第一篇：納稅評(píng)估制度的國(guó)際借鑒

納稅評(píng)估制度的國(guó)際借鑒 仙桃市國(guó)家稅收研究會(huì)

納稅評(píng)估是源于美日德等國(guó)家的稅務(wù)審計(jì)制度、美英法系的訴辯交易程序和日韓的行政指導(dǎo)制度的綜合體[1]。稅務(wù)審計(jì)有廣義和狹義之分。廣義的稅務(wù)審計(jì)，泛指相關(guān)主體從稅收角度對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的分析評(píng)定；狹義的稅務(wù)審計(jì)，是對(duì)納稅人的申報(bào)納稅情況做出的評(píng)估[2]。訴辯交易程序是指為了節(jié)約訴訟成本，提高訴訟效率，在法官許可的前提下，控訴方和被告人或者辯護(hù)律師經(jīng)過談判和討價(jià)還價(jià)來達(dá)成被告人認(rèn)罪以換取較輕定罪或刑罰的協(xié)議。其精神實(shí)質(zhì)是可以獲取被告人對(duì)法律的信任，最大限度地減少因刑罰而產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)。日韓的行政指導(dǎo)是指行政機(jī)關(guān)在其職責(zé)范圍內(nèi)，為適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)需要，實(shí)現(xiàn)一定的行政目的，對(duì)行政相對(duì)人采取的符合法律精神、原則、規(guī)則或政策的指導(dǎo)、勸告、建議等行為。行政指導(dǎo)具有非強(qiáng)制性，不直接產(chǎn)生法律效果。日本、韓國(guó)認(rèn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種民主和積極的管理形態(tài)，而行政指導(dǎo)具有簡(jiǎn)便性、溫和性和實(shí)效性的特點(diǎn)，是在政企雙方共同受益基礎(chǔ)上采取的民主而積極的行政管理手段，符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。以上三種制度的有關(guān)具體規(guī)定及其所蘊(yùn)含的相關(guān)法律精神，為納稅評(píng)估制度的建立奠定了重要的理論基礎(chǔ)。

一、國(guó)外納稅評(píng)估的理論基礎(chǔ)

稅收流失一直是世界各國(guó)稅務(wù)管理當(dāng)局面對(duì)的重大問題。西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍認(rèn)為，刻意偷逃稅收的納稅人只是少數(shù)，大部分納稅人是想誠(chéng)信納稅的，既使出現(xiàn)稅收問題，也多是由于納稅人的非主觀意愿造成的。因此，建立以納稅評(píng)估為核心的稅收管理制度，對(duì)于有效配臵稅收資源、科學(xué)監(jiān)控稅源、營(yíng)造良好的稅收環(huán)境具有不可替代的作用,且已被納稅人普遍接受。

（一）稅收遵從理論是納稅評(píng)估最核心的基礎(chǔ)理論。1964年，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局實(shí)施了一項(xiàng)名為?納稅人遵從測(cè)量程序?的計(jì)劃，主要目的是評(píng)估納稅人的納稅自覺性、納稅申報(bào)的真實(shí)性、是否存在偷漏稅及其他違法違規(guī)行為等。因此，納稅評(píng)估理論的基礎(chǔ)源于對(duì)納稅不遵從行為的評(píng)判與測(cè)量。從1983年起，美國(guó)將納稅遵從理論作為納稅評(píng)估的基礎(chǔ)理論。美國(guó)社會(huì)學(xué)家墨頓的差異行為理論認(rèn)為，人們面對(duì)強(qiáng)制性的指令可能會(huì)有五種不同的現(xiàn)實(shí)反應(yīng)，即遵從、創(chuàng)造、形式主義、隱退和反判[3]。如果納稅人依法納稅，表現(xiàn)出來的就是稅收遵從；反之，就是稅收不遵從，具體形式有偷逃稅、欠稅或稅收延遲、騙稅或抗稅。稅收遵從是指納稅人遵照稅收法令及稅收政策，正確計(jì)算并向國(guó)家繳納各項(xiàng)稅收，服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理行為。西方國(guó)家通常利用以下三個(gè)征管指標(biāo)分別反映稅收遵從：一是申報(bào)遵從，即實(shí)際申報(bào)收入的納稅人占注冊(cè)登記應(yīng)申報(bào)收入的納稅人的比例;

二是報(bào)稅遵從，即納稅人申報(bào)的稅額占實(shí)際依法應(yīng)繳納的稅款的比例，或叫申報(bào)準(zhǔn)確率;三是繳稅遵從，即納稅人實(shí)際繳納的稅款占納稅人申報(bào)的稅款或稅務(wù)部門核定稅款的比例。

稅收遵從程度可以通過稅收遵從度來衡量。稅收遵從度是指納稅人受主觀心理態(tài)度的支配所表現(xiàn)出來的對(duì)稅法的遵從程度，是稅務(wù)部門對(duì)納稅人依法照章納稅狀況的評(píng)估和描述。稅收遵從度的提高，依賴于納稅意識(shí)的提高（主觀原因）和稅制的制定與執(zhí)行（客觀原因）。主觀原因主要有四個(gè)方面：一是納稅人的政治偏好。主要是指納稅人對(duì)政府是否信任及信任的程度，對(duì)政府的經(jīng)濟(jì)政策是否滿意及滿意的程度；二是納稅入的納稅意識(shí)。提高納稅人的納稅意識(shí)可以有效提高納稅遵從度。三是納稅人的納稅心理。從心理學(xué)的角度分析，納稅人可分為本我型、自我型和超我型。在?本我?的貪婪本性的作用下，不會(huì)自覺繳稅的納稅人，一定是一個(gè)自私的不遵從者；能?自我?約束的納稅人會(huì)認(rèn)為應(yīng)該主動(dòng)繳稅，則有可能成為防衛(wèi)型遵從者；在?超我?的境界中，納稅人會(huì)認(rèn)為繳稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，一定是一個(gè)忠誠(chéng)型遵從者[4]。四是納稅人對(duì)稅務(wù)人員的印象。主要是指納稅服務(wù)態(tài)度，稅務(wù)人員的優(yōu)質(zhì)服務(wù)可以調(diào)動(dòng)納稅人的積極性?？陀^原因主要有四個(gè)方面：一是稅制效率。合理的稅基、恰當(dāng)?shù)亩惙N、適度的稅率、公平的稅負(fù)、簡(jiǎn)捷的程序、明確的規(guī)定以及嚴(yán)格的激勵(lì)約束機(jī)制等能促進(jìn)稅收遵從度的提高；二是征管效率。高效便捷的納稅服

務(wù)機(jī)制和稅收征管體系，能引導(dǎo)納稅人實(shí)現(xiàn)稅收遵從；三是征納成本。征納成本越低，越有利于稅收遵從度的提高；四是稅款使用的透明度。國(guó)家有效地分配使用稅收，為廣大納稅人提供公共物品和服務(wù)在很大程度上影響著納稅人的納稅情況。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收遵從理論是解決稅收流失的有效途徑[5]。

（二）流程再造理論是納稅評(píng)估合理化的先進(jìn)理論。流程再造原稱業(yè)務(wù)流程重組、企業(yè)流程再造，是對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本的重新思考和徹底的重新設(shè)計(jì)，以求在質(zhì)量、成本、業(yè)務(wù)處理周期等績(jī)效指標(biāo)上取得顯著的改善，是90年代由美國(guó)麻省理工學(xué)院的計(jì)算機(jī)教授邁克爾〃哈默和管理顧問公司董事長(zhǎng)錢皮提出的，其基本思想就是把某項(xiàng)完整的工作分成不同部分，由各自相對(duì)獨(dú)立的部門依次進(jìn)行的工作方式。流程再造本身是一套比較完整的理論體系，再造的不僅是流程，同時(shí)還有人員觀念、思維方式、管理習(xí)慣、組織結(jié)構(gòu)、組織文化的轉(zhuǎn)變。近二十年來，隨著英美等發(fā)達(dá)國(guó)家?新公共管理?運(yùn)動(dòng)的興起，政府部門借鑒企業(yè)的先進(jìn)管理理念和方法已成為一種趨勢(shì)。流程再造以顧客為導(dǎo)向的原則與稅收服務(wù)的要求一致，都是著眼于滿意度的提高。作為國(guó)際最新的管理理論，流程再造理論在指導(dǎo)稅收征管改革實(shí)踐方面具有強(qiáng)大的生命力和廣闊前景。歐美國(guó)家在稅收工作中引入?顧客?概念，并以?顧客?為導(dǎo)向，給稅收工作帶來新的管理理念和服務(wù)理念，不僅可以建立起從?基本不相信納稅人?到?基本相信

納稅人?的服務(wù)機(jī)制，讓納稅人感受到理解與尊重，而且有助于解決征、管、查等協(xié)調(diào)銜接不暢的問題，實(shí)現(xiàn)稅收管理質(zhì)的飛躍。流程再造理論對(duì)處于稅收業(yè)務(wù)流程中的重要環(huán)節(jié)的納稅評(píng)估的定位提供了全新的理論支持，對(duì)稅收征管改革和傳統(tǒng)的稅務(wù)行政管理模式有著重要的借鑒意義，即改變傳統(tǒng)稅務(wù)管理以職能為導(dǎo)向的組織結(jié)構(gòu)，建立以咨詢、受理、核批、調(diào)查、評(píng)估、檢查和執(zhí)行等七個(gè)環(huán)節(jié)為主的扁平化的稅收業(yè)務(wù)主流程，是建立健全納稅評(píng)估工作流程的重要指導(dǎo)思想[6]。

（三）納稅風(fēng)險(xiǎn)管理理論是現(xiàn)代管理科學(xué)與稅收管理相融合的產(chǎn)物。風(fēng)險(xiǎn)是指在某一特定環(huán)境和時(shí)間段內(nèi)，某種損失發(fā)生的可能性，包括自然屬性、社會(huì)屬性和經(jīng)濟(jì)屬性[7]。風(fēng)險(xiǎn)管理是指經(jīng)濟(jì)單位透過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、衡量和分析，選擇最有效的方式，主動(dòng)地、有目的、有計(jì)劃地處理風(fēng)險(xiǎn)，以最小的成本爭(zhēng)取獲得最大的安全保證的管理方法。風(fēng)險(xiǎn)管理能促進(jìn)決策的科學(xué)化、合理化。風(fēng)險(xiǎn)管理理論產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代，最早由美國(guó)賓西法尼亞大學(xué)的所羅門〃許布納博士于1930年在美國(guó)管理協(xié)會(huì)發(fā)起的一個(gè)保險(xiǎn)問題會(huì)議上提出的。20世紀(jì)70年代以后，風(fēng)險(xiǎn)管理在政府管理、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等領(lǐng)域日益受到關(guān)注。美國(guó)英國(guó)澳大利亞等國(guó)家先后頒布了風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架和國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)。八大要素即為風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容：一是內(nèi)外環(huán)境。同其他管理活動(dòng)一樣，風(fēng)險(xiǎn)管理也是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的，也要受到環(huán)境中

各種因素的影響。二是目標(biāo)設(shè)定。分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。三是事件識(shí)別。指識(shí)別可能對(duì)主體產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)，包括區(qū)分代表風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的事項(xiàng)。四是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。指對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以便確定管理的依據(jù)。五是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。即針對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對(duì)策略，分為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)和共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)四類。六是控制活動(dòng)。是指設(shè)計(jì)的程序和政策，操作的目的是管理和控制風(fēng)險(xiǎn)。七是信息與溝通。加強(qiáng)信息交流與溝通，確保獲取管理和控制風(fēng)險(xiǎn)所必需的信息。八是監(jiān)控。整個(gè)流程尤其是風(fēng)險(xiǎn)控制和程序必須被監(jiān)控，以評(píng)估、確認(rèn)其需要修改或采取的補(bǔ)救措施。風(fēng)險(xiǎn)管理本身具有其內(nèi)在的規(guī)律性，在不同的組織之間具有一定共性，可運(yùn)用于管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)是指在稅收管理中，對(duì)提高納稅遵從目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生負(fù)面影響的可能性，稅收風(fēng)險(xiǎn)又稱稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，合理配臵管理資源，通過對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析識(shí)別、等級(jí)排序、應(yīng)對(duì)處理以及過程監(jiān)控、績(jī)效評(píng)估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)總是根據(jù)其擁有的資源條件，以提高納稅遵從度為基本目標(biāo)，但是要保證納稅人的全面遵從，這些征管資源又總是有限的。因此，科學(xué)有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進(jìn)行合理的配臵和充分的利用。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理不是一個(gè)技術(shù)性的手段，是科學(xué)審視管理資源和目標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是為了

更好地選擇稅務(wù)審計(jì)、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查，更是通過預(yù)先分析、發(fā)現(xiàn)并采取積極措施解決問題，以達(dá)到最大限度地發(fā)揮稅收遵從作用的目的。

