第一篇：四川省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑的公告

四川省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑的公告

四川省國家稅務(wù)局四川省國家稅務(wù)局公告2011年第4號(hào)2011-7-19有效

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《稅法》）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》）以及有關(guān)企業(yè)所得稅政策規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)所得稅若干政策執(zhí)行口徑公告如下：

一、關(guān)于投資收益是否計(jì)入收入的問題

按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于落實(shí)西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國稅發(fā)〔2002〕47號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)自行申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，企業(yè)可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。在計(jì)算主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的比例時(shí)，涉及的投資收益按以下口徑執(zhí)行：

（一）投資收益應(yīng)計(jì)入企業(yè)總收入；

（二）企業(yè)從已享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的鼓勵(lì)類企業(yè)取得的符合《稅法》第二十六條第二款的權(quán)益性投資收益可計(jì)入鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目主營業(yè)務(wù)收入，其它的投資收益不得計(jì)入鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目主營業(yè)務(wù)收入。

二、關(guān)于外幣資產(chǎn)、負(fù)債的匯兌損失稅前扣除問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定，企業(yè)在納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及已向所有者進(jìn)行利潤分配的相關(guān)部分外，應(yīng)準(zhǔn)予稅前扣除。

三、關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅政策的執(zhí)行問題

根據(jù)法律不溯及既往的原則，對(duì)在《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111號(hào)）下發(fā)前稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)辦理的技術(shù)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)可不再作調(diào)整。

四、關(guān)于企業(yè)虧損彌補(bǔ)問題

企業(yè)征收方式由查賬征收改為核定征收，其實(shí)行核定征收年度的應(yīng)納稅所得額不得用于彌補(bǔ)此前年度發(fā)生的尚在法定彌補(bǔ)虧損期內(nèi)的虧損；此前實(shí)行查賬征收期間發(fā)生的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)，用以后再次采取查賬征收方式年度取得的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期限應(yīng)自發(fā)生虧損年度的次年起連續(xù)計(jì)算，最長不得超過五年。

五、關(guān)于企業(yè)在年末（12月31日）前已經(jīng)計(jì)提但尚未發(fā)放的工資是否允許在所得稅稅前扣除的問題

企業(yè)在年末（12月31日）前已經(jīng)計(jì)提但尚未發(fā)放的工資，如果在匯算清繳結(jié)束（次年5月31日）前已經(jīng)支付的，允許在計(jì)提年度所得稅稅前扣除，如果在匯算清繳結(jié)束后仍未支付的，不允許在計(jì)提年度作所得稅稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在支付年度扣除。

六、本公告自2011年9月1日起施行。

特此公告

二○一一年七月十九日

第二篇：北京市國家稅務(wù)局明確企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題

北京市國家稅務(wù)局明確企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題

發(fā)布日期：2006-12-31

北京市國家稅務(wù)局將下發(fā)《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知的通知》，轉(zhuǎn)發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知》（國稅函[2006]1043號(hào)，以下簡稱《通知》，并結(jié)合我市實(shí)際情況作如下補(bǔ)充。

一、本《通知》與《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填表說明輔導(dǎo)手冊(cè)》結(jié)合使用。對(duì)重點(diǎn)修改的《免稅所得及減免稅明細(xì)表》（附表七）、《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》（附表十二）和《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》（附表十三）市局將單獨(dú)印發(fā)，請(qǐng)?jiān)谔顚懠{稅申報(bào)表時(shí)對(duì)原表進(jìn)行調(diào)換。

二、經(jīng)請(qǐng)示國家稅務(wù)總局同意，《通知》中有關(guān)問題明確如下：

（一）納稅人在2006匯算清繳時(shí)對(duì)《通知》第一條第六款和第七款的規(guī)定暫緩執(zhí)行，不在表中填列。

（二）《通知》第三條第6款第1項(xiàng)，不再修改。

三、經(jīng)請(qǐng)示國家稅務(wù)總局同意，《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號(hào)）中填表說明做如下修改：

（一）附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明第六條第1點(diǎn)修改為：“……實(shí)行工效掛鉤的納稅人，依據(jù)附表十二的“工效掛鉤企業(yè)”的第6行、第7行和第10行，以及有權(quán)……”。

（二）附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明第六條第2點(diǎn)修改為：“……工效掛鉤納稅人等于第10行第2列、第3列、第4列。……”。

（三）附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明第六條第12點(diǎn)修改為：“第14行壞帳準(zhǔn)備金”：“……第2列填報(bào)按照稅收規(guī)定計(jì)算提取的金額，金額等于附表十四（1）第2列第5行；第3列等于附表十四（1）第3列第5行”。

（四）附表十三《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》填報(bào)說明第三條第2點(diǎn)修改為：“第1列第2行：金額等于（計(jì)提折舊的房屋、建筑物年初原值余額+本年末原值余額）÷２”。

