第一篇：區(qū)財(cái)政局農(nóng)業(yè)稅收征收中心匯報(bào)材料

區(qū)財(cái)政局農(nóng)業(yè)稅收征收中心匯報(bào)材料

2010年11月23日 15：29 區(qū)財(cái)政局農(nóng)業(yè)稅收征收中心的主要職能：負(fù)責(zé)全區(qū)農(nóng)業(yè)稅收征收、稅款解繳、票證領(lǐng)用與結(jié)報(bào)。負(fù)責(zé)契稅和集體部分耕地占用稅的直接征收。負(fù)責(zé)全區(qū)農(nóng)業(yè)稅收征解會(huì)計(jì)核算和各類農(nóng)業(yè)稅收?qǐng)?bào)表。負(fù)責(zé)全區(qū)農(nóng)業(yè)稅收減免資料的收集、審核及報(bào)批。負(fù)責(zé)全區(qū)農(nóng)業(yè)稅收稽核及鎮(zhèn)(街道)農(nóng)民建房部分耕地占用稅的稅款匯總、解繳入庫(kù)。負(fù)責(zé)全區(qū)購(gòu)置商品房銷售合同印花稅和個(gè)人通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售房產(chǎn)交易的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅、印花稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅等稅收代征工作。接受農(nóng)業(yè)稅收法律、法規(guī)、政策咨詢和宣傳。農(nóng)稅中心1-9月份的農(nóng)稅征管工作,嚴(yán)格按照省廳、市局的要求，緊緊圍繞區(qū)財(cái)政局提出的工作思路和目標(biāo)任務(wù)，在市局的精心指導(dǎo)下,在區(qū)行政審批服務(wù)中心和區(qū)財(cái)政局的正確領(lǐng)導(dǎo)下、在各級(jí)政府的高度重視和有關(guān)部門的積極配合下,緊緊圍繞“便民、高效、廉潔、規(guī)范”的服務(wù)宗旨，堅(jiān)持“依法治稅、為民理財(cái)、務(wù)實(shí)創(chuàng)新、廉潔高效、服務(wù)優(yōu)良、群眾滿意”的工作目標(biāo)，通過(guò)農(nóng)稅中心工作人員的共同努力,較好地完成了1-9月份的各項(xiàng)工作任務(wù),現(xiàn)將1-9月份的工作情況總結(jié)如下:

一、依法行政、稅收收入實(shí)現(xiàn)新增長(zhǎng)。今年1-9月份共征收入庫(kù)耕地占用稅、契稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅、印花稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅等各稅種共6059筆，稅款9633.84萬(wàn)元。其中：耕地占用稅和契稅實(shí)際入庫(kù)9034.29萬(wàn)元，比去年同期8077.08萬(wàn)元，增加957.21萬(wàn)元，增長(zhǎng)了11.85%。

二、依法辦事、嚴(yán)把稅收減免關(guān)。1-9月份農(nóng)稅中心嚴(yán)格貫徹執(zhí)行耕地占用稅和契稅征管政策，把好稅收減免關(guān)，做到應(yīng)收盡收。按照《浙江省耕地占用稅減稅免稅管理暫行辦法》和《浙江省契稅減稅免稅管理暫行辦法》，繼續(xù)做好耕地占用稅、契稅減免工作。1-9月份共辦理契稅減免425件，減免稅額54.49萬(wàn)元;耕地占用稅減免2件，減免稅額15.50萬(wàn)元；辦理退庫(kù)3件，退稅金額10.64萬(wàn)元；辦理不征稅聯(lián)系單20件；辦理經(jīng)費(fèi)報(bào)告處理審批單3件。耕地占用稅、契稅減免全部按稅收減免政策和審批管理權(quán)限規(guī)定辦理，沒(méi)有擅自越權(quán)審批減免稅現(xiàn)象。

三、認(rèn)真履職、提升服務(wù)上新臺(tái)階。農(nóng)稅中心工作人員認(rèn)真遵守“中心”的各項(xiàng)規(guī)章制度，積極參加“中心”組織召開(kāi)的各類會(huì)議和學(xué)習(xí)活動(dòng)。努力完善窗口的制度建設(shè)，簡(jiǎn)化行政審批環(huán)節(jié)，規(guī)范工作程序，便民高效。窗口工作人員也充分認(rèn)識(shí)到窗口工作的重要性，始終把全心全意為納稅人服務(wù)的宗旨落實(shí)到日常工作中。在工作中以人為本，牢固樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，虛心向兄弟窗口、先進(jìn)單位學(xué)習(xí)，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，查找不足，取長(zhǎng)補(bǔ)短，增強(qiáng)主動(dòng)為人民服務(wù)的宗旨意識(shí)，把納稅人利益放在第一位，不斷提高自身的法律，業(yè)務(wù)、服務(wù)素質(zhì)。積極加強(qiáng)與兄弟窗口單位的溝通與交流，尤其是工作有聯(lián)系的窗口，互相配合，共同提高。嚴(yán)格履行廉政責(zé)任制規(guī)定，在稅收征管中做到不吃、不卡、不貪、不玩，自覺(jué)接受監(jiān)督，做到秉公執(zhí)法、廉潔自律。今后，農(nóng)稅中心將繼續(xù)按照省廳、市局、區(qū)局的有關(guān)要求，結(jié)合工作實(shí)際，進(jìn)一步規(guī)范農(nóng)稅征管工作，要緊緊依托農(nóng)稅征管工作信息化建設(shè)步伐為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效、快捷的納稅服務(wù)，不斷提高農(nóng)稅征管工作質(zhì)量和效益，確保農(nóng)稅各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)圓滿完成。我們將繼續(xù)振奮精神，扎實(shí)工作，積極爭(zhēng)做“勤廉雙優(yōu)”滿意單位，努力在行政審批服務(wù)工作上取得新成就，創(chuàng)造新業(yè)績(jī)。

第二篇：財(cái)政局農(nóng)業(yè)稅收征收管理局第一季度工作總結(jié)

兩稅的征收計(jì)劃為3217萬(wàn)元，在兩稅稅源大幅下降，特別是耕地占用稅連年清理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)的耕地占用稅稅源面臨枯竭的情況下，按照上級(jí)文件進(jìn)一步搞好稅源調(diào)查，加強(qiáng)稅收征收進(jìn)度，一季度，1-4月完成“兩稅”880萬(wàn)元，主要工作如下：

一、進(jìn)一步挖掘稅源潛力，做好兩稅稅源調(diào)查摸底(來(lái)源：

秘114">好范文 http://004km.cn/）。2-3月份我們進(jìn)行各鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦事處稅源調(diào)查工作，詳細(xì)掌握全市現(xiàn)有的兩稅稅源情況。各農(nóng)稅所做詳細(xì)的實(shí)地測(cè)量和核實(shí)。

二、分配下達(dá)“兩稅”征收任務(wù)。根據(jù)各農(nóng)稅所調(diào)查上報(bào)的稅源情況，分解的征收計(jì)劃，以市政府文件的形式下達(dá)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦事處。召開(kāi)全市農(nóng)稅所長(zhǎng)會(huì)議，總結(jié)表彰上年工作，布置了工作。

三、加強(qiáng)兩稅征收調(diào)度任務(wù)落實(shí)。農(nóng)稅局不定期下基層所進(jìn)行督查，定期至少召開(kāi)一次所長(zhǎng)調(diào)度會(huì)，督促征收進(jìn)度，并針對(duì)存在的問(wèn)題研究措施和辦法，以推動(dòng)全市征收工作，確保完成全年的征收任務(wù)。

第三篇：區(qū)財(cái)政局某年工作思路匯報(bào)

