第一篇：行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制薄弱問題的應對建議淺析

行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制薄弱問題的應對建議淺析

內(nèi)部會計控制由組織的計劃和主要或直接與保障資產(chǎn)和財務記錄的可靠性相關的所有方法和程序組成，一般來說包括批準和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會計報告的人物與經(jīng)營或資產(chǎn)保管的任務相分離、對資產(chǎn)的實物控制和內(nèi)部審計等控制手段，內(nèi)部會計控制包括資產(chǎn)保護、保證賬目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規(guī)劃。一個有效的內(nèi)部會計控制制度應具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務和完成工作的職責，以及保證制度正確實施的有效程序。

摘要：加強對會計內(nèi)部控制管理是提高行政事業(yè)單位執(zhí)法力度和公信力的有效保障，也是促進政府職能科學化的重要基礎。文章對行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題進行了分析，并且有針對性地提出了強化會計內(nèi)部控制的有效策略，以期對我國行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制管理提供一定的參考價值。

關鍵詞：行政事業(yè)單位;強化策略;會計內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位是具有管理公共事務職能的非盈利性組織機構(gòu)，其良好的會計內(nèi)部控制對國家和黨的事業(yè)發(fā)展有著舉足輕重的意義。然而在社會經(jīng)濟體制改革不斷深化的當下，行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中存在的問題逐漸顯露，例如會計內(nèi)部控制意識不強、財務管理體制還不完善、會計基礎工作不夠到位、財務人員素質(zhì)參差不齊等等，都是目前行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)。為了有效提高事業(yè)單位資產(chǎn)安全性與使用效率，維護行政事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)，完善會計內(nèi)部控制制度勢在必行。

一、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題

(1)會計內(nèi)部控制意識不強

當下不少行政事業(yè)單位對于會計內(nèi)部控制制度的重要性認識還不夠全面，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：第一，缺乏健全的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。多數(shù)行政事業(yè)單位管理層過多的重視公共事業(yè)管理上的政績，忽略對單位內(nèi)部的控制管理，因而對于內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的建設沒有嚴格的把關;第二，行政事業(yè)單位財務人員對于自身職責的理解存在誤差。不少財務人員沒有正確認識到自身在會計內(nèi)部控制中發(fā)揮的作用和應盡的職責，對崗位責任約束的意識過于薄弱，造成單位會計內(nèi)部控制制度無法在實際工作中發(fā)揮出其財務控制和監(jiān)督作用[1]。

(2)內(nèi)部控制制度不夠完善

我國行政事業(yè)單位普遍存在會計基礎性工作落實不到位、財務會計工作規(guī)范化水平不高、監(jiān)督和控制手段比較欠缺、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴且成效低下等問題，這些都是內(nèi)部控制制度不夠完善造成的結(jié)果[2]。內(nèi)部控制制度的不完善還體現(xiàn)在審計監(jiān)督職能的弱化對財會信息真實性和完整性的負面影響，不少行政事業(yè)單位對于財務支出的審批和報銷程序監(jiān)管不嚴，內(nèi)部管理組織構(gòu)架權(quán)責也不清晰，造成單位資產(chǎn)使用效率不高、行政開支過大等現(xiàn)象。

(3)會計基礎工作比較薄弱

行政事業(yè)單位會計基礎工作比較薄弱主要體現(xiàn)在兩個方面：其一是單位會計預算約束力不夠，其二是單位資產(chǎn)實物和財會賬務記錄信息存在誤差。由于行政事業(yè)單位年度預算尤其是公務費預算編制不夠準確和細化，時常出現(xiàn)臨時更改和變動的情況，導致預算機制難以正常運轉(zhuǎn)。再加之單位年度預算收支前松后緊、合理性不夠，制約了行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的有效性。此外，行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理賬目不規(guī)范、不及時、不全面以及缺乏嚴謹、有效的監(jiān)督管理機制，也是會計基礎性工作比較薄弱的突出表現(xiàn)。

(4)內(nèi)部審計監(jiān)管體系不到位

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計監(jiān)管體系不到位，會大大削弱會計內(nèi)部控制的成效和執(zhí)行力度。目前，行政事業(yè)單位普遍還停留在控制主體內(nèi)部的不合理的監(jiān)督機制，導致內(nèi)部審計效果很不理想;其次，內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性和權(quán)威性，也是導致內(nèi)部審計體系流于形式的主要原因之一。許多行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)還在財務或人力資源管理等部門的領導下運行，因而審計工作會受到各方面的影響和限制，造成審計結(jié)果的權(quán)威性和時效性大打折扣。再加上部分單位審計監(jiān)管部門工作人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)還不能很好地勝任本職工作，造成行政事業(yè)單位審計監(jiān)管體系效應和約束力度的退化。

二、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制問題的應對策略

(1)強化會計內(nèi)部控制意識

認知意識上的充分重視是確保行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度順利實施的前提保障，行政事業(yè)單位應樹立起強化會計內(nèi)部控制的主觀意識和參與意識，以單位領導為表率擔負起首要責任，工作人員齊心合力維護內(nèi)部控制制度的施行;其次，通過定期組織相關培訓和學習活動，提高事業(yè)單位對會計內(nèi)部控制制度建設重要性的認識，并建立起良好的內(nèi)部交流機制，以便全體工作人員及時了解單位內(nèi)部控制建設的動態(tài)與成效;最后，明確落實會計內(nèi)部控制施行的相關責任人，通過到位的獎懲制度和監(jiān)管制度確保單位會計內(nèi)部控制的順利開展。

(2)健全會計內(nèi)部控制制度

會計內(nèi)部控制制度的完善程度是決定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平和制度執(zhí)行有效性的重要基礎。因此，行政事業(yè)單位必須要制定一個健全的會計內(nèi)部控制制度，以確保單位財務會計工作有條不紊、有章可循。行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的制定應把握住三個原則：其一是注重會計程序的制約，其二是注重崗位責任的牽制、細化和明確，其三是以預防控制為主，從根本上避免單位會計內(nèi)部控制的失效。