（五）附表十三《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》填報(bào)說明第三條第3點(diǎn)修改為：“第1列第３行（第４行）：金額等于［計(jì)提折舊的機(jī)器設(shè)備（電子設(shè)備運(yùn)輸工具）年初原值余額＋本年末原值余額］÷２。．．．”。

四、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號(hào)）規(guī)定，經(jīng)研究，《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于新辦第三產(chǎn)業(yè)享受稅收優(yōu)惠等幾個(gè)具體業(yè)務(wù)問題的通知》（京國稅發(fā)[2002]162號(hào)）第四條停止執(zhí)行。

第三篇：關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告全文

關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告全文

財(cái)政部

稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國印花稅法》，現(xiàn)將印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑公告如下：

一、關(guān)于納稅人的具體情形

（一）書立應(yīng)稅憑證的納稅人，為對(duì)應(yīng)稅憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人。

（二）采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。

（三）按買賣合同或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣成交確認(rèn)書納稅人，為拍賣標(biāo)的的產(chǎn)權(quán)人和買受人，不包括拍賣人。

二、關(guān)于應(yīng)稅憑證的具體情形

（一）在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。

包括以下幾種情形：

1.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為不動(dòng)產(chǎn)的，該不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

2.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為股權(quán)的，該股權(quán)為中國居民企業(yè)的股權(quán)；

3.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的，其銷售方或者購買方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)；

4.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為服務(wù)的，其提供方或者接受方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。

（三）發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間書立的購售電合同，應(yīng)當(dāng)按買賣合同稅目繳納印花稅。

（四）下列情形的憑證，不屬于印花稅征收范圍：

1.人民法院的生效法律文書，仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書，監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)察文書。

2.縣級(jí)以上人民政府及其所屬部門按照行政管理權(quán)限征收、收回或者補(bǔ)償安置房地產(chǎn)書立的合同、協(xié)議或者行政類文書。

3.總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執(zhí)行計(jì)劃使用的憑證。

三、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)、補(bǔ)稅和退稅的具體情形

（一）同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分?jǐn)偟膽?yīng)稅憑證所列金額（不包括列明的增值稅稅款）確定計(jì)稅依據(jù)。

（二）應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計(jì)稅依據(jù)；

變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅；變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。

（三）納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)減少或者增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)。

已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅；調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。

（四）納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額（不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分）確定。

（五）應(yīng)稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照憑證書立當(dāng)日的人民幣匯率中間價(jià)折合人民幣確定計(jì)稅依據(jù)。

（六）境內(nèi)的貨物多式聯(lián)運(yùn)，采用在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，以全程運(yùn)費(fèi)作為運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；

采用分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。

（七）未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。

（八）納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款。

四、關(guān)于免稅的具體情形

（一）對(duì)應(yīng)稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書立該應(yīng)稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外。

（二）享受印花稅免稅優(yōu)惠的家庭農(nóng)場(chǎng)，具體范圍為以家庭為基本經(jīng)營單元，以農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營為主業(yè)，以農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營收入為家庭主要收入來源，從事農(nóng)業(yè)規(guī)?；?、標(biāo)準(zhǔn)化、集約化生產(chǎn)經(jīng)營，納入全國家庭農(nóng)場(chǎng)名錄系統(tǒng)的家庭農(nóng)場(chǎng)。

（三）享受印花稅免稅優(yōu)惠的學(xué)校，具體范圍為經(jīng)縣級(jí)以上人民政府或者其教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、幼兒園，實(shí)施學(xué)歷教育的職業(yè)教育學(xué)校、特殊教育學(xué)校、專門學(xué)校，以及經(jīng)省級(jí)人民政府或者其人力資源社會(huì)保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工院校。

（四）享受印花稅免稅優(yōu)惠的社會(huì)福利機(jī)構(gòu)，具體范圍為依法登記的養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)、殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)、兒童福利機(jī)構(gòu)、救助管理機(jī)構(gòu)、未成年人救助保護(hù)機(jī)構(gòu)。

（五）享受印花稅免稅優(yōu)惠的慈善組織，具體范圍為依法設(shè)立、符合《中華人民共和國慈善法》規(guī)定，以面向社會(huì)開展慈善活動(dòng)為宗旨的非營利性組織。

（六）享受印花稅免稅優(yōu)惠的非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，具體范圍為經(jīng)縣級(jí)以上人民政府衛(wèi)生健康行政部門批準(zhǔn)或者備案設(shè)立的非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。

（七）享受印花稅免稅優(yōu)惠的電子商務(wù)經(jīng)營者，具體范圍按《中華人民共和國電子商務(wù)法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

本公告自2022年7月1日起施行。

財(cái)政部

稅務(wù)總局

2022年6月12日

第四篇：2012常州地稅企業(yè)所得稅匯繳政策口徑

2012企業(yè)所得稅匯繳政策口徑(地稅)