20xx年，是“十一五”計(jì)劃的第一年，是我區(qū)順利完成“十一五”規(guī)劃，為全面建設(shè)小康社會(huì)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)的一年，也是我們抓住機(jī)遇，乘勢(shì)而上，加快發(fā)展，努力開(kāi)創(chuàng)我區(qū)新的發(fā)展局面的關(guān)鍵時(shí)期。直面我區(qū)發(fā)展的宏觀環(huán)境和微觀變量，在財(cái)政經(jīng)濟(jì)建設(shè)上面我局有信心為“十一五”發(fā)展總體規(guī)劃開(kāi)創(chuàng)一個(gè)良好的局面。20xx年我區(qū)財(cái)政工作依然圍繞做大財(cái)政收入蛋糕為工作中心，全方位改變工作思路，拓展財(cái)政運(yùn)行體制和改革步伐的空間，堅(jiān)定走跨越式發(fā)展的道路為。此在20xx年我們總體工作規(guī)劃和工作任務(wù)主要從以下幾個(gè)方面內(nèi)容：

一、全力組織財(cái)政收入，力爭(zhēng)20xx年的全區(qū)財(cái)政收入較20xx年增長(zhǎng)達(dá)到50

收入完成情況：20xx年預(yù)計(jì)全部財(cái)政收入完成3000萬(wàn)元，較上年同期增長(zhǎng)57.89，同比增收1100萬(wàn)元。地方一般預(yù)算收入完成811萬(wàn)元，較上年同期增長(zhǎng)31.91，增收196萬(wàn)元?；痤A(yù)算收入267萬(wàn)元，較上年同期增長(zhǎng)12.66，增收30萬(wàn)元。

分部門完成情況：國(guó)稅部門預(yù)計(jì)完成2020萬(wàn)元，較20xx年的1078萬(wàn)元增長(zhǎng)87.38，同比增收942萬(wàn)元。其中增值稅1800萬(wàn)元，企業(yè)所得稅200萬(wàn)元，個(gè)人所得稅20萬(wàn)元。地稅部門預(yù)計(jì)完成347萬(wàn)元，較20xx年的267萬(wàn)元增長(zhǎng)29.96，增收80萬(wàn)元。其中營(yíng)業(yè)稅200萬(wàn)元，企業(yè)所得稅10萬(wàn)元，個(gè)人所得稅50萬(wàn)元，其他87萬(wàn)元。財(cái)政部門完成633萬(wàn)元，較20xx年的555萬(wàn)元增長(zhǎng)14.05，增收78萬(wàn)元。

二、繼續(xù)突出我區(qū)財(cái)政工作重點(diǎn)，抓好保工資和保運(yùn)轉(zhuǎn)工作，在社會(huì)保障工作上深入貫徹兩個(gè)確保，為社會(huì)穩(wěn)定保駕護(hù)航

確保工教人員的工資發(fā)放和社會(huì)穩(wěn)定在20xx年依然是我區(qū)財(cái)政的重點(diǎn)工作，為此我們必須牢牢一手抓籌措，一手抓科學(xué)管理。合理安排財(cái)政支出，堅(jiān)持保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)的的基本工作方針，合理的安排財(cái)政支出，優(yōu)先保證公教人員的工資足額兌現(xiàn)。社會(huì)保障工作是維持社會(huì)穩(wěn)定的基石，在20xx年的工作基礎(chǔ)上20xx年我區(qū)社會(huì)保障工作再有新的提高，狠抓“兩個(gè)確?！辈粍?dòng)搖：既確保企業(yè)離退休人員養(yǎng)老金的足額按時(shí)發(fā)放，把全區(qū)所有符合低保標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)象全部納入低保金的發(fā)放范疇，確保底保人員實(shí)現(xiàn)應(yīng)保盡保，切實(shí)解決低保對(duì)象的基本生活問(wèn)題。

三、加強(qiáng)財(cái)政運(yùn)行和體制的完善和管理工作，努力構(gòu)建一只業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高的察北財(cái)政“正規(guī)軍”

1、按照市級(jí)政府采購(gòu)工作方案，吸取20xx年政府采購(gòu)工作經(jīng)驗(yàn)，逐步完善政府采購(gòu)工作職能和管理體制，全力配合政府在20xx年成立一只與市級(jí)政府采購(gòu)相配套的政府采購(gòu)管理、運(yùn)行體系。充分發(fā)揮采購(gòu)職能，完善采購(gòu)管理管理制度、營(yíng)造一個(gè)陽(yáng)光、高效、透明和科學(xué)的政府采購(gòu)工作環(huán)境。

2、繼續(xù)加大對(duì)土地出讓金的管理力度，嚴(yán)格履行國(guó)有土地拍賣、轉(zhuǎn)讓的相關(guān)制度、程序。建立國(guó)有土地出讓金專人專戶管理。

3、結(jié)合20xx年專項(xiàng)資金清理檢查工作的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，加大對(duì)專項(xiàng)資金的管理和檢查力度。確保資金高壓線不出問(wèn)題。

4、積極籌措和爭(zhēng)取資金做好蒙牛十五條生產(chǎn)線3500萬(wàn)元貸款資金20xx年的還款付息工作。

四、結(jié)合開(kāi)展機(jī)關(guān)效能建設(shè)和保持共產(chǎn)黨員先進(jìn)性教育，開(kāi)展創(chuàng)建文明局室，比學(xué)、趕幫，爭(zhēng)創(chuàng)第一的學(xué)習(xí)教育活動(dòng)

繼續(xù)實(shí)施政務(wù)公開(kāi)工作，為深入扎實(shí)有效地開(kāi)展我局機(jī)關(guān)效能建設(shè)，全面提升機(jī)關(guān)效能，達(dá)到作風(fēng)再改進(jìn)，效率再提高，服務(wù)再優(yōu)化的目的。20xx年機(jī)關(guān)效能建設(shè)從工作程序透明、優(yōu)化服務(wù)職能、提高干部業(yè)務(wù)、思想素質(zhì)上下足工作，力爭(zhēng)有較大幅度的提升。

在20xx年努力完成本單位內(nèi)部工作任務(wù)和充分履行本部門職能的同時(shí)，積極配合其他局室完成管理區(qū)黨工委、管委會(huì)交代的其它工作。

第四篇：第六章 稅收征收管理

第一節(jié) 稅收征收管理概述

一、稅收法律關(guān)系，是指稅法所確認(rèn)和調(diào)整的稅收征納主體之間在稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。與其他法律關(guān)系一樣，稅收法律關(guān)系也由主體、客體、和內(nèi)容三部分組成。

1.稅收法律關(guān)系主體。即稅收法律關(guān)系的參與者。分為征稅主體和納稅主體。1)征稅主體，是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)等。2)納稅主體，是指法人、自然人和其他組織。

2.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，是指稅收法律關(guān)系主體所享受的權(quán)利和義務(wù)。3.稅收法律關(guān)系的客體，是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對(duì)象。如房產(chǎn)稅征納關(guān)系中的房屋、所得稅征納關(guān)系中的收入等。

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)

1)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利：

? 法規(guī)起草擬訂權(quán) ? 稅務(wù)管理權(quán) ? 稅款征收權(quán) ? 稅務(wù)檢查權(quán) ? 行政處罰權(quán) ? 其他權(quán)力及權(quán)利

2)稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)：

? 宣傳稅法 ? 保密義務(wù)

? 為納稅人辦理稅務(wù)登記 ? 其他義務(wù)

2.納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)

1)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利包括：

? 知情權(quán) ? 要求保密權(quán)

? 享受稅法規(guī)定的減稅、免稅和出口退稅優(yōu)待 ? 多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán) ? 陳述權(quán)、申辯權(quán)

? 要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán) ? 其他權(quán)利

2)納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)：

? 按期辦理稅務(wù)登記，并按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件 ? 按規(guī)定設(shè)置賬簿，并正確使用、保管有關(guān)憑證 ? 按期辦理納稅申報(bào)

稅收法律關(guān)系及征納雙方的權(quán)利和義務(wù) ? 按期繳納或解繳稅款 ? 接受稅務(wù)檢查

? 發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先履行納稅義務(wù)，或解繳稅款以及滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保的義務(wù)，然后才可以申請(qǐng)行政復(fù)議和起訴。? 其他義務(wù)

二、我國(guó)稅收征收管理體制

稅收征收管理的內(nèi)容包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查和法律責(zé)任。其中，稅務(wù)管理是基礎(chǔ)，稅款征收是重點(diǎn)，稅務(wù)檢查是手段，法律責(zé)任是保障。

