第一篇：企業(yè)債務重組研究

企業(yè)債務重組研究

債務重組準則的規(guī)定既需要符合國家政策的需要，也需要符合會計信息質(zhì)量的要求。債務重組中，債權人對其債權作出讓步，此時產(chǎn)生了對償債物資價值、債務重組收入和損失、資產(chǎn)處置收益或損失等的核算與計量問題。我國債務重組會計準則規(guī)定，債權人將債務人用于償還債務的固定資產(chǎn)設備按公允價值計量。然而，債務人用于抵債的固定資產(chǎn)大多是已經(jīng)使用過的舊固定資產(chǎn)，其入賬價值需要遵循謹慎性原則，以成本與市價孰低計價。債務重組過程中產(chǎn)生收益或損失全部計入當期損益，造成了債務人當期利潤的虛增，顯然是不合理的。

一 債務重組的含義和產(chǎn)生

（一）債務重組的含義

（二）債務重組的產(chǎn)生

（三）債務重組產(chǎn)生的意義

1.債務重組產(chǎn)生對債權人的意義

2.債務重組產(chǎn)生對債務人的意義

二 債務重組的會計處理

（一）債權人的會計處理

1.以債務轉為資本清償債務的會計處理

2.以修改其他債務條件清償債務的會計處理

3.以組合方式清償債務的會計處理

（二）債務人的會計處理

1.以債務轉為資本清償債務的會計處理

2.以修改其他債務條件清償債務的會計處理

3.以組合方式清償債務的會計處理

三 新舊債務重組準則的比較及新債務重組準則的實施

（一）新舊債務重組準則的比較

1.定義及重組方式比較

2.重組方式比較

（二）會計處理比較

1.計稅基礎不同

2.損益處理不同

（三）新債務重組實施的原因

1.公允價值計量方面

2.會計處理方法方面

（四）新債務重組實施的利弊

1.公允價值難以取得

2.不利于減少操縱利潤現(xiàn)象

3.對債務雙方財務有影響

四 債務重組帶來的會計問題

1.相關稅費處理在債務重組準則中沒有明確規(guī)定

2.債務重組損益全部計入當期損益不符合權責發(fā)生制原則和配比原則

3.債務重組損失的反映違背了一致性原則

4.公允價值的運用缺乏市場基礎

5.抵債固定資產(chǎn)入賬違背謹慎性原則

五 對債務重組帶來會計問題的應對措施

（一）對重組產(chǎn)生的相關稅費處理問題的措施

（二）債務重組損益是否一次計入當期損益的處理措施

（三）對重組損益反映在一個會計賬戶的處理措施

（四）公允價值合理運用的應對措施

（五）固定資產(chǎn)入賬價值缺乏謹慎的處理措施

參考文獻

［１］劉雪雁．論新舊債務重組準則的差異［Ｊ］宿州教育學院報．２００９．０２［２］尹鋒．淺析新準則下的財務重組［Ｊ］宿州教育學院報．２００９．０４

［３］周詠梅．債務重組會計準則存在的問題及改進建議［Ｊ］．中國新科技新產(chǎn)品．２０００９．７：１８７－１８７

第二篇：概述企業(yè)債務重組

概述企業(yè)債務重組 為避免債權人通過訴訟（仲裁）、強制執(zhí)行等剛性手段來解決債務爭端，實踐中，負債企業(yè)一般可以采取以下兩種方式：其一是申請破產(chǎn)。其二就是債務重組。債務重組在理論上可以分為持續(xù)經(jīng)營條件下的債務重組和非持續(xù)經(jīng)營條件上下的債務重組兩種。本文中的債力重組是指前者，其目的是減輕企業(yè)的債務負擔，成化企業(yè)的資本結構。在實踐中比較成熟的債務重組方式有以下幾種：（1）債轉股。也稱債務資本化。債務資本化是指債務人將所負債務轉化為企業(yè)資本，同時，債權人將對企業(yè)的債權轉化為對負債企業(yè)的股權的情況。目前，我國行政法規(guī)中規(guī)定的債轉股僅限于金融機構與國有大型企來之間發(fā)生的債權轉股權，即所謂的政策性債轉股，但法律并沒有明文禁止其他企業(yè)之間的債轉股，而且，企業(yè)間債轉股作為一種緩解企業(yè)資金緊缺的新手段已經(jīng)得到越來越多的重視。（2）債務轉移。所謂債務轉移是指負債企業(yè)將其對債權人的負債轉給第三方承擔的行為。（3）債務豁免。債務豁免是指負債企業(yè)以低于債務帳面價值的現(xiàn)金清償債務，即債權人豁免負債企業(yè)的部分債務，以在一定程度上減輕負債企業(yè)的負擔?