稅基類

1、企業(yè)之間（主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)）簽訂的借款合同超過一年，規(guī)定付款日期為合同到期日，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息收入是否仍按照實(shí)施條例第18條的規(guī)定，按合同約定應(yīng)付利息的日期確定收入？* 答：按合同約定應(yīng)付利息的日期確定收入。

2、行政機(jī)關(guān)取得的經(jīng)營性收入（如房屋租金等）是否應(yīng)該征收企業(yè)所得稅？ 答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）第三條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。因此，行政機(jī)關(guān)不是企業(yè)所得稅的納稅人，不征收企業(yè)所得稅。

3、醫(yī)院取得的司法鑒定收入，公辦學(xué)校、醫(yī)院等非營利組織取得房屋租賃收入是否征收企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）第八十五條的規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入。因此，非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。

4、對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)從政府部門取得的地價(jià)返還款是作為補(bǔ)貼收入還是沖減土地成本？

答：除非有確切證據(jù)證明政府的財(cái)政返還款是減免的地價(jià)款，否則政府給予企業(yè)的地價(jià)返還款應(yīng)作為財(cái)政性資金，按照不征稅收入的規(guī)定處理。

5、核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得如何計(jì)算征收企業(yè)所得稅？* 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）文件規(guī)定，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。依據(jù)27號(hào)公告精神，從2012起，核定征收企業(yè)發(fā)生蘇地稅函〔2009〕283號(hào)文件所述的“非日常經(jīng)營項(xiàng)目”時(shí)，應(yīng)將收入全額計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅收入，按主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算征收企業(yè)所得稅，不再單獨(dú)按實(shí)核算非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得的方式繳納企業(yè)所得稅。

6、實(shí)行核定征收所得稅的物業(yè)公司，其代收代繳的水電費(fèi)在客戶要求其開發(fā)票的情況下，這部份發(fā)票金額在計(jì)征所得稅時(shí)是否要作為收入計(jì)算？* 答：實(shí)行核定征收的物業(yè)管理企業(yè)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅收入，包括開具正式發(fā)票收取的代收代繳的水電費(fèi)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，應(yīng)全額按核定征收辦法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

由物業(yè)管理企業(yè)代收代繳水電費(fèi)的客戶，實(shí)際發(fā)生的確屬代收代繳的水電費(fèi)，因物業(yè)管理企業(yè)無法分割開具合法的票據(jù)，可以憑物業(yè)管理企業(yè)的總發(fā)票復(fù)印件及水電費(fèi)的分割憑據(jù)進(jìn)行稅前扣除。

7、關(guān)于核定征收企業(yè)利息收入征稅的問題：一般核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)（非主要從事資金借貸業(yè)務(wù)的企業(yè)），其利息收入，是否需要按規(guī)定核定征收企業(yè)所得稅。如果需要征收，是利息收入的全額計(jì)入收入總額還是按利息收入和財(cái)務(wù)費(fèi)用的差額計(jì)入收入總額？

答：核定征收企業(yè)利息收入的企業(yè)所得稅處理應(yīng)區(qū)別以下情況分別處理：（1）財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的銀行存款利息不計(jì)入；（2）屬于經(jīng)營性的，如企業(yè)借款給其他企業(yè)而收到的利息、理財(cái)產(chǎn)品的利息應(yīng)計(jì)入收入。

8、所得稅核定征收企業(yè)，營業(yè)外收入中有保險(xiǎn)賠款（大于賠償支出），該如何征稅？*

答：企業(yè)收到的保險(xiǎn)賠款大于賠償支出的部分應(yīng)并入應(yīng)稅收入總額按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

9、實(shí)行核定征收方式的建筑企業(yè)，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)是否可以扣除分包部分？ *

答：《2011年上半年所得稅政策問題歸集》明確，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，建筑安裝企業(yè)的分包業(yè)務(wù)應(yīng)并入總包收入統(tǒng)一核算，且總包業(yè)務(wù)收入應(yīng)全額開具發(fā)票。所以，核定征收建筑安裝企業(yè)的分包業(yè)務(wù)不得從營業(yè)收入總額中扣除，應(yīng)全額按核定應(yīng)稅所得率計(jì)征所得稅。

10、某啤酒公司采用開瓶有獎(jiǎng)、有的瓶蓋中有再來一瓶的銷售方式，企業(yè)兌現(xiàn)獎(jiǎng)品啤酒，是視同銷售，還是按國稅函[2008]875號(hào)“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入”？*

答：該企業(yè)的銷售方式應(yīng)屬于有獎(jiǎng)銷售形式，對(duì)其銷售獎(jiǎng)品應(yīng)視同銷售處理。

11、未領(lǐng)取稅務(wù)登記的小區(qū)業(yè)主委員會(huì)收取的房租收入如何要繳納所得稅？* 答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。所以小區(qū)業(yè)主委員會(huì)取得的房租收入應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

