第一篇：利用會(huì)計(jì)集中核算成果積極推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付改革

利用會(huì)計(jì)集中核算成果積極推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付改革

核算中心課題組

推進(jìn)財(cái)政預(yù)算制度改革，強(qiáng)化財(cái)政資金管理，建立以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的國(guó)庫(kù)管理制度，是我國(guó)財(cái)政支出改革的主要方向之一。鑒于浙江省已實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)際，如何實(shí)現(xiàn)集中核算制與國(guó)庫(kù)集中支付制的融合是本文研究的重點(diǎn)。麗水市直于2001年1月設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心，經(jīng)過4年多的運(yùn)行，在機(jī)構(gòu)、人員、制度、管理、軟件等方面有了長(zhǎng)足的發(fā)展并積累了改革的經(jīng)驗(yàn)。尤其是切換使用了“國(guó)庫(kù)集中收付系統(tǒng)＿浙江版”軟件后，為國(guó)庫(kù)集中支付制度改革打下了一定的基礎(chǔ)。

一、會(huì)計(jì)集中核算制度改革和近年來工作取得的顯著成效

會(huì)計(jì)核算中心成立后，在單位資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)、支出審批權(quán)“三權(quán)”不變的前提下，實(shí)行“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的辦法，徹底改變了傳統(tǒng)的資金管理方式、收支管理方式、會(huì)計(jì)核算方式，創(chuàng)新了財(cái)政支出管理模式，體現(xiàn)出一種支付與核算的新環(huán)境，取得了改革應(yīng)有的成效。

1.加強(qiáng)了財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督。幾年來，我市基本實(shí)現(xiàn)了財(cái)政供養(yǎng)單位進(jìn)中心實(shí)行財(cái)政集中支付和大部分單位由中心集中核算的方式。到目前止，共有進(jìn)中心單位139個(gè)，累計(jì)辦理資金結(jié)算38.85億元，受理原始單據(jù)190.2萬張，審核錄入會(huì)計(jì)憑單20.3萬筆，打印各類報(bào)表3.6萬份，查糾違規(guī)違紀(jì)金額2549.2萬元，同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了政府采購(gòu)、基本建設(shè)資金集中支付，累計(jì)審核支付政府采購(gòu)資金1763.7萬元，基本建設(shè)資金26278.8萬元，取得了顯著的成效。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，大大提高了會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作效率，保證了會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性和統(tǒng)一性，從根本上改變財(cái)政資金分散管理，單位多頭開戶、重復(fù)開戶的混亂局面，限制了各單位資金使用上的隨意性和隱蔽性，變事后監(jiān)督為事前預(yù)防和事中控制。實(shí)現(xiàn)了財(cái)政監(jiān)督前移，建立建全了財(cái)政資金的追蹤問效和反饋機(jī)制，將財(cái)政部門從各種突擊檢查中解脫出來，從源頭上堵住了管理漏洞。有效提高資金使用效益，保證財(cái)政資金的安全，遏制違法違紀(jì)及腐敗行為等都有積極的作用。

2.提高了政府的宏觀調(diào)控能力。會(huì)計(jì)核算中心核算內(nèi)容包含納入集中核算單位預(yù)算內(nèi)外與上級(jí)撥入的經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、政府采購(gòu)經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)等。各部門的資金全部劃轉(zhuǎn)到會(huì)計(jì)核算中心在定點(diǎn)銀行統(tǒng)一開設(shè)的單一賬戶，預(yù)算內(nèi)外撥款、專項(xiàng)資金和往來資金及單位結(jié)余資金等都在這個(gè)賬戶內(nèi)集中支付，市政府和財(cái)政部門可以隨時(shí)掌握資金的流量和流向，增強(qiáng)了政府的調(diào)控能力。同時(shí)，對(duì)部分單位的長(zhǎng)期沉淀資金，市政府統(tǒng)籌安排，調(diào)劑余缺、靈活調(diào)度，一方面可以提高資金使用效率，另一方面也可以緩解財(cái)政壓力。近年來，合理調(diào)度沉淀資金1億多元，重點(diǎn)支持城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等，降低了城市建設(shè)資金運(yùn)行成本，有力地支持了地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)，推進(jìn)了麗水的城市化建設(shè)。

3.促進(jìn)了“金財(cái)工程”的推廣實(shí)施。我市會(huì)計(jì)核算中心為適應(yīng)“金財(cái)工程”發(fā)展的需要，實(shí)現(xiàn)了從用友財(cái)務(wù)軟件到“金財(cái)工程－集中收付系統(tǒng)（浙江版）”的成功切換，為下步國(guó)庫(kù)集中支付制改革奠定基礎(chǔ)。該軟件加強(qiáng)了預(yù)算指標(biāo)管理，彌補(bǔ)了先前中心在實(shí)際操作中指標(biāo)管理的不足。利用這一軟件，我們開展了遠(yuǎn)程報(bào)賬試點(diǎn)，為今后聯(lián)網(wǎng)核算打下基礎(chǔ)。