第二節(jié) 稅務(wù)管理

三、稅務(wù)登記管理

1.稅務(wù)登記范圍。

企業(yè)，及其分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，都應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小販外，也應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。

2.納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件：一是開(kāi)立銀行賬戶；二是領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。

納稅人辦理其他稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)相關(guān)信息后辦理手續(xù)：

一是申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；

二是申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；

三是申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；

四是辦理停業(yè)、歇業(yè)；

五是其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并自開(kāi)立之日起15日內(nèi)，將其全部賬號(hào)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄納稅人的賬戶賬號(hào)。

納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

3.稅務(wù)登記主管機(jī)關(guān)。

縣以上（含本級(jí)，下同）國(guó)家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）是稅務(wù)登記的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記、變更登記、注銷登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證以及非正常戶處理、報(bào)驗(yàn)登記等。

稅務(wù)局（分局）實(shí)行屬地管理，采取聯(lián)合登記或者分別登記的方式辦理稅務(wù)登記。

稅務(wù)局（分局）執(zhí)行統(tǒng)一的稅務(wù)登記代碼。代碼由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局聯(lián)合編制，統(tǒng)一發(fā)放。

各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報(bào)辦理開(kāi)業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況。

4.申報(bào)辦理稅務(wù)登記的時(shí)限要求：

?

有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包出租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包出租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本，臨時(shí)稅務(wù)登記的期限為承包承租期。

?

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，自其在同一縣市實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。

?

境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本，臨時(shí)稅務(wù)登記的期限為合同規(guī)定的承包期。

?

非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)但依照規(guī)定負(fù)有納稅業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小販外，都應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本。

5.變更稅務(wù)登記

變更稅務(wù)登記，是指納稅人辦理設(shè)立稅務(wù)登記后，因登記內(nèi)容發(fā)生變化，需要對(duì)原有登記內(nèi)容進(jìn)行更改。

納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日被，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)提供下列證件、資料，申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記：

1)工商登記變更表以及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照。2)納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件。

3)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（正副本等）4)其他有關(guān)資料

納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無(wú)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持下列證件到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記“

1)納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件。

2)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證明文件（正副本等）3)其他有關(guān)資料。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更登記。納稅人稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按變更后的內(nèi)容重新核發(fā)稅務(wù)登記證件；納稅人稅務(wù)登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務(wù)登記中的內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。

6.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

1)停業(yè)登記。停業(yè)期限不得超過(guò)1年。2)復(fù)業(yè)登記。填寫報(bào)告書。3)外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記。是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣市進(jìn)行臨時(shí)性的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，按規(guī)定比例的登記手續(xù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)《外管證》，其有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不得超過(guò)180日，在同一地累計(jì)超過(guò)180日的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)。7.注銷稅務(wù)登記

納稅人按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或悲撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并子注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開(kāi)中國(guó)前15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

（三）稅務(wù)登記的管理 1.證照管理。

納稅人、扣繳義務(wù)人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)自遺失之日起15日內(nèi)，書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，填寫《遺失表》并將納稅人的名稱、稅務(wù)登記證件名稱、稅務(wù)登記證件號(hào)碼、有效期、發(fā)證機(jī)關(guān)名稱在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的報(bào)刊上作遺失聲明，憑報(bào)刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。

2.非正常戶處理

已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查，查無(wú)下落并且無(wú)法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票的使用。

納稅人被列入非正常戶超過(guò)3個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其 稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。

四、賬簿的設(shè)置管理

1.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

（二）對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其處理辦法的管理

1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其處理辦法，是其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，直接關(guān)系到計(jì)稅依據(jù)是否真實(shí)合理。

4.賬簿、會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表，應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

（三）賬簿、憑證等涉稅資料的保存和管理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年；但是法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米詺p。

（四）發(fā)票的管理

? 普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用。

? 增值稅專用發(fā)票是專供增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)使用的一種特殊發(fā)票。

? 專用發(fā)票是指由國(guó)有金融、郵電、鐵路、民營(yíng)航空、公路和水上運(yùn)輸?shù)葐挝婚_(kāi)具的專業(yè)性很強(qiáng)的發(fā)票。上述單位承包、租賃給非國(guó)有單位和個(gè)人經(jīng)營(yíng)，或者采取國(guó)有民營(yíng)形式時(shí)所用的專用發(fā)票，以及上述單位的其他發(fā)票均應(yīng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理。

1.普通發(fā)票的管理

1)發(fā)票的種類和樣式

在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國(guó)家稅務(wù)總局確定。在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。所謂發(fā)票的式樣，包括發(fā)票所屬的種類、各聯(lián)用途、具體內(nèi)容、版面排列、規(guī)格、使用范圍等。

2)發(fā)票的印制

? 普通發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制。

? 全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票的法定標(biāo)志。該章式樣由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票實(shí)行不定期換版制度。3)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)

需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)省、自治區(qū)、直轄市來(lái)本轄區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過(guò)1萬(wàn)元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

4)發(fā)票的開(kāi)具、使用和保管

所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。不符合規(guī)定的發(fā)票是指開(kāi)具或取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制，或填寫項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，字跡不清楚，沒(méi)有加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章，偽造、作廢以及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票。

填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。

任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專用發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。

發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開(kāi)具。任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。

? 開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自銷毀。

? 已開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。

? 發(fā)票丟失，應(yīng)于丟失當(dāng)日書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報(bào)刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。

5)發(fā)票的檢查

根據(jù)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)檢查印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得和保管發(fā)票的情況；調(diào)出發(fā)票查驗(yàn)；查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料；向當(dāng)事各方詢問(wèn)與發(fā)票有關(guān)的問(wèn)題和情況；在查處發(fā)票案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。

印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人，必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。稅務(wù)人員進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證。

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將已開(kāi)具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位和個(gè)人開(kāi)具發(fā)票換票證。發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗(yàn)的發(fā)票有同等的效力。被調(diào)出查驗(yàn)發(fā)票的單位和個(gè)人不得拒絕。發(fā)票換票證僅限于在本縣市范圍內(nèi)使用。需要調(diào)查外縣市的發(fā)票查驗(yàn)是，應(yīng)與該縣市稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，使用當(dāng)?shù)?的發(fā)票換票證。

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具收據(jù)；經(jīng)查無(wú)問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)還。

單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票檢查中需要核對(duì)發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫情況時(shí)，可以向持有發(fā)票或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出“發(fā)票填寫情況核對(duì)卡”，有關(guān)單位應(yīng)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)“發(fā)票填寫情況核對(duì)卡”后15日內(nèi)如實(shí)填寫有關(guān)情況報(bào)回。

3.增值稅專用發(fā)票的管理

增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成?；韭?lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理，即單份專用發(fā)票開(kāi)具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到規(guī)定的上限額度。最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，填寫《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地核查后審批。

一般納稅人在開(kāi)具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人進(jìn)行審核后，出具通知單。購(gòu)買方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。銷售方憑購(gòu)買方提供的通知單開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對(duì)應(yīng)。

（三）納稅申報(bào)的方式 1.自行申報(bào) 2.郵寄申報(bào)

3.數(shù)據(jù)電文申報(bào)

4.其他方式

實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等方式申報(bào)納稅。

1.簡(jiǎn)易申報(bào)，是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，可以視同申報(bào)。也就是說(shuō)，按期納稅即視同申報(bào)，未按期納稅，也構(gòu)成未進(jìn)行納稅申報(bào)。簡(jiǎn)易申報(bào)實(shí)際上是納稅申報(bào)的一種變通方法。

2.簡(jiǎn)并征期，是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款，具體期限由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定。簡(jiǎn)并征期相當(dāng)于延長(zhǎng)了納稅期限，本身也不屬于一種獨(dú)立的納稅申報(bào)方式。

（四）納稅申報(bào)的其他要求

1.納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。2.納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

3.納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)想稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。

4.納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，可以延期辦理；但是iiiii，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)。

5.經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)交稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款決算。結(jié)算的時(shí)候，預(yù)交稅款大于應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多繳的稅款，但是不支付利息；預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征少繳的稅款，但是不加收滯納金。