12、公司代個(gè)人持股，在變更為實(shí)際投資人時(shí)，以原投資價(jià)返還的，如該次返還交易依法院判決、裁定等原因進(jìn)行變更，是否可以不作轉(zhuǎn)讓股權(quán)處理？ 答：因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股的企業(yè)按照國家稅務(wù)總局2011年39號(hào)公告執(zhí)行。其他情形，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式，對(duì)由法院判決、裁定方式變更持股人的，不作股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理。

13、原國有企業(yè)在轉(zhuǎn)制過程中剝離的資產(chǎn)，明確規(guī)定用途,以后用于退休職工發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)卻長期掛賬（其它應(yīng)付款），或未用于退休職工發(fā)生的費(fèi)用，該如何處理？*

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，有明確規(guī)定用途和明確支付對(duì)象，且今后確需支付的，暫不作收入處理。對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)作為其他收入征收企業(yè)所得稅。

14、原國有企業(yè)實(shí)行工效掛鉤工資，其應(yīng)付工資在轉(zhuǎn)制后至今掛賬，企業(yè)現(xiàn)應(yīng)付工資按實(shí)列支，這部分工效掛鉤工資是否繼續(xù)讓其掛賬？*

答：國稅函〔2009〕98號(hào)文和蘇地稅函〔2009〕80號(hào)文對(duì)原執(zhí)行工效掛鉤辦法企業(yè)的工資結(jié)余進(jìn)行了明確的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照文件的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的涉稅處理。上述文件未明確要求對(duì)工效掛鉤工資的結(jié)余進(jìn)行一次性稅務(wù)處理。但在企業(yè)清算環(huán)節(jié)，該結(jié)余應(yīng)按相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行涉稅處理。

15、被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，作為投資單位而言，投資的計(jì)稅成本是否隨之增加？例：甲對(duì)乙投資1000萬（占100%），乙以盈余公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本500萬，則甲的投資計(jì)稅成本是否為1500萬？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。依據(jù)上述規(guī)定，被投資企業(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增股本，屬于股票股利性質(zhì)的分配行為。對(duì)于投資方，實(shí)質(zhì)上是利潤分配再投資，對(duì)轉(zhuǎn)增的股份確認(rèn)投資收益。

這部分轉(zhuǎn)增股本應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本。

16、對(duì)于存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，如金額占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本的10%以上，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)報(bào)告，上述“該類資產(chǎn)計(jì)稅成本”，是年末余額？當(dāng)年采購額？還是當(dāng)年實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額？ 答：一般按期初余額與期末余額的平均值確定。由于各個(gè)行業(yè)存貨管理狀況不同，特殊行業(yè)的可根據(jù)實(shí)際情況確定。

17、在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊，也不分期攤銷，請(qǐng)問在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)是否可以計(jì)提折舊費(fèi)用扣除？ 答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的投資性房地產(chǎn)對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法中的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的投資性房地產(chǎn)符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條或第六十五條規(guī)定的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，按稅法規(guī)定的折舊或攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前扣除。

18、無償使用房產(chǎn)的代為繳納的房產(chǎn)稅是否可以在稅前扣除？

答：稅法規(guī)定，無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。征管實(shí)際中，除應(yīng)按照特別納稅調(diào)整辦法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整外，租賃合同中如明確使用方代為繳納的房產(chǎn)稅視同租金的，代繳的房產(chǎn)稅可以扣除。其他情形的，應(yīng)由稅法規(guī)定的納稅義務(wù)人按規(guī)定稅前扣除。

19、農(nóng)村小額貸款公司是否適用金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策（財(cái)稅[2011]104號(hào)、財(cái)稅〔2012〕5號(hào)）和貸款利息收入確認(rèn)政策（國家稅務(wù)總局公告〔2010〕第23號(hào)）？

答：根據(jù)中國人民銀行《金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范》規(guī)定，小額貸款公司屬于金融機(jī)構(gòu)，可執(zhí)行上述文件。

20、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金如何進(jìn)行稅前扣除？*

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕25號(hào)）文規(guī)定，符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)在按規(guī)定計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的同時(shí)將上計(jì)提的擔(dān)保準(zhǔn)備金余額結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入，對(duì)2011以前未按要求結(jié)轉(zhuǎn)余額的企業(yè)，在2011匯繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)將其2011年底前的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額全部結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

21、根據(jù)2011年第28號(hào) 的第四條：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。是否就是說如果將企業(yè)代繳的工資薪金個(gè)人所得稅計(jì)入應(yīng)付職工薪酬科目，就允許企業(yè)所得稅稅前扣除？*

答：雇主為雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款的，企業(yè)應(yīng)按個(gè)人所得稅法的規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅款的計(jì)算和扣繳。上述個(gè)人所得稅款屬于個(gè)人工資薪金的一部分，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，可以按工資薪金項(xiàng)目的規(guī)定稅前扣除。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