(3)規(guī)范會計基礎工作管理

規(guī)范的會計基礎工作能夠為事業(yè)單位會計內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的發(fā)展條件，要做好會計基礎工作應當從以下幾個方面著手：第一，合理設置崗位，明確崗位職責，實行職務分離但相互制衡的會計內(nèi)部控制系統(tǒng);第二，制定嚴格的內(nèi)部核算和監(jiān)管機制，對會計信息的復核和處理必須嚴格按照相關章程執(zhí)行，以保障財會業(yè)務和信息的完整性和真實性;第三，認真抓好會計基礎工作規(guī)范，建立完善的會計處理程序[3]。

(4)完善內(nèi)部審計監(jiān)管體系

行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制工作是一個動態(tài)性相對較強，且系統(tǒng)性和完整性都比較突出的工作，在其實施過程中必須有嚴格且完善的內(nèi)部審計監(jiān)管體系來制約和鞭策。內(nèi)部監(jiān)督工作主要可以分為預算監(jiān)督和執(zhí)行監(jiān)督兩部分，在預算的編制中，行政事業(yè)單位應該做到依法編制，保證事業(yè)單位內(nèi)部審計監(jiān)管體系的規(guī)范性和科學性;在執(zhí)行環(huán)節(jié)中，工作人員應該加大監(jiān)督和檢查力度，確保內(nèi)部審計工作有章可循的完整性和違章必究權(quán)威性。

三、結(jié)束語

總而言之，會計內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制體系的核心，也是保障事業(yè)單位高效、穩(wěn)定運轉(zhuǎn)的必要前提。行政事業(yè)單位必須建立起完善的會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計監(jiān)管體系，從規(guī)范會計基礎工作出發(fā)，在實踐中不斷鞏固會計內(nèi)部控制制度的有效性。

>參考文獻：

[1]唐宇.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設研究[D].財政部財政科學研究所，2012.[2]張超.行政單位內(nèi)部控制應用研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2014.[3]武燕.略論如何加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制[J].中國集體經(jīng)濟，2012，(04)：169.四、ERP下重組會計流程案例

某電信省級分公司有上千名員工，員工因工作需要經(jīng)常出差。一般出差費用報銷流程為：報賬者填寫費用報銷單后轉(zhuǎn)交業(yè)務部門報賬員對單據(jù)進行審核，審核完畢后，交由部門經(jīng)理審核。待部門經(jīng)理審核后，交由直接主管部門經(jīng)理審核;審批結(jié)束后，部門報賬員將完成審核的報銷單據(jù)上交到財務部門。財務部門接收單據(jù)后，進行初審，再交至財務經(jīng)理審核，財務經(jīng)理審核之后上交公司領導審批。公司領導審批后，財務部門制單員把相關憑證錄入用友系統(tǒng)當中。審核人員通過用友軟件審核憑證，審核通過后，出納將帳轉(zhuǎn)給部門報賬員，再經(jīng)由部門報賬員轉(zhuǎn)賬至報賬員工。在完成上述流程同時，部門報賬員需要跟蹤記錄臺賬，與財務部門定時核對。

上述流程表明：員工手動填寫的費用報銷單，通過流轉(zhuǎn)的方式經(jīng)由各部門領導進行審批。各部門必須有專職報賬員，統(tǒng)一報賬，建立費用報銷臺賬。還要定期核對財務系統(tǒng)數(shù)據(jù)。此流程使得工作量大幅度增加，降低了處置效率，整個報賬時間拉長到一個星期。而運用ERP就可以實時處理信息流。

某電信省級分公司采用在原有的 OA 系統(tǒng)中執(zhí)行電子報賬的流程。報賬員工先將電子報賬單錄入OA 系統(tǒng)，并掃描相關原始單據(jù)入系統(tǒng);各審批部門人員在 OA 系統(tǒng)中進行審批;財務部門人工審核原始單據(jù)，根據(jù)提前制定的業(yè)務、費用及會計憑證三者間的關聯(lián)關系，財務人員通過OA系統(tǒng)，讓OA 中費用報銷數(shù)據(jù)自行生成ERP 會計憑證。這樣就可以分離核心數(shù)據(jù)與大量業(yè)務數(shù)據(jù)，并自動采集與處理了會計信息。

重新構(gòu)建報賬流程后，費用報賬流程從原來的定期統(tǒng)一報賬變更為分散實時報賬，流程周期從一個星期縮短至兩個小時，大大提高報賬效率。業(yè)務部門無須手動登記臺賬，業(yè)務部門的報銷臺賬可以由系統(tǒng)自動生成，省掉了人工核對賬目的流程，系統(tǒng)自動核對數(shù)據(jù)，確保了數(shù)據(jù)的一致性。

ERP的實施大幅度提高會計核算的準確率，很大程度上保障資金的安全。新設計的會計組織，讓財務人員可以有更多的時間與精力放到參與經(jīng)營決策、研究市場營銷策略、為顧客提供服務等工作當中，以取得較好的經(jīng)濟效益與社會效益。而無須花大量時間從事核算、對賬等事務性工作。

五、結(jié)束語

綜上所述，ERP較好運轉(zhuǎn)的核心就是以信息和技術(shù)作為依據(jù)與出發(fā)點，對業(yè)務流程進行再造。特別是 ERP 核心模塊。重新構(gòu)建流程，讓過去的職能管理更新為過程管理，將事前管理更新為事后監(jiān)督，采用計算機協(xié)同處理模式，取代原有的串行與反饋控制管理模式。保證成功執(zhí)行ERP，全方位提升電信企業(yè)的核心競爭力。

>參考文獻：

[1]張獻華，武麗華，李佳.基于ERP的電信企業(yè)會計流程重組[J].會計之友，2012，23(10).[2]馬曉娜.基于ERP系統(tǒng)的會計業(yè)務流程重組的研究[D].天津商業(yè)大學，2013，23(09).[3]張獻華.ERP環(huán)境下電信企業(yè)會計流程重構(gòu)――以費用報銷流程為例[J].經(jīng)濟研究導刊，2012，04(26).[4]馬曉娜.基于ERP系統(tǒng)的會計業(yè)務流程重組研究綜述[J].中國證券期貨，2012，08(23).[5]王鑫.基于ERP的電力企業(yè)會計業(yè)務流程重組探究[J].科技資訊，2014，16(33).

