第一篇：注稅重要知識點小結：營業(yè)稅章節(jié)常見問題解答

注稅重要知識點小結：營業(yè)稅章節(jié)常見問題解答

【問題】無賠償獎勵如何理解？

【解析】無賠償獎勵：在保險公司業(yè)務員的客戶如果沒有發(fā)生事故、沒有發(fā)生過賠償，那保險公司對客戶和業(yè)務員有一種獎勵措施。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）文件的規(guī)定：“

三、關于營業(yè)額問題?

（六）保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額?！睙o賠償獎勵支出是對已經(jīng)投保，但未發(fā)生保險賠償支出的一種的獎勵。

根據(jù)稅法規(guī)定，保險公司開展無賠償獎勵業(yè)務的，以實際收取的保險費作為營業(yè)額。但是是否可以扣除無賠償獎勵支出，還要看保險公司開具的保單上的金額。如果無賠償獎勵支出是單獨開具票據(jù)的，那么計算營業(yè)稅的計稅依據(jù)就不能扣除無賠償獎勵支出；如果無賠償獎勵支出采取沖減保費的形式，也就是根據(jù)沖減無賠償獎勵支出后的余額開具保單，那么就可以根據(jù)此余額計算營業(yè)稅。

【問題】公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通信費按什么征收營業(yè)稅？

【解析】財稅〔2005〕77號 《財政部國家稅務總局關于公路經(jīng)營企業(yè)車輛通行費收入營業(yè)稅政策的通知 》僅規(guī)定：自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅，對稅目未進行明確。

但國稅函發(fā)[1994]32號規(guī)定收費站所收費的費用應依“服務業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。

所以，對該企業(yè)所建商品路收費站所收取的費用應依“服務業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。

【問題】電信公司業(yè)務銷售附贈實物業(yè)務不征收營業(yè)稅，那要不要征收增值稅呢？

【解析】不征增值稅。

國家稅務總局關于中國移動有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務銷售附帶贈送行為征收流轉稅問題的通知》國稅函[2006]1278號規(guī)定：“中國移動有限公司內(nèi)地子公司開展以業(yè)務銷售附帶贈送電信服務業(yè)務（包括贈送用戶一定業(yè)務使用時長、流量或業(yè)務使用費額度、贈送有價卡預存款或有價卡）的過程中，其附帶贈送的電信服務是無償提供電信業(yè)勞務的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

中國移動有限公司內(nèi)地子公司開展的以業(yè)務銷售附帶贈送實物業(yè)務（包括贈送用戶SIM卡、手機或有價物品等實物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得予以抵扣；其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅?！?/p>

【問題】體育業(yè)中的為體育比賽提供場所和租賃業(yè)的提供場所有何區(qū)別？

【解析】按文化體育業(yè)收營業(yè)稅的為體育比賽提供場所，意思是這個場所屬于自己所有，自行舉辦的各種體育比賽和為體育比賽舉行的體育活動，收入也是自己的，所以要按文化體育業(yè)征收營業(yè)稅。

如果是以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務，那么是出租行為，屬于“服務業(yè)－－租賃業(yè)”征收范圍。

【問題】如何理解攤回分保費不征收營業(yè)稅？

【解析】攤回分保費用，是辦理初保業(yè)務的保險公司向其他保險公司分保保險業(yè)務，在向?qū)Ψ街Ц斗直ＹM的同時，向?qū)Ψ绞杖〉囊欢ㄙM用，用以彌補初保人的費用支出。根據(jù)營業(yè)稅現(xiàn)行政策規(guī)定，保險業(yè)的計稅營業(yè)額為辦理初保業(yè)務向保戶收取的全部保險費，因此，對保險公司取得的攤回分保費用不征收營業(yè)稅。

【問題】享受免稅的黨報黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報刊發(fā)行收入的70%計算如何理解?

