第一篇：營改增初期對(duì)建筑業(yè)之稅負(fù)影響分析

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營改增初期對(duì)建筑業(yè)之稅負(fù)影響分析

摘要：“營改增”是國家稅制進(jìn)行的結(jié)構(gòu)性改革，經(jīng)營業(yè)稅的納稅范圍劃撥到增值稅的范疇。這一重大的稅制改革的舉措使企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)生了重大的變化，從過去的成本不可抵扣轉(zhuǎn)化為可抵扣款項(xiàng)，稅率也從過去的5%分化成不同行業(yè)的6%,11%和17%，而小規(guī)模納稅人盡管不能抵扣款項(xiàng)但稅率卻低至3%。在建筑性行業(yè)領(lǐng)域，“營改增”后的增值稅稅率為11%。建筑性行業(yè)稅率的變化不僅使建筑性行業(yè)稅負(fù)發(fā)生了變化，還對(duì)建筑性行業(yè)的上下游鏈條都產(chǎn)生了影響。本文從“營改增”的概念出發(fā)，逐步探索“營改增”對(duì)建筑性行業(yè)稅負(fù)的影響。關(guān)鍵詞：營改增；概念；影響 一、“營改增”的概念

“營改增”實(shí)際意義為營業(yè)稅改征增值稅，這是國家隊(duì)稅制進(jìn)行的結(jié)構(gòu)性改革。“營改增”在2011年就已經(jīng)在國務(wù)院的批準(zhǔn)下進(jìn)行了試點(diǎn)方案的策劃。在2012年，“營改增”開始以上海為首發(fā)站進(jìn)行試點(diǎn)工作，上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將“營業(yè)稅”改征為“增值稅”，這是上海最先進(jìn)行71號(hào)文件改革的行業(yè)和領(lǐng)域。在2012年8月份，國家的稅制改革開始向上海以外的其他地區(qū)擴(kuò)展。按照國家的既定方針和計(jì)劃，“營改增”的稅制改革有望在2015年完成。

二、“營改增”初期對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)的影響 1 建筑行業(yè)中的施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)會(huì)增加

在建筑行業(yè)，施工企業(yè)所需的建筑材料來源方式很多，因此增值稅的抵扣金額很難達(dá)到統(tǒng)一。對(duì)施工企業(yè)而言，如果工程材料全部交由自己來進(jìn)行采購，則可以得到更多可抵扣的款項(xiàng)。但如果施工企業(yè)只承包部分項(xiàng)目，主要的建筑材料都由建筑公司提供，而施工企業(yè)之提供了少量的建筑材料，則施工企業(yè)的可抵扣款變少，從而稅負(fù)變重。而且施工企業(yè)的項(xiàng)目很分散，有的項(xiàng)目處于人煙稀少的偏僻地帶，那些項(xiàng)目材料比如磚瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的個(gè)體戶等小規(guī)模納稅人提供。因此，施工企業(yè)的材料無法取得增值稅專用發(fā)票而不能進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，故而建筑性行業(yè)的稅負(fù)便會(huì)增加。

德藝期刊網(wǎng)http://004km.cn 商品混凝土等材料增加稅負(fù)

對(duì)施工企業(yè)而言，即便進(jìn)貨材料可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是依然改變不了稅負(fù)增加的事實(shí)。原因在于進(jìn)項(xiàng)材料的增值稅率與銷項(xiàng)的稅率不對(duì)等。根據(jù)國家新發(fā)布的“營改增”的《增值稅征收辦法通知》，施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)材料中，如砂、土等生產(chǎn)建筑材料和商品混凝土等的增值稅稅率為6%。也就是說施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)金額按6%進(jìn)行抵扣，而建筑企業(yè)最后的成品的銷項(xiàng)稅按銷售金額的11%進(jìn)行征收。進(jìn)項(xiàng)的6%與銷項(xiàng)的11%之間有5%的差額，因此施工企業(yè)有5%的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。因此，建筑相行業(yè)的稅負(fù)實(shí)際是增加的。

3建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)