第二篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及建議

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及建議

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是在實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的．它是以一種強調(diào)以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果及效率。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指主要通過會計工作和利用會計信息對行政事業(yè)單位各項活動所進行的指導、調(diào)節(jié)、約束和促進等活動,以提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率。在信息管理時代，加強和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，對于防止舞弊行為的發(fā)生，保證國家財政資金的安全顯得十分重要和迫切。對此，筆者結(jié)合本市實際情況，就行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制談一些看法。

一、內(nèi)部控制制度建設的必要性

1、保證會計信息的質(zhì)量。

內(nèi)控制度通過制定和執(zhí)行業(yè)和業(yè)務處理程序、科學的職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。一些單位沒有完善、有效的內(nèi)控制度，致使會計資料在傳遞過程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問題，導致會計信息失真。所以，科學、完善的會計內(nèi)控制度是保證及時為單位工作提供可靠、準確的會計信息的基礎。

2、依法理財?shù)年P鍵

為促進單位會計內(nèi)控制度建設加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督，強化內(nèi)部自我約束機制，提高會計信息質(zhì)量，《會計法》明確規(guī)定“各單位應當建立健全本單位內(nèi)部會計控制制度”?！稌嫹ā肥巧罨瘯嫺母?，促進市場經(jīng)濟健康發(fā)展的保障。而且，會計內(nèi)控制度能夠保證國家對各單位的宏觀控制。國家制定的一系列財經(jīng)紀律及法規(guī)都要求各單位通過制定內(nèi)部會計控制制度來落實，各單位通過實施內(nèi) 004km.cn 部會計控制制度實現(xiàn)自我約束。

二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

1、內(nèi)控意識相對淡薄，特別是“一把手的內(nèi)控意識淡薄 內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。許多單位的“一把手”缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解因此對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義的認識不夠，抱著無所謂的態(tài)度。在實際中作中，許多單位的負責人僅僅把財會部門當成“錢袋子”，多數(shù)單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色，致使財務監(jiān)督與控制流于形式，無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務管理活動，對單位重要事項的決策和結(jié)果均不了解。

2、資產(chǎn)管理和控制制度有待加強。財務部門通常只能起到“核算”、“付款”作用，對業(yè)務來龍去脈，對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解固定資產(chǎn)實行政府采購制度后購置得到有效控制，但對資產(chǎn)的使用過程仍缺乏相關的內(nèi)控制度。行政事業(yè)單位債權(quán)、債務不向企業(yè)那樣頻繁發(fā)生，迫使它經(jīng)常核對行政事業(yè)單位會計人員只是在業(yè)務發(fā)生時將其登記到賬簿上，但對后期是否發(fā)生壞賬、減值等了解很少。實行會計集中核算后核算中心管賬不管物、單位管物不管賬，“兩張皮”現(xiàn)象更嚴重。

3、財務會計基礎工作較為薄弱,財務管理制度很不健全

有效的管理控制需要有堅實的基礎包括制度建設、人員素質(zhì)等。但大部分行政事 業(yè)單位財務會計基礎工作仍較薄弱還需要進一步的強化。有的單位迄今還沒有單獨制定內(nèi)部的財務管理制度，許多財務事項的運作與管理措施僅是慣例，而沒有相應的成文制度保證，誰也說不清應該怎么做，管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財務方面的管理制度，但很不完整。有的單位將財務章和法人章同時交由出納一人保管。

4、內(nèi)部控制方法體系不夠完善,業(yè)務流程不盡合理

業(yè)務流程和控制方法體系是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié),其合理、有效與否直接決定著能否實現(xiàn)控制的目的。許多單位內(nèi)部財務與會計控制方法體系很不完善,主要表現(xiàn)在：崗位設置問題較多，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。在實際工作中，基于編制有限、人手緊張等原因，許多單位都有不合理不合法的兼崗現(xiàn)象，不相容職務未能合法合理分離。比如，有些單位出納兼任記賬，有的單位出納兼任檔案保管，有些單位記賬兼任復核等等；流程控制體系很不完善，有些經(jīng)濟事項沒有明確的審批控制業(yè)務流程，有些經(jīng)濟事項的流程控制過于簡單，僅僅局限在事后審批上，缺乏事前控制的程序,很多單位費用開支實行的都是事后“實報實銷”的制度，流程控制的先后順序不盡合理。比如,行政事業(yè)單位的費用報銷流程都是采取“先審批后審核”的程序,執(zhí)行起來影響財會人員審核把關的效果。

由上可以看出,在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制方面,問題很多,比較嚴重,只有通過嚴密的內(nèi)部控制制度,才能堵住漏洞，解決問題。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的若干建議

針對不同行政事業(yè)單位的不同實際情況，我們要有不同的內(nèi)部控制制度。從總體上考慮，可以從以下幾個方面進行完善：

1、加強單位負責人的自覺控制意識

內(nèi)部控制成敗如何取決于行政事業(yè)單位工作人員的控制意識和行為，面單位負責人內(nèi)部控制自覺意識和行為又是關鍵。有時內(nèi)部控制本身也有局限性，主要是單位領導人控制的隨意性，或不嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，使“人治”因素增大。因此，提高單位負責人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識顯得尤為重要。