（四）法理依據(jù)是納稅評(píng)估理論的重要理論依據(jù)。法理一般是法的原則、理論，用于法律不足以解釋某一法律關(guān)系或事件時(shí)使用，目的在于彌補(bǔ)法律的空隙。法理不是成文法，特殊情況下，可以補(bǔ)充法律的不足，被當(dāng)做法律使用或作為某一案件判決的參照，一般用于學(xué)理研究，指導(dǎo)法律的改進(jìn)和提升[8]。法理依據(jù)是指國(guó)家、集體或個(gè)人在行使某項(xiàng)權(quán)利時(shí)所依據(jù)的法律理論。法理依據(jù)是一種抽象的、概括的法的形式，是形成某一國(guó)家全部法律或某一部門法律的基本精神和學(xué)理，在一定意義上是法的淵源。?以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩?是法律制度的基本準(zhǔn)則。法律?事實(shí)?是指有證明力、說服力的法律構(gòu)成。更確切地說，是一種主觀認(rèn)知下的事實(shí)描述。法哲學(xué)已說明?這不是一個(gè)純粹認(rèn)識(shí)的行為所能確定的，而是一種決斷，必須借助權(quán)力來做成?[9]。在稅收工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常處于信息不對(duì)稱的劣勢(shì)，且時(shí)過境遷的自然力量又很難重現(xiàn)客觀真實(shí)事實(shí)，?法律思維方式所追求的結(jié)論是盡可能地令人接受，而不可能達(dá)到絕對(duì)必然的‘真’”[10]。因此，授權(quán)法律執(zhí)行者能動(dòng)地推定事實(shí)，即估值征稅已成為各國(guó)稅收法律的基本內(nèi)容之一。納稅評(píng)估測(cè)定的具體稅收?應(yīng)然?事項(xiàng)（稅收義務(wù)）能否轉(zhuǎn)變?yōu)?實(shí)然?（稅收收入），關(guān)鍵在于納稅

評(píng)估行政作為的法律依據(jù)，因?yàn)?行政行為是享有行政權(quán)能的組織依法運(yùn)用行政權(quán)力對(duì)特定公民、法人、其他組織或特定事項(xiàng)所做的法律行為?[11]。國(guó)外稅收法律制度中稅收估征法律條款授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定條件下依事實(shí)材料進(jìn)行估計(jì)、做出修正或認(rèn)定納稅人稅收義務(wù)的決定。而納稅評(píng)估就是對(duì)稅收法律事實(shí)進(jìn)行推定，而推定本身并不能保證構(gòu)建事實(shí)的法律上的正確性。因此，納稅評(píng)估應(yīng)遵循以下法律規(guī)則：一是適用范圍規(guī)則。法律強(qiáng)制權(quán)力應(yīng)該運(yùn)用于法律規(guī)定的適用范圍，法律強(qiáng)制性是對(duì)被認(rèn)為違反法律秩序的行為責(zé)任者做出調(diào)整的實(shí)在行為。各國(guó)對(duì)稅收評(píng)定的適用范圍規(guī)定不盡相同，但比較一致地對(duì)未按法律規(guī)定申報(bào)稅收、會(huì)計(jì)賬簿毀損或無法查證申報(bào)、對(duì)有質(zhì)疑的申報(bào)都被列為法律適用對(duì)象。二是構(gòu)建事實(shí)規(guī)則。必須根據(jù)法律規(guī)范的主觀理性和邏輯去構(gòu)建事實(shí)。邏輯推論法律事實(shí)涉及兩種：一方面，據(jù)以做出推斷的基礎(chǔ)事實(shí)，必須用客觀證據(jù)予以證?實(shí)?；另一方面，是根據(jù)基礎(chǔ)事實(shí)而假設(shè)存在的推定事實(shí)，它不用證據(jù)證明直接以法律規(guī)則予以認(rèn)定。三是舉證責(zé)任規(guī)則。必須遵守法律規(guī)定的舉證責(zé)任規(guī)則。四是要式行政規(guī)則。要式行政行為是指法律、法規(guī)規(guī)定必須具備某種方式或形式才能產(chǎn)生法律效力的行政行為。國(guó)外稅收法律明確規(guī)定必須制作稅收評(píng)定行政決定文書。五是保障權(quán)利規(guī)則。要依靠行政救濟(jì)與司法救濟(jì)保障權(quán)利[12]。

二、國(guó)際納稅評(píng)估的通行做法

無論是我國(guó)香港地區(qū)、新加坡的?評(píng)稅?，德國(guó)、美國(guó)的?審計(jì)?，還是英國(guó)的?估稅?，其實(shí)質(zhì)都是納稅評(píng)估，且借助于現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，成為國(guó)際上較為通行的一種稅收管理方式。

（一）美國(guó)的稅務(wù)審計(jì)。美國(guó)稅收征管實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，納稅評(píng)估智能化程度較高。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局下屬各級(jí)檢查部負(fù)責(zé)納稅申報(bào)資料準(zhǔn)確性、真實(shí)性的評(píng)判工作，首先由西弗吉尼亞州的計(jì)算機(jī)中心自動(dòng)對(duì)申報(bào)資料進(jìn)行分類，然后通過篩選過程核實(shí)納稅人是否正確申報(bào)，并以此估算其稅款。具體有五種常用方法：一是判別函數(shù)系統(tǒng)，此為計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)的模型系統(tǒng)，通過對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析，選出最可能有不遵從行為的納稅人。二是納稅人遵從測(cè)度程序，即通過數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法給出判別函數(shù)系統(tǒng)的參數(shù)估計(jì)值。三是資料完善程序，即通過此程序檢查出申報(bào)表填寫計(jì)算錯(cuò)誤，并通知納稅人重新計(jì)算后的應(yīng)納稅額。四是信息匹配程序，即該程序通過和銀行、勞工委員會(huì)的相關(guān)資料與納稅申報(bào)表對(duì)比，檢查遺漏和不正確的項(xiàng)目。五是特殊審計(jì)程序，即運(yùn)用由計(jì)算機(jī)和定期改變的手工選擇標(biāo)準(zhǔn)而設(shè)計(jì)的很多特殊審計(jì)程序，比如針對(duì)退稅額、申報(bào)扣除額、調(diào)整后的所得等特殊審計(jì)程序，旨在提高納稅評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。

（二）新加坡的?評(píng)稅?。有三個(gè)特點(diǎn)：一是分工較細(xì)；二是重視納稅人的自查自糾；三是評(píng)稅智能化。新加坡稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估主要依托兩個(gè)電子信息庫(kù)：即通過電子信息系統(tǒng)，向社

會(huì)各界調(diào)取納稅人的相關(guān)資料，構(gòu)成評(píng)稅情報(bào)庫(kù)；通過納稅申報(bào)采集納稅人的收入、支出、扣除等涉稅信息，構(gòu)成申報(bào)信息庫(kù)。采用兩種方法開展納稅評(píng)估：一是核對(duì)法，即通過評(píng)估情報(bào)庫(kù)和申報(bào)信息庫(kù)的信息進(jìn)行核對(duì)比較，據(jù)此對(duì)申報(bào)納稅作出正確評(píng)估。二是財(cái)務(wù)分析法，即評(píng)稅師對(duì)已經(jīng)掌握的各行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值即平均值進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)偏離標(biāo)準(zhǔn)值的納稅人進(jìn)行評(píng)估。新加坡稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估工作的依據(jù)是納稅人申報(bào)納稅時(shí)提供的資料和評(píng)估人員通過其他渠道收集的相關(guān)信息。在評(píng)估工作中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人有違法事實(shí)，一般都要先給納稅人一個(gè)主動(dòng)坦白的機(jī)會(huì)。如納稅人不配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將違法行為定性為主動(dòng)事故并追究其相關(guān)責(zé)任。如果納稅人對(duì)評(píng)稅結(jié)果有異議，可先繳稅再申訴舉證，舉證責(zé)任在納稅人。如評(píng)稅機(jī)構(gòu)拒絕修正，納稅人可上訴至稅務(wù)檢討委員會(huì)，如仍維持原評(píng)稅結(jié)果，納稅人可到法院起訴，由法院進(jìn)行最后裁決。

（三）澳大利亞的納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。澳大利亞國(guó)稅局認(rèn)為納稅人實(shí)行自行申報(bào)、自行審核后，雖然提高了工作效率，但也增大了納稅風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須對(duì)納稅人的涉稅資料進(jìn)行審核，重點(diǎn)是納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。主要做法有：一是收集整理納稅人的信息。一方面，是稅務(wù)人員甄別后的舉報(bào)和銀行、海關(guān)、移民局、證券市場(chǎng)信息以及能提供1000戶企業(yè)、母公司的財(cái)務(wù)等多方面信息形成的外部商用數(shù)據(jù)庫(kù)；另一方面，內(nèi)部數(shù)據(jù)主要是稅務(wù)當(dāng)局的數(shù)據(jù)信息庫(kù)，包括納稅人的申報(bào)資料、歷史評(píng)估資料、審計(jì)資料等。二是對(duì)信息進(jìn)行評(píng)估分析。評(píng)估人員將納稅信息輸入模型中，自動(dòng)生成評(píng)估報(bào)告，然后由評(píng)估人員進(jìn)行分析和修正，得出公平、合理、權(quán)威的結(jié)論。三是納稅風(fēng)險(xiǎn)的判定與對(duì)策。按風(fēng)險(xiǎn)大小對(duì)納稅人實(shí)行區(qū)別管理，即對(duì)遵從度較高的納稅人側(cè)重實(shí)行自我管理、自行評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察，而對(duì)于遵從度較低的納稅人的管理具有強(qiáng)制性，通常采用納稅審計(jì)和移送法辦的措施。在評(píng)估結(jié)果出來以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)給納稅人一個(gè)解釋的機(jī)會(huì)，以達(dá)到節(jié)約時(shí)間、增加執(zhí)法透明度、改善征納關(guān)系的目的。如果納稅人解釋不清或不能讓評(píng)估人員滿意，則轉(zhuǎn)入實(shí)地審計(jì)程序，并將結(jié)果和納稅評(píng)估資料錄入數(shù)據(jù)庫(kù)。

（四）加拿大的自我評(píng)估。自我評(píng)估是加拿大稅收體系的基石。加拿大實(shí)行以納稅人自我評(píng)估為主，稅務(wù)部門稅務(wù)審計(jì)為輔的納稅評(píng)估制度。加拿大自我評(píng)估制度規(guī)定，聯(lián)邦稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)符合規(guī)定的自我評(píng)估的納稅人免予處罰或起訴，納稅人只需補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款即可。該制度不僅為納稅人提供了自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，而且通過給予其更多信任與公平待遇，有力地推動(dòng)了全社會(huì)樹立誠(chéng)信納稅意識(shí)，提高了稅收征管效率。2001年4月，加拿大稅務(wù)機(jī)關(guān)開始針對(duì)不同納稅人采用不同策略，對(duì)于大型企業(yè)一般兩至三年檢查一次，對(duì)于中小企業(yè)則實(shí)行選擇性抽查方式，并根據(jù)納稅信用和風(fēng)險(xiǎn)確定檢查的次數(shù)與力度。

三、國(guó)外納稅評(píng)估的經(jīng)驗(yàn)分析

發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)憑借其健全的稅收法制、層次分明的管理機(jī)構(gòu)、普及高效的網(wǎng)絡(luò)資源、及時(shí)便捷的綜合治稅等積極因素，促進(jìn)了納稅評(píng)估工作模式的日趨成熟和逐步現(xiàn)代化。

（一）有健全的法律保障機(jī)制。國(guó)外納稅評(píng)估制度通過法律原則、法律規(guī)則和法律概念三要素嚴(yán)謹(jǐn)構(gòu)架?推定法律事實(shí)?的行為準(zhǔn)則，約束行政權(quán)力，是提高納稅評(píng)估效率的重要保證。一是法律地位清晰。國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)表明，納稅評(píng)估作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種工作方法或者手段，其根本目的在于稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)可以掌握的信息，對(duì)納稅人的稅收遵從情況進(jìn)行判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估結(jié)論并不直接對(duì)納稅人發(fā)生法律效力，也就是說納稅評(píng)估結(jié)論不能作為對(duì)納稅人進(jìn)行行政處罰的依據(jù)，納稅人并不因納稅評(píng)估的負(fù)面判斷而承擔(dān)不利的法律后果。二是法律原則明確。國(guó)外稅收法律規(guī)定了納稅評(píng)估適用的客觀要件，可作證據(jù)的信息資源和推定方法以及有如言之有理、持之有物、令人信服等正義原則，對(duì)納稅評(píng)估的范圍、內(nèi)容、時(shí)機(jī)、依據(jù)、操作方法等均有明確規(guī)定等，使得納稅評(píng)估工作有章可循，是稅務(wù)行政法治的一種體現(xiàn)。三是配套法律完備。尤其體現(xiàn)在作為內(nèi)部行政行為的納稅評(píng)估在取得外部法律效力時(shí)所依據(jù)的法定程序。國(guó)外的稅收征管法律制度都強(qiáng)調(diào)并保護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法獲取納稅人相關(guān)涉稅信息的權(quán)利，并規(guī)定了實(shí)際控制涉稅信息的組織、機(jī)構(gòu)或者個(gè)人有提供涉稅信