在建筑行業(yè)，建筑工人的勞務(wù)報(bào)酬占工程總造價(jià)的25%左右。但是，在建筑行業(yè)要明確知道的是該行業(yè)的勞務(wù)人員大多由勞務(wù)公司提供或零散的農(nóng)民工。對(duì)建筑勞務(wù)公司而言，勞務(wù)報(bào)酬是它們的主營業(yè)務(wù)收入，無進(jìn)項(xiàng)抵扣。而建筑行業(yè)的勞務(wù)收入要按11%計(jì)提銷項(xiàng)稅額。這使建筑行業(yè)勞務(wù)增值稅由3%增加到了11%，足足增加了8個(gè)百分點(diǎn)。建筑勞務(wù)公司走的是微利營銷路線，如果按照此增值稅率征收增值稅，勞務(wù)公司勢(shì)必走向破產(chǎn)。當(dāng)然勞務(wù)公司也可以利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將危機(jī)轉(zhuǎn)向施工企業(yè)，但如此一來施工企業(yè)的稅負(fù)便增加了。換個(gè)方面來談，施工企業(yè)如果不用勞務(wù)公司提供的勞務(wù)，而采用散工來進(jìn)行施工，則施工企業(yè)的人工費(fèi)將無法進(jìn)行抵扣，建筑性行業(yè)依然要承擔(dān)比以前重的稅負(fù)。

動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)

“營改增”后，新的稅制方案對(duì)動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅有了新的規(guī)定。在新的稅制方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)適用于17%的增值稅稅率。對(duì)租賃業(yè)而言這無疑是給該業(yè)帶來了沉重的稅負(fù)。因?yàn)樽赓U也的機(jī)械設(shè)備的對(duì)外租售是主營業(yè)務(wù)收入，沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣。由于稅制改革，租賃業(yè)為了降低自身稅負(fù)的考慮，必定會(huì)選擇成為小規(guī)模納稅人。當(dāng)租賃業(yè)成為小規(guī)模納稅人后，建筑型企業(yè)從租賃業(yè)進(jìn)購機(jī)械設(shè)備就無法取得增值稅專用發(fā)票。因而，租賃業(yè)將自身可能產(chǎn)生的沉重稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到了建筑性行業(yè)中。建筑性行業(yè)承受了更重的稅負(fù)。5 發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大

“營改增”稅制改革的制度規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅的稅額必須在180天內(nèi)認(rèn)證完畢。施工企業(yè)與其他傳統(tǒng)制造行業(yè)有所不同，施工企業(yè)的項(xiàng)目分散，并不集中，可能在全國各地都有涉獵。由于項(xiàng)

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目地域的分散性，很難使施工企業(yè)快速有效的收集和整理那些增值稅發(fā)票。發(fā)票在認(rèn)證的時(shí)間上存在一定的難度，而且建筑性行業(yè)的增值稅發(fā)票來源復(fù)雜，認(rèn)證時(shí)也會(huì)出現(xiàn)很多困難。因此，“營改增”后為施工企業(yè)收集發(fā)票和認(rèn)證工作都帶來了難度。

三、結(jié)論

在建筑性行業(yè)領(lǐng)域，“營改增”后的增值稅稅率為11%。建筑性行業(yè)稅率的變化不僅使建筑性行業(yè)稅負(fù)發(fā)生了變化，還對(duì)建筑性行業(yè)的上下游鏈條都產(chǎn)生了影響。比如施工企業(yè)的項(xiàng)目很分散，有的項(xiàng)目處于人煙稀少的偏僻地帶，那些項(xiàng)目材料比如磚瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的個(gè)體戶等小規(guī)模納稅人提供。因此，施工企業(yè)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)。再從商品混凝土等材料來說，建筑企業(yè)最后的成品的銷項(xiàng)稅按銷售金額的11%進(jìn)行征收。進(jìn)項(xiàng)的6%與銷項(xiàng)的11%之間有5%的差額，因此施工企業(yè)有5%的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，稅負(fù)實(shí)際是增加的。除以上兩點(diǎn)以外，建筑性行業(yè)從機(jī)械設(shè)備的購進(jìn)和發(fā)票的管理都增加了過去企業(yè)的稅負(fù)。參考文獻(xiàn)：

[1]蘇紅敏.“營改增”對(duì)建筑性行業(yè)的影響探討[J].全國商情.2013.(05)[2]王偉.基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的“營改增”對(duì)建筑性行業(yè)稅負(fù)影響研究[J].現(xiàn)代商業(yè).2012(04)[3]王現(xiàn)剛.論“營改增”對(duì)建筑行業(yè)的稅負(fù)影響[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技.2013(01)[4]祝錚艷.探討建筑性行業(yè)稅負(fù)影響因素[J].中國審計(jì)報(bào).2013（27）

第二篇：“營改增”對(duì)于建筑業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”對(duì)于建筑業(yè)稅負(fù)的影響