2、完善資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制。

在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)應建立授權(quán)批準制度，各項經(jīng)濟業(yè)務必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準，明確相關部門人員的責任、權(quán)利、義務，對各項財產(chǎn)物資應采取限制接近措施，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)人員對資產(chǎn)直接接觸，定期對各項財產(chǎn)物資進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行核對，出現(xiàn)不一致時應分析原因、查明責任、完善管理制度。對債權(quán)、債務應督促經(jīng)辦人及時核對、清理，避免和減少資產(chǎn)流失，壞賬損失需按規(guī)定程序經(jīng)批準后核銷。

3、增強會計基礎工作,強化會計系統(tǒng)的控制作用

會計基礎工作薄弱嚴重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設和部門預算的實施效果。因此,要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平,為財政“節(jié)流”奠定堅實的基礎,還必須重視改進行政事業(yè)單位的會計基礎工作,強化會計系統(tǒng)的控制作用。強化會計工作基礎,需要財政機關加強對行政事業(yè)單位會計人員的會計基礎工作規(guī)范的培訓教育,并在此基礎上建立對行政事業(yè)單位的會計基礎工作的全面檢查制度,并建立相應的獎懲制度。

4、建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系

行政事業(yè)單位由于經(jīng)費管理體制上的特殊性，其內(nèi)部控制也有其特殊性。如收支兩條線管理、部門預算、政府采購、會計集中核算、國庫單一賬戶體系等，都應建立適合其特點的內(nèi)部控制制度。同時符合條件的單位應建立健全內(nèi)部審計制度。這項控制很重要，而且很有必要，單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動、管理制度是否合理、合規(guī)、有效，由內(nèi)審機構(gòu)進行評價，可以有效化解組織風險，對整治舞弊、促進廉政建設也起到一定作用。

5、內(nèi)部控制的執(zhí)行要掌握一定的方式方法

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要注意抓重點，針對本單位的工作實際，抓本單位的薄弱環(huán)節(jié)。重點要把握好以下幾個方面：

一是預算控制。行政事業(yè)單位應適應財政發(fā)展的需要，建立一套以預算管理為基礎的內(nèi)部控制體系，主要包括預算的編制、審定、執(zhí)行、監(jiān)控、分析、調(diào)整、考核等。

二是授權(quán)批準控制。單位在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權(quán)批準以便進行控制。在授權(quán)批準控制時，一定要明確授權(quán)批準的范圍、授權(quán)批準、權(quán)限、授權(quán)批準責任和授權(quán)批準程序。三是關鍵點控制。在設置崗位或職務時，為了保證業(yè)務正常開展,防止出問題，不相容崗位或職務要由不同的人來承擔，這就是關鍵控制點；在進行會計核算時，為保證會計記錄的正確性，明細賬和總賬之間的核對是關鍵控制點；為保證銀行存款金額正確性，由非出納員核對銀行對賬單和存款余額這也是關鍵控制點。

內(nèi)部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，隨著時代的不斷變化，內(nèi)部控制制度也要跟著不斷的修改，以達到其有效性，切實控制各種漏洞的發(fā)生。行政事業(yè)單位是一個特殊的單位，不同于企業(yè)，有它自身的特點,特別是在社會主義市場經(jīng)濟大發(fā)展的情況下，行政事業(yè)單位的建設也面臨著新的挑戰(zhàn)，因此內(nèi)部控制制度的健全也顯得猶為重要。為保證行政事業(yè)單位的正常運行，除了要建立起比較完善的內(nèi)控制度外，更要使內(nèi)部控制適應時代發(fā)展，做到與時俱進。

【參考文獻】

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第三篇：加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

張海艷

杭州市財政部門近幾年陸續(xù)對市級行政事業(yè)單位開展了固定資產(chǎn)清理、往來款清理、銀行賬戶清理和審驗、出租（租入）房地產(chǎn)情況核查、財務收支檢查等專項工作，發(fā)現(xiàn)部分單位存在坐支現(xiàn)金、賬外設賬、往來款長期掛賬、固定資產(chǎn)管理零亂、專項資金未按規(guī)定使用、印章保管不符規(guī)定、賬實不符等問題突出，影響了行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量。筆者認為，行政事業(yè)單位財務管理問題的存在，其中一個原因是行政事業(yè)單位內(nèi)控建設步伐的緩慢，應當引起財政部門和行政事業(yè)單位的重視。

從總體上看，行政事業(yè)單位在內(nèi)控建設的進程上參差不齊，對會計內(nèi)控的認知度和執(zhí)行度也遠遠落后于企業(yè)，很少有行政事業(yè)單位花大力去設計一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。存在的問題主要有：

１．思想認識不到位。大部行政事業(yè)單位對財務管理的重視程度不夠。在實際工作中，一些行政事業(yè)單位的財務由領導說了算，財務部門僅僅充當“出納員”的角色，只負責日常賬務處理，沒有真正發(fā)揮理財?shù)淖饔茫Y金管理憑領導個人意圖操作。對會計內(nèi)部控制單位領導及其財務部門不了解也不重視，認為行政事業(yè)單位的資金主要來源于財政預算安排，有多少錢辦多少事，只要按規(guī)定編好預算、取得資金和使用資金便可以了，而忽視加強對單位財務會計的內(nèi)部管理。此外，行政事業(yè)單位領導認為會計內(nèi)控是財務部門的事，與其他部門無關，財務部門想實施會計內(nèi)控但得不到領導及其相關部門的支持，因而無法堅持。２．內(nèi)控制度不健全。內(nèi)部控制的核心是行之有效的組織、分工、程序、方法、標準、守則和規(guī)程，但很多部門尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財務管理和會計內(nèi)控制度，包括經(jīng)費開支標準，業(yè)務流程等，在實際操作中僅憑經(jīng)驗、慣例、或者是按口頭不成文的規(guī)定辦事，管理的隨意性較大。一些部門雖然制定了一些會計內(nèi)控制度和辦法，卻因陳舊滯后、不完整等種種原因而不能執(zhí)行或沒有執(zhí)行，執(zhí)行力低下，制定的制度和辦法形同虛設。