；砻獠糠謧鶆諑淼膿p失，應記入債權人當期營業(yè)外支出，但負債企業(yè)不宜確認債務重組收益。（4）債務抵消或債的混同。債務抵消分為法定抵消和約定抵消兩類?！逗贤ā返?9條規(guī)定，當事人互負到期債務，該債務的標的物種類、品質(zhì)相同的，任何一方可以將自己的債務與對方的債務抵銷，但依照法律規(guī)定或者按照合同性質(zhì)不得抵銷的除外。當事人主張抵銷的，應當通知對方。法定抵消不得附有條件或者期限。所謂約定抵消就是當事人互負債務，但標的物種類、品質(zhì)甚至數(shù)量均不相同的，經(jīng)雙方協(xié)商一致，進行的抵銷。債務抵銷一方面可以免去雙方交互給付的麻煩，節(jié)省清償債務的費用；另一方面可確保債權的效力，以免先為清償者有蒙受損害的危險，特別是在破產(chǎn)程序中，破產(chǎn)人對于債權人有反對債權時，其債權人得以抵消，免除自己的債務，從而使自己處于優(yōu)先清償?shù)牡匚弧４送?，《合同法》?3條規(guī)定，債務人接到債權轉讓通知時，債務人對讓與人享有債權，并且債務人的債權先于轉到期或者同時到期的，債務人可以向受讓人主張抵銷。因此，在債務重組實踐中，債務抵銷與第三方債權轉讓配套運用也較為常見。（5）直接融資增資減債。直接融資增資減債原則上不屬于直接的債務重組的范疇，但有異曲同工之效。主要是負債企業(yè)在資本市場中吸引其他資金注入，改善資金緊缺的狀況，使經(jīng)營活動順利進行，通過贏利來償還債務。直接融資一般有兩種方法，一是利用股票市場，即企業(yè)通過在境內(nèi)外發(fā)行股票籌得資金，從而減輕企業(yè)的債務負擔。二是發(fā)行可轉換債券。（6）修改其他債務條件。企業(yè)間的債務一般是根據(jù)合同產(chǎn)生的，當一方因故不能履行合同約定的償還債務的條款時，可與對方協(xié)商變更合同，修改債務條件來減輕負債企業(yè)的債務危機，通常包括：降低利率、延長償債期限，消減債務本金或積欠利息等，在理論上可以被稱為附或有條件的債務重組和不附或有條件的債務重組。這種方法適應于某些一時財務困窘，但尚有發(fā)展?jié)摿Φ呢搨髽I(yè)。

第三篇：關于債務重組的問題研究

關于債務重組審計的對策研究(2)

摘要：本文從新會計準則債務重組的審計特征分析入手，探究其合理、可行的審計對策，從熟練掌握債務重組準則的新規(guī)定、適當引入審計風險模型、重視債務重組中公允價值的使用影響、審查債務重組損益對財務報表的影響、謹慎發(fā)表審計意見、規(guī)范審計工作程序落實責任制6個方面對其對策加以闡述，旨在對審計實務工作有一定的指導作用。

關鍵詞：債務重組；審計；對策

《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》的修訂和實施，對規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量、加快與國際會計準則的趨同發(fā)揮了重要作用，也給會計、審計實務工作提出了新挑戰(zhàn)。本文從債務重組的審計特征分析入手，探究其合理可行的審計對策，旨在對審計實務工作有一定的指導作用。

一、債務重組審計的特征

《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》中對債務重組的定義為：債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。新準則強調(diào)了債務人處于財務困難的前提條件，并突出了債權人做出讓步的實質(zhì)條件，排除了債務人不處于財務困難條件下的。處于清算或改組時的債務重組以及雖修改了條件，但實質(zhì)上債權人并未做出讓步的債務重組事項，比如，在債務人發(fā)生困難時，債權人同意債務人用庫存商品抵償?shù)狡趥鶆眨也徽{(diào)整償還的金額和時間，實質(zhì)上債權人并未做出讓步，則不屬于債務重組。因此，對債務重組的審計有別于對其他會計要素的審計。它有以下幾個方面的特征：