息的義務(wù)。

（二）有獨(dú)立的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)。體現(xiàn)了納稅評(píng)估工作專業(yè)化強(qiáng)的特點(diǎn)。一方面，機(jī)構(gòu)設(shè)臵規(guī)范。納稅評(píng)估工作的性質(zhì)，決定了納稅評(píng)估工作必須在相對(duì)獨(dú)立和穩(wěn)定的環(huán)境下進(jìn)行。在德國(guó)，稅務(wù)審計(jì)的最高機(jī)構(gòu)是聯(lián)邦財(cái)政部和各州的財(cái)政局，其下分設(shè)稅務(wù)審計(jì)局，且分別負(fù)責(zé)大型企業(yè)（公司集團(tuán)）、中小型企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)。法國(guó)設(shè)有專門的稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，分為中央級(jí)、大區(qū)級(jí)和地區(qū)級(jí)，其內(nèi)部審計(jì)以各級(jí)稅務(wù)部門的管轄范圍為界，各負(fù)其責(zé)。另一方面，職能界定科學(xué)。發(fā)達(dá)國(guó)家（地區(qū)）一般把納稅評(píng)估定位于管理和服務(wù)。納稅評(píng)估是一種非現(xiàn)場(chǎng)的檢查，與現(xiàn)場(chǎng)稽查有一定的區(qū)別。納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限和環(huán)節(jié)清晰，職責(zé)分明，前者側(cè)重稅源管理，后者側(cè)重執(zhí)法打擊。這種重服務(wù)過程、輕處罰結(jié)果的管理理念，比較符合現(xiàn)代稅收管理的要求。美國(guó)稅務(wù)審計(jì)人員約占稅務(wù)總?cè)藬?shù)的一半以上。如在澳大利亞維多利亞州稅務(wù)局400名稅務(wù)人員中，分別有70人從事稅務(wù)稽查和130人從事納稅評(píng)估。

（三）有完善的公共服務(wù)職能。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，公共服務(wù)職能的完善，為稅務(wù)部門有效大量獲取第三方涉稅信息提供保證，促進(jìn)了稅收信息資源的有效利用，納稅評(píng)估得以更加科學(xué)化、規(guī)范化、精確化。美國(guó)各級(jí)政府、政府的部門如海關(guān)、能源部、社會(huì)保障局、移民局以及銀行、商品期貨交易委員會(huì)、商業(yè)

銀行等單位每年都應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門提供納稅人的貨幣收付報(bào)告、國(guó)外銀行賬戶、車輛登記、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃權(quán)證等多種信息。美國(guó)人大多用支票或信用卡進(jìn)行交易，企業(yè)在銀行的來往賬目非常清楚，很難隱瞞，交易中如果納稅人收到一萬美元以上的現(xiàn)金，納稅人和銀行就要分別將此筆交易向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)浒?，利息或股息的支付要通過磁盤或網(wǎng)絡(luò)將?稅源信息報(bào)告表?報(bào)到稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人的涉稅信息輸入計(jì)算機(jī)后，計(jì)算機(jī)會(huì)自動(dòng)進(jìn)行邏輯審核，篩選出10%的異常程度較高的申報(bào)表，評(píng)定員根據(jù)申報(bào)資料的解釋是否決定放過這些申報(bào)表，然后書面通知該納稅人被選為稽查對(duì)象。

（四）有龐大的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。稅務(wù)中介組織是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)范運(yùn)作的基礎(chǔ)，在降低稅收成本，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范征納行為，加強(qiáng)征納間的交流與溝通，維護(hù)征納雙方合法權(quán)益，提高納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性等方面起到積極作用。自1988年大力推行和規(guī)范稅務(wù)代理以來，澳大利亞已建立了一套比較完備的稅務(wù)代理制度。目前全國(guó)有近3萬個(gè)稅務(wù)代理人（公司或個(gè)人），約80％的納稅申報(bào)通過稅務(wù)代理完成。

（五）有科學(xué)的評(píng)估指標(biāo)模型?？茖W(xué)化的應(yīng)用模型在發(fā)達(dá)國(guó)家（地區(qū)）得到廣泛運(yùn)用。美國(guó)用于納稅評(píng)估方面的判別涵數(shù)系統(tǒng)是由包括納稅申報(bào)表信息在內(nèi)的成百上千個(gè)變量的計(jì)算機(jī)復(fù)雜程序組成的，計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)的模型及參數(shù)經(jīng)常調(diào)整，因而很難從幾個(gè)

指標(biāo)中判別出哪些納稅人易成為檢查對(duì)象，納稅人很難弄虛作假，保證了納稅評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。納稅指標(biāo)體系的確立必須遵循?四性原則?：一是全面性。要選出能夠反映納稅人全貌的指標(biāo)，既要考慮現(xiàn)狀，也要考察歷史記錄，還要觀察發(fā)展趨勢(shì)。將定性資料和定量資料相結(jié)合，全面考慮納稅人所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸方面的影響。二是可靠性。必須通過實(shí)驗(yàn)和實(shí)踐來考察納稅評(píng)估指標(biāo)的敏感度、可靠性。三是客觀性。指標(biāo)選取和評(píng)估方案的設(shè)計(jì)要客觀、公平、公正。四是可行性。信息化是開展納稅評(píng)估工作的必由之路，可操作性是評(píng)估方法能否推廣使用的重要因素之一。

（六）有良好的人才成長(zhǎng)環(huán)境。納稅評(píng)估的性質(zhì)決定了評(píng)估人員必須具備較高的業(yè)務(wù)水平、一定的工作經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的洞察力和處理問題的能力。德國(guó)招聘的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員通常要求獲得法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)等學(xué)科的大學(xué)學(xué)位，而且要通過專門的考試，或者至少要有一年以上的稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)；新雇員在必須完成至少6個(gè)月的稅收審計(jì)培訓(xùn)后，能獨(dú)立審記3個(gè)小企業(yè)，并完成審計(jì)報(bào)告。香港為納稅評(píng)估人員設(shè)臵了評(píng)稅主任、助理評(píng)稅主任等一系列職位階梯，形成了一個(gè)良好的育才、留才機(jī)制，納稅評(píng)估方面人才輩出。

（七）有完善的社會(huì)信用體系。社會(huì)信用體系是一種社會(huì)機(jī)制。經(jīng)過160多年的建設(shè)，許多西方發(fā)達(dá)國(guó)家（地區(qū)）建立了以公

共信息和信用數(shù)據(jù)開放為基礎(chǔ)，以商業(yè)化運(yùn)作的中介機(jī)構(gòu)服務(wù)為主體的規(guī)范的信用管理法律體系和良好的社會(huì)信用意識(shí)。完善的社會(huì)信用體系是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的推動(dòng)劑，如果市場(chǎng)參與者的每次交易行為都被記錄，并可以提供給其他參與者，那么失信行為會(huì)因機(jī)會(huì)成本過高而避免，整個(gè)社會(huì)交易成本將大大減少。發(fā)達(dá)國(guó)家（地區(qū)）有效的納稅評(píng)估無不以完善的社會(huì)信用體系為隱形后盾。

四、納稅評(píng)估制度的國(guó)際比較與經(jīng)驗(yàn)借鑒

將發(fā)達(dá)國(guó)家納稅評(píng)估的通行做法與我國(guó)納稅評(píng)估制度的現(xiàn)狀進(jìn)行比較，有利于進(jìn)一步完善我國(guó)納稅評(píng)估制度，提高納稅評(píng)估工作的質(zhì)量和效率。

（一）納稅評(píng)估的稅收法制環(huán)境不同。納稅評(píng)估的主要方式為推定稅收法律事實(shí),法理與依據(jù)決定了其存在的理由和法律效力。新加坡稅務(wù)機(jī)關(guān)之所以能夠方便地從其他部門獲得所需信息，就是因?yàn)槠渚哂蟹伤x予的權(quán)力。相關(guān)法規(guī)是納稅評(píng)估權(quán)力的來源，也是納稅評(píng)估效率的重要保證。比較分析我國(guó)的?核定征收?法律條文，具有較為突出的法律瑕疵：一是缺乏具體的、實(shí)質(zhì)的法律概念，界定事物的?標(biāo)準(zhǔn)?、?尺度?無從評(píng)價(jià)?事物?的客觀與公正。二是缺乏反駁推定的特別舉證規(guī)則，法律既然設(shè)立了推定效力就應(yīng)該訂立反駁推定的權(quán)利與行為規(guī)則，不致使相對(duì)人的法律救濟(jì)落空。三是缺乏法律證據(jù)規(guī)則。國(guó)外稅收證據(jù)規(guī)

則有兩類模式：一種為抽象處理模式，如?可根據(jù)任何有用的信息?等；另一種為歸納處理模式，如?申報(bào)表、賬簿記錄、收付憑證?、?第三方信息?、?檢查獲得信息?等，證據(jù)合法性直接影響法律執(zhí)行效率。四是法律規(guī)定的適用范圍受限，忽略了支出實(shí)務(wù)考量，如法律規(guī)定的?計(jì)稅依據(jù)明顯偏低?的語(yǔ)言顯然不適用于欺詐稅收利益給付的具體事項(xiàng)。法律瑕疵一方面給法律執(zhí)行保留太多的自由栽量空間；另一方面也使法律執(zhí)行處在規(guī)則不確定的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。

（二）納稅評(píng)估的功能定位不同。發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))一般把納稅評(píng)估定位在管理和服務(wù)上。納稅評(píng)估是一種非現(xiàn)場(chǎng)的檢查，與現(xiàn)場(chǎng)稽查有一定的區(qū)別，納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限也比較清晰。前者側(cè)重稅源管理，后者側(cè)重執(zhí)法打擊。例如香港稅務(wù)部門負(fù)責(zé)評(píng)稅工作的人數(shù)為570人，負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的只有160人，兩者比例近4∶1。我國(guó)近幾年將納稅評(píng)估主要定位為稅務(wù)稽查的前臵程序，是一種打擊偷逃稅的手段，容易混淆納稅評(píng)估和現(xiàn)場(chǎng)稽查。

（三）納稅評(píng)估的信息采集渠道不同。納稅評(píng)估是一個(gè)獲取信息、分析信息、使用信息的過程。充分獲取客觀、準(zhǔn)確的涉稅信息是保證納稅評(píng)估準(zhǔn)確、高效的基本前提。發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))通過完善的公共服務(wù)職能為稅務(wù)部門提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確、詳實(shí)的納稅評(píng)估涉稅信息。我國(guó)的公共服務(wù)職能作用沒有得到充分利

用，即稅務(wù)部門還沒有與所有涉稅信息部門實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，僅通過納稅申報(bào)資料進(jìn)行涉稅信息采集，且未能實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享，導(dǎo)致涉稅信息獲取渠道不暢、信息量不足、信息可靠性較差等是制約我國(guó)納稅評(píng)估工作的主要?瓶頸?。

（四）納稅評(píng)估的機(jī)構(gòu)設(shè)臵不同。新加坡稅務(wù)局的評(píng)稅部門有稅務(wù)處理部、納稅人服務(wù)部、公司服務(wù)部、納稅人審計(jì)部和稅務(wù)調(diào)查部，各部門職責(zé)界限明確，各司其職。澳大利亞分設(shè)有納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)。法國(guó)設(shè)有專門的稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，分為中央級(jí)、大區(qū)級(jí)和地區(qū)級(jí)，其內(nèi)部審計(jì)以各級(jí)稅務(wù)局的管轄范圍為界，各負(fù)其責(zé)。我國(guó)的納稅評(píng)估主要由稅收管理員和稽查員兼辦，納稅評(píng)估的廣度和深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足稅源管理的要求。

（五）納稅評(píng)估的現(xiàn)代化程度不同。世界發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))普遍借助互聯(lián)網(wǎng)、計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化手段，對(duì)納稅人的申報(bào)資料、歷史評(píng)估資料和審計(jì)資料等各種涉稅信息的采集基本實(shí)現(xiàn)了智能化。在美國(guó)，大約有90％以上的案件是通過計(jì)算機(jī)分析篩選出來的，82%的稅收收入是通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)征收上來的。相比之下，我國(guó)的稅收現(xiàn)代化建設(shè)總體水平不高，涉稅信息的采集仍處于手工和紙質(zhì)階段。另外，納稅評(píng)估指標(biāo)體系的確立尚待完善。

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第二篇：納稅評(píng)估國(guó)際借鑒研究

納稅評(píng)估的國(guó)際借鑒研究

國(guó)外納稅評(píng)估現(xiàn)狀

新加坡是推行納稅評(píng)估制度較為規(guī)范的國(guó)家，其納稅評(píng)估工作有三個(gè)特點(diǎn)：一是納稅評(píng)估分工較細(xì)。稅務(wù)處理部負(fù)責(zé)發(fā)放評(píng)稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務(wù)部對(duì)個(gè)人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅；公司服務(wù)部對(duì)法人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅；納稅人審計(jì)部對(duì)以往評(píng)稅案件和有異議的評(píng)稅案件進(jìn)行復(fù)評(píng)；稅務(wù)調(diào)查部對(duì)重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。二是重視納稅人的自查自糾，在評(píng)稅工作中，都要先給納稅人一個(gè)主動(dòng)坦白的機(jī)會(huì)。三是評(píng)稅管理工作主要依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行。