第三節(jié) 稅款征收

五、征收方式 1.查賬征收

查賬征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)務(wù)健全的納稅人，依據(jù)其報(bào)送的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)納稅資料，依照適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅稅款的征收方式。

這種方式較為規(guī)范，符合課稅法定的基本原則，適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，并能正確計(jì)算應(yīng)納稅款和如實(shí)履行納稅義務(wù)的納稅人。擴(kuò)大查賬征收納稅人的范圍，一直是稅務(wù)管理的努力方向。2.查定征收

查定征收，是指對(duì)賬務(wù)不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷貨物的納稅單位或個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的方式。

這種方式適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷貨物的小型廠礦和作坊。3.查驗(yàn)征收

查驗(yàn)征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的應(yīng)稅商品、產(chǎn)品，通過(guò)查驗(yàn)數(shù)量，按市場(chǎng)一般銷售單價(jià)計(jì)算其銷售收入，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款的方式。

這種方式適用于納稅人財(cái)務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定，零星分散、流動(dòng)性大的稅源。4.定期定額征收

定期定額征收，是指小型個(gè)體工商戶在一定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期、一定經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額或所得額進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種方式。

這種方式適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的個(gè)體工商戶（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，簡(jiǎn)稱定期定額戶）。

（二）繳納方式

1.納稅人直接向國(guó)庫(kù)經(jīng)收處繳納

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)自收稅款并辦理入庫(kù)手續(xù) 3.代扣代繳 4.代收代繳 5.委托代征 6.其他方式

六、征收措施

（一）由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定、調(diào)整應(yīng)納稅額

1.核定應(yīng)納稅額的情形 2.核定應(yīng)納稅額的方法 3.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來(lái)方式的納稅起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

（二）責(zé)令繳納，加收滯納金

1.納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照 規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

2.對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物；扣押后仍不繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。

3.加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。

（三）責(zé)令提供納稅擔(dān)保

納稅擔(dān)保，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。

包括經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的有納稅擔(dān)保能力的保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人一起未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供的擔(dān)保。1.適用納稅擔(dān)保的情形：

? 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿起應(yīng)納稅的商品、貨物，以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。

? 欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

? 納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的。

? 稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。2.納稅擔(dān)保的范圍

納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。

用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)值不得低于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費(fèi)用。納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向提供擔(dān)保的納稅人或納稅擔(dān)保人繼續(xù)追繳。用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)格估算，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，參照同類商品的市場(chǎng)價(jià)、出廠價(jià)或者評(píng)估價(jià)估算。

（四）采取稅收保全措施

1.適用稅收保全的情形及措施 2.不適用稅收保全的財(cái)產(chǎn)

個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。其中不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀首飾、古玩字畫、豪華住宅或者一處以上的住房。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000以下的其他生活用品，并采取稅收保全措施。

（五）采取強(qiáng)制執(zhí)行措施

1.適用強(qiáng)制執(zhí)行的情形及措施

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)上述納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

2.抵稅財(cái)物的拍賣與變賣

抵稅財(cái)物，是指被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行而扣押、查封或者按照規(guī)定應(yīng)強(qiáng)制執(zhí)行的已設(shè)置納稅擔(dān)保物權(quán)的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)權(quán)利。1)適用拍賣、變賣的情形包括：

① 采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的 ② 設(shè)置納稅擔(dān)保后，限期期滿仍未繳納所擔(dān)保的稅款的 ③ 逾期不按規(guī)定履行稅務(wù)處理決定的 ④ 逾期不按規(guī)定履行復(fù)議決定的 ⑤ 逾期不按規(guī)定履行稅務(wù)行政處罰決定的 ⑥ 其他經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的

2)拍賣、變賣執(zhí)行原則與順序

① 委托依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣。② 無(wú)法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，或者責(zé)令被執(zhí)行人限期處理。③ 無(wú)法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無(wú)法處理的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理。

（六）阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

七、關(guān)于稅款征收的其他法律規(guī)定(一)稅收優(yōu)先權(quán)

1.除另有規(guī)定外，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán) 2.納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。3.納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收先于罰款、沒(méi)收違法所得。

(二)稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)

為防止欠稅的納稅人借債權(quán)債務(wù)關(guān)系逃避納稅，引入了代位權(quán)和撤銷權(quán)概念。欠繳稅款的納稅人因怠于行使其到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

(三)納稅人涉及事項(xiàng)的公告與報(bào)告

1.縣以上（含縣）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按期在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況，以督促納稅人自覺(jué)繳納欠稅，防止新的欠稅發(fā)生，保證國(guó)家稅款的及時(shí)足額入庫(kù)。

2.欠繳稅款數(shù)額較大（5萬(wàn)元以上）的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

3.納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說(shuō)明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。

4.納稅人 有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

5.納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。

(四)稅款的追繳與退還

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)。

納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，按規(guī)定退還。加算利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

2.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤（指非主觀故意的計(jì)算公式應(yīng)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤），未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。所謂“特殊情況”，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元以上的。

補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算。

3.當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

第四節(jié) 稅務(wù)檢查

(二)稅務(wù)檢查的類型

1.重點(diǎn)檢查 2.專項(xiàng)檢查 3.分類檢查 4.集中檢查 5.臨時(shí)檢查(三)稅務(wù)檢查的形式

1.調(diào)賬檢查 2.現(xiàn)場(chǎng)檢查 3.委托協(xié)查

(四)稅務(wù)檢查的方法 1.全查法 2.抽查法 3.順查法 4.逆查法 5.比較分析法

6.控制計(jì)算法（也稱邏輯推算法）7.審閱法 8.核對(duì)法 9.觀察法 10.外調(diào)法 11.盤存法 12.交叉稽核法

(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查的權(quán)利 1)查賬權(quán) 2)場(chǎng)地檢查權(quán) 3)責(zé)成提供資料權(quán) 4)詢問(wèn)權(quán)

5)交通郵政檢查權(quán) 6)存款賬戶檢查權(quán)

稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示證件和通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

第五節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟

一、稅務(wù)行政復(fù)議

行政復(fù)議的受案范圍

納稅人及其他當(dāng)事人（簡(jiǎn)稱申請(qǐng)人）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)（簡(jiǎn)稱被申請(qǐng)人）的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可依法向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

對(duì)下列具體行政行為不服，可以提出行政復(fù)議申請(qǐng)： 1.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的強(qiáng)制執(zhí)行措施。4.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為：（1）罰款；（2）沒(méi)收財(cái)物和違法所得；（3）停止出口退稅權(quán)。

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為：

1)不予審批減免稅或者出口退稅； 2)不予抵扣稅款； 3)不予退還稅款；

4)不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票； 5)不予開(kāi)具完稅憑證和出具票據(jù)； 6)不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人；

7)不予核準(zhǔn)延期申報(bào)、批準(zhǔn)延期繳納稅款；

6.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。7.收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票；

8.稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)?；蛘卟灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。

9.稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法給予舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的行為。

10.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。11.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行政行為。

下列規(guī)定，可以一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng)： 1)國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門的規(guī)定； 2)其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定； 3)地方各級(jí)人民政府的規(guī)定； 4)地方人民政府工作部門的規(guī)定。

二、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)

1.申請(qǐng)人可以在適當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。

因不可抗力或者被申請(qǐng)人設(shè)置障礙等其它正當(dāng)理由耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。

納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人對(duì)受案范圍中所列行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟。

申請(qǐng)人申請(qǐng)行政復(fù)議的，必須先按時(shí)繳納稅款或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可在實(shí)際繳清稅款和滯納金后或者提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。

可以書面申請(qǐng)，也可以口頭申請(qǐng)；口頭申請(qǐng)的，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)記錄申請(qǐng)人的基本情況、行政復(fù)議請(qǐng)求、申請(qǐng)行政復(fù)議的主要事實(shí)、理由和時(shí)間。

2.行政復(fù)議受理

復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，決定是否受理。對(duì)不符合規(guī)定的行政復(fù)議申請(qǐng)，不予受理，并書面告知申請(qǐng)人；對(duì)符合規(guī)定的行政復(fù)議申請(qǐng)，自復(fù)議機(jī)關(guān)收到之日起即為受理。并書面告知申請(qǐng)人。