(一)債務重組審計對象具有復雜性

債務重組審計是財務報告審計的一個有機組成部分，但它本身便是一個大概念。包括債權人、債務人兩個方面。因此，注冊會計師對其進行審計時，要系統(tǒng)分析、統(tǒng)籌兼顧，凡是客戶的債務重組即以資產(chǎn)清償債務、將債務轉為資本、修改其他條件以上3種方式的組合等方式所涉及的各種會計要素的增減變動情況，均應作為審計對象。

(二)債務重組審計目標具有交叉性

債務重組審計目標可以從3個方面來考慮：評審債務重組的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。一方面，注冊會計師應結合采購與付款循環(huán)包括采購和付款兩個方面進行審計。在內(nèi)部控制健全的企業(yè)，與采購相關的付款交易同樣有內(nèi)部控制目標和內(nèi)部控制，注冊會計師應針對每個具體的內(nèi)部控制目標確定的內(nèi)部控制實施相應的控制測試和交易的實質(zhì)性程序測試。付款交易中的控制測試的性質(zhì)取決于內(nèi)部控制的性質(zhì)，而付款交易的實質(zhì)性程序的實施范圍在一定程度上取決于關鍵控制是否存在以及控制測試的結

果。另一方面，注冊會計師還應結合銷售交易特別是賒銷業(yè)務的控制目標、內(nèi)部控制和測試來評審債務重組的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。審查債務重組的會計記錄的真實性和正確性。審查債務重組的確認是否符合真實；公允價值的運用是否正確；債務人和債權人的會計處理是否準確。審查債務重組所涉及的會計要素的增減變動情況在財務報告中的分類列示的合規(guī)性和在會計報表附注中披露的恰當性等。

(三)債務重組審計風險具有特殊性

一般來說，客戶經(jīng)營業(yè)務越復雜，其固有風險越高，因而對其內(nèi)部控制制度的建立和健全提出的要求也越高。修訂后的新《企業(yè)會計準則——債務重組》所涉及定義的不同、債務重組方式的整合、債務人和債權人的會計處理的變化還有公允價值計量的應用等新規(guī)定，對我國廣大會計審計工作者而言既是機遇，又是挑戰(zhàn)，同時增加了會計責任的風險。因此，注冊會計師在執(zhí)行債務重組審計的各種測試程序中，應始終保持高度的職業(yè)謹慎態(tài)度，努力提高風險意識，以便對客戶相關債務重組會計處理的合法性、合規(guī)性、真實性和正確性做出結論，并就其對客戶整體財務報表的影響程度發(fā)表審計意見。

二、對債務重組審計的幾點思考

針對債務重組審計的以上特征，注冊會計師在具體操作時，應在熟悉各種法規(guī)、準則的基礎上，善于思考，并合理應用各種審計技巧，順利完成審計目標。

(一)熟練掌握債務重組準則的新規(guī)定

債務重組交易具有復雜性，加之會計相關法規(guī)的交叉性，要做好債務重組的審計工作，注冊會計師必須加強相關法規(guī)、準則的系統(tǒng)學習。具體包括債務重組的界定、前提條件、公允價值的運用、債權人和債務人的會計處理以及債務人債務重組收益的確認、披露等多方面的內(nèi)容。只有具備了相應的專業(yè)能力，才能在審計過程中做到獨立、客觀和公正。

(二)適當引入審計風險模型

注冊會計師審計是一種風險高、責任重的職業(yè)，針對債務重組的特殊性，面對復雜多變的審計環(huán)境，注冊會計師應當注意合理規(guī)避審計風險。

1、注冊會計師應評估債務重組交易的固有風險是否為高水平的。

2、注冊會計師應評估相關內(nèi)部控制制度是否健全、有效。

3、注冊會計師應合理確定可接受的檢查風險水平。如果注冊會計師認為該水平不令人滿意，或債務重組業(yè)務在客戶全部經(jīng)濟活動中發(fā)生的概率很小，注冊會計師可以采用詳查法對債務重組業(yè)務進行審計。

(三)重視債務重組中公允價值的使用影響

注冊會計師應審閱債務重組業(yè)務有關的協(xié)議、合同、票據(jù)以及其它有關文件，以判斷債務重組會計處理的正確性。特別地，對涉及關聯(lián)交易的債務重組，注冊會計師應尤為重視，因為關聯(lián)方交易中交易價格的選擇帶有很大的彈性。因此，注冊會計師對關聯(lián)雙方的債務重組的審計應采取詳查的方式，以降低審計風險。注冊會計師應在取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎上，對關聯(lián)

