日發(fā)生的對會計(jì)報表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。期后事項(xiàng)很可能影響審計(jì)人員對被審計(jì)單位的審計(jì)意見，所以審計(jì)人員必須對期后事項(xiàng)予以充分關(guān)注。期后事項(xiàng)包括對會計(jì)報表有直接影響需調(diào)整的事項(xiàng)和對會計(jì)報表沒有直接影響但應(yīng)予以披露的事項(xiàng)，期后事項(xiàng)的審核應(yīng)在整個審計(jì)工作即將結(jié)束前完成。關(guān)注或有負(fù)債：或有負(fù)債指由某一特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成的，將來可能會發(fā)生某種意外情況，因而要由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)承擔(dān)的潛在損失。撰寫審計(jì)報告后續(xù)審計(jì)

第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中采用各種方法獲取真實(shí)證據(jù)，用于證實(shí)或否定被審單位會計(jì)報表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的公允性、合法性、一貫性的一切資料。整個審計(jì)過程就是收集、鑒定、整理和分析審計(jì)證據(jù)的過程。

(一)審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)

審計(jì)證據(jù)具有以下特點(diǎn)：相關(guān)性、重要性、客觀性、足夠性、可靠性。

相關(guān)性：指所收集的審計(jì)證據(jù)要同審計(jì)目標(biāo)和所提出的審計(jì)意見有關(guān)。重要性：指審計(jì)證據(jù)對審計(jì)評價和審計(jì)結(jié)論有重要影響。充分有效的審計(jì)證據(jù)必須在事實(shí)的性質(zhì)和數(shù)額兩個方面對審計(jì)評價和結(jié)論有重要的影響?？陀^性：指審計(jì)證據(jù)必須是客觀存在的事實(shí)，不能是主觀虛構(gòu)的產(chǎn)物。可靠性：指審計(jì)證據(jù)本身及其來源必須是真實(shí)可靠的，是依據(jù)法定審計(jì)程序和科學(xué)的方法取得的。足夠性：也稱充分性，是針對審計(jì)證據(jù)應(yīng)有多少數(shù)量而言的，必須要有足夠數(shù)量的證據(jù)來支持審計(jì)人員的審計(jì)意見。

(二)審計(jì)證據(jù)的分類 1．按證據(jù)形式分類實(shí)物證據(jù)：是指實(shí)物的外部特征和內(nèi)在性能證明事物真相的各種財(cái)產(chǎn)物資。書面證據(jù)：是指以文字記載的內(nèi)容來證明被審事項(xiàng)的各種書面資料。口頭證據(jù)：是指審計(jì)人員向被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員提問而得到的口頭回答所形成的證據(jù)。環(huán)境證據(jù)：是指對審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。2．按證據(jù)相關(guān)程度分類直接證據(jù)：是指對審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力，能單獨(dú)、直接地證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)性的證據(jù)。間接證據(jù)：是指對審計(jì)事項(xiàng)只起間接證明作用，需要與其他證據(jù)結(jié)合起來，經(jīng)過分析、判斷、核實(shí)才能證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)性的證據(jù)。

3．按證據(jù)的來源渠道分類內(nèi)部證據(jù)：是指從被審計(jì)單位內(nèi)部取得的證據(jù)。外部證據(jù)：是指從被審計(jì)單位以外取得的證據(jù)。審計(jì)人員自己獲得的證據(jù)：是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中自行獲得的證據(jù)。(三)審計(jì)證據(jù)的形成過程 1．審計(jì)證據(jù)的收集在收集審計(jì)證據(jù)時，必須遵循一定要求和基本原則。收集審計(jì)證據(jù)應(yīng)滿足充分性、成本效益性、重要性、相關(guān)性的要求。在進(jìn)行收集時，可采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢與函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法。分析性復(fù)核法是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，對分析中發(fā)現(xiàn)的差異，特別是對異常變動進(jìn)行調(diào)查，必要時要適當(dāng)追加審 計(jì)程序。常用的分析性復(fù)核的方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。

比較分析法：是指通過某一會計(jì)報表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較來獲取審計(jì)證據(jù)的技術(shù)方法，包括本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)或注冊會計(jì)師的計(jì)算結(jié)果之間的比較，本期實(shí)際與同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的比較等。比率分析法：是指通過對會計(jì)報表中某一項(xiàng)目與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得到的值進(jìn)行分析，以獲取審計(jì)證據(jù)的技術(shù)方法。趨勢分析法：是指通過對連續(xù)若干期某一會計(jì)報表項(xiàng)目的變動金額及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動方向和變動幅度，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的技術(shù)方法。

2．審計(jì)證據(jù)的鑒定所收集到的證據(jù)并非都有證明力，因而必須對其從客觀性、充分性、相關(guān)性、可靠性、重要性、經(jīng)濟(jì)性等方面加以鑒定。

3．審計(jì)證據(jù)的綜合綜合審計(jì)證據(jù)使審計(jì)證據(jù)成為有序的、系統(tǒng)化的、彼此聯(lián)系的證據(jù)，以對被審計(jì)單位進(jìn)行評價，得出正確的審計(jì)意見。

二、審計(jì)工作底稿

(一)審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，可作為審計(jì)過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。

(二)審計(jì)工作底稿的作用

1．有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作。

2．有利于形成審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見：審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見是根據(jù)審計(jì)人員獲取的各種審計(jì)證據(jù)及審計(jì)人員一系列的專業(yè)判斷形成的，而審計(jì)人員所搜集到的審計(jì)證據(jù)和所做出的專業(yè)判斷，都完整地記載在審計(jì)工作底稿中。

