第一篇：新舊債務(wù)重組下債權(quán)人財(cái)稅處理

新舊債務(wù)重組下債權(quán)人的財(cái)稅處理

來(lái)源：財(cái)會(huì)通訊更新時(shí)間：2008-1-10 16:46:02 【字體：大小】【打印】新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值概念，使債權(quán)人會(huì)計(jì)處理發(fā)生改變。新準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、享有的股份以及修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值確定相應(yīng)收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值、債務(wù)轉(zhuǎn)資本投資以及修改債務(wù)條件重組后的債權(quán)賬面價(jià)值；而舊準(zhǔn)則中，入賬價(jià)值都以重組債權(quán)的賬面價(jià)值確定。資產(chǎn)、投資和債務(wù)的初始入賬價(jià)值不同，后續(xù)的計(jì)提折舊、結(jié)轉(zhuǎn)商品成本、收回投資、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等一系列處理中確定的數(shù)額均會(huì)不同，影響企業(yè)稅前利潤(rùn)，導(dǎo)致所得稅額不同。同舊準(zhǔn)則相比，以公允價(jià)值確定入賬價(jià)值更能反映資產(chǎn)、投資和債務(wù)的真實(shí)情況，期末財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況更貼近企業(yè)的真實(shí)情況。此外，由于公允價(jià)值一般低于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，故要以二者的差額計(jì)人當(dāng)期損益；但舊準(zhǔn)則規(guī)定以重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬，因而不存在損益。所以，執(zhí)行新準(zhǔn)則，債權(quán)人在當(dāng)期確認(rèn)了債務(wù)重組損失，期末利潤(rùn)將減少，從而使稅收負(fù)擔(dān)減小。

同債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理一樣，新準(zhǔn)則頒布后，以非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理方式同稅法規(guī)定相同，稅前利潤(rùn)不必經(jīng)過(guò)調(diào)整即為應(yīng)稅所得。但以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，新準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法存在差異。這是因?yàn)槎惙ㄖ惺莻鶛?quán)人將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減計(jì)至將來(lái)的應(yīng)收金額，減計(jì)的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。但在新準(zhǔn)則中債務(wù)重組賬面價(jià)值以公允價(jià)值確定，債務(wù)重組損失是重組債務(wù)的賬面余額與公允價(jià)值的差額，而公允價(jià)值一般低于作為稅收計(jì)算依據(jù)的將來(lái)應(yīng)收金額，所以企業(yè)會(huì)計(jì)上確定的債務(wù)數(shù)額要低于稅法上允許確定的數(shù)額，從而以后各期債權(quán)人計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)管理費(fèi)用時(shí)將產(chǎn)生差異，使當(dāng)期債權(quán)人當(dāng)期稅負(fù)增加。

第二篇：新舊債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較及有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理

2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)建立。其中債務(wù)重組準(zhǔn)則有較大的變化，成為會(huì)計(jì)界關(guān)注的重點(diǎn)之一。新準(zhǔn)則與國(guó)家稅務(wù)總局2003年發(fā)布的2003年3月1日起施行的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》在所得稅處理原則上有什么異同，如何進(jìn)行納稅調(diào)整？本文擬通過(guò)比較新舊準(zhǔn)則、新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異比較以求正確理解新準(zhǔn)則，平穩(wěn)進(jìn)行新舊準(zhǔn)則的過(guò)渡。

一、債務(wù)重組準(zhǔn)則的變遷我國(guó)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷三次變遷。首先我國(guó)在1998年6月正式公布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱98準(zhǔn)則），并于1999年1月1日起實(shí)施。該準(zhǔn)則對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)的債務(wù)重組行為起到了重要的作用，但在具體執(zhí)行過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題，如債務(wù)人借債務(wù)重組操縱利潤(rùn)等，針對(duì)這些問(wèn)題，財(cái)政部對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，于2001年1月發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下稱舊準(zhǔn)則）。修訂后的準(zhǔn)則增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的真實(shí)性及會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性，進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)的債務(wù)重組行為，但仍然存在入帳價(jià)值計(jì)量、債務(wù)人和債權(quán)人會(huì)計(jì)處理不一致等問(wèn)題。針對(duì)舊準(zhǔn)則中的不足，也為滿足與國(guó)際趨同的要求，2006年2月15日財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，規(guī)定在2007年1月1日起首先在上市公司中施行。