方之間債務重組中存在的弄虛作假的欺詐行為予以披露，有效防止公允價值被濫用而產(chǎn)生嚴重的利潤操縱問題，以保證債務重組中公允價值的有效使用。

(四)審查債務重組損益對財務報表的影響

注冊會計師審計時，1、審查客戶確認的債務重組收益是否準確，是否真實、準確地增加當期利潤以及提高了每股收益，因此應審查利潤表相關項目。

2、審查債務重組中的債務人是否同時減少了資產(chǎn)和負債，影響了資產(chǎn)負債表，差額部分計入了當期損益，又影響了利潤表。審查債務重組中的債權人是否在一項資產(chǎn)增加的同時另一項資產(chǎn)相應減少，影響了資產(chǎn)負債表，差額部分是否計入了重組損失，又影響了利潤表。

3、審查債務重組收益和債務重組損失在編制現(xiàn)金流量表補充資料項目時是否作為凈利潤的調(diào)整項且。由于債務重組并不是企業(yè)的經(jīng)營活動，對于債務人發(fā)生的債務重組收益計入營業(yè)外收入，而將債權人發(fā)生的債務重組損失計入營業(yè)外支出。但債務重組損益對當期經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量并沒有產(chǎn)生影響，因為它并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金的流入與流出。

(五)謹慎發(fā)表審計意見

注冊會計師對債務重組審計后，應視其對客戶財務報告的影響程度發(fā)表審計意見。注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)客戶已經(jīng)調(diào)整賬戶，可以發(fā)表無保留審計意見。

注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)客戶在債務重組中弄虛作假，應視其對客戶財務報告的影響程度發(fā)表中肯意見，予以充分披露，并提醒廣大信息使用者注意該類事項，以防范審計風險。

(六)規(guī)范審計工作程序，落實責任制

注冊會計師應嚴格按照審計法、審級準則和審計規(guī)范開展審計工作。審計程序要合法、審計工作底稿要完整、審計基本要素齊全。應建立債務重組審計資料檔案，審計工作要經(jīng)得起時間的檢驗。比如，債務重組的前提條件是“債務人發(fā)生財務困難”，新會計準則對此沒有一個明確的衡量標準，審計人員的主觀因素起很大的作用。再如，公允價值的運用存在不確定性，并容易被操縱，而且，我國相關的法律法規(guī)并不十分健全，容易導致部分企業(yè)操縱利潤，因此不能排除某些企業(yè)通過不同的公允價值來粉飾報表的可能性。要明確責任、獎懲分明，規(guī)范審計工作，確保審計質(zhì)量，降低審計風險，增強債務重組審計的準確性、權威性。

主要參考文獻

[1]鄭厭華新舊會計準則差異比較與分析[M]，經(jīng)濟科學出版社，2006

[2]中國注冊會計師協(xié)會審計[M]經(jīng)砰科學出版社，2008

第四篇：國內(nèi)外企業(yè)債務重組分析

國內(nèi)外企業(yè)債務重組分析

摘要：回顧我國會計準則的發(fā)展歷程，赫然發(fā)現(xiàn)，每項會計準則的制定都是在特定事件背景下產(chǎn)生的。公司由于經(jīng)營不善或遭受不可抗因素影響導致資金周轉不靈，利潤嚴重下降，資不抵債，陷入債務困境，導致債務重組經(jīng)常性發(fā)生，由此加快了重組標準的產(chǎn)生。

關鍵詞：上市公司；債務重組；準則

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：1001-828X(2011)02-0153-01

一、重組的定義

債務重組，是指由于債務人經(jīng)濟困難，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。債權人債務重組損失包括：

1、以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失。

2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認當期損失。

二、國內(nèi)、外債務重組的綜合分析

1、瑞士、法國債務重組基本情況

在瑞士企業(yè)中，由國會委托政府管理的國有資產(chǎn)現(xiàn)有8800多億瑞士法郎，主要分布在77家企業(yè)，其中60戶企業(yè)為國有獨資企業(yè)，有職21230多萬人。法國在上個世紀70年代以來，原由政府管理的近4萬戶國有企業(yè)通過出售和上市，已陸續(xù)實現(xiàn)私有化。20世紀80年代末至90年代中期，受東歐巨變及前蘇聯(lián)解體的影響，瑞士和法國企業(yè)的主要國際市場急劇萎縮，貨幣貶值，導致瑞士和法國兩國出現(xiàn)了比較嚴重的銀行和企業(yè)債務危機。