3．有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制：會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制，主要是指導(dǎo)和監(jiān)督注冊會計(jì)師選擇實(shí)施審計(jì)程序，編制審計(jì)工作底稿，并對審計(jì)工作底稿進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核；注冊會計(jì)師協(xié)會或其他有關(guān)單位依法進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量檢查，也主要是對審計(jì)工作底稿的檢查。因此，沒有審計(jì)工作底稿，審計(jì)質(zhì)量的控制與檢查就無法落到實(shí)處。

4．有利于減輕審計(jì)人員的責(zé)任及評價審計(jì)人員的工作成績。審計(jì)人員專業(yè)能力的大小、工作業(yè)績的好壞，主要體現(xiàn)在對審計(jì)程序的選擇、執(zhí)行和有關(guān)的專業(yè)判斷上，而審計(jì)人員是否實(shí)施了必要的審計(jì)程序，審計(jì)程序的選擇是否合理，專業(yè)判斷是否準(zhǔn)確都必須通過審計(jì)工作底稿來體現(xiàn)和衡量。

5．有利于未來審計(jì)業(yè)務(wù)的開展。審計(jì)業(yè)務(wù)有一定的連續(xù)性，同一被審計(jì)單位前后年度的審計(jì)業(yè)務(wù)具有眾多聯(lián)系或共同點(diǎn)。因此，當(dāng)年度的審計(jì)工作底稿，對以后年度審計(jì)業(yè)務(wù)具有很大的參考或備查作用。(三)審計(jì)工作底稿的分類按審計(jì)工作底稿的類別分類為：綜合類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿備查類工作底稿

(四)審計(jì)工作底稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容審計(jì)工作底稿沒有標(biāo)準(zhǔn)的格式，任何工作底稿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：被審單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)項(xiàng)目的時間或期間、審計(jì)記錄、審計(jì)標(biāo)識及其說明、審計(jì)結(jié)論、索引號及頁次、編制者姓名及編制日期、其它應(yīng)說明事項(xiàng)。(五)審計(jì)工作底稿的審核審核審計(jì)工作底稿主要是為了減少人為誤差，降低審計(jì)風(fēng)險，協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度，提高審計(jì)效率，便于管理人員對審計(jì)人員工作業(yè)績考評。審計(jì)工作底稿審核采用三級復(fù)核制度，即會計(jì)師事務(wù)所建立以主任會計(jì)師、部門經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核。通過三級復(fù)核，審計(jì)工作底稿得到充分地補(bǔ)充和完善，為審計(jì)報告提供了強(qiáng)有力的保證。

第七章內(nèi)部控制的評審

一、內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是指為了保護(hù)具有組織結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)完整，保證會計(jì)資料和其他有關(guān)資料的真實(shí)性和正確性，提高經(jīng)營效率，促進(jìn)經(jīng)營方針的貫徹實(shí)施，在經(jīng)濟(jì)主體的內(nèi)部建立或采用的一系列相互聯(lián)系、相互制約的方法、程序和行為規(guī)則。

內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險估價、控制活動、信息交流、監(jiān)督。

內(nèi)部控制按工作范圍分為：內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。

二、內(nèi)部控制的調(diào)查調(diào)查內(nèi)部控制可采用調(diào)查、詢問的方法。調(diào)查內(nèi)容包括：界定職權(quán)范圍、不相容業(yè)務(wù)分工、內(nèi)部會計(jì)控制、行政控制。內(nèi)部控制的描述可以采用文字描述法、調(diào)查表法、流程圖法，應(yīng)當(dāng)注意各種方法的適用范圍及其優(yōu)缺點(diǎn)。

三、內(nèi)部控制的測試與評價

內(nèi)部控制的測試與評價主要包括：內(nèi)部控制的初評、內(nèi)部控制的符合性測試及內(nèi)部控制的總評

(一)內(nèi)部控制符合性測試符合性測試的內(nèi)容包括業(yè)務(wù)測試和功能測試，是在對被審單位內(nèi)部控制進(jìn)行初評的基礎(chǔ)上，為證實(shí)該控制是否在實(shí)際工作中得以貫徹執(zhí)行，以及其效果是否符合設(shè)立該控制的初衷而進(jìn)行的測試活動。(二)內(nèi)部控制的總評內(nèi)部控制總評是在符合性測試的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制進(jìn)行的總體評價，主要包括依據(jù)程度評價和強(qiáng)弱點(diǎn)評價等。依據(jù)程度評價的種類包括：高信賴程度評價、中信賴程度評價及低信賴程度評價。內(nèi)部控制總評的要點(diǎn)有：健全性、科學(xué)性、層次性、適用性、經(jīng)濟(jì)性、協(xié)調(diào)性、有效性、系統(tǒng)性第八章審計(jì)抽樣

審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施測試時，從被審計(jì)總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審計(jì)，通過樣本的審計(jì)結(jié)果來推斷被審計(jì)總體特征的一種審計(jì)技術(shù)方法。抽樣審計(jì)通?？蛇\(yùn)用于逆查、順查、函證盤點(diǎn)等審計(jì)程序，不適用詢問、觀察、分析性復(fù)核等程序。

一、審計(jì)抽樣的種類 從技術(shù)上分類為統(tǒng)計(jì)抽樣是根據(jù)概率論的原理確定抽查的樣本量，隨機(jī)選取樣本，并由樣本的審查結(jié)果推斷總體的審計(jì)抽樣技術(shù)。非統(tǒng)計(jì)抽樣是指根據(jù)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和判斷能力來確定需要抽查的樣本量，選取樣本和推斷總體的審計(jì)抽樣方法。從內(nèi)容上分類為屬性抽樣：是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。屬性抽樣用于內(nèi)部控制的符合性測試，目的是確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的有效程度。變量抽樣：是指用來估計(jì)總體金額而采用的一種方法。變量抽樣用于帳戶余額或報表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試。

