第一篇：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)債務(wù)重組的處理規(guī)定

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)債務(wù)重組的處理規(guī)定 發(fā)布時(shí)間：2012年11月19

日 作者：朱安利 秦文嬌 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 字號(hào)：【 大 中 小 】債務(wù)重組是廣泛采用的一種解決債務(wù)糾紛的方式，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理作出了明確規(guī)定，本文結(jié)合稅法處理分析如下。

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

對(duì)于債務(wù)重組，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》計(jì)量屬性一致，均采用歷史成本，這一點(diǎn)有別于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用“公允價(jià)值”對(duì)債權(quán)人或債務(wù)人在債務(wù)重組中所受讓或收到的資產(chǎn)或資本進(jìn)行計(jì)量的方法。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的計(jì)量屬性有5種：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。區(qū)分歷史成本與公允價(jià)值，可以從這兩個(gè)名詞的定義入手。以資產(chǎn)為例，在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額計(jì)量。熟悉情況的交易雙方，無(wú)論是如何確定的交換價(jià)值，只要是自愿交換的金額，都可以作為公允價(jià)值來(lái)理解。

在債務(wù)重組中，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有兩個(gè)重要的概念，即“賬面價(jià)值”與“賬面余額”，兩者的含義有很大區(qū)別。賬面余額，指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除與該科目相關(guān)的備抵項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。賬面價(jià)值，指某科目的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額，如應(yīng)收賬款賬面余額減去相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額為賬

面價(jià)值。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)所有資產(chǎn)均不計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)于應(yīng)收債權(quán)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)表列示不再以賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，而是以賬面余額計(jì)量。

重組損益的處理

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》總說(shuō)明第十三條規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的重組收益作為資本公積，而重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于應(yīng)收及預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而是在符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)作為壞賬損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)都計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中“資本公積”僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），對(duì)于確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，不再為了防止企業(yè)虛夸利潤(rùn)欺騙股民和投資者，而將債務(wù)重組收益計(jì)入“資本公積”。這樣處理不僅符合會(huì)計(jì)核算的客觀性原則，同時(shí)體現(xiàn)了中小企業(yè)特點(diǎn)，即“不對(duì)外籌集資金”，不公開(kāi)向社會(huì)發(fā)行股票和債券。這一特點(diǎn)決定了作為小企業(yè)沒(méi)有虛夸利潤(rùn)欺騙投資者的動(dòng)機(jī)，也不可能采用債務(wù)重組收益來(lái)夸大盈利水平，相反，如果小企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組收益制造虛假利潤(rùn)，必將增加納稅負(fù)擔(dān)，這不符合企業(yè)正常的管理模式。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》要求將債務(wù)重組收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”損益類(lèi)科目，為規(guī)避上市公司進(jìn)行機(jī)會(huì)主義盈余管理，《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告

〔2008〕48號(hào)》對(duì)上市公司的債務(wù)豁免要求計(jì)入“資本公積”。

所得稅處理

會(huì)計(jì)方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，而不像《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。小企業(yè)債務(wù)重組以歷史成本作為計(jì)量屬性，資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，重組過(guò)程中不產(chǎn)生永久性差異和暫時(shí)性差異，大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理，滿(mǎn)足了稅收征管需求。

稅務(wù)方面，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

1.企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

需要注意的是，1.債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，小企業(yè)特點(diǎn)是“不對(duì)外籌集資金”，所以小企業(yè)若作為債務(wù)方，不存在增發(fā)自身股份償債的債轉(zhuǎn)股重組方式。2.特殊性稅務(wù)處理僅指與股權(quán)支付相關(guān)的債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額達(dá)到50%，才能享受5年的遞延。3.債務(wù)重組雙

方選擇特殊性稅務(wù)處理時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)公告）第四條的規(guī)定，同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致性稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。案例分析

