第一篇：建筑業(yè)營(yíng)改增“總、分包模式下”如何實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低

建筑業(yè)營(yíng)改增“總、分包模式下”如何實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低

追求企業(yè)利益最大化，是企業(yè)生存的基本法則，然而對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，單純的追求自身利益最大化，很有可能得不嘗失。由于現(xiàn)代的社會(huì)化大生產(chǎn)和專業(yè)化分工，一個(gè)稍大一點(diǎn)的工程，其參加單位就有十幾個(gè)甚至幾十個(gè)。一個(gè)建筑企業(yè)僅憑自身的力量親自完成承包工程所有部分，既不經(jīng)濟(jì)，又不可能，所以工程分包應(yīng)運(yùn)而生。

在營(yíng)改增之前，大家可能對(duì)稅負(fù)的概念還不是很重視，而營(yíng)改增之后，稅負(fù)將會(huì)成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)之一，因?yàn)槊恳豁?xiàng)工程，在不同的經(jīng)營(yíng)模式下，稅負(fù)也是各有所差。那么如何才能實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)營(yíng)改增“總、分包模式下”稅負(fù)最低呢？

一、將整體工程進(jìn)行有效的分解

在建筑行業(yè)工作過(guò)的同仁都很清楚，每承接一項(xiàng)工程任務(wù)之后，很少能夠只由一家建筑公司自行建設(shè)完成的。也就是說(shuō)，幾乎都是由十幾個(gè)甚至幾十個(gè)單位共同建造完成的。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期總包單位更多的是考慮分包金額、工程質(zhì)量、工期等因素，而營(yíng)改增之后，我們還需要關(guān)注企業(yè)的稅負(fù)。例如某一房建工程工程結(jié)構(gòu)圖如下：

從上圖我們可以看出，在不同的經(jīng)營(yíng)模式下，不同的工程項(xiàng)目涉及的稅率都可能會(huì)不一樣，這就需要我們進(jìn)行有效的分解與搭配，才能實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化，如：綠化工程，如果我們自行采購(gòu)苗木，可以開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，按13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果我們和其他工程項(xiàng)目一起分包，假如和給排水工程一起分包，將會(huì)收到建筑服務(wù)發(fā)票11%或3%，這樣，我們的進(jìn)項(xiàng)稅額將會(huì)大大減少，這就需要我們必須將整體工程進(jìn)行有效的分解。

二、實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目分包的有機(jī)結(jié)合

我們承接一項(xiàng)工程后可以選擇一般計(jì)稅方法，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，那么在不同的計(jì)算方法下對(duì)我們對(duì)分包商也需要進(jìn)行有效的選擇與搭配才能讓實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最少化。如我們選擇了一般計(jì)稅方法，我們就需要考慮有更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，這個(gè)時(shí)候，我們就更應(yīng)該考慮可開(kāi)較高稅率的分包商或經(jīng)營(yíng)模式，比如土石方工程我們可以選擇能夠開(kāi)具17%增值稅發(fā)票的租賃公司進(jìn)行設(shè)備的租賃。我們也可以讓苗木種植者在銷(xiāo)售苗木的同時(shí)進(jìn)行苗木的種植，這樣就可以收到13%進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。也就是說(shuō)我們?cè)诠こ谭职拇钆渖显诓挥绊懝こ藤|(zhì)量與工期的情況可以選擇高稅率分包單位或經(jīng)營(yíng)模式。

如我們選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，我們就需要考慮稅負(fù)低、分包價(jià)格較低的單位進(jìn)行分包，比如我們可以讓裝飾工程與設(shè)備安裝工程一起打包分包，這樣裝飾工程可以取得17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而開(kāi)給總包單位卻只有11%建筑服務(wù)發(fā)票，這樣一來(lái)，裝飾工程公司的稅負(fù)就實(shí)現(xiàn)了最小化。對(duì)整個(gè)工程來(lái)說(shuō)也最大限度的發(fā)揮了稅收的組合作用。

