第一篇：納稅評估實施辦法

國家稅務(wù)局納稅評估實施辦法

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范納稅評估行為，根據(jù)總局《納稅評估管理辦法》及《省國家稅務(wù)局稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查、責(zé)任追究協(xié)調(diào)聯(lián)動工作制度》的要求，結(jié)合我市實際，制定本辦法。

第二條 納稅評估是國稅機關(guān)對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報合法性、合理性進行分析和判斷，并據(jù)此采取進一步管理與服務(wù)措施的行政管理行為。各級國稅機關(guān)應(yīng)充分運用各類行之有效的方法和手段，積極開展納稅評估工作，通過納稅評估評價和估算納稅人的實際納稅能力，并為其提供自我糾錯的機會，提高稅法遵從度，以達到強化稅源管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，減少稅款流失，提高稅收征管質(zhì)量和效率的目的。

第三條 各級國稅機關(guān)對納稅人在國稅機關(guān)繳納的各稅種的納稅評估，均適用本辦法。

第四條 納稅評估工作遵循的原則是：分類實施、因地制宜；信息支撐、科學(xué)分析；方法得當(dāng)、注重實效。

第五條 納稅評估工作按評估對象、評估主體和評估方式的不同，分為日常評估和專業(yè)評估兩種類型。

日常評估是由稅務(wù)分局（所）承擔(dān)的，對政策性專業(yè)評估對象以及稅收管理人員借助稅收管理員平臺，對納稅人日常的稅務(wù)1-

第十三條 日常評估的對象是指政策性專業(yè)評估對象以及根據(jù)稅收管理員平臺提供的，在日常的稅務(wù)登記、納稅申報、稅款入庫、發(fā)票使用等方面出現(xiàn)異常情況的納稅人。

第十四條 專業(yè)評估的對象是由三部分組成：一是在本地區(qū)稅收總量中，所占比例大的重點稅源行業(yè)或企業(yè)；二是借助稅收分析和納稅評估模型，對納稅人的行業(yè)稅負、稅收彈性及納稅評估指標進行綜合分析后，篩選確定的納稅申報異常戶；三是上級機關(guān)交辦、轉(zhuǎn)辦及情報交換等方式確定的納稅人。

第十五條 對已列入稽查計劃或反避稅調(diào)查對象的納稅人不作為納稅評估對象。

第二節(jié) 納稅評估分析

第十六條 評估分析是指運用納稅評估指標體系所設(shè)定的評估指標和預(yù)警參數(shù)，綜合分析納稅人的相關(guān)涉稅信息，對納稅人納稅申報情況的真實性、客觀性進行案頭分析，并生成指向具體的涉稅疑點和問題的過程。評估分析是納稅評估的核心環(huán)節(jié)。

第十七條 在評估分析過程中，評估人員對發(fā)現(xiàn)的疑點問題，應(yīng)利用下列信息進行審核分析：

（一）“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認定事項的結(jié)果，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等；

（二）上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標的預(yù)警值；

（三）稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，以及稅收管理員補采集的納稅評估所需的數(shù)據(jù)信息；

（四）本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。

第十八條 評估分析的主要內(nèi)容包括：

（一）對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，判斷納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各項納稅申報附送的各類抵扣憑證是否合法、真實、完整，以確定進一步評估分析的方向和重點；

（二）納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確，申報數(shù)據(jù)與國稅機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；

（三）將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向比較，與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行縱向比較；

（四）通過各項指標與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)臵相應(yīng)的預(yù)警值變動范圍，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；

5-第二十五條 納稅人不能按國稅機關(guān)約定的時間接受稅務(wù)約談的，可提前向國稅機關(guān)說明情況，經(jīng)國稅機關(guān)同意后延期進行約談。重新約定的時間到期后，納稅人仍未能履約，視同納稅人拒絕接受約談。

第二十六條 實施約談的評估人員不得少于2人。在約談前，評估人員應(yīng)充分了解約談對象的有關(guān)情況，根據(jù)評估分析的疑點，有針對性地擬定約談提綱。在約談時，評估人員應(yīng)充分聽取納稅人的陳述，認真做好納稅評估約談記錄。

第二十七條 評估對象拒絕接受約談或?qū)σ牲c解釋不清的，國稅機關(guān)可按規(guī)定進行實地核查。

第二十八條 實地調(diào)查的內(nèi)容主要包括：

（一）查看企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程，了解企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式以及征管范圍界定情況；

（二）查閱各班組生產(chǎn)量記錄，了解生產(chǎn)工藝流程、實際購進及生產(chǎn)能力；

（三）查閱倉庫收發(fā)貨登記簿，了解材料購進、貨物入庫、發(fā)出數(shù)量及庫存數(shù)量，并與申報情況進行比對；

（四）從供電等部門調(diào)查（或調(diào)閱電費清單）實際用電量記錄，測算單位產(chǎn)品能耗，與同行業(yè)平均能耗比較，了解其實際生產(chǎn)能力；

（五）查閱企業(yè)的工資表及相關(guān)費用，了解企業(yè)計件工資標準及費用開支情況，推算其實際生產(chǎn)能力；

（六）審核材料、成本明細賬，測算投入產(chǎn)出比，結(jié)合行業(yè)平均單價，計算其銷售額（或根據(jù)行業(yè)的投入產(chǎn)出比，測算出產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合行業(yè)平均單價，測算其銷售額），并與產(chǎn)成品、收入明細賬核對；

（七）查閱企業(yè)所屬各倉庫進出庫搬運費用記錄單，了解其與實際購進及銷售數(shù)量的配比關(guān)系；

（八）查閱各開戶銀行對賬單，了解其資金流量，結(jié)合購銷合同，分析材料購進及貨物銷售數(shù)量及價格；

（九）審核收款記錄，將收款情況與開票情況進行核對，了解其是否存在貨物已發(fā)出并已取得貨款但未開發(fā)票未計提銷項稅的情況；

（十）審核普通發(fā)票、作廢發(fā)票、負數(shù)發(fā)票以及收款收據(jù)開具情況，并與增值稅納稅申報表附表核對，審核有無少記收入、滯后申報情況；

（十一）審核企業(yè)明細分類賬簿，重點核實應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、在建工程等明細賬，并與主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)納稅金明細核對，審核有無將收入長期掛往來賬、少計銷項稅以及多抵扣進項稅等問題；

（十二）審核進項稅金抵扣憑證，核查有無將購進的固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅項目、免稅項目進項稅額申報抵扣的情況；