22、企業(yè)員工參加駕駛證、學(xué)歷教育做賬按職工教育經(jīng)費(fèi)處理，嚴(yán)格應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，請(qǐng)問可以并入個(gè)人收入征收個(gè)人所得稅，不納稅調(diào)整嗎？*

答：

一、企業(yè)發(fā)生的上述支出應(yīng)嚴(yán)格按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>的通知》(財(cái)建[2006]317號(hào))的規(guī)定范圍列支職工教育經(jīng)費(fèi)，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。對(duì)不符合職工教育經(jīng)費(fèi)范圍的應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)部分不得稅前扣除。

二、2010年匯繳政策口徑；根據(jù)國稅函[2009]3號(hào)文規(guī)定，企業(yè)應(yīng)建立較為規(guī)范的工資薪金制度。企業(yè)制定的工資薪金制度，應(yīng)明確工資薪金的發(fā)放范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，并經(jīng)董事會(huì)或職工代表大會(huì)通過。企業(yè)按工資薪金制度規(guī)定發(fā)放的合理的工資薪金支出可以稅前扣除。企業(yè)超過工資薪金制度規(guī)定范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬支出，不得稅前扣除。

23、非房地產(chǎn)企業(yè)購買商品房而繳納的住房維修基金需要資本化嗎？ 答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。非房地產(chǎn)企業(yè)購買商品房而繳納的住房維修基金作為“支付的相關(guān)稅費(fèi)”應(yīng)計(jì)入商品房的計(jì)稅基礎(chǔ)。

24、某企業(yè)準(zhǔn)備向一投資信托企業(yè)融資，但該信托投資公司提出要求以該企業(yè)股東的股權(quán)質(zhì)押的形式，即投資者要成為企業(yè)的新增股東（根據(jù)借款合同規(guī)定是形式上的股東），注冊(cè)資本就是融資金額，但不參與利潤分配分配，只取得固定利息收益，借款合同到期就撤出，對(duì)于在成為該企業(yè)法律上股東的信托投資企業(yè)，按合同規(guī)定向該企業(yè)收取的利息是否可以稅前列支？其將來股權(quán)變更時(shí)的價(jià)格是否認(rèn)可？*

答：應(yīng)按法定形式進(jìn)行稅務(wù)處理。信托投資公司以投資的形式參與企業(yè)融資，并取得固定投資收益，不承擔(dān)公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，其應(yīng)按照公司法的規(guī)定，征得其他股東同意，并相應(yīng)修改公司章程等相關(guān)材料，且工商部門也按公司法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了工商變更登記。

被投資企業(yè)支付的固定收益不得作為利息支出進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)按稅后利潤分配進(jìn)行涉稅處理。

25、對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金占用利息的稅務(wù)處理問題?；鶎佑袃煞N意見：

一、根據(jù)2010年匯繳口徑，相同稅負(fù)不作調(diào)整；

二、流轉(zhuǎn)稅調(diào)整了，所得稅跟著調(diào)整。請(qǐng)明確？*

答：關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金占用利息的企業(yè)所得稅處理按照2010年匯繳政策口徑執(zhí)行。如借出方被核定了利息收入交納了營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，其企業(yè)所得稅是否要核定利息收入仍應(yīng)按照企業(yè)所得稅的政策口徑處理。

26、企業(yè)為投資者等高管人員購買商業(yè)保險(xiǎn)公司的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是在全體職工工資總額5%內(nèi)扣除，還是參加補(bǔ)充保險(xiǎn)員工對(duì)應(yīng)的工資總額5%內(nèi)扣除，還是不得扣除？ 答：企業(yè)為部分投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，可按照不超過企業(yè)人均工資與參加補(bǔ)充保險(xiǎn)人數(shù)之積的5%部分準(zhǔn)予扣除，超過部分，不予扣除。

27、對(duì)符合不征稅收入條件的企業(yè)，如果資金管理辦法中明確該部分補(bǔ)貼收入有用于招待費(fèi)用、工資、職工福利費(fèi)的那部分，由于招待費(fèi)、福利費(fèi)有限額的規(guī)定，那不征稅收入單獨(dú)核算時(shí)是否要考慮限額？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。補(bǔ)貼收入中按規(guī)定用于招待費(fèi)用、職工福利費(fèi)的，不考慮限額。

28、企業(yè)平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，能否參照個(gè)人所得稅27號(hào)公告規(guī)定的方法來核定？

答：企業(yè)平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)等資產(chǎn)的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)第三十條規(guī)定處理，但資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不得低于轉(zhuǎn)讓方計(jì)稅基礎(chǔ)。

29、企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，以后發(fā)現(xiàn)此固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不屬于可抵扣范圍，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后折舊如何計(jì)算？

答：自發(fā)現(xiàn)調(diào)整該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以前已計(jì)提的折舊不再調(diào)整。30、房屋的改擴(kuò)建及裝潢、裝修等支出如何在稅前扣除？*