【解析】財政部 國家稅務總局關于郵政普遍服務和特殊服務免征營業(yè)稅的通知(財稅[2006]47號)規(guī)定，對國家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務和特殊服務業(yè)務(具體為函件、包裹、匯票、機要通信、黨報黨刊發(fā)行)取得的收入免征營業(yè)稅。享受免稅的黨報黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報刊發(fā)行收入的70%計算。

【舉例】某郵政企業(yè)黨報黨刊收入200萬元，其他報刊500萬元，合計700萬元，這里計稅依據(jù)如何確定，或者說，郵政企業(yè)不能分清黨報黨刊收入與其他收入，只有合計數(shù)700萬元，從前面文件內(nèi)容理解，上述舉例中，若該郵政企業(yè)的報刊發(fā)行（含黨報黨刊和其他報刊）收入為700萬元，則享受免稅的黨報黨刊發(fā)行收入為700萬元*70%計算。

第二篇：2015年注稅考試《稅務代理實務》知識點涉稅服務（精選）

2015年注稅考試《稅務代理實務》知識點：涉稅服務 第三章 涉稅服務和涉稅鑒證 知識點、涉稅服務

一、涉稅服務的概念和特點

（一）概念

稅務師事務所及其注冊稅務師，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉稅信息、知識和相關勞務等不具有證明性的活動。

（二）涉稅服務的特點

1.以委托人或其指向的第三人為服務對象，服務結果一般限于委托人使用； 涉稅服務在出具涉稅服務報告的情況下，委托方是唯一的報告對象，注冊稅務師不能將涉稅服務的業(yè)務報告提供給委托人或其指定的第三人以外的單位或個人，同樣委托人對涉稅服務業(yè)務報告只限于自身使用，不能用于與稅務師事務所約定范圍以外的事項或單位和個人。2.涉稅服務范圍和項目寬泛，服務方式靈活； 3.因委托人自身需求觸發(fā)；

4.不一定出具涉稅服務業(yè)務報告。

二、涉稅服務業(yè)務的種類 稅務咨詢類服務

最為常見的涉稅服務

申報準備類服務

收集整理或填制納稅申報或辦理涉稅事項所需申報資料

涉稅代理類服務

代理納稅申報，代理發(fā)票管理（領購、保管、代開等），代辦稅務登記，代理減免稅申報，代理一般納稅人資格認定，代理建賬建制。

其他涉稅服務

三、涉稅服務遵循的原則

（一）合法原則

（二）合理原則

不得為納稅人籌劃虛假交易或其他不當行為

（三）勝任原則

（四）責任原則

四、涉稅服務基本業(yè)務流程

業(yè)務承接→業(yè)務計劃→業(yè)務實施→出具涉稅服務報告 文頭

由出具單位名稱和文號組成文號一般由年份、報告性質(zhì)簡稱和順序編號等要素組成 正文

（1）標題：應當統(tǒng)一規(guī)范為“涉稅服務事項+報告”（2）收件人：涉稅服務的委托人——全稱（3）引言段

（4）服務過程及實施情況（5）專業(yè)意見

（6）報告的其他要素。包括稅務師事務所所長和注冊稅務師的簽名或蓋章，稅務師事務所的名稱、地址及蓋章

報告日期

涉稅服務業(yè)務報告經(jīng)過草擬、復核和簽發(fā)后，形成正式報告交由委托方或其他使用人的日期

（一）涉稅服務業(yè)務承接

1.涉稅服務業(yè)務約定書應當采用書面形式訂立。如果屬于政府采購，其委托書及其他類似書面文件，視同涉稅業(yè)務約定書。

2.稅務師事務所及注冊稅務師和其他專業(yè)人員，在簽訂業(yè)務約定書過程中知悉的商業(yè)秘密，無論業(yè)務約定書是否成立，均不得泄露或不正當使用，并在業(yè)務約定書上寫明。3.注意違約責任和爭議解決

由于稅務師事務所未履行或不適當履行法律、法規(guī)、政策及執(zhí)業(yè)準則規(guī)定的執(zhí)業(yè)義務，故意、過失出具虛假業(yè)務報告或?qū)嵤┻`約侵權行為，造成委托方產(chǎn)生實際損失的，委托方除按規(guī)定承擔本身的稅收法律責任外，稅務師事務所應就其合同責任部分按照約定金額承擔賠償責任。下列情形均屬于未履行或不適當履行執(zhí)業(yè)義務行為：