（十三）其他需要調(diào)查核實的情況。

（五）其他可提出管理建議的情形。

第三十四條 稽查局在接到評估環(huán)節(jié)傳遞的有關(guān)資料后，在《資料移交單》上簽字接收，并于檢查結(jié)案后3日內(nèi)將檢查結(jié)果反饋給移送部門。

第三十五條 縣（市）區(qū)局應(yīng)及時將上級稅務(wù)機關(guān)篩選下發(fā)的異常企業(yè)的評估結(jié)果及其相關(guān)材料上報上級機關(guān)。

第四章 納稅評估管理

第三十六條 納稅評估是一項綜合性的稅收管理工作，各級稅務(wù)機關(guān)相關(guān)業(yè)務(wù)部門要加強協(xié)調(diào)配合。具體職責(zé)分工如下：

征收管理部門負責(zé)納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)，制定納稅評估工作業(yè)務(wù)規(guī)程，建立健全納稅評估制度，指導(dǎo)基層稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估工作，明確納稅評估工作職責(zé)分工，并定期對評估工作開展情況進行總結(jié)和交流。

計統(tǒng)部門負責(zé)對稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟的對應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負的增減變化等情況進行定期的宏觀分析，并定期發(fā)布宏觀稅收分析指標，為基層稅務(wù)機關(guān)開展評估工作提供重要的信息比對依據(jù)；

稅政部門負責(zé)行業(yè)稅負監(jiān)控、建立各行業(yè)、各稅種的納稅評估指標體系、測算指標預(yù)警值、制定分稅種的具體評估方法，并定期發(fā)布評估指標預(yù)警值，為基層稅務(wù)機關(guān)開展評估工作提供重要的信息比對依據(jù)，指導(dǎo)基層稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估工作。

第三十七條 各縣（市）、區(qū)局要建立健全納稅評估工作崗位責(zé)任制、崗位輪換制、評估復(fù)查制和責(zé)任追究制等各項制度，加強對納稅評估工作的日常檢查與考核；加強對從事納稅評估人員的培訓(xùn)，不斷提高納稅評估人員的綜合素質(zhì)和評估能力

第三十八條 對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要堅持一次評估、各稅統(tǒng)評，避免多頭重復(fù)評估。各縣（市）、區(qū)局要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實際情況，結(jié)合自身納稅評估的工作能力，制定評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次。

第三十九條 各級國稅機關(guān)要本著“簡便、實用”的原則，建立納稅評估案卷和相應(yīng)的電子檔案，妥善保管納稅人報送的各類資料，保護納稅人的商業(yè)秘密和個人隱私。納稅評估報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。

第四十條 各縣（市）、區(qū)局要對納稅評估工作及時進行總結(jié)，完成以下工作報告：

（一）按月形成《納稅評估工作統(tǒng)計表》，對當(dāng)月納稅評估戶數(shù)、移交稽查檢查的戶數(shù)、納稅人自查、稽查部門反饋等情況進行總結(jié)；

（二）每季度形成納稅評估工作綜合分析報告，對季度內(nèi)納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題、指標分析的一般規(guī)律、與征收、稽13-

第二篇：收購行業(yè)納稅評估實施辦法

湛江市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局

農(nóng)副產(chǎn)品收購行業(yè)增值稅納稅評估工作實施辦法

為了切實開展農(nóng)副產(chǎn)品收購行業(yè)增值稅納稅評估工作，根據(jù)《湛江市農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購行業(yè)增值稅管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，借鑒國家稅務(wù)總局《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我區(qū)實際情況，制定本工作實施辦法。

第一條納稅評估的企業(yè)范圍

凡使用有抵扣聯(lián)的收購發(fā)票的增值稅一般納稅人（不含外貿(mào)企業(yè)）均納入本評估范圍。

企業(yè)必須按季進行納稅評估。

第二條納稅評估的資料要求

（一）凡納入納稅評估范圍的企業(yè)應(yīng)在納稅申報期向直屬征收分局報送如下資料：

1、《增值稅納稅申報表》；

2、《增值稅納稅申報表附列資料》；

3、收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進銷存明細表；

4、農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)收購業(yè)務(wù)檔案；

5、《稅收專用繳款書》；

6、原材料明細帳、收購業(yè)務(wù)“現(xiàn)金”輔助帳的復(fù)印件；

7、主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他納稅申報資料。

（二）所有企業(yè)，凡有自營進出口業(yè)務(wù)或委托代理加工業(yè)務(wù)的，均應(yīng)報送以下資料：

1、進出口經(jīng)營權(quán)批件復(fù)印件；

2、委托代理加工合同復(fù)印件。

第三條納稅評估工作崗位及職責(zé)

（一）納稅評估資料受理崗位及職責(zé)：

負責(zé)接收納入納稅評估范圍的企業(yè)報送的納稅評估資料，并審核其資料的完整性。

（二）納稅評估資料傳遞崗位及職責(zé)：

負責(zé)收集整理并向納稅評估崗位傳遞全部納稅評估資料。

（三）納稅評估崗位及職責(zé)：

1、按照納稅評估內(nèi)容，對納稅評估資料進行全面分析。

2、對評估指標有兩項異常的企業(yè)，應(yīng)及時向其提出質(zhì)詢。企業(yè)無法作出合理解釋且銷售人（收款人）不能出示證明的，直屬征收分局有權(quán)重新核定其收購價格和數(shù)量，并暫停其憑收購發(fā)票抵扣進項稅額；或移送稽查部門進行檢查。

3、對評估指標異常的企業(yè)，在稽查部門稽查期間，核定 企業(yè)收購發(fā)票的限額和用量，并通知發(fā)票部門按照核定結(jié)果銷售收購發(fā)票。

4、對稽查部門反饋的稽查結(jié)果進行綜合分析，并與稽查 部門定期實施復(fù)評復(fù)查。

5、匯總、整理評估資料及檔案，總結(jié)評估情況及發(fā)現(xiàn)的 問題，提出有關(guān)工作建議，形成評估工作報告。

第四條納稅評估工作流程

（一）納稅評估資料受理崗位應(yīng)在每月納稅申報期內(nèi)嚴格審核企業(yè)報送的納稅評估資料的完整性，并于當(dāng)月15號前將資料傳遞到納稅評估資料傳遞崗位。