行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行；但有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：

1)被申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的； 2)復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；

3)申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的； 4)法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

3.行政復(fù)議決定

復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)被申請(qǐng)人作出的具體行政行為所依據(jù)的事實(shí)證據(jù)、法律程序、法律依據(jù)及設(shè)定的權(quán)利義務(wù)內(nèi)容之合法性、適當(dāng)性進(jìn)行全面審查；根據(jù)不同情況作出行政復(fù)議決定：

1.具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)?，決定維持；

2.被申請(qǐng)人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行。

3.具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法：

1)主要事實(shí)不清、證據(jù)不足的； 2)適用依據(jù)錯(cuò)誤的。3)違反法定程序的。

4)超越或者濫用職權(quán)的。5)明天行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?.被申請(qǐng)人不按照規(guī)定提出書面答復(fù)，提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料的，視為該具體行政行為沒(méi)有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該具體行政行為。

申請(qǐng)人在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)可以一并提出行政賠償請(qǐng)求，復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)符合國(guó)家賠償法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)給予賠償?shù)模跊Q定撤銷、變更具體行政行為或者確認(rèn)具體行政行為違法時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)決定被申請(qǐng)人依法給予賠償。申請(qǐng)人沒(méi)有提出行政賠償請(qǐng)求的，復(fù)議機(jī)關(guān)在依法決定撤銷或者變更原具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款以及對(duì)財(cái)產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)責(zé)令被申請(qǐng)人退還稅款、滯納金和罰款，解除對(duì)財(cái)產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施，或者賠償相應(yīng)的價(jià)款；

復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜的，可以適當(dāng)延長(zhǎng)，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人；但延長(zhǎng)期限最多不超過(guò)30日。

復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定，應(yīng)當(dāng)制作行政復(fù)議決定書，并加蓋印章。行政復(fù)議書易經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。

二、稅務(wù)行政訴訟 稅務(wù)行政訴訟，是指納稅當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，通過(guò)向人民法院提起訴訟的行為。

(一)訴訟的受案范圍

1.對(duì)于法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議的具體行政行為，納稅當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)先申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟。

2.納稅當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的其他具體行政行為不服的，可以先申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟；也可以直接向人民法院提起訴訟。

(二)稅務(wù)行政訴訟的起訴和受理 ? 納稅當(dāng)事人不服稅務(wù)行政復(fù)議決定的，可以在收到復(fù)議決定書之日起15內(nèi)向人民法院提起訴訟。

? 復(fù)議機(jī)關(guān)逾期不作決定的的，申請(qǐng)人可以在復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟，納稅申請(qǐng)人直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起3個(gè)月內(nèi)提出。

? 納稅當(dāng)事人因不可抗力或者前他特殊情況耽誤法定期限的，在障礙消除后的10日內(nèi)，可以申請(qǐng)延長(zhǎng)期限，由人民法院決定。

? 人民法院接到訴狀，經(jīng)審查，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)立案或者作出裁定不予受理。原告對(duì)裁定不服的，可以提起上訴。

(三)稅務(wù)行政訴訟的審理和裁決

? 人民法院審理行政案件，實(shí)行合議、回避、公開(kāi)審判和兩審終審制。當(dāng)事人在行政訴訟中有權(quán)進(jìn)行辯論。

? 訴訟期間，不停止具體行政行為的執(zhí)行。但有下列情形之一的，停止具體行政行為的執(zhí)行： 1)被告認(rèn)為需要停止執(zhí)行；

2)原告申請(qǐng)停止執(zhí)行，人民法院認(rèn)為該具體行政行為的執(zhí)行會(huì)造成難以彌補(bǔ)的損失，并且停止執(zhí)行不損害社會(huì)公共利益，裁定停止執(zhí)行；

3)法律、法規(guī)規(guī)定停止執(zhí)行。

?

人民法院審理行政案件，不適用調(diào)解。

?

人民法院經(jīng)過(guò)審理，根據(jù)不同情況，分別作出以下裁決：

1.具體行政行為證據(jù)確鑿，適用法律、法規(guī)正確，符合法定程序的，裁決維持。

2.具體行政行為有下列情形之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決被告重新作出具體行政行為： 1)主要證據(jù)不足的。

2)適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤的。3)違法法定程序的。4)超越職權(quán)的； 5)濫用職權(quán)的。

3.行政處罰顯失公平的，可以判決變更。

? 一般情況下，人民法院應(yīng)當(dāng)在立案之日起3個(gè)月內(nèi)作出第一審判決。? 當(dāng)事人不服人民法院第一審判決的，有權(quán)在判決書送達(dá)之日起15日內(nèi)向上一級(jí)人民法院提起上訴。

? 當(dāng)事人不服人民法院第一審裁定的，有權(quán)在裁定書送達(dá)之日起10日內(nèi)向上一級(jí)人民法院提起上訴。

? 逾期不提起上訴的，人民法院的第一審判決或者裁定發(fā)生法律效力。? 人民法院對(duì)上述案件，認(rèn)為事實(shí)清楚的，可以實(shí)行書面審理。? 人民法院審理上訴案件，一般應(yīng)當(dāng)在收到上訴狀之日起2個(gè)月內(nèi)作出終審判決。

第六節(jié) 稅收法律責(zé)任

稅收法律責(zé)任，分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任2種。其中行政責(zé)任包括行政處分和行處罰。

? 行政處分種類：警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、撤職、開(kāi)除。

? 行政處罰包括：警告；罰款；沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留；其他。

第五篇：稅收征收管理實(shí)務(wù)

稅收征收管理實(shí)務(wù)

一、稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)

稅務(wù)機(jī)關(guān)是主管我國(guó)稅收征收管理工作的部門。1994年，為了進(jìn)一步理順中央與地方的財(cái)政分配關(guān)系，更好地發(fā)揮國(guó)家財(cái)政的職能作用，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康的發(fā)展，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制。同時(shí)，為了適應(yīng)分稅制財(cái)政管理體制的需要，我國(guó)對(duì)稅收管理機(jī)構(gòu)也進(jìn)行了相應(yīng)的配套改革。中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局，是國(guó)務(wù)院主管稅收工作的直屬機(jī)構(gòu)。省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。

國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置為四級(jí)，即：國(guó)家稅務(wù)總局，?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國(guó)家稅務(wù)局，地（市、州、盟）國(guó)家稅務(wù)局，縣（市、旗）國(guó)家稅務(wù)局。國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)實(shí)行國(guó)家稅務(wù)總局垂直管理的領(lǐng)導(dǎo)體制，在機(jī)構(gòu)、編制、經(jīng)費(fèi)、領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)的審批等方面按照下管一級(jí)的原則，實(shí)行垂直管理。地方稅務(wù)局按行政區(qū)劃設(shè)置，分為三級(jí)，即?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務(wù)局，地（市、州、盟）地方稅務(wù)局，縣（市、旗）地方稅務(wù)局。地方稅務(wù)局系統(tǒng)的管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制按地方人民政府組織法的規(guī)定辦理。?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務(wù)局實(shí)行省（自治區(qū)、直轄市）人民政府和國(guó)家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)省（自治區(qū)、直轄市）地方稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo)，主要體現(xiàn)在稅收政策、業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)以及對(duì)國(guó)家統(tǒng)一的稅收制度、政策的組織實(shí)施和監(jiān)督檢查等方面。省（自治區(qū)、直轄市）以下地方稅務(wù)局實(shí)行上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)、以上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制，即地（市、州、盟）以及縣（市、旗）地方稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置、干部管理、人員編制和經(jīng)費(fèi)開(kāi)支由所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)垂直管理。