第二篇：建筑業(yè)營(yíng)改增總、分包模式下如何實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低

建筑業(yè)營(yíng)改增“總、分包模式下”如何實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低? 馬昌堯 / 2016-04-29 3060 文字 大 正常 小

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標(biāo)簽：

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建筑業(yè)營(yíng)改增

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納稅籌劃

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聲明：本文由會(huì)說(shuō)作者撰寫(xiě)，觀點(diǎn)僅代表個(gè)人，不代表中國(guó)會(huì)計(jì)視野。文中部分圖片來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)，感謝原作者。

導(dǎo)讀：每一項(xiàng)工程，在不同的經(jīng)營(yíng)模式下，稅負(fù)也是各有所差。那么如何才能實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)營(yíng)改增“總、分包模式下”稅負(fù)最低呢？

追求企業(yè)利益最大化，是企業(yè)生存的基本法則，然而對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，單純的追求自身利益最大化，很有可能得不嘗失。由于現(xiàn)代的社會(huì)化大生產(chǎn)和專業(yè)化分工，一個(gè)稍大一點(diǎn)的工程，其參加單位就有十幾個(gè)甚至幾十個(gè)。一個(gè)建筑企業(yè)僅憑自身的力量親自完成承包工程所有部分，既不經(jīng)濟(jì)，又不可能，所以工程分包應(yīng)運(yùn)而生。

在營(yíng)改增之前，大家可能對(duì)稅負(fù)的概念還不是很重視，而營(yíng)改增之后，稅負(fù)將會(huì)成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)之一，因?yàn)槊恳豁?xiàng)工程，在不同的經(jīng)營(yíng)模式下，稅負(fù)也是各有所差。那么如何才能實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)營(yíng)改增“總、分包模式下”稅負(fù)最低呢？

一、將整體工程進(jìn)行有效的分解 在建筑行業(yè)工作過(guò)的同仁都很清楚，每承接一項(xiàng)工程任務(wù)之后，很少能夠只由一家建筑公司自行建設(shè)完成的。也就是說(shuō)，幾乎都是由十幾個(gè)甚至幾十個(gè)單位共同建造完成的。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期總包單位更多的是考慮分包金額、工程質(zhì)量、工期等因素，而營(yíng)改增之后，我們還需要關(guān)注企業(yè)的稅負(fù)。

例如某一房建工程工程結(jié)構(gòu)圖如下：

從上圖我們可以看出，在不同的經(jīng)營(yíng)模式下，不同的工程項(xiàng)目涉及的稅率都可能會(huì)不一樣，這就需要我們進(jìn)行有效的分解與搭配，才能實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化，如：綠化工程，如果我們自行采購(gòu)苗木，可以開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，按13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果我們和其他工程項(xiàng)目一起分包，假如和給排水工程一起分包，將會(huì)收到建筑服務(wù)發(fā)票11%或3%，這樣，我們的進(jìn)項(xiàng)稅額將會(huì)大大減少，這就需要我們必須將整體工程進(jìn)行有效的分解。

二、實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目分包的有機(jī)結(jié)合

我們承接一項(xiàng)工程后可以選擇一般計(jì)稅方法，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，那么在不同的計(jì)算方法下對(duì)我們對(duì)分包商也需要進(jìn)行有效的選擇與搭配才能讓實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最少化。

如我們選擇了一般計(jì)稅方法，我們就需要考慮有更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，這個(gè)時(shí)候，我們就更應(yīng)該考慮可開(kāi)較高稅率的分包商或經(jīng)營(yíng)模式，比如土石方工程我們可以選擇能夠開(kāi)具17%增值稅發(fā)票的租賃公司進(jìn)行設(shè)備的租賃。我們也可以讓苗木種植者在銷(xiāo)售苗木的同時(shí)進(jìn)行苗木的種植，這樣就可以收到13%進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。也就是說(shuō)我們?cè)诠こ谭职拇钆渖显诓挥绊懝こ藤|(zhì)量與工期的情況可以選擇高稅率分包單位或經(jīng)營(yíng)模式。