３．人員配備、崗位分工不合規(guī)定。按《會計法》規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書；擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。但是個別行政事業(yè)單位的會計人員或其會計主管人員連會計從業(yè)資格證書都沒有取得。如一些協(xié)會學會等規(guī)模較小的單位往往因為業(yè)務簡單或人員少，會計工作往往由其他部門的人員臨時兼任，沒有經(jīng)過專業(yè)教育和培訓。會計人員業(yè)務素質(zhì)較低，缺乏對違法違紀行為的辯別和拒絕能力，在執(zhí)行會計制度、法規(guī)的過程中很容易出現(xiàn)偏差和錯誤，從而造成不應有的損失。一些單位沒有按照會計內(nèi)控的基本要求實行不相容職務的分設，造成職責不清，甚至出現(xiàn)會計、出納工作由同一個人擔任的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問題，難以追究責任。

財政和審計等部門近幾年逐漸加大了對行政事業(yè)單位的監(jiān)督力度，除常規(guī)監(jiān)督檢查、各類專項檢查外，還通過調(diào)查座談等途徑了解行政事業(yè)單位財務工作中存在的問題。這對各單位加強內(nèi)部財務管理，建立健全財務管理制度，規(guī)范會計行為，遵守財經(jīng)紀律起到了積極的作用。但從目前情況看，我市部門預算的一些改革措施還沒有完全落實，發(fā)現(xiàn)的問題還沒有制定出有效解決或改進的對策和措施，一些單位對檢查出來的問題也沒有積極整改，因此亟需建立一套完備有效的外部監(jiān)督制約機制提高單位依法理財、規(guī)范管理的自覺性。筆者就進一步加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，提出以下一些建議

１．培養(yǎng)良好的內(nèi)控意識。按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位

負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，要對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負主要責任。因此，要建立健全會計內(nèi)控，首先，單位負責人提高認識，強化“第一責任主體意識”。單位負責人要帶頭學習有關財政、財務會計和內(nèi)部會計控制基本規(guī)范等法律法規(guī)，定期聽取本單位預算執(zhí)行和財務管理情況匯報，支持財務部門開展工作。其次，財會部門要提高自身素質(zhì)，提高建立健全會計內(nèi)控的責任意識。再次，相關部門要強化內(nèi)控意識，實施會計內(nèi)控不僅是財務部門的事，有關經(jīng)濟業(yè)務涉及到的所有部門都是內(nèi)控的范圍；因此，單位內(nèi)各部門都應具備內(nèi)控理念，與財務部門共同承擔內(nèi)控責任。

２．加強內(nèi)部控制環(huán)境建設。一是對單位內(nèi)各部門定崗定責，明確分工，堅持不相容職務的分離，互相牽制，以達到會計內(nèi)控的效果。財務部門要做到會計、出納不由一人兼任，印章和支票等分開保管，出納人員不兼任稽核、會計檔案管理和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作等。二是要依據(jù)《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》結(jié)合有關部門對加強行政事業(yè)單位財務管理的要求，建立適合本單位業(yè)務特點和管理需要的內(nèi)部會計控制制度，并在實施中規(guī)范財務流程，提高會計信息質(zhì)量。進一步完善預算控制、財產(chǎn)保全控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制等。規(guī)范單位財務審批程序和制度，“一把手”不得直接分管財務工作，堅持集體領導下的“一支筆”審批制度。三是加強內(nèi)部監(jiān)督，及早發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞。內(nèi)審部門或內(nèi)審人員對單位內(nèi)控的執(zhí)行、財務管理情況進行檢查和監(jiān)督；單位主管部門要切實履行對下屬預算單位財務工作指導、管理和監(jiān)督的職能，定期不定期地進行財務檢查，促進整個系統(tǒng)的財務管理水平的提高。四是有關部門加強宣傳，為內(nèi)控工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，可通過舉辦培訓講座、介紹先進典型等形式，向各單位宣傳建立健全會計內(nèi)控的重要性及其基本要求。

３．充分發(fā)揮財政部門的作用。財政部門作為會計工作的主要外部監(jiān)督者，應進一步硬化預算約束，加強財政監(jiān)督，強化績效理念，規(guī)范收入分配，建立有效的激勵機制和全面科學的績效評價體系，提高單位的依法理財積極性，以及建立健全內(nèi)控制度的自覺性。財政部門應加強對單位財務管理工作的指導，要從偏重預算管理轉(zhuǎn)變到預算管理和對單位的財務指導二者并重。創(chuàng)新工作思路，實行精細化、人性化的管理方式，開辟財政部門與單位之間溝通與聯(lián)系的多種渠道，從根本上防范和遏制違法違規(guī)問題的發(fā)生。（作者單位：杭州市地稅局稽查一局）（財務顧問網(wǎng)）

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第四篇：淺析行政事業(yè)單位會計的內(nèi)部控制

廣東廣播電視大學

畢業(yè)論文

題 目：淺析行政事業(yè)單位會計的內(nèi)部控制

姓

名：

學

號：

專 業(yè)： 財務會計 入 學 時 間：

2008年秋

指導教師及職稱：

教授

所 在 電 大：

廣東廣播電視大學

2011年 3 月 3 日

目 錄

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性…………………………………………1

（一）會計信息質(zhì)量的保證………………………………………………1

（二）保護財政資產(chǎn)的需要………………………………………………1

（三）依法理財?shù)年P鍵……………………………………………………1

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題…………………………………2

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，內(nèi)控意識相對淡薄…………………………2

（二）內(nèi)控制度不完善，控制措施有待加強……………………………2

（三）資產(chǎn)不實，資產(chǎn)家底不清…………………………………………2

（四）內(nèi)部控制人員素質(zhì)參差不齊………………………………………2

（五）缺乏必要的內(nèi)部審計和監(jiān)督機制…………………………………3

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的對策………………………………………3

（一）增強內(nèi)部會計控制意識，強化單位負責人的責任意識…………3

（二）建立健全單位的內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為………3

（三）加強會計基礎工作，提高會計人員素質(zhì)…………………………4

（四）發(fā)揮財政與審計部門作用，強化監(jiān)督控制………………………4

（五）建立內(nèi)部會計控制制度的考評體系，強化責任追究……………4 參考文獻…………………………………………………………………………5

內(nèi)容摘要

建立健全有效的內(nèi)部控制制度對現(xiàn)代行政事業(yè)單位來說至關重要，但目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，暴露出諸多問題。我們的行政事業(yè)單位內(nèi)部會計管理人員需要在盡量禁止私欲的情況下，活用會計管理相關法律法規(guī)，將我們的單位內(nèi)部會計部門管理的規(guī)范有序，真正做到既能為本單位職員工謀福利而又避免損害相關對象的利益。分析和研究這些問題，有利于加強和完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，提高管理的效率和效果。本文就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題和對策進行了初步的探討。