英國(guó)也是納稅評(píng)估制度推行得較好的國(guó)家。英國(guó)各稅種的稅收征管一般都需要經(jīng)過納稅申報(bào)、估稅、稅款繳納和稅務(wù)檢查等程序。估稅是稅收征管程序中的重要環(huán)節(jié)，如果稅務(wù)局認(rèn)為納稅人在某一時(shí)期的稅收申報(bào)不完全，則可以對(duì)其少繳的稅款部分簽發(fā)估稅單，如果稽查員發(fā)現(xiàn)納稅人有利潤(rùn)未被估稅，或者納稅人獲得了無資格享受的減免，可以對(duì)納稅人的這些應(yīng)課稅所得簽發(fā)補(bǔ)繳估稅單。美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人自行申報(bào)的基礎(chǔ)上，將重點(diǎn)力量放在稅務(wù)審計(jì)上。稅務(wù)審計(jì)人員約占稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的一半以上。納稅人申報(bào)后，稅務(wù)部門必須嚴(yán)格審核納稅人申報(bào)的每份報(bào)表。納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會(huì)自動(dòng)進(jìn)行審核比較。如果在審核過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有計(jì)算錯(cuò)誤或申報(bào)不實(shí)者，稅務(wù)部門會(huì)書面通知報(bào)稅人。審計(jì)選案主要集中在信息處理中心。稅務(wù)審計(jì)對(duì)象確定的基本程序是，根據(jù)稅務(wù)部門事先確定的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，由電腦評(píng)分，然后根據(jù)評(píng)分高低加以確定。通常是收入越高、扣除項(xiàng)目越多、錯(cuò)漏越多者，分?jǐn)?shù)就越高，成為審計(jì)對(duì)象的可能性就越大。

日本的稅務(wù)審計(jì)由專職稅務(wù)人員負(fù)責(zé)。審計(jì)主要分為辦公室審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩大類。公司把納稅申報(bào)表送來后，審計(jì)員馬上進(jìn)行辦公室審計(jì)。這時(shí)審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)同行業(yè)、同規(guī)模的公司進(jìn)行比較，審計(jì)按公司及行業(yè)的類別進(jìn)行。實(shí)地審計(jì)就是調(diào)查公司賬簿保存、會(huì)計(jì)記錄保存、商品庫(kù)存的實(shí)際狀況。它是在辦公室審計(jì)對(duì)公司自核稅額不確信時(shí)，進(jìn)一步采取的審計(jì)程序。根據(jù)納稅評(píng)估結(jié)果，日本稅務(wù)部門針對(duì)納稅人財(cái)務(wù)制度是否健全，分別實(shí)行“白色申報(bào)”和“藍(lán)色申報(bào)”，激勵(lì)納稅人在健全財(cái)務(wù)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行正確的申報(bào)。

德國(guó)的稅務(wù)審計(jì)人員都是高級(jí)稅務(wù)官員，他們均經(jīng)過嚴(yán)格的挑選，有較高的業(yè)務(wù)水平和3至4年的工作經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)審計(jì)對(duì)象是通過計(jì)算機(jī)打分選戶確定的。審計(jì)人員在審計(jì)前必須熟悉被審計(jì)對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況，通過資料信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點(diǎn)。如果企業(yè)不提供會(huì)計(jì)核算資料，或資料不齊全，審計(jì)人員可采用一定的方法進(jìn)行稅款估算。審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)人員要把審計(jì)出來的問題逐一向企業(yè)通告。

俄羅斯稅法詳細(xì)規(guī)定了稅務(wù)審計(jì)的類型，以及實(shí)施稅務(wù)審計(jì)的方法和條件。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行室內(nèi)審計(jì)和實(shí)地審計(jì)(也稱全面審計(jì))兩種形式。室內(nèi)審計(jì)適用于所有納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制實(shí)施。其主要依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)材料和納稅人提供的報(bào)稅單和其他稅收憑證。大部分公司的室內(nèi)審計(jì)至少每季1次。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某些稅收項(xiàng)目進(jìn)行初審，如果審查中發(fā)現(xiàn)填報(bào)錯(cuò)誤或所提供的材料和憑據(jù)相矛盾，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通知納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)予以更正。如發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅，則對(duì)納稅人下發(fā)補(bǔ)稅和罰款通知書。

國(guó)外納稅評(píng)估的成功經(jīng)驗(yàn)

1、多渠道采集信息，實(shí)現(xiàn)信息共享

各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)都通過多種渠道采集涉稅信息，不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的日常征管信息、納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表信息等內(nèi)部信息，還包括從海關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、證券市場(chǎng)等機(jī)構(gòu)共享的外部信息。例如，澳大利亞從經(jīng)稅務(wù)人員甄別后的舉報(bào)、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場(chǎng)信息以及外部商用數(shù)據(jù)庫(kù)獲取足夠的外部信息，同時(shí)從稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫(kù)采集內(nèi)部信息，包括納稅人申報(bào)資料、歷史評(píng)估資料、審計(jì)資料等，這些信息全部錄入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)，供評(píng)估人員調(diào)用。美國(guó)國(guó)稅局計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)與金融、海關(guān)等部門聯(lián)網(wǎng)形成了十大稅務(wù)管理計(jì)算中心，共享納稅人的涉稅資料，為納稅評(píng)估提供了信息支持。

2、通過設(shè)置科學(xué)化的指標(biāo)及模型，實(shí)現(xiàn)信息處理模型化、系統(tǒng)化

納稅評(píng)估指標(biāo)是對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、合理性、合法性做出初步判斷的重要依據(jù)。美國(guó)、澳大利亞、新加坡等國(guó)家非常注重應(yīng)用現(xiàn)代化的信息化手段，通過設(shè)置科學(xué)化的指標(biāo)體系、建立規(guī)范化的模型等方法，實(shí)現(xiàn)信息處理的模型化、系統(tǒng)化。美國(guó)國(guó)稅局下屬各級(jí)檢查部首先由計(jì)算中心自動(dòng)對(duì)申報(bào)資料分類，由評(píng)稅模型檢查納稅人是否已經(jīng)登記、申報(bào)納稅，并對(duì)申報(bào)單進(jìn)行分析比較，審查是否如實(shí)申報(bào)，然后通過篩選過程核實(shí)納稅人是否正確計(jì)算稅款。納稅評(píng)估計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)的模型及參數(shù)根據(jù)相關(guān)資料動(dòng)態(tài)調(diào)整，使納稅人很難弄虛作假，保證了評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。

3、制定相關(guān)法律法規(guī)，明確定位納稅評(píng)估

許多國(guó)家都通過法律、法規(guī)的形式，明確規(guī)定納稅評(píng)估的法律地位，并規(guī)定了納稅評(píng)估的形式、范圍、機(jī)構(gòu)設(shè)置、流程等具體內(nèi)容。俄羅斯通過稅法典，規(guī)定了為實(shí)行稅收監(jiān)督，納稅人必須按企業(yè)所在地、企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)和代表機(jī)構(gòu)所在地、個(gè)人居住地，以及按歸其所有的應(yīng)課稅的不動(dòng)產(chǎn)和交通運(yùn)輸工具所在地，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)，并規(guī)定了稅務(wù)審計(jì)的類型分為室內(nèi)審計(jì)和實(shí)地審計(jì)。德國(guó)也通過稅務(wù)審計(jì)法規(guī)定了稅務(wù)審計(jì)的范圍、形式及審計(jì)期間等內(nèi)容。

4、設(shè)置專門評(píng)估機(jī)構(gòu)，應(yīng)用專業(yè)化評(píng)估人才

德國(guó)、新加坡、澳大利亞的納稅評(píng)估都設(shè)置了專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)，并配備了專業(yè)的評(píng)估人員，同時(shí)對(duì)納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限進(jìn)行了比較清晰的界定，逐步形成了比較健全的激勵(lì)納稅評(píng)估人才成長(zhǎng)的機(jī)制。德國(guó)的稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)比較完善，稅務(wù)審計(jì)的最高機(jī)構(gòu)是聯(lián)邦財(cái)政部和各州的財(cái)政局。聯(lián)邦財(cái)政局下設(shè)稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)大型企業(yè)及公司集團(tuán)的稅務(wù)審計(jì)；州財(cái)政局下設(shè)稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)中小型企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)。德國(guó)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員素質(zhì)的要求比較高，招聘的稅收審計(jì)人員通常要求獲得法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)等學(xué)科的大學(xué)學(xué)位，而且通過專門考試，或者至少在一個(gè)稅務(wù)局工作一年以上。在稅收審計(jì)培訓(xùn)方面，新雇員必須完成至少6個(gè)月的新人員訓(xùn)練。在新人員訓(xùn)練結(jié)束后，每位稅收審計(jì)員需要獨(dú)立審計(jì)三個(gè)小企業(yè)，并將審計(jì)報(bào)告提交稅務(wù)局評(píng)估。澳大利亞也專門把納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)分設(shè)，以維多利亞州稅務(wù)局為例，總共400人的隊(duì)伍，除70人從事稽查、160人從事電話服務(wù)以及信息處理工作、60人從事內(nèi)部管理以外，其他130人都從事納稅評(píng)估工作。

第三篇：納稅評(píng)估制度的國(guó)際比較與借鑒探析

納稅評(píng)估制度的國(guó)際比較與借鑒探析

作為國(guó)際上稅收征管的通行做法，納稅評(píng)估是連接傳統(tǒng)的稅收征管與稅收檢查的重要工作環(huán)節(jié)，是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、提高稅源監(jiān)控能力和稅收征管能力的重要手段。在我國(guó)，納稅評(píng)估工作的開展時(shí)間并不長(zhǎng)，需要總結(jié)當(dāng)前國(guó)際上納稅評(píng)估制度的成功經(jīng)驗(yàn)，為進(jìn)一步完善我國(guó)的納稅評(píng)估制度提供有益的借鑒和參考。

1、納稅評(píng)估制度的起源

納稅評(píng)估制度源于美、日、德的稅務(wù)審計(jì)制度，英美法系的訴辯交易程序制度和日、韓的行政指導(dǎo)制度，是這3種制度的綜合體。

(1)美、日、德的稅務(wù)審計(jì)制度

美、日、德3國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)是稅務(wù)審計(jì)，其中，美國(guó)稅務(wù)審計(jì)人員約占稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的一半以上。稅務(wù)審計(jì)主要分為辦公室審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩大類。納稅人自行申報(bào)后，審計(jì)人員首先進(jìn)行辦公室審計(jì)，審計(jì)的主要內(nèi)容是檢查申報(bào)表中所列各項(xiàng)是否正確，對(duì)同行業(yè)、同規(guī)模的公司進(jìn)行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，通過信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點(diǎn)。實(shí)地審計(jì)即研究公司賬簿保存、會(huì)計(jì)記錄保存、商品庫(kù)存的實(shí)際狀況，對(duì)賬簿進(jìn)行詳細(xì)的檢查，它是在辦公室審計(jì)結(jié)果所顯示的稅額不太確定時(shí)進(jìn)一步采取的審計(jì)程序。需要說明的是，美、日、德3國(guó)稅務(wù)審計(jì)制度都是以強(qiáng)有力的信息化為支撐的。

(2)英美法系的訴辯交易程序制度

所謂訴辯交易，是指控訴方因掌握被告人的犯罪證據(jù)較少，并且收集證據(jù)比較困難或代價(jià)較為高昂，為了節(jié)約訴訟成本，提高訴訟效率，在法官許可的前提下，控訴方和被告人或者辯護(hù)律師經(jīng)過談判和討價(jià)還價(jià)來達(dá)成被告人認(rèn)罪以換取較輕定罪或刑罰的協(xié)議。此協(xié)議一經(jīng)法官批準(zhǔn)即產(chǎn)生定罪效力。訴辯交易程序的精神實(shí)質(zhì)是可以獲取被告人對(duì)法律的信任，最大限度地減少刑罰所帶來的負(fù)面效應(yīng)，給人以希望。

(3)日、韓的行政指導(dǎo)制度

日本、韓國(guó)的行政指導(dǎo)是指行政機(jī)關(guān)在其職責(zé)范圍內(nèi)，為適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)需要，實(shí)現(xiàn)一定的行政目的，對(duì)行政相對(duì)人采取的符合法律精神、原則、規(guī)則或政策的指導(dǎo)、勸告、建議等行為。行政指導(dǎo)具有非強(qiáng)制性，不直接產(chǎn)生法律效果。日本、韓國(guó)認(rèn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種民主和積極的管理形態(tài)，而行政指導(dǎo)具有簡(jiǎn)便性、溫和性和實(shí)效性的特點(diǎn)，是在政企雙方共同受益基礎(chǔ)上采取的民主而積極的行政管理手段，符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