如我們選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，我們就需要考慮稅負(fù)低、分包價(jià)格較低的單位進(jìn)行分包，比如我們可以讓裝飾工程與設(shè)備安裝工程一起打包分包，這樣裝飾工程可以取得17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而開(kāi)給總包單位卻只有11%建筑服務(wù)發(fā)票，這樣一來(lái)，裝飾工程公司的稅負(fù)就實(shí)現(xiàn)了最小化。對(duì)整個(gè)工程來(lái)說(shuō)也最大限度的發(fā)揮了稅收的組合作用。

第三篇：建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算

建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算

建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算

隨著建筑業(yè)營(yíng)改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問(wèn)題。方正稅務(wù)師以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營(yíng)改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

1.建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門(mén)按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。這一做法對(duì)營(yíng)業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大。營(yíng)改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門(mén)某些采購(gòu)業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門(mén)為報(bào)賬虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對(duì)較高。經(jīng)測(cè)算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營(yíng)改增后稅負(fù)可能上升較多。3.建筑業(yè)采購(gòu)市場(chǎng)不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過(guò)租賃得來(lái)，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)增加。

二、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)測(cè)算方法

為了便于對(duì)營(yíng)改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對(duì)比，我們將營(yíng)改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額 工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實(shí)施營(yíng)改增后，增值稅鏈條會(huì)逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測(cè)算建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)。

第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因?yàn)殡S著營(yíng)改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)選擇增值稅一般納稅人采購(gòu)材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)的具體測(cè)算 建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算

隨著建筑業(yè)營(yíng)改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問(wèn)題。方正稅務(wù)師以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營(yíng)改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

1.建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門(mén)按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。這一做法對(duì)營(yíng)業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大。營(yíng)改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門(mén)某些采購(gòu)業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門(mén)為報(bào)賬虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對(duì)較高。經(jīng)測(cè)算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營(yíng)改增后稅負(fù)可能上升較多。

3.建筑業(yè)采購(gòu)市場(chǎng)不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過(guò)租賃得來(lái)，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)增加。

二、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)測(cè)算方法

為了便于對(duì)營(yíng)改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對(duì)比，我們將營(yíng)改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額 工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實(shí)施營(yíng)改增后，增值稅鏈條會(huì)逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測(cè)算建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)。

第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因?yàn)殡S著營(yíng)改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)選擇增值稅一般納稅人采購(gòu)材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)的具體測(cè)算

根據(jù)上表計(jì)算，wy項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅6,837,820.17元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅3,493,419.67元；yw項(xiàng)目全部可以取得

進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅9,942,917.66元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅5,105,454.77元。（3）營(yíng)改增后的稅負(fù)變化

情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)

Wy項(xiàng)目應(yīng)交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負(fù)＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負(fù)＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負(fù)

wy應(yīng)交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負(fù)＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負(fù)＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）營(yíng)改增后保持原稅負(fù)不變的稅率

營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率為3%。假設(shè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負(fù)不變，那么：工程結(jié)算收入×3%=[工程結(jié)算收入÷(1+x)] ×x-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=12.16%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy營(yíng)改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.16%；計(jì)算出yw項(xiàng)目x=12.03%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw營(yíng)改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.03%；

B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=7.49%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy項(xiàng)目營(yíng)改增后增值稅稅率為7.49%，yw項(xiàng)目的x=7.53%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw項(xiàng)目營(yíng)改增后增值稅稅率為7.53%。2.分析與結(jié)論

在前述wy和yw兩個(gè)項(xiàng)目中，假定全部材料可以扣稅，其應(yīng)納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測(cè)算，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率分別達(dá)到了5.90%和5.94%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營(yíng)改增之前3%的稅率。如果要達(dá)到改革前營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)水平，兩個(gè)項(xiàng)目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。