甲為小企業(yè)，乙為大型企業(yè)，甲、乙均為增值稅一般納稅人，甲公司欠乙公司貨款50萬(wàn)元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，2013年雙方達(dá)成協(xié)議，甲公司以其部分控股股權(quán)及部分自產(chǎn)產(chǎn)品償還債務(wù)。甲公司支付長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額和計(jì)稅基礎(chǔ)均為20萬(wàn)元，公允價(jià)值25萬(wàn)元；自產(chǎn)產(chǎn)品賬面余額為7.5萬(wàn)元，不含稅市價(jià)為10萬(wàn)元。其他條件相同。該債務(wù)重組具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%。分別作出甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)分錄。

甲公司會(huì)計(jì)處理（單位：萬(wàn)元，下同）：

借：應(yīng)付賬款 50

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.7

長(zhǎng)期股權(quán)投資 20

投資收益 5

營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）13.3

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7.5

貸：庫(kù)存商品 7.5。

乙公司會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 25

庫(kù)存商品 10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7

營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）13.3

貸：應(yīng)收賬款 50。

稅務(wù)處理：

甲公司債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額13.3萬(wàn)元占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元的比例為66.5%，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。但債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得13.3萬(wàn)元并非全部是股權(quán)支付所得，對(duì)于股權(quán)支付部分13.3×25÷（25＋11.7）＝9.06（萬(wàn)元），可以選擇在5個(gè)納稅年度期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額，其中計(jì)入本年度9.06÷5＝1.812（萬(wàn)元），非股權(quán)支付所得13.3×11.7÷（25＋11.7）＝4.24（萬(wàn)元），應(yīng)在當(dāng)期納稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）的規(guī)定，同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。乙公司計(jì)入本年的債務(wù)重組損失為1.812萬(wàn)元。

第二篇：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的處理規(guī)定

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的處理規(guī)定(2014-04-29 17:33:15)

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原文地址：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的處理規(guī)定作者：稅義正濃

一、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

對(duì)于債務(wù)重組，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》計(jì)量屬性一致，均采用歷史成本，這一點(diǎn)有別于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用“公允價(jià)值”對(duì)債權(quán)人或債務(wù)人在債務(wù)重組中所受讓或收到的資產(chǎn)或資本進(jìn)行計(jì)量的方法。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的計(jì)量屬性有5種：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。區(qū)分歷史成本與公允價(jià)值，可以從這兩個(gè)名詞的定義入手。以資產(chǎn)為例，在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額計(jì)量。熟悉情況的交易雙方，無(wú)論是如何確定的交換價(jià)值，只要是自愿交換的金額，都可以作為公允價(jià)值來(lái)理解。

在債務(wù)重組中，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有兩個(gè)重要的概念，即“賬面價(jià)值”與“賬面余額”，兩者的含義有很大區(qū)別。賬面余額，指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除與該科目相關(guān)的備抵項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。賬面價(jià)值，指某科目的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額，如應(yīng)收賬款賬面余額減去相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額為賬面價(jià)值。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)所有資產(chǎn)均不計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)于應(yīng)收債權(quán)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)表列示不再以賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，而是以賬面余額計(jì)量。

二、重組損益的處理

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》總說(shuō)明第十三條規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的重組收益作為資本公積，而重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于應(yīng)收及預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而是在符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)作為壞賬損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)都計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中“資本公積”僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），對(duì)于確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，不再為了防止企業(yè)虛夸利潤(rùn)欺騙股民和投資者，而將債務(wù)重組收益計(jì)入“資本公積”。這樣處理不僅符合會(huì)計(jì)核算的客觀性原則，同時(shí)體現(xiàn)了中小企業(yè)特點(diǎn)，即“不對(duì)外籌集資金”，不公開(kāi)向社會(huì)發(fā)行股票和債券。這一特點(diǎn)決定了作為小企業(yè)沒(méi)有虛夸利潤(rùn)欺騙投資者的動(dòng)機(jī)，也不可能采用債務(wù)重組收益來(lái)夸大盈利水平，相反，如果小企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組收益制造虛假利潤(rùn)，必將增加納稅負(fù)擔(dān)，這不符合企業(yè)正常的管理模式。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》要求將債務(wù)重組收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”損益類(lèi)科目，為規(guī)避上市公司進(jìn)行機(jī)會(huì)主義盈余管理，《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告〔2008〕48號(hào)》對(duì)上市公司的債務(wù)豁免要求計(jì)入“資本公積”。