4.集中核算改革縮小了個(gè)人收入分配差距。今年以來，麗水市人民政府依托會(huì)計(jì)核算中心平臺(tái)，出臺(tái)了統(tǒng)籌調(diào)節(jié)單位個(gè)人收入發(fā)放政策，采取“按月統(tǒng)籌，先統(tǒng)后發(fā)，年終結(jié)算，多退少補(bǔ)”的辦法，對(duì)個(gè)人月均收入排名前10位且高于上年同期水平的單位，按發(fā)放總額的20%征繳統(tǒng)籌調(diào)節(jié)金。為縮小單位之間個(gè)人收入的差距，提供有效決策信息等方面起到積極作用。

5.強(qiáng)化了部門預(yù)算的實(shí)施。核算中心接受支付申請(qǐng)的依據(jù)是單位的預(yù)算指標(biāo)，沒有預(yù)算指標(biāo)或超預(yù)算指標(biāo)的支付申請(qǐng)，核算中心有權(quán)予以拒付，所有支出在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)核算中心審核入賬，從而起到強(qiáng)化部門預(yù)算約束的作用，保證了各項(xiàng)收支符合會(huì)計(jì)制度和部門預(yù)算的要求。單位辦理政府采購(gòu)支出審批手續(xù)后向核算中心申請(qǐng)支付，資金直達(dá)供應(yīng)商，減少了中間環(huán)節(jié)，保證了?？顚Ｓ?。在“收支兩條線”管理方面，由于行政事業(yè)單位撤消了所有銀行賬戶，各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)及罰沒收入均進(jìn)入財(cái)政專戶，實(shí)現(xiàn)了收繳分離、罰繳分離。

6.建立了管理制度，培育了適應(yīng)改革的高素質(zhì)人員。建立了一套完整依法辦事制度，規(guī)范辦事程序；培育了一批有支付經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員，在各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的有效監(jiān)督等方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算，完善財(cái)務(wù)分析方法，不斷提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，為單位領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)。同時(shí)，為市財(cái)政局及時(shí)提供單位經(jīng)費(fèi)超支情況分析、階段性收支情況分析等各類財(cái)務(wù)分析資料，為政府、財(cái)政和各單位理財(cái)做好參謀。

二、會(huì)計(jì)集中核算制度相比國(guó)庫(kù)集中收付制度改革框架存在的問題

國(guó)庫(kù)集中收付制度就是將所有財(cái)政性資金，通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，所有財(cái)政性支出都通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系直接支付或授權(quán)支付到商品、勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。集中核算制度與國(guó)庫(kù)集中收付制度尚有較大距離，現(xiàn)有的集中核算制度仍存在著一些問題。一是核算中心機(jī)構(gòu)的級(jí)別權(quán)限與所承擔(dān)的工作任務(wù)和職責(zé)不相稱，一定程度上影響了監(jiān)督力度。只能履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，缺乏履行財(cái)政監(jiān)督的行政執(zhí)法權(quán)。二是與《會(huì)計(jì)法》相違背，會(huì)計(jì)主體模糊，審計(jì)責(zé)任很難界定。三是實(shí)施范圍不能涵蓋所有行政事業(yè)單位，有些政策在進(jìn)中心與非進(jìn)中心單位間執(zhí)行不平衡。四是單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理職責(zé)有所削弱。集中核算把會(huì)計(jì)人員的記賬、核算、會(huì)計(jì)檔案管理集中到核算中心，會(huì)計(jì)核算職能與仍在單位的財(cái)務(wù)管理職能分離，一定程度上造成單位財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理的缺位。單位會(huì)計(jì)崗位取消后，原有財(cái)務(wù)人員或轉(zhuǎn)崗或身兼數(shù)職，用于財(cái)務(wù)工作的時(shí)間得不到保障。不少單位的財(cái)務(wù)主辦改由非財(cái)務(wù)專業(yè)人員擔(dān)任，個(gè)別單位甚至由沒有任何會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的駕駛員來兼任，單位現(xiàn)任財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的降低，也弱化了單位財(cái)務(wù)管理。五是由于過去財(cái)政對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)實(shí)行了預(yù)算包干政策，對(duì)很多經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)未做強(qiáng)調(diào)或明確的規(guī)定，而且很多原有的規(guī)定已與現(xiàn)實(shí)不符，不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況等，在日常操作中會(huì)遇到各單位財(cái)務(wù)開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)等的不統(tǒng)一，難以進(jìn)行統(tǒng)一、嚴(yán)格、規(guī)范的財(cái)務(wù)監(jiān)督。