由此可見(jiàn)，建筑業(yè)稅負(fù)的高與低，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項(xiàng)支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項(xiàng)目沒(méi)有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。

第四篇：建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)問(wèn)題探析

建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)問(wèn)題探析

摘要：中國(guó)在提升經(jīng)濟(jì)效益的過(guò)程中，通常會(huì)結(jié)合中國(guó)實(shí)際發(fā)展的情況，制定科學(xué)的策略，并合理的利用建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，從而有效的促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。尤其在“十二五”期間，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以成為財(cái)稅體制改革的重要手段。本文則將對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，并提出相關(guān)的解決策略。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 增值稅

我國(guó)要想合理的轉(zhuǎn)變社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，并優(yōu)化現(xiàn)行稅制，我國(guó)則應(yīng)正確的進(jìn)行建筑業(yè)營(yíng)改增，這對(duì)我國(guó)改革現(xiàn)行稅制具有重要的促進(jìn)作用。因此，我國(guó)可以通過(guò)改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)服務(wù)行業(yè)和其他行業(yè)的發(fā)展，并推薦產(chǎn)業(yè)機(jī)升級(jí)，這不僅有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，同時(shí)，也能降低企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)良好穩(wěn)定的發(fā)展。雖然營(yíng)改增能為我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)良好的效益，但營(yíng)增改卻處于初級(jí)階段，所以，營(yíng)造改在發(fā)展時(shí)期仍存在大量的問(wèn)題。而要想快速的解決這些問(wèn)題，就要深入研究建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)問(wèn)題，進(jìn)而根據(jù)實(shí)際原因解決實(shí)際問(wèn)題。

一、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)增加的影響

（一）增值稅制度設(shè)計(jì)因素

1、增值稅稅率定位偏高會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加

根據(jù)對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增的研究表明，如果建筑業(yè)在進(jìn)行營(yíng)增改之后，稅率可能會(huì)增加，但受到建筑行業(yè)其他方面的影響，材質(zhì)稅率也降低，而稅負(fù)一定會(huì)持續(xù)增高。而且，建筑行業(yè)的資產(chǎn)也是影響稅負(fù)的因素。由于建筑工程施工時(shí)間較長(zhǎng)，所需要的材料和資金較多，因此，建筑行業(yè)必須要按照合同制的方式建筑工程，這并在一定的時(shí)期內(nèi)完成建筑工程，否則，建筑企業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加。此外，一旦完成營(yíng)增改，建筑企業(yè)的施工材料則無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而對(duì)營(yíng)增改造成不良的影響。

2、營(yíng)改增試點(diǎn)時(shí)間對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)的影響

大部分建筑企業(yè)所建設(shè)的工程都屬于不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，當(dāng)前，我國(guó)相關(guān)的政策規(guī)定，進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的施工要增加稅負(fù)，但也會(huì)一定的項(xiàng)目中扣除稅額。但如果建筑企業(yè)在施工之前，進(jìn)行營(yíng)改增”，建筑企業(yè)則無(wú)法取得增值稅抵扣憑證，從而導(dǎo)致增值稅稅負(fù)增加。

（二）經(jīng)營(yíng)模式因素

1、經(jīng)營(yíng)合同缺乏管理，財(cái)務(wù)核算不準(zhǔn)

建筑企業(yè)在施工之前，往往會(huì)對(duì)建筑方案、建筑設(shè)計(jì)、建筑經(jīng)費(fèi)等相關(guān)的建筑條件進(jìn)行總結(jié)，從而初步了解基礎(chǔ)的建筑成本。其次，建筑企業(yè)會(huì)根據(jù)總建筑成本，分析建筑業(yè)務(wù)，這主要是因?yàn)榻ㄖI(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，建筑企業(yè)必須要結(jié)合實(shí)際建筑情況選擇建筑種類(lèi)，這樣，才能計(jì)算出準(zhǔn)確的增值稅稅率。目前，我國(guó)現(xiàn)行的政策明確規(guī)定，工勞務(wù)稅率為 11%，設(shè)計(jì)勞務(wù)稅率為6%。然后，建筑企業(yè)在施工之前，沒(méi)有合理的管理經(jīng)營(yíng)合同，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算缺乏精準(zhǔn)性，甚至嚴(yán)重影響到稅率征收。如果建筑企業(yè)依舊無(wú)法合理的管理經(jīng)營(yíng)合同，建筑企業(yè)在完成營(yíng)改增后，稅負(fù)則會(huì)增加。