（二）納稅評估資料傳遞崗位應(yīng)在接到納稅評估資料受理崗位傳遞的資料次日，完成以下工作：

1、收集整理全部納稅評估資料。

2、填制《增值稅納稅評估資料傳遞單》，連同納稅評估資料以紙質(zhì)或電子信息的方式傳遞到納稅評估崗位。

（三）納稅評估崗位在《增值稅納稅評估資料傳遞單》上簽字接收后，在15個工作日內(nèi)，對納稅評估資料逐戶進行指標分析，逐戶填制《企業(yè)增值稅納稅評估重點指標分析表》，并根據(jù)分析結(jié)果，分別不同情況進行處理：

1、對評估無問題的企業(yè)，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準后，將評估資 料歸檔；

2、對評估指標有兩項屬于異常，如需移送稽查部門進行 檢查的，填制《增值稅納稅評估移交單》，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準后，隨附《企業(yè)增值稅納稅評估重點指標分析表》及其他評估資料，一并移交稽查部門。

（四）稽查部門在《增值稅納稅評估移交單》簽字接收后，做如下處理：

1、在30個工作日內(nèi)，檢查企業(yè)是否存在虛開收購發(fā)票的行

為，并將《增值稅納稅評估移交問題反饋單》傳遞到納稅評估部門；

2、按照稽查工作要求，對被移交的企業(yè)做出稽查結(jié)論或做出稅務(wù)處理決定的，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準后，將《稅務(wù)稽查報告》及相關(guān)稽查資料（復(fù)印件）傳遞給納稅評估部門。

（五）企業(yè)在檢查期間提出領(lǐng)購收購發(fā)票申請，稽查部門根據(jù)核查結(jié)果，填制《農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票核查結(jié)果通知單》連同企業(yè)的申請資料一同傳遞給納稅評估部門。納稅評估崗位核定其收購發(fā)票的限額及用量，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準后，填制《農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票核定結(jié)果通知單》通知發(fā)票發(fā)售部門按照核定結(jié)果銷售收購發(fā)票。

（六）納稅評估崗位應(yīng)對當(dāng)季納稅評估工作進行總結(jié)，分別形成以下工作報告：

1、按季形成《增值稅日常評估工作總結(jié)報告》，對當(dāng)季納稅評估戶數(shù)、指標分析結(jié)果、移交稽查檢查的戶數(shù)、稽查部門反饋時間、稽查結(jié)果、稽查結(jié)果復(fù)查情況、核定收購發(fā)票限額、用量等情況進行總結(jié)；

2、每季形成《增值稅納稅評估工作綜合分析報告》，對季度內(nèi)納稅評估工作臺中發(fā)現(xiàn)的問題、指標分析的一般規(guī)律、與征收、稽查部門工作銜接及日常征收管理等情況進行綜合分析和總結(jié)，針對問題提出工作建議。

第五條納稅評估內(nèi)容

（一）銷售額變動率分析：

1、累計銷售額變動率=（本年累計銷售額—上年同期銷售額）÷上年同期應(yīng)稅銷售額×100%

2、當(dāng)季銷售額變動率=（當(dāng)季累計銷售額—上季銷售額）÷上季銷售額×100%

累計銷售額變動率或當(dāng)季銷售額變動率超過50%的，屬于異常。

企業(yè)沒有上年同期銷售額的，只分析其當(dāng)季銷售額變動率；有上年同期銷售額的，可以不分析當(dāng)季銷售額變動率。

（二）稅負率差異幅度分析：

稅負率差異幅度=（某企業(yè)稅負率—本地區(qū)平均稅負率）÷本地區(qū)平均稅負率×100%

企業(yè)稅負率=（本年累計應(yīng)納稅額÷本年累計應(yīng)稅銷售額）×100%

本地區(qū)平均稅負率為湛江市國家稅務(wù)局根據(jù)本地區(qū)制定的平均稅負率。

實行“免抵退”稅管理的企業(yè)稅負率按照“先征后退”稅管理辦法的計算方法進行計算。

稅負率差異幅度低于負30%的，屬于異常。

（三）增值稅繳納情況分析：

未按規(guī)定申報的，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準而沒有及時繳納增值稅稅款或沒有足額繳納增值稅稅款的，屬于異常。

（四）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)或單位購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，未通過銀行支付貨款；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，凡以現(xiàn)金支付收購款項的，收款人未在收購發(fā)票備注欄簽名，凡以現(xiàn)金支票會款的，現(xiàn)金支票的收款人名稱未與銷售方一致；屬于異常。

第六條 本工作實施辦法自2003年7月1日起執(zhí)行。

第三篇：納稅評估

第九章、納稅評估管理

一、填空題

1、納稅評估管理的具體內(nèi)容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評估對象確定、疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理)2．納稅評估工作按照_______________原則和____________責(zé)任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象

2．篩選評估對象，應(yīng)參照納稅人（ABCD）等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

A、所屬行業(yè) B、經(jīng)濟類型 C、經(jīng)營規(guī)模 D、信用等級 3．下列哪些納稅人應(yīng)列為納稅評估的重點分析對象。（AD）A、重點稅源戶 B、特殊行業(yè)的企業(yè) C、零稅負企業(yè) D、納稅信用等級低下的企業(yè)

4．稅收管理員應(yīng)當(dāng)采取人機結(jié)合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的（AB）進行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點項目和問題。

A、真實性 B、準確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。A、當(dāng)期數(shù)據(jù) B、歷史平均數(shù)據(jù) C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟指標

6．延期申報、延期繳納稅款等批準內(nèi)容審核，主要核實延期的（ACD）等。A、延期的真實性 B、延期的合法性 C、批準延期的時間 D、預(yù)繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限一律以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主。（錯）

2．納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（對）

3．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（錯）

4． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復(fù)征稅。（錯）5．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務(wù)會計人員。（錯）

6．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（對）

四、簡答題

1．納稅評估的主要數(shù)據(jù)來源有哪些？

答：上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。

五、分析題

請根據(jù)甲公司12月份毛益率和銷售額變動率指標情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業(yè)平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業(yè)平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進一步表明該公司的毛益率指標不可信，有存在瞞報收入、賬外收入的情況及其他申報收入不實或成本不實等嫌疑。

2、評估人員以2011匯算清繳為切入點，收集企業(yè)申報表及其附表、財務(wù)會計報表、注冊會計師審計報告及企業(yè)所得稅事項備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。評估人員確定了應(yīng)付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進行剖析，相關(guān)異常指標列示如下：