①未注意到政策更新或?qū)φ吲袛?、理解出現(xiàn)偏差造成失誤；

②在委托涉稅事宜的執(zhí)業(yè)工作中因運用方法不當或收集、處理納稅數(shù)據(jù)信息不當； ③超越法定委托權限，在委托方不知情或未得到委托方確認情況下，以委托方名義擅自辦理涉稅事宜的；

④違反職業(yè)道德行為規(guī)范，對委托涉稅事宜進行盲目執(zhí)業(yè)；

⑤違反保密義務，對委托方重要資料保管不當或故意泄露商業(yè)秘密侵害委托方權益的； ⑥明示或暗示將不提交工作結果，或委托項目結果不符合約定要求和時限的； ⑦存在違反業(yè)務約定書的其他情形。

委托方違反法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，違反約定義務提供不實、不完整資料信息或者存在其他限制行為的；稅務師事務所依據(jù)法律法規(guī)政策和執(zhí)業(yè)準則進行執(zhí)業(yè)，以恰當?shù)姆绞较蛭蟹教崾具^，但是委托方仍然堅持或不予改正錯誤的信息和數(shù)據(jù)。由此造成的委托涉稅事宜與經(jīng)濟事實、納稅事實不符的，由委托方承擔違約責任。稅務師事務所明知委托方的委托事項違法，仍繼續(xù)進行涉稅業(yè)務的，由稅務師事務所和委托方共同承擔連帶責任。

稅務師事務所與第三人串通損害委托方利益的，由稅務師事務所和第三人共同承擔連帶責任。簽約雙方任何一方因不可抗力無法履行業(yè)務約定書的，應當根據(jù)不可抗力的影響，部分或者全部免除責任，法律另有規(guī)定的除外。

簽約雙方任何一方遲延履行后發(fā)生不可抗力的，不能免除違約責任。

（二）涉稅服務業(yè)務計劃

稅務師事務所應當指派勝任受托涉稅服務業(yè)務的注冊稅務師，作為項目負責人具體承辦。委托人對服務項目有特殊要求，與稅務師事務所事先約定承辦注冊稅務師的，一般由該注冊稅務師作為項目負責人。

（三）涉稅服務業(yè)務實施

1.涉稅服務業(yè)務工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式。有視聽資料、實物等證據(jù)的，可以同時采用其他形式。

涉稅服務業(yè)務工作底稿屬于稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當至少保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

2.未經(jīng)涉稅服務業(yè)務委托人同意，稅務師事務所不得向任何第三方提供工作底稿，但下列情況除外：

（1）稅務機關因稅務檢查需要進行查閱的；

（2）注冊稅務師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進行查閱的；

（3）公安機關、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關法律、行政法規(guī)需要進行查閱的。

（四）涉稅服務業(yè)務報告 1.涉稅服務業(yè)務報告基本結構 2.涉稅服務業(yè)務報告基本程序（1）整理報告相關信息資料（2）草擬涉稅服務業(yè)務報告（3）復核涉稅服務業(yè)務報告

在正式出具涉稅服務業(yè)務報告前，稅務師事務所可以在不影響獨立判斷的前提下，與委托人就擬出具報告的有關內(nèi)容進行溝通。

（4）簽發(fā)、編制文號，形成正式的涉稅服務業(yè)務報告（5）交由委托人審核簽收

第三篇：年收入12萬元以上個稅自行申報常見問題解答

年收入12萬元以上個稅自行申報常見問題解答

2007年1月1日個人年所得12萬元以上，納稅人進行自行納稅申報以來，全國共有近40萬人辦理了自行納稅申報。廣東、北京、上海、浙江、江蘇、福建、山東、深圳等省市申報人數(shù)相對多一些，中西部省份少一些。以下為，新浪理財頻道對個稅申報中用戶經(jīng)常提及的問題做了一些歸納。

什么是個人所得稅？

答：個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項所得征收的一種所得稅。

個人所得稅征收范圍：

包括工資薪金所得；個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉讓所得；偶然所得；經(jīng)國務院 財政部門確定征稅其他所得。