三、所得稅處理

會(huì)計(jì)方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，而不像《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。小企業(yè)債務(wù)重組以歷史成本作為計(jì)量屬性，資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，重組過(guò)程中不產(chǎn)生永久性差異和暫時(shí)性差異，大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理，滿(mǎn)足了稅收征管需求。

稅務(wù)方面，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

1.企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

需要注意的是，1.債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，小企業(yè)特點(diǎn)是“不對(duì)外籌集資金”，所以小企業(yè)若作為債務(wù)方，不存在增發(fā)自身股份償債的債轉(zhuǎn)股重組方式。2.特殊性稅務(wù)處理僅指與股權(quán)支付相關(guān)的債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額達(dá)到50%，才能享受5年的遞延。3.債務(wù)重組雙方選擇特殊性稅務(wù)處理時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)公告）第四條的規(guī)定，同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致性稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。

四、案例分析

甲為小企業(yè)，乙為大型企業(yè)，甲、乙均為增值稅一般納稅人，甲公司欠乙公司貨款50萬(wàn)元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，2013年雙方達(dá)成協(xié)議，甲公司以其部分控股股權(quán)及部分自產(chǎn)產(chǎn)品償還債務(wù)。甲公司支付長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額和計(jì)稅基礎(chǔ)均為20萬(wàn)元，公允價(jià)值25萬(wàn)元；自產(chǎn)產(chǎn)品賬面余額為7.5萬(wàn)元，不含稅市價(jià)為10萬(wàn)元。其他條件相同。該債務(wù)重組具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%。分別作出甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)分錄。

（一）甲公司會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款500000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000

長(zhǎng)期股權(quán)投資200000

投資收益50000

營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）133000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75000

貸：庫(kù)存商品75000

（二）乙公司會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資250000

庫(kù)存商品100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）133000

貸：應(yīng)收賬款500000

（三）稅務(wù)處理：

甲公司債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額13.3萬(wàn)元占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元的比例為66.5%，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。但債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得13.3萬(wàn)元并非全部是股權(quán)支付所得，對(duì)于股權(quán)支付部分13.3×25÷（25＋11.7）＝9.06（萬(wàn)元），可以選擇在5個(gè)納稅期間內(nèi)均勻計(jì)入各應(yīng)納稅所得額，其中計(jì)入本9.06÷5＝1.812（萬(wàn)元），非股權(quán)支付所得13.3×11.7÷（25＋11.7）＝

4.24（萬(wàn)元），應(yīng)在當(dāng)期納稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）的規(guī)定，同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。乙公司計(jì)入本年的債務(wù)重組損失為1.812萬(wàn)元。

第三篇：小企業(yè)會(huì)計(jì)制度--債務(wù)重組

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度——債務(wù)重組

單項(xiàng)選擇題（共10題）

1下列不屬于修改其他債務(wù)條件的是（）。

以存貨清償延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息

延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息延長(zhǎng)債務(wù)償還期限2不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資的賬面價(jià)值，就是（）。

債券投資的面值

債券投資的面值，加應(yīng)收利息，再加(或減)未攤銷(xiāo)溢價(jià)(折價(jià))后的金額以上做法均不正確

債券投資的面值，加應(yīng)收利息

3如果債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)，且為債務(wù)重組利得，正確的分錄為（）。

借：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等 營(yíng)業(yè)外收入

借：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等 盈余公積

借：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等 資本公積--其他資本公積

借：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等 其他業(yè)務(wù)收入

4如果債務(wù)人以短期投資清償某項(xiàng)債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)按重組債務(wù)的（），借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。公允價(jià)值賬面價(jià)值

扣除對(duì)方計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額償付的金額

5如果債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，固定資產(chǎn)通過(guò)（）進(jìn)行歸集。

固定資產(chǎn)項(xiàng)目固定資產(chǎn)余值項(xiàng)目

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目固定資產(chǎn)凈值項(xiàng)目

6如果債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；按（），貸記“實(shí)收資本”科目。

債權(quán)人享有股權(quán)的賬面價(jià)值

應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值減壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)

應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值

7如果債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的（）。債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)”的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