（1）F公司疑點。2011其他應(yīng)付款大幅增加，變動率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關(guān)注點。

（2）Y公司疑點。2011年往來款項大，且長期掛賬，其應(yīng)付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2010年~2011年主營業(yè)務(wù)稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2011年較2010年增長幅度達65%，引人關(guān)注。財務(wù)費用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2011年末應(yīng)付款項較高，為3435萬元，與當(dāng)年703萬元的主營業(yè)務(wù)收入不配比，且變動率為-66％，應(yīng)重點關(guān)注。

請分析這幾家房地產(chǎn)公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務(wù)機關(guān)在對評估對象實施約談過程中發(fā)生下列（D）情形，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的

B．納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評估人員提出的問題，或?qū)υu估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補稅且無正當(dāng)理由的

D．疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點

2．納稅評估約談?wù)f明時采用當(dāng)面說明形式的，原則上要有（B）評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談?wù)f明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請

3． 納稅評估通用分析指標有（AC）。A．主營業(yè)務(wù)收入變動率 B．稅前彌補虧損扣除限額 C．主營業(yè)務(wù)成本變動率 D．營業(yè)外收支增減額

3．加強稅源分析與稅源動態(tài)監(jiān)控，按照（ABCD）、時限等對所轄稅源實施結(jié)構(gòu)分析監(jiān)控。A．地區(qū) B．行業(yè) C．企業(yè) D．稅種

5．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象

6．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。

A、當(dāng)期數(shù)據(jù)

B、歷史平均數(shù)據(jù)

C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟指標

二、判斷題（每題2分）

1．在一個內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（）

4．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（X）

5． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復(fù)征稅。（X）

6．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務(wù)會計人員。（X）

7．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（）

三、簡答題（每題10分）1.簡述納稅評估基本流程

采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調(diào)查核實

結(jié)果處理

2.簡述納稅評估結(jié)果處理

提請其自行改正

對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實

移交稽查處理

發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理

提交上級

發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，需要調(diào)查、核實的，應(yīng)移交上級稅務(wù)機關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。

3、納稅評估與稅務(wù)稽查的區(qū)別

（1）.兩者的實施主體不同。納稅評估的實施主體主要是基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員，重點稅源和重大事項的納稅評估的實施主體也可以是上級稅務(wù)機關(guān)。而稅務(wù)稽查的實施主體則是按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，即省以下稅務(wù)局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評估不是行政執(zhí)法行為，而且目前也不是法律所規(guī)定的程序，它只是稅務(wù)機關(guān)為提高自身工作質(zhì)量和優(yōu)化納稅服務(wù)所開展的一項內(nèi)部管理手段和方法，對于涉稅違法行為，它提供的是一種預(yù)警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務(wù)人可能的違法風(fēng)險降低到最低程度。與稅務(wù)稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現(xiàn)服務(wù)性。稅務(wù)稽查不僅是一種行政執(zhí)法行為，也是稅收征管法所規(guī)定的一種法定程序，它側(cè)重于對涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評估與稅務(wù)稽查雖然在促進收入增長、監(jiān)督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務(wù)稽查還具有懲處職能、教育職能，即對納稅人的違法行為進行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評估所不具備的。而另一方面，納稅評估則具有較強的服務(wù)職能，這又是納稅評估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務(wù)稽查具有嚴密的程序規(guī)定，并且在每一個程序中，都必須向納稅人、扣繳義務(wù)人送達規(guī)定的稅務(wù)文書，如檢查前應(yīng)下達稅務(wù)檢查通知書，調(diào)取賬簿前應(yīng)下達調(diào)賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關(guān)的義務(wù)。如果程序有誤或缺少規(guī)定的文書，稅務(wù)稽查就可能歸于無效，稅務(wù)機關(guān)將在行政復(fù)議與行政訴訟中承擔(dān)不利的法律后果。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內(nèi)部性程序，不是法定程序，在整個過程中也沒有法定的文書。納稅評估過程中的文書除《詢問核實通知書》、《納稅評估建議書》外，其余均為稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部使用文書，《納稅評估建議書》也只是對評估對象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進行相關(guān)的處理。

（5）兩者的實施形式不同。納稅評估的最基本原則就是案頭評估，即稅務(wù)機關(guān)一般是通過案頭信息與數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收義務(wù)履行方面存在的疑點，然后要求評估對象做出解釋或說明，直至疑點消除，原則上只能在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部進行。當(dāng)然在案頭評估不能有效排除疑點時，稅務(wù)機關(guān)也可以進行實地調(diào)查。稅務(wù)稽查既可在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)進行調(diào)賬檢查，也可依法進入涉稅場所進行實地調(diào)查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評估并非法律所規(guī)定，也不是稅收行政執(zhí)法行為，因而其結(jié)果不能對納稅人產(chǎn)生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務(wù)機關(guān)除了可以采取稅務(wù)稽查等進一步的管理措施之外，不能運用行政權(quán)力，特別是不能采取稅收保全或者行政強制執(zhí)行措施。但是稅務(wù)稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稽查，而且還有配合和協(xié)助的義務(wù)，否則就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評估在很大程度上是建立在對納稅人的假設(shè)和懷疑基礎(chǔ)上的，特別是首先假定納稅人對稅法的不遵從，在納稅評估中可以大量使用推理，也無需證據(jù)，甚至還可以猜測就可以得出結(jié)論。但是稅務(wù)稽查就不行了，在稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)不能使用假設(shè)和推理，更不能猜測，一切都必須憑證據(jù)說話，在沒有證據(jù)或證據(jù)不充分的情況下，都不能對納稅人下結(jié)論，特別是不能認定納稅人違法。

第四篇：淺議如何加強納稅評估

淺議如何加強納稅評估

摘要：如何有效地加強納稅評估工作，已經(jīng)成為各級稅務(wù)部門重要的研究課題，它對于我們提高稅源監(jiān)控能力，增強管理信息的綜合利用效果，降低異常申報率，堵塞稅收管理漏洞等起到了積極的保障作用。然而，納稅評估在實際操作還存在一些問題和不足，導(dǎo)致有時發(fā)揮不出納稅評估的應(yīng)有作用，下面我就目前納稅評估中存在的問題和如何進一步加強納稅評估工作浮淺的談幾點想法和建議。

關(guān)鍵字：納稅評估

法律依據(jù)

信息化管理

人員培訓(xùn)