納稅人須自行申報的五種情形

1、年所得12萬元以上的。

2、從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的。

3、從中國境外取得所得的。

4、取得應稅所得，沒有扣繳義務人的。

5、國務院規(guī)定的其他情形。

納稅人可免稅的所得有哪些？

答：政府特殊津貼、國債利息等 個人所得稅法及其實施條例中規(guī)定的免稅所得，以及允許在稅前扣除的有關所得，均可不計入年所得。另外，按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金(簡稱“三費一金”)均不計入年所得。

平常取得收入時已經(jīng)足額繳納了稅款，為什么年所得達到12萬元的個人，年終后還需要再納稅申報？

答：個人所得稅主要實行代扣代繳稅款的征收方式，個人所得稅法修訂前，法律上沒有賦予高收入者自行納稅申報的義務。個人所得稅法修訂后，年所得超過12萬元的個人，不論其所得平常是否足額繳納了稅款，都負有自行納稅申報的義務。年所得超過12萬元的個人取得的所得，如果扣繳義務人沒有扣繳稅款，或者沒有足額扣繳稅款，個人又沒有申報義務的話，就難以確定納稅人應繳未繳稅款的法律責任，從而影響稅法的執(zhí)行力和納稅人的稅法遵從度。因此，在目前我國的個人所得稅實行分類所得稅制模式的情況下，全國人大常委會通過修訂稅法，賦予高收入者自行納稅申報的義務。這樣做，一是有利于培養(yǎng)納稅人的誠信納稅意識，明確納稅人的法律責任，提高稅法遵從度；二是有利于稅務機關加強稅源管理，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度；三是有利于加強分析比對，進一步推進個人所得稅的科學化、精細化管理；四是有利于為下一步向綜合與分類相結合的混合稅制過渡創(chuàng)造條件、積累經(jīng)驗，同時，也符合世界各國個人所得稅的通常做法。

有一些年所得達到12萬元納稅人仍在觀望，他們不申報會受到處罰嗎？

答：年所得達到12萬元的納稅人，在終了3個月內(nèi)向稅務機關辦理納稅申報，是新修訂的個人所得稅法第八條和個人所得稅法實施條例第三十六條規(guī)定的法定義務。如果申報期內(nèi)納稅人不依法申報，就要承擔相應的法律責任。具體是：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，依照稅收征管法第六十二條的規(guī)定，稅務機關可對納稅人處2000以下的罰款，情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款；納稅人不進行納稅申報，不繳或少繳應納稅款的，除追繳稅款外，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下罰款。此外，構成偷稅的，還要承擔相應的法律責任。

有一些年所得達到12萬元的納稅人擔心，他們平時的收入單位沒有扣繳稅款，或者雖然扣繳了稅款但沒有扣足，自行申報后會否受到處罰？

答：這種擔心大可不必。按照稅收征管法的有關規(guī)定，年所得達到12萬元的納稅人，平時有應扣未扣稅款的，在辦理自行申報時只要如實申報收入情況，稅務機關只補征其應扣未扣的稅款，不加收滯納金，也不罰款，更不會作為偷稅處理。

有些人認為，他們收入情況稅務機關不完全掌握，不去申報稅務機關也不能發(fā)現(xiàn)。是這樣的嗎？

答：2005年稅務總局提出的個人所得稅征管“四一三”工作思路，明確要求各地加快“建立個人收入檔案管理制度”。據(jù)統(tǒng)計，截止2006年底，全國各級地方稅務機關已為2000多萬個人所得稅納稅人建立了納稅檔案。應該說，對大多數(shù)年收入達到12萬元的納稅人，稅務機關是掌握的。如北京市地稅局通過個人所得稅管理信息系統(tǒng)和扣繳義務人的明細申報，對500萬納稅人建立了檔案，稅務機關可以通過個人所得稅管理信息系統(tǒng)搜索查詢年收入可能達到12萬元的人數(shù)。許多省市按照國家稅務總局的統(tǒng)一部署，從2001年起，就陸續(xù)對當?shù)氐母呤杖胄袠I(yè)和高收入者進行了重點建檔管理，雖然稅務機關掌握的情況還不是很全面，但大多數(shù)高收入者已包括在內(nèi)。

