第一篇：會計實務實驗總結(jié)

會計實務實驗總結(jié) 會計實務實驗這門課在不知不覺中就結(jié)課了，這門課程使我受益匪淺，學到了許多課本上沒有的知識，加深了我對基礎(chǔ)概念的理解，同時也學會了如何把書本中的知識更好的運用到實踐中，讓我能更好的掌握這門課程。

首先要取得相關(guān)的原始憑證，然后根據(jù)這些原始憑證，將其登記記賬憑證。在根據(jù)記賬憑證，登記其明細賬。期末，填寫科目匯總表，進行試算平衡，最后才把它登記入總賬。結(jié)轉(zhuǎn)其成本后，根據(jù)總賬合計，填制資產(chǎn)負債表、利潤表等等。

在編制記賬憑證時，我原本以為有關(guān)的會計知識我都基本掌握了，但這些似乎只是紙上談兵，當把這些理論性的東西搬上實際應用時，我卻無從下手。于是只能把《會計學原理》搬出來，認真的復習了一下，把日常較多使用的會計業(yè)務認真讀透。然后是根據(jù)會計分錄填寫記賬憑證。在登記賬簿的時候，本以為是一件很簡單的事，結(jié)果常常會因為自己的粗心導致一頁賬頁登錯了好幾次，甚至對登帳喪失了信心，覺得自己不適合學會計。因為會計本來就是繁瑣的工作，而且會計工作沒有一定的耐心和細心是很難勝任的，一出錯并不能隨便用筆涂、用橡皮擦、用刀片刮，每一個步驟會計制度都是嚴格要求的。比如說：

1.寫錯數(shù)字就要用紅筆畫橫線然后在上面更正而不是用刀片掛，在有帳頁作廢的時候先用紅筆全頁劃叉后再寫上“此頁作廢”兩字，這樣才能作廢。

2.對于數(shù)字的書寫也有嚴格要求，自己一定要清晰，按格填寫，不能東倒西歪的。并且記賬時要清楚每一明細分錄及總賬名稱，而不能亂寫，否則總賬的借貸雙方就不能平了。

因此，做賬切忌：粗心大意，馬虎了事，心浮氣躁。做任何事都一樣，需要恒心、細心和毅力，那才能到達成功的彼岸!

在這次的實驗課上，我們被分成了若干個小組進行討論，大家通力合作，完成了老師布置的各種任務。我們小組有六個成員，他們都有著很好的會計基礎(chǔ)知識底子，在平時的討論中都有自己的獨特見解，因此也帶動了我的積極性?？吹剿麄?yōu)橐粋€小問題爭得面紅耳赤，我感覺到了大家對知識的精益求精，我想正是因為我們的爭論和探討而使這門課程變得更加有意義了。每次看到我們每節(jié)課的成果時，心里便會有一種收獲的喜悅，看到老師給的零分時雖然會感到一點小小的失落，但更多的是會在想到底在什么地方出現(xiàn)錯誤了呢，等上課的時候老師一講解頓時就感覺恍然大悟了。

這門課程對我來說收獲頗多，我學到了以前從未接觸到的一些知識，也懂得了作為會計班的學生從剛開始就應該養(yǎng)成良好的習慣，并且要有一定的耐心和細心。經(jīng)過實驗使得我系統(tǒng)的對于老師講的一些理論知識實踐了一遍,加強了對理論知識的記憶,學到了許多書本上沒有的知識,并且意識到只有把書本上學到的理論知識應用于實際的會計實務操作中去,才能真正掌握這門知識。

雖然平時覺得這門課程比較繁瑣，作業(yè)也多，但在最后覺得從中找到了不少樂趣，小組成員之間的相互相合作，老師教的一些細小環(huán)節(jié)，自己親手記完賬的喜悅等等?？偠灾@一學期的會計實務實驗課讓我對會計工作崗位有了較清楚的認識，也發(fā)現(xiàn)了自己身上存在的不少問題，清楚了自己在以后的學習中需要了解和補充知識的方向。相信這一學期的會計實務學習將會對我以后的學習和工作中有很大的幫助。

第二篇：會計實務實驗總結(jié)

會計實務實驗總結(jié)

為期一學期的會計實務實驗課就這樣結(jié)束了。通過學習，我從中獲得了很多其他課程中無法學到的東西，至少在將來進入實習單位乃至以后工作之前，我完成了基本的會計工作實務演練，這些都有助于我以后的學習和工作，相比于其他課程深奧難懂的概念性知識，這門課能帶給我對會計工作更直觀的了解和實質(zhì)性的接觸，理論聯(lián)系實踐，也能夠把平時學到的基礎(chǔ)概念更加深化，總的來說是受益匪淺。

在此之前，也許是厭倦了其他會計課程一味枯燥的紙上談兵，想到能真正接觸會計記賬核算的真正流程，心里很是期待。剛開始聽老師介紹記賬流程時，聽起來很復雜，經(jīng)過一兩筆業(yè)務的處理，總覺得這門課沒有想象中的那么難，也不像老師說的那么復雜，業(yè)務處理也很簡單，也就是基礎(chǔ)會計里學的那些東西。但是在隨后的業(yè)務處理中，我遇到了不小的麻煩。首先是基礎(chǔ)知識的掌握欠缺，使得在面對一些業(yè)務時無從下手，其次是有些業(yè)務在會計實務中的處理過程跟平時學到的東西略有差異。這些都直接導致了在業(yè)務處理過程中頻頻出現(xiàn)錯誤。隨后的情況便是工作量慢慢變大，登記記賬憑證、粘貼憑證、登記現(xiàn)金日記賬和明細賬，每一項都是繁重的工作量，有時候都有點兒跟不上老師的進度了。尤其是在起初登記憑證和日記賬時，老出現(xiàn)數(shù)字寫錯或登錯行，憑證撕了一張又一張，有時候一個很小的失誤就讓我前功盡棄。而隨后的計算所得稅、營業(yè)利潤徹底讓我崩潰了，算一次錯一次，每次都出現(xiàn)錯誤，徹底挑戰(zhàn)了我的耐心。有時候甚至都覺得自己的性格都不適合學會計，耐心、細心和恒心貌似我一點都占不上。

不過還好，所有的難關(guān)都挺過來了。通過這門課的學習，我獲得的不僅僅是對會計基本操作流程的掌握，也讓我明白，作為一名會計，首要的就是細心，要養(yǎng)成細心和耐心的好習慣，核算登帳過程需要極其謹慎，稍有紕漏就會出現(xiàn)重大問題。這些都是在平時的學習過程中無法學到的，只有真正體驗過才會了解。雖然有時候工作量太繁瑣，但嚴謹?shù)膽B(tài)度是會計工作必不可少的，每一個環(huán)節(jié)都不能有任何失誤?？偠灾?jīng)過一個學期的學習，我基本掌握了會計工作的流程，包括會計核算的建賬，處理日常會計業(yè)務，登記賬簿、日記賬和明細賬及會計報表的編制核算，并且在日常的學習中漸漸變得更加細心和耐心，這對我以后的學習和工作產(chǎn)生了很深的影響。雖然還是存在很多問題，但我會在今后更加努力，不斷提高自己的專業(yè)技能水平和會計職業(yè)素養(yǎng)。

第三篇：會計實務實驗八報告

【實驗目的】

1.掌握用友ERP-U8管理軟件中應收款管理系統(tǒng)的相關(guān)內(nèi)容。

2.掌握應收款管理系統(tǒng)初始化、日常業(yè)務處理及月末處理的操作。

3.理解應收款管理在總賬核算與在應收款管理系統(tǒng)核算的區(qū)別。

【實驗內(nèi)容】

1.初始化：設(shè)置帳套殘數(shù)、初始設(shè)置。

2.日常處理：形成應收、收款結(jié)算、轉(zhuǎn)賬處理、壞賬處理、制單、查詢統(tǒng)計。

3.期末處理：月末結(jié)賬。

【實驗準備】

引入“實驗二”帳套數(shù)據(jù)。

【實驗要求】

以帳套主管的身份進行應收款管理操作。

【實驗過程出現(xiàn)的問題及解決方法】

1.無法啟用“應收款管理系統(tǒng)”。解決方法是經(jīng)過問同學，在基礎(chǔ)設(shè)置中的基礎(chǔ)信息設(shè)置中的系統(tǒng)應用中開啟應收款管理系統(tǒng)，同時要關(guān)閉其他沖突系統(tǒng)。

2.如果當年已計提過壞賬準備，則壞賬處理方式不允許修改，只能在下一進行修改。

3.輸入期初銷售發(fā)票時，要確定科目，以方便與總賬管理系統(tǒng)的應收賬款對賬。

4.已審核和生成憑證的應收單不能修改刪除，若要修改刪除，必須取消相應的操作。

5.應收款的轉(zhuǎn)賬金額合計應該等于預售款的轉(zhuǎn)賬金額合計。

第四篇：銀行會計實務總結(jié)

1、銀行存款賬戶的種類

銀行存款賬戶按照資金性質(zhì)和設(shè)置要求不同，可分為： ● 基本賬戶

? 開戶單位與其他單位進行經(jīng)濟往來進行貨幣收付的賬戶 ? 是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的主要賬戶 ? 開立基本賬戶的單位，必須是獨立經(jīng)濟核算的單位 ● 一般存款賬戶

? 是存款人在基本存款賬戶以外的其他銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算、借款轉(zhuǎn)存和現(xiàn)金繳存的賬戶；以及與開立基本存款賬戶的單位不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶

? 該賬戶不能辦理現(xiàn)金支取

比如：由于一些企業(yè)所屬的非獨立核算單位距離主管單位比較遠，通過主管單位的基本賬戶辦理資金收付有困難，因此銀行對這些企業(yè)或單位經(jīng)過審核同意，可就近在其所在地區(qū)銀行開立一般存款戶?！?臨時存款賬戶

? 是存款人因臨時經(jīng)營活動而需要開立的賬戶

? 通過該賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收付 ● 專用存款賬戶

? 是對開立基本賬戶的單位，按照國家有關(guān)規(guī)定所提取的各項專用資金，以及其他具有特定用途的資金而開設(shè)的賬戶 例如：存款人擁有的基本建設(shè)資金、更新改造資金、特殊用途需要專門管理的資金，均可在銀行開立專用賬戶 按照銀行內(nèi)部辦理手續(xù)分為： ● 支票存款戶

? 適用于獨立經(jīng)濟核算、財務制度比較健全的企事業(yè)單位

? 這些單位到銀行辦理各項業(yè)務時，可使用支票或其他專用憑證 ● 存折存款戶

? 適用于生產(chǎn)規(guī)模比較小、存取款次數(shù)不多的小企業(yè)單位、個體工商業(yè)者以及個人

? 銀行在辦理存折存款戶時，除按規(guī)定設(shè)立賬戶外，還要發(fā)給單位或個人存折 ? 單位或個人存取款時，也必須憑折辦理

2、存款種類

● 活期存款

? 是指不規(guī)定存款期限,可以隨時存取的存款。? 分為單位活期存款和活期儲蓄存款?！?定期存款

? 是指存款時預先約定存期，到期支取本息的一種存款。? 分為單位定期存款和定期儲蓄存款。

? 定期儲蓄存款按其存入和支取方式不同，又可分為：

整存整取、零存整取、整存零取、存本取息

3、單位存款業(yè)務的核算

● 單位活期存款業(yè)務的核算

? 支票存款戶的核算

? 支票存款戶的核算

單位繳存現(xiàn)金時，應填寫兩聯(lián)現(xiàn)金送款單，連同現(xiàn)金一起交出納部門，經(jīng)出納人員點收現(xiàn)金無誤后，登記“現(xiàn)金收入日記簿”，將現(xiàn)金送款單退還存款單位，另一聯(lián)送款單轉(zhuǎn)會計入賬。會計分錄如下：