一、什么是納稅評估

2005 年 3 月 , 國家稅務(wù)總局出臺的《納稅評估管理辦法（試行）》中，對納稅評估下的定義是 : 指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估是目前國際上通行的稅收管理方式，也是稅務(wù)機關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)情況進行事中監(jiān)控的一種手段，可以彌補征管改革過程中管理弱化的不足，強化管理監(jiān)控功能，體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想，寓服務(wù)于管理之中。它作為稅收監(jiān)控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正納稅上的錯漏、提高納稅人納稅意識和辦稅能力方面有著獨特優(yōu)勢。

1.納稅評估是稅源管理方式。納稅評估通過對申報資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”，是稅款征收和稅務(wù)稽查的結(jié)合點，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，把稅款征收與稅務(wù)稽查有機結(jié)合起來。納稅評估也是稅務(wù)稽查實施體系的基礎(chǔ)，有助于稅務(wù)稽查整體效能的發(fā)揮。納稅評估經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查選案環(huán)節(jié)隨意和盲目，使稽查工作針對性強，做到有的放矢。

2.納稅評估是稅源信息化管理的產(chǎn)物。納稅評估的信息化體現(xiàn)在有一套評估指標體系，納稅評估指標指能識別、判斷納稅人納稅行為中的錯誤和異常行為的指標，特別是偷、漏稅等不遵從稅法的行為的指標。在考察納稅評估理論的基礎(chǔ)上提出科學(xué)的指標體系設(shè)置方案，為后續(xù)稅收征管與稽查提高堅實、準確的資料來源。報表真實是“納稅評估”工作的基礎(chǔ)，建立功能完備的稅務(wù)數(shù)據(jù)庫是納稅評估制度路徑發(fā)展的必然方向。

二、納稅評估的現(xiàn)狀

最近幾年，隨著稅源管理方式的不斷創(chuàng)新，納稅評估作為一種創(chuàng)新方式被提上了歷史舞臺，各地有關(guān)納稅評估的決議頻頻出臺，2005年3月總局《納稅評估辦法》的頒布施行，更表明高層要把納稅評估作為一個重要制度在全國范圍內(nèi)予以推行。但是在納稅評估的實踐中我們發(fā)現(xiàn)還存在著不少的問題，歸納起來主要有以下幾方面：

1.納稅評估的法律依據(jù)不足。《納稅評估管理辦法》指出：本辦法是“根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)?制定”，然而，到底依據(jù)的是哪一部法律、哪一個法條制定的？很不明確，這也導(dǎo)致出法理上的困惑，容易被納稅人誤認為是稅務(wù)機關(guān)自我授權(quán)。而且《納稅評估管理辦法》第22條規(guī)定，“納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。”即納稅評估不是一種稅務(wù)行政執(zhí)法行為，只是稅務(wù)機關(guān)一個內(nèi)部工作管理規(guī)定，是稅務(wù)機關(guān)的一種內(nèi)部審計行為，對納稅人沒有稅收執(zhí)法行為的約束力。這樣的法律界定弱化了納稅評估的權(quán)威性和執(zhí)行力。

2.納稅評估制度不夠流暢。某種程度上，從納稅人角度來看，實施納稅評估的稅源管理部門和稽查部門同是國稅局的下屬機構(gòu)，稽查部門已下了未發(fā)現(xiàn)有偷稅行為的稽查結(jié)論，而評估人員又要進行納稅評估就是多重檢查。而對評估人員來說，評估工作的目標和方法也向個案查出多少問題方向發(fā)展。為了與稽查嚴格區(qū)分，強調(diào)評估時不調(diào)賬。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營過程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評估的工作方式類似稅務(wù)稽查，但手段和實際效果又不如稽查；定位是稅務(wù)管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于單個人操作和層次較淺的狀況，因此作用發(fā)揮不充分。

3.納稅評估信息來源不足。納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，信息來源直接影響著評估工作的效率和成果。一方面。稅務(wù)機關(guān)信息來源渠道受到諸多限制，現(xiàn)有技術(shù)手段低下，信息共享與交流很難比較順暢的實現(xiàn)，造成現(xiàn)有的信息量嚴重不足。例如CTAIS系統(tǒng)、金稅系統(tǒng)與征管輔助系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)核對就比較困難，更無法談得上與銀行、海關(guān)、工商、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等跨部門的信息交換。信息資源無法共享制約了稅務(wù)機關(guān)對納稅人信息的完整性和正確性的判斷能力。因此，許多地方納稅評估還是停留在“以表審表”階段，信息來源單一，除了申報數(shù)據(jù)，沒有其他可以利用的數(shù)據(jù)，影響了納稅評估的深度與廣度。另一方面，納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。目前我們納稅評估的主要信息來源，是納稅人的納稅申報資料和財務(wù)數(shù)據(jù)，但這些資料信息的可靠性和真實性較差。

4.納稅評估人員水平參差不齊。無論是從現(xiàn)實稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發(fā)展的必然趨勢看，對稅收管理員的素質(zhì)要求越來越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計算機操作、懂得企業(yè)經(jīng)營管理、經(jīng)濟理論、財會技能等等，還要掌握稅務(wù)管理、稅收政策、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計分析等相關(guān)知識。但現(xiàn)在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運行一定時期改革后演變過來的，這部分稅收管理員的業(yè)務(wù)技能特點表現(xiàn)為技能的單一性較強，自身后續(xù)知識、技能的更新又跟不上納稅評估工作所需技能要求，他們中的稅收專業(yè)素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評估人員對經(jīng)營管理、經(jīng)濟理論、稅收管理、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計分析等知識面窄，技能單一。稅收管理員隊伍中缺乏足夠的專門綜合性、符合型的人才在從事納稅評估實踐過程中起到言傳身教的帶動作用，必然造成開展納稅評估的思路不寬、方法不多，效率不高。

三、加強納稅評估的措施

對于納稅評估中存在的以上問題，應(yīng)有針對性地進行逐一解決，從而達到加強納稅評估工作的目的。

1.規(guī)范評估規(guī)程，強化納稅評估的法律地位。建立健全納稅評估的法律地位是納稅評估工作的基礎(chǔ)，規(guī)范納稅評估操作規(guī)程是納稅評估成效的保證。國家稅務(wù)總局應(yīng)在《納稅評估管理辦法（試行）》的基礎(chǔ)上進行完善與補充，制定《納稅評估工作操作規(guī)程》，對納稅評估的概念、評估的范圍、內(nèi)容、崗位職責(zé)、執(zhí)法方式、工作規(guī)程、評估程序、責(zé)任追究以及納稅評估分析方法、評估文書資料等予以明確與統(tǒng)一，還應(yīng)將評估資料歸檔，同時在適當(dāng)?shù)臅r機，將納稅評估作為稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容納入《征管法》或《征管法實施細則》之中，使評估工作有章可循，有法可依。