2003年7月，財(cái)政部明確提出省級(jí)、地市級(jí)和財(cái)政收支規(guī)模較大的縣級(jí)已經(jīng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的應(yīng)采取有效措施，積極穩(wěn)妥地進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中收付制度的轉(zhuǎn)軌。財(cái)政部同時(shí)指出，收支規(guī)模較小的地方可實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付和會(huì)計(jì)集中核算相結(jié)合的辦法。對(duì)浙江而言，轉(zhuǎn)軌意味著在國(guó)庫(kù)集中收付制度框架下改造和利用已存在的會(huì)計(jì)集中核算制度，不是簡(jiǎn)單的拋棄，也不是另起爐灶式的重新建立，因此我們認(rèn)為欠發(fā)達(dá)地區(qū)可走兩者融合之路，而不是徹底取代，因?yàn)槟壳暗募泻怂阒埔布簇?cái)政集中支付制已被人們接受，特別是將來一些機(jī)構(gòu)小、資金撥款規(guī)模小、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不健全的單位仍需留在中心繼續(xù)代理核算。而國(guó)庫(kù)管理制度的改革卻涉及到法律環(huán)境、技術(shù)條件、管理體制、人員素質(zhì)等諸多方面的因素，這些影響因素現(xiàn)在條件都不是很成熟，特別是國(guó)庫(kù)集中支付制中的授權(quán)支付，雖然有個(gè)授權(quán)資金額度但是由單位自行直接地向銀行發(fā)支付令，控得不好會(huì)該付的壓?jiǎn)?，沒有用款計(jì)劃的款項(xiàng)又付了，直接導(dǎo)致管理失控，預(yù)算資金走分散管理的老路。因此，要保留核算中心的小額代理支付，實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶的大宗直接支付。目前，銀行實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)和欠發(fā)達(dá)地市的財(cái)力基礎(chǔ)成了改革的關(guān)鍵，也不可能一蹴而就。

三、利用會(huì)計(jì)集中核算成果，推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付改革的構(gòu)想

從會(huì)計(jì)集中核算制到國(guó)庫(kù)集中收付制，需要將改革的重點(diǎn)由會(huì)計(jì)領(lǐng)域轉(zhuǎn)到預(yù)算領(lǐng)域，涉及面非常之廣，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。體制上，從單純的集中核算轉(zhuǎn)為國(guó)庫(kù)集中支付為主、部分代理核算為輔；工作模式上，從“到位資金控制模式”轉(zhuǎn)為“指標(biāo)控制模式”；技術(shù)上，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位之間、銀行之間、單位與銀行、財(cái)政之間相互聯(lián)網(wǎng)。立足當(dāng)前集中核算的現(xiàn)狀，具體從4方面進(jìn)行構(gòu)思：

1.利用會(huì)計(jì)核算中心的場(chǎng)地、設(shè)備、人員等，加以調(diào)整完善，減少改革成本。實(shí)踐證明，盡管目前實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算還存在許多問題，需要完善，但在加強(qiáng)財(cái)政資金支出管理、改變會(huì)計(jì)核算方式、事前事中控制預(yù)算執(zhí)行情況等方面都已取得了成功的經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)充分肯定集中核算改革的成果，明確核算中心作為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的地位，利用現(xiàn)有的場(chǎng)地、設(shè)備、人員向國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)過渡。按照我市現(xiàn)階段實(shí)際情況，國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)設(shè)置由兩部分組成，一是市財(cái)政局單設(shè)國(guó)庫(kù)處，作為財(cái)政內(nèi)部國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)起指導(dǎo)和監(jiān)督的作用。二是核算中心作為國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)，增設(shè)國(guó)庫(kù)支付中心牌子(以下暫簡(jiǎn)稱為“支付中心”)，主要負(fù)責(zé)預(yù)算單位資金支付申請(qǐng)的審核、財(cái)政集中支付單一賬戶預(yù)算指標(biāo)的管理、資金的撥付和核算工作。這樣，轉(zhuǎn)型后的支付中心兼有部分集中核算職能負(fù)責(zé)小部分需代理記賬單位的會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)資金流量大、業(yè)務(wù)復(fù)雜且會(huì)計(jì)人員力量較強(qiáng)的行政事業(yè)單位，先進(jìn)行遠(yuǎn)程報(bào)賬試點(diǎn)，然后按照“自愿優(yōu)先，分批轉(zhuǎn)換”的原則，由政府統(tǒng)一組織逐步轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)核算職能，支付中心安裝統(tǒng)一財(cái)務(wù)軟件，統(tǒng)一服務(wù)器，預(yù)算單位通過與支付中心聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行自主核算。

2.升級(jí)“金財(cái)工程－集中收付系統(tǒng)（浙江版）”軟件，避免重復(fù)建設(shè)，減少改革時(shí)間。通過建立覆蓋財(cái)政部門、人民銀行、預(yù)算單位、征收機(jī)關(guān)和代理銀行的財(cái)政集中支付管理信息系統(tǒng)和現(xiàn)代化銀行支付清算系統(tǒng), 實(shí)現(xiàn)所有的預(yù)算、控制、收繳、支付、結(jié)算、核算、查詢、統(tǒng)計(jì)、分析和監(jiān)控功能網(wǎng)絡(luò)化。加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，提高數(shù)據(jù)信息共享率，按照財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付管理制度改革的要求，完成財(cái)政資金使用過程中的分月用款計(jì)劃管理、支付管理、采購(gòu)訂單管理、賬務(wù)管理和預(yù)算執(zhí)行分析管理等。國(guó)庫(kù)集中支付（浙江版）軟件已成功啟用，為單位統(tǒng)一財(cái)務(wù)軟件奠定基礎(chǔ)。為適應(yīng)集中支付改革發(fā)展的需要，應(yīng)升級(jí)為符合國(guó)庫(kù)集中支付需求的版本，完善網(wǎng)絡(luò)化體系，積極推行遠(yuǎn)程結(jié)報(bào)，目前可以將有條件的單位分配用戶和口令，初步實(shí)現(xiàn)“聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程報(bào)賬，網(wǎng)絡(luò)自主核算，中心集中支付”模式，通過市政府信息網(wǎng)和電信VPN網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)所有行政事業(yè)單位聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程報(bào)賬，統(tǒng)一軟件自主核算，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