2、聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)模式會(huì)增加增值稅稅負(fù)

一般情況下，建筑企業(yè)在建筑工程的過(guò)程中，通常會(huì)采用聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)模式，并且，在進(jìn)行合作時(shí)，往往會(huì)處于人多的狀態(tài)，從而保證這種經(jīng)營(yíng)模式能為企業(yè)帶領(lǐng)良好的經(jīng)濟(jì)效益，反之，建筑企業(yè)則會(huì)應(yīng)采購(gòu)材料、分包工程、租賃設(shè)備等問(wèn)題，獲取增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的稅負(fù)也會(huì)持續(xù)增加。

3、建筑工程缺乏科學(xué)的管理會(huì)增加稅負(fù)

現(xiàn)如今，我國(guó)部分建筑企業(yè)在承包項(xiàng)目之后，沒(méi)有合理的展開(kāi)施工，許多建筑企業(yè)為了獲取更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，所采用的施工材料不符合建筑工程的要求，進(jìn)而導(dǎo)致整個(gè)建筑工程的質(zhì)量下降。其次，建筑企業(yè)也能制定科學(xué)的施工管理方案，使得建筑施工過(guò)程缺乏針對(duì)性和規(guī)范性，這樣就嚴(yán)重影響施工效率，甚至延誤工期，這不僅無(wú)法給建筑企業(yè)帶領(lǐng)良好的經(jīng)濟(jì)效益，也會(huì)使得建筑企業(yè)的稅負(fù)增加。

（三）成本結(jié)構(gòu)

建筑工程在施工的過(guò)程需要大量的建筑材料，如混凝土、砂石等，如果建筑企業(yè)在施工前沒(méi)有對(duì)施工材料進(jìn)行預(yù)算，建筑企業(yè)則有可能引進(jìn)高價(jià)錢(qián)施工材料，因此，提前做好材料預(yù)算十分重要。否則，建筑企業(yè)不僅無(wú)法保證建筑工程的質(zhì)量，也會(huì)因?yàn)椴牧项A(yù)算問(wèn)題增加稅負(fù)。

勞務(wù)費(fèi)引發(fā)的稅負(fù)，建筑企業(yè)在完成工程時(shí)，需要對(duì)施工人員和建筑工程監(jiān)管人員等相關(guān)的工作人員支付一定的費(fèi)用，而這筆費(fèi)用如果處理不當(dāng)，建筑企業(yè)則會(huì)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至發(fā)生法律糾紛。因此，建筑企業(yè)必須要及時(shí)下發(fā) 勞務(wù)費(fèi)，從而在此方面上，降低稅率。

二、針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)增加提出的建議

（一）科學(xué)設(shè)計(jì)稅率

通道對(duì)建筑業(yè)增值稅率的研究表明，建筑企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中應(yīng)將稅率控制在6%-8% 之間，這樣建筑企業(yè)就能穩(wěn)定發(fā)展。但從理論層面分析，當(dāng)前，我國(guó)建筑企業(yè)雖然在銷(xiāo)售方面贏得了巨大的收入，而實(shí)際上，要想實(shí)現(xiàn) 8%以上稅率，對(duì)企業(yè)而言是十分困難的。如果實(shí)施8% 以上的稅率，大部分中小型企業(yè)則會(huì)無(wú)法正常運(yùn)營(yíng)，大型企業(yè)也會(huì)承受更多的壓力。因此，我國(guó)應(yīng)科學(xué)的設(shè)計(jì)稅率，結(jié)合我國(guó)企業(yè)發(fā)展的情況，將增值稅率設(shè)計(jì)在7% 左右。