答：

1、對(duì)改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限的支出，應(yīng)作為改建支出按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除；

2、同時(shí)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定的大修理支出，作為長期待攤費(fèi)用按規(guī)定在稅前攤銷扣除。

3、其他不符合資本化條件的一般裝修支出應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理： 企業(yè)承租房屋發(fā)生裝修費(fèi)，作租入固定資產(chǎn)的改建支出處理，按長期待攤費(fèi)用規(guī)定在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據(jù)表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當(dāng)年，將尚未攤銷的長期待攤費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益并稅前扣除。

自用房產(chǎn)在首次使用之前發(fā)生的裝修費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊并稅前扣除。自用房產(chǎn)在投入使用后發(fā)生的裝修費(fèi)用，不符合改建支出條件的，可以作為長期待攤費(fèi)用處理，按照不低于3年的期限進(jìn)行攤銷扣除。

31、集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)貸，其分?jǐn)偟阶庸镜睦⒅С鲑M(fèi)用扣除的內(nèi)部憑證是否允許其作為有效憑證并據(jù)以稅前扣除。答：企業(yè)在稅前扣除時(shí)，應(yīng)能提供證明該支出真實(shí)發(fā)生的合法、有效憑證。對(duì)集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件的，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于按該筆貸款利率計(jì)算的利息部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)提供集團(tuán)公司貸款證明文件、分?jǐn)倕f(xié)議和企業(yè)支付給集團(tuán)公司的支付憑證。

32、房地產(chǎn)企業(yè)支付的委托貸款利息一般較高，企業(yè)向銀行支付利息時(shí)銀行開具了利息票據(jù)，企業(yè)是否就依據(jù)取得的銀行利息票據(jù)在稅前扣除？

答：委托貸款是指由委托人提供資金并承擔(dān)全部貸款風(fēng)險(xiǎn)，銀行作為受托人，根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助回收的貸款。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)從銀行獲得的委托貸款的利息支出，可依據(jù)銀行利息票據(jù)據(jù)實(shí)在稅前扣除。值得注意的是，如果委托人和貸款企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則應(yīng)按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）進(jìn)行處理。

33、企業(yè)發(fā)放或報(bào)銷的通訊補(bǔ)貼、職工旅游等費(fèi)用如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？*

答：企業(yè)按規(guī)定為職工發(fā)放或報(bào)銷的交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、職工旅游費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用、離退休職工的獨(dú)生子女一次性補(bǔ)貼以及按規(guī)定支付給外籍職工的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)和子女教育費(fèi)等應(yīng)按照職工福利費(fèi)的規(guī)定在稅前扣除。

34、某公司的兩個(gè)股東都是企業(yè)法人，對(duì)公司稅后利潤進(jìn)行分配，如果兩股東協(xié)商后同意不按股份比來分，一個(gè)分的多一個(gè)分的少，那么多分的一方多分到的利潤是否還能享受免稅收入優(yōu)惠？

答：實(shí)際分得部分和按比例分得部分的差額視同投資成本的收回，減少股東的投資成本。

35、核定征收企業(yè)合并，是否適用重組的相關(guān)政策？*

答：因核定征收企業(yè)不能準(zhǔn)確核算資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，在上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)未明確之前，暫不適用特殊重組的相關(guān)政策。

36、如何確定企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入？*

答：搬遷補(bǔ)償收入的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即以搬遷協(xié)議上約定應(yīng)付補(bǔ)償款的時(shí)間及金額確認(rèn)收入；另外，如搬遷補(bǔ)償取得的是非貨幣形式的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定金額。

37、政策性搬遷企業(yè)購買商鋪等商品房，是否可以作為重置資產(chǎn)？* 答：購買商鋪用于企業(yè)直接經(jīng)營、或原有商品房被拆遷后重新購置商品房并未改變其原有用途的，可以作為重置資產(chǎn)自搬遷收入中扣除；其他情況如新購買商鋪等商品房用于出租、投資等，不得作為重置資產(chǎn)扣除。

優(yōu)惠類

38、享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的企業(yè)，在稅收優(yōu)惠期內(nèi)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)有未按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的情況，查增的應(yīng)納稅所得額，是否可以享受稅收優(yōu)惠？ 答：查增的應(yīng)納稅所得額可以享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，同時(shí)可按《稅收征收管理法》規(guī)定處理。

39、資源綜合利用企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90％計(jì)入當(dāng)年收入總額。是以取得認(rèn)定證書月份劃分，只就取得證書后的收入減按90％計(jì)入當(dāng)年收入總額，還是取得認(rèn)定證書當(dāng)年全部收入均減按90％計(jì)入當(dāng)年收入總額？ 答：以取得認(rèn)定證書當(dāng)年取得的資源綜合利用收入均減按90%計(jì)入當(dāng)年收入。40、購買股票分紅免稅投資收益的政策對(duì)持有超過12個(gè)月的界限如何執(zhí)行：是從購買日到分紅日，還是從購買日到出售日，如從購買日到分紅日沒有超過12個(gè)月，但企業(yè)尚未出售的股票分紅是否作為免稅收入？ 答：按照購買日到分紅日計(jì)算是否超過12個(gè)月。