3.利用會(huì)計(jì)核算中心現(xiàn)有基本賬戶，增設(shè)國(guó)庫(kù)單一賬戶，保持賬戶體系的穩(wěn)定性。按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度的基本發(fā)展要求，國(guó)庫(kù)集中收付制的基礎(chǔ)是單一賬戶體系，會(huì)計(jì)集中核算制向國(guó)庫(kù)集中收付制過渡首先就要建立國(guó)庫(kù)單一賬戶。我市會(huì)計(jì)集中核算制取消了單位的銀行賬戶，建立了單一銀行賬戶，這一單一賬戶可以繼續(xù)利用。按照國(guó)庫(kù)集中收付制改革的基本要求，國(guó)庫(kù)單一賬戶體系包括4大類賬戶：(1)國(guó)庫(kù)單一賬戶，是國(guó)庫(kù)存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財(cái)政收入和支出活動(dòng)，并用于與財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的基本賬戶進(jìn)行清算。(2)基本賬戶，是會(huì)計(jì)核算中心在商業(yè)銀行開設(shè)的一個(gè)基本結(jié)算賬戶，在這個(gè)賬戶下為各預(yù)算單位配發(fā)內(nèi)部賬戶，用于辦理所有核算單位收入、支出的結(jié)算，此賬戶與會(huì)計(jì)集中核算制的基本賬戶相同。(3)預(yù)算外資金財(cái)政專戶，是財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)，用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng)。(4)財(cái)政資金專戶，用于財(cái)政部門按照有關(guān)規(guī)定必須設(shè)專戶管理的各種社?；稹ｍ?xiàng)資金的結(jié)算。

應(yīng)該說明，這個(gè)賬戶體系是一種過渡，與財(cái)政部、中國(guó)人民銀行《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》中的國(guó)庫(kù)單一賬戶體系相比，少了一個(gè)零余額賬戶、一個(gè)小額現(xiàn)金賬戶，多了一個(gè)基本賬戶，是由于現(xiàn)行商業(yè)銀行還沒有相關(guān)規(guī)定允許開辦貸方業(yè)務(wù)，無法開設(shè)零余額賬戶，需要基本賬戶來辦理轉(zhuǎn)賬支付。同時(shí)，基本結(jié)算賬戶也起到臨時(shí)結(jié)余資金沉淀戶的作用。一旦國(guó)家制定了統(tǒng)一的國(guó)庫(kù)集中收付制運(yùn)作程序，或政策法規(guī)允許，應(yīng)該把預(yù)算外資金亦轉(zhuǎn)移到國(guó)庫(kù)，取消支付中心的基本賬戶，通過國(guó)庫(kù)單一賬戶、零余額賬戶和小額現(xiàn)金賬戶之間的結(jié)算，嚴(yán)格按照要求，做到每日清算。目前，我市已經(jīng)建立以上賬戶體系，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了會(huì)計(jì)集中核算，要轉(zhuǎn)為集中支付模式為主，要將會(huì)計(jì)核算職能歸還單位，估計(jì)多數(shù)單位不愿重新接回去核算。因此，支付中心將履行指標(biāo)控制、支付審核和部分單位的代理核算等職能。