此外，稅務機關還可以通過其他途徑發(fā)現(xiàn)年所得12萬元以上的個人。例如，利用稅務機關已掌握的年所得12萬元以上的申報信息，篩選出同行業(yè)或者同一企業(yè)、同等條件的人員；通過與扣繳單位明細申報的信息，或與社會公共部門提供的信息進行比對，從而發(fā)現(xiàn)應申報而未申報的納稅人；通過稅務機關對高收入行業(yè)、高收入人群的專項檢查，發(fā)現(xiàn)未申報的納稅人；利用已掌握的行業(yè)收入等信息，進行納稅評估，從而發(fā)現(xiàn)應申報人員；通過檢舉人提供的檢舉線索進行分析檢查發(fā)現(xiàn)應申報而未申報的納稅人；利用國際稅收情報交換掌握納稅人在境外的收入等涉稅信息等等。所以，達到規(guī)定標準的納稅人應自覺履行自行納稅申報義務，不應存在僥幸心理。

2007-03-15

第四篇：2015年注稅考試《稅法二》知識點：申報和繳納(07.09)

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2015年CTA備考已經(jīng)開始，為了幫助學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務師《稅法二》考試科目的知識點，希望對廣大考生有所幫助。

第四章 印花稅

知識點、申報和繳納

一、繳納方法

（一）一般納稅方法：印花稅通常由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票，完納稅款。

注：1.購買印花稅不等于履行了納稅義務。

2.對國家政策性銀行記載資金的賬簿，一次貼花數(shù)額較大、難以承擔的，經(jīng)核準可在3年內(nèi)分次貼足。

（二）簡化納稅方法;

1.以繳款書或完稅證代替貼花的方法。一份憑證應納稅額超過500元

2.按期匯總繳納印花稅的方法。同一類憑證頻繁貼花的，最長不超過一個月。繳納方式一經(jīng)選定，1年內(nèi)不得變更。

3.代扣稅款匯總繳納的方法。

（三）納稅貼花的其他具體規(guī)定

1.在應稅憑證書立或領受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。

2.印花稅票應粘貼在應納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷，嚴禁揭下重用。

3.已經(jīng)貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，應補貼印花。

4.對已貼花的各類應稅憑證，納稅人須按規(guī)定期限保管，不得私自銷毀，以備納稅檢查。

5.凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵扣。

6.納稅人對憑證不能確定是否應當納稅的，應及時攜帶憑證，到當?shù)囟悇諜C關鑒別。

7.納稅人同稅務機關對憑證的性質(zhì)發(fā)生爭執(zhí)的，應檢附該憑證報請上一級稅務機關核定。

8.納稅人對納稅憑證應妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；其他憑證均應在履行納稅義務完畢后保存1年。

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二、印花稅票

印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國家稅務總局負責監(jiān)制。其票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9種。

印花稅票可以委托單位或個人代售，并由稅務機關付給2%的手續(xù)費，支付來源從實征印花稅款中提取。

三、違章處理

1.在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款。

2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

3.偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務機關核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，同時撤銷其匯繳許可證。

5.納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務機關責令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款：

（1）凡匯總繳納印花稅的憑證，應加注稅務機關指定的匯繳戳記、編號并裝訂成冊，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?/p>

（2）納稅人對納稅憑證應妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；沒有明確規(guī)定的其余憑證均應在履行完畢后保存一年。

四、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點

（一）納稅環(huán)節(jié)

印花稅應當在書立或領受時貼花。具體是指，在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。

（二）納稅地點：印花稅一般實行就地納稅。

五、印花稅的管理

1.未按規(guī)定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的；

中華會計網(wǎng)校 會計人的網(wǎng)上家園 004km.cn http://004km.cn/ 2.拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的；

3.采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務機關規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)地方稅務機關責令限期報告，逾期仍不報告的；或者地方稅務機關在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

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第五篇：2015年注稅考試《稅法二》知識點：扣除項目及其金額

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知識點、扣除項目及其金額（要兩看：看主體看標的，扣除項目有差異）