【摘要】從2012年的第一天開始，上海首先開展?fàn)I改增試點(diǎn)，現(xiàn)已推廣到北京、天津、廣東、深圳等12個(gè)省市。從稅制改革的趨勢(shì)來看，建筑業(yè)也將成為“營改增”的試點(diǎn)行業(yè)。通過這個(gè)稅制的改革，建筑業(yè)的發(fā)展和稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)有所改變。如果實(shí)施這個(gè)新的稅制改革后，企業(yè)內(nèi)部而不進(jìn)行合理的納稅計(jì)劃，那么它的實(shí)際稅收有可能不降反增。所以要實(shí)施這個(gè)稅制改革，就要做好先前的準(zhǔn)備工作和籌劃工作。

【關(guān)鍵詞】營改增；建筑業(yè)；稅負(fù)

實(shí)施將營業(yè)稅改增值稅，是國家目前推行結(jié)構(gòu)性減租的一個(gè)重要方案，它能夠減輕建筑業(yè)在發(fā)展過程中的交稅負(fù)擔(dān)。自2012年的8月開始到過年為止，已經(jīng)將交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)范圍從上海市擴(kuò)大到10個(gè)省市。其中，廣東就包括在內(nèi)，而且它在實(shí)行“營改增”試點(diǎn)之后，試點(diǎn)內(nèi)容和第一個(gè)試點(diǎn)區(qū)域上海適用同樣的方案、行業(yè)以及政策安排。實(shí)施“營改增”試點(diǎn)對(duì)廣東的影響非常大。通過實(shí)施“營改增”之后，原本受到抑制的行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，服務(wù)性價(jià)比得到提升，人們的消費(fèi)水平也得到提高，通過消費(fèi)市場(chǎng)潛力支持經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，避免了依賴外界來發(fā)展經(jīng)濟(jì)；而且還吸引了更多的投資商，促進(jìn)了廣東經(jīng)濟(jì)的增長。

雖然這次并沒有指出要在建筑業(yè)實(shí)施“營改增”，但在不久的將來，建筑業(yè)就會(huì)慢慢地按照計(jì)劃成為“營改增”試點(diǎn)。這次《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》中就寫到建筑業(yè)適用的增值利率是11%，從原則上講，建筑業(yè)選擇“營改增”是有好處的。本篇文章根據(jù)實(shí)施“營改增”改革過程中出現(xiàn)的問題，來剖析建筑業(yè)在這方面實(shí)際稅收或增或減的原因。

一、建筑業(yè)采用“營改增”的好處

1.有利于促進(jìn)建筑行業(yè)內(nèi)部改革

建筑業(yè)已成為資本密集型行業(yè)，在企業(yè)資產(chǎn)中，它的固定資產(chǎn)在單位價(jià)值上或者是整體價(jià)值上都是很高的。當(dāng)前，因?yàn)榻ㄖI(yè)在營業(yè)稅征稅范圍內(nèi)，一般它的購買設(shè)備、原料等都是從普通納稅人中買進(jìn)的。而它已經(jīng)繳納的增值稅不能與之相抵消，所以這就明顯的影響了企業(yè)技術(shù)的改造和更換設(shè)備的速度，主觀上就打亂了增值稅抵扣的鏈。2009年實(shí)施的《增值稅暫行條例》中指出納稅人可以利用銷項(xiàng)稅額抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。從這個(gè)條例中可以看出營改增不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部更新有好處，讓建筑業(yè)從勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本密集型，而且還可以降低能源的消耗，提高環(huán)境的質(zhì)量，使我國的建筑業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位。

2.可以防止重復(fù)交稅

建筑業(yè)不僅要對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)，還要對(duì)它進(jìn)行安裝，所以說建筑業(yè)扮演著重要的角色。據(jù)我們所知，營業(yè)稅的征收是要看收入額的多少來計(jì)算交稅的金額，所以就會(huì)發(fā)生征稅的重復(fù)。特別是當(dāng)前面環(huán)節(jié)的營業(yè)額又被加入到后面的環(huán)節(jié)時(shí)，這種重復(fù)征稅就顯得更為明顯。

二、建筑業(yè)實(shí)施“營改增”的影響

1.建筑勞務(wù)費(fèi)可能增加稅負(fù)

在正常情況下，對(duì)于工程總造價(jià)來講，建筑行業(yè)的人工勞務(wù)費(fèi)就要占到20%～30%，這些工人大部分是出自于建筑勞務(wù)公司或者是來自農(nóng)村的勞動(dòng)力。建筑勞務(wù)公司是建筑行業(yè)的組成部分之一，它向施工單位提供勞動(dòng)力，并且得到勞務(wù)收入，此時(shí)需要按照11%的比例繳納稅務(wù)，但是沒有可以與它進(jìn)行抵消的稅收。作為小企業(yè)的勞務(wù)公司，如果擔(dān)負(fù)不起這樣的沉重負(fù)擔(dān)，就可能會(huì)公司倒閉或者是將稅負(fù)扔給施工單位。