4.利用會(huì)計(jì)核算中心形成的支付規(guī)范，建立規(guī)范化的支付程序。目前會(huì)計(jì)核算中心在收到預(yù)算單位支付申請(qǐng)后確定是否可以支付（即是否符合有關(guān)政策規(guī)定），如何支付（即占用何指標(biāo)、列支何科目），有一套內(nèi)部確定流程。該流程通過核對(duì)各部門預(yù)算指標(biāo)情況，嚴(yán)格控制用款進(jìn)度，對(duì)預(yù)算指標(biāo)實(shí)行即時(shí)控制，杜絕超預(yù)算計(jì)劃用款。加強(qiáng)預(yù)算資金支付的事前控制，寓管理于服務(wù)和監(jiān)督之中。有效的審核流程可以繼續(xù)鞏固下來。在財(cái)政支出中，按照財(cái)政資金的用途和性質(zhì)，可將支出分為購(gòu)買支出、基建支出、工資支出、轉(zhuǎn)移支出、其他支出。對(duì)不同類型的支出，分別實(shí)行國(guó)庫(kù)直接支付和授權(quán)核算中心支付。工資支出、購(gòu)買支出、基建支出以及轉(zhuǎn)移支出實(shí)行國(guó)庫(kù)直接支付，其他零星支出按老模式由核算中心代理支付，即定額撥付資金到核算中心賬戶由中心按照老模式支付，不搞單位授權(quán)支付。因?yàn)樵趩挝皇跈?quán)支付模式下，單位的項(xiàng)目資金將無法得到有效的監(jiān)控，單位授權(quán)支付是預(yù)算單位在批準(zhǔn)的月度用款限額內(nèi)，自行開具支付令，通過財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)由代理銀行向收款人付款，并與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。由于現(xiàn)行部分工作性專項(xiàng)資金支出范圍不是很明確，代理銀行控制系統(tǒng)把握的是單位的月度用款限額，而對(duì)于單位資金性質(zhì)將會(huì)重新失去控制。單位授權(quán)支付模式下單位會(huì)計(jì)監(jiān)督將顯得十分重要，因?yàn)樗惺跈?quán)支出到了單位會(huì)計(jì)處將是最后一道憑證審核關(guān)，這樣會(huì)回到集中核算前各單位會(huì)計(jì)自行審核報(bào)銷核算而出現(xiàn)的一些問題。所以，結(jié)合我市實(shí)際，除國(guó)庫(kù)直接支付的項(xiàng)目外，對(duì)進(jìn)核算中心的單位的零星支出暫不實(shí)行單位授權(quán)支付，繼續(xù)實(shí)行核算中心直接支付的財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，并進(jìn)一步完善。

組 長(zhǎng)：孫天宇

成 員：朱金山 陳麗慧 馮月明 執(zhí) 筆：王巧平

第二篇：國(guó)庫(kù)集中支付改革后行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理

國(guó)庫(kù)集中支付改革后行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理

一、會(huì)計(jì)科目的增設(shè)

1、實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革后，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)仍執(zhí)行現(xiàn)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并根據(jù)支付改革會(huì)計(jì)核算的需要，在《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度（”行政單位編號(hào)107，事業(yè)單位編號(hào)103，建設(shè)單位編號(hào)234）會(huì)計(jì)總賬科目。

“零余額賬戶用款額度”科目用于核算單位在財(cái)政下達(dá)授權(quán)支付額內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。本科目借方，登記收到財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度；本科目貸方，登記授權(quán)支付的支出數(shù)；本科目借方余額反映未支用的授權(quán)支付額度。

2、設(shè)立“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目

在資產(chǎn)類增設(shè)“財(cái)政應(yīng)返還額度”（行政單位編號(hào)115，事業(yè)單位編號(hào)125，建設(shè)單位編號(hào)235）會(huì)計(jì)總賬科目。財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位本財(cái)政直接支付實(shí)際預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下實(shí)際支出的沖減數(shù)；財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下恢復(fù)額度數(shù)（如單位本財(cái)政授權(quán)支

付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時(shí)登記兩者差額，貸方登記下單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)）。

二、行政事業(yè)單位日常會(huì)計(jì)核算

1、對(duì)財(cái)政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付中心委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證（“工資”支出憑代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表），區(qū)別預(yù)算內(nèi)、外資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位：

借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等 貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付 事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出、材料等

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付 建設(shè)單位：

借：器材采購(gòu)、建筑安裝工程投資等

貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款——財(cái)政直接支付

基建撥款——本年自籌資金撥款——財(cái)政直接支付

如果財(cái)政直接支付部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金

2、對(duì)財(cái)政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知單》，與分月用款計(jì)劃核對(duì)，區(qū)別預(yù)算內(nèi)、外資金登記入賬，會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位：

借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付 事業(yè)單位：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付 建設(shè)單位：

借：零余額賬戶用款額度

貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款——財(cái)政授權(quán)支付 基建撥款——本年自籌資金撥款——財(cái)政授權(quán)支付

3、預(yù)算單位從單位零余額賬戶轉(zhuǎn)賬支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位：

借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等 貸：零余額賬戶用款額度 事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出、材料等 貸：零余額賬戶用款額度 建設(shè)單位：

借：器材采購(gòu)、建筑安裝工程投資等（預(yù)算內(nèi)/外）貸：零余額賬戶用款額度

4、預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金和支用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位： 借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：現(xiàn)金 事業(yè)單位： 借：現(xiàn)金

貸：零余賬戶用款額度 借：事業(yè)支出 貸：現(xiàn)金 建設(shè)單位： 借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

借：器材采購(gòu)、建筑安裝工程投資等 貸：現(xiàn)金

三、年終結(jié)余資金賬務(wù)處理

（一）財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理

各預(yù)算單位年終依據(jù)本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

1、行政單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

貸：撥入經(jīng)費(fèi)(預(yù)算外資金收入)——財(cái)政直接支付

2、事業(yè)單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入(財(cái)政專戶返還收入)——財(cái)政直接支付