二、樣本的設(shè)計(jì)與選取

(一)樣本設(shè)計(jì)樣本設(shè)計(jì)是指審計(jì)人員在具體計(jì)劃指導(dǎo)下，圍繞樣本的性質(zhì)、樣本數(shù)量、抽樣方法、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作。在設(shè)計(jì)樣本時，要考慮以下基本因素： 1．審計(jì)目的。

2．審計(jì)對象總體與抽樣單位。審計(jì)對象總體是指審計(jì)人員為形成審計(jì)結(jié)論，準(zhǔn)備采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目。抽樣單位是指構(gòu)成審計(jì)對象總體的個別項(xiàng)目。在確定抽樣單位時，要考慮被審計(jì)單位的實(shí)際情況和具體的審計(jì)目的。

3．抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險。抽樣風(fēng)險是指審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對象總體特征不相符合的可能性。非抽樣風(fēng)險是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，錯誤運(yùn)用審計(jì)證 據(jù)等而未發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。

4．可信賴程度?？尚刨嚦潭仁侵割A(yù)計(jì)由樣本的推斷結(jié)果能夠代表總體特征的百分比，如抽樣結(jié)

果有95％的可信賴程度，就是指抽樣結(jié)果有95％的可能性代表了總體的特征，有5％的可能性沒有代表總體的特征。

5．可容忍誤差?？扇萑陶`差是指審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對象總體的最大誤差。在進(jìn)行符合性測試時，可容忍誤差是審計(jì)人員不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度，所愿意接受的最大誤差。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時，可容忍誤差是審計(jì)人員能夠?qū)δ骋粠粲囝~或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征做出合理評價，所愿意接受的最大金額誤差。

6．預(yù)期總體誤差。

預(yù)期總體誤差是指審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差，被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化，內(nèi)部控制制度的評價及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計(jì)對象總體的預(yù)期誤差。如果存在預(yù)期誤差，則應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。

7．分層。

分層是指將某一審計(jì)對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。審計(jì)人員可以利用分層著重審計(jì)可能有較大錯誤的項(xiàng)目，并減少樣本量，如為函證應(yīng)收帳款，可以將應(yīng)收帳款賬戶按應(yīng)收帳款帳戶金額的重要性分層，分為三層，即帳戶金額在50000元以上的，在10000元～50000元以內(nèi)的，10000元以下的。對應(yīng)收帳款帳戶金額在50000元以上的帳戶進(jìn)行全部函證。

(二)樣本的選取在選取樣本時，可采用以下方法：利用隨機(jī)數(shù)表選樣、系統(tǒng)選樣、分層選樣、整群選樣、金額單位選樣等。

三、屬性抽樣屬性抽樣用于內(nèi)部控制符合性測試，其目的是確定被審單位的內(nèi)部控制的有效程度。屬性抽樣的方法有：

1．固定樣本量抽樣：其步驟為：確定審計(jì)目的和抽樣總體；定義“違反”的標(biāo)準(zhǔn)，確定相關(guān)因素；確定樣本量；選取并審查樣本。

2．?！叱闃樱浩洳襟E為：確定審計(jì)目的與抽樣總體，定義“違反”的標(biāo)準(zhǔn)，確定抽樣要求的可靠程度和可容忍的最大誤差率，確定初始樣本量。在采用?！叱闃臃ㄖ?，注意一個公式的運(yùn)用，即：風(fēng)險系數(shù)＝樣本量×總體的最大誤差率

四、變量抽樣

變量抽樣用于帳戶余額或報表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試，其目的是通過樣本審查的結(jié)果估算被審總體的數(shù)額，常用于應(yīng)收帳款、存貨或費(fèi)用等實(shí)質(zhì)性審查。變量抽樣的方法主要有：單位平均數(shù)估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣及比率估計(jì)抽樣。

五、抽樣結(jié)果的評價評價抽樣結(jié)果的步驟為： 1．分析樣本誤差。2．判斷總體誤差。3．重估抽樣風(fēng)險。4．形成審計(jì)結(jié)論。

第二篇：內(nèi)部審計(jì)的定義和核心要點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)的定義和核心要點(diǎn)

答：內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

1999年6月，內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會董事會通過了內(nèi)部審計(jì)的如下定義：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢活動，用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計(jì)可以幫助一個機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”

在我國內(nèi)部審計(jì)，是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計(jì)是和政府審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)并列的三種審計(jì)類型之一。

內(nèi)部審計(jì)，是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真，實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。

內(nèi)部審計(jì)是和政府審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)并列的三種審計(jì)類型之一。

內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與被審計(jì)部門之間的獨(dú)立性，不強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與領(lǐng)導(dǎo)人之間的獨(dú)立性。因此內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是單向獨(dú)立的。

內(nèi)部審計(jì)是“外部審計(jì)”的對應(yīng)稱法，即：由部門、單位內(nèi)部設(shè)置的專職機(jī)構(gòu)及人員，獨(dú)立地對本部門、本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，用以健全內(nèi)部控制，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。內(nèi)部審計(jì)在中國審計(jì)組織體系中，起著以國家審計(jì)為主導(dǎo)，以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)的重要作用，支撐著企業(yè)的審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)在于，作為企業(yè)指揮者管理機(jī)能的一部分，對企業(yè)管理手段妥善與否、有無弊漏和是否經(jīng)濟(jì)有效，進(jìn)行經(jīng)常性的檢查、分析和評價。內(nèi)部審計(jì)的主要缺陷和特點(diǎn)是，由于在本單位領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動，其獨(dú)立性表現(xiàn)稍弱；但具有及時性、連續(xù)性、針對性、預(yù)防性等特點(diǎn)。