2.稅負(fù)增加也有可能是財(cái)稅核算現(xiàn)狀產(chǎn)生的傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造公司和施工企業(yè)在客戶類型和業(yè)務(wù)模式上可能有很大的差別，在全國各地都有可能存在施工場(chǎng)地，而且能夠采購材料的地方及其供應(yīng)商也不集中，施工場(chǎng)地的留守者比較少，交通堵塞等諸多原因，導(dǎo)致每花一筆錢都要依照現(xiàn)行增值稅發(fā)票管理模式開發(fā)票，這就造成發(fā)票多，難以集中進(jìn)行整理，審核，即使整理好也需要花費(fèi)很多的人力，浪費(fèi)時(shí)間。根據(jù)現(xiàn)行稅制，發(fā)票所得款項(xiàng)必須要在180天以內(nèi)得到認(rèn)證，否則就判為無效，這個(gè)工作是相當(dāng)困難的?？赡軙?huì)由于各種條件的限制，使得發(fā)票不能被正確的利用而導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅減少，稅負(fù)增加的發(fā)生。

3.各種材料會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)增加

在正常情況下，施工企業(yè)會(huì)從大企業(yè)購進(jìn)所需的材料，比如鋼材、水泥、石材、沙料等，因?yàn)樵诖笃髽I(yè)購買材料時(shí)，是可以得到增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)而可以用于抵扣；但是在稅款抵扣過程中也會(huì)出現(xiàn)一些問題，例如施工過程中所用到的商品混凝土或者是其他的施工材料。按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，很多施工企業(yè)不能在施工現(xiàn)場(chǎng)攪拌混凝土或者是不具備那個(gè)條件，這就導(dǎo)致了不得不購買已經(jīng)做好的混凝土成品。在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）中提到，納稅人要是將自己生產(chǎn)的以下材料進(jìn)行買賣，可以按照6%的利率進(jìn)行交稅：商品混凝土（僅是以水泥為原料生產(chǎn)出來的水泥混凝土）、在進(jìn)行建筑時(shí)或者是生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石頭；以自己挖掘的砂、土、石頭或其它礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、生石灰（不帶有黏土實(shí)心磚、瓦）；過濾之后的水。這些材料都是在進(jìn)行工程項(xiàng)目時(shí)必須用到的，所花的費(fèi)用在造價(jià)中占有相當(dāng)大的比例。

4.新近購置固定資產(chǎn)少的企業(yè)稅負(fù)也可能增加

建筑業(yè)在實(shí)施“營改增”之后，如果企業(yè)在這之前購買的固定資產(chǎn)比較多，或者是因?yàn)檫@之后要改革而購買的固定資產(chǎn)比較少，那么在銷項(xiàng)稅款一定的前提下，就會(huì)使可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款少，從而導(dǎo)致要繳納稅款變多。如果企業(yè)感覺自身的設(shè)備比較少，需要租用其他機(jī)械設(shè)備時(shí)，要是用一般納稅人企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)租賃公司租賃設(shè)備，就可以得到增值稅率為17%的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。但要是用小規(guī)模的動(dòng)產(chǎn)租賃公司租賃設(shè)備，此時(shí)所得到的發(fā)票是不可以用于抵扣的。新的稅制改革將會(huì)影響著施工設(shè)備租賃業(yè)的生存和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]仝鐵漢.減稅效果將在擴(kuò)圍后得以凸顯.城市經(jīng)濟(jì)導(dǎo)報(bào)，2013（20）

[2]雷靜.“營改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2012

第三篇：建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測(cè)算

建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測(cè)算

建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測(cè)算

隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務(wù)師以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

1.建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。這一做法對(duì)營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門為報(bào)賬虛構(gòu)購進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對(duì)較高。經(jīng)測(cè)算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負(fù)可能上升較多。3.建筑業(yè)采購市場(chǎng)不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負(fù)增加。

二、建筑業(yè)營改增稅負(fù)測(cè)算方法

為了便于對(duì)營改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對(duì)比，我們將營改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額 工程銷項(xiàng)稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實(shí)施營改增后，增值稅鏈條會(huì)逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測(cè)算建筑業(yè)營改增后稅負(fù)。

第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因?yàn)殡S著營改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營改增稅負(fù)的具體測(cè)算 建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測(cè)算

隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務(wù)師以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

1.建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。這一做法對(duì)營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門為報(bào)賬虛構(gòu)購進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對(duì)較高。經(jīng)測(cè)算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負(fù)可能上升較多。

3.建筑業(yè)采購市場(chǎng)不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負(fù)增加。

二、建筑業(yè)營改增稅負(fù)測(cè)算方法

為了便于對(duì)營改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對(duì)比，我們將營改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額 工程銷項(xiàng)稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實(shí)施營改增后，增值稅鏈條會(huì)逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測(cè)算建筑業(yè)營改增后稅負(fù)。

第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因?yàn)殡S著營改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營改增稅負(fù)的具體測(cè)算

根據(jù)上表計(jì)算，wy項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅6,837,820.17元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅3,493,419.67元；yw項(xiàng)目全部可以取得

進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅9,942,917.66元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅5,105,454.77元。（3）營改增后的稅負(fù)變化

情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)

Wy項(xiàng)目應(yīng)交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負(fù)＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負(fù)＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負(fù)

wy應(yīng)交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負(fù)＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負(fù)＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）營改增后保持原稅負(fù)不變的稅率

營改增之前，建筑企業(yè)營業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率為3%。假設(shè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負(fù)不變，那么：工程結(jié)算收入×3%=[工程結(jié)算收入÷(1+x)] ×x-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=12.16%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy營改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.16%；計(jì)算出yw項(xiàng)目x=12.03%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw營改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.03%；

B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=7.49%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy項(xiàng)目營改增后增值稅稅率為7.49%，yw項(xiàng)目的x=7.53%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw項(xiàng)目營改增后增值稅稅率為7.53%。2.分析與結(jié)論

在前述wy和yw兩個(gè)項(xiàng)目中，假定全部材料可以扣稅，其應(yīng)納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業(yè)稅稅負(fù)率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測(cè)算，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率分別達(dá)到了5.90%和5.94%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營改增之前3%的稅率。如果要達(dá)到改革前營業(yè)稅的稅負(fù)水平，兩個(gè)項(xiàng)目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。

由此可見，建筑業(yè)稅負(fù)的高與低，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項(xiàng)支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項(xiàng)目沒有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。

第四篇：全面營改增對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響分析

全面營改增對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響分析

摘要：營改增實(shí)施后，對(duì)各行業(yè)均會(huì)產(chǎn)生重大影響，每個(gè)行業(yè)的稅負(fù)都會(huì)受到影響。加強(qiáng)抵扣管理，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，最大限度的利用好政策，貫徹好政策，爭(zhēng)取最大的稅收紅利。

關(guān)鍵詞：營改增稅；負(fù)抵扣

從李克強(qiáng)總理宣布自今年5月1日全面營改增之時(shí)，除強(qiáng)調(diào)營改增對(duì)我國稅制的重大意義，無不在強(qiáng)調(diào)其對(duì)我國廣大企業(yè)的重大稅收利好---保證每個(gè)行業(yè)的稅負(fù)只減不增。但對(duì)廣大企業(yè)來說，總理的話如何落在實(shí)處，如何保證稅負(fù)只減不增，大家還抱著觀望心態(tài)。隨著《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡稱36號(hào)文）于2016年3月23日的頒布，國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了關(guān)于營改增實(shí)施方面的操作性文件。下面，我將全面營改增對(duì)各行業(yè)稅負(fù)的影響及行業(yè)注意事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)分析。

一、對(duì)原增值稅納稅人的影響

36號(hào)文將建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)及其他服務(wù)業(yè)全部納入增值稅征收范圍，營業(yè)稅全面退出歷史舞臺(tái)。對(duì)原增值稅一般納稅人來說，增加的只是允許抵扣的范圍，如購買或自建房產(chǎn)、設(shè)備或不動(dòng)產(chǎn)接受的建筑業(yè)勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、接受的部分新增服務(wù)領(lǐng)域，只要能取得增值稅專用發(fā)票，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在上述行業(yè)不增加稅負(fù)，不變相轉(zhuǎn)稼稅負(fù)的情況下，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)肯定會(huì)只減不增。

原增值稅納稅人也要充分重視對(duì)這次營改增政策的學(xué)習(xí)。嚴(yán)格按照政策要求，充分取得增值稅專用發(fā)票，充分享受營改增帶來的稅收紅利。