41、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中，具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上，對(duì)于這里的科技人員如何界定？是否就是職工中大專學(xué)歷人員？*

答：根據(jù)國科發(fā)火〔2008〕172號(hào)文第十條第三款規(guī)定，高企認(rèn)定須滿足條件：具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上?？梢娧邪l(fā)人員應(yīng)包含在科技人員當(dāng)中。根據(jù)國科發(fā)火〔2008〕362號(hào)文規(guī)定，企業(yè)科技人員是指在企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)和其他技術(shù)活動(dòng)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員。包括：直接科技人員及科技輔助人員。

企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。

42、已取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的應(yīng)如何處理？*

答：根據(jù)國稅函〔2009〕203號(hào)文第五條、第六條規(guī)定，納稅終了后至報(bào)送納稅申報(bào)表以前，已辦理減免稅手續(xù)的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以下資料：

（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；（2）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表；

（3）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；（4）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。

對(duì)未取得高新技術(shù)企業(yè)資格、或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例以及本文件有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的，應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。

43、企業(yè)安置殘疾職工，有關(guān)加計(jì)扣除的政策，對(duì)其企業(yè)投資者在其公司的工資能否加計(jì)扣除？*

答：企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，該政策所指的殘疾職工應(yīng)同時(shí)符合財(cái)稅〔2009〕70號(hào)文件所述的4個(gè)條件

44、福利企業(yè)安置已退休的殘疾職工再任職，支付給其的工資是否可在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除？

答：已退休的殘疾職工已足額繳納了社保，企業(yè)因其再任職而支付給其的工資只要符合國稅函（2009）3號(hào)規(guī)定的合理工資薪金稅前扣除條件，同時(shí)符合財(cái)稅（2009）70號(hào)規(guī)定的加計(jì)扣除的其他條件，經(jīng)備案后，可以在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

45、企業(yè)從政府部門取得的財(cái)政性資金用于研發(fā)費(fèi)支出的，是否可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠？*

答：企業(yè)從政府部門取得的財(cái)政性資金應(yīng)嚴(yán)格按照不征稅收入的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。對(duì)符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金用于研發(fā)費(fèi)支出的，不得享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。其前已進(jìn)行稅務(wù)處理的不再調(diào)整。

46、企業(yè)因安置殘疾人員以及被認(rèn)定為資源綜合利用企業(yè)取得的流轉(zhuǎn)稅減免稅款是否應(yīng)征收企業(yè)所得稅？*

答：企業(yè)因安置殘疾人員以及被認(rèn)定為資源綜合利用企業(yè)取得的流轉(zhuǎn)稅減免稅款，根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)、財(cái)稅[2011]70號(hào)等文件的規(guī)定，如符合不征稅收入條件的，可按不征稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理，否則應(yīng)計(jì)入企業(yè)取得減免稅款當(dāng)年的收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其前已進(jìn)行稅務(wù)處理的不再調(diào)整。

征管類

47、若稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估、日常檢查中發(fā)現(xiàn)上核定征收的企業(yè)實(shí)際利潤水平高于適用應(yīng)稅所得率，如何處理上涉稅事項(xiàng)？ 答：《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。因此，對(duì)納稅人發(fā)生上述情況而未申請(qǐng)調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率，應(yīng)根據(jù)企業(yè)上的實(shí)際利潤水平進(jìn)行調(diào)整。

48、制造業(yè)企業(yè)，2012年取得一筆金額較大的場(chǎng)地租賃收入（超全年收入總額50%），由于兩行業(yè)應(yīng)稅所得率不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)可否更改其應(yīng)稅所得率？ 答：實(shí)行核定征收方式的企業(yè)，主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。核定征收企業(yè)因發(fā)生偶然性經(jīng)營業(yè)務(wù)而造成主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）變化并按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅所得率的，如第二年仍實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式，在確定該應(yīng)稅所得率時(shí)應(yīng)剔除偶然性經(jīng)營業(yè)務(wù)的因素。

49、母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用是否要憑發(fā)票在稅前扣除。

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（蘇地稅規(guī)〔2011〕13號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)時(shí)，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證，發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。50、企業(yè)變更為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)；企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。因此，企業(yè)變更為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的，要辦理清算手續(xù)。

51、根據(jù)25號(hào)公告規(guī)定：未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)因政策理解錯(cuò)誤，對(duì)應(yīng)報(bào)未報(bào)且自行扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)如何處理？*