1999年6月，內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會董事會通過了內(nèi)部審計(jì)的如下定義：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢活動，用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計(jì)可以幫助一個機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》第二條 本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

第三篇：IIA內(nèi)部審計(jì)新定義及其英文翻譯

IIA“內(nèi)部審計(jì)”定義中文翻譯修改說明

自1941年成立以來，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（以下簡稱IIA）共發(fā)表了7個內(nèi)部審計(jì)定義，這些定義的修改和完善，記錄了國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的進(jìn)程。1999年6月，IIA理事會批準(zhǔn)了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的新定義。其英文如下：“Internal Auditing is an independent, objective assurance andconsulting activity designed to add value and improve an

organization’s operations.It helps an organization accomplish its objectives by bringing a systematic, disciplined approach toevaluate and improve the effectiveness of risk management,control, and governance processes.”

該定義反映了國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的職能，它明確了內(nèi)部審計(jì)的宗旨、服務(wù)目標(biāo)、工作范圍、技術(shù)方法和人員素質(zhì)要求。正因如此，該定義引起了世界各國內(nèi)部審計(jì)人員的廣泛關(guān)注。

過去幾年，由于種種原因，對IIA內(nèi)部審計(jì)定義存在多種不同的中文譯法。最近，我協(xié)會組織內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的專家、學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者對IIA《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡稱《紅皮書》）的內(nèi)部審計(jì)定義及目錄的中文譯法進(jìn)行討論。經(jīng)過認(rèn)真細(xì)致的討論，大家對IIA內(nèi)部審計(jì)定義的中文譯法取得了較為一致的意見，即：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”

現(xiàn)將IIA內(nèi)部審計(jì)定義（1999年）中文譯法的修改說明如下：

一、“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，”說明內(nèi)部審計(jì)活動的兩項(xiàng)職能是確認(rèn)、咨詢。所以將“保證”（assurance）一詞修改為“確認(rèn)”，說明如下：

1、“保證”一詞對內(nèi)部審計(jì)的職能定位太高，內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮在很大程度上取決于組織高級管理層的管理基調(diào)、企業(yè)文化及內(nèi)部控制意識等因素，因此，內(nèi)部審計(jì)無法全面保證組織的各項(xiàng)經(jīng)營活動。實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)活動是通過檢查，對審計(jì)的事項(xiàng)予以確認(rèn)，在此基礎(chǔ)上提出評價意見和建議，“確認(rèn)”職能是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)傳統(tǒng)職責(zé)。

2、內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的要素之一，其職能是對其余內(nèi)部控制要素的再控制。內(nèi)部控制是指為了合理保證公司各項(xiàng)經(jīng)營活動正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有關(guān)總體。因此，內(nèi)部審計(jì)的“保證”程度不可能高于內(nèi)部控制。

3、2005年7月11日，在美國芝加哥召開的IIA第64屆國際大會期間，IIA總部執(zhí)行主席（秘書長）大衛(wèi)理查德先生會見了我協(xié)會易仁萍副會長兼秘書長時指出，IIA內(nèi)部審計(jì)定義是內(nèi)部審計(jì)最基本的核心概念。IIA《紅皮書》是圍繞內(nèi)部審

計(jì)定義展開說明的，而CIA考試等產(chǎn)品又是為《紅皮書》和一些技術(shù)方法服務(wù)的。因此，將IIA內(nèi)部審計(jì)定義翻譯準(zhǔn)確很重要，它有助于理解IIA的宗旨、職能和作用。對于IIA內(nèi)部審計(jì)定義中的“assurance”一詞，他不同意翻譯成“保證”，他強(qiáng)調(diào)該詞與“保證”（ensure、guarantee、safeguard）的意思無關(guān)，內(nèi)部審計(jì)不能“保證”任何事物。他解釋該詞的意思是管理層制定各項(xiàng)方針政策、制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)人員檢查，對其制定及執(zhí)行狀況是否有助于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)予以確認(rèn)，出具結(jié)論性意見，以增強(qiáng)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的自信。在IIA總部工作的中國雇員也建議將“assurance”翻譯成“確認(rèn)”。

鑒于上述情況，我協(xié)會考慮對IIA《紅皮書》的中文譯文進(jìn)行修訂，按照IIA總部的要求將“assurance”翻譯成“確認(rèn)”。

二、“旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營”，與原中文譯法“它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率”相比，新的譯法簡明準(zhǔn)確。具體說明如下：

1、在“增加價值”前面之所以刪除“為機(jī)構(gòu)”這三個字。一是因?yàn)橛⑽闹袥]有“機(jī)構(gòu)”這個詞。二是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)不僅要為本組織增加價值，還要促進(jìn)本組織履行相應(yīng)的社會責(zé)任，包括：遵守法律和規(guī)章；遵守公認(rèn)的業(yè)務(wù)規(guī)范、道德觀念，并滿足社會期望；為社會提供總體福利，并增強(qiáng)利益相關(guān)者的長

期利益和短期利益；全面地向業(yè)主、執(zhí)法人員、其他利益相關(guān)者和一般公眾報告。從總體上說，所有這些要求都是指內(nèi)部審計(jì)為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展增值。