2、兩國企業(yè)在政策的大力支持下雙雙走出困境

為了早日克服銀行業(yè)和企業(yè)的債務危機，兩國政府采取了各種措施，處置不良資產(chǎn)、整合有限資源。瑞士共花費直接成本達680億法郎，占瑞士GDP的3.5％，其中180億法郎來自私人資本。1996年底，歷經(jīng)長達一年的寬松貨幣政策和積極財政政策引導，瑞士終于走出危機。法國也仿照瑞士的做法，逐步走出困境，經(jīng)濟環(huán)境開始漸漸改善。

3、我國企業(yè)債務重組的現(xiàn)狀

企業(yè)兼并作為中國經(jīng)濟體制改革的重要組成部分，一出現(xiàn)就引起社會各界的廣泛關注，并很快就掀起一場企業(yè)兼并的熱潮。與瑞士、法國相比，我國企業(yè)債務重組既有相同之處，也存在明顯差距。具體情況如下：

(1)公允價值難以真正運用

由于我國目前的生產(chǎn)要素市場、貨幣市場和資本市場尚在建立健全之中，公允價值難以真正體現(xiàn)“公允”，有可能影響企業(yè)資產(chǎn)或損益計算的真實性和可靠性。特別是公允價值計量的一般方法，包括市價法、類似項目法和估價技術法。目前我國會計人員素質(zhì)不高，又存在太多人為因素，對非現(xiàn)金資產(chǎn)及股權等的公允價值的確定存在困難。

(2)我國對企業(yè)債務危機治理尚缺少法律保護。

對危機企業(yè)的處理方面，我國《破產(chǎn)法》注重破產(chǎn)清算，對重組注意不夠。在不能清償?shù)狡趥鶆盏钠髽I(yè)破產(chǎn)實際操作中，一段時間曾經(jīng)主張對破產(chǎn)企業(yè)“關門走人”。這樣不利于充分發(fā)揮存量有效資產(chǎn)的作用，不利于職工就業(yè)和社會穩(wěn)定。更沒有專門的資產(chǎn)重組法律來為企業(yè)提供債務重組保護和程序保證。

(3)我國金融資產(chǎn)管理公司效率較低

與瑞士的做法類似，我國雖然按國有商業(yè)銀行獨具的特征，設立了債務重組管理公司，分別承接和處置各商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)，但這些債務重組管理公司只是討債公司，對企業(yè)沒有再投資和進行重組的職能，無法進行資本運作，無法做到使債權回收最大化。即便是債轉股后，成為企業(yè)的股東，由于經(jīng)營目標與企業(yè)不一致，妨礙了企業(yè)走出困境和發(fā)展。

三、如何解決債務重組的一些問題

古人說：“師夷長計以自強?！睂W習國外的先進經(jīng)驗，為的是加快我國建立適應市場經(jīng)濟的企業(yè)債務危機治理機制，也是我們所擁有的發(fā)展機遇。

1、規(guī)范公允價值的應用

為了防止債務重組中的人為操作，政府物價部門可同工商及市場管理部門一起定期在有關雜志或新聞媒體上公布活躍資產(chǎn)的市場價格，為確定債務重組的公允價值提供依據(jù)；同時在債務重組中應有工商、財政、稅務、物價等部門參與，一方面防止重組雙方轉移利潤，逃避稅款；另一方面監(jiān)督、審核重組雙方公允價值的確定，以保證會計信息的權威性、公正性和真實性。

2、完善企業(yè)債務重組的法律體系

在正在制定的新的《企業(yè)破產(chǎn)法》中，一定要加強對企業(yè)進行重組方面的規(guī)定，對能夠挽救的危機企業(yè)進行挽救，在法律保護下對企業(yè)實施重組，減少破產(chǎn)及破產(chǎn)給企業(yè)和社會帶來的負面效應。使企業(yè)債務重組做到有法可依、有法必依。必要時，可以制定《企業(yè)資產(chǎn)重組法》，明確債務重組的程序和規(guī)則，少破產(chǎn)，多重組。建立社會中介機構(人員)組成的企業(yè)債務重組管理制度，提高效率，并加強管理。