以上3種制度的有關(guān)具體規(guī)定及其所蘊(yùn)含的有關(guān)法律精神，為納稅評(píng)估制度的建立奠定了重要基礎(chǔ)。

2、國(guó)外納稅評(píng)估的通行做法

納稅評(píng)估工作在我國(guó)還是剛剛起步，而國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))及部分發(fā)展中國(guó)家(地區(qū))在這方面已有比較成熟的做法。

(1)美國(guó)的納稅評(píng)估判別系統(tǒng)

美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局(IRS)下屬各級(jí)檢查部負(fù)責(zé)納稅申報(bào)資料準(zhǔn)確性、真實(shí)性的評(píng)判工作，首先由西弗吉尼亞州的計(jì)算中心自動(dòng)對(duì)申報(bào)資料分類，然后通過篩選過程(Tax Return Selection Processes)去核實(shí)納稅人是否正確，并以此估算其稅款。具體由5種常用方法：

1.判別函數(shù)系統(tǒng)(Discriminant Function System，DIF)：此為計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)的模型系統(tǒng)，通過對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析，選出最可能有不遵從行為的納稅人。

2.納稅人遵從測(cè)度程序(Taxpayer Compliance Measurement Program，TCMP)①：即通過數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法給出判別函數(shù)系統(tǒng)的參數(shù)估計(jì)值。

3.資料完善程序(Document Perfection Program)：通過此程序檢查出申報(bào)表填寫計(jì)算錯(cuò)誤，并通知納稅人IRS重新計(jì)算后的應(yīng)納稅額。

4.信息匹配程序(Information-matching Program)：該程序通過和銀行、勞工委員會(huì)的相關(guān)資料與納稅申報(bào)表對(duì)比，檢查遺漏和不正確的項(xiàng)目。

5.特殊審計(jì)程序(Special Audit Program)：IRS運(yùn)用由計(jì)算機(jī)和定期改變的手工選擇標(biāo)準(zhǔn)而設(shè)計(jì)的很多特殊審計(jì)程序，比如針對(duì)退稅額、所申報(bào)扣除額、調(diào)整后的毛所得等的特殊審計(jì)程序，旨在納稅評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。

(2)澳大利亞的納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

澳大利亞國(guó)稅局(ATO)認(rèn)為納稅人實(shí)行白行申報(bào)、自行審核后，效率提高的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也增大了，因此必須對(duì)納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要有以下過程：

1.收集整理納稅人的信息。信息來源分為內(nèi)、外兩部分，外部信息主要是稅務(wù)人員甄別后的舉報(bào)和銀行、海關(guān)、移民局、證券市場(chǎng)信息，以及外部商用數(shù)據(jù)庫(kù)(該數(shù)據(jù)庫(kù)能提供澳大利亞1000戶企業(yè)、母公司的財(cái)務(wù)等多方面信息)。內(nèi)部數(shù)據(jù)主要是稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫(kù)，包括納稅人申報(bào)資料、歷史評(píng)估資料、審計(jì)資料等。這些信息全部錄入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)，供評(píng)估人員調(diào)用。

2.分析信息。ATO的納稅評(píng)估人員將采集的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動(dòng)生成評(píng)估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營(yíng)業(yè)行為報(bào)表等，然后根據(jù)個(gè)人分析和經(jīng)驗(yàn)修正，得出公平、合理、權(quán)威的結(jié)論。

3.納稅風(fēng)險(xiǎn)的判定與對(duì)策。把納稅人(企業(yè))按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理。對(duì)遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行評(píng)估策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察，而對(duì)于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人的管理具有強(qiáng)制性，通常采用納稅審計(jì)和移送法辦的措施。

ATO在評(píng)估結(jié)果確定后會(huì)以面談、電話或信函方式給納稅人一個(gè)解釋的機(jī)會(huì)，以達(dá)到節(jié)約時(shí)間、增加政府執(zhí)法透明度、改善征納關(guān)系的目的。如果納稅人解釋不清或解釋不能讓評(píng)估人員滿意，則進(jìn)入實(shí)地審計(jì)程序，并將結(jié)果和納稅評(píng)估資料錄入數(shù)據(jù)庫(kù)。

(3)新加坡的評(píng)稅規(guī)程

新加坡當(dāng)前的評(píng)稅管理工作主要依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行，評(píng)稅的依據(jù)是評(píng)稅人員通過各種渠道搜集的情報(bào)信息以及納稅人申報(bào)表中提供的信息。新加坡稅務(wù)局使用的評(píng)稅方法主要為核對(duì)法和財(cái)務(wù)分析法，核對(duì)法即評(píng)稅人員通過掌握的各種情報(bào)、信息，通過函調(diào)或面談的形式，對(duì)納稅人申報(bào)表中內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，是評(píng)稅工作中的核心方法。財(cái)務(wù)分析法即評(píng)稅師根據(jù)已掌握的各行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值即平均值，通過財(cái)務(wù)分析的方法找出偏離標(biāo)準(zhǔn)值的個(gè)體，通過函調(diào)和面談的方式來核定其應(yīng)納稅額。評(píng)稅工作是新加坡稅務(wù)局的核心工作。它貫穿于稅款征收、日常管理和納稅檢查各環(huán)節(jié)，是對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)控的最有效手段。新加坡稅務(wù)局制定了嚴(yán)密的評(píng)稅工作規(guī)程，要求評(píng)稅人員嚴(yán)格執(zhí)行。

新加坡稅務(wù)局的評(píng)稅部門主要有：①稅務(wù)處理部，其職能是發(fā)放評(píng)稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案。②納稅人服務(wù)部，對(duì)個(gè)人、納稅人的當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅。③公司服務(wù)部，對(duì)法人的當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅。④納稅人審計(jì)部，對(duì)以往評(píng)稅案件和有異議的評(píng)稅案件進(jìn)行復(fù)評(píng)。⑤稅務(wù)調(diào)查部，對(duì)重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。

根據(jù)評(píng)稅工作規(guī)程，新加坡的評(píng)稅工作分為兩部分，一部分是納稅人服務(wù)部或公司服務(wù)部對(duì)當(dāng)年的納稅人申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)估，另一部分是納稅人審計(jì)部對(duì)以前的評(píng)稅完畢案件或納稅人有異議的案件進(jìn)行復(fù)評(píng)。如果在評(píng)稅中發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題，必須轉(zhuǎn)入稅務(wù)調(diào)查部進(jìn)行調(diào)查。無論納稅人審計(jì)部或稅務(wù)調(diào)查部對(duì)納稅人作出什么樣的處理結(jié)果，其評(píng)稅表仍然由納稅人服務(wù)部或公司稅務(wù)部來制作。

(四)英國(guó)的納稅評(píng)估制度

英國(guó)各稅種的稅收征管一般都要經(jīng)過納稅申報(bào)、納稅評(píng)估、稅款交納和稅務(wù)檢查等程序，納稅評(píng)估是其中的重要環(huán)節(jié)。英國(guó)不同稅種的納稅評(píng)估方式有所不同：增值稅和資本利得稅實(shí)行自行評(píng)估，其他稅種由稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估。在自行評(píng)估過程中，納稅人有責(zé)任及時(shí)登記、遞交納稅申報(bào)表并繳納稅款。如果稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為納稅人在某一時(shí)期的納稅申報(bào)中有錯(cuò)誤或遺漏，可以對(duì)其簽發(fā)納稅評(píng)估通知單。其他稅種的評(píng)估過程與自行評(píng)估的過程大相徑庭，如對(duì)所得稅的評(píng)估，稅務(wù)當(dāng)局會(huì)對(duì)納稅人提交的納稅申報(bào)表和一些其他文件進(jìn)行檢查，如果未發(fā)現(xiàn)問題，就以此為依據(jù)計(jì)算出納稅人的應(yīng)稅所得和應(yīng)付稅款。如果稽查人員發(fā)現(xiàn)納稅人有應(yīng)稅所得未被計(jì)入或者獲得了不應(yīng)獲得的減免，可以對(duì)納稅人簽發(fā)補(bǔ)繳稅單。

(五)愛爾蘭的稅收評(píng)估體系改革

從20世紀(jì)80年代開始愛爾蘭進(jìn)行稅制改革，改革的重點(diǎn)就是改進(jìn)其納稅評(píng)估體系。到90年代，愛爾蘭的直接稅納稅評(píng)估體系發(fā)生了根本性的變化，所有直接稅(對(duì)雇員收入的預(yù)扣稅除外)的評(píng)估都由傳統(tǒng)的直接評(píng)估改為納稅人自行評(píng)估。應(yīng)當(dāng)看到，愛爾蘭稅制改革的內(nèi)容與其國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)背景有密切的聯(lián)系。80年代中后期，愛爾蘭存在嚴(yán)重的財(cái)政赤字。90年代初期，愛爾蘭在稅收遵從和稅收征管方面存在嚴(yán)重問題。愛爾蘭有關(guān)部門將巨額赤字和大量存在的欠稅歸咎于稅收征管不力，并認(rèn)為長(zhǎng)期實(shí)行的稅收直接評(píng)估體系有鼓勵(lì)納稅人逃稅、避稅或拖欠稅款的傾向，是征管效率低下的重要原因。具體而言，原有的納稅評(píng)估體系存在嚴(yán)重漏洞，為逃稅大開方便之門，而懲罰明顯偏輕，實(shí)際上鼓勵(lì)了納稅人的稅收不遵從行為，導(dǎo)致了大量的拖欠稅款現(xiàn)象。愛爾蘭稅制改革專門委員會(huì)針對(duì)原有納稅評(píng)估體系的問題，提出了評(píng)估體系改革的原則和具體措施，其中最重要的措施就是有步驟地將絕大多數(shù)稅種的評(píng)估改為納稅人自我評(píng)估。在原有體制下，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人的納稅額并通知納稅人；在新制度下，納稅人按照規(guī)則自行確定納稅額并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)。這一措施降低了稅收行政管理成本，提高了稅收行政資源的使用效率。作為配套措施，愛爾蘭制定了關(guān)于稅務(wù)中介的資質(zhì)、作用的新規(guī)范，更加重視稅務(wù)中介的作用。與此同時(shí)，愛爾蘭還對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了機(jī)構(gòu)改革，并加強(qiáng)了對(duì)評(píng)估體系的監(jiān)督和審計(jì)。

(六)印度的所得稅評(píng)估程序

印度的所得稅法案(ITA)規(guī)定了所得稅評(píng)估的具體程序：

1.自行評(píng)估。根據(jù)所得稅法草案第104A節(jié)規(guī)定，每個(gè)被評(píng)估人應(yīng)根據(jù)所提交的所得申報(bào)自行評(píng)估應(yīng)納稅額，并按該數(shù)額向稅務(wù)部門繳納稅款。如果被評(píng)估人未能繳納自行評(píng)估的稅款，將被認(rèn)為是未履行其義務(wù)，會(huì)受到相應(yīng)的處罰。

2.一般評(píng)估。當(dāng)被評(píng)估人按照規(guī)定進(jìn)行申報(bào)后，稅務(wù)官員將根據(jù)ITA的相關(guān)條款對(duì)被評(píng)估人的稅款進(jìn)行評(píng)估。根據(jù)納稅人提交的所得稅申報(bào)，稅務(wù)官員應(yīng)當(dāng)向納稅人發(fā)送通知，告知其應(yīng)繳納或者退還的稅額或利息。

3.最佳判斷評(píng)估。即評(píng)估官員不能不誠(chéng)實(shí)地或報(bào)復(fù)性地或任意性地進(jìn)行評(píng)估，而應(yīng)根據(jù)最佳判斷進(jìn)行評(píng)估。最佳判斷評(píng)估有兩種類型：第一，強(qiáng)制性最佳判斷評(píng)估，由稅務(wù)官員在納稅人不合作或者延遲提交信息時(shí)采用；第2，任意性最佳判斷評(píng)估，即在評(píng)估官員質(zhì)疑納稅人賬戶的正確性或完整性，或者在納稅人沒有采用常規(guī)和一致的方法進(jìn)行賬戶記錄時(shí)，可以適用任意性最佳判斷評(píng)估。稅務(wù)官員在做出最佳判斷評(píng)估前，應(yīng)當(dāng)給予被評(píng)估人員陳述的機(jī)會(huì)。

4.預(yù)防性評(píng)估。如果不清楚所得的接受者為何人，評(píng)估官員可以啟動(dòng)針對(duì)相關(guān)人的程序，以決定他們中誰負(fù)有繳納稅款的義務(wù)。

5.重新評(píng)估。如果評(píng)估官員有理由相信任一應(yīng)納稅所得在任一納稅內(nèi)逃避了評(píng)估，即可對(duì)該項(xiàng)所得重新評(píng)估，也可以對(duì)任何其他逃避評(píng)估且在程序中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得進(jìn)行評(píng)估。

(七)俄羅斯的室內(nèi)審計(jì)