二、對(duì)建筑業(yè)的影響

建筑業(yè)營改增前適用3%的營業(yè)稅。營改增后，一般納稅人適用11%的稅率，可以說，全面營改增，對(duì)建筑業(yè)影響最大，最不可預(yù)測(cè)的也是建筑業(yè)。建筑業(yè)影響面廣，涉及行業(yè)多，且以人力勞務(wù)為主，耗用材料進(jìn)項(xiàng)不容易取得，稅負(fù)不容易預(yù)測(cè)。根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)人員可一起對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)。

為了貫徹李克強(qiáng)總理各行業(yè)稅負(fù)只減不增的承諾，36號(hào)文對(duì)建筑業(yè)做了不增加稅負(fù)的保底的簡易征收政策。以清包工方式提供建筑服務(wù)，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，均可以采用簡易征收的方式。簡易征收的建筑業(yè)一般納稅人征收率為3%。由于增值稅是價(jià)內(nèi)稅，同樣是3%，相當(dāng)營業(yè)稅價(jià)外稅的稅率為2.91%，比原來略低。而且我們應(yīng)該看到，建筑業(yè)增值稅一般納稅人可以選擇簡易征收的條件放的很寬，甲供工程，包括全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。就是說，為廣大建筑企業(yè)提供了一個(gè)稅負(fù)至少不會(huì)升高的途徑。

無論甲方提供多大比例的材料，建筑方均可選擇簡易征收方式。但是否會(huì)影響企業(yè)開拓業(yè)務(wù)，則是廣大建筑業(yè)面臨的決擇。實(shí)際上，如果建筑業(yè)稅負(fù)有變化，勢(shì)必會(huì)將稅負(fù)的影響延伸到下一個(gè)環(huán)節(jié)，在保證原有利潤的基礎(chǔ)上，如稅負(fù)降低，會(huì)給下游企業(yè)帶來談判空間，如稅負(fù)提高，也會(huì)與下游企業(yè)談判分擔(dān)稅收成本。

值得注意的是，建筑業(yè)可以每一個(gè)項(xiàng)目選擇一種征收方式，需要納稅人認(rèn)真決擇。

三、對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響分析

相比于建筑業(yè)而言，房地產(chǎn)企業(yè)的情況更加復(fù)雜。根據(jù)政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)適用稅率為11%，但以扣除地價(jià)后的金額為銷售額。對(duì)不同的房地產(chǎn)企業(yè)來說，地價(jià)的高低基本決定房地產(chǎn)項(xiàng)目的檔次，但每一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的建筑成本卻相差沒那么大。高附加值的房地產(chǎn)項(xiàng)目的稅負(fù)會(huì)相對(duì)較高，這也符合市場(chǎng)規(guī)律。

行業(yè)稅負(fù)總體下降，不代表每一個(gè)項(xiàng)目、每一個(gè)公司的稅負(fù)都會(huì)降低。對(duì)此，大城市、好地段、精設(shè)計(jì)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，稅負(fù)可能會(huì)略有增加，房價(jià)可能略有提高。

四、對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)稅收影響分析

全面營改增后，金融保險(xiǎn)業(yè)稅率為6%，由于是價(jià)內(nèi)稅，只相當(dāng)于營業(yè)稅價(jià)外稅的5.66%。且根據(jù)陸續(xù)發(fā)布的金融保險(xiǎn)業(yè)政策，原來享受的稅收優(yōu)惠基本保留。對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)來說，租賃的辦公場(chǎng)所或新購建的不動(dòng)產(chǎn)，購買的運(yùn)營設(shè)備，日常辦公材料均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。雖然這部分成本占收入的比例并不容易估計(jì)，但對(duì)于廣大企業(yè)來說，只要管理措施得當(dāng)，稅負(fù)應(yīng)該不會(huì)增高。但對(duì)于金融保險(xiǎn)業(yè)來說，更重要的是企業(yè)管理，由于財(cái)務(wù)管理相對(duì)分散，財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅政策接觸不多，對(duì)增值稅專用發(fā)票的取得應(yīng)嚴(yán)格管理。

五、對(duì)一般服務(wù)業(yè)的影響分析

一般服務(wù)業(yè)的稅率為6%，考慮價(jià)內(nèi)稅的因素，同金融保險(xiǎn)業(yè)一樣，只要財(cái)務(wù)管理嚴(yán)格，按照規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，整體行業(yè)稅負(fù)應(yīng)會(huì)略有降低。