3、使用“重組債權帳面余額”概念

在債務重組中有關債權人的會計處理不宜再使用“重組債權賬面價值”這一概念，而應以收債權的賬面余額作為有關重組事項的計量基礎，并以實際結算(收回)的債權金額作為承讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權的入賬價值。即某項債權計提壞賬準備是多是少，不會直接關系到該項重組債權賬面余額的大小，從而也就不會影響到在債務重組中根據(jù)該項賬面價值計量確定的相關資產(chǎn)項目。

參考文獻：

[1]關宏超.會計準則下企業(yè)債務重組業(yè)務會計與稅務處理的差異[J].新西部，2008(6).[2]張豐偉.對新債務重組準則的思考[J].商業(yè)會計(上半月)，2008(11).[3]謝克寶.企業(yè)債務重組的會計和所得稅處理探析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008(15).[4]周艷.新會計準則下的企業(yè)債務重組問題[J].合作經(jīng)濟與科技，2008(11).

第五篇：企業(yè)債務重組分析及例題

企業(yè)債務重組時以土地使用權、房屋及機器設備清償債務時如何進行企業(yè)所得稅處理？

答：企業(yè)債務重組時以土地使用權、房屋及機器設備等非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產(chǎn)的所得或損失。

依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》（財稅[2009]59號）第四條：

（二）企業(yè)債務重組，相關交易應按以下規(guī)定處理：1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產(chǎn)的所得或損失。

關鍵詞：企業(yè)債務重組 企業(yè)所得稅處理

１、企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易，包括哪些形式（ＡＢＣＤ）

Ａ 股權收購Ｂ 資產(chǎn)收購 Ｃ 合并Ｄ 分立

解釋：包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

２、根據(jù)企業(yè)所得稅相關法規(guī)的規(guī)定，非居民企業(yè)向其１００％直接控股的另一個非居民企業(yè)轉讓其用有的居民企業(yè)股權，沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化，且轉讓方非居民企業(yè)向主管稅務機關書面承諾在一定期限內(nèi)不轉讓其擁有的受讓方非居民企業(yè)的股權，屬于可選擇使用特殊性稅務處理規(guī)定條件之一，這個期限是（Ａ）Ａ ３年（含）Ｂ ５年（含）Ｃ ２年（含）Ｄ １年（不含）解釋：須書面承諾在３年（含３年）內(nèi)不轉讓其擁有的受讓方非居民企業(yè)的股權

３、關于企業(yè)重組一般性稅務處理，下列說法中正確的是（ＡＢＣ）

Ａ 企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人企業(yè)組織，是同企業(yè)進行清算，全

部資產(chǎn)的計稅基礎按照公允價值為基礎確定。

Ｂ 分立企業(yè)應按照公允價值確認接收資產(chǎn)的計稅基礎

Ｃ 發(fā)生債權轉為股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償?shù)乃没驌p失

Ｄ 企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損，經(jīng)批準，可以相互彌補 解釋：企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補；被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應是同被分立企業(yè)分配進行處理；被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理

４、下列關于企業(yè)重組中應當適用于特殊性稅務處理條件之一的是（ＡＣ）

Ａ 具有合理商業(yè)目的的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的Ｂ 股權收購被收購的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的８５％期限

Ｃ 企業(yè)重組后的連續(xù)１２個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動 Ｄ 股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的７５％

解釋：股權收購被收購的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的７５％，股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的８５％

【例題·計算題】甲企業(yè)與乙公司達成債務重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元。

【解析】

（1）視同銷售——非貨幣性資產(chǎn)交換

所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，甲企業(yè)視同銷售所得＝140－130＝10（萬元）

（2）債務重組收入——其他收入： 180.8－140－140×17%＝17（萬元）

（3）該項重組業(yè)務應納企業(yè)所得＝（10＋17）×25%＝6.75（萬元）

【例題,教材例12-1】甲企業(yè)共有股權10000萬股，為了將來有更好的發(fā)展，將80%的股權讓乙公司收購，然后成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)的計稅基礎為5元，每股資產(chǎn)的公允價值為6元。在收購對價中乙企業(yè)以股權形式支付43200萬元，以銀行存款支付4800萬元。

要求：請計算甲公司取得非股權支付額對應的資產(chǎn)轉讓所得或損失。

甲公司取得非股權支付額對應的資產(chǎn)轉讓所得＝（48000－40000）×（4800÷48000）＝8000×10%＝800（萬元）