俄羅斯稅法典詳細(xì)規(guī)定了稅務(wù)審計(jì)的類型，以及實(shí)施稅務(wù)審計(jì)的方法和條件。法典第87條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行室內(nèi)審計(jì)和實(shí)地審計(jì)(也稱全面審計(jì))兩種形式。室內(nèi)審計(jì)適用于所有納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制實(shí)施。其主要依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)材料和納稅人提供的報(bào)稅單和其他稅收憑證。立法規(guī)定，室內(nèi)審計(jì)必須在納稅人提交申請(qǐng)書后的兩個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，因此，大部分公司的室內(nèi)審計(jì)至少每季一次。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某些稅收項(xiàng)目進(jìn)行初審，如果審查中發(fā)現(xiàn)填報(bào)錯(cuò)誤或所提供的材料和憑據(jù)相矛盾，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通知納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)予以更正。如發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅，則對(duì)納稅人下發(fā)補(bǔ)稅和罰款通知書。

3、發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))與我國(guó)納稅評(píng)估制度的比較

將國(guó)外納稅評(píng)估的通行做法與我國(guó)納稅評(píng)估制度的現(xiàn)狀進(jìn)行具體比較，有利于進(jìn)一步完善我國(guó)納稅評(píng)估制度，提高納稅評(píng)估工作的質(zhì)量和效率。以下比較主要集中在納稅評(píng)估的定位、納稅評(píng)估的組織機(jī)構(gòu)和人員配備、納稅評(píng)估的手段等方面。

(1)對(duì)納稅評(píng)估定位的不同

發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))一般把納稅評(píng)估定位在管理和服務(wù)上，納稅評(píng)估是一種非現(xiàn)場(chǎng)的檢查，與現(xiàn)場(chǎng)稽查有一定的區(qū)別，納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限也比較清晰，前者側(cè)重稅源管理，后者側(cè)重執(zhí)法打擊。發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))普遍認(rèn)為，刻意逃稅的納稅人畢竟只是少數(shù)，大部分納稅人都是誠(chéng)信納稅的，不希望被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究違法責(zé)任，出現(xiàn)稅收流失問題多是對(duì)稅法沒有正確理解與把握，是一種無知性稅收不遵從行為，如果為了打擊少數(shù)刻意逃稅的納稅人而挫傷了大部分誠(chéng)信納稅的納稅人的積極性，是得不償失的。通過納稅評(píng)估，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)通知或輔導(dǎo)納稅人糾錯(cuò)，如納稅人仍置若罔聞，那么這種不遵從行為也就由無知性不遵從定性為知覺性不遵從，處理方法也由納稅評(píng)估轉(zhuǎn)為稅務(wù)稽查。這種重過程服務(wù)、輕結(jié)果處罰的管理理念，比較符合現(xiàn)代稅收管理的要求，這也可以從其人員配置上看出來，例如香港稅務(wù)部門負(fù)責(zé)評(píng)稅工作的人數(shù)為570人，負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的只有160人，兩者比例近4∶1。我國(guó)近幾年將納稅評(píng)估主要定位為稅務(wù)稽查的前置程序，是一種打擊偷逃稅的手段，納稅評(píng)估和現(xiàn)場(chǎng)稽查往往相混淆。納稅評(píng)估力量也傾斜到稽查部門，稽查部門人員往往占到全部稅務(wù)人員的30％左右。在試行稅收管理員制度后，雖然也強(qiáng)調(diào)把納稅評(píng)估作為稅源管理的手段，但由于在制度、機(jī)構(gòu)、人員等方面未得到有力的保證，征管部門的人員真正能從事納稅評(píng)估工作的寥寥可數(shù)，納稅評(píng)估對(duì)稅源管理的作用還只是停留在理念階段。

(2)納稅評(píng)估組織機(jī)構(gòu)和人員配備的差異

如前文所述，新加坡稅務(wù)局的評(píng)稅部門有稅務(wù)處理部、納稅人服務(wù)部、公司服務(wù)部、納稅人審計(jì)部和稅務(wù)調(diào)查部，各部門職能界限明確，各司其職。澳大利亞納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)分設(shè)，以維多利亞州稅務(wù)局為例，總共400人的隊(duì)伍，除70人從事稅務(wù)稽查、160人從事電話服務(wù)以及信息處理、60人從事內(nèi)部管理以外，其他110人都從事納稅評(píng)估工作。德國(guó)稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)比較完整，自成體系，其稅務(wù)審計(jì)的最高權(quán)力機(jī)關(guān)是聯(lián)邦財(cái)政部和各州的財(cái)政局，聯(lián)邦財(cái)政部下設(shè)的稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)大型企業(yè)及公司的稅務(wù)審計(jì)；州財(cái)政局下設(shè)的稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)中小型企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)。法國(guó)設(shè)有專門的稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，分為中央級(jí)、大區(qū)級(jí)和地區(qū)級(jí)，其內(nèi)部審計(jì)以各級(jí)稅務(wù)局的管轄范圍為界，各負(fù)其責(zé)。香港為納稅評(píng)估人員設(shè)置了評(píng)稅主任、助理評(píng)稅主任等一系列職位階梯，形成了一個(gè)良好的育才、留才機(jī)制，納稅評(píng)估方面人才輩出。我國(guó)近年開展的納稅評(píng)估工作中，稅務(wù)部門一般不設(shè)置專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員，征收系列的納稅評(píng)估主要由稅收管理員兼辦，稽查系列的納稅評(píng)估主要由稽查員兼辦。目前稅務(wù)部門的每個(gè)稅收管理員平均管理納稅人400戶至500戶左右，常常忙于應(yīng)付案頭工作，根本無暇開展納稅評(píng)估，而稽查員每人每月稽查的納稅人戶數(shù)有限，且通常把納稅評(píng)估作為稽查的前置程序，納稅評(píng)估的廣度和深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足稅源管理的要求。

(3)納稅評(píng)估手段的優(yōu)劣

納稅評(píng)估所需的涉稅信息量非常大，如果僅靠手工手段就會(huì)事倍功半，效率低下，難以完成對(duì)所有納稅人的評(píng)估，這就需要計(jì)算機(jī)手段的廣泛應(yīng)用。另外，在運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行對(duì)比分析時(shí)，必須依靠客觀準(zhǔn)確的納稅評(píng)估指標(biāo)體系，只有這樣才能使評(píng)估結(jié)果客觀真實(shí)。發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))稅源管理信息化程度較高，可憑借大量的涉稅信息，運(yùn)用計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行納稅評(píng)估，再通知或輔導(dǎo)納稅人補(bǔ)稅，評(píng)估的效率和可靠性很高。目前，美國(guó)聯(lián)邦稅收收入約有82％是通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)征收上來的。納稅人自行申報(bào)后，稅務(wù)計(jì)算中心通過程序自動(dòng)對(duì)納稅人納稅申報(bào)情況進(jìn)行分類、編碼、審核和信息匯總，并根據(jù)從第3方所獲取的信息，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)實(shí)施自動(dòng)審核。在美國(guó)，大約有90％以上的案件是通過計(jì)算機(jī)分析篩選出來的。對(duì)比之下，我國(guó)信息化建設(shè)總體水平不高，納稅評(píng)估所需的涉稅信息不全面。目前我國(guó)稅務(wù)部門的評(píng)估數(shù)據(jù)資料僅包括納稅人稅務(wù)登記資料、納稅申報(bào)表及其附報(bào)資料、金稅工程的有關(guān)信息資料及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。這些資料主要由納稅人提供，缺乏社會(huì)相關(guān)部門提供的資料，這主要也是因?yàn)槲覈?guó)稅務(wù)部門的信息系統(tǒng)沒有與社會(huì)相關(guān)部門如銀行系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)。另外，納稅評(píng)估指標(biāo)體系尚待完善，雖然個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)如北京市地方稅務(wù)局、山東省國(guó)家稅務(wù)局等已針對(duì)某些行業(yè)探索制定了一些評(píng)估指標(biāo)體系，但由于信息共享性較差，加上評(píng)估人員的水平參差不齊，工作開展還不盡理想。

四、完善我國(guó)納稅評(píng)估制度的對(duì)策建議

通過以上比較分析可以看出，我國(guó)的納稅評(píng)估制度在組織機(jī)構(gòu)、工作流程、信息來源以及人員素質(zhì)等方面與發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))還存在差距，需要進(jìn)一步加以完善。有效率的納稅評(píng)估制度是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，有效率的納稅評(píng)估系統(tǒng)取決于組織機(jī)構(gòu)、工作流程、信息傳遞以及人員素質(zhì)等要素的優(yōu)化和完善。

(1)完善評(píng)估組織體系，分清權(quán)限職責(zé)

首先，各級(jí)稅務(wù)部門要根據(jù)工作需要，設(shè)立專門的納稅評(píng)估組織機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)評(píng)估指標(biāo)體系的建立、評(píng)估范圍和評(píng)估手段的確立、評(píng)估內(nèi)部工作管理等事項(xiàng)，保證納稅評(píng)估工作的有效開展。即便不設(shè)立專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，也要從健全職能設(shè)置入手，對(duì)納稅評(píng)估體系中各個(gè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工問題做出明確的規(guī)定。各級(jí)納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)的具體工作分工為：省(市)局評(píng)估機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)納稅評(píng)估工作的組織協(xié)調(diào)工作；制定納稅評(píng)估工作業(yè)務(wù)規(guī)程；建立健全納稅評(píng)估規(guī)章制度和反饋機(jī)制；指導(dǎo)基層稅務(wù)部門開展納稅評(píng)估工作；明確納稅評(píng)估工作職責(zé)分工、定期對(duì)評(píng)估工作開展情況調(diào)查并總結(jié)和交流；根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值，研究評(píng)估方法、評(píng)估模型等。基層納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本轄區(qū)納稅人的評(píng)估工作；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)庫(kù)；采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息；為建立評(píng)估指標(biāo)體系，開發(fā)評(píng)估模型提供基礎(chǔ)信息等。

其次，合理界定稅款征收、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的職能分工，加強(qiáng)3者之間協(xié)調(diào)與合作，建立有效的評(píng)估協(xié)作機(jī)制。具體說來，一是加強(qiáng)征收部門與評(píng)估部門的銜接，評(píng)估部門分析、處理涉稅信息后，要及時(shí)反饋到征收部門，為征收部門提供信息支持；2是加強(qiáng)評(píng)估部門與稽查部門的銜接，評(píng)估部門發(fā)現(xiàn)有偷逃稅嫌疑的線索應(yīng)及時(shí)提供給稽查部門；3是稽查部門要充分發(fā)揮稽查對(duì)評(píng)估的促進(jìn)作用，在查案中發(fā)現(xiàn)的新問題及稽查結(jié)果要及時(shí)反饋給評(píng)估部門。

(2)科學(xué)界定工作步驟，優(yōu)化納稅評(píng)估流程

根據(jù)納稅評(píng)估的目標(biāo)要求，基于流程各個(gè)環(huán)節(jié)分工負(fù)責(zé)、彼此促進(jìn)、權(quán)力制衡的控制原則，應(yīng)用反饋控制、前饋控制和預(yù)防控制的方法，可將納稅評(píng)估流程分為信息采集、篩選重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象、案頭評(píng)估分析、約談舉證、實(shí)地核查、評(píng)估處理及評(píng)估結(jié)果反映等七個(gè)環(huán)節(jié)。具體說來，信息采集是納稅評(píng)估系統(tǒng)正常運(yùn)行的前提，主要為計(jì)算評(píng)估指標(biāo)和預(yù)警值提供足夠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。信息采集的方法主要包括手工錄入數(shù)據(jù)、條碼掃描數(shù)據(jù)、外部導(dǎo)入數(shù)據(jù)和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整等。篩選重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象是指評(píng)估機(jī)構(gòu)利用包括納稅人申報(bào)資料在內(nèi)的各渠道來源信息，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、信用等級(jí)等因素，結(jié)合各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)及預(yù)警值，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)、數(shù)學(xué)模型和人工智能技術(shù)選擇重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，并能夠定性給出主要疑點(diǎn)原因，為后續(xù)的評(píng)估工作提供案源，以提高納稅評(píng)估工作的質(zhì)量和效率。案頭評(píng)估分析是指評(píng)估人員結(jié)合其專業(yè)知識(shí)與積累的工作經(jīng)驗(yàn)，利用各種涉稅信息，采取人工分析或人機(jī)結(jié)合分析等方法，對(duì)篩選出的重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象或者外部舉報(bào)的評(píng)估對(duì)象，使用預(yù)先設(shè)定好的評(píng)估指標(biāo)對(duì)納稅評(píng)估信息系統(tǒng)保存的評(píng)估對(duì)象的納稅信息進(jìn)行評(píng)析，以確定納稅人申報(bào)資料及附報(bào)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，并進(jìn)而求證疑點(diǎn)的過程。稅務(wù)函告、約談舉證是指稅務(wù)部門對(duì)經(jīng)案頭評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)的涉稅問題和疑點(diǎn)不能確定或需進(jìn)一步核實(shí)的，通過信函解釋或約請(qǐng)納稅人到稅務(wù)部門進(jìn)行陳述申辯，評(píng)估人員根據(jù)函告回復(fù)或約談情況，對(duì)疑點(diǎn)問題進(jìn)一步確認(rèn)，并作出定性、定量判斷，以決定如何采取進(jìn)一步的征管措施。實(shí)地核查是指對(duì)經(jīng)函告、約談舉證環(huán)節(jié)后疑點(diǎn)問題仍無法排除的，或者納稅人拒不接受約談的，由評(píng)估人員到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、貨物存放地，對(duì)疑點(diǎn)問題進(jìn)行調(diào)查核實(shí)的過程。評(píng)估處理是評(píng)估人員根據(jù)評(píng)估分析、稅務(wù)約談和實(shí)地調(diào)查核實(shí)各階段反映的情況對(duì)篩選出的疑點(diǎn)問題進(jìn)行綜合評(píng)估，按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，確定具體評(píng)估對(duì)象疑點(diǎn)問題的性質(zhì)并作出相應(yīng)處理。成果反映是對(duì)評(píng)估結(jié)果信息、稽查部門和上級(jí)稅務(wù)部門反饋的信息進(jìn)行分析，反映納稅評(píng)估工作和征管整體狀況，找到問題癥結(jié)，對(duì)稅收征管工作提出建議的管理活動(dòng)。