借：現(xiàn)金

貸：活期存款 X X 單位

可按存款單位和存款種類設(shè)置明細賬。

單位支取現(xiàn)金時，應簽發(fā)現(xiàn)金支票。支票上應注明款項的用途，并加蓋支票專用章。會計部門收到現(xiàn)金支票后，除了認真審查支票內(nèi)容外，還應核對印鑒，以確定支票的真?zhèn)巍?/p>

審核無誤后，將出納對號單撕下交取款人，以現(xiàn)金支票作為記賬憑證，登記單位存款分戶賬。會計分錄如下： 借：活期存款 XX單位

貸：現(xiàn)金

記賬后的現(xiàn)金支票，轉(zhuǎn)出納部門，登記“現(xiàn)金支出日記簿”，將現(xiàn)款交取款人。? 存折存款戶的核算

? 存折存款戶繳存現(xiàn)金時，應填寫存款憑條，連同存折、現(xiàn)款一并交銀行出納部門，出納部門點收現(xiàn)金無誤后，登記“現(xiàn)金收入日記簿”，將存折及存款憑條一同交給會計部門，據(jù)以登記分戶賬及存折，然后將存折退還存款單位。賬務處理同支票戶。

? 存折存款戶支取現(xiàn)金時，應填寫取款憑條，填寫時注明款項用途，并加蓋單位預留銀行印鑒，將憑條與存折一同交會計部門。會計部門除了參照支票戶取款手續(xù)進行賬務處理外，還應登記存折，然后將取款憑條與存折轉(zhuǎn)出納部門辦理付款手續(xù)

? 存款利息的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

? 計息時間和利率的規(guī)定

單位活期存款按季度計息，每季末月20日為結(jié)息日，如3月20日、6月20日。計算時間從上季末月21日開始，到本季末月20日為止。計息天數(shù)“算頭不算尾”，即從存入日算至支取的前一日為止。

計息利率的規(guī)定：利率一般分為年利率、月利率、日利率3種，三者之間可以換算，1年按360日算。存期以天數(shù)計算時，用日利率；存期按月計算時，用月利率；存期按年計算時，用年利率

?

利息計算的基本公式

? ? 利息=本金×存期×利率

單位活期存款由于存取次數(shù)頻繁，其余額經(jīng)常發(fā)生變動，計算利息可采用積數(shù)法，其公式為：

利息= 計息積數(shù) × 日利率

計息積數(shù)= 本金 × 存期（天數(shù)）

積數(shù)＝本次變動前的余額×該余額的實際存在天數(shù)

將這一季度的積數(shù)相加，得出累計積數(shù)，即可計算利息： 利息＝累計積數(shù)×日利率

● 單位定期存款業(yè)務的核算

單位定期存款是指單位在轉(zhuǎn)存存款時，約定存期，本金一次轉(zhuǎn)存，由銀行發(fā)給存單，到期憑存單一次轉(zhuǎn)存本息的單位存款。

各單位按照有關(guān)規(guī)定提留歸單位所有的短期不用資金和地方財政結(jié)余存款，均可在當?shù)亻_戶銀行辦理整存整取定期存款。

定期存款存期分為半年、1年、2年、3年。1萬元起存，到期一次支取本息，不能提前支取，不得轉(zhuǎn)讓流通。? 存入定期存款的核算

單位向銀行辦理定期存款時，應簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票及進賬單交銀行會計部門。會計部門審核無誤后以轉(zhuǎn)賬支票代借方傳票登記單位分戶賬，以進賬單代定期存款轉(zhuǎn)賬貸方傳票，并開具定期存款證明書交存款人，登記開銷戶登記簿，作分錄如下：

借：活期存款 ×× 單位存款戶

貸：定期存款 ×× 單位存款戶 ? 支取定期存款的核算

單位持定期存款證明書及取款憑條來銀行支取時，銀行會計部門審核相符后按規(guī)定計算存款利息，作會計分錄如下：

借：定期存款 XX 單位存款戶

利息支出 XX 定期存款利息支出戶 貸：活期存款 XX 單位存款戶 ? 定期存款利息計算

單位定期存款利息的計算采取利隨本清的辦法，即在存款到期日支取本金的同時一并計付利息。

? 利息＝本金×存期×利率

定期存款的存期按對年、對月、對日計算，對年一律按360天計算，對月一律按30天計算，零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算。

? 存期內(nèi)如遇到利率調(diào)整，應分段計息：

利率調(diào)高時，在調(diào)整日以前按原存單所訂利率計息，從調(diào)整日起按新利率計息；利率調(diào)低時，在原存期內(nèi)仍按原存單所訂利率計息。逾期支取時，逾期部分按支取日掛牌活期存款利率計息。

光明公司存入定期存款10萬元，存期為1年，月利率為4.2‰，則到期銀行應支付利息為：

000 ×12 × 4.2‰ ＝5 040（元）銀行賬務處理的會計分錄為：

借：定期存款 光明公司存款戶 100 000 利息支出 定期存款利息支出戶 5 040 貸：活期存款 光明公司存款戶 105 040 ● 單位通知存款業(yè)務的核算

? 通知存款是存款人在存入款項時不約定存期，支取時提前通知金融機構(gòu)，約定支取存款日期和金額方能支取的存款。

? 凡在中華人民共和國境內(nèi)的個人、法人和其他組織，均可到經(jīng)中國人民銀行批準開辦通知存款業(yè)務的金融機構(gòu)辦理該項存款業(yè)務。? 通知存款的規(guī)定

? 通知存款無論實際存期多長，按存款人提前通知的期限的長短劃分為1天通知存款和7天通知存款兩個品種，即必須提前1天或7天通知約定支取存款。

? ? ? 通知存款的最低起存金額：單位50萬元，個人5萬元；最低支取金額：單位為10萬元，個人為5萬元。

存款人需一次性存入，可以1次或分次支取。

通知存款為記名式存款，單位通知存款采用記名存款憑證形式；個人通知存款采用記名存單形式。存單或存款憑證須注明“通知存款”字樣。

? 通知存款的計息

? ? ? 通知存款存入時由存款人選擇1天或7天通知存款，銀行按支取日掛牌公告的相應利率和實際存期計算利息，利隨本清。實際存期不足通知期限的，按活期存款利率計算利息。

最短通知期限為2天或8天。未提前通知而支取的以及已經(jīng)辦理通知手續(xù)而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率計算利息。

4、活期儲蓄存款的核算

? 開戶 ? 續(xù)存 ? 取款 ? 利息計算

? ? ? ? ? 活期儲蓄存款，規(guī)定每年結(jié)息1次。

為了減輕決算日的工作量，規(guī)定從本年7月1日起到次年6月30日止，為一個結(jié)息期，6月30日為結(jié)息日。計息方法：

傳統(tǒng)手工計息：采取按存取款金額，從活期儲蓄利息表查算出每筆存取款金額的利息來計算儲戶應得的利息。

現(xiàn)代電腦計息：電子計算機在會計核算中的應用

? 銷戶

5、定期儲蓄存款的核算

? 定期儲蓄是在第一次存款時，約好存款期限，1次或分次存入，到期支取本息的儲蓄存款。

? 它的優(yōu)點是存期長，有利于銀行長期使用資金。? 定期儲蓄存款根據(jù)存入方式和支取的方式不同主要分為整存整取、零存整取、存本取息和整存零取4種。? 整存整取

? ? 整存整取儲蓄存款，50元起存，多存不限，約定期限，由銀行發(fā)給存單，到期一次支取本息。存期分為3個月、半年、1年、2年、3年、5年。定期儲蓄存款，在原定存期內(nèi)若遇利率調(diào)整，應分段計息。

利率調(diào)高時，在調(diào)整日以前按原存單所定利率計息，從調(diào)整日起按新利率計息；利率調(diào)低時，在原存期內(nèi)仍按原存單所定利率計息。

? 提前支?。?/p>

儲戶因急用，持未到期的存單要求提前支取時，應由儲戶提供本人身份證，銀行審核無誤后，在存單背面注明證件名稱及號碼，以備查考，并在存單及卡片賬上加蓋“提前支取”戳記。

提前支取的定期儲蓄利息計算，是以當日掛牌的活期儲蓄利率計息。過期支取定期儲蓄，其處理方法與到期支取相同，但對逾期利息，應以活期儲蓄利率計算

?

零存整取定期儲蓄

? 零存整取定期儲蓄存款是一種分次存入、到期一次提取本息的定期儲蓄存款種類。開戶起存金額為5元，存期為1年、3年、5年，要求每月存款金額固定，每月存入1次，中途如有漏存，應在下月補存，未補存者，到期支取時，按實存金額和實際存期計算利息。

? ? ? ? 該種儲蓄不得部分提前支取。

零存整取儲蓄的開戶及續(xù)存手續(xù)，與活期儲蓄基本相同。

到期及提前支取可參照活期儲蓄銷戶時的處理手續(xù)以及整存整取儲蓄手續(xù)辦理。但計息方法有所不同 月積數(shù)計算法：

月積數(shù)計算法是分戶賬上余額按月份計算出月積數(shù)，支取時求出累計積數(shù)，然后再乘以月利率。

如每月存入100元，利率為0.75%，存期為1年，2000年8月1日到期，根據(jù)分戶賬求出全年累計積數(shù)為7800元。利息=7800 ×0.75%=58.5(元〉

? 固定基數(shù)計息法：

固定基數(shù)計息法，是以每月存入1元，存12個月，到期按規(guī)定利率計算出應付的利息作為基數(shù)，然后乘以每月固定存入金額。如利率0.75％，月存入1元，存滿12個月，月積數(shù)為78元，利息積數(shù)為： 1 ×78 ×0.75％＝0.585（元）如每月存入100元，存滿1年支取時應付的利息為： 0.585 ×100＝58.5（元）

?

存本取息定期儲蓄

? 存本取息儲蓄是適應儲戶有較多節(jié)余款，初始的本金不動，按期支取利息的存儲需要而設(shè)立的。這種儲蓄，一次存入本金，存期分1年、3年、5年三種，由銀行發(fā)給存折，以后憑存折按約定期限分次支取利息，到期一次支取本金。

? ? ? 如儲戶在取息期未支取，以后可隨時支取，但不計復息。存本取息儲蓄的核算手續(xù)，基本與整存整取儲蓄的手續(xù)相同。利息計算

應先按規(guī)定利率計算出應付利息總數(shù)，然后根據(jù)支取利息次數(shù)，計算出平均每次支取利息金額。

?