二、三個(gè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較

（一）定義的變化新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義與98準(zhǔn)則相同。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。因此新準(zhǔn)則的適用范圍更明確，以下幾種情況不適用于債務(wù)重組準(zhǔn)則：1.債務(wù)人沒(méi)有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，或?qū)儆诰栀?zèng)，使用其他準(zhǔn)則；或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價(jià)值的變動(dòng)，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒(méi)有讓步。而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒(méi)有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。

（二）公允價(jià)值地位的變化改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度正努力同國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)工作者越來(lái)越重視公允價(jià)值。1998年，我國(guó)首次在頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，并定義公允價(jià)值是“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”.允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤(rùn)中反映。

然而因?yàn)楣蕛r(jià)值取得存在的困難和部分企業(yè)利用公允價(jià)值調(diào)節(jié)利潤(rùn)，財(cái)政部于2001年對(duì)債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。其中一個(gè)重要的修訂內(nèi)容就是不再或盡量不將資產(chǎn)的公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的依據(jù)，盡量減少企業(yè)動(dòng)用公允價(jià)值的機(jī)會(huì)。

這次新準(zhǔn)則重新將公允價(jià)值運(yùn)用其中，是因?yàn)橥獠凯h(huán)境已發(fā)生了大的變化。一是為滿足經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展需要，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系必須與國(guó)際趨同，這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系可以說(shuō)基本與國(guó)際趨同；二是我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)正在不斷完善和提高，使用公允價(jià)值計(jì)量將成為必然；三是我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)既反映受托責(zé)任又要對(duì)決策有用，因此相關(guān)性越來(lái)越重要，公允價(jià)值已成為我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的計(jì)量屬性之一。[!--empirenews.page--]

（三）對(duì)重組損益處理的變化對(duì)重組損益的處理，新準(zhǔn)則與98準(zhǔn)則的差異不大，這里主要分析新舊準(zhǔn)則的差異。

舊準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理所明確的首要原則是：“債務(wù)重組過(guò)程中，無(wú)論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益”.債務(wù)人通過(guò)各種方式債務(wù)重組獲得的收益，不計(jì)入損益，而直接計(jì)入資本公積，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；債權(quán)人接受現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，計(jì)入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值。

而新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念，脫離了原來(lái)以賬面價(jià)值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為權(quán)益的思路。債務(wù)人將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值之差作為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、享有股權(quán)公允價(jià)值、將來(lái)應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益。受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬。

三、債務(wù)重組的所得稅處理為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失，2003年國(guó)家稅務(wù)總局制定《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（下稱“辦法”）以規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的所得稅征管。當(dāng)時(shí)，“辦法”是根據(jù)舊債務(wù)重組準(zhǔn)則制定的，由于新舊準(zhǔn)則對(duì)涉及“損益”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的一般原則不同，按“辦法”進(jìn)行所得稅的計(jì)算和調(diào)整也不相同。

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)

1.以現(xiàn)金清償債務(wù)。按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人要將原計(jì)入“資本公積”的債務(wù)重組收益金額直接調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人的債務(wù)重組損失，實(shí)際上是債權(quán)人確認(rèn)的一筆壞賬，當(dāng)該壞賬損失符合《公司所得稅前扣除方法》第47條對(duì)壞賬確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除。因此，債權(quán)人對(duì)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出無(wú)須作納稅調(diào)整。

按新準(zhǔn)則，債務(wù)人已將重組收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，所以企業(yè)不需調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理未變，所得稅的處理也未變。

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)?！稗k法”規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理；債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。