答：2011開始：未按總局2011年25號(hào)公告規(guī)定履行申報(bào)手續(xù)而自行扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)責(zé)令企業(yè)限期改正。對(duì)補(bǔ)充履行申報(bào)手續(xù)且符合稅前扣除條件的可以稅前扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《征管法》第六十二條的規(guī)定，可處二千元以下罰款。對(duì)不符合稅前扣除條件的，應(yīng)按《征管法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

52、企業(yè)購入花木（單棵價(jià)值20萬）死亡，企稅稅前扣除時(shí)是按非正常損失履行備案手續(xù)嗎？相關(guān)資料如何提供？*

答：根據(jù)2009所得稅匯繳政策口徑，對(duì)于用于廠區(qū)綠化的名貴花木和用于廠內(nèi)景觀的盆景，單位價(jià)值在1萬元以上的，暫按其他固定資產(chǎn)分5年攤銷。對(duì)上述資產(chǎn)損失應(yīng)按固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失稅前扣除管理的相關(guān)規(guī)定履行申報(bào)手續(xù)并提供相關(guān)證據(jù)材料。

53、貨物運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人所得稅退稅：某建筑企業(yè)，購買了幾臺(tái)大型運(yùn)輸車輛，負(fù)責(zé)對(duì)外運(yùn)輸，貨物運(yùn)輸業(yè)在代開票時(shí)被統(tǒng)一代征了企業(yè)所得稅，匯繳后應(yīng)納稅款小于已被代征的所得稅，納稅人根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)新辦企業(yè)所得稅退稅問題的通知》（國稅函[2006]249號(hào)）提出申請(qǐng)要求退稅。問題：因涉及兼營，請(qǐng)問是否可以退稅？退稅金額如何認(rèn)定？*

答：根據(jù)國稅發(fā)〔2004〕88號(hào)及國稅函〔2008〕819號(hào)文規(guī)定，按代開票納稅人管理的所有單位，在代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)應(yīng)按規(guī)定預(yù)征所得稅，預(yù)征的所得稅年終時(shí)進(jìn)行清算（除核定征收企業(yè)外）。上述建筑企業(yè)兼營貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，其建筑業(yè)勞務(wù)和運(yùn)輸勞務(wù)應(yīng)分別按行業(yè)預(yù)警管理要求進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。對(duì)貨物運(yùn)輸代開票業(yè)務(wù)預(yù)征的企業(yè)所得，符合行業(yè)預(yù)警管理要求的，可以按規(guī)定進(jìn)行匯繳后退稅。

54、企業(yè)在執(zhí)行政策性搬遷企業(yè)所得稅政策時(shí)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行哪些手續(xù)？*（1）2012年9月30日前完成政策性搬遷重置的（適用國稅函〔2009〕118號(hào)）①適用本條政策的企業(yè)是指符合政策性搬遷條件，且按照企業(yè)搬遷規(guī)劃已在2012年9月30日前完成搬遷及重置，相關(guān)重置資產(chǎn)及費(fèi)用在2012年9月30日前已實(shí)際發(fā)生。

②適用本條政策的企業(yè)，應(yīng)在2012的企所稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行政策性搬遷清算申報(bào)，并填報(bào)《企業(yè)所得稅遞延收入項(xiàng)目申報(bào)表》，無需單獨(dú)辦理備案手續(xù)。(2)2012年9月30日之前簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的（適用總局2013年第11號(hào)公告）

適用本條政策的企業(yè)，應(yīng)按照總局2012年第40號(hào)公告第二十二條、二十三條的規(guī)定辦理備案手續(xù)。

（3）2012年9月30日之后簽訂搬遷協(xié)議的（適用總局2012年第40號(hào)公告）適用本條政策的企業(yè)，應(yīng)按照總局2012年第40號(hào)公告第二十二條、二十三條的規(guī)定辦理備案手續(xù)。

第五篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)

國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)

國稅函〔2003〕1239號(hào)

全文有效成文日期：2003-11-18

】

北京市國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于對(duì)企業(yè)減免所得稅起始日期的請(qǐng)示》（京國稅發(fā)〔2003〕240號(hào)）收悉，經(jīng)研究，批復(fù)如下：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕191號(hào)）執(zhí)行以來，各地對(duì)新辦企業(yè)、單位生產(chǎn)經(jīng)營之日理解不一，為便于各地具體執(zhí)行和掌握，對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。企業(yè)取得的營業(yè)執(zhí)照標(biāo)明的設(shè)立日期在6月30日之前的，應(yīng)以當(dāng)年作為一個(gè)納稅，享受定期減免稅優(yōu)惠；在6月30日之后的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其享受定期減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一個(gè)起計(jì)算。如果企業(yè)已選擇該辦法后次發(fā)生虧損，其上一已納稅款，不予退還，虧損應(yīng)計(jì)算為減免稅執(zhí)行期限；其虧損額可按規(guī)定用以后的所得彌補(bǔ)。

另外，鑒于企業(yè)所得稅是按年計(jì)算征收的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按年審批減免企業(yè)所得稅。