處理先后順序，由債務(wù)人自行決定

以上說(shuō)法均不正確

債務(wù)人應(yīng)先按“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)”的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

8當(dāng)發(fā)生債務(wù)重組損失時(shí)（）。

借記其他業(yè)務(wù)支出

貸記營(yíng)業(yè)外支出

借記財(cái)務(wù)費(fèi)用

借記營(yíng)業(yè)外支出

9債務(wù)人以短期投資清償債務(wù)，不涉及已宣告但尚未支付的股利，債權(quán)人正確的處理為（）。

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金 貸：短期投資 壞賬準(zhǔn)備

借：短期投資 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金

借：短期投資 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 壞賬準(zhǔn)備 貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金借：短期投資 貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金 壞賬準(zhǔn)備

10如果所接受的長(zhǎng)期投資中包含已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，債權(quán)人應(yīng)按（），借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目。重組債權(quán)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息

重組債權(quán)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

重組債權(quán)的賬面價(jià)值，減去已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息重組債權(quán)的賬面價(jià)值

判斷題（共12題）

1《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所稱(chēng)的債務(wù)重組是指非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組。（）2債務(wù)人與債權(quán)人之間有三種解決債務(wù)糾紛的方法。（）

3小企業(yè)因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。（）錯(cuò)誤

5債務(wù)人實(shí)現(xiàn)的債務(wù)重組收益(計(jì)入資本公積)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所得稅。（）資產(chǎn)的“賬面價(jià)值”，一般為資產(chǎn)的賬面余額，扣除相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的余額。（）正確

6小企業(yè)因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。（）錯(cuò)誤

7如果債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按“以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償某項(xiàng)債務(wù)”的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）正確

8修改其他債務(wù)條件后，如果債權(quán)人將來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，應(yīng)按將來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（）正確9 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如果債權(quán)人應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值，其差額首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。（）正確

10以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)，如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（）正確

11修改其他債務(wù)條件后，如果債權(quán)人將來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額，或債權(quán)人將來(lái)應(yīng)收金額等于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。（）正確

12債權(quán)人有權(quán)在債務(wù)人不能償還到期債務(wù)時(shí)向法院申請(qǐng)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償。（）正確

第四篇：新債務(wù)重組準(zhǔn)則有哪些

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新債務(wù)重組準(zhǔn)則有哪些

債務(wù)重組涉及企業(yè)資產(chǎn)的變動(dòng)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)一定需要嚴(yán)格按照法律的規(guī)定進(jìn)行債務(wù)重組，這樣才能避免遇到債務(wù)重組糾紛，根據(jù)新的債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，贏了網(wǎng)小編為您整理的債務(wù)重組的新要求，希望你閱讀后有一定收獲。

新債務(wù)重組準(zhǔn)則有哪些？

一、債務(wù)重組的前提條件

新準(zhǔn)則在對(duì)債務(wù)重組的定義中增加了“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”這一前提條件，并指出債務(wù)重組是“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)”。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。也就是說(shuō)，新準(zhǔn)則要求企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，必須滿(mǎn)足債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難這個(gè)前提。企業(yè)是否可以進(jìn)行債務(wù)重組，必須首先要求對(duì)債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。這可以通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析比較后判斷，譬如可以分析企業(yè)的短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量、企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量以及企業(yè)的增

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長(zhǎng)特性進(jìn)行判斷。顯然，新準(zhǔn)則在一定程度上抑止了企業(yè)隨意利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為，實(shí)際上是縮小了債務(wù)重組應(yīng)用的范圍。

二、償債資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則中，對(duì)于重組債務(wù)以及用于償債的各種資產(chǎn)或股權(quán)的計(jì)量一律采用賬面價(jià)值，而新準(zhǔn)則要求根據(jù)真實(shí)性原則，對(duì)用于償債的各種非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的計(jì)量采用公允價(jià)值。在修改其他債務(wù)條件下，重組后債務(wù)(或債權(quán))按公允價(jià)值入賬。

譬如，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的確定首先應(yīng)看其有無(wú)活躍市場(chǎng)。存在活躍市場(chǎng)的情況下，公允價(jià)值一般應(yīng)取活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)，如各類(lèi)存貨。如用于清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。如以固定資產(chǎn)進(jìn)行清償?shù)?，可以采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法估計(jì)其價(jià)值。