按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人要將由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和債務(wù)重組收益形成的資本公積全額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，當(dāng)資本公積是由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益與債務(wù)重組損失相抵后構(gòu)成的，則不能按資本公積全額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，必須按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定債務(wù)人發(fā)生的重組損失不得稅前扣除，債權(quán)人在會(huì)計(jì)處理上是將此項(xiàng)債務(wù)重組損失（應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之差）計(jì)入資產(chǎn)的入賬價(jià)值之中，即以重組債務(wù)的賬面價(jià)值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法上要按資產(chǎn)的公允價(jià)值作為計(jì)稅成本，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間差額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得額，并且企業(yè)在以后對(duì)固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。[!--empirenews.page--] 按新準(zhǔn)則，債務(wù)人會(huì)計(jì)確認(rèn)的債務(wù)重組收益與稅法已趨于一致，不必作納稅調(diào)整。只是在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益上，會(huì)計(jì)中計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備稅法不予承認(rèn)，納稅人應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人會(huì)計(jì)確認(rèn)的債務(wù)重組損失與稅法確認(rèn)的已無(wú)差別，債權(quán)的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本之間的差異主要由企業(yè)的壞賬政策和稅法規(guī)定的壞賬計(jì)提比例不同引起，按暫時(shí)性差異處理。

（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本“辦法”規(guī)定，在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。

按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人應(yīng)將全部計(jì)入資本公積的金額分為兩部分，一部分是股權(quán)公允價(jià)值與票面價(jià)值的差額；另一部分是重組債務(wù)賬面價(jià)值與股權(quán)公允價(jià)值的差額，后部分調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對(duì)債權(quán)人而言，《準(zhǔn)則》規(guī)定其股權(quán)投資成本按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)的稅費(fèi)確定，而，《辦法》雖不改變股權(quán)投資的入帳價(jià)值，但在以后處置該項(xiàng)投資時(shí)，只有按公允價(jià)值確定的計(jì)稅成本部分才能得到稅前扣除，其余則不能。按準(zhǔn)則，債務(wù)人、債權(quán)人均無(wú)須作納稅調(diào)整。

（三）修改其他債務(wù)條件“辦法”規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減汜至將來(lái)的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。

按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人將減記的應(yīng)付金額記入資本公積，因此要將減記的金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，而債權(quán)人由于已將應(yīng)收債權(quán)減記的金額記入了營(yíng)業(yè)外支出，所以不需作納稅調(diào)整。

按新準(zhǔn)則，債務(wù)人已將減商的金額記入到營(yíng)業(yè)外收入，債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理沒(méi)變，所以不需作納稅調(diào)整。

（四）幾種特殊情況“辦法”中除了對(duì)幾種債務(wù)重組方式的所得稅計(jì)算作了規(guī)定外，還對(duì)以下兩種特殊情況作了說(shuō)明。

1.企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過(guò)5個(gè)納稅的期間內(nèi)均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。

2.關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營(yíng)需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理：（1）經(jīng)法院裁決同意的；（2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；（3）經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。不符合規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）第一條第二項(xiàng)的規(guī)定處理，即被投資企業(yè)分配給投資企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資企業(yè)的分配支付額。凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。[!--empirenews.page--] 總之，新準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值作為重組后債權(quán)、債務(wù)及重組中涉及的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的計(jì)量屬性，大大縮小了會(huì)計(jì)與稅法的差異。并且企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和稅法規(guī)定一致。因此，對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)涉及的所得稅調(diào)整比舊準(zhǔn)則簡(jiǎn)單。

第三篇：新舊債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較及有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理

2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)了新 企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則，這標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)建立。其中債務(wù)重組準(zhǔn)則有較大的變化，成為會(huì)計(jì)界關(guān)注的重點(diǎn)之一。新準(zhǔn)則與國(guó)家稅務(wù)總局2003年發(fā)布的2003年3月1日起施行的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》在所得稅處理原則上有什么異同，如何進(jìn)行納稅調(diào)整？本文擬通過(guò)比較新舊準(zhǔn)則、新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異比較以求正確理解新準(zhǔn)則，平穩(wěn)進(jìn)行新舊準(zhǔn)則的過(guò)渡。