整存零取定期儲蓄

? ? 這是適應大筆款項在較長時間內(nèi)分期陸續(xù)使用的需要而設(shè)置的一種儲蓄形式。

這種儲蓄，一次存入本金，開戶起存金額一般為1000元，存期分1年、3年、5年，支取期限分每1個月、每3個月或每半年1次。由銀行發(fā)給存折，以后憑存折分期支取本金。

? ? 整存零取定期儲蓄利息的計算 整存零取定期儲蓄提前支取

整存零取定期儲蓄，如果未按約定支取期次，要求部分提前支取時，可提前支取本金1或2次。

提取后，須在以后月份內(nèi)停取1或2次。

如果提前支取全部余額，則按實存金額和實存時期計息。

6、貸款業(yè)務

貸款也稱放款，是銀行或其他金融機構(gòu)以一定的利率和必須歸還等為條件，把貨幣資金提供給需要者的一種信用活動。

貸款業(yè)務是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務之一，也是銀行資金運用的主要形式。它的意義主要表現(xiàn)在：

銀行通過發(fā)放貸款，可以滿足生產(chǎn)和商品流通的資金需要，支持國民經(jīng)濟的發(fā)展。銀行通過信貸監(jiān)督，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，加強經(jīng)濟核算，節(jié)約資金使用，提高經(jīng)濟效益。

加強貸款管理，加速資金周轉(zhuǎn)，減少貸款損失，可以增加銀行的營業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟效益。

? 短期貸款和中長期貸款

? 短期貸款是指期限在1年以下的各種貸款； ? ? ? ? ? 中期貸款是指期限在1－3年的各種貸款；

長期貸款是指貸款期限在3年以上（含3年）的各種貸款。

? 信用貸款、擔保貸款和抵押貸款

信用貸款是指銀行僅憑借款單位的信譽而無須提供抵押品和擔保人而發(fā)放的貸款；

擔保貸款是以具有法人資格的擔保人所提供的擔保為根據(jù)而發(fā)放的貸款，如借款人不能按期償還貸款，擔保人應承擔償還本息的責任；

抵押貸款是銀行要求借款人提供一定的抵押品作為物質(zhì)擔保而發(fā)放的貸款。

? 貼現(xiàn)

? ? 是“商業(yè)匯票貼現(xiàn)”的簡稱，是指商業(yè)匯票的持票人為提前取得票款，持未到期的商業(yè)匯票，向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。

它是一種票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為，也是銀行向企業(yè)融通資金的一種信用方式。是持票人將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行扣除一定的利息后，將余額交付貼現(xiàn)人的信用行為。

? 它是一種特殊的貸款形式。

第五篇：會計實務總結(jié)

以下純個人總結(jié)：大家來分享一下 應收票據(jù)的賬務處理： ⑴收到票據(jù)時： 借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入

應交稅金—應交增值(銷項)⑵票據(jù)到期收回時： 借：銀行存款

貸：應收票據(jù)[＝賬面余額]

財務費用[未計提利息] ⑶期末計息： 借：應收票據(jù) 貸：財務費用

⑷帶息票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得物資： 借：物資采購[原材料 庫存等] 應交稅金—應交增值(進項)銀行存款[可能在貸方] 貸：應收票據(jù)[賬面余額]

財務費用[尚未計提的利息] ⑸票據(jù)到期收回款項 借：銀行存款 貸：應收票據(jù)

⑹以應收票據(jù)抵償應收賬款： 借：應收票據(jù) 貸：應收賬款

※※※※※※※※※※※※※※ 應收賬款的賬務處理： ⑴賒銷商品時：

借：應收賬款[扣除商業(yè)折扣]

財務費用[發(fā)生的現(xiàn)金折扣] 貸：主營業(yè)務收入

應交稅金—應交增值(銷項)⑵代墊包裝費、運雜費 借：應收賬款 貸：銀行存款

⑶應收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算 借：應收票據(jù) 貸：應收賬款

※※※※※※※※※※※※※※ 預付賬款的賬務處理 ⑴賬務處理 ⒈預付貨款 借：預付賬款 貸：銀行存款 ⒉收到貨物 借：原材料

應交稅金—應交增值(進項)

貸：預付貨款 ⒊補付貨款 借：預付貨款 貸：銀行存款

⒋不符合預付貨款性質(zhì)轉(zhuǎn)入其他應收款 借：其他應收款 貸：預付賬款 ⑵注意事項：

⒈不設(shè)預付賬款，應付賬款借方余額(實為預付)=>預付賬款借方

⒉有確鑿證據(jù)表明不符合預付賬款性質(zhì)或供貨單位或勞務供應方破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物或勞務的將預付賬款轉(zhuǎn)入其他應收款，并計提壞賬準備。

⒊應收、預收賬款核算銷售業(yè)務 ⒋應付、預付賬款核算購貨業(yè)務 ※※※※※※※※※※※※※※

其他應收款：⒈賠款、罰款 ⒉出租包裝物租金 ⒊職工墊付款項 ⒋備用金⒌存出的保證金 ⒍預付賬款轉(zhuǎn)入 ⒎其他

注：企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項，不得用此科目核算。

※※※※※※※※※※※※※※ 壞賬的財務處理：

⑴不能全額計提壞賬準備： ⒈當年發(fā)生的應收款項 ⒉計劃對應收款項進行重組 ⒊與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項

⒋其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。

⑵確認壞賬：債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害導致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償付債務、逾期3年以上未履行償債義務。⑶應按規(guī)定計提壞賬準備： ⒈預付賬款轉(zhuǎn)入其他應收款 ⒉應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款 ⑷不考慮計提壞賬的情況：

⒈應收票據(jù)(轉(zhuǎn)入應收賬款后可以提)⒉應收賬款在貸方

⒊預付賬款(轉(zhuǎn)入其他應收后可以提)

⑸當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備-壞賬準備科目貸方余額[正數(shù)補提、負數(shù)沖回]

⑹賬務處理：

⒈提取壞賬準備時： ①應提大于賬面： 借：管理費用 貸：壞賬準備 ②應提小于賬面: 借：壞賬準備 貸：管理費用

⒉實際發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備

貸：應收賬款/其他應收款 ⒊已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬收回 借：應收賬款/其他應收款 貸：壞賬準備

借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本

③補付金融機構(gòu)退回及折讓款： 借：其他應付款 貸：銀行存款

④金融機構(gòu)應補付我方： 借：銀行存款 貸：其他應付款

⑶應收債權(quán)貼現(xiàn)的核算：

1.企業(yè)負有還款責任，視同質(zhì)押取得借款2.企業(yè)不負借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：應收賬款/其他應收款

※※※※※※※※※※※※※※ 以應收債權(quán)質(zhì)押取得借款的核算: ⑴附追索權(quán)的應收債權(quán)出售:應設(shè)臵備查賬薄,記錄質(zhì)押應收債權(quán)賬面余額,質(zhì)押期限回款情況

⒈取得時: 借：銀行存款[實收款項] 財務費用[實付手續(xù)費] 貸：短期借款等[借款本金] ⒉付息時： 借：財務費用 貸：銀行存款 ⒊還本付息時： 借：短期借款

財務費用 貸：銀行存款

⑵不附追索權(quán)的應收債權(quán)出售： ⒈所售應收債權(quán)轉(zhuǎn)銷

⒉結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準備 ⒊預計銷售退回、折讓 ⒋確認出售損益 ①出售時：

借：銀行存款[實收款項] 其他應收款[協(xié)議約定預計銷售退回、折讓、現(xiàn)金折扣等] 壞賬準備[售出的已提壞賬] 財務費用[相關(guān)手續(xù)費] 營業(yè)外支出[借方差額] 貸：應收賬款[賬面余額]

營業(yè)外收入[貸方差額] ②實收退回商品[=協(xié)議約定]： 借：主營業(yè)務收入[實際退回折讓] 應交稅金—應交增值(銷項)財務費用[現(xiàn)金折扣] 貸：其他應收款

有還款責任，視同應收債權(quán)出售 ※※※※※※※※※※※※※※ ⑴不符合定義而不屬于存貨：

⒈為建造固定資產(chǎn)等各項工程儲備的各種材料 ⒉企業(yè)的特種儲備物資

⒊按國家指令專項儲備的資產(chǎn) ⑵外購材料的會計處理如下： ⒈發(fā)票賬單與材料同時到達 借：原材料

應交稅金—應交增值(進項)貸：銀行存款/應付賬款 ⒉發(fā)票賬單已到、材料未到 ①購入時：

借：在途物資(實際成本)應交稅金—應交增值(進項)貸：銀行存款/應付賬款 ②材料運抵企業(yè)驗收入庫： 借：原材料 貸：在途物資

③材料驗收入庫，發(fā)票賬單未到，貨款未付 A．月末按材料(暫估)價值入賬 借：原材料[不含增值稅稅額] 貸：應付賬款—暫估應付賬款

B．下月初紅字金額作同樣的記賬憑證予以沖回④采用預付貨款方式采購材料 a.預付時 借：預付貨款 貸：銀行存款

b.材料驗收入庫，發(fā)票賬單到賬 借：原材料

應交稅金—應交增值(進項)貸：預付賬款 c.補付貨款時

借：預付貨款[補付金額] 貸：銀行存款

d.收到退回多預付的款項 借：銀行存款

貸：預付貨款

⒊工業(yè)企業(yè)外購存貨成本＝采購價格+進口關(guān)稅+其他稅金+運輸費+裝卸費+保險費+其他可直接歸屬于存貨采購的費用

⑶通過進一步加工取得的存貨成本=采購成本+(直接人工+制造費用)+(可確定特定客戶的設(shè)計費)＝采購成本+加工成本+其他成本

不應確認為存貨成本而應當計入當期費用： ①非正常消耗直接材料、人工、制造費用，如自然災害 ②倉儲費用：非生產(chǎn)目標倉儲量 ③商品流通企業(yè)：運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前挑選整理費用

⑷投資者投入的存貨，進項可抵稅，并應按照投資各方確認的價值，作為實際成本。借：原材料/庫存商品

應交稅金—應交增值(進項)貸：實收資本(或股本)[注冊資本中享有的份額] 資本公積[差額] ⑸接受捐贈存貨的會計處理 1.接受捐贈時

借：庫存商品、原材料等

應交稅金—應交增值(進項)[稅法可抵扣部分] 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值

銀行存款[按因接受捐贈資產(chǎn)應支付的相關(guān)稅費金額] 附注：捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額及相關(guān)稅費；捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似非貨幣性資產(chǎn)的市場價格估計的金額及相關(guān)稅費 2.期末，結(jié)轉(zhuǎn)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值” ①如果接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值全部計入當期應納稅所得額 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值[按賬面余額] 貸：應交稅金—應交所得稅

資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備[按差額] ②如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計入各應納稅所得額的，各期計算交納所得稅時 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值[當期應計部分] 貸：應交稅金—應交所得稅

資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備[按差額]

附注：按當期計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或按當期應計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅金額。