2.建立統(tǒng)一機制，強化納稅評估工作關(guān)系。納稅評估介于征收與稽查之間的緩沖區(qū)域，但納稅評估不能代替稅務(wù)稽查。納稅評估主要通過預(yù)警服務(wù)來實現(xiàn)其管理目的，而稅務(wù)稽查則通過監(jiān)督打擊來實現(xiàn)其管理目的，它們有著本質(zhì)的區(qū)別。若是不能嚴格區(qū)分納稅評估與稅務(wù)檢查，不僅難以堵塞稅收管理漏洞，而且容易滋生腐敗土壤，從而影響稅務(wù)依法行政進程。在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，建立統(tǒng)一機制，理順評估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系。明確征收、評估、稽查三個環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時限、責(zé)任單位，納入征管流程，并以嚴格的督查考核促進落實。具體為：一是要征收監(jiān)控、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查及時將納稅申報資料、發(fā)票稽核、財務(wù)資料等有關(guān)資料傳遞到評估崗位；二是要做好評估結(jié)論，相關(guān)環(huán)節(jié)要配合落實并將結(jié)果及時向評估崗位反饋；三是對在評估中發(fā)現(xiàn)的涉嫌重大偷稅案件及時移交稽查環(huán)節(jié)處理。

3.加快信息化建設(shè)，強化納稅評估工作效率。一方面，從人工上出發(fā)，將“稅收管理員”制度與納稅評估制度相結(jié)合。依托稅務(wù)所稅收管理員，注重平時相關(guān)涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評估基礎(chǔ)信息的收集和積累機制。另一方面，依托計算機網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，盡快將金融保險、海關(guān)、工商、民政、統(tǒng)計、審計等等與稅務(wù)機關(guān)充分運用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件搭建納稅評估信息平臺。對信息數(shù)據(jù)進行比對、分析、評估。重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

4.強化培訓(xùn)，提高評估人員的綜合素質(zhì)。只有堅持不懈地通過各種途徑、方式加強培訓(xùn)教育、評估實務(wù)演練等，不斷提高評估人員的綜合素質(zhì)才是強化納稅評估工作的根本。一要加強對納稅評估人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、計算機操作技能、各項評估應(yīng)用指標的分析、與納稅人的約談技巧等進行系統(tǒng)輪訓(xùn)。二是適時組織開展評估工作經(jīng)驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進行交流總結(jié)，使納稅評估人員的評估水平在實務(wù)演練中得以普遍提高。三要加強評估工作考核，鼓勵先進，帶動后進。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核，進一步提高全體評估人員的綜合素質(zhì)，使評估質(zhì)量實現(xiàn)穩(wěn)步提升。

第五篇：納稅評估

納稅評估

納稅評估是一項國際通用的稅收管理方式，幾年來國稅系統(tǒng)開展納稅評估取得了明顯成效，作為稅收征管的重要環(huán)節(jié)，納稅評估有著不可替代的作用。但是現(xiàn)行

納稅評估的定位、指標設(shè)置以及財務(wù)信息收集等方面尚存在缺陷和不足，較大程度上制約著納稅評估功能的發(fā)揮。現(xiàn)將筆者在基層稅務(wù)工作親身實踐中的有關(guān)問題與各位同仁探討。

一、現(xiàn)行納稅評估指標體系缺陷

（一）現(xiàn)行增值稅納稅評估指標體系的缺陷

1、現(xiàn)行增值稅納稅評估指標體系包括稅負率分析指標、銷售額變動率分析指標、銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標、銷售額變動率與應(yīng)納稅額指標、銷售成本率分析指標、單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標、變動率配比分析指標、銷售額變動率與銷售成本變動率配比分析指標、銷售毛益率變動幅度與稅負率變動率配比分析。稅負率分析指標是企業(yè)稅負的綜合性指標，影響稅負率因素主要有產(chǎn)品價格、產(chǎn)品外購材料價格和耗用量、外購燃料價格和耗用量、外購動力價格和耗用量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、存貨、少計銷售、多計進項等，其中的某一項因素變動，都會直接影響稅負率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生產(chǎn)同一產(chǎn)品空心膠丸，假定生產(chǎn)每萬粒空心膠丸成本耗用外購材料、燃料、動力為30元，工資、折舊、福利、其他為15元，每萬粒空心膠丸銷售不含稅價格A公司50元，B公司75元，C公司90元，銷售每萬?？招哪z丸稅負率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三個公司每萬粒空心膠丸平均稅負率9．88％，按現(xiàn)行稅負率分析方法，A公司稅負率低于平均稅負率30％，被列為疑點企業(yè)。同樣其他因素變動，也會引起稅負率變動。稅負率指標存在缺點：影響稅負率因素很多，稅負率是綜合性指標，某企業(yè)稅負率偏低或偏高可能是其中某一個因素、某二個因素或更多因素影響的結(jié)果，同一行業(yè)不同企業(yè)由于經(jīng)營方式、成本利潤上的差異等等都會引起稅負率變動，評估人員僅憑稅負率指標，是無法判斷究竟哪些因素影響了稅負率的高低。評估人員都無法弄清楚這些，被評估企業(yè)憑什么要告訴評估人員引起稅負率高低的真正原因呢? 增值稅其他指標存在缺點：(1)銷售額變動率分析指標，在市場經(jīng)濟條件下，由于價值規(guī)律作用，市場競爭十分激烈，銷售額變動客觀存在，當(dāng)然不能完全排除主觀因素存在，例如某企業(yè)某產(chǎn)品市場暢銷，銷售額變動率高，能說明什么問題?銷售額變動率高稅負率一定高嗎?(2)從銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標到銷售成本率分析指標等五個指標，這些總量相對指標，內(nèi)含諸多不能確定因素影響，不可能得出確定結(jié)果，也不能成為評估人員提供類推依據(jù)。(3)單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標，是評估指標中的亮點，因為它已涉及到評估實質(zhì)問題，為評估提供了有可比性和可分析性，但是企業(yè)提供基礎(chǔ)資料中沒有單獨工資支出、動力支出、運費支出等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)供評估軟件分析使用，有用還是等于沒有用。