國(guó)家（地方）稅務(wù)局系統(tǒng)依法設(shè)置，對(duì)外稱謂統(tǒng)一為國(guó)家（地方）稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和國(guó)家（地方）稅務(wù)局稽查局，按照行政級(jí)次、行政（經(jīng)濟(jì)）區(qū)劃或隸屬關(guān)系命名稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱并明確其職責(zé)。各級(jí)稅務(wù)局為全職能局，按照?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），副省級(jí)城市，地區(qū)（市、盟、州）以及直轄市的區(qū)、副省級(jí)市的區(qū)，縣（旗），縣級(jí)市、地級(jí)市城區(qū)的行政區(qū)劃設(shè)置，地級(jí)以上城市的區(qū)也可按經(jīng)濟(jì)區(qū)劃設(shè)置。稅務(wù)分局、稅務(wù)所為非全職能局（所），是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)?？砂葱姓^(qū)劃設(shè)置，也可按經(jīng)濟(jì)區(qū)劃設(shè)置。較大縣的城區(qū)、管轄五個(gè)以上鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）可設(shè)置稅務(wù)分局。管轄四個(gè)以下鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）的機(jī)構(gòu)稱稅務(wù)所。各級(jí)稅務(wù)局稽查局是各級(jí)稅務(wù)局依法對(duì)外設(shè)置的直屬機(jī)構(gòu)。地級(jí)市的城區(qū)如有需要，可以設(shè)置稽查局，城區(qū)稽查局視不同情況既可按行政區(qū)劃設(shè)置，也可跨區(qū)設(shè)置，由所屬區(qū)稅務(wù)局管理，業(yè)務(wù)上接受上級(jí)稅務(wù)局稽查局的指導(dǎo)。

全國(guó)省以下國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)共有31個(gè)省（自治區(qū)、直轄市）局、15個(gè)副省級(jí)城市局、336個(gè)地（市、州、盟）局、81個(gè)直轄市區(qū)局、152個(gè)副省級(jí)城市區(qū)局、840個(gè)地（市、州、盟）區(qū)局和2054個(gè)縣（市、旗）局，另外設(shè)置有2898個(gè)稽查局、直屬分局等直屬機(jī)構(gòu)，10507個(gè)稅務(wù)分局、稅務(wù)所等派出機(jī)構(gòu)，4153個(gè)信息中心、機(jī)關(guān)服務(wù)中心等事業(yè)單位。地方稅務(wù)局系統(tǒng)共有30個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）局、15個(gè)副省級(jí)城市局、317個(gè)地（市、州、盟）局、71個(gè)直轄市區(qū)局、106個(gè)副省級(jí)城市區(qū)局、571個(gè)地（市、州、盟）區(qū)局和1949個(gè)縣（市、旗）局，另設(shè)置有4977個(gè)稽查局、直屬分局等直屬機(jī)構(gòu)，18178個(gè)稅務(wù)分局、稅務(wù)所等派出機(jī)構(gòu)，2132個(gè)信息中心、機(jī)關(guān)服務(wù)中心等事業(yè)單位。

截至2007年底（查詢不到更新的數(shù)據(jù)），全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)共有正式在職人員74萬(wàn)多人。國(guó)家稅務(wù)總局機(jī)關(guān)及直屬單位正式在職人員888人（不含揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院）。省以下國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)共有正式在職人員39.44萬(wàn)人。其中，研究生以上學(xué)歷0.78萬(wàn)人，大學(xué)本科18萬(wàn)人，大學(xué)?？?6.51萬(wàn)人，中專和高中及以下4.15萬(wàn)人。大專以上文化程度人員比例為89.46%.省以下地方稅務(wù)局系統(tǒng)共有正式在職人員35.27萬(wàn)人。其中，研究生以上學(xué)歷0.64萬(wàn)人，大學(xué)本科16.47萬(wàn)人，大學(xué)?？?3.56萬(wàn)人，中專和高中及以下4.6萬(wàn)人。大專以上文化程度人員比例為86.97%.二、國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的征收管理范圍

按照分稅制財(cái)政體制的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局有著不同的征收范圍，具體劃分如下：

國(guó)家稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：增值稅，消費(fèi)稅，鐵道、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)所得稅，中央與地方所屬企、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)的所得稅，2002年1月1日以后在各級(jí)工商行政管理部門辦理設(shè)立（開(kāi)業(yè)）登記企業(yè)的企業(yè)所得稅，地方和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，海洋石油企業(yè)所得稅、資源稅，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的個(gè)人所得稅，對(duì)證券交易征收的印花稅，車輛購(gòu)置稅，出口產(chǎn)品退稅，中央稅的滯補(bǔ)罰收入，按中央稅、共享稅附征的教育費(fèi)附加（屬于鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司繳納的入中央庫(kù)，其他入地方庫(kù)）。

地方稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有（不包括已明確由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收的地方稅部分）：營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，土地增值稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，車船稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，契稅，煙葉稅，印花稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫停征收），地方稅的滯補(bǔ)罰收入，按地方營(yíng)業(yè)稅附征的教育費(fèi)附加。在部分地區(qū)還負(fù)責(zé)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其他一些地方規(guī)費(fèi)的征收。

在部分地區(qū)，目前耕地占用稅和契稅由地方財(cái)政部門征收和管理。另外，關(guān)稅、船舶噸稅由海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，海關(guān)還負(fù)責(zé)代征進(jìn)口產(chǎn)品的增值稅和消費(fèi)稅。

國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局雖是兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的行政執(zhí)法主體，有著各自的工作職責(zé)和征管范圍，但都是政府的重要經(jīng)濟(jì)職能部門，共同執(zhí)行統(tǒng)一的稅收法律和法規(guī)，共同面對(duì)的納稅人。各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局不斷加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，整合行政資源，共同致力于征管質(zhì)量和效率的提高。建立聯(lián)席會(huì)議制度，及時(shí)交流溝通情況，協(xié)調(diào)解決工作中遇到的問(wèn)題。建立信息交換制度，定期交換數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)信息共享。加強(qiáng)日常征管工作的協(xié)作，通過(guò)聯(lián)合辦理稅務(wù)登記證、聯(lián)合開(kāi)展個(gè)體工商戶稅額的核定、聯(lián)合開(kāi)展納稅信用等級(jí)評(píng)定、聯(lián)合組織稅收宣傳、納稅咨詢輔導(dǎo)、對(duì)同一納稅人欠繳稅款實(shí)行聯(lián)合公告、聯(lián)合實(shí)施稅務(wù)檢查以及加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行的溝通協(xié)調(diào)等方式共同做好對(duì)納稅人的服務(wù)和管理。

三、分稅制的體制效率

1994年開(kāi)始的“分稅制”財(cái)稅體制可以概括為“確立一個(gè)契約、強(qiáng)化三個(gè)保障”，即：

1、確立新型中央與地方財(cái)政契約關(guān)系，由“承包制”變?yōu)椤胺侄愔啤保?/p>

2、強(qiáng)化組織保障，實(shí)行國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)分稅分管雙重體制；

3、強(qiáng)化技術(shù)保障，通過(guò)金稅工程推進(jìn)稅收管理信息化；

4、強(qiáng)化執(zhí)行力保障，主要是加強(qiáng)法治建設(shè)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，整頓稅收秩序，查處執(zhí)法犯法，優(yōu)化納稅服務(wù)，完善征管制度，打擊偷逃騙稅（尤其是1997年組建總局稽查局并完善全國(guó)稽查組織體系）。該體制的效率生成機(jī)制如下：

一是分稅制使財(cái)政承包制原體制成本（代理成本）大幅降低。

圍繞稅收的各種權(quán)限在政府間的劃分就是所謂的財(cái)稅管理體制。無(wú)論是承包制還是分稅制，國(guó)家稅收的征收管理都必須實(shí)行分級(jí)管理，組織機(jī)構(gòu)依然要按行政區(qū)劃分級(jí)設(shè)置，同樣是一種等級(jí)組織，同樣存在著信息不對(duì)稱的問(wèn)題以及不確定性因素，因此，都同樣存在代理問(wèn)題及其代理成本——這也是體制成本。在不同體制下的代理成本或體制成本的差別就是體制效率的來(lái)源。

財(cái)政承包主要有兩種方式：

一是定額承包，即S（x）地方報(bào)酬函數(shù)=X地方行為結(jié)果－C上交中央稅（含利）。在這種體制中，不管X如何，而C是不變的，其實(shí)質(zhì)是由地方政府承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)。但實(shí)際上，地方政府總是設(shè)法使自己逃避風(fēng)險(xiǎn)以使中央承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，往往在“事前”確定C時(shí)，夸大風(fēng)險(xiǎn)，使C降低，在稅收分配方案和留成比例上與中央政府討價(jià)還價(jià)，以獲得更大的地方利益。