【關鍵詞】行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 制度

淺析行政事業(yè)單位會計的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是單位為了保證信息質(zhì)量真實可靠，保護經(jīng)營管理資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營管理效率，促進法律、法規(guī)能夠得到有效遵循而由單位管理層及員工共同監(jiān)督實施的一個權(quán)責清晰、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，內(nèi)部控制是否得當直接影響到行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率，是現(xiàn)代經(jīng)營管理的重要手段。但是，目前我國各行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度還比較薄弱，存在著很多問題，影響了財務信息的真實性及國家財政資金的安全性。在信息管理時代，督促各行政事業(yè)單位建立健全有效的內(nèi)部控制制度，對于有效防止舞弊行為的發(fā)生，保證國家財政資金的安全是非常必要的。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

（一）是會計信息質(zhì)量的保證

內(nèi)部控制制度通過制定和執(zhí)行相應業(yè)務處理程序、科學的職責分工，使會計信息資料在相互牽制條件下產(chǎn)生，從而有效地預防錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的真實性和可靠性。一些行政單位沒有健全、有效的內(nèi)部控制制度，造成某些重要會計資料在傳遞的過程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問題，致使會計信息失真，會計信息的質(zhì)量得不到保證。因此，科學、有效的會計內(nèi)部控制制度是保證及時提供可靠、準確會計信息的基礎。

（二）是保護財政資產(chǎn)的需要

行政事業(yè)單位的資金主要來源于財政撥款，如何用好、管好行政事業(yè)單位的資金，是實現(xiàn)依法理財?shù)幕厩疤釛l件，而科學有效的內(nèi)部控制制度可使單位工作人員在財務工作中有章可循、有法可依，使收支行為規(guī)范化，財務管理科學化，從而有效避免財政資產(chǎn)的流失，從源頭上遏制貪污舞弊、挪用公款等經(jīng)濟犯罪事件的發(fā)生，為實施依法理財?shù)於ㄒ欢ǖ幕A，促使政府依法理財工作順利實施。

（三）是依法理財?shù)年P鍵

為了促進單位會計內(nèi)部控制制度建設，提高會計信息質(zhì)量，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，強化內(nèi)部自我約束機制，《會計法》中明確規(guī)定“各單位應當建立健全單位內(nèi)部會計控制制度”?！稌嫹ā肥巧罨瘯嫺母?，適應單位會計內(nèi)部控制制度順利運行，促進社會主義市場經(jīng)濟健康有序發(fā)展的保障。此外，國家制定的一系列財經(jīng)紀律及法規(guī)，都要求各行政單位通過制定內(nèi)部會計控制制度來落實，各行政單位通過實施內(nèi)部會計控制制度來實現(xiàn)自我約束。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，內(nèi)控意識相對淡薄

內(nèi)部控制環(huán)境是指構(gòu)成一個組織的內(nèi)部控制氛圍，反映了組織內(nèi)部人員特別是管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度，是實施內(nèi)部控制的基礎。良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)部控制得以健全和實施的重要保證。目前，行政事業(yè)單位的負責人大都不太了解也不夠重視單位的內(nèi)部控制制度，有些認為行政事業(yè)單位的財政資金主要來自財政預算安排，只要按規(guī)定編制預算，取得資金和使用資金便可，以至于出現(xiàn)財政經(jīng)費支出失控的現(xiàn)象；還有些認為行政事業(yè)單位的財務平時有財政部門、會計核算中心把關，內(nèi)部控制完全被忽視。因此很多單位的內(nèi)部控制制度建設明顯滯后。

（二）內(nèi)控制度不完善，控制措施有待加強

內(nèi)部控制的核心是行之有效的組織、分工、方法、標準、守則和規(guī)程，但許多行政事業(yè)單位尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財務內(nèi)控制度，或者簡單地以財政部門預算替代內(nèi)控制度，致使會計人員在實際操作中無據(jù)可依、無章可循，只能憑個人經(jīng)驗或口頭不成文的規(guī)定做事，管理不嚴謹，隨意性較大。還有些單位雖然制定了一些會計內(nèi)控制度和辦法，但由于種種原因未能嚴格執(zhí)行，對內(nèi)控制度的執(zhí)行缺乏必要的監(jiān)督，導致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度形同虛設。個別規(guī)模不大的單位，權(quán)責不明確，會計、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務沒有有效分離，職責不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)、貪贓舞弊等現(xiàn)象造成可乘之機。

（三）資產(chǎn)不實，資產(chǎn)家底不清

資產(chǎn)是內(nèi)部控制的主要對象，在單位管理中處于核心地位。目前，由于行政事業(yè)單位對內(nèi)部管理制度缺乏有效地落實，造成行政單位賬外資產(chǎn)、有賬無物的現(xiàn)象時有發(fā)生，單位內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更缺失相應的手續(xù)，財產(chǎn)盤點制度未能嚴格執(zhí)行等問題造成資產(chǎn)家底不清。資產(chǎn)不實致使財政預算失真，進而造成行政單位預算彈性過大難以控制的嚴重后果。