也許大家關(guān)注到上海的凱悅、洲際、萬豪、希爾頓等國際酒店集團(tuán)借營改增漲價(jià)事件，不知是這些服務(wù)行業(yè)真的無知，還是揣著明白裝糊涂，居然敢打著營改增的旗號(hào)，另外加出6.9%的增值稅。我們應(yīng)該知道，酒店原來繳納5%的營業(yè)稅，現(xiàn)在按增值稅6%計(jì)算，折合成價(jià)內(nèi)稅也只有5.66%，即使沒有任何進(jìn)項(xiàng)，只增加0.66%的稅負(fù)。實(shí)際上，酒店的材料、設(shè)備、房租，包括人力資源，都可以取得專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，稅負(fù)應(yīng)該會(huì)有所降低。當(dāng)然，最后這場(chǎng)鬧劇也在政府有關(guān)部門的約談下偃旗息鼓。

全面營改增和每一個(gè)企業(yè)息息相關(guān)，也對(duì)每個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)管理提出了更高的要求。國家給每個(gè)企業(yè)提供了更多的稅收降低空間，但每一個(gè)企業(yè)的管理水平，對(duì)能否做到真正的降低稅負(fù)會(huì)起到很大的作用。希望每個(gè)企業(yè)都能在這次的流轉(zhuǎn)稅大變革中得到實(shí)惠。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）.[2]關(guān)于營改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知（財(cái)稅〔2016〕43號(hào)）.[3]關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知（財(cái)稅〔2016〕46號(hào)）.[4]關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）.（作者單位：山東百丞稅務(wù)服務(wù)股份有限公司）

第五篇：試論“營改增”對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)影響分析

試論“營改增”對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)影響分析

摘 要：隨著我國城鎮(zhèn)化進(jìn)程不斷加快，建筑行業(yè)在社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位將不斷上升。在以往，我國以流轉(zhuǎn)稅為主要稅制。逐步推行的“營改增”將會(huì)給相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)帶來巨大變動(dòng)。目前，建筑行業(yè)為我國“營改增”的重點(diǎn)工作方向。在本文中，筆者從當(dāng)前社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景入手，深入闡述建筑行業(yè)進(jìn)行“營改增”的重要意義。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑行業(yè)；稅負(fù)影響

一、建筑行業(yè)進(jìn)行“營改增”的重要價(jià)值

（一）避免建筑行業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅

在2016年5月以前，營業(yè)稅為建筑行業(yè)適用的主要稅種。從我國第二產(chǎn)業(yè)來看，建筑行業(yè)是唯一一個(gè)征收營業(yè)稅的行業(yè)。在這種狀況下，建筑行業(yè)存在著嚴(yán)重的重復(fù)征稅的問題，對(duì)于最終端的分包商來說，其必須根據(jù)營業(yè)額全額的一定比例來繳納營業(yè)稅，而其在生產(chǎn)過程中所投入的外購設(shè)備、建筑材料等則無法進(jìn)行增值稅抵扣，使得增值稅抵扣鏈中斷。建筑行業(yè)不得不承擔(dān)所有設(shè)備與材料的增值稅，這給企業(yè)帶來了巨大的成本，企業(yè)必須承擔(dān)如此重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重制約了建筑企業(yè)的發(fā)展。從理論方面來看，“營改增”的推行將有效地避免企業(yè)重復(fù)征稅。增值稅具有“稅收中性”的特點(diǎn)，增值稅稅負(fù)在向下游轉(zhuǎn)嫁的過程中，通過抵扣能夠有效地降低企業(yè)的稅負(fù)，使得企業(yè)擁有很強(qiáng)的發(fā)展動(dòng)力。

（二）促使建筑行業(yè)流轉(zhuǎn)稅現(xiàn)實(shí)規(guī)范化的征收管理

在我國全面推進(jìn)城鎮(zhèn)化的過程中，建筑行業(yè)得到了快速發(fā)展，其在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。很多大型建筑企業(yè)涌現(xiàn)，這些企業(yè)紛紛走上多元化經(jīng)營的道路，兼營與混合銷售已經(jīng)非常常見。這導(dǎo)致難以明確建筑企業(yè)的營業(yè)稅與增值稅征收范圍，給實(shí)際的稅收征收工作帶來很多不便。在“營改增”推行后，建筑行業(yè)的稅收管理工作將進(jìn)一步規(guī)范，稅收效率將進(jìn)一步提高。