2、改善組織的運(yùn)營”，原中文譯法將“Operations”一詞翻譯為“運(yùn)作效率”不夠準(zhǔn)確。該詞的中文意思是：經(jīng)營、操作、運(yùn)營、營運(yùn)，主要是指操作層面上整個組織日常業(yè)務(wù)工作的運(yùn)轉(zhuǎn)，而不是超出組織正常的業(yè)務(wù)運(yùn)營范圍去提高運(yùn)作效率，因此，將“提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率”修改為“改善組織的運(yùn)營”。

三、它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，”即對“Disciplined”一詞的解釋。說明如下：

Disciplined（被動語態(tài)）的意思是：經(jīng)過訓(xùn)練、訓(xùn)導(dǎo)，使有紀(jì)律、被懲戒。該詞比較難譯，存在不同的譯法或漏譯現(xiàn)象。有人提出內(nèi)部審計(jì)人員從事內(nèi)部審計(jì)工作，需要經(jīng)過訓(xùn)練或培訓(xùn)，才能掌握和運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)活動所需的方法，建議將“a systematic，disciplined approach”譯為“一種系統(tǒng)的，經(jīng)過訓(xùn)練的方法”。

經(jīng)過討論，專家學(xué)者們的意見仍傾向于將該詞翻譯為“規(guī)范的”方法，理由是從IIA《紅皮書》的整體框架看，對內(nèi)部審計(jì)人員不但在各種審計(jì)技術(shù)、審計(jì)流程、審計(jì)管理等方面有較高的要求，同時，對內(nèi)部審計(jì)人員還要有非常高的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，即嚴(yán)格的自律約束要求。

另外，在與IIA總部執(zhí)行主席大衛(wèi)理查德先生會談時，他解釋該詞的意思是要求內(nèi)部審計(jì)人員用“標(biāo)準(zhǔn)的、統(tǒng)一的”方法，而不是隨意的、各行其是的方法來評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果。因此，該詞仍譯為“規(guī)范的”方法。

四、“評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”，原中文譯法為“??來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，”修改說明如下：

1、Effectiveness 應(yīng)翻譯為“效果”而不是“效率”。效果是做正確的事，而效率是把正確的事做好。就像賽跑，先要把方向找對，然后才是盡可能地快跑。如果方向都錯了，跑得越快，離目標(biāo)越遠(yuǎn)。無論是組織的風(fēng)險管理、控制和治理過程都有既定的目標(biāo)，“效果”好壞的重要內(nèi)涵就是要看是否實(shí)現(xiàn)組織既定的目標(biāo)，這也是內(nèi)審人員檢查和評價本組織“風(fēng)險管理、控制和治理過程”的重要依據(jù)和內(nèi)容。

2、Processes強(qiáng)調(diào)的是“過程”，而不是“程序”，過程是動態(tài)的，是各種政策、規(guī)章制度被管理人員和員工執(zhí)行的過程，而程序是靜態(tài)的各種規(guī)章制度。

五、“幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”是內(nèi)部審計(jì)活動的宗旨和目的它表明內(nèi)部審計(jì)職能是為組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)的，因而要求內(nèi)部審計(jì)人員必須站在維護(hù)組織整體利益的立場上，幫助組織解決影響其實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的各種問題。

第四篇：信息系統(tǒng)安全審計(jì)定義與發(fā)展

信息系統(tǒng)安全審計(jì)定義與發(fā)展

信息系統(tǒng)安全審計(jì)是評判一個信息系統(tǒng)是否真正安全的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。通過安全審計(jì)收集、分析、評估安全信息、掌握安全狀態(tài)，制定安全策略，確保整個安全體系的完備性、合理性和適用性，才能將系統(tǒng)調(diào)整到“最安全”和“最低風(fēng)險”的狀態(tài)。安全審計(jì)已成為企業(yè)內(nèi)控、信息系統(tǒng)安全風(fēng)險控制等不可或缺的關(guān)鍵手段，也是威懾、打擊內(nèi)部計(jì)算機(jī)犯罪的重要手段。在國際通用的CC準(zhǔn)則（即ISO/IEC15408-2:1999《信息技術(shù)安全性評估準(zhǔn)則》）中對信息系統(tǒng)安全審計(jì)（ISSA，Information System Security Audit）給出了明確定義：信息系統(tǒng)安全審計(jì)主要指對與安全有關(guān)的活動的相關(guān)信息進(jìn)行識別、記錄、存儲和分析；審計(jì)記錄的結(jié)果用于檢查網(wǎng)絡(luò)上發(fā)生了哪些與安全有關(guān)的活動，誰（哪個用戶）對這個活動負(fù)責(zé)；主要功能包括：安全審計(jì)自動響應(yīng)、安全審計(jì)數(shù)據(jù)生成、安全審計(jì)分析、安全審計(jì)瀏覽、安全審計(jì)事件選擇、安全審計(jì)事件存儲等。這是國際CC準(zhǔn)則給出的一個比較抽象的概念，通俗來講，信息安全審計(jì)就是信息網(wǎng)絡(luò)中的“監(jiān)控?cái)z像頭”，通過運(yùn)用各種技術(shù)手段，洞察網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中的活動，全面監(jiān)測信息系統(tǒng)中的各種會話和事件，記錄分析各種網(wǎng)絡(luò)可疑行為、違規(guī)操作、敏感信息，幫助定位安全事件源頭和追查取證，防范和發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)犯罪活動，為信息系統(tǒng)安全策略制定、風(fēng)險內(nèi)控提供有力的數(shù)據(jù)支撐。