3、建設(shè)單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

貸：基建撥款——本年基建基金撥款等—財(cái)政直接支付 下恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)單位不做賬務(wù)處理，單位發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記支出類科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付”科目。

（二）財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理 年底額度注銷賬務(wù)處理

1、各預(yù)算單位年終依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作相關(guān)注銷額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：（1）行政單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度（2）事業(yè)單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度（3）建設(shè)單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度

2、如單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：（1）行政單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：撥入經(jīng)費(fèi)(預(yù)算外資金收入)——財(cái)政授權(quán)支付

（2）事業(yè)單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入(財(cái)政專戶返還收入)——財(cái)政授權(quán)支付（3）建設(shè)單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：基建撥款——本年基建基金撥款等—財(cái)政授權(quán)支付

（三）恢復(fù)額度賬務(wù)處理

翌年初，各預(yù)算單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

1、行政單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

2、事業(yè)單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

3、建設(shè)單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

（四）如下單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

第三篇：會(huì)計(jì)集中核算制度融入國(guó)庫(kù)集中支付制度探析

摘要：國(guó)庫(kù)集中支付制度是我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)改革的目標(biāo)，在改革過程中如何處理會(huì)計(jì)集中核算制度和國(guó)庫(kù)集中支付制度的關(guān)系？本文在分析了兩種制度利弊的基礎(chǔ)上，提出了將會(huì)計(jì)集中核算制度融入國(guó)庫(kù)集中支付制度的財(cái)政國(guó)庫(kù)改革模式，并闡述了兩者融合的途徑。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)集中核算制度；國(guó)庫(kù)集中支付制度；財(cái)政國(guó)庫(kù)改革

我國(guó)財(cái)政資金的繳庫(kù)和撥付方式，多年來一直是通過征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行的。這種在傳統(tǒng)體制下形成的運(yùn)作方式，不利于財(cái)政資金的安全、足額下達(dá)，不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政的發(fā)展要求。為此財(cái)政國(guó)庫(kù)制度改革刻不容緩，作為加強(qiáng)財(cái)政資金管理的有益嘗試，全國(guó)行政事業(yè)單位自2001年開始逐步實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算制度。會(huì)計(jì)集中核算對(duì)規(guī)范財(cái)政支出管理，從源頭上遏制腐敗，保證重點(diǎn)支出需要，提高資金使用效益，降低行政成本發(fā)揮了積極作用。2003年財(cái)政部在充分肯定了會(huì)計(jì)集中核算制度所起到的積極作用的同時(shí)，進(jìn)一步指出在推進(jìn)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度過程中，應(yīng)當(dāng)做好會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付制度的轉(zhuǎn)軌工作。對(duì)此，本文在分析了兩種制度利弊的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)集中核算制度融入工程論文核心期刊投稿http:///gczz/國(guó)庫(kù)集中支付制度的財(cái)政國(guó)庫(kù)改革模式進(jìn)行了探討和分析。

一、國(guó)庫(kù)集中支付制度和會(huì)計(jì)集中核算的比較分析

國(guó)庫(kù)集中支付制度是經(jīng)過我國(guó)多年探索，借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)國(guó)情實(shí)施的一項(xiàng)改革措施。我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)制度改革的目標(biāo)和會(huì)計(jì)集中核算制度相比，具有以下優(yōu)點(diǎn)：

（一）國(guó)庫(kù)集中支付制度符合法律要求且其責(zé)任主體明確

新修定的《會(huì)計(jì)法》第三條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。”第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！?/p>

第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！边@就從法律上規(guī)定了各單位必須設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員記錄本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度后取消了各預(yù)算單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)賬簿放在核算中心，單位財(cái)務(wù)的核算職能和責(zé)任全部集中到核算中心，造成了會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)人員的分離、資金使用與資金核算的分離。單位只設(shè)報(bào)賬員，向核算中心報(bào)賬，由核算中心代理記賬。實(shí)際上，核算中心已經(jīng)承擔(dān)了部分會(huì)計(jì)責(zé)任，而集中核算原則規(guī)定各單位仍是會(huì)計(jì)主體，要承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任。這樣一來，一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題該由誰來負(fù)責(zé)，是核算中心還是預(yù)算單位，亦或是兩者共同分擔(dān)，又如何分擔(dān)？還有審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算單位在核算中心的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)后，其審計(jì)報(bào)告是向誰下達(dá)呢？這不是能夠簡(jiǎn)單地下結(jié)論的，難免會(huì)引起兩者相互推諉責(zé)任的問題，實(shí)際工作中這種現(xiàn)象已經(jīng)發(fā)生。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，仍由預(yù)算單位自己進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，預(yù)算單位會(huì)計(jì)主體地位明確，會(huì)計(jì)責(zé)任也明確。