一、債務(wù)重組準(zhǔn)則的變遷我國(guó)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷三次變遷。首先我國(guó)在1998年6月正式公布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱98準(zhǔn)則），并于1999年1月1日起實(shí)施。該準(zhǔn)則對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)的債務(wù)重組行為起到了重要的作用，但在具體執(zhí)行過(guò)程中仍存在一些 問(wèn)題，如債務(wù)人借債務(wù)重組操縱利潤(rùn)等，針對(duì)這些問(wèn)題，財(cái)政部對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，于2001年1月發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下稱舊準(zhǔn)則）。修訂后的準(zhǔn)則增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的真實(shí)性及會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性，進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)的債務(wù)重組行為，但仍然存在入帳價(jià)值計(jì)量、債務(wù)人和債權(quán)人會(huì)計(jì)處理不一致等問(wèn)題。針對(duì)舊準(zhǔn)則中的不足，也為滿足與國(guó)際趨同的要求，2006年2月15日財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，規(guī)定在2007年1月1日起首先在上市公司中施行。

二、三個(gè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較

（一）定義的變化新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義與98準(zhǔn)則相同。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。因此新準(zhǔn)則的適用范圍更明確，以下幾種情況不適用于債務(wù)重組準(zhǔn)則：1.債務(wù)人沒(méi)有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，或?qū)儆诰栀?zèng)，使用其他準(zhǔn)則；或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價(jià)值的變動(dòng)，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒(méi)有讓步。而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒(méi)有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。

（二）公允價(jià)值地位的變化改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度正努力同國(guó)際接軌，會(huì)計(jì) 理論 界和實(shí)務(wù)工作者越來(lái)越重視公允價(jià)值。1998年，我國(guó)首次在頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，并定義公允價(jià)值是“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”.允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤(rùn)中反映。

然而因?yàn)楣蕛r(jià)值取得存在的困難和部分企業(yè)利用公允價(jià)值調(diào)節(jié)利潤(rùn)，財(cái)政部于2001年對(duì)債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。其中一個(gè)重要的修訂 內(nèi)容 就是不再或盡量不將資產(chǎn)的公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的依據(jù)，盡量減少企業(yè)動(dòng)用公允價(jià)值的機(jī)會(huì)。

這次新準(zhǔn)則重新將公允價(jià)值運(yùn)用其中，是因?yàn)橥獠凯h(huán)境已發(fā)生了大的變化。一是為滿足 經(jīng)濟(jì) 全球化 發(fā)展 需要，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系必須與國(guó)際趨同，這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系可以說(shuō)基本與國(guó)際趨同；二是我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)正在不斷完善和提高，使用公允價(jià)值計(jì)量將成為必然；三是我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)既反映受托責(zé)任又要對(duì)決策有用，因此相關(guān)性越來(lái)越重要，公允價(jià)值已成為我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的計(jì)量屬性之一。

（三）對(duì)重組損益處理的變化對(duì)重組損益的處理，新準(zhǔn)則與98準(zhǔn)則的差異不大，這里主要 分析 新舊準(zhǔn)則的差異。

舊準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理所明確的首要原則是：“債務(wù)重組過(guò)程中，無(wú)論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益”.債務(wù)人通過(guò)各種方式債務(wù)重組獲得的收益，不計(jì)入損益，而直接計(jì)入資本公積，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；債權(quán)人接受現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，計(jì)入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值。

而新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念，脫離了原來(lái)以賬面價(jià)值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為權(quán)益的思路。債務(wù)人將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值之差作為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、享有股權(quán)公允價(jià)值、將來(lái)應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益。受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬。

三、債務(wù)重組的所得稅處理為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失，2003年國(guó)家稅務(wù)總局制定《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（下稱“辦法”）以規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的所得稅征管。當(dāng)時(shí)，“辦法”是根據(jù)舊債務(wù)重組準(zhǔn)則制定的，由于新舊準(zhǔn)則對(duì)涉及“損益”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的一般原則不同，按“辦法”進(jìn)行所得稅的 計(jì)算 和調(diào)整也不相同。