（四）部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員素質(zhì)參差不齊 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，我國的經(jīng)濟逐漸與國際市場接軌，新會計準則的頒布，展現(xiàn)了我國會計準則逐漸與國際會計準則靠攏的趨勢，這無疑對財會人員提出了更高的要求。據(jù)我國《會計法》規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證；而擔任單位會計機構(gòu)負責人的，除獲得會計從業(yè)資格證書外，還必須具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷。然而，目前我國個別行政事業(yè)單位的財務工作只是由不具備基礎會計知識的辦公室人員兼任，他們的財務知識和專業(yè)技能匱乏，業(yè)務素質(zhì)較低，對違反財經(jīng)法規(guī)和違法違紀的行為缺乏辨別和拒絕能力。這些單位的財會人員還不能適應內(nèi)部控制的要求，造成單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不強，內(nèi)控效果較差。

（五）缺乏必要的內(nèi)部審計和監(jiān)督機制

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度一個不可或缺的重要組成部分，也是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。雖然，目前大部分行政單位成立了自己的內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計人員一般由財務人員兼任，沒有建立明確的崗位責任制，缺少一定的獨立性。而財政、審計部門作為主要的監(jiān)督機構(gòu)，其監(jiān)督機制不完善，監(jiān)督僅停留在一般經(jīng)濟事項的監(jiān)督上，缺乏對被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全進行有效的監(jiān)督和考評，這在一定程度上影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的完善。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的對策

（一）增強內(nèi)部會計控制意識，強化單位負責人的責任意識。

單位負責人要充分認識內(nèi)部會計控制在保護資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內(nèi)部會計控制制度建設。要把這項工作作為黨風廉政、機關作風建設的一項重要工作來抓。通過自身學習，提高對內(nèi)部會計控制制度建設重要性的認識，并明確單位負責人、會計機構(gòu)負責人、會計業(yè)務經(jīng)辦人員各崗位工作人員在內(nèi)部會計控制制度中的責任和要求，建立有效的相互制衡、激勵獎懲的機制，充分調(diào)動整個內(nèi)部會計控制隊伍的積極性，形成單位內(nèi)部會計控制人人參與、人人有責的良好氛圍。

（二）建立健全單位的內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為。

全面清理整頓單位原有的各項管理制度、辦法，依照《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》有關要求，制定單位內(nèi)部會計控制制度。一是分工控制。對于不相容職務，必須進行分離負責，不能由一個人同時包辦兼任。二是業(yè)務記錄控制。在對經(jīng)濟業(yè)務進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，落實憑證制作、傳遞、保管等每一環(huán)節(jié)的控制要點，以保證會計記錄的真實、及時和正確。三是財產(chǎn)安全控制，確保單位財產(chǎn)物資安全完整。四是預算控制。規(guī)范單位預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算的編制差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。

（三）加強會計基礎工作，提高會計人員素質(zhì)。

一是要嚴格會計人員從業(yè)資格的審查，認真貫徹執(zhí)行新《會計法》關于會計從業(yè)人員的相關要求，加強培訓、考核。二是要加強會計人員的繼續(xù)教育，不斷提高會計人員的業(yè)務技能。確立“以人為本”的思想，注重單位財務文化的培養(yǎng)和會計職業(yè)道德建設。

（四）發(fā)揮財政與審計部門作用，強化監(jiān)督控制。

財政部門是會計與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應對有關制度的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。財政和審計部門要定期或不定期地對各單位內(nèi)部會計控制制度進行檢查，改變單位內(nèi)部會計控制制度形同虛設的局面。在執(zhí)行檢查任務時，應著重加強對單位內(nèi)部控制制度的符合性測試，幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。將行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設作為會計管理工作的重要內(nèi)容，促進行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的完善。

（五）建立內(nèi)部會計控制制度的考評體系，強化責任追究。

對一些單位領導隨意任用會計人員或因個人意志導致內(nèi)控失效的要予以追究責任。只有客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和促進推行內(nèi)部控制制度的有關部門及員工盡心盡責地做好內(nèi)部控制工作。

綜上所述，行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度需要利用機制、系統(tǒng)的觀點來對其進行探討、研究和實踐。如何設計出一套符合行政事業(yè)單位實際，科學、有效的會計控制制度，對行政事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。

參考文獻：

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第五篇：淺談行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度

淺談行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度

溧陽市民政局計財科

會計內(nèi)部控制制度（以下簡稱內(nèi)控制度）是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要核心,其主要內(nèi)容是指為了提高會計信息質(zhì)量、保護單位財產(chǎn)安全、確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而制定和實施的一系列管理規(guī)則、措施和程序。

1、內(nèi)控制度建設的必要性

1.1保護資產(chǎn)的需要。內(nèi)控制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。為強化財政改革，規(guī)范財政行為，促進財政工作走上法制化軌道，政府提出了依法理財?shù)墓ぷ魉悸贰Ｐ姓聵I(yè)單位的資金來源主要是財政資金，用好、管好行政事業(yè)單位的資金，是實現(xiàn)依法理財工作的基本前提條件，而科學完善的內(nèi)控制度可使單位在財務工作中有章可循，做到收支行為規(guī)范化，財務管理科學化，減少財務工作的隨意性，避免資產(chǎn)流失，從源頭上制止腐敗等經(jīng)濟犯罪事件的發(fā)生，為實施依法理財?shù)於ɑA，保證政府依法理財工作的順利實施。

1.2會計信息質(zhì)量的保證。內(nèi)控制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序、科學的職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。最近幾年，造假帳、編造虛假財務會計報告的事件屢有發(fā)生，會計信息失真問題成為社會關注的問題。一些單位沒有完善、有效的內(nèi)控制度，致使會計資料在傳遞過程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問題；還有一些單位因內(nèi)控制度得不到有效執(zhí)行而使得規(guī)章制度形同虛設，導致會計信息失真。所以，科學、完善的會計內(nèi)控制度是保證及時為單位工作提供可靠、準確的會計信息的基礎。