另一種承包方式是固定比例法，即S（x）地方報(bào)酬函數(shù)=A地方分成比例？X地方征得收入。這種體制的實(shí)質(zhì)是中央與地方共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。但由于地方分成比例A小于1，因而地方政府不甘心與中央分享，往往在“事后”通過(guò)隱瞞收入，人為降低財(cái)政收入增長(zhǎng)速度的做法來(lái)藏富于企業(yè)，減少上交中央的財(cái)政收入。然后“再通過(guò)集資、攤派等非規(guī)范手段把這塊收入再收上來(lái)。這樣共享收入的增長(zhǎng)部分實(shí)際上就變成了地方獨(dú)享收入，這也是濫集資濫攤派的根源之一”——這也正是財(cái)政承包制的體制成本（代理成本）。

地方政府（稅收征收機(jī)關(guān)）隱藏稅收實(shí)現(xiàn)額或降低超收額的代理行為主要有兩種形式：一是“中層

合謀”，即省以下政府間“合謀”。比如，擅自下放減免稅權(quán)限，擴(kuò)大“稅式支出”額度和用途范圍，鼓勵(lì)默許下級(jí)政府坐支稅收收入，層層設(shè)立國(guó)家金庫(kù)以外的收入賬戶，體外儲(chǔ)存稅款，擴(kuò)大預(yù)算外收入范圍，游離于與中央分成共享范圍之外。在1982-1989年間，地方預(yù)算外收入的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)高于其預(yù)算內(nèi)收入的增長(zhǎng)。地方財(cái)政收入中的預(yù)算內(nèi)收入從占GDP的20％下降為14％，而預(yù)算外收入則一直占GDP的12-13％。二是“底層合謀”，即基層征收機(jī)關(guān)與納稅人的“合謀”，對(duì)付其上一級(jí)稅收管理機(jī)關(guān)。比如，擴(kuò)大減免范圍，違法坐支稅款，縱容企業(yè)拖延交納，縱容企業(yè)擠占稅利，由企業(yè)報(bào)批盤虧、毀損等損失，提高折舊及其他費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)，稅銀（行）聯(lián)手搞假“稅前還貸”沖銷應(yīng)稅利潤(rùn)，等等；形式多樣，不一而足。

盡管“體制成本”沒(méi)有直接的精確數(shù)據(jù)，但其間接表現(xiàn)就是“兩個(gè)比重”大幅下降，財(cái)稅法紀(jì)被從根本上破壞，稅收配置調(diào)節(jié)功能紊亂，中央利益遭受侵害，財(cái)政日益拮據(jù)，宏觀調(diào)控能力下降，區(qū)域差距擴(kuò)大，部分地方財(cái)政日益強(qiáng)大，甚至擁財(cái)自重，進(jìn)而削弱中央經(jīng)濟(jì)權(quán)威與政治權(quán)威的統(tǒng)一。當(dāng)這種體制成本高到不可承受之時(shí)，新的體制就將取而代之了。

分稅制體制使稅收征管中的代理空間大大壓縮，尤其是“國(guó)、地稅分設(shè)體制”有助于提高中央政府對(duì)中央稅征收管理的控制力，使中央稅收以更低代理成本的組織形式取代了較高代理成本的組織形式，國(guó)稅系統(tǒng)作為中央“自己的隊(duì)伍”，其“忠誠(chéng)問(wèn)題”從組織基礎(chǔ)上得到了確保。盡管在實(shí)行分稅制最初的1994-1997年，體制慣性使得體制成本降低的效果并不理想，出現(xiàn)了部分國(guó)稅機(jī)關(guān)喪失原則、疏于職守，與地方政府和不法企業(yè)共謀，虛開(kāi)增值稅發(fā)票、騙取出口退稅以及直接截留已入庫(kù)的中央稅稅款等代理行為。但伴隨著與分稅制配套的“三個(gè)保障”措施有效深入地運(yùn)作，新體制終于得以確立，代理成本逐步消除，“體制效率”逐步顯現(xiàn)。

二是分稅制使中央與地方獲得巨大的激勵(lì)效率。

分稅制確定了中央與地方分稅分管的基本權(quán)力邊界，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)和收益基本由中央與地方各自承擔(dān)，權(quán)責(zé)更趨分明，激勵(lì)作用明顯。一方面，中央與地方各自獲得了相對(duì)獨(dú)立的當(dāng)家理財(cái)?shù)募?lì)和便利，征稅努力程度普遍提高。尤其是地方稅收，在自身加強(qiáng)管理以促進(jìn)地方稅收秩序好轉(zhuǎn)的同時(shí)，也帶動(dòng)了包括國(guó)稅收入在內(nèi)的稅收總體水平的提高。另一方面，作為上層建筑的分稅制變革，產(chǎn)生了“稅收與經(jīng)濟(jì)的交叉互動(dòng)”效果[17]，不僅促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且又循環(huán)帶來(lái)稅收收入的更大增長(zhǎng)。穩(wěn)定的地方收入預(yù)期和來(lái)源有效地激勵(lì)了地方政府發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的積極性，大力投資基礎(chǔ)設(shè)施，提高公共服務(wù)質(zhì)量，優(yōu)化投資環(huán)境，進(jìn)行區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)中央政府而言，新體制確保了“兩個(gè)比重”的提高，使其經(jīng)濟(jì)權(quán)威與政治權(quán)威統(tǒng)一起來(lái)，尤其是中央政府有足夠的財(cái)力來(lái)實(shí)行轉(zhuǎn)移支付，并以此來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)地方政府。比如，2009年中央對(duì)地方政府的稅收返還和補(bǔ)助占中央財(cái)政總支出的57%，占地方財(cái)政收入總額的43%。

三是伴隨著“三個(gè)保障”的逐步強(qiáng)化，征管技術(shù)保障與組織保障、執(zhí)行力保障形成合力，使分稅制的激勵(lì)、約束、配置和保險(xiǎn)等效率高度統(tǒng)一。

作為征管技術(shù)保障的“金稅工程”，不僅把億萬(wàn)納稅人納入監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，同時(shí)，它獨(dú)有的技術(shù)特性和功能也打破了行政官僚體制信息渠道的單一性和信息的壟斷性，產(chǎn)生了巨大的約束效率。比如，納稅人和基層稅務(wù)人員的征納行為均需“授權(quán)”，并留有“記錄”，且可進(jìn)行核對(duì)和比對(duì)，有利于上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人和基層稅務(wù)人員征納行為進(jìn)行直接監(jiān)控，監(jiān)督并制約自由裁量權(quán)的濫用。

作為組織保障的“國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)”有效地配置了管理資源，有利于提高征管專業(yè)化水平和分工程度，不同的稅種所依賴的稅制載體、征管程序及征管技能是不同的，分設(shè)體制有利于提高征稅專業(yè)化水平和分工程度，從而以規(guī)模經(jīng)濟(jì)形式獲得了配置效率。比如，在分設(shè)體制基礎(chǔ)上，以專業(yè)化為特征的重大機(jī)構(gòu)改革，用征收、管理、稽查等專業(yè)性機(jī)構(gòu)替代綜合性分局；把對(duì)企業(yè)征收、管理、稽查職責(zé)上收到省級(jí)或市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，建立起結(jié)構(gòu)合理、配置科學(xué)、程序嚴(yán)密、制約有效的稅收權(quán)力運(yùn)行機(jī)制。用信息化加專業(yè)化的思路改革稅務(wù)部門的管理方式，是我國(guó)稅收管理乃至政府管理體制改革的基礎(chǔ)工程之一[18]。

顯然，分稅制體制選擇和以“三個(gè)保障”為主要內(nèi)容的管理創(chuàng)新確保了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)的稅收增長(zhǎng)得到較大限度地應(yīng)收盡收，體制成本大大降低，體制效率極大提高。宏觀稅負(fù)在1998年出現(xiàn)“拐點(diǎn)”，并連續(xù)上升至今，稅收征管效率年均提高值9.6％，稅收征管效率提高每年促進(jìn)稅收增長(zhǎng)約4.1％。l995-2008年稅收增長(zhǎng)彈性由80年代的小于1增長(zhǎng)為平均1.47，稅收收入年均增長(zhǎng)率由l986-1992年的7.2％，增長(zhǎng)為