（二）國(guó)庫(kù)集中支付制度有利于加強(qiáng)預(yù)算單位的財(cái)產(chǎn)物資管理

實(shí)行集中核算后，會(huì)計(jì)核算移至核算中心，但是財(cái)產(chǎn)物資仍由原單位進(jìn)行管理。在這種財(cái)產(chǎn)物資管理與會(huì)計(jì)核算相分離的情況下，容易造成單位的財(cái)務(wù)管理職能弱化，財(cái)產(chǎn)物資的變動(dòng)一旦不涉及貨幣資金，例如接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，核算單位如未及時(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)核算中心作

相應(yīng)的賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)核算中心便無法反映資產(chǎn)的真實(shí)情況，容易造成賬實(shí)不符，形成賬外資產(chǎn)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。國(guó)庫(kù)集中支付制度將恢復(fù)單位的會(huì)計(jì)核算功能，預(yù)算單位集會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理職能為一體，能有效阻止上述情況發(fā)生。

（三）國(guó)庫(kù)集中支付制度有利于實(shí)行財(cái)政監(jiān)督和財(cái)政宏觀調(diào)控

從目前會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)際運(yùn)行情況看，會(huì)計(jì)核算中心幾十個(gè)人的卻要對(duì)好幾百家行政事業(yè)單位進(jìn)行日常核算，這樣核算中心往往整天忙碌在報(bào)賬、記賬的具體事務(wù)中，無法對(duì)已有的會(huì)計(jì)信息作財(cái)務(wù)分析，得出對(duì)核算單位有用的財(cái)務(wù)信息，監(jiān)督管理也只是更多地體現(xiàn)在已得原始憑證的合法性和規(guī)范性上，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的合法性和真實(shí)性會(huì)計(jì)核算中心通過遠(yuǎn)程監(jiān)督是難以保證的，因此勢(shì)必影響到集中核算單位財(cái)務(wù)管理和資金使用的效益。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，財(cái)政部門內(nèi)部實(shí)行預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相對(duì)分開，預(yù)算單位、政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門這三者形成相互制約、相互監(jiān)督的有機(jī)體，首先從機(jī)制上防止了營(yíng)私舞弊；其次，財(cái)政資金的撥付為按項(xiàng)目分筆直達(dá)商品供應(yīng)商和勞務(wù)提供者，增強(qiáng)了使用透明度，實(shí)現(xiàn)了對(duì)財(cái)政資金使用全過程的監(jiān)督；第三，國(guó)庫(kù)集中支付制度以現(xiàn)代化信息技術(shù)為支撐，提高了預(yù)算執(zhí)行信息的全面性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性，為準(zhǔn)確判斷財(cái)政收支狀況和宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控奠定了基礎(chǔ)。

（四）國(guó)庫(kù)集中支付制度的支付運(yùn)作程序更科學(xué)

會(huì)計(jì)集中核算制度的支付程序是財(cái)政國(guó)庫(kù)管理部門根據(jù)單位預(yù)算和用款計(jì)劃將國(guó)庫(kù)資金撥付到核算機(jī)構(gòu)的單位賬戶上，核算機(jī)構(gòu)審核單位的支出申請(qǐng)后，將款項(xiàng)撥付到收款單位，預(yù)算單位賬戶上是實(shí)實(shí)在在的存款，而不是零余額存款戶，這些存款是預(yù)算單位的資金，財(cái)政不能隨意調(diào)用，這樣閑置的財(cái)政資金分散在預(yù)算單位賬戶中造成了財(cái)政資金沉淀的現(xiàn)象。而國(guó)庫(kù)集中支付制度的支付程序，以財(cái)政直接支付為例，是財(cái)政部門對(duì)支付機(jī)構(gòu)下達(dá)預(yù)算指標(biāo)及用款計(jì)劃，支付機(jī)構(gòu)收到單位支付申請(qǐng)后向代理銀行下達(dá)支付令，并從財(cái)政零余額賬戶支付給收款人及用款單位，財(cái)政零余額賬戶上實(shí)際是沒有存款的，有的只是國(guó)庫(kù)賬戶的額度，國(guó)庫(kù)集中支付存款在最終支付前留在了國(guó)庫(kù)，是財(cái)政資金，財(cái)政可隨時(shí)調(diào)用。因此，國(guó)庫(kù)集中支付制度的支付方式對(duì)于緩解財(cái)政資金困難，集中財(cái)力辦大事、辦難事，減少財(cái)政舉債的規(guī)模具有重大意義。

二、會(huì)計(jì)集中核算制度融入國(guó)庫(kù)集中支付制度的現(xiàn)實(shí)根據(jù)

目前各地各級(jí)行政事業(yè)單位都存在著相當(dāng)數(shù)量自收自支的財(cái)政資金，這部分資金尚未納入國(guó)庫(kù)集中支付制度監(jiān)督管理的范圍，如此必然會(huì)造成財(cái)政資金管理上的一個(gè)巨大漏洞，為腐敗現(xiàn)象提供了滋生的土壤。在這一方面，會(huì)計(jì)集中核算制度具有國(guó)庫(kù)集中支付制度所不具有的優(yōu)勢(shì)，它監(jiān)督管理的資金范圍囊括了所有的財(cái)政資金，即將在傳統(tǒng)方式下一直未能納入預(yù)算管理的那部分財(cái)政資金也納入了它的核算范圍，具有對(duì)所管理的行政事業(yè)單位的所有財(cái)政收支全過程的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的功能，因此正如本文開頭所說，會(huì)計(jì)集中核算制度能夠從源頭上遏制腐敗。不僅如此，會(huì)計(jì)集中核算為國(guó)庫(kù)集中支付創(chuàng)造了有利條件。