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)

1.以現(xiàn)金清償債務(wù)。按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人要將原計(jì)入“資本公積”的債務(wù)重組收益金額直接調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人的債務(wù)重組損失，實(shí)際上是債權(quán)人確認(rèn)的一筆壞賬，當(dāng)該壞賬損失符合《公司所得稅前扣除 方法 》第47條對(duì)壞賬確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除。因此，債權(quán)人對(duì)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出無(wú)須作納稅調(diào)整。

第四篇：新舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理比較

財(cái)政部1998年6月12日頒布的《 企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱“原準(zhǔn)則”），引入了公允價(jià)值，允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤(rùn)中反映。但由于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)尚在建立、健全之中，公允價(jià)值難以真正體現(xiàn)，如上市公司出于保牌、增發(fā)等原因競(jìng)相利用債務(wù)重組可以確認(rèn)收益的規(guī)定變相實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，或以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得來(lái)扭虧為盈（如鄭百文案等）。鑒于此，財(cái)政部對(duì)舊準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，要求從2001年1月1日開(kāi)始執(zhí)行修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）。并規(guī)定以前會(huì)計(jì)處理與新修訂準(zhǔn)則規(guī)定不同的，應(yīng)予以追溯調(diào)整。下面對(duì)新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組 內(nèi)容 及會(huì)計(jì)處理方式簡(jiǎn)單地加以比較。

一、債務(wù)重組關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)定義

（一）債務(wù)重組定義

原準(zhǔn)則：在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則：是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。

兩者差異：①新定義沒(méi)有將“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件。②新定義債務(wù)重組沒(méi)有將“債權(quán)人做出讓步”作為一個(gè)必備的條件，即不僅包括債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，也包括未做出讓步的債務(wù)重組。

（二）債務(wù)重組日的確定

債務(wù)重組完成日簡(jiǎn)稱債務(wù)重組日，是指?jìng)鶆?wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。具體描述為：非貨幣性資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)重組日是指辦妥有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的日期；債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的債務(wù)重組日是指辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的日期。

例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1500萬(wàn)元，到期日2002年12日31日。甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難不能按期償還，2003年6月1日經(jīng)協(xié)商并簽訂協(xié)議，乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。2003年6月30日辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明。本例債務(wù)重組日為甲企業(yè)辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明的日期，即2003年6月30日，并非6月1日的協(xié)議簽訂日。

（三）債務(wù)重組方式

①以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)。②以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。③債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下）。④修改其他債務(wù)條件：如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。⑤混合重組方式（以上兩種或兩種以上 方法 組合）。

二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則改變了過(guò)去允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤(rùn)中反映的規(guī)定，現(xiàn)在的規(guī)定為無(wú)論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。

一般原則：①債權(quán)人做出的讓步應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。②債權(quán)人對(duì)債務(wù)人做出的讓步，債務(wù)人計(jì)入資本公積。③債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

原準(zhǔn)則：要求債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則：要求將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額直接計(jì)入資本公積。債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失。

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理。原準(zhǔn)則：要求債務(wù)人考慮轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，將該公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，同時(shí)確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。新準(zhǔn)則：要求將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值間的差額作為資本公積或當(dāng)期損失。

2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理。原準(zhǔn)則：將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，確認(rèn)債務(wù)重組損失。新準(zhǔn)則：要求債權(quán)人將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬，不發(fā)生債務(wù)重組損失。

例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款2180萬(wàn)元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款，甲企業(yè)短期股票的賬面余額為2060萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為68萬(wàn)元。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提105萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)收到的股票作為短期投資核算。請(qǐng)給出甲乙企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)處理。（新準(zhǔn)則下的業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)：a.債務(wù)人資本公積金額確定；b.債權(quán)人收到抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確定）

1.甲企業(yè)（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)人應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=2180-（2060-68）=188（萬(wàn)元）

借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)

2180

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：短期投資

2060

資本公積——其他資本公積 188 2.乙企業(yè)（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理