再如，股權(quán)的公允價(jià)值的確定。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，其應(yīng)在市價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行確定。雙方應(yīng)本著自愿、公平的原則，可以采用當(dāng)月月初的市價(jià)、前三個(gè)月的平均市價(jià)等，并考慮增發(fā)后稀釋的影響，做適當(dāng)調(diào)整來(lái)確定。對(duì)于沒(méi)有市價(jià)的公司來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值的確定應(yīng)采用股權(quán)估價(jià)模型來(lái)確定。

三、債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

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債務(wù)人會(huì)計(jì)處理的變化主要有兩點(diǎn)：一是用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)由以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，改為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià);二是債務(wù)重組收益部分由現(xiàn)行準(zhǔn)則中規(guī)定的計(jì)入資本公積改為計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人會(huì)計(jì)處理的變化主要是其受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)由以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，改為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)。下面以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)和修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式為例，說(shuō)明債務(wù)人和債權(quán)人的具體會(huì)計(jì)處理過(guò)程(即將頒布的準(zhǔn)則指南如對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目做了改動(dòng)，以準(zhǔn)則指南為準(zhǔn))。

(一)以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按照長(zhǎng)期股權(quán)投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目;按照投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目;按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目;按照長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額再減去轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用后的余額;借記或貸記“投資收益”;按照借貸雙方

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之間的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)修改其他債務(wù)條件

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合新《或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

具體來(lái)說(shuō)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)分是否涉及或有應(yīng)付金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不涉及或有應(yīng)付金額的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照重組債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按照修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出---債務(wù)重組損失”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入---債務(wù)重組收益”科目。涉及或有應(yīng)付金額的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照重組債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按照修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;

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按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的或有應(yīng)付金額，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出---債務(wù)重組損失”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入---債務(wù)重組收益”科目。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。具體來(lái)說(shuō)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照重組后債權(quán)的公允價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目;按照已計(jì)提的重組債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目;按照重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目;按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

四、新債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的影響

新準(zhǔn)則根本宗旨是要提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性和決策有用性，但是，在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中是否能夠達(dá)到預(yù)期目的尚待進(jìn)一步考察。

了解債務(wù)重組的新的準(zhǔn)則，企業(yè)在債務(wù)重組的時(shí)候才不至于遇到不必要的麻煩。對(duì)于企業(yè)債務(wù)重組的規(guī)定以及內(nèi)容，企業(yè)一定要引起足夠的重視。如果你還要了解企業(yè)債務(wù)重組過(guò)程中其他需要注意的事項(xiàng)，法律咨詢(xún)s.yingle.com

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第五篇：企業(yè)債務(wù)重組所得稅會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理分析

企業(yè)債務(wù)重組所得稅會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理分析

2010-04-23

提要：從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)——債務(wù)重組》和《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》的發(fā)布 和實(shí)施，可以看出在債務(wù)重組方面，國(guó)家對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的準(zhǔn)確性和與國(guó)際趨同的要求正在不斷提高。通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，在以資產(chǎn)（現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)方面）清償債務(wù)，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他條件的所得稅會(huì)計(jì)方面和稅法上存在著重大差異，本文主要就這些差異進(jìn)行研究分析。

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組；所得稅會(huì)計(jì)；稅務(wù)處理

財(cái)政部2006年發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)——債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則）相對(duì)于舊準(zhǔn)則，與國(guó)家稅務(wù)總局令[2003]第6號(hào)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）在所得稅會(huì)計(jì)處理上更為趨同。但是，在債務(wù)重組所得稅會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理兩者還是存在著不少差異，本文先比較兩者在債務(wù)重組定義、重組的方式的差別，并對(duì)兩者會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的不同之處進(jìn)行了說(shuō)明，隨后說(shuō)明了主要差異，主要涉及了以資產(chǎn)（現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)方面）清償債務(wù)，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他的條件等方面，并就這些差異進(jìn)行了相關(guān)的案例分析。