1.3依法理財?shù)年P鍵。為促進單位會計內(nèi)控制度建設，加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督，強化內(nèi)部自我約束機制，提高會計信息質(zhì)量，《會計法》明確規(guī)定“各單位應當建立健全本單位內(nèi)部會計控制制度”?！稌嫹ā肥巧罨瘯嫺母?，促進市場經(jīng)濟健康發(fā)展的保障。而且，會計內(nèi)控制度能夠保證國家對各單位的宏觀控制。國家制定的一系列財經(jīng)紀律及法規(guī)，都要求各單位通過制定內(nèi)部會計控制制度來落實，各單位通過實施內(nèi)部會計控制制度實現(xiàn)自我約束。

2、內(nèi)控制度存在的問題

2.1財務管理制度不健全。有效的管理控制需要堅實的基礎，但行政事業(yè)單位財務會計基礎工作仍較薄弱，還需要進一步的強化。在部分行政事業(yè)單位中，《會計法》等法規(guī)、制度沒有建立有效的貫徹執(zhí)行機制，因而未能發(fā)揮應有的作用。內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制

度、內(nèi)部會計監(jiān)督制度沒有得到真正落實。會計工作機構(gòu)、會計崗位設置不合理。有的單位至今還沒有單獨制定內(nèi)部的財務管理制度，許多財務事項的動作與管理措施僅是慣例，而沒有相應的成文制度保證，管理的隨意性較大。記賬人員與出納人員沒有實行崗位分離，或只實行崗位分離，沒有相互制約。由于職權(quán)不明確，責任不清楚，程序不規(guī)范，致使職務重疊，相互扯皮，越權(quán)行事，弄虛作假，造成會計工作秩序混亂，財務管理失控。

2.2會計核算不規(guī)范。有的單位兩套會計核算制度同時運行，支出核算混亂，有的單位固定資產(chǎn)賬面上有記載，但實物已經(jīng)不存在，而實際上在用的某些固定資產(chǎn)卻未依價入賬，形成賬外資產(chǎn)。另外也存在著不同單位之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，卻未辦理相應手續(xù)。有些單位的原始票據(jù)不能反映經(jīng)濟業(yè)務的本來面目，人為捏造會計事實，隨意擴大開支范圍，提高開支標準。有的將預算外收入掛在往來賬上，以此來掩蓋收益。有的單位在年終結(jié)帳時，不將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目，而是將收入和支出對轉(zhuǎn)，使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況。由于原始憑證和會計核算的失真，會計報表的填制缺乏真實的基礎資料，最后導致財務會計報告信息失真，不能真實反映單位的財務收支狀況和經(jīng)營成果。會計資料的完整性，合法性，正確性無法保證。

2.3部門預算執(zhí)行不嚴。預算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。部門預算有一套嚴格的程序和系統(tǒng)，是行政事業(yè)單位特有的內(nèi)部控制手段之一。雖然行政事業(yè)單位大都實行了部門預算制度，但預算之外的追加調(diào)整項目仍然很多。追加項目越多，預算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差。行政事業(yè)單位資金來源的多元化，使得財政監(jiān)督難以到位，預算執(zhí)行失控。

3、建立和完善內(nèi)部會計控制制度

3.1制定統(tǒng)一內(nèi)部會計控制制度。鑒于目前國家還沒有獨立成文的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，建議各單位以現(xiàn)有的行政事業(yè)單位會計管理制度為載體，制定統(tǒng)一的《行政事業(yè)單位內(nèi)部財務會計管理控制制度》。通過制定內(nèi)部會計控制制度，形成一個相對完善的內(nèi)部會計控制體系，使各行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循；形成內(nèi)部會計機構(gòu)和崗位設置合理、職責權(quán)限劃分明確、不相容職務相互分離、各崗位之間相互制約、相互監(jiān)督的完善的內(nèi)部會計控制制度。

3.2加強會計人員的培訓。財政部門應利用會計人員繼續(xù)教育之機，加強會計人員隊伍建設。會計培訓要堅持理論聯(lián)系實際，講求實效，學以致用的原則，主要是提高會計人員的政治素質(zhì)，業(yè)務能力，職業(yè)道德水平。通過培訓，使行政事業(yè)單位的會計人員知識和技能得到不斷更新，補充，拓展，進一步掌握內(nèi)部財務管理控制制度和財政政策，支持和督促會計人員遵循會計職業(yè)道德，增強會計法制觀念，提高守法意識和財務管理水平，正確行使會計人員的職責權(quán)利。

3.3增強內(nèi)部控制意識。財政部門可通過舉辦行政事業(yè)單位財政法規(guī)及內(nèi)部控制制度建設培訓班的辦法，增強各單位的內(nèi)部控制意識，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

3.4完善部門預算制度。財政預算制度從過去的功能預算到現(xiàn)在的部門預算，是對行政事業(yè)單位預算控制的一次重要改革和重大進步。完善部門預算制度，首先是要進一步擴大部門預算的范圍，力爭將各部門單位的全部財務收支事項均納入部門預算的實施范圍，并嚴格預算的調(diào)整和追加程度；其次是將部門預算與單位內(nèi)部的責任預算有機結(jié)合。也就是要求各一級預算和二級預算的部門單位，按照財政下達的部門預算控制數(shù)，結(jié)合各部門單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，科室職責和工作任務等，編制內(nèi)部科室的責任預算體系，并嚴格責任預算的考核機制。

3.5強化外部監(jiān)督。在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部財務管理控制體系的建設過程中，發(fā)揮財政和審計部門的雙重作用，加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部財務管理控制制度建設的監(jiān)督和指導。不斷完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制體系，保證國家經(jīng)濟方針和經(jīng)濟法規(guī)的貫徹執(zhí)行，促進廉政建設，控制和減少經(jīng)濟犯罪，提高會計工作效率和會計信息質(zhì)量，維護國家財產(chǎn)的安全。