（一）國內(nèi)信息系統(tǒng)安全審計(jì)發(fā)展歷史與國外相比，中國的信息系統(tǒng)安全審計(jì)起步較晚，相關(guān)審計(jì)技術(shù)、規(guī)范和制度等都有待進(jìn)一步完善。隨著我國信息化水平快速提高，信息系統(tǒng)安全審計(jì)正逐漸成為國內(nèi)信息系統(tǒng)安全建設(shè)熱點(diǎn)之一。我國的信息系統(tǒng)安全審計(jì)發(fā)展可分為兩個階段：1999年-2004年 信息系統(tǒng)安全審計(jì)導(dǎo)入期1999年財(cái)政部頒布了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第20號-計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，部分內(nèi)容借鑒了國外研究成果。這是國內(nèi)第一次明確提出對計(jì)算信息系統(tǒng)審計(jì)的要求。同年,國家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局頒布《GB17859-1999 計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)等級劃分準(zhǔn)則》,該準(zhǔn)則是建立計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)等級制度，實(shí)施安全保護(hù)等級管理的重要基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)，其中明確要求計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)創(chuàng)建和維護(hù)受保護(hù)客體的訪問審計(jì)跟蹤記錄，并能阻止非授權(quán)的用戶對它訪問或破壞。”2005年-2009年 信息系統(tǒng)安全審計(jì)的快速成長期隨著互聯(lián)網(wǎng)在國內(nèi)的迅速普及應(yīng)用，推動國內(nèi)信息系統(tǒng)安全審計(jì)進(jìn)入快速發(fā)展階段。國家相關(guān)部門、金融行業(yè)、能源行業(yè)、運(yùn)營商均陸續(xù)推出多項(xiàng)針對信息系統(tǒng)風(fēng)險管理政策法規(guī)，推動國內(nèi)信息系統(tǒng)安全審計(jì)快速發(fā)展。目前，隨著信息安全建設(shè)的深入，安全審計(jì)已成為國內(nèi)信息安全建設(shè)的重要技術(shù)手段?？傮w來看，由于信息系統(tǒng)發(fā)展水平和業(yè)務(wù)需求的不同，各行業(yè)對安全審計(jì)的具體關(guān)注點(diǎn)存在一定差異，但均是基于政策合規(guī)、自身安全建設(shè)要求，如：政府主要關(guān)注如何滿足“信息系統(tǒng)安全等級保護(hù)”等政策要求的合規(guī)安全審計(jì)；電信運(yùn)營商則基于自身信息系統(tǒng)風(fēng)險內(nèi)控需求進(jìn)行安全審計(jì)建設(shè)。

第五篇：對內(nèi)部審計(jì)新定義的理解(精)

對內(nèi)部審計(jì)新定義的理解(1)

審計(jì)就是以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的身份產(chǎn)生和發(fā)展起來的，離開了監(jiān)督，審計(jì)也就變異了，國家審計(jì)是這樣，內(nèi)部審計(jì)是這樣，民間審計(jì)也是這樣。評價也好，鑒證也好，它們都是為監(jiān)督而工作，其本質(zhì)是監(jiān)督。人們通常說內(nèi)部審計(jì)要搞好服務(wù)，本質(zhì)上是要把監(jiān)督寓于服務(wù)之中，而決不是放棄監(jiān)督。

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會2001年在修改后的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計(jì)作了新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。論文百事通”而國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會2000年6月召開的第59屆年會對內(nèi)部審計(jì)的定義則是：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，目的是改進(jìn)單位的工作質(zhì)量和提高效益?！眱?nèi)部審計(jì)的重新定義體現(xiàn)了不同環(huán)境下對內(nèi)部審計(jì)的不同要求和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展趨勢。但是新定義出現(xiàn)后，理論界一些人認(rèn)為，當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展到增值型審計(jì)了，似乎為組織增加價值是內(nèi)部審計(jì)的唯一目標(biāo)，而檢查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性合法性這一職能也似乎從內(nèi)部審計(jì)的視野中消失了。我們認(rèn)為這種觀點(diǎn)有失偏頗，甚至?xí)饑?yán)重誤導(dǎo)。對新的內(nèi)部審計(jì)定義應(yīng)該從以下幾方面來全面理解。

一、內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境變化導(dǎo)致了新定義

進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，西方企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，相應(yīng)的對內(nèi)部審計(jì)也提出了新的要求。新定義是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會順應(yīng)外部環(huán)境發(fā)展，為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界提供的發(fā)展指南。

1、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大

90年代后，西方國家企業(yè)經(jīng)營中面臨的各種風(fēng)險普遍加大。主要因?yàn)楫a(chǎn)品技術(shù)變革速度加快，多元化、國際化經(jīng)營擴(kuò)張戰(zhàn)略引起的兼并收購和資產(chǎn)重組，信息技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，所有這些業(yè)務(wù)使企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易更加多樣化復(fù)雜化了，而相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)難以同步實(shí)施，這就大大增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。如何在防范和控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險上發(fā)揮積極作用，為內(nèi)部審計(jì)的職能提出了新的要求。因此新定義提出了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)評價和幫助改進(jìn)企業(yè)的“風(fēng)險管理”。

2、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變

西方國家為促進(jìn)競爭提高經(jīng)濟(jì)活力實(shí)行的放松管制運(yùn)動和隨之而來的企業(yè)兼并浪潮對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了重大影響，出現(xiàn)了例如管理層的薪水補(bǔ)償計(jì)劃，董事會職能和結(jié)構(gòu)的變化，機(jī)構(gòu)投資者放棄消極投資開始參與企業(yè)的治理以及員工人力資本的激勵等新興的企業(yè)治理方式。作為企業(yè)內(nèi)部的評價機(jī)制，如何對企業(yè)治理方式提供有效的指引就成了內(nèi)部審計(jì)必須解決的問題之一。這也體現(xiàn)在新定義之中，即要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)評價和幫助企業(yè)改進(jìn)“治理程序”。