（二）企業(yè)層面

營(yíng)改增的改革，并不是改變表面形式，而是從深入內(nèi)部，從內(nèi)部改變整體，因此，對(duì)于營(yíng)增改的實(shí)施企業(yè)需要重新制定發(fā)展方案，并從根本上對(duì)企業(yè)發(fā)展方案進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而保證建筑企業(yè)在施工的過(guò)程中，能合理分工，強(qiáng)化整個(gè)建筑結(jié)構(gòu)。這樣，建筑企業(yè)才能有效的進(jìn)行內(nèi)部控制，要求工作人員按照相關(guān)的要求和規(guī)章制度進(jìn)行施工，這十分有助于企業(yè)控制在增值稅稅率，并在一定程度上提升建筑工程的質(zhì)量。

1、做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作

對(duì)于建筑企業(yè)而言，營(yíng)改增是一中新型的政策。因此，建筑企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)改增之前，一定要充分的研究營(yíng)增改的性質(zhì)和作用，并深入解析營(yíng)改增。只有建筑企業(yè)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，充分的了解營(yíng)改增，建筑企業(yè)才能合理的運(yùn)用營(yíng)增改這個(gè)政策降低稅率。其次，建筑企業(yè)要對(duì)營(yíng)改增前和營(yíng)改增后的稅負(fù)進(jìn)行對(duì)比，做好預(yù)算工作，提出相關(guān)的預(yù)算方案，從而制定符合建筑企業(yè)發(fā)展的營(yíng)改增策略。

2、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管

相對(duì)于其它企業(yè)而言，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)較多，建筑工程較為龐大，建筑過(guò)程比較繁瑣，進(jìn)而建筑企業(yè)在進(jìn)行“營(yíng)改增”時(shí)則面臨巨大的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)要發(fā)展的過(guò)程中，要想有效的運(yùn)用營(yíng)改增，企業(yè)必須要加強(qiáng)自身的內(nèi)部管理，提升企業(yè)內(nèi)部管理的效率。但在此過(guò)程中，企業(yè)需要注意以下幾點(diǎn)：

（1）合理的管理合同，加強(qiáng)管理力度

建筑企業(yè)在施工之前，需要簽訂合同，才能展開(kāi)施工，否則，建筑企業(yè)在施工的過(guò)程則會(huì)缺乏規(guī)范性和針對(duì)性。而且，簽訂合同，也能預(yù)防對(duì)方違約。因此，建筑企業(yè)在施工的過(guò)程中，應(yīng)遵循合同事項(xiàng)，按照合同明確提出要采購(gòu)施工材料，從而在保障施工質(zhì)量的基礎(chǔ)上，降低施工成本，減少施工風(fēng)險(xiǎn)。

（2）構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)核算體制，建立健全相關(guān)的體系

建筑企業(yè)在施工的過(guò)程中，應(yīng)明確分工，制定相關(guān)的規(guī)章制度與責(zé)任體制，從而將責(zé)任體制落實(shí)到每一個(gè)工作人員的身上，這樣工作人員就能提升自身的職業(yè)道德精神，并意識(shí)到自身工作的重要性。因此，建筑企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)核算體制，讓財(cái)務(wù)管理人員明細(xì)企業(yè)的資產(chǎn)和所需要的資金，以防止企業(yè)出現(xiàn)資金短缺、資金流失的現(xiàn)象。