（一）新建房地產(chǎn)的扣除項目的確定：

1.取得土地使用權所支付的金額。包括兩方面內(nèi)容：

（1）納稅人為取得土地使用權支付的地價款：

出讓方式取得的地價款為支付的土地出讓金；

以行政劃撥方式取得的地價款為按規(guī)定補交的土地出讓金；

以轉讓方式取得的地價款為向原土地使用權人實際支付的地價款。

（2）納稅人在取得土地使用權時國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用，如登記、過戶手續(xù)費和契稅。

2.開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本（簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本）

是納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括：

①土地征用及拆遷補償費，包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關地上、地下附著物拆遷補償?shù)膬糁С?，安置動遷用房支出等。

②前期工程費，包括規(guī)劃、設計、項目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”等支出。

③建筑安裝工程費，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。

④基礎設施費，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。

⑤公共配套設施費，包括不能有償轉讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設施發(fā)生的支出。

⑥開發(fā)間接費用，是指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等。

3.開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用（簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費用）：銷售費用、管理費用、財務費用。

開發(fā)費用在從轉讓收入中減除時，不是按實際發(fā)生額，而是按標準扣除，標準的選擇取決于財務費用中的利息支出。

（1）納稅人能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構的貸款證明的。

中華會計網(wǎng)校 會計人的網(wǎng)上家園 004km.cn http://004km.cn/ ①利息支出據(jù)實扣，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額；

②其他開發(fā)費用按地價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和的5%以內(nèi)計算扣除；

公式表示：房地產(chǎn)開發(fā)費用＝利息＋（取得土地使用權所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)

（2）納稅人不能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，或不能提供金額金融機構貸款證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按地價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。

公式表示：房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（取得土地使用權所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)

注意：①利息的上浮幅度按國家的有關規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除。

②超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

③全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除。

④房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機構借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除時不能同時適用上述1.2項所述兩種辦法。

⑤土地增值稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應調(diào)整至財務費用中計算扣除。

4.與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金：是指在轉讓房地產(chǎn)時繳納的“三稅一費”，即：營業(yè)稅、城市建設維護維護建設稅、印花稅、教育費附加。

注意：在計算稅金時要注意題目中給定的納稅人的情況：

①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在轉讓時繳納的印花稅因已納入管理費用，因而不得在此扣除。（二稅一費）

②其他納稅人繳納的印花稅允許扣除（按產(chǎn)權轉移書據(jù)所載金額的0.5‰貼花）。（三稅一費）

5.財政部規(guī)定的其它扣除項目。

此條優(yōu)惠只適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，其他納稅人不適用。加計20%的扣除，用公式表示： 加計扣除費用＝（取得土地使用權支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%

注意：1.對取得土地使用權后,未進行開發(fā)即轉讓，只允許扣除取得土地使用權時支付的地價款、繳納的有關費用，以及轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金，不得加計扣除。

2.納稅人按縣級以上人民政府的規(guī)定在售房時代收的各項費用，應區(qū)分不同情形分別處理：

（1）代收費用計入房價向購買方一并收取的，應將代收費用作為轉讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅。實際支付的代收費用，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計扣除的基數(shù)。

中華會計網(wǎng)校 會計人的網(wǎng)上家園 004km.cn http://004km.cn/（2）代收費用在房價之外單獨收取且未計入房地產(chǎn)價格的，不作為轉讓房地產(chǎn)的收入，在計算增值額時不允許扣除代收費用。

（二）舊房和建筑物的扣除項目的確定：

（1）房屋及建筑物的評估價格:評估價格＝重置成本價×成新度折扣率（成新度不等同于會計的折舊）

納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當?shù)囟悇詹块T確認，可按發(fā)票所載金額并從購買起至轉讓止每年加計5%計算扣除。計算扣除項目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。

（2）取得土地使用權所支付的地價款（未支付或無憑據(jù)不扣）和國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用（評估費可以扣除，但隱瞞、虛報情形下的評估費不得扣）。

（3）轉讓環(huán)節(jié)的稅金:營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅

對于個人購入房地產(chǎn)再轉讓的，其在購入環(huán)節(jié)繳納的契稅，由于已經(jīng)包含在舊房及建筑物的評估價格之中，故計征土地增值稅時，不另作為與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金予以扣除。

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