二、“營改增”對(duì)建筑行業(yè)的稅負(fù)影響

A建筑股份有限公司為一家大型的國有控股公司，其在上海證券交易所上市，主營建筑工程安裝與施工。（以下簡稱A建筑公司）在本文中，筆者選擇這一公司來進(jìn)行實(shí)例分析，根據(jù)該公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)資料來對(duì)其營業(yè)收入所應(yīng)承擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算。借助工程造價(jià)方面的有關(guān)數(shù)據(jù)，筆者對(duì)不同成本項(xiàng)目能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額加以測(cè)算，從而在進(jìn)銷項(xiàng)差額的基礎(chǔ)上獲得其所需要繳納的增值稅。將此增值稅稅額與該公司在該所繳納的營業(yè)稅進(jìn)行比較，再綜合附加稅，從而獲得該公司營改增前后的稅負(fù)變化。

（一）測(cè)算“營改增”后的銷項(xiàng)稅

要想測(cè)算“營改增”之后的增值稅，應(yīng)先明確增值稅銷項(xiàng)稅。因?yàn)樵凇盃I改增”適用之前，企業(yè)的銷售收入為含稅的，所以應(yīng)將銷售收入轉(zhuǎn)換稱為不含稅的收入。A建筑公司2014年的營業(yè)收入及增值稅銷項(xiàng)稅測(cè)算結(jié)果如下表1所示。

（二）測(cè)算“營改增”后的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

營業(yè)成本與營業(yè)收入是一致的，都是含稅的。因此，在測(cè)算的過程中，也應(yīng)先將其轉(zhuǎn)換為不含稅的成本。因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)的成本結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，要想精確地對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅加以測(cè)算，應(yīng)先對(duì)A建筑公司的各項(xiàng)建筑成本加以研究。

從營業(yè)成本來看，A建筑公司主要為工程成本，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)與機(jī)械費(fèi)等。這之中，人工費(fèi)與機(jī)械費(fèi)都是無法獲得增值稅專用發(fā)票的，難以進(jìn)行抵扣，只有材料費(fèi)能夠進(jìn)行抵扣。在本文中，筆者綜合國內(nèi)權(quán)威的造價(jià)網(wǎng)站，選擇部分項(xiàng)目加以分析與研究，最終獲得該公司在進(jìn)項(xiàng)稅測(cè)算的時(shí)候可以采用的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)的比例為15.06%、62.69%、7.14%。

從材料成本來看，A建筑公司所使用的主要材料有混凝土、鋼材、砌塊等，這之中鋼材可以按照17%進(jìn)行增值稅抵扣，而其他的材料則僅適用于3%的稅率。借助多方的造價(jià)資料，可估算出A建筑公司在材料成本中有65%的材料能夠獲得17%增值稅專用發(fā)票，剩下的35%則獲得3%的增值稅專用發(fā)票。

（三）A建筑公司“營改增”前后的稅負(fù)變化

從流轉(zhuǎn)稅方面來看，A建筑公司在2014所應(yīng)該承擔(dān)的增值稅金額為2986327萬元，而實(shí)際上該公司這一所繳納的營業(yè)稅金額為2122198萬元，由此可知，在“營改增”之后，該公司需要多繳納864129萬元。除此之外，其還需要承擔(dān)城建稅與教育費(fèi)等。該公司在流轉(zhuǎn)稅方面需要多承擔(dān)950542萬元的稅金。

從所得稅方面來看，在“營改增”之后，該公司的收入與成本等都由含稅的轉(zhuǎn)變?yōu)椴亢惖?。增值稅與營業(yè)稅不同，其為價(jià)外稅。所以，A建筑公司在“營改增”之后，營業(yè)稅金和相關(guān)附加費(fèi)用都會(huì)發(fā)生變化，其利潤與所得稅都有所改變。具體情況如下表2所示。

從該表中我們可發(fā)現(xiàn)，在“營改增”之后該公司的總利潤有所下降，下降額為950542萬元，如果按照所得稅稅率25%來計(jì)算，能夠使得企業(yè)少承擔(dān)237636萬元的稅費(fèi)。綜合流轉(zhuǎn)稅方面的變動(dòng)可知，在“營改增”之后，A建筑公司將要承擔(dān)更多的稅負(fù)，所多承擔(dān)的金額為712906萬元。

三、結(jié)論

從現(xiàn)有的各項(xiàng)政策來看，建筑行業(yè)“營改增”之后，建筑企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)必然有所增加。針對(duì)此，建筑企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部管理入手，做好財(cái)務(wù)核算工作，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，只有這樣，其才能順利渡過“營改增”。

參考文獻(xiàn)：

[1] 曾麗萍.建筑業(yè)營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略探究[J].經(jīng)濟(jì)，2016（7）：276-276.[2] 劉永軍.對(duì)“營改增”實(shí)施下部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象的解析[J].文摘版：經(jīng)濟(jì)管理，2015（4）：296-296.