一、債務(wù)重組相關(guān)規(guī)定比較分析

（一）債務(wù)重組含義的比較

1、新準(zhǔn)則定義債務(wù)重組。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》中定義債務(wù)重組為在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

2、《辦法》定義債務(wù)重組?！掇k法》中所稱(chēng)的債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。

可以看出，《辦法》中的債務(wù)重組更加廣泛，實(shí)質(zhì)上和2006年以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相符的，新準(zhǔn)則把“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件，把“讓步”作為債務(wù)重組的必要條件，也即指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)?lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額償還債務(wù)，條件更為確切，范圍有所縮小。

（二）債務(wù)重組方式的比較

1、新準(zhǔn)則債務(wù)重組的方式。（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（3）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（1）和（2）兩種方式；（4）以上三種方式的組合等。

2、《辦法》債務(wù)重組方式。（1）以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；（3）債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本，包括國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；（4）修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；（5）以上兩種或兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。

可見(jiàn)，相對(duì)于《辦法》，新準(zhǔn)則不再區(qū)分“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”了，而是組合成以資產(chǎn)清償債務(wù)為一個(gè)項(xiàng)目，并沒(méi)有實(shí)質(zhì)的變化?？紤]到稅務(wù)上有“現(xiàn)金”和“非現(xiàn)金資產(chǎn)”清償債務(wù)這一區(qū)分，所以在下文的表述中還是以《辦法》為準(zhǔn)來(lái)列示。

二、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理差異的理論分析

根據(jù)新準(zhǔn)則與《辦法》規(guī)定，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)債務(wù)重組的處理原則基本一致，表現(xiàn)為：兩者都以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)；兩者都在當(dāng)期確認(rèn)債權(quán)人債務(wù)重組的損失和債務(wù)人債務(wù)重組的收益；如果以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)人都確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑐鶛?quán)人都以市場(chǎng)公允

價(jià)值作為取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《辦法》在債務(wù)重組所得稅處理的原則上一致，但兩者仍有一定的差異存在。

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的債權(quán)人會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理比較。

由于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償和現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的區(qū)別主要在于會(huì)計(jì)科目的細(xì)微差別，如若是存貨，則視為視同銷(xiāo)售處理，按公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本即可；如若是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，則將公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出即可，與以現(xiàn)金資產(chǎn)清償無(wú)實(shí)質(zhì)上的差異。將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理也無(wú)實(shí)質(zhì)上的差異，只是做相關(guān)的股權(quán)投資的處理即可。

出于上述原因，本文只列出以現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)臅?huì)計(jì)和稅務(wù)處理不同。以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人在會(huì)計(jì)和稅法上對(duì)重組的損失的計(jì)量存在的差異主要有兩方面：一方面在于如果企業(yè)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)上當(dāng)期損益的計(jì)量必須先沖減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而稅法在對(duì)應(yīng)應(yīng)收賬款沒(méi)有采取備抵法提取壞賬準(zhǔn)備金的前提下，不允許扣除會(huì)計(jì)上的減值準(zhǔn)備，對(duì)會(huì)計(jì)上應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，必須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，在收到重組后的資產(chǎn)時(shí)，可將壞賬準(zhǔn)備的損失作為應(yīng)交所得稅的調(diào)減項(xiàng)處理；另一方面按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。如果企業(yè)壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，只要符合稅法規(guī)定的壞賬損失條件，其實(shí)際發(fā)生額是允許在稅前扣除的；因此，若企業(yè)采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其超過(guò)稅法規(guī)定比率部分，實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)差異，其轉(zhuǎn)回時(shí)間應(yīng)在符合稅法規(guī)定條件時(shí)，即壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)。因?yàn)椤掇k法》只允許企業(yè)在年末按應(yīng)收賬款余額的0.5%內(nèi)提取的壞賬準(zhǔn)備在稅前扣除，所以如果企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不是0.5%的話，那么會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理就會(huì)不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的區(qū)別。

1、債務(wù)人有關(guān)會(huì)計(jì)與稅收業(yè)務(wù)處理。在債務(wù)人減少未來(lái)本金的會(huì)計(jì)與稅收處理是不一致的。會(huì)計(jì)處理上，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入

賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；而《辦法》中規(guī)定修改其他債務(wù)條件債務(wù)人的稅務(wù)處理應(yīng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減計(jì)至將來(lái)的應(yīng)付金額，減計(jì)的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得。

2、債權(quán)人會(huì)計(jì)與所得稅處理的比較。在債務(wù)人減少債務(wù)未來(lái)本金的處理中，會(huì)計(jì)與稅收也是不一致的。新準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；而《辦法》中規(guī)定，修改其他債務(wù)條件債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減計(jì)至將來(lái)的應(yīng)收金額，減計(jì)的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。

（三）涉及或有負(fù)債的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的區(qū)別。

新準(zhǔn)則規(guī)定，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有金額符合新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，而《辦法》對(duì)此沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，即稅務(wù)不認(rèn)可。依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中的真實(shí)發(fā)生原則和確定性原則，由于或有應(yīng)付金額不一定必然發(fā)生，其金額也是事先預(yù)計(jì)的，因此企業(yè)在計(jì)算債務(wù)重組所得時(shí)不得減除預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

（四）其他區(qū)別。

稅法上為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的債務(wù)重組業(yè)務(wù)的處理設(shè)定了限定性的條件，并設(shè)定了推定業(yè)務(wù)。

另外，稅法上規(guī)定，債務(wù)人債務(wù)重組收益如果數(shù)額占應(yīng)納稅所得額的50%或50%以上的，一次性清償確有困難的，可以在不超過(guò)5個(gè)納稅的期間內(nèi)均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。兩者產(chǎn)生的差異按暫時(shí)性差異處理。

三、結(jié)論

就債務(wù)重組而言，企業(yè)根據(jù)新準(zhǔn)則所做的會(huì)計(jì)處理和根據(jù)《辦法》所做出的稅務(wù)處理在大體上趨同，但一些特別的地方存在著差異，這與兩個(gè)準(zhǔn)則的出發(fā)點(diǎn)不同是相關(guān)的。就新準(zhǔn)則而言，主要是為了統(tǒng)一，以減少會(huì)計(jì)彈性，使得各公司企業(yè)所出的會(huì)計(jì)報(bào)表更具可比性，盡量做到與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，以滿(mǎn)足現(xiàn)在的國(guó)內(nèi)企業(yè)成為跨國(guó)企業(yè)，走向世界的需要。同時(shí)，還遵循會(huì)計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)則，如謹(jǐn)慎性原則，以賬面價(jià)值和公允價(jià)值孰低的原則確認(rèn)，盡量做到不高估企業(yè)利潤(rùn)，這一點(diǎn)在涉及或有負(fù)債的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理差異案例中得到了很好的體現(xiàn)。當(dāng)甲企業(yè)出現(xiàn)或有收入的時(shí)候，企業(yè)并不作為一項(xiàng)資產(chǎn)入賬，這樣若是資產(chǎn)得不到實(shí)現(xiàn)的時(shí)候，利潤(rùn)不至于被高估。但是，作為乙企業(yè)或有負(fù)債出現(xiàn)的時(shí)候，企業(yè)會(huì)作為一項(xiàng)負(fù)債來(lái)處理，扣減利潤(rùn)，當(dāng)其不發(fā)生的時(shí)候，企業(yè)可以調(diào)增利潤(rùn)，而避免了出現(xiàn)事件發(fā)生的時(shí)候，需要大幅調(diào)減利潤(rùn)的情況。

相對(duì)而言，《辦法》主要是從國(guó)家的角度出發(fā)，要實(shí)現(xiàn)公平的原則，一方面稅務(wù)處理主要以國(guó)家稅收法律為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，遵循統(tǒng)一的規(guī)則；另一方面要盡量防止逃稅的情況，不能有損國(guó)家利益，如在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等方面會(huì)有額度限制，不能給企業(yè)留太多操縱利潤(rùn)表的空間。又如，修改債務(wù)條件的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減計(jì)至將來(lái)的應(yīng)付金額，減計(jì)的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減計(jì)至將來(lái)的應(yīng)收金額，減計(jì)的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。

主要參考文獻(xiàn)：

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