⑹委托加工物資的會計處理如下： ⒈拔付委托加工物資時，借：委托加工物資[實際成本] 貸：原材料或庫存商品

⒉支付加工費用、應負擔的增值稅、運雜費等 借：委托加工物資

應交稅金—應交增值(進項)貸：銀行存款等

⒊需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本

借：委托加工物資 貸：應付賬款 銀行存款等

⒋需要交納消費稅的委托加工物資，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代繳的消費稅

借：應交稅金—應交消費稅 貸：應付賬款 銀行存款等

⒌收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資，按實際成本

借：原材料 庫存商品等

貸：委托加工物資

⒍消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費+消費稅

=材料實際成本+加工費+消費稅組成計稅價格×消費稅稅率

消費稅組成計稅價格=(材料實際成本+加工費)/(1-消費稅稅率)

⒎委托加工物資實際成本＝實際耗用的材料成本+加工費+運輸費+裝卸費+保險費+應計入成本的稅金 ※※※※※※※※※※※※※※ 包裝物發(fā)出的核算 ⒈生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物： 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 ⒉隨同商品出售

①不單獨計價的包裝物，按實際成本 借：營業(yè)費用 貸：包裝物

②單獨計價的包裝物，按實際成本 借：其他業(yè)務支出 貸：包裝物

⒊出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用時應結(jié)轉(zhuǎn)成本，如金額較大可通過待攤費用或長期待攤費用分次攤銷。[有收入的其他業(yè)務收支,無收入的營業(yè)費用] 借：其他業(yè)務支出[出租包裝物] 營業(yè)費用[出借包裝物] 貸：包裝物

⒋收到出租包裝物的租金 借：現(xiàn)金或銀行存款等 貸：其他業(yè)務收入等

⒌收到出租、出借包裝物的押金 借：現(xiàn)金或銀行存款等 貸：其他應付款

⒍沒收逾期未退包裝物押金，沒收的押金應交的消費稅

借：其他應付款

貸：應交稅金—應交增值(銷項)應交稅金—交交消費稅 其他業(yè)務收入[差額] ⒎沒收逾期未退包裝物加收押金 借：其他應付款

貸：應交稅金—應交增值(銷項)應交稅金—應交消費稅 營業(yè)外收入[差額逾期押金] ⒏包裝物報廢

借：原材料[殘料價值] 貸：其他業(yè)務支出[出租包裝物] 營業(yè)費用[出借包裝物] ※※※※※※※※※※※※※※(二)低值易耗品發(fā)出的核算 1.一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值計入有關(guān)的成本費用 借：制造費用 管理費用等 貸：低值易耗品

報廢時：殘料價值沖有關(guān)成本費用 借：原材料等 貸：制造費用 管理費用等

2.分次攤銷低值易耗品 領(lǐng)用時：

借：待攤費用或長期待攤費用 貸：低值易耗品

攤銷時： 借：制造費用 管理費用等

貸：待攤費用/長期待攤費用

報廢時：殘料價值沖有關(guān)成本費用 借：原材料等 貸：制造費用 管理費用等

※※※※※※※※※※※※※※ 商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法 ⑴毛利率法

毛利率=(銷售凈額-銷售成本)/銷售凈額

估計期末存貨=期初存貨+本期購貨-(本期銷售凈額-本期銷售凈額×估計毛利率)

其中：估計毛利率可選用前期毛利率或計劃毛利率。⑵售價金額核算法

本期銷售成本=(期初存貨成本+本期購進存貨成本)/(期初存貨售價+本期購貨售價)×本期銷售收入 本期銷售成本率＝(期初存貨成本+本期購進存貨成本)/(期初存貨售價+本期購貨售價)

期末存貨=期初存貨+本期購貨-本期銷售成本 ※※※※※※※※※※※※※※ 存貨清查：

⑴存貨盤盈的賬務處理：編資產(chǎn)負債表時清零無余額 ⒈批準處理前： 借：原材料

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 ⒉批準處理后：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用

⑵盤虧的賬務處理： ⒈批準處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料 ⒉批準處理后：

借：其他應收款[過失人賠償] 原材料[殘料入庫]

管理費用[一般經(jīng)營損失] 營業(yè)外支出[非常損失]

貸：待處理財產(chǎn)損溢―待處理流動資產(chǎn)損溢 ※※※※※※※※※※※※※※ 可變現(xiàn)凈值的確定方法 ⒈用于直接出售的存貨

可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用和相關(guān)稅金 ⒉用于生產(chǎn)的存貨(需進一步加工)

可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價-進一步加工成本-銷售產(chǎn)品發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅金。⒊估計售價：有合同的按協(xié)議價計算，超過部分按一般市場價計算。

計提存貨跌價準備：(沖回時相反)借：管理費用―計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備

※※※※※※※※※※※※※※ 短期投資賬務處理： ⑴購入短期投資時： ⒈以現(xiàn)金購入的： 借：短期投資

應收股利[已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，不包括股票股利] 應收利息[已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息] 貸：銀行存款

初始投資成本＝實付價款+稅金+手續(xù)費-已宣告未領(lǐng)取股息 ⒉投資者投入的：按雙方確認價值確認初始投資成本。

⑵持有期間的計價：持有期股息不確認投資收益處理，沖減短期投資 借：銀行存款

貸：短期投資[持有期間現(xiàn)金股息] 應收股利[購入時已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利] 應收利息[購入時已宣告未領(lǐng)取的利息] ⑶短期投資的期末計價(成本與市價孰低法)借：投資收益—計提的短期投資跌價準備 貸：短期投資跌價準備

附注：補提準備時科目方向相反。

當期應提短期投資跌價準備＝當期市價低于成本的金額－“短期投資跌價準備”科目的貸方余額

⑷短期投資的處臵 借：銀行存款

短期投資跌價準備[已提的] 貸：短期投資[賬面余額] 投資收益—出售短期股票[損失時可在借方] ※※※※※※※※※※※※※※ 長期債權(quán)投資——債券投資： ⑴初始投資成本的確定： 溢價購入：

借：長期債權(quán)投資—債券投資(面值)[債券面值] 長期債權(quán)投資—債券投資(溢價)[借方差額] 長期債權(quán)投資—債券投資(應計利息)[未到期的利息] 長期債權(quán)投資—債券投資(債券費用)[金額較

大稅金、手續(xù)費]

投資收益[金額較小的稅金、手續(xù)費]

應收利息[分期付息:已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息]

貸：銀行存款等[實付價款] 折價購入：

借：長期債權(quán)投資—債券投資(面值)[債券面值] 長期債權(quán)投資—債券投資(應計利息)[未到期的利息] 長期債權(quán)投資—債券投資(債券費用)[金額較大稅金、手續(xù)費]

投資收益[金額較小的稅金、手續(xù)費]

應收利息[分期付息:已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息]

應計利息[未到付息期利息] 貸：銀行存款等

長期債權(quán)投資—債券投資(折價)[貸方差額]

溢價或折價＝實付款項-利息(到期未到期)-包含的相關(guān)費用-面值 ⑵溢折價攤銷 借：應收利息

長期債券投資—債券投資(折價)長期債權(quán)投資—債券投資(應計利息)貸：長期債券投資—債券投資(溢價)投資收益—債券利息收入

※※※※※※※※※※※※※※

可轉(zhuǎn)換公司債券的核算：(無重大影響：成本法)⑴購買債券時：

借：長期債權(quán)投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券面值)貸：銀行存款 ⑵按年計息：

借：長期債權(quán)投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資(應計利息)貸：投資收益—債券利息收入 ⑶轉(zhuǎn)換為股份時先計息：

借：長期債權(quán)投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資(應計利息)貸：投資收益—債券利息收入 ⑷轉(zhuǎn)換為股份時：

借：長期股權(quán)投資—X公司

貸：長期債權(quán)投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資(面值)長期債權(quán)投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資(應計利息)⑸長期債權(quán)投資處臵時：賬面價值＋應計利息－折價＋溢價－減值準備

※※※※※※※※※※※※※※

委托貸款的核算：按期計息，到期未收到利息時，將已提利息沖回，收到利息時沖減委托貸款本金，已提利息不提減值準備，賬面余額和賬面價值相等。⑴發(fā)生委托貸款時 借：委托貸款—本金 貸：銀行存款 ⑵按期計息

借：委托貸款—利息

貸：投資收益—委托貸款利息收入 ⑶未收到利息，沖減已確認的利息： 借：投資收益—委托貸款利息收入 貸：委托貸款—利息 ⑷實際收到利息時： 借：銀行存款

貸：委托貸款—本金

⑸終了，計提減值準備： 借：投資收益—委托貸款減值

貸：委托貸款—計提的委托貸款減值準備 ※※※※※※※※※※※※※※

長期股權(quán)投資的成本法：不設(shè)二級明細

⒈無控制、無共同控制、無重大影響。占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下。

⒉向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。⒊初始投資成本不含評估、審計、咨詢 ⑴購入時：

借：長期股權(quán)投資—X公司 貸：銀行存款

⑵宣告分派購入前的股利： 借：應收股利

貸：長期股權(quán)投資—X公司[沖減成本] ⑶宣告分派購入后的股利：需計算股利的累計影響數(shù)。借：應收股利

長期股權(quán)投資—X公司[借或貸] 貸：投資收益—股利收入[差額] ※※※※※※※※※※※※※※ 長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

⒈控制、共同控制或重大影響，控股比例大于等于２０％，50%以上

⒉在權(quán)益法下設(shè)臵四個三級明細科目，即： ⑴長期股權(quán)投資—X公司(投資成本)=被投單位所有者權(quán)益×持股比例

⑵長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額)＝初始投資成本-投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資方持股比例 ⒈投資時：

借：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本)貸：銀行存款等

⒉將投資成本調(diào)整為企業(yè)享有的份額：股權(quán)投資差額借方差額應從取得后分期攤銷[當月投當月攤]： 借：長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額)[借

方差額]

貸：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本)[調(diào)整的投資成本]

借：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本)貸：資本公積—股權(quán)投資準備[貸方差額] ⒊攤銷(借方差額)股權(quán)投資差額： 借：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額)⒋追加投資時

借：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本)貸：銀行存款等[追回投資成本] ⒌追加投資形成股權(quán)投資差額：

①追加投資形成借方差額與原借方差額分別計算攤銷額：

借：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額)

②追加投資形成借方差額與原借方差額合并計算攤銷額

③初始投資為借方差額，追加投資為貸方差額

借：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本)[追加投資形成的差額]

貸：資本公積—股權(quán)投資準備[新形成的貸方差額]

長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額)[原借方差額]

如果貸方差額少于借方差額則無資本公積—股權(quán)投資準備科目

④初始投資時貸方差額，追加投資時為借方差額： 借：資本公積—股權(quán)投資準備[原貸方差額]

長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額)[新形成的借方差額]

貸：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本)[追加投資形成的差額]

⑶長期股權(quán)投資—X公司(損益調(diào)整)

投資企業(yè)采用權(quán)益法核算后，因被投資單位盈虧和宣告現(xiàn)金股利影響其所有者權(quán)益變動，投資企業(yè)按投資持股比例計算的份額通過“損益調(diào)整”明細科目核算(但若被投資單位宣告的現(xiàn)金股利屬于投資企業(yè)投資之前實現(xiàn)的盈余，則投資企業(yè)應通過“投資成本”明細科目核算)