3、企業(yè)內(nèi)部組織戰(zhàn)略重組

適應(yīng)以上情況，許多西方企業(yè)為了降低成本，增強(qiáng)競爭力，紛紛進(jìn)行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)和調(diào)整，將一些非核心部分的管理活動轉(zhuǎn)由外部專業(yè)化公司承擔(dān)。其目的是為了提高組織的效率并為組織增加價值、增強(qiáng)競爭力。新定義中較充分地體現(xiàn)了這種要求，指出內(nèi)部審計(jì)的目的是“為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率”，突出其在促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的作用。

二、新定義的主要內(nèi)容要素及變化

內(nèi)部審計(jì)新定義的內(nèi)容十分豐富，主要要素包括：①內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì):是一種“保證工作和咨詢活動”。這一認(rèn)識比國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會59屆年會提出的“確認(rèn)與咨詢活動”似乎進(jìn)了一步，用“保證工作”來代替“確認(rèn)”，說明它更強(qiáng)調(diào)保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而“確認(rèn)”則側(cè)重于證明會計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性與合法性。②內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)：是為本機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。這與80年代美國內(nèi)部審計(jì)提出的三個服務(wù)的思想一脈相傳，即內(nèi)部審計(jì)要為加強(qiáng)企業(yè)管理服務(wù)、為企業(yè)決策服務(wù)和為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，否則內(nèi)部審計(jì)就沒有存在的必要。這是因?yàn)椋⑵髽I(yè)是為利益相關(guān)者創(chuàng)造價值和謀取利益，因此企業(yè)必須不斷增加自身的價值，為利益相關(guān)者謀求利益，同時也維系利益相關(guān)者的信心。增加價值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個組成部分來共同實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)也不例外。內(nèi)部審計(jì)師在收集資料、識別并評價風(fēng)險的過程中，比較其他組織成員，對組織如何創(chuàng)造價值可能產(chǎn)生更深刻的見解。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)將這些有價值的信息以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品形式呈現(xiàn)出來，為相應(yīng)的經(jīng)營管理人員提供幫助。內(nèi)部審計(jì)新定義據(jù)此提出內(nèi)部審計(jì)活動的價值主張，要求其在公司治理、風(fēng)險與控制領(lǐng)域內(nèi)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法為組織增加價值服務(wù)，也就順理成章了。表面上看，它與59屆年會的提法（改進(jìn)工作質(zhì)量和提高效益）并無多大差別，但“增加價值”比“提高效益”要具體得多，聯(lián)想到西方國家近些年提出的考核企業(yè)效益的EVA指標(biāo)，這里的“增加價值”顯然是增加企業(yè)的EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）。同時用“提高運(yùn)作效率”來代替“改進(jìn)工作質(zhì)量”也是意味深長的。③內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容：是對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價，而不僅僅是以前提出的只對內(nèi)部控制進(jìn)行評價?？梢妰?nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容比以前大大拓寬了，這反映出內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任更重、地位更高了。④內(nèi)部審計(jì)的方法：是運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法。毫無疑問，要完成上述重要的任務(wù)并實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，必須采用科學(xué)的方法，而科學(xué)的方法就應(yīng)該是系統(tǒng)的和規(guī)范的，而不是零散的和隨心所欲的，所謂系統(tǒng)的和規(guī)范的方法如審計(jì)抽樣方法、風(fēng)險評估方法和內(nèi)部控制方法等等。⑤內(nèi)部審計(jì)的主要職能:評價和咨詢。通過評價和咨詢職能的發(fā)揮，以服務(wù)于組織的最終目標(biāo)——增加價值。⑥內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn):獨(dú)立和客觀。內(nèi)部審計(jì)要完成以上任務(wù)，必須是獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，只有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)才能做到客觀的評價。因此，獨(dú)立是客觀的保證。

三、正確理解“保證工作”和“增加價值”

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會將內(nèi)部審計(jì)定義為一種保證工作和咨詢活動，目標(biāo)是為組織增加價值，那么如何理解“保證工作”和“增加價值”？它是否就是有些人理解的內(nèi)部審計(jì)在今后只搞績效審計(jì)不搞財(cái)務(wù)審計(jì)了呢？或者說內(nèi)部審計(jì)只有評價和咨詢職能而沒有監(jiān)督職能了呢？回答應(yīng)該是否定的。理由有三。

其一，繼續(xù)搞好財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)目標(biāo)決定的，不斷發(fā)生的世界性財(cái)務(wù)丑聞為此作了反證。我們認(rèn)為，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)必須將工作重點(diǎn)放到效益審計(jì)上來，它是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，但是不等于只搞效益審計(jì)，而不搞或放棄財(cái)務(wù)審計(jì)。道理很簡單，審計(jì)基本原理告訴我們，審計(jì)的基本目標(biāo)是審查經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和有效。這里，人們往往忽視了為什么把真實(shí)和合法兩個目標(biāo)放在前面，其實(shí)，只有在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上才談得上效益。近兩年西方國家暴露出來的安然、世通等財(cái)務(wù)丑聞無不有力地說明了這一點(diǎn)。由于會計(jì)信息的虛假，使廣大投資人的利益受到損失和侵害，不但使公司股價一落千丈，甚至導(dǎo)致公司的破產(chǎn)和倒閉，企業(yè)都沒有了，哪里還有效益和增加價值可言！這無可辯駁地證明了作為企業(yè)自我制約機(jī)制之一的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)把真實(shí)性合法性作為首要目標(biāo)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，搞好財(cái)務(wù)審計(jì)。因此，我們理解，定義中的“保證工作”應(yīng)該包括兩層含義。其一是保證本單位會計(jì)信息的真實(shí)性和合法性，其二是保證實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)——增加價值。