（3）選擇科學(xué)的經(jīng)營(yíng)模式

在選擇經(jīng)營(yíng)模式的過(guò)程中，建筑企業(yè)需要結(jié)合合作人、承包人等相關(guān)責(zé)任人的建議和意見(jiàn)，對(duì)建筑企業(yè)的管理制度進(jìn)行調(diào)整，在原有建筑的基礎(chǔ)上，降低經(jīng)營(yíng)稅。因此，企業(yè)要選擇科學(xué)的經(jīng)營(yíng)模式，避免由于經(jīng)營(yíng)方式不當(dāng)而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失的現(xiàn)象發(fā)生。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，我國(guó)在進(jìn)行營(yíng)改增之前，一定改革現(xiàn)行稅制，明確營(yíng)改增的目的與目標(biāo)，根據(jù)我國(guó)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，制定科學(xué)的營(yíng)改增方案，進(jìn)而保證我國(guó)企業(yè)能合理的進(jìn)行營(yíng)改增。其次為國(guó)家應(yīng)盡可能的減少稅收，緩解企業(yè)的壓力，避免重復(fù)征稅，專業(yè)，建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)才會(huì)得到適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和升級(jí)。因此，建筑企業(yè)應(yīng)正面面對(duì)營(yíng)改增的問(wèn)題，采用合理的方法，降低企業(yè)稅負(fù)。只有這樣，我國(guó)才能真正做到企業(yè)與稅制的融合，讓“營(yíng)改增”減稅效應(yīng)更快更好地在企業(yè)得以體現(xiàn)。

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第五篇：建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)平衡點(diǎn)測(cè)算

建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)平衡點(diǎn)測(cè)算

（中國(guó)水利水電第八工程局有限公司

喬勇

2017年9月）

營(yíng)改增前企業(yè)建安稅率為3%，營(yíng)改增后企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率為11%。營(yíng)改增后，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)取決于能取得多少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。假定1：建筑企業(yè)產(chǎn)值為A，建筑成本為B，施工毛利率為γ，企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額占建筑成本比例為β。建筑成本指建造合同中除毛利開(kāi)支項(xiàng)目以外的所有成本。

根據(jù)建造合同規(guī)則可知：γ=1－B/A，即B= A×（1－γ），則：營(yíng)改增前稅負(fù)P1= A×3%，營(yíng)改增后稅負(fù)P2= A×11%－B×β。

若要營(yíng)改增后稅負(fù)降低，即：

P1≥P2

A×3%≥A×11%－B×β

A×3%≥A×11%－A×（1－γ）×β

A×（1－γ）×β≥A×11%－A×3%

β≥8%/（1－γ）。

取值：若毛利率γ=10%，則β≥8.89%，即企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額占建筑成本比例不得低于8.89%。

若毛利率γ=15%，則β≥9.41%，即企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額占建筑成本比例不得低于9.41%。

β符號(hào)意義：在財(cái)務(wù)的發(fā)票管理中，若財(cái)務(wù)人員以可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為統(tǒng)計(jì)對(duì)象，只要將進(jìn)項(xiàng)稅累計(jì)數(shù)值與財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)的建造總成本進(jìn)行比值，再與上述計(jì)算結(jié)果比對(duì)，可知稅負(fù)水平較營(yíng)改增前變化情況。

假定2：建筑成本中取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本（即開(kāi)具增值稅專票的票面總金額）比例為μ，按照進(jìn)項(xiàng)稅稅率17%測(cè)算，B×β= B×μ×17%，則μ=β/17%。

則：若施工毛利率γ=10%，μ不低于52.29%；若施工毛利率γ=15%，μ不低于55.29%。

假定3：建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)比例為δ，假定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅平均稅率為α，建筑成本中取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本（即開(kāi)具增值稅專票的票面總金額）比例為μ，則有：

P2= A×δ= A×11%－B×μ×α

= A×11%－A×（1－γ）×μ×α

則：δ=11%－（1－γ）×μ×α

假定：項(xiàng)目材料成本、分包成本占建造成本比例分別為40%，30%，則有B×0.7×α= B×0.4×17%+ B×0.3×11%，α=14.43%。

若毛利率γ=10%、μ=20%，則實(shí)際稅負(fù)比例δ=8.4%，即取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本占建筑成本比例在20%時(shí)，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)稅率為8.4%。