⒈被投資單位發(fā)生盈利：

借：長期股權(quán)投資—X公司(損益調(diào)整)[盈利] 貸：投資收益—股權(quán)投資收益

⒉被投資單位發(fā)生虧損：允許出現(xiàn)貸方余額 借：投資收益—股權(quán)投資損失

貸：長期股權(quán)投資—X公司(損益調(diào)整)[虧損] ⒊被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利： 借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資—X公司(損益調(diào)整)被投資單位宣告的現(xiàn)金股利屬于投資企業(yè)投資前實現(xiàn)的盈余： 借：應收股利

貸：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本)長期股權(quán)投資賬面價值=投資成本+股權(quán)投資差額+損益調(diào)整+股權(quán)投資準備-長期股權(quán)投資減值準備

長期股權(quán)投資賬面余額=投資成本+股權(quán)投資差額+損益調(diào)整+股權(quán)投資準備

⑷長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資準備)＝被投資單位資本公積變動影響股權(quán)變動的金額*投資比例

借：長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資準備)貸：資本公積—股權(quán)投資準備 如長期股權(quán)投資出售時：

借：資本公積—股權(quán)投資準備[貸方差額] 貸：資本公積—其他資本公積

投資前被投資單位調(diào)整留存收益的： 借：以前損益調(diào)整

貸：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本/股權(quán)投資差額)投資后被投資單位調(diào)整留存收益的：

借：以前損益調(diào)整(累計影響數(shù)*投資比例)貸：長期股權(quán)投資—X公司(損益調(diào)整/股權(quán)投資準備)借：利潤分配—未分配利潤(差額)盈余公積—法定盈余公積(累計影響數(shù)*比例)盈余公積—法定公益金(累計影響數(shù)*比例)貸：以前損益調(diào)整

※※※※※※※※※※※※※※ 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法：

⒈投資企業(yè)應在中止采用權(quán)益法法時，按投資的賬面價值作為新的投資成本。借：長期股權(quán)投資—X公司

貸：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本)

長期股權(quán)投資—X公司(損益調(diào)整)⒉其后宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利作為新的投資成本的收回沖減成本的賬面價值 借：應收股利

貸：長期股權(quán)投資—X公司

※※※※※※※※※※※※※※ 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：

⑴按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面余額(不含股權(quán)投資差額)加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎(chǔ)計算追加投資后的股權(quán)

投資差額。[按權(quán)益法時各明細科目的余額]

借：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本)

長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額)[扣除應攤銷部分]

長期股權(quán)投資—X公司(損益調(diào)整)長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資準備)貸：長期股權(quán)投資—X公司

利潤分配—未分配利潤[以前的不通過投資收益科目]

資本公積—股權(quán)投資準備 ⑵追加投資時：

借：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本)貸：銀行存款

⑶計算再次投資的股權(quán)投資差額：

⒈＝追加投資的實付款-追加時原持股權(quán)益*追加持股比例

借：長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額)貸：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本)⒉將追加前的(損益調(diào)整)轉(zhuǎn)入投資成本 借：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本)貸：長期股權(quán)投資—X公司(損益調(diào)整)

⑷計算追加投資后的應攤銷的股權(quán)投資差額 借：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額)⑸按權(quán)益法正常計算以后的投資收益 借：長期股權(quán)投資—X公司(損益調(diào)整)貸：投資收益—股權(quán)投資收益 長期股權(quán)投資的處臵：

注意股權(quán)購買日：股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)是否辦理完畢?！?長期投資減值：[出售凈價與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者]

出售凈價=出售價格－處臵費用 與權(quán)益法相關(guān)的減值會計處理： 可收回凈額<賬面價值：

⑴投資時貸方差額已計入資本公積，應先沖，而后減投資收益

借：資本公積―股權(quán)投資準備[貸方差] 貸：長期投資減值準備

借：資本公積―股權(quán)投資準備[貸方差]

投資收益―計提的長期投資減值準備[差額－貸方差額]

貸：長期投資減值準備

⑵投資時借方差額，而后記提長期股權(quán)投資減值準備 借：投資收益―股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資―X公司(股權(quán)投資差額)借：投資收益―股權(quán)投資差額攤銷 投資收益―計提的長期投資減值準備

貸：長期股權(quán)投資―X公司(股權(quán)投資差額)

長期投資減值準備 可收回凈額>賬面價值： ⑴

借：長期投資減值準備

貸：投資收益—計提的長期投資減值準備 資本公積―股權(quán)投資準備

[先沖投資收益，后沖資本公積] ⑵

借：長期投資減值準備

貸：投資收益—計提的長期投資減值準備 投資收益―股權(quán)投資差額攤銷[先沖投資收益，后沖資本公積] 注意事項：

①股權(quán)轉(zhuǎn)讓日：股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢 ②股權(quán)投資差額攤銷：看投資的時點是年初還是年中。

※※※※※※※※※※※※※※ 固定資產(chǎn)的初始計量：

=買價+進口關(guān)稅+運輸費+裝卸費+保險費+專業(yè)人員服務費+其他相關(guān)稅費 ⑴外購：(分需安裝和不需安裝)借：在建工程 貸：銀行存款 原材料

應交稅金―應交增值(進項轉(zhuǎn)出)應付工資

安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 ⑵自營工程： ⒈購入工程物資： 借：工程物資 貸：銀行存款 ⒉領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 貸：工程物資 ⒊其他： 借：在建工程

貸：銀行存款[支付其他費用] 應付工資[工程人員工資] 庫存商品[領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品] 應交稅金―應交增值(銷項)領(lǐng)用原材料需轉(zhuǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出 領(lǐng)用庫存商品需轉(zhuǎn)銷項稅額 ⒋正常原因工程報廢或毀損：

①未達到預定可使用狀態(tài)：凈損失計工程成本 ②達到預定可使用狀態(tài)：

a.籌建期間：計入長期待攤費用 b.非籌建期間：營業(yè)外支出 ⒌非正常原因：

a.籌建期間：計入長期待攤費用 b.非籌建期間：營業(yè)外支出 ⑶出包工程： a.預付工程款： 借：在建工程 貸：銀行存款 b.補付工程款 借：在建工程 貸：銀行存款

c.達到預定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程

⑷投資者投入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)[投資各方確認的價值] 貸：實收資本/股本[享有的份額] 資本公積―股本溢價[差額] ⑸融資租入的固定資產(chǎn)

判斷租賃類型時以風險報酬為標準，不以所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為標準。資產(chǎn)余值：租賃開始日估計到租賃期滿時的公允價值。[分擔保和未擔保余值]

①租賃開始日：<30％按最低租賃付款 借：固定資產(chǎn)[最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價值孰低]

未確認融資費用息

貸：長期應付款[最低租賃付款額]

最低租賃付款額＝各期租金+承租人擔保余值 ②未確認融資費用的分攤： 借：財務費用

貸：未確認融資費用

財費=應付本金余額×租賃年內(nèi)含利率

應付本金余額=期初應付本金余額－上年應付本金減少數(shù)

③租賃資產(chǎn)折舊的計提：應扣除承租人余值[含與承租人有關(guān)第三方擔保余值] 借：制造費用等 貸：累計折舊 ④付租金：

借：長期應付款—應付融資租賃款 貸：銀行存款

⑤歸還租賃資產(chǎn)時：

借：長期應付款―應付融資租賃款 累計折舊

貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) ⑹接受捐贈的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值

銀行存款 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非傾向２性資產(chǎn)價值 所得稅

貸：應交稅金—應交所得稅

資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 ⑺盤盈的固定資產(chǎn) ①盤盈時： 借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理固定資產(chǎn)損溢 ②批準轉(zhuǎn)銷時：

借：待處理財產(chǎn)損益—待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入

※※※※※※※※※※※※※※ 固定資產(chǎn)的折舊 ⑴不提折舊的情況：

①已提足折舊仍繼續(xù)使用的； ②按規(guī)定單獨估價入賬的土地； ③處于更新改造過程中的； ④以經(jīng)營租賃方式租入的； ⑤以融資租賃方式租出的； ⑥當月增加的，當月不提折舊； ⑵平均年限法：

年折舊額=(原價-預計凈殘值)/預計使用年限=原價×(1-預計凈殘值/原價)/預計使用年限=原價×年折舊率

預計凈殘值率＝預計凈殘值/原價 預計凈殘值=殘值-清理費用 ⑶工作量法：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-預計凈殘值率)/預計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額 ⑷雙倍余額遞減法：

年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預計使用年限

期初固定資產(chǎn)凈值=原值－已提折舊 ⑸年數(shù)總和法：

年折舊率=尚可使用壽命/預計使用壽命的年數(shù)總和=5/(1+2+3+4+5)年折舊額=(原價-凈殘值)×年折舊率

⑹提取折舊的確認：

①生產(chǎn)車間用計入制造費用/生產(chǎn)成本 ②行政管理用計入管理費用 ③專設(shè)銷售用計入營業(yè)費用

⑺固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法復核 ①使用壽命的預期數(shù)和原先的估計數(shù)

②經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式可能發(fā)生重大改變。※※※※※※※※※※※※※※ 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 ⑴資本化的后續(xù)支出

①后續(xù)支出發(fā)生前已提折舊計入累計折舊； 借：制造費用/營業(yè)費用 貸：累計折舊 ②改擴建時： 借：在建工程[差]

累計折舊[之前已提折舊] 貸：固定資產(chǎn)[原值] ③后續(xù)支出發(fā)生時： 借：在建工程 貸：銀行存款

④達到預定可使用狀態(tài)時： 借：固定資產(chǎn)[<可收回金額]

營業(yè)外支出[在建工程－收回金額] 貸：在建工程[科目余額]

⑤按新的賬面價值和折舊年限計提 ⑵費用化的后續(xù)支出

①不通過預提或待攤的方式核算。②發(fā)生時：

借：制造費用/營業(yè)費用 貸：原材料 應付工資 應付福利費

⑶后續(xù)支出的處理方法：

①固定資產(chǎn)修理費直接計入當期費用；

②固定資產(chǎn)改良支出計入賬面價值，增計后金額不超過固定資產(chǎn)可收回金額。

③不能區(qū)分是修理還是改良應分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當期費用。

④裝修費用符合上述原則可予資本化，在固定資產(chǎn)科目下單設(shè)：固定資產(chǎn)裝修明細科目，選兩個年限較短的。下次裝修時，固定資產(chǎn)裝修科目余額一次全部詩篇當期營業(yè)外支出。

⑤融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出：應在兩次裝修期間、剩余租賃期、尚可使用年限選較短時間。

⑥經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應單設(shè)：“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目，在剩余租賃期和尚可使用年限中選較短時間?！?固定資產(chǎn)清查： ⑴盤虧時：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：固定資產(chǎn) 借：累計折舊 原材料[殘料入庫] 其他應收款[過失人賠償] 營業(yè)外支出[盤虧凈損失] 貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢 ⑵計提固定資產(chǎn)減值準備： 借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)減值準備

⑶已確認資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回：

①全額恢復因計提減值準備而少計提的折舊 ②轉(zhuǎn)回減值準備時計入當期損益的金額=固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者-價值恢復前的固定資產(chǎn)賬面價值 借：固定資產(chǎn)減值準備 貸：營業(yè)外支出