其二，獨(dú)立性特點(diǎn)主要是針對具有監(jiān)督職能的財(cái)務(wù)審計(jì)而言的。內(nèi)部審計(jì)新定義中再次強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門為什么要獨(dú)立于被審計(jì)單位之外？就是因?yàn)樗M(jìn)行財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性合規(guī)性審計(jì)，以便客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見。如果不進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，而只搞效益審計(jì)，只搞評價和咨詢工作，那內(nèi)部審計(jì)就不是審計(jì)、內(nèi)審部門就不是審計(jì)部門，而應(yīng)該為它正名為內(nèi)部咨詢部門（機(jī)構(gòu)）或評價部門，這個部門是否獨(dú)立就無所謂了，它可以是獨(dú)立的，也可以是不獨(dú)立的，可以放在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，也可以放在公司辦公室下或公司決策部門下。可見，新定義中一如既往地強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性特點(diǎn)，說明即使在西方發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計(jì)中，雖然財(cái)務(wù)審計(jì)所占用的資源（人力、時間等）大大下降，但仍然沒有放棄具有監(jiān)督職能的財(cái)務(wù)審計(jì)這個審計(jì)的根本。

其三，新修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡稱紅皮書，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2002年5月版，下文所注頁碼均為該書的頁碼）中仍有許多財(cái)務(wù)審計(jì)和舞弊審計(jì)的條款與內(nèi)容，說明財(cái)務(wù)審計(jì)仍是內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容之一。下面我們摘錄一些條款來證明。

——在《在評價合規(guī)項(xiàng)目時的法律考慮》標(biāo)準(zhǔn)中，紅皮書說：“合規(guī)項(xiàng)目（審計(jì)）可以協(xié)助機(jī)構(gòu)防止雇員過失違法，發(fā)現(xiàn)違法行為并打擊雇員的故意違法亂紀(jì)行為，還可以……確定董事和高級職員的責(zé)任，創(chuàng)建并加強(qiáng)機(jī)構(gòu)身份并決定懲罰性賠償?shù)暮线m性……，促進(jìn)合規(guī)項(xiàng)目的有效執(zhí)行?！?/p>

——在《對控制過程的評價和報告》標(biāo)準(zhǔn)中，紅皮書說：內(nèi)部審計(jì)部門的這種評價應(yīng)當(dāng)包括“財(cái)務(wù)與運(yùn)營信息的可靠性與完整性；運(yùn)營的效果與效率；資產(chǎn)的護(hù)衛(wèi)情況；對法律、法規(guī)與合同的遵守情況?！蓖瑫r，這四項(xiàng)評價內(nèi)容又在《對控制過程的充分性進(jìn)行評價》標(biāo)準(zhǔn)中一字不漏地重復(fù)出現(xiàn)。

——在《分析與評價》標(biāo)準(zhǔn)中，紅皮書說：分析性審計(jì)程序在確認(rèn)以下內(nèi)容時非常有用：“意外差異；潛在的錯誤；潛在的不合規(guī)或違法行為；其他異常或不重復(fù)發(fā)生的交易或事件。”接著，該標(biāo)準(zhǔn)還指出：“當(dāng)分析性審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)意外結(jié)果或關(guān)系時，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該檢查并評價這些結(jié)果或關(guān)系?！绻祟惤Y(jié)果或關(guān)系無法得到解釋，則表明存在潛在錯誤、不合規(guī)現(xiàn)象或違法行為等嚴(yán)重情形。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將這些通過分析性審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的、無法得到充分解釋的結(jié)果或關(guān)系通報給合適層次的管理人員?！?/p>

——在《記錄信息》標(biāo)準(zhǔn)中，規(guī)定“如果內(nèi)部審計(jì)師正在報告財(cái)務(wù)信息，則審計(jì)工作底稿中記載會計(jì)記錄是否與此財(cái)務(wù)信息一致”

——在《發(fā)現(xiàn)舞弊》標(biāo)準(zhǔn)中指出，“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該擁有充分的知識，發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象”，“舞弊包括以故意欺騙為特征的一系列違法亂紀(jì)行為。舞弊可以是為機(jī)構(gòu)謀利，也可以給機(jī)構(gòu)帶來損害。”并列舉了10多種舞弊的范例，提出了舞弊對公司形象的影響，即“舞弊調(diào)查的結(jié)果可能表明舞弊在一年或幾年中對機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果已年產(chǎn)生了以前尚未發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重負(fù)面影響?！?。

以上這些簡短的引述中我們完全可以看出，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對真實(shí)性合法性的財(cái)務(wù)審計(jì)是十分關(guān)注的，并詳細(xì)規(guī)定了舞弊審計(jì)的方法和程序。雖然他們往往用“評價”一詞來解釋內(nèi)部審計(jì)，并作為內(nèi)部審計(jì)的主要職能，但是我們從以上引述中不難發(fā)現(xiàn)，“評價”中包含了濃重的“監(jiān)督”意義。本來，審計(jì)就是以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的身份產(chǎn)生和發(fā)展起來的，離開了監(jiān)督，審計(jì)也就變異了，國家審計(jì)是這樣，內(nèi)部審計(jì)是這樣，民間審計(jì)也是這樣。評價也好，鑒證也好，它們都是為監(jiān)督而工作，其本質(zhì)是監(jiān)督。人們通常說內(nèi)部審計(jì)要搞好服務(wù)，本質(zhì)上是要把監(jiān)督寓于服務(wù)之中，而決不是放棄監(jiān)督。