首先，會(huì)計(jì)集中核算對(duì)納入其管理范圍的預(yù)算單位采取的“集中管理，統(tǒng)一開戶，分戶核算”的原則，各預(yù)算單位的銀行賬戶一律撤銷，統(tǒng)一在指定的商業(yè)銀行重新開戶，解決了

各預(yù)算單位銀行賬戶多頭、重復(fù)的混亂問題，為國(guó)庫(kù)集中支付制度下國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的建立奠定了基礎(chǔ)。

其次，會(huì)計(jì)集中核算采取了“一廳式辦公，柜組式作業(yè)”的運(yùn)作方式，引進(jìn)了銀行結(jié)算辦法，設(shè)置了資金柜，由資金柜代替銀行的出納職能，這樣大大縮短了銀行清算時(shí)間，提高了工作效率，使國(guó)庫(kù)集中支付制度改革具備了實(shí)施的條件。

再次，會(huì)計(jì)集中核算制度運(yùn)行兩年多以來，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和廣大群眾的思想觀念已經(jīng)發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，此項(xiàng)改革從當(dāng)初的抵觸、難以接受到現(xiàn)在的理解和支持，可以說為國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革建立了廣泛的思想基礎(chǔ)。

第四篇：“會(huì)計(jì)集中核算”向“國(guó)庫(kù)集中支付”轉(zhuǎn)軌的思考

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“會(huì)計(jì)集中核算”向“國(guó)庫(kù)集中支付”轉(zhuǎn)軌的思考

作者：任 芳

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2005年第08期

第五篇：國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算之我見[小編推薦]

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國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算之我見

作者：李冬生

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2010年第01期

一是國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算的關(guān)系處理。會(huì)計(jì)集中核算改革是在進(jìn)入新世紀(jì)后，在基層普遍實(shí)施的一項(xiàng)重要的財(cái)政改革。會(huì)計(jì)集中核算改革前，包包賬、流水賬在各預(yù)算單位是一個(gè)普遍存在的問題。推行會(huì)計(jì)集中核算改革，主要是為了解決基層預(yù)算單位財(cái)務(wù)收支不規(guī)范、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差這一現(xiàn)實(shí)問題。經(jīng)過多年運(yùn)行，事實(shí)證明，會(huì)計(jì)集中核算改革后，規(guī)范了預(yù)算單位的財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)集中核算比較適合基層預(yù)算單位的實(shí)際情況?；鶎拥囊恍┳龇ㄊ菍?shí)施國(guó)庫(kù)集中支付改革后就不要會(huì)計(jì)集中核算了。筆者認(rèn)為，取消會(huì)計(jì)集中核算后，基層各預(yù)算單位的財(cái)務(wù)收支與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作又會(huì)重新回到會(huì)計(jì)集中核算改革前的狀況。這樣的做法有點(diǎn)激進(jìn)，不符合基層的實(shí)際情況，理由是：基層預(yù)算單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)參差不齊。能夠適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付改革需要的人才很少。財(cái)政部門與各預(yù)算單位的聯(lián)網(wǎng)更是一個(gè)現(xiàn)階段不可能解決的困難?；鶎訉?shí)施國(guó)庫(kù)集中支付改革，一個(gè)不容忽視的現(xiàn)實(shí)困難是：信息技術(shù)人才缺乏，技術(shù)力量沒有保障。

二是國(guó)庫(kù)集中支付的本質(zhì)。國(guó)庫(kù)集中支付改革本質(zhì)上是對(duì)傳統(tǒng)的國(guó)庫(kù)支付(撥款)模式的一種改進(jìn)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求，運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，把對(duì)各預(yù)算單位的撥款，由傳統(tǒng)的按進(jìn)度撥款，改為按需撥款。以前財(cái)政部門給各預(yù)算單位的撥款不考慮各預(yù)算單位對(duì)財(cái)政資金的實(shí)際需要情況。這樣就出現(xiàn)兩種情況：一種情況是財(cái)政部門撥款不能滿足預(yù)算單位的實(shí)際需要；另一種情況是預(yù)算單位本期對(duì)財(cái)政資金的需要少于財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位的撥款，財(cái)政資金就在預(yù)算單位的賬戶沉淀下來，這樣就沒有充分發(fā)揮有限的財(cái)政資金的效益。國(guó)庫(kù)集中支付改革后，可以很好的解決這一問題。筆者認(rèn)為，國(guó)庫(kù)集中支付改革本質(zhì)上是為了解決財(cái)政資金在國(guó)庫(kù)的體外沉淀，提高財(cái)政資金使用效益。