累計折舊

⑷在建工程減值準備： 借：營業(yè)外支出

貸：在建工程減值準備

※※※※※※※※※※※※※※ 固定資產(chǎn)處臵：

⑴出售/報廢/毀損的固定資產(chǎn) ①出售/報廢/毀損時： 借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊 貸：固定資產(chǎn) ②支付清理費 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 ③變價收入 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 ④交納營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理

貸：應交稅金—應交營業(yè)稅[不動產(chǎn)] ⑤殘料入庫 借：原材料

貸：固定資產(chǎn)清理 ⑥保險賠償?shù)?借：其他應收款

貸：固定資產(chǎn)清理 ⑦清理凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 ⑧清理凈損失 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 ⑵捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) ⑴捐贈時：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)[含增值、消費不含所得] 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理

⑵納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅

因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整額=(稅法規(guī)定公允價－[稅法規(guī)定確定的捐出固定資產(chǎn)原價－稅法規(guī)定已計提的累計折舊]－捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除所得稅以外的相關(guān)稅費)＋因捐贈事項按會計規(guī)定計入當期營業(yè)外支出的金額－稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額 借：所得稅

貸：應交稅金—應交所得稅 ※※※※※※※※※※※※※※ 無形資產(chǎn)：

⑴購入或以支付土地出讓金方式取得

⒈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；

⒉企業(yè)利用土地建造自用某項目將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。①支付轉(zhuǎn)讓價款：

借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 貸：銀行存款 ②開始建造： 借：在建工程

貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)

⑵投資者投入：首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)應按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。

借：無形資產(chǎn) 貸：股本—X公司 資本公積—股本溢價

⑶接受捐贈的：無有關(guān)憑據(jù)又不存在活躍市場的按預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實際成本。借：無形資產(chǎn)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 所得稅 貸：應交稅金—應交所得稅

資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備

⑷自行開發(fā)并按法律程序申請取得的：注冊費、聘請律師費等； 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款

研究與開發(fā)過程中：材料費、工資、福利費、租金、借款費用等直接計入當期損益。⑸無形資產(chǎn)后續(xù)支出：計入當期費用

⑹無形資產(chǎn)攤銷：攤銷時間孰短；當月增加當月攤，處臵當月停止攤銷。借：管理費用[自用] 其他業(yè)務支出[出租的] 貸：無形資產(chǎn) ⑺減值準備： 借：營業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)減值準備

⑻已確認無形資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回

計入損益的金額＝不考慮減值因素情況下計算確定的無形資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額孰低－價值恢復前的無形資產(chǎn)賬面價值 ⑼無形資產(chǎn)處臵、報廢 ①出售[轉(zhuǎn)讓所有權(quán)] 借：銀行存款

營業(yè)外支出—出售無形資產(chǎn)損失 無形資產(chǎn)減值準備

貸：無形資產(chǎn)[賬面余額] 應交稅金—應交營業(yè)稅

營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益 ②出租[轉(zhuǎn)讓使用權(quán)] 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 借：其他業(yè)務支出

貸：無形資產(chǎn)[攤銷成本]

應交稅金—應交營業(yè)稅 ③報廢

借：管理費用 貸：無形資產(chǎn)

※※※※※※※※※※※※※※ 逾期應付票據(jù)的核算：

①商業(yè)承兌匯票到期企業(yè)無力支付： 借：應付賬款 貸：應付票據(jù)

②銀行承兌匯票到期企業(yè)無力支付： 借：應付票據(jù) 貸：短期借款

※※※※※※※※※※※※※※

應付賬款的核算：

無法或無需支付的應付款項： 借：應付賬款

貸：資本公積—其他資本公積 ※※※※※※※※※※※※※※ 應交增值稅的核算： ⑴一般納稅企業(yè)： ①購進貨物： 借：原材料 庫存商品等

應交稅金—應交增值稅(進項稅)貸：應付賬款 應付票據(jù)(應付的金額)銀行存款(實際支付的金額)②銷售貨物： 借：應收賬款 應收票據(jù) 銀行存款

貸：主營業(yè)務收入[實現(xiàn)的營業(yè)收入]

應交稅金—應交增值稅(銷項稅)③接受投資： 借：原材料等

應交稅金—應交增值稅(進項稅)

貸：實收資本/股本[注冊資本占有份額] 資本公積[差] ④接受應稅勞務： 借：生產(chǎn)成本 委托加工物資

貸：應付賬款[應付的金額]

銀行存款[按實際支付的金額] ⑤購進免稅農(nóng)產(chǎn)品： 借：原材料/庫存商品

應交稅金—應交增值稅(進項稅)貸：應付賬款

銀行存款

⑥視同銷售：[產(chǎn)品自用] 借：在建工程 長期股權(quán)投資 應付福利費 營業(yè)外支出 貸：庫存商品

應交稅金—應交增值稅(銷項稅)⑦不予抵扣項目：非正常損失以及購進物資改變用途。[加工有無增值] 借：待處理財產(chǎn)損溢 在建工程 應付福利費

貸：應交稅金—應交增值稅(進項轉(zhuǎn)出)⑧交納增值稅：

⒈銷項>進項，無未交，無多交：

借：應交稅金—應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交)貸：應交稅金—未交增值稅

⒉銷項<進稅，屬于尚未抵扣的增值稅； ⒊銷項>進項，有已交增值： 借：應交稅金—未交增值稅

貸：應交稅金—應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交)⒋銷項<進項，有已交增值稅： 借：應交稅金—未交增值稅

貸：應交稅金—應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交)⒌當月繳當月稅金：

借：應交稅金—應交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款

⑵小規(guī)模納稅企業(yè)：即使取得了增值稅發(fā)票，進項稅也不可抵扣。銷項稅按不含稅金額及稅率計算應交增值稅，不用設(shè)專欄?！?應交消費稅的核算：

⑴將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售： 借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：應交稅金—應交消費稅

⑵以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等： 借：長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 在建工程 營業(yè)外支出

貸：應交稅金—應交消費稅 ※※※※※※※※※※※※※※

應交營業(yè)稅：提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。

其他應交款：教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、應交住房公積金。

應付股利：宣告分派的現(xiàn)金股利。

應付工資：貸方：應付職工的；借方實際支付的(含代扣代繳)。

※※※※※※※※※※※※※※ 長期借款： ⑴取得時 借：銀行存款 貸：長期借款 ⑵計提利息時：

①籌建期間：(相當于開辦費)借：長期待攤費用

貸：長期借款[反映本金＋利息] ②生產(chǎn)經(jīng)營期間：

借：財務費用

在建工程(專門借款)貸：長期借款 ⑶本金利息歸還

※※※※※※※※※※※※※※ 應付債券： ⑴發(fā)行方式：

①票面利率=銀行利率：面值發(fā)行； ②票面利率>銀行利率：溢價發(fā)行； ③票面利率<銀行利率：折價發(fā)行； ⑵面值發(fā)行； ①發(fā)行時： 借：銀行存款

貸：應付債券—債券面值 ②計提利息： 借：財務費用

貸：應付債券—應計利息/應計利息 ③償還本金和利息： 借：應付債券—債券面值 應付債券—應計利息 貸：銀行存款 ⑶溢價發(fā)行； ①發(fā)行時：

借：銀行存款[面值＋溢價] 貸：應付債券—債券面值 應付債券—債券溢價 ②計提利息并攤銷溢價： 借：應付債券—債券溢價 財務費用/在建工程[差]

貸：應付債券—應計利息/應計利息 ③償還本金和利息： 借：應付債券—債券面值 應付債券—應計利息 貸：銀行存款 ⑷折價發(fā)行； ①發(fā)行時：

借：銀行存款[面值－折價] 應付債券—債券折價 貸：應付債券—債券面值 ②計提利息并攤銷折價： 借：財務費用/在建工程 貸：應付債券—債券折價

應付債券—應計利息/應計利息 ③償還本金和利息： 借：應付債券—債券面值 應付債券—應計利息 貸：銀行存款 ⑸發(fā)行費用的處理：

①發(fā)行費用>凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入，應按借款費用資本化處理。

計入在建工程；計入財務費用；

②發(fā)行費用<凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入 按溢價處理

⑹溢、折價在存續(xù)期間的攤銷： 可用直線法也可用實際利率法。

溢/折價計入財務費用或在建工程金額=票面利率計算利息±溢/折價攤銷額 ※※※※※※※※※※※※※ 可轉(zhuǎn)換公司債券： ⑴發(fā)行時： 借：銀行存款

貸：應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(債券面值)⑵計提利息： 借：財務費用

貸：應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(應計利息)⑶轉(zhuǎn)換為股份時：

借：應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(債券面值)應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(應計利息)貸：股本

資本公積—股本溢價[=賬面價值－可轉(zhuǎn)換股份面值－支付的現(xiàn)金] ⑷附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換債券支付的利息補償金=應當支付的利息－應付債券票面利息，計提的應付利息按借款費用處理。※※※※※※※※※※※※※※

長期應付款：國內(nèi)部分不計入長期應付款。專項應付款：①形成資產(chǎn)②留歸企業(yè)部分轉(zhuǎn)入資本公積。

借款費用=利息＋折/溢價攤銷＋輔助費用＋外幣借款的匯總差額

※※※※※※※※※※※※※※ 一般企業(yè)：實收資本的核算： 接受外幣資本的投資：

⑴投資合同中有約定匯率：約定匯率 借：銀行存款[當日匯率折算] 資本公積[借方] 貸：實收資本[合同約定匯率]

資本公積[貸方] ⑵投資合同中沒有約定匯率：市場匯率 借：銀行存款[當日市場匯率] 貸：實收資本[當日市場匯率] ※※※※※※※※※※※※※※ 股份有限公司股本的核算： 借：銀行存款

財務費用[借方差不計入長期待攤] 貸：股本[發(fā)行股權(quán)面值總額]

資本公積[貸方差額]

股票溢價－發(fā)行費用－凍結(jié)期間利息收入=>計入財務費用

實收資本變動的核算： ⑴接受追加投資： 借：銀行存款

貸：實收資本/股本

資本公積—資/股本溢價 ⑵資本公積轉(zhuǎn)增資本： 借：資本公積

貸：實收資本/股本 ⑶盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積

貸：實收資本/股本

⑷發(fā)放股票股利方式增資：

借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股權(quán)的普通股股利 貸：股本

⑸減資的順序：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤

※※※※※※※※※※※※※※ 資本公積的核算：[與盈虧無關(guān)]

接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、股權(quán)投資準備、關(guān)聯(lián)交易差價不能用于轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損。盈余公積的核算： ⑴提?。?/p>

借：利潤分配—提取法定盈余公積 利潤分配—提取法定公益金 利潤分配—提取任意盈余公積 借：盈余公積 ⑵補虧： 借：盈余公積

貸：利潤分配—其他轉(zhuǎn)入 ⑶轉(zhuǎn)增資本： 借：盈余公積 貸：實收資本

⑷向投資者分配股利或利潤： 借：盈余公積 貸：應付股利

未分配利潤的核算：

⑴結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利或虧損： 借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤 借：利潤分配—未分配利潤 貸：本年利潤

本年利潤：貸方余額為凈利 ⑵結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的其他明細科目 借：利潤分配—其他明細科目 貸：利潤分配—未分配利潤 借：利潤分配—未分配利潤 貸：利潤分配—其他明細科目 ※※※※※※※※※※※※※※ ⑴發(fā)生各種生產(chǎn)費用