1995-2008年的18.4％。財(cái)政收入占GDP的比例從l995年的10.3％逐步提高到2009年的20.1％(其中，稅收收入占GDP的比例從9.9％上升到l7.5％)。國(guó)家稅收秩序乃至經(jīng)濟(jì)秩序持續(xù)好轉(zhuǎn)，連年穩(wěn)健增長(zhǎng)的稅收收入更是奠定了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)。

不僅如此，體制效率的意義也包含著保護(hù)地方權(quán)益、發(fā)展財(cái)政民主等立憲層面的深遠(yuǎn)含義。分稅制體制選擇及其保障制度創(chuàng)新，從國(guó)家汲取功能的結(jié)構(gòu)上改變了國(guó)家權(quán)力基礎(chǔ)和運(yùn)行規(guī)則，不僅保障了中央經(jīng)濟(jì)權(quán)威與政治權(quán)威的統(tǒng)一，而且為建立在財(cái)事兩權(quán)科學(xué)界定基礎(chǔ)上的分級(jí)財(cái)政奠定了組織基礎(chǔ)，是走向制度化、規(guī)范化和科學(xué)化的中央與地方權(quán)力關(guān)系模式的基本路徑和制度選擇，也是中國(guó)現(xiàn)代化進(jìn)程中的重大政治成就。

四、稅收制度的法律級(jí)次

目前，中國(guó)有權(quán)制定稅收法律法規(guī)和政策的國(guó)家機(jī)關(guān)主要有全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，國(guó)務(wù)院，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)等。

（一）、全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律和有關(guān)規(guī)范性文件

《中華人民共和國(guó)憲法》規(guī)定，全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)行使國(guó)家立法權(quán)?！吨腥A人民共和國(guó)立法法》第8條規(guī)定，稅收事項(xiàng)屬于基本制度，只能由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)通過(guò)制定法律方式確立。稅收法律在中華人民共和國(guó)主權(quán)范圍內(nèi)普遍適用，具有最高法律效力。目前，由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收實(shí)體法有兩部，即《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》；稅收程序法有一部，即《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。

全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)作出的規(guī)范性決議、決定以及全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的法律解釋，同其制定的法律具有同等法律效力。比如，1993年12月全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審議通過(guò)的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，等等。

（二）、國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件

我國(guó)現(xiàn)行稅法絕大部分都是國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)和規(guī)范性文件。歸納起來(lái)，可以區(qū)分為以下幾種類型：

一是稅收的基本制度。全國(guó)人大及其常委會(huì)尚未制定法律的，授權(quán)國(guó)務(wù)院制定行政法規(guī)。比如，現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、車輛購(gòu)置稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、關(guān)稅等諸多稅種，都是國(guó)務(wù)院制定的稅收條例。

二是法律實(shí)施條例或細(xì)則。全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法、稅收征管法，國(guó)務(wù)院相應(yīng)制定實(shí)施條例或?qū)嵤┘?xì)則。

三是稅收的非基本制度。國(guó)務(wù)院根據(jù)實(shí)際工作需要制定的規(guī)范性文件，包括國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的通知、決定等。比如2006年5月國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、建設(shè)部等部門《關(guān)于調(diào)整住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格意見(jiàn)的通知》中有關(guān)房地產(chǎn)交易營(yíng)業(yè)稅政策的規(guī)定。

四是對(duì)稅收行政法規(guī)具體規(guī)定所做的解釋。比如2004年2月國(guó)務(wù)院辦公廳對(duì)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第五條解釋的復(fù)函（國(guó)辦函[2004]23號(hào)）。

五是國(guó)務(wù)院所屬部門發(fā)布的，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的規(guī)范性文件，視同國(guó)務(wù)院文件。比如2006年3月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》。

（三）、國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門制定的規(guī)章和規(guī)范性文件

國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門，主要是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)。它們根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院行政法規(guī)或者規(guī)范性文件的要求，在本部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布的有關(guān)稅收事項(xiàng)的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復(fù)、意見(jiàn)、函等文件形式。

具體為，一是根據(jù)行政法規(guī)的授權(quán)，制定行政法規(guī)的實(shí)施細(xì)則。二是對(duì)稅收法律或者行政法規(guī)在具體適用過(guò)程中，為進(jìn)一步明確界限或者補(bǔ)充內(nèi)容以及如何具體運(yùn)用做出的解釋。三是在部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布對(duì)稅收政策和稅收征管具體事項(xiàng)做出規(guī)定的規(guī)章和規(guī)范性文件。

（四）、地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的地方性法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件

省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)和省、自治區(qū)人民政府所在地的市以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，可以制定地方性法規(guī)。但根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，只有經(jīng)由稅收法律和稅收行政法規(guī)授權(quán)，地方各級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)才有權(quán)制定地方性稅收法規(guī)。

（五）、地方人民政府制定的地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件

省、自治區(qū)、直轄市人民政府，以及省、自治區(qū)人民政府所在地的市和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府，可以根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院行政法規(guī)，制定規(guī)章。

根據(jù)中國(guó)現(xiàn)行體制，稅收立法權(quán)，無(wú)論中央稅、中央地方共享稅還是地方稅，立法權(quán)都集中在中央，地方只能根據(jù)中央的授權(quán)制定稅收法規(guī)、規(guī)章或者規(guī)范性文件。比如，城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅暫行條例規(guī)定，稅額標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定幅度內(nèi)確定。

此外，民族區(qū)域自治法第35條規(guī)定，在民族自治地方，自治機(jī)關(guān)（省級(jí)人民代表大會(huì)和省級(jí)人民政府）在國(guó)家統(tǒng)一審批減免稅項(xiàng)目之外，對(duì)屬于地方財(cái)政收入的某些需要從稅收上加以照顧和鼓勵(lì)的，可以實(shí)行減稅或者免稅，自治州、自治縣決定減稅或者免稅，須報(bào)省或者自治區(qū)人民政府批準(zhǔn)。

（六）、省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件

這是指省級(jí)或者省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)在其權(quán)限范圍內(nèi)制定的適用于其管轄區(qū)域內(nèi)的具體稅收規(guī)定。通常是有關(guān)稅收征管的規(guī)定，在特定區(qū)域內(nèi)生效。這些規(guī)范性文件的制定依據(jù)，往往是稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定或者上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的文件要求。

（七）、中國(guó)政府與外國(guó)政府簽訂的稅收協(xié)定

稅收協(xié)定是兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互之間在處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)和其他涉稅事項(xiàng)，依據(jù)國(guó)際關(guān)系準(zhǔn)則，簽訂的協(xié)議或條約。稅收協(xié)定屬于國(guó)際法中“條約法”的范疇，是劃分國(guó)際稅收管轄權(quán)的重要法律依據(jù)，對(duì)當(dāng)事國(guó)具有同國(guó)內(nèi)法效力相當(dāng)?shù)姆杉s束力。中國(guó)自上世紀(jì)80年代初開(kāi)始對(duì)外談簽稅收協(xié)定至2007年底，已對(duì)外談簽了89個(gè)稅收協(xié)定，其中86個(gè)已經(jīng)生效執(zhí)行，與香港和澳門兩個(gè)特別行政區(qū)也簽署了稅收安排。這些協(xié)定和安排在避免雙重征稅，吸引外資，促進(jìn)“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施以及維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益等方面發(fā)揮著重要作用。

目前，中央人民政府不在特別行政區(qū)征稅，特別行政區(qū)實(shí)行獨(dú)立稅收制度，參照原在香港、澳門實(shí)行的稅收政策，自行立法規(guī)定稅種、稅率、稅收寬免和其他稅務(wù)事項(xiàng)。立法會(huì)是特別行政區(qū)的立法機(jī)關(guān)，它制定的稅收法律在特別行政區(qū)內(nèi)具有最高法律效力。特別行政區(qū)法律須報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案，但備案不影響生效。