(3)完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息共享

納稅評(píng)估工作是一個(gè)獲取信息、分析信息、使用信息的過程。充分獲取客觀、準(zhǔn)確的涉稅信息是保證納稅評(píng)估準(zhǔn)確、高效的基本前提。當(dāng)前，我國(guó)納稅評(píng)估的一個(gè)制約“瓶頸”便是涉稅信息獲取渠道不暢、信息量不足、信息可靠性較差，其根本原因在于信息不對(duì)稱。要解決信息不對(duì)稱問題，關(guān)鍵是建立部門之間信息共享的順暢機(jī)制，其物質(zhì)載體便是四通八達(dá)的稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)。具體說來，一是盡快實(shí)現(xiàn)國(guó)稅、地稅網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)互通，資源共享。2是逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)向外部的延伸，實(shí)現(xiàn)與財(cái)政、國(guó)庫(kù)、海關(guān)、銀行、公安、統(tǒng)計(jì)、房管等第3方網(wǎng)絡(luò)的銜接，提高各部門間涉稅信息的共享程度。3是為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)的3網(wǎng)集成和協(xié)調(diào)組合進(jìn)行前期準(zhǔn)備工作，這是未來的發(fā)展方向。

(四)嚴(yán)格選拔評(píng)估工作人員，提高其綜合素質(zhì)

納稅評(píng)估是一項(xiàng)復(fù)雜又具有綜合性的工作，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)甚至心理學(xué)等方面的知識(shí)，評(píng)估人員不僅應(yīng)該具備這些方面的豐富知識(shí)和綜合能力，還需掌握各行業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和特點(diǎn)，所以說，提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)是充分發(fā)揮評(píng)估系統(tǒng)功能的根本。這就需要一方面加強(qiáng)稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)培訓(xùn)，另一方面通過開展評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、典型案例分析會(huì)等形式，對(duì)評(píng)估方法、約談技巧、報(bào)表分析方法等進(jìn)行交流總結(jié)，使評(píng)估人員的業(yè)務(wù)水平在相互探討中得到提高，培養(yǎng)出一支能夠勝任納稅評(píng)估工作的專家型評(píng)估隊(duì)伍

第四篇：納稅評(píng)估

第九章、納稅評(píng)估管理

一、填空題

1、納稅評(píng)估管理的具體內(nèi)容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評(píng)估對(duì)象確定、疑點(diǎn)問題分析、約談舉證、實(shí)地核查、評(píng)估處理)2．納稅評(píng)估工作按照_______________原則和____________責(zé)任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評(píng)估評(píng)估對(duì)象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗(yàn)判斷

B、零（負(fù)）申報(bào)、虧損、低稅負(fù)申報(bào)的納稅人檢索（連續(xù)三個(gè)月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進(jìn)行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評(píng)估對(duì)象

2．篩選評(píng)估對(duì)象，應(yīng)參照納稅人（ABCD）等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對(duì)比分析。

A、所屬行業(yè) B、經(jīng)濟(jì)類型 C、經(jīng)營(yíng)規(guī)模 D、信用等級(jí) 3．下列哪些納稅人應(yīng)列為納稅評(píng)估的重點(diǎn)分析對(duì)象。（AD）A、重點(diǎn)稅源戶 B、特殊行業(yè)的企業(yè) C、零稅負(fù)企業(yè) D、納稅信用等級(jí)低下的企業(yè)

4．稅收管理員應(yīng)當(dāng)采取人機(jī)結(jié)合方式，利用所掌握的信息對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象納稅申報(bào)的（AB）進(jìn)行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點(diǎn)項(xiàng)目和問題。

A、真實(shí)性 B、準(zhǔn)確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的（ABCD）進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人的實(shí)際納稅能力。A、當(dāng)期數(shù)據(jù) B、歷史平均數(shù)據(jù) C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

6．延期申報(bào)、延期繳納稅款等批準(zhǔn)內(nèi)容審核，主要核實(shí)延期的（ACD）等。A、延期的真實(shí)性 B、延期的合法性 C、批準(zhǔn)延期的時(shí)間 D、預(yù)繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限一律以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主。（錯(cuò)）

2．納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（對(duì)）

3．納稅評(píng)估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運(yùn)用方法可以對(duì)納稅人說明。（錯(cuò)）

4． 對(duì)實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，利用相關(guān)評(píng)估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。（錯(cuò)）5．納稅評(píng)估約談的對(duì)象必須是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。（錯(cuò)）

6．納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（對(duì)）

四、簡(jiǎn)答題

1．納稅評(píng)估的主要數(shù)據(jù)來源有哪些？

答：上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。

五、分析題

請(qǐng)根據(jù)甲公司12月份毛益率和銷售額變動(dòng)率指標(biāo)情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業(yè)平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動(dòng)率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業(yè)平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長(zhǎng)了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進(jìn)一步表明該公司的毛益率指標(biāo)不可信，有存在瞞報(bào)收入、賬外收入的情況及其他申報(bào)收入不實(shí)或成本不實(shí)等嫌疑。

2、評(píng)估人員以2011匯算清繳為切入點(diǎn)，收集企業(yè)申報(bào)表及其附表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告及企業(yè)所得稅事項(xiàng)備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對(duì)上述資料進(jìn)行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點(diǎn)對(duì)往來款項(xiàng)、收入、成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目進(jìn)行分析，查找造成虧損的原因和評(píng)估疑點(diǎn)指標(biāo)。評(píng)估人員確定了應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率、銷售收入變動(dòng)率、銷售成本變動(dòng)率、稅金及附加變動(dòng)率等重點(diǎn)評(píng)估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率是變化最多、最大的指標(biāo)。評(píng)估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下：

（1）F公司疑點(diǎn)。2011其他應(yīng)付款大幅增加，變動(dòng)率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項(xiàng)主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個(gè)地塊上，公共部分成本合理是否分?jǐn)偸窃u(píng)估關(guān)注點(diǎn)。

（2）Y公司疑點(diǎn)。2011年往來款項(xiàng)大，且長(zhǎng)期掛賬，其應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率與銷售成本變動(dòng)率配比差異達(dá)14倍；2010年~2011年主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加變動(dòng)率為－70%，與銷售收入變動(dòng)率的44%呈反向波動(dòng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項(xiàng)目所得申報(bào)納稅。

（3）J公司疑點(diǎn)。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2011年較2010年增長(zhǎng)幅度達(dá)65%，引人關(guān)注。財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬元，與經(jīng)營(yíng)收入611萬元不配比。J公司無在建項(xiàng)目，對(duì)其大額資金往來項(xiàng)目需要進(jìn)一步評(píng)估。

（4）H公司疑點(diǎn)。2011年末應(yīng)付款項(xiàng)較高，為3435萬元，與當(dāng)年703萬元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不配比，且變動(dòng)率為-66％，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

請(qǐng)分析這幾家房地產(chǎn)公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)評(píng)估對(duì)象實(shí)施約談過程中發(fā)生下列（D）情形，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評(píng)估處理環(huán)節(jié)，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國(guó)稅機(jī)關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的

B．納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評(píng)估人員提出的問題，或?qū)υu(píng)估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補(bǔ)稅，或者選擇以自查補(bǔ)稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且無正當(dāng)理由的

D．疑點(diǎn)全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)

2．納稅評(píng)估約談?wù)f明時(shí)采用當(dāng)面說明形式的，原則上要有（B）評(píng)估人員同時(shí)參加，并做好《納稅評(píng)估約談?wù)f明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請(qǐng)

3． 納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)有（AC）。A．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 B．稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額 C．主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率 D．營(yíng)業(yè)外收支增減額

3．加強(qiáng)稅源分析與稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控，按照（ABCD）、時(shí)限等對(duì)所轄稅源實(shí)施結(jié)構(gòu)分析監(jiān)控。A．地區(qū) B．行業(yè) C．企業(yè) D．稅種

5．納稅評(píng)估評(píng)估對(duì)象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗(yàn)判斷

B、零（負(fù)）申報(bào)、虧損、低稅負(fù)申報(bào)的納稅人檢索（連續(xù)三個(gè)月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進(jìn)行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評(píng)估對(duì)象

6．通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的（ABCD）進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人的實(shí)際納稅能力。

A、當(dāng)期數(shù)據(jù)

B、歷史平均數(shù)據(jù)

C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

二、判斷題（每題2分）

1．在一個(gè)內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評(píng)估對(duì)象在以前納稅評(píng)估時(shí)已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的,評(píng)估人員制作《納稅評(píng)估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（）

4．納稅評(píng)估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運(yùn)用方法可以對(duì)納稅人說明。（X）

5． 對(duì)實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，利用相關(guān)評(píng)估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。（X）

6．納稅評(píng)估約談的對(duì)象必須是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。（X）

7．納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（）

三、簡(jiǎn)答題（每題10分）1.簡(jiǎn)述納稅評(píng)估基本流程

采集信息 確定評(píng)估對(duì)象 案頭分析 約談舉證 調(diào)查核實(shí)

結(jié)果處理

2.簡(jiǎn)述納稅評(píng)估結(jié)果處理

提請(qǐng)其自行改正

對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)

移交稽查處理

發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理

提交上級(jí)

發(fā)現(xiàn)外商投資和外國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，需要調(diào)查、核實(shí)的，應(yīng)移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。

3、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的區(qū)別

（1）.兩者的實(shí)施主體不同。納稅評(píng)估的實(shí)施主體主要是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估的實(shí)施主體也可以是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。而稅務(wù)稽查的實(shí)施主體則是按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，即省以下稅務(wù)局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評(píng)估不是行政執(zhí)法行為，而且目前也不是法律所規(guī)定的程序，它只是稅務(wù)機(jī)關(guān)為提高自身工作質(zhì)量和優(yōu)化納稅服務(wù)所開展的一項(xiàng)內(nèi)部管理手段和方法，對(duì)于涉稅違法行為，它提供的是一種預(yù)警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個(gè)較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務(wù)人可能的違法風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。與稅務(wù)稽查的打擊性相比，納稅評(píng)估更多地體現(xiàn)服務(wù)性。稅務(wù)稽查不僅是一種行政執(zhí)法行為，也是稅收征管法所規(guī)定的一種法定程序，它側(cè)重于對(duì)涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查雖然在促進(jìn)收入增長(zhǎng)、監(jiān)督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務(wù)稽查還具有懲處職能、教育職能，即對(duì)納稅人的違法行為進(jìn)行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評(píng)估所不具備的。而另一方面，納稅評(píng)估則具有較強(qiáng)的服務(wù)職能，這又是納稅評(píng)估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務(wù)稽查具有嚴(yán)密的程序規(guī)定，并且在每一個(gè)程序中，都必須向納稅人、扣繳義務(wù)人送達(dá)規(guī)定的稅務(wù)文書，如檢查前應(yīng)下達(dá)稅務(wù)檢查通知書，調(diào)取賬簿前應(yīng)下達(dá)調(diào)賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關(guān)的義務(wù)。如果程序有誤或缺少規(guī)定的文書，稅務(wù)稽查就可能歸于無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在行政復(fù)議與行政訴訟中承擔(dān)不利的法律后果。納稅評(píng)估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內(nèi)部性程序，不是法定程序，在整個(gè)過程中也沒有法定的文書。納稅評(píng)估過程中的文書除《詢問核實(shí)通知書》、《納稅評(píng)估建議書》外，其余均為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部使用文書，《納稅評(píng)估建議書》也只是對(duì)評(píng)估對(duì)象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進(jìn)行相關(guān)的處理。