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本 制造費用 借：原材料

應付工資

⑵分配輔助生產(chǎn)費用 借：制造費用

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本 ⑶分配制造費用

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 貸：制造費用

⑷結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本： 借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 ⑸外購材料費用： 借：生產(chǎn)成本 制造費用 貸：原材料 ⑹工資費用 借：生產(chǎn)成本 制造費用 貸：應付工資 ⑺職工福利費 借：生產(chǎn)成本 制造費用

貸：應付福利費 ⑻折舊費用： 借：制造費用 貸：累計折舊 ⑼待攤費用 借：待攤費用 貸：銀行存款 借：制造費用 管理費用 貸：待攤費用 ⑽預提費用 借：制造費用 管理費用 財務費用 貸：預提費用

借：預提費用 貸：銀行存款

※※※※※※※※※※※※※※ 銷售商品收入的核算： ⑴銷貨方：

借：現(xiàn)金/銀行存款/應收賬款 財務費用[現(xiàn)金折扣] 貸：主營業(yè)務收入

應交稅金—應交增值稅(銷項)

現(xiàn)金折扣=不含稅銷售收入×折扣率 銷售折讓=含稅銷售收入×折讓率 借：主營業(yè)務收入

應交稅金—應交增值稅(銷項)貸：應收賬款—XX企業(yè) ⑵購貨方： 借：原材料

應交稅金—應交增值稅(進項)貸：應付賬款/現(xiàn)金/銀行存款 財務費用[現(xiàn)金折扣] ⑶銷售時不能確認收入時 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品

借：應收賬款—應收銷項稅額 貸：應交稅金—應交增值稅(銷項)借：應收賬款—XX企業(yè) 貸：主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 借：銀行存款

貸：應收賬款—XX企業(yè) 應收賬款—應收銷項稅額

※※※※※※※※※※※※※※ 視同買斷方式的代銷： ⒈委托方財務處理 ⑴發(fā)出商品

借：委托代銷商品 貸：庫存商品

⑵收到代銷清單確認收入 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入

應交稅金—應交增值稅(銷項)⑶結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本 借：主營業(yè)務成本 貸：委托代銷商品 ⑷收款

借：銀行存款 貸：應收賬款 ⒉受托方賬務處理 ⑴收到代銷商品

借：受托代銷商品[不算存貨] 貸：代銷商品款

⑵實際銷售商品確認收入 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入

應交稅金—應交增值稅(銷項)⑶結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務成本 貸：受托代銷商品

⑷收到委托方增值稅發(fā)票 借：代銷商品款 貸：應付賬款 ⑸付款

借：應付賬款

應交稅金—應交增值稅(進項)貸：銀行存款

※※※※※※※※※※※※※※ 收取手續(xù)費的賬務處理： ⒈委托方賬務處理 ⑴發(fā)出商品

借：委托代銷商品 貸：庫存商品

⑵收到代銷清單確認收入 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入

應交稅金—應交增值稅(銷項)⑶結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本 借：主營業(yè)務成本 貸：委托代銷商品 ⑷確認手續(xù)費 借：營業(yè)費用 貸：應收賬款 ⑸收款

借：銀行存款

貸：應收賬款[差額] ⒉受托方賬務處理 ⑴收到代銷商品 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 ⑵實際銷售代銷商品 借：銀行存款 貸：應付賬款

應交稅金—應交增值稅(銷項)⑶實際銷售代銷商品取得委托方增值稅發(fā)票借：應交稅金—應交增值稅(進項)

貸：應付賬款 借：代銷商品款 貸：受托代銷商品

⑷歸還貨款并計算代銷手續(xù)費 借：應付賬款 貸：銀行存款

主營業(yè)務收入[手續(xù)費部分] ※※※※※※※※※※※※※※ 分期收款銷售方式：約定的收款期 ⑴發(fā)出商品

借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 ⑵分期確認收入 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入

應交稅金—應交增值稅(銷項)⑶分期結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本 借：主營業(yè)務成本 貸：分期收款發(fā)出商品

※※※※※※※※※※※※※※ 售后回購： ⑴發(fā)出商品 借：銀行存款 貸：庫存商品

應交稅金—應交增值稅(銷項)待轉(zhuǎn)庫存商品差價

⑵回購價>原售價，差額計提利息費用 借：財務費用[回購價－原售價－差價] 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 ⑶購回商品 借：物資采購

應交稅金—應交增值稅(進項)貸：銀行存款/應付賬款 借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 財務費用

貸：物資采購/庫存商品

※※※※※※※※※※※※※※ 售后租回：

⑴形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值差額在“遞延收益”賬戶核算，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。⑵開成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值差額在“遞延收益”賬戶核算，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例進行分攤。

※※※※※※※※※※※※※※ 銷售退回：

⑴發(fā)生在確認收入前：

借：庫存商品 貸：發(fā)出商品

⑵發(fā)生在確認收入后： ⒈與日后事項無關(guān)

沖減退回當月收入、銷售成本等 借：主營業(yè)務收入

應交稅金—應交增值稅(銷項)貸：銀行存款

財務費用[現(xiàn)金折扣] 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本 ⒉與日后事項有關(guān)

沖減報告收入，銷售成本等

借：以前損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)收 應交稅金—應交增值稅(銷項)貸：其他應付款/應付賬款

以前損益調(diào)整—調(diào)整財務費 借：其他應付款 貸：銀行存款 借：庫存商品

貸：以前損益調(diào)整 借：應交稅金—應交所得稅 貸：以前損益調(diào)整 借：利潤分配—未分配利潤 貸：以前損益調(diào)整

※※※※※※※※※※※※※※ 跨勞務收入的確認計量： ①發(fā)生勞務成本 借：勞務成本 貸：銀行存款 ②預收賬款 借：銀行存款 貸：預收賬款 ③確認收入 借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入 ④結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本 借：主營業(yè)務成本 貸：勞務成本

本期確認的收入=勞務總收入×本年末止勞務的完成程度－以前期間已確認的收入

本期確認的費用=勞務總成本×本年末止勞務的完成程度－以前期間已確認的費用 ※※※※※※※※※※※※※※

特殊勞務交易：(提供服務時確認收入)⑴安裝費收入

⒈安裝費與商品銷售分開：終了時根據(jù)安

裝完工程度確認收入。

⒉安裝費是銷售收入的一部分，與所售商品同時確認收入。

⑵廣告費收入

⒈宣傳媒介的傭金收入：面眾時確認 ⒉制作傭金收入：終了時根據(jù)完工程度確認收入。⑶入場費收入

⑷申請入會費和會員費收入 ⑸特許權(quán)費收入

⒈屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分：在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入。

⒉屬于提初始及后續(xù)服務的部分，在提供服務時確認為收入

借：銀行存款

貸：預收賬款[收取的特許權(quán)費] 借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入 借：勞務成本

貸：應付工資/銀行存款 借：主營業(yè)務成本

貸：勞務成本/庫存商品 ⑹訂制軟件收入 ⑺定期收費

⑻包括在商品售價內(nèi)的服務費：記入“遞延收益”科目。

※※※※※※※※※※※※※※ 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量： ⑴利息收入： ①貸出款項時 借：中長期貸款 貸：活期存款

②每季末確認利息收入 借：應收利息 貸：利息收入 ③到期收回貸款 借：活期存款 貸：中長期貸款

應收利息 ⑵使用費收入： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入

※※※※※※※※※※※※※※ 建造合同收入和成本的核算： ①登記發(fā)生的合同成本 借：工程施工—合同成本

貸：銀行存款/原材料/應付工資/折舊 ②登記已結(jié)算的合同價款 借：應收賬款 貸：工程結(jié)算

③登記實際收到的合同價款 借：銀行存款 貸：應收賬款 ④確認收入和費用

借：工程施工—合同毛利[虧損在貸方]

主營業(yè)務成本 貸：主營業(yè)務收入 ⑤確認合同預計損失 借：管理費用 貸：存貨跌價準備 ⑥工程完工()借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務成本 借：工程結(jié)算

貸：工程施工[成本數(shù)]

工程施工—毛利[利潤數(shù)] ※※※※※※※※※※※※※※ 關(guān)聯(lián)方交易收益的處理： ⑴上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方 ①正常商品銷售： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入

應交稅金—應交增值稅(銷項)資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價

⒈對非關(guān)聯(lián)方銷售量較大≥20% 基準線：按非關(guān)聯(lián)方銷售加權(quán)平均價格計算的價值

⒉對非關(guān)聯(lián)方銷售量較小≤20% 基準線：商品賬面價值的120% ⒊實際銷售價格與賬面價值×120% 實際銷售價格大：按賬面價值算 賬面價值大：按實際銷售價格算 ②非正常商品銷售 借：銀行存款 壞賬準備 貸：應收賬款

資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價(凈值)基準線：銷售資產(chǎn)賬面價值

⑵關(guān)聯(lián)方委托及受托經(jīng)營的會計處理 借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入[未提供服務無本項]

資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價 ①實質(zhì)上未提供經(jīng)營管理服務： ②提供服務，受托經(jīng)營資產(chǎn)

受托資產(chǎn)賬面價值總額×1年期銀行存款利率

×110%超過部分：資本公積 ③提供服務，受托經(jīng)營企業(yè)

孰低：受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益＆受托經(jīng)營企業(yè)凈利潤＆受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率越過10%的，按凈資產(chǎn)的１０％計算的金額，※※※※※※※※※※※※※※ 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理： ⑴結(jié)轉(zhuǎn)收益： 借：收益類科目 貸：本年利潤 ⑵結(jié)轉(zhuǎn)成本費用 借：本年利潤

貸：成本費用類科目 ⑶結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤 借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤 ⑷結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損

借：利潤分配—未分配利潤 貸：本年利潤

※※※※※※※※※※※※※※ 所得稅的核算： 納稅調(diào)整項目： ⑴彌補以前虧損

⑵永久性差異：本期發(fā)生以后不會轉(zhuǎn)回

①會計制度作為收益，計算應納所得時不確認收益；例：減國債利息收入

②會計制度不作收益，計算應納所得時確認收益；例：加自產(chǎn)品用于工程項目

③會計制度作為費用或損失，計算應納所得時不允許扣減；例：加各種贊助費

④會計制度不作費用或損失，計算應納所得時允許扣減；例：鼓勵研發(fā)

⑶時間性差異：在以后或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回：應納稅時間性差異：發(fā)生減，轉(zhuǎn)回加；可抵減時間性差異：發(fā)生加，轉(zhuǎn)回減

①在會計報表上確認為當期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認為應納稅所得額。未來應增加的應納稅所得額例：權(quán)益法長期股權(quán)投資，被投資企業(yè)所得稅稅率大，需補交所得稅。

②在會計報表上確認為當期費用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應納稅所得額中扣減?？傻譁p時間性差異例：產(chǎn)品保修費用

③在會計報表上于以后期間確認收益，但按照稅法規(guī)定需計入當期應納稅所得額。

④在會計報表上于以后期確認為費用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當期應納稅所得額中扣減。例：固定資產(chǎn)折舊 ⑷加[實際發(fā)放工資－全年計稅工資] ⑸減[稅法折舊－企業(yè)實發(fā)折舊)⑹加[確認收益/(1-被投資企業(yè)稅率)×稅率差] ⑺應付稅款法： 借：所得稅