（二）現(xiàn)行所得稅評估指標體系存在的缺陷

現(xiàn)行所得稅評估指標包括收入成本率分析指標、收入費用率分析指標、收入利潤率分析指標、限額提取分析指標等等，其中收入成本率分析指標、收入費用率分析指標、收入利潤率分析指標都是綜合性指標，影響指標因素很多很多，這樣的指標進行比較，僅能顯示數(shù)值大小高低，它并不能揭示實質(zhì)性影響因素，根本沒有參考價值。影響收入的因素包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素變動，都有可能影響收入，再說又有誰能肯定被評估企業(yè)沒有少報收入，否則就只要對成本、費用、限額提取進行評估分析。如果被評估企業(yè)收入不真實，假定成本費用真實，就有可能影響收入成本率、收入費用率、收入利潤率。影響成本的因素濟內(nèi)容有外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、其他支出，其中某一(或更多)因素多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)變動，都有可能影響成本高低。影響費用的因素有產(chǎn)品銷售費用、管理費用、財務(wù)費用三大類，包括項目包羅萬象，各企業(yè)發(fā)生的費用各不相同，客觀上存在著很大差別，收入費用率高低，無法判斷費用發(fā)生是否真實合法。利潤率在市場經(jīng)濟條件下，自由價格，自由交易，不存在法定利潤率，收入利潤率指標還有多大參考價值。

（三）增值稅評估軟件和所得稅評估軟件分灶吃飯，增值稅評估指標和所得稅評

估指標各行其道。增值稅評估指標偏重于稅負率指標分析，所得稅評估指標偏重于利潤率指標分析，沒有把收入、成本費用和利潤關(guān)系有機結(jié)合起來。綜上所述，現(xiàn)行評估指標缺陷：(1)指導(dǎo)思想上的重“稅”輕“本”，忽視對評估對象的監(jiān)督。反映在評估指標重評估對象財務(wù)結(jié)果的監(jiān)督，疏于對評估對象生產(chǎn)

經(jīng)營過程全方位的監(jiān)督，缺乏對評估對象生產(chǎn)經(jīng)營過程進行監(jiān)督指標體系。(2)指標分類不嚴密。羅列綜合指標一大堆，缺乏科學(xué)分類，綜合指標內(nèi)在眾多不確定因素，雜合多標準，比了半天，說明不了什么問題。(3)指標設(shè)計上使用了不當(dāng)?shù)募僭O(shè)。例如某評估對象稅負率指標，只有當(dāng)某評估對象應(yīng)納稅稅額確切，銷售額確切的情況下，才有確切的稅負率。如果認為假定均為確切真實，那么評估部門就沒有必要對某評估對象進行評估了。如果某評估對象應(yīng)納稅稅額可能不確切，或者銷售額也可能不確切，那么稅負率也是不確切的，二個或更多個稅負率不確切評估對象能比較出確切的結(jié)果嗎?

二、完善納稅評估體系的設(shè)想(一)建立以成本要素為核心的評估指標體系

納稅評估指標體系必須能監(jiān)督納稅人生產(chǎn)過程和結(jié)果。產(chǎn)品成本核算是生產(chǎn)過程在財務(wù)上的集中反映，如果納稅評估指標體系不能對納稅人產(chǎn)品成本核算進行監(jiān)督，就無法判斷納稅人生產(chǎn)結(jié)果是否真實。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程，既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程。產(chǎn)品成本是反映企業(yè)經(jīng)營管理水平和核算企業(yè)經(jīng)濟效益的一個綜合指標。產(chǎn)品成本核算，能使企業(yè)生產(chǎn)消耗的價值足額合理地得到補償，保證再生產(chǎn)的順利進行；可以尋求降低生產(chǎn)耗費途徑，提高產(chǎn)品競爭能力；為企業(yè)制訂產(chǎn)品市場價格提供可靠依據(jù)；有利于發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)，促使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行產(chǎn)品成本計算，需要對生產(chǎn)費用按照一定的標準進行分類。按生產(chǎn)費用經(jīng)濟內(nèi)容可分為外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他，歸集和分配生產(chǎn)費用，計算出單位產(chǎn)品成本及其外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他耗費組成。單位產(chǎn)品成本為企業(yè)進行成本分析、編制生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本計劃提供了依據(jù)。我們認為單位產(chǎn)品成本及組成分析也是納稅評估核心內(nèi)容，建立以成本要素為核心的評估指標體系。即單位產(chǎn)品外購材料指標、外購燃料指標、外購動力指標、工資指標、折舊指標、福利指標、其他費用指標，要從耗用數(shù)量和價格變化二方面進行分析。例如甲、乙企業(yè)為同一行業(yè)生產(chǎn)同一產(chǎn)品，甲企業(yè)增值稅稅負率為5％，乙企業(yè)增值稅稅負率3％，稅負率有差異，必定有原因。如果以目前總量評估指標體系，無法說明甲企業(yè)稅負率比乙企業(yè)稅負率高的原因。如果能取得統(tǒng)一口

徑的被評估對象主要產(chǎn)品單位成本項目的構(gòu)成資料，如按經(jīng)濟內(nèi)容分為外購材料、燃料、動力、工資、折舊、福利、其他，通過耗用和價格逐項比較，肯定能發(fā)

現(xiàn)差異項目及數(shù)值，再根據(jù)評估典型調(diào)查掌握的數(shù)據(jù)進行比對，進而分析判斷甲、乙企業(yè)有否存在少交或漏交稅款情況。對應(yīng)的收入主要是銷售額同樣要按單位產(chǎn)品數(shù)量和單價設(shè)置指標，與成本指標進 行比對，分析收入與成本是否相符。對所得稅還應(yīng)對費用項目限額提取進行評估 分析。