債權(quán)人收到抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值=2180-105=2075（萬(wàn)元）

借：短期投資

2075

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)

2180 注：按照新企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提八大減值準(zhǔn)備的規(guī)定，短期投資應(yīng)于期末進(jìn)行減值測(cè)試，確定是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

第五篇：新舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理比較

財(cái)政部1998年6月12日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱“原準(zhǔn)則”），引入了公允價(jià)值，允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤(rùn)中反映。但由于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)尚在建立、健全之中，公允價(jià)值難以真正體現(xiàn)，如上市公司出于保牌、增發(fā)等原因競(jìng)相利用債務(wù)重組可以確認(rèn)收益的規(guī)定變相實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，或以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得來(lái)扭虧為盈（如鄭百文案等）。鑒于此，財(cái)政部對(duì)舊準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，要求從2001年1月1日開(kāi)始執(zhí)行修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）。并規(guī)定以前會(huì)計(jì)處理與新修訂準(zhǔn)則規(guī)定不同的，應(yīng)予以追溯調(diào)整。下面對(duì)新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理方式簡(jiǎn)單地加以比較。

一、債務(wù)重組關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)定義

（一）債務(wù)重組定義

原準(zhǔn)則：在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則：是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。

兩者差異：①新定義沒(méi)有將“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件。②新定義債務(wù)重組沒(méi)有將“債權(quán)人做出讓步”作為一個(gè)必備的條件，即不僅包括債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，也包括未做出讓步的債務(wù)重組。

（二）債務(wù)重組日的確定

債務(wù)重組完成日簡(jiǎn)稱債務(wù)重組日，是指?jìng)鶆?wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。具體描述為：非貨幣性資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)重組日是指辦妥有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的日期；債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的債務(wù)重組日是指辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的日期。

例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1500萬(wàn)元，到期日2002年12日31日。甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難不能按期償還，2003年6月1日經(jīng)協(xié)商并簽訂協(xié)議，乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。2003年6月30日辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明。本例債務(wù)重組日為甲企業(yè)辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明的日期，即2003年6月30日，并非6月1日的協(xié)議簽訂日。

（三）債務(wù)重組方式

①以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)。②以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。③債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下）。④修改其他債務(wù)條件：如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。⑤混合重組方式（以上兩種或兩種以上方法組合）。

二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則改變了過(guò)去允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤(rùn)中反映的規(guī)定，現(xiàn)在的規(guī)定為無(wú)論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。

一般原則：①債權(quán)人做出的讓步應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。②債權(quán)人對(duì)債務(wù)人做出的讓步，債務(wù)人計(jì)入資本公積。③債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

原準(zhǔn)則：要求債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則：要求將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額直接計(jì)入資本公積。債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失。

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理。原準(zhǔn)則：要求債務(wù)人考慮轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，將該公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，同時(shí)確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。新準(zhǔn)則：要求將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值間的差額作為資本公積或當(dāng)期損失。

2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理。原準(zhǔn)則：將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，確認(rèn)債務(wù)重組損失。新準(zhǔn)則：要求債權(quán)人將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬，不發(fā)生債務(wù)重組損失。

例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款2180萬(wàn)元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款，甲企業(yè)短期股票的賬面余額為2060萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為68萬(wàn)元。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提105萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)收到的股票作為短期投資核算。請(qǐng)給出甲乙企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)處理。（新準(zhǔn)則下的業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)：a.債務(wù)人資本公積金額確定；b.債權(quán)人收到抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確定）

1.甲企業(yè)（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)人應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=2180-（2060-68）=188（萬(wàn)元）

借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)

2180

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：短期投資

2060

資本公積——其他資本公積 188 2.乙企業(yè)（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理

債權(quán)人收到抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值=2180-105=2075（萬(wàn)元）

借：短期投資

2075

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)

2180 注：按照新企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提八大減值準(zhǔn)備的規(guī)定，短期投資應(yīng)于期末進(jìn)行減值測(cè)試，確定是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。