貸：應交稅金—應交所得稅 ⑻納稅影響會計法 借：所得稅

貸：遞延稅款[調(diào)的是所得稅科目] 借：所得稅

貸：應交稅金—應交所得稅 借：遞延稅款 貸：所得稅

⑼借貸方向的確定：

①時間性差異導致會計利潤大于應納稅所得額，遞延稅款發(fā)生額在貸方，所得稅費用在借方；或由稅前會計利潤計算應納稅所得額時，時間性差異作為減項處理，遞延稅款發(fā)生額在貸方。

②時間性差異導致會計利潤小于應納稅所得額，遞延稅款發(fā)生額在借方，所得稅費用在貸方；或由稅前會計利潤計算應納稅所得額時，時間性差異作為加項處理，遞延稅款發(fā)生額在貸方。

⑽遞延法：資產(chǎn)負債表上反映的遞延稅款余額，并不代表收款的權(quán)利或付款的義務；本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額用現(xiàn)行稅率計算，以前發(fā)生面本期轉(zhuǎn)回的一般用原有稅率計算。⑾債務法：在資產(chǎn)負債表上作為未來應付稅款的債務或作為代表預付未來稅款的資產(chǎn)；一般情況下遞延稅款余額=時間性差異余額×現(xiàn)行所得稅稅率。

※※※※※※※※※※※※※※ 債務重組的核算：

⑴以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償 ①債務人：資本公積 借：應付賬款

貸：銀行存款/現(xiàn)金

資本公積—其他資本公積 ②債權(quán)人：營業(yè)外支出

⒈實收現(xiàn)金小于重組債權(quán)賬面價值 借：銀行存款

壞賬準備[實際計提準備] 營業(yè)外支出——債務重組損失 貸：應收賬款/其他應收款

⒉實收現(xiàn)金大于重組債權(quán)賬面價值 借：銀行存款

壞賬準備[收現(xiàn)>賬面，少沖] 貸：應收賬款/其他應收款

借：管理費用[重組時未沖完部分] 貸：壞賬準備

如果金額過大，按重大會計差錯處理 ⑵以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務 ①債務人：資本公積 借：應付賬款

現(xiàn)金[收到補價]

相關(guān)準備[抵債資產(chǎn)已提準備] 營業(yè)外支出[虧,差] 貸：相關(guān)資產(chǎn)科目

應交稅金—應交增值(銷項稅)資本公積—其他資本公積[盈] ②債權(quán)人：營業(yè)外支出

受讓資產(chǎn)入賬價值=應收債權(quán)賬面價值+其他科目貸方FS-其他科目借FS

借：相關(guān)資產(chǎn)科目(受讓資產(chǎn)轉(zhuǎn)入價)

壞賬準備[針對些項應收已提的] 貸：應收賬款/其他應收款

用多項資產(chǎn)進行債務重組時，愛讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值=(重組債權(quán)的賬面價值-已提壞賬準備-應交進項稅)×受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值/(各受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值合計)

⑶債務人以債務轉(zhuǎn)為本企業(yè)資本： ①債務人：資本公積 借：應付賬款

營業(yè)外支出[虧,差] 貸：股本

資本公積—股本溢價[盈] ②債權(quán)人：營業(yè)外支出

受讓資產(chǎn)入賬價值=應收債權(quán)賬面價值+其他科目貸方FS-其他科目借FS 借：長期股權(quán)投資 壞賬準備

貸：應收賬款/其他應收款 ⑷修改其他債務條件：

①不附或有條件的債務重組：

⒈債務人：重組債務的賬面價值>將來應付金額，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積；反之不處理 借：應付賬款

貸：應付賬款—債務重組 資本公積—其他資本公積

⒉債權(quán)人：重組債權(quán)的賬面價值>將來應收金額，債務人應將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為營業(yè)外支出(當期損失)；價于重組債權(quán)賬面價值和賬面余額之間，應將重組債權(quán)的賬面余額調(diào)整到未來應收金額，并同時沖減壞賬準備；重組債權(quán)賬面余額≤將來應收金額，不處理。借：應收賬款—債務重組 壞賬準備 營業(yè)外支出 貸：應收賬款

②附或有條件的債務重組： ⒈債務人：

涉及或有支出的：將來應付金額中應包含或有支出，或有支出實際發(fā)生時，應沖減重組后債務的賬面價值；結(jié)清債務時，或有支出如未發(fā)生一般轉(zhuǎn)入資本公積。

⒉債權(quán)人：涉及或有收益的：將來應付金額中應不含或有收益，收到或有收益時沖減當期財務費用。⑸混合重組： ①清償?shù)捻樞颍含F(xiàn)金→非現(xiàn)金資產(chǎn)→債務轉(zhuǎn)為資本→修改其他債務條件 ②如存在以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為醬清償債務的，應考慮采用兩者的公允價值相對例確定各自的入賬價值。

③債務重組協(xié)議有規(guī)定的，按協(xié)議算 ⑹債務重組的披露：

①債務人應披露：債務重組方式、資本公積總額、股本增加額、或有支出 ②債權(quán)人應披露：債務重組方式,損失總額 長投增加額及比例 或有收益

※※※※※※※※※※※※※※

涉及補價情況下貨幣性交易與非貨幣性交易的劃分：

補價÷最大公允價≤25% 換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+其他科目貸方發(fā)生額-其他科目借方發(fā)生額 ⑴不涉及補價的非貨幣性交易

換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-可抵扣增值稅進項稅額+應支付的相關(guān)稅費 ⑵涉及補價的非貨幣性交易

①支付補價：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-可抵扣增值稅進項稅額+應支付的相關(guān)稅費+補價 ②收到補價：

換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-可抵扣的增值稅進項稅額+應支付的相關(guān)稅費-補

價+應確認的損益

應確認的損益=換出資產(chǎn)總損益÷公允價×補價

⑶非貨幣性交易涉及多項資產(chǎn)：①確定換入資產(chǎn)入賬價值總額②按公允價值比例分配。※※※※※※※※※※※※※※ 會計變更和差錯更正： ⑴追溯調(diào)整法的步驟：

相關(guān)會計處理；調(diào)整會計報表相關(guān)項目；附注說明； ①確定累積影響數(shù)；

⒈重新計算受影響的前期交易⒉計算兩政策下的差異⒊所得稅影響金額[不影響以前應交所得稅的變動]⒋確定以前各期的稅后差異⒌計算會計政策累積影響數(shù)

②因會計政策變更涉及以前損益調(diào)整的事項通過“利潤分配—未分配利潤”核算。

③通過“以前損益調(diào)整”科目核算的業(yè)務：⒈本期發(fā)現(xiàn)前期重大會計差錯⒉資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及損益調(diào)整的事項。利潤分配表上年數(shù)欄目中的年初未分配利潤，調(diào)整期初留存收益，不計入當期損益。⑵未來適用法

⑶會計處理方法的選擇：有法律法規(guī)規(guī)定的按規(guī)定，無規(guī)定的按追溯調(diào)整法；累計影響數(shù)可合理確定，按追溯調(diào)整法；不能合理確定的未來調(diào)整法?！?會計估計變更：

⑴項目：壞賬、存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時、固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值、無形資產(chǎn)的受益期限、或有損失、收入確認中的估計。⑵本期發(fā)現(xiàn)前期會計差錯： ⒈與資產(chǎn)負債表日后事項無關(guān)

①非重大會計差錯：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目

②重大會計差錯：影響損益的，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，相關(guān)項目的期初數(shù)也一并調(diào)整；不影響損益，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)，卻調(diào)整上年數(shù)相關(guān)項目數(shù)字。

⒉與資產(chǎn)負債表日后事項無關(guān)

①批準報出日前：報告的會計差錯及以前非重大會計差錯，按日后事項處理，調(diào)整報告利潤表和利潤分配表的本期數(shù)，資產(chǎn)負債表的期末數(shù)。②重大會計差錯：批準報出日前：報告的會計差錯及以前重大會計差錯，調(diào)整報告利潤表和利潤分配表的上年數(shù)、報告資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和期末數(shù)相關(guān)項目，以及報告利潤分配表本期數(shù)中的年初未分配利潤和未分配利潤?！?資產(chǎn)負債表日后事項： ⑴涵蓋期間：資產(chǎn)負債表日～財務報告批準報出日

⑵調(diào)整事項的特點：⒈資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實⒉對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。

⑶調(diào)整事項的處理原則 ⒈涉及損益的事項，通過“以前損益調(diào)整”科目，后轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”⒉涉及利潤分配調(diào)整的事項，通過“利潤分配—未分配利潤”科目⒊不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。⒋調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字：①資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目②當期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)③提供比較會計報表時，應調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù) ⑷典型調(diào)整事項

⒈已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已減值，或該項資產(chǎn)已確認的減值損失需要調(diào)整： ①補提壞賬準備： 借：以前損益調(diào)整 貸：壞賬準備

②調(diào)整應交所得稅：有影響的才調(diào) ③余額轉(zhuǎn)入利潤分配—未分配利潤 借：利潤分配—未分配利潤 貸：以前損益調(diào)整 ④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字： 借：盈余公積

貸：利潤分配—未分配利潤 ⑤遞延稅款：涉及時間性差異的 借：遞延稅款

貸：以前損益調(diào)整

⒉發(fā)生資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回

①若所得稅采用應付稅款法核算，銷售退回發(fā)生在匯算清繳日之后，不調(diào)整。②若所得稅采用納稅影響會計法，銷售退回發(fā)生在匯算清繳日之前

借：應交稅金—應交所得稅

貸：以前損益調(diào)整—調(diào)整所得稅 借：以前損益調(diào)整—調(diào)整所得稅 貸：遞延稅款

③若所得稅彩納稅影響法核算，銷售退回發(fā)生在匯算清繳日之后 借：遞延稅款

貸：以前損益調(diào)整—調(diào)整所得稅 借：以前損益調(diào)整—調(diào)整所得稅

貸：遞延稅款

⒊表明應將資產(chǎn)負債表日存在的某項現(xiàn)時義務予以確認，或?qū)δ稠椓x務已確認的負債需要調(diào)整

⒋表明資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在的重大會計差錯

⑸非調(diào)整事項：

⑹利潤分配方案中:現(xiàn)金股利單獨列示，股票股利在會計報表附注中單獨披露。

※※※※※※※※※※※※※※ 資產(chǎn)負債表中：

⑴反映的是項目的余額

⑵應收賬款項目=應收賬款所屬明細賬借方余額合計+預收賬款借方余額合計-應收賬款有關(guān)的壞賬準備明細賬貸方余額

⑶預收賬款項目=應收賬款貸方余額合計+預收賬款貸方余額合計

⑷應付賬款項目=應付賬款貸方余額合計+預付賬款貸方余額合計

⑸預付賬款項目=應付賬款借方余額合計+預付賬款借方余額合計

⑹存貨項目=物資采購+原材料+材料成本差異+生產(chǎn)成本+制造費用+庫存商品+發(fā)出商品+委托代銷商品+分期收款發(fā)出商品

利潤表：反映各損益科目的本期發(fā)生額