（二）、巧用杜邦分析體系進行所得稅納稅評估指標分析

所得稅納稅評估的指標通常按照類別設(shè)置為資產(chǎn)類、收入類、成本類、費用類和收益類，而各類評估指標往往只關(guān)注單一會計要素的變動，比如銷售收入變動率、成本費用變動率、收益變動率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等，即使增加了相應(yīng)的配比分析，也僅僅局限在一些簡單的要素之間的橫向數(shù)據(jù)對比，這在無形中割斷了指標之間的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)本身是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，是處于實際運行的、龐大的物理、社會、經(jīng)濟統(tǒng)，它的各項財務(wù)指標亦是復(fù)雜的、彼此關(guān)聯(lián)的、縱橫交錯的。所得稅納稅評估能否實現(xiàn)預(yù)期目標，關(guān)鍵于指標的設(shè)置和預(yù)警值的界定，而指標的設(shè)置合理與否，取決于對企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)運作的了解以及科學(xué)的報表分析方法的運用。杜邦財務(wù)分析體系強調(diào)對指標的層層分解和綜合運用。這種財務(wù)分析方法從評價

企業(yè)績效最具綜合性和代表性的指標——權(quán)益凈利率出發(fā)，層層分解至企業(yè)最基本生產(chǎn)要素的使用、成本與費用的構(gòu)成和企業(yè)風(fēng)險，從而大大滿足稅務(wù)人員進納稅評估的需要企業(yè)納稅能力的高低與權(quán)益凈利率密切相關(guān)，因為債務(wù)融資的成本——利息屬稅前扣除項目，不會影響企業(yè)所得稅稅稅基，而真正起決定作用的就是權(quán)益凈利率，即所有者權(quán)益創(chuàng)造的凈利潤。權(quán)益凈利率由三個因素決定——權(quán)益乘數(shù)、售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三個比率間接反映了企業(yè)的財務(wù)費用發(fā)生情況、銷售收入的實現(xiàn)和成本費用的扣除比例、資產(chǎn)管理能力和實現(xiàn)銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權(quán)益凈利率這樣一項綜合性指標和企業(yè)的納稅能力聯(lián)系在一起，從而幫助稅務(wù)人員審核納稅申報的真實性和準確性。

下面通過案例分析，來說明杜邦財務(wù)分析體系在企業(yè)所得稅納稅評估中的運用。

若一個企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額比上一明顯減少，我們該如何進行納稅評估呢？根據(jù)杜邦財務(wù)分析體系首先可以計算出該企業(yè)當(dāng)年的權(quán)益凈利率，并與同期同行業(yè)企業(yè)進行橫向比對以及與歷史同期水平進行縱向比對，若明顯低于行業(yè)平均水平和歷史最低水平，則應(yīng)引起稅務(wù)人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對權(quán)益凈利率進行層層分解，分別計算出當(dāng)年的權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，為評估結(jié)果處理提供依據(jù)：

1、權(quán)益乘數(shù)偏小所致。權(quán)益乘數(shù)主要受資產(chǎn)負債率影響。負債比率越小，權(quán)益乘數(shù)越低，說明企業(yè)實行保守的負債經(jīng)營，財務(wù)費用的發(fā)生在當(dāng)期應(yīng)該比較小。若該企業(yè)確實奉行偏低的財務(wù)杠桿政策，縮減負債，權(quán)益乘數(shù)與去年相比明顯降低，但財務(wù)費用卻大大增加，財務(wù)費用變動率與前期相差也較大，說明該企業(yè)很可能采用稅前多列支財務(wù)費用的方法偷逃稅款。

2、銷售凈利率偏低所致。銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個方面進行。這個指標可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率。銷售成本率還可進一步分解為毛利率和銷售期間費用率。若企業(yè)銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應(yīng)進一步分析企業(yè)的應(yīng)付賬款等往來賬戶的數(shù)額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場價格未發(fā)生顯著變化，則應(yīng)懷疑存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時凈利率異常降低，則應(yīng)懷疑是否存在多列支期間費用的問題。

3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低所致。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映運用資產(chǎn)以產(chǎn)生銷售收入能力的指標。對總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分析，則需對影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的各因素進行分析。除了對資產(chǎn)的各構(gòu)成部分從占用量是否合理進行分析外，還可以對流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等有關(guān)資產(chǎn)組成部分的使用效率進行分析。若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)減慢，而該企業(yè)的產(chǎn)品在供不應(yīng)求的情況 下銷售收入沒有明顯增加，則企業(yè)可能存在將銷售收入掛入應(yīng)付賬款賬戶以逃避稅款的問題；若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)減慢，則可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)挪用資金、轉(zhuǎn)移稅負的問題，稅務(wù)人員應(yīng)重點審查其關(guān)聯(lián)交易的真實性和合法性；若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是存貨周轉(zhuǎn)減慢，稅務(wù)人員應(yīng)該實地盤存企業(yè)存貨，看其是否虛增存貨或改變存貨計價方法，人為降低存貨周轉(zhuǎn)速度。

（三）、將增值稅和所得稅相結(jié)合，豐富納稅評估方法

1、投入產(chǎn)出法

投入產(chǎn)出，是個效率指標。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。目前納稅評估主要側(cè)重對企業(yè)的貨物流信息進行分析，即狹義的投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價 評估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

差異值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷單價等信息進行關(guān)聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應(yīng)稅銷售收入對比，查找企業(yè)能存在的問題。

2、能耗測算法

能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司取得，屬于第三方數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)可信度高，相對較為客觀。

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量÷評估期單位產(chǎn)品能耗定額

評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量 評估期銷售收入測算數(shù)=評估期銷售數(shù)量×評估期產(chǎn)品銷售單價×適用稅率（征收率）差異值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率

根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點和線索的方法。

3、毛利率測算法

毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入的比率。毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關(guān)指標測算企業(yè)應(yīng)稅銷售收入，并與企業(yè)申報信 息進行對比分析的一種方法。

毛利差異率=（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100% 對毛利差異率不正常的納稅人，要從以下幾個方面進行審查：（1）審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，則說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進項的嫌疑。（2）充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認證信息進行比對，如其取得的進項發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進貨不入賬，銷售不開票，進行賬外循環(huán)的可能。（3）在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應(yīng)運用費用倒擠法等，結(jié)合有關(guān)指標，測算企業(yè)的的應(yīng)稅銷售收入及應(yīng)納稅額是否異常。同時，應(yīng)分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。評估

人員可從以下幾個方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財務(wù)資料，重點審查企業(yè)的費用賬戶、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目，判斷是否將返利沖減費用或抵頂應(yīng)付賬款或增加預(yù)付賬款等等。

上述三種分析方法在實際工作中不能孤立應(yīng)用，應(yīng)結(jié)合稅種、行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和規(guī)律綜合運用，從資金流、發(fā)票流、貨物流三個方面，分析納稅人經(jīng)濟活動的軌跡，判斷納稅人申報的真實性。