（5）兩者的實(shí)施形式不同。納稅評(píng)估的最基本原則就是案頭評(píng)估，即稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是通過案頭信息與數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收義務(wù)履行方面存在的疑點(diǎn)，然后要求評(píng)估對(duì)象做出解釋或說明，直至疑點(diǎn)消除，原則上只能在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部進(jìn)行。當(dāng)然在案頭評(píng)估不能有效排除疑點(diǎn)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。稅務(wù)稽查既可在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)進(jìn)行調(diào)賬檢查，也可依法進(jìn)入涉稅場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地調(diào)查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評(píng)估并非法律所規(guī)定，也不是稅收行政執(zhí)法行為，因而其結(jié)果不能對(duì)納稅人產(chǎn)生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了可以采取稅務(wù)稽查等進(jìn)一步的管理措施之外，不能運(yùn)用行政權(quán)力，特別是不能采取稅收保全或者行政強(qiáng)制執(zhí)行措施。但是稅務(wù)稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稽查，而且還有配合和協(xié)助的義務(wù)，否則就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評(píng)估在很大程度上是建立在對(duì)納稅人的假設(shè)和懷疑基礎(chǔ)上的，特別是首先假定納稅人對(duì)稅法的不遵從，在納稅評(píng)估中可以大量使用推理，也無需證據(jù)，甚至還可以猜測(cè)就可以得出結(jié)論。但是稅務(wù)稽查就不行了，在稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能使用假設(shè)和推理，更不能猜測(cè)，一切都必須憑證據(jù)說話，在沒有證據(jù)或證據(jù)不充分的情況下，都不能對(duì)納稅人下結(jié)論，特別是不能認(rèn)定納稅人違法。

第五篇：淺議如何加強(qiáng)納稅評(píng)估

淺議如何加強(qiáng)納稅評(píng)估

摘要：如何有效地加強(qiáng)納稅評(píng)估工作，已經(jīng)成為各級(jí)稅務(wù)部門重要的研究課題，它對(duì)于我們提高稅源監(jiān)控能力，增強(qiáng)管理信息的綜合利用效果，降低異常申報(bào)率，堵塞稅收管理漏洞等起到了積極的保障作用。然而，納稅評(píng)估在實(shí)際操作還存在一些問題和不足，導(dǎo)致有時(shí)發(fā)揮不出納稅評(píng)估的應(yīng)有作用，下面我就目前納稅評(píng)估中存在的問題和如何進(jìn)一步加強(qiáng)納稅評(píng)估工作浮淺的談幾點(diǎn)想法和建議。

關(guān)鍵字：納稅評(píng)估

法律依據(jù)

信息化管理

人員培訓(xùn)

一、什么是納稅評(píng)估

2005 年 3 月 , 國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》中，對(duì)納稅評(píng)估下的定義是 : 指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評(píng)估是目前國(guó)際上通行的稅收管理方式，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中監(jiān)控的一種手段，可以彌補(bǔ)征管改革過程中管理弱化的不足，強(qiáng)化管理監(jiān)控功能，體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想，寓服務(wù)于管理之中。它作為稅收監(jiān)控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正納稅上的錯(cuò)漏、提高納稅人納稅意識(shí)和辦稅能力方面有著獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。

1.納稅評(píng)估是稅源管理方式。納稅評(píng)估通過對(duì)申報(bào)資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”，是稅款征收和稅務(wù)稽查的結(jié)合點(diǎn)，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，把稅款征收與稅務(wù)稽查有機(jī)結(jié)合起來。納稅評(píng)估也是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)，有助于稅務(wù)稽查整體效能的發(fā)揮。納稅評(píng)估經(jīng)過評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查選案環(huán)節(jié)隨意和盲目，使稽查工作針對(duì)性強(qiáng)，做到有的放矢。

2.納稅評(píng)估是稅源信息化管理的產(chǎn)物。納稅評(píng)估的信息化體現(xiàn)在有一套評(píng)估指標(biāo)體系，納稅評(píng)估指標(biāo)指能識(shí)別、判斷納稅人納稅行為中的錯(cuò)誤和異常行為的指標(biāo)，特別是偷、漏稅等不遵從稅法的行為的指標(biāo)。在考察納稅評(píng)估理論的基礎(chǔ)上提出科學(xué)的指標(biāo)體系設(shè)置方案，為后續(xù)稅收征管與稽查提高堅(jiān)實(shí)、準(zhǔn)確的資料來源。報(bào)表真實(shí)是“納稅評(píng)估”工作的基礎(chǔ)，建立功能完備的稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)是納稅評(píng)估制度路徑發(fā)展的必然方向。

二、納稅評(píng)估的現(xiàn)狀

最近幾年，隨著稅源管理方式的不斷創(chuàng)新，納稅評(píng)估作為一種創(chuàng)新方式被提上了歷史舞臺(tái)，各地有關(guān)納稅評(píng)估的決議頻頻出臺(tái)，2005年3月總局《納稅評(píng)估辦法》的頒布施行，更表明高層要把納稅評(píng)估作為一個(gè)重要制度在全國(guó)范圍內(nèi)予以推行。但是在納稅評(píng)估的實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)還存在著不少的問題，歸納起來主要有以下幾方面：

1.納稅評(píng)估的法律依據(jù)不足。《納稅評(píng)估管理辦法》指出：本辦法是“根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)?制定”，然而，到底依據(jù)的是哪一部法律、哪一個(gè)法條制定的？很不明確，這也導(dǎo)致出法理上的困惑，容易被納稅人誤認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)自我授權(quán)。而且《納稅評(píng)估管理辦法》第22條規(guī)定，“納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)?！奔醇{稅評(píng)估不是一種稅務(wù)行政執(zhí)法行為，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)內(nèi)部工作管理規(guī)定，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種內(nèi)部審計(jì)行為，對(duì)納稅人沒有稅收?qǐng)?zhí)法行為的約束力。這樣的法律界定弱化了納稅評(píng)估的權(quán)威性和執(zhí)行力。

2.納稅評(píng)估制度不夠流暢。某種程度上，從納稅人角度來看，實(shí)施納稅評(píng)估的稅源管理部門和稽查部門同是國(guó)稅局的下屬機(jī)構(gòu)，稽查部門已下了未發(fā)現(xiàn)有偷稅行為的稽查結(jié)論，而評(píng)估人員又要進(jìn)行納稅評(píng)估就是多重檢查。而對(duì)評(píng)估人員來說，評(píng)估工作的目標(biāo)和方法也向個(gè)案查出多少問題方向發(fā)展。為了與稽查嚴(yán)格區(qū)分，強(qiáng)調(diào)評(píng)估時(shí)不調(diào)賬。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評(píng)估的工作方式類似稅務(wù)稽查，但手段和實(shí)際效果又不如稽查；定位是稅務(wù)管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于單個(gè)人操作和層次較淺的狀況，因此作用發(fā)揮不充分。

3.納稅評(píng)估信息來源不足。納稅評(píng)估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評(píng)估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估就成為無源之水、無本之木。目前，信息來源直接影響著評(píng)估工作的效率和成果。一方面。稅務(wù)機(jī)關(guān)信息來源渠道受到諸多限制，現(xiàn)有技術(shù)手段低下，信息共享與交流很難比較順暢的實(shí)現(xiàn)，造成現(xiàn)有的信息量嚴(yán)重不足。例如CTAIS系統(tǒng)、金稅系統(tǒng)與征管輔助系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)核對(duì)就比較困難，更無法談得上與銀行、海關(guān)、工商、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等跨部門的信息交換。信息資源無法共享制約了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人信息的完整性和正確性的判斷能力。因此，許多地方納稅評(píng)估還是停留在“以表審表”階段，信息來源單一，除了申報(bào)數(shù)據(jù)，沒有其他可以利用的數(shù)據(jù)，影響了納稅評(píng)估的深度與廣度。另一方面，納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。目前我們納稅評(píng)估的主要信息來源，是納稅人的納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但這些資料信息的可靠性和真實(shí)性較差。

4.納稅評(píng)估人員水平參差不齊。無論是從現(xiàn)實(shí)稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發(fā)展的必然趨勢(shì)看，對(duì)稅收管理員的素質(zhì)要求越來越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計(jì)算機(jī)操作、懂得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)理論、財(cái)會(huì)技能等等，還要掌握稅務(wù)管理、稅收政策、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計(jì)分析等相關(guān)知識(shí)。但現(xiàn)在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運(yùn)行一定時(shí)期改革后演變過來的，這部分稅收管理員的業(yè)務(wù)技能特點(diǎn)表現(xiàn)為技能的單一性較強(qiáng)，自身后續(xù)知識(shí)、技能的更新又跟不上納稅評(píng)估工作所需技能要求，他們中的稅收專業(yè)素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評(píng)估人員對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)理論、稅收管理、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計(jì)分析等知識(shí)面窄，技能單一。稅收管理員隊(duì)伍中缺乏足夠的專門綜合性、符合型的人才在從事納稅評(píng)估實(shí)踐過程中起到言傳身教的帶動(dòng)作用，必然造成開展納稅評(píng)估的思路不寬、方法不多，效率不高。

三、加強(qiáng)納稅評(píng)估的措施

對(duì)于納稅評(píng)估中存在的以上問題，應(yīng)有針對(duì)性地進(jìn)行逐一解決，從而達(dá)到加強(qiáng)納稅評(píng)估工作的目的。

1.規(guī)范評(píng)估規(guī)程，強(qiáng)化納稅評(píng)估的法律地位。建立健全納稅評(píng)估的法律地位是納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)，規(guī)范納稅評(píng)估操作規(guī)程是納稅評(píng)估成效的保證。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)在《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善與補(bǔ)充，制定《納稅評(píng)估工作操作規(guī)程》，對(duì)納稅評(píng)估的概念、評(píng)估的范圍、內(nèi)容、崗位職責(zé)、執(zhí)法方式、工作規(guī)程、評(píng)估程序、責(zé)任追究以及納稅評(píng)估分析方法、評(píng)估文書資料等予以明確與統(tǒng)一，還應(yīng)將評(píng)估資料歸檔，同時(shí)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，將納稅評(píng)估作為稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容納入《征管法》或《征管法實(shí)施細(xì)則》之中，使評(píng)估工作有章可循，有法可依。

2.建立統(tǒng)一機(jī)制，強(qiáng)化納稅評(píng)估工作關(guān)系。納稅評(píng)估介于征收與稽查之間的緩沖區(qū)域，但納稅評(píng)估不能代替稅務(wù)稽查。納稅評(píng)估主要通過預(yù)警服務(wù)來實(shí)現(xiàn)其管理目的，而稅務(wù)稽查則通過監(jiān)督打擊來實(shí)現(xiàn)其管理目的，它們有著本質(zhì)的區(qū)別。若是不能嚴(yán)格區(qū)分納稅評(píng)估與稅務(wù)檢查，不僅難以堵塞稅收管理漏洞，而且容易滋生腐敗土壤，從而影響稅務(wù)依法行政進(jìn)程。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，建立統(tǒng)一機(jī)制，理順評(píng)估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系。明確征收、評(píng)估、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時(shí)限、責(zé)任單位，納入征管流程，并以嚴(yán)格的督查考核促進(jìn)落實(shí)。具體為：一是要征收監(jiān)控、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查及時(shí)將納稅申報(bào)資料、發(fā)票稽核、財(cái)務(wù)資料等有關(guān)資料傳遞到評(píng)估崗位；二是要做好評(píng)估結(jié)論，相關(guān)環(huán)節(jié)要配合落實(shí)并將結(jié)果及時(shí)向評(píng)估崗位反饋；三是對(duì)在評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉嫌重大偷稅案件及時(shí)移交稽查環(huán)節(jié)處理。

3.加快信息化建設(shè)，強(qiáng)化納稅評(píng)估工作效率。一方面，從人工上出發(fā)，將“稅收管理員”制度與納稅評(píng)估制度相結(jié)合。依托稅務(wù)所稅收管理員，注重平時(shí)相關(guān)涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評(píng)估基礎(chǔ)信息的收集和積累機(jī)制。另一方面，依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，加強(qiáng)評(píng)估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，盡快將金融保險(xiǎn)、海關(guān)、工商、民政、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)等等與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分運(yùn)用金稅工程、CTAIS、納稅評(píng)估等軟件搭建納稅評(píng)估信息平臺(tái)。對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)、分析、評(píng)估。重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實(shí)現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

4.強(qiáng)化培訓(xùn)，提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)。只有堅(jiān)持不懈地通過各種途徑、方式加強(qiáng)培訓(xùn)教育、評(píng)估實(shí)務(wù)演練等，不斷提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)才是強(qiáng)化納稅評(píng)估工作的根本。一要加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，對(duì)評(píng)估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)操作技能、各項(xiàng)評(píng)估應(yīng)用指標(biāo)的分析、與納稅人的約談技巧等進(jìn)行系統(tǒng)輪訓(xùn)。二是適時(shí)組織開展評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、典型案例分析會(huì)，通過評(píng)估人員對(duì)評(píng)估方法、約談技巧、報(bào)表分析方法等進(jìn)行交流總結(jié)，使納稅評(píng)估人員的評(píng)估水平在實(shí)務(wù)演練中得以普遍提高。三要加強(qiáng)評(píng)估工作考核，鼓勵(lì)先進(jìn)，帶動(dòng)后進(jìn)。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核，進(jìn)一步提高全體評(píng)估人員的綜合素質(zhì)，使評(píng)估質(zhì)量實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步提升。