第一篇：關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行新會計制度若干問題的規(guī)定(1993)

【頒布單位】財政部

【發(fā)布文號】〔93〕財會字第27號

【發(fā)布日期】1993－06－07

【生效日期】1993－07－0

1【所屬類別】規(guī)范性文件

關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行新會計制度若干問題的規(guī)定

為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，全面而深入地進(jìn)行會計改革，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部于1992年11月發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(以下簡稱《準(zhǔn)則》)，并發(fā)布了分行業(yè)會計制度(以下簡稱新制度)，要求所有企業(yè)于今年7月1日起施行。為做好外商投資企業(yè)在會計核算上與新制度的銜接工作，現(xiàn)對有關(guān)問題規(guī)定如下：關(guān)于會計制度的管理權(quán)限，執(zhí)行新會計制度后，各地區(qū)、各部門不再另行制定補(bǔ)

充規(guī)定。企業(yè)可以根據(jù)統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的具體情況，制定本企業(yè)的會計制度。關(guān)于會計報表的報送部門，應(yīng)按照新制度的規(guī)定執(zhí)行，即在原制度規(guī)定的基礎(chǔ)上，增加“企業(yè)開戶銀行”。

企業(yè)對外投資取得的收益及發(fā)生的損失，按新制度規(guī)定增設(shè)“投資收益”科目，單獨(dú)核算。各種存貨在發(fā)生盤盈、盤虧、毀損時，其凈損益按新制度的規(guī)定計入管理費(fèi)用。低值易耗品和包裝物的核算方法，按照新會計制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

6從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，可比照《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》的規(guī)定設(shè)置會

計科目，進(jìn)行核算。從事租賃及其他金融業(yè)務(wù)的企業(yè)，可比照《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定設(shè)置會計

科目，進(jìn)行核算。從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)，可比照《商品流通企業(yè)會計制度》的規(guī)定設(shè)置會計科

目，進(jìn)行核算?！巴顿Y人權(quán)益”按新制度規(guī)定改為“所有者權(quán)益”。

第二篇：執(zhí)行新事業(yè)單位會計制度幾點(diǎn)探討

新《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱新制度）已于2013年1月1日起實(shí)施，一年來的實(shí)踐表明，新制度在促進(jìn)國有資產(chǎn)價值管理，推進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算管理，提升事業(yè)單位財務(wù)管理水平以及完善事業(yè)單位會計信息披露等方面都具有積極作用。

一、庫存現(xiàn)金與備用金的區(qū)分與定位

1.概念范圍的區(qū)分與實(shí)務(wù)的差異：在有關(guān)教科書的規(guī)范與定義，庫存現(xiàn)金可以概括為單位為了滿足經(jīng)營過程中零星支付需要而保留的，可隨時用于支付的，存放在單位財會部門由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金兩部份。而備用金是指不設(shè)會計的報賬單位為開展日常工作的需要或公司員工以現(xiàn)金、銀行存款方式借用的用作零星開支、業(yè)務(wù)采購、公務(wù)出差等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)；分為定額備用金和臨時備用金。其概念上庫存現(xiàn)金涵蓋了備用金，備用金強(qiáng)調(diào)的是未能設(shè)會計賬的單位或內(nèi)部部門，這是無可置疑的，其定位也非常清楚地指明了庫存現(xiàn)金為核算單位財務(wù)部門出納人員所經(jīng)管的那部份，借出去的備用金不計算在出納人員經(jīng)管的“庫存現(xiàn)金”。

2.實(shí)務(wù)操作中的定位與重疊。在20**年新頒發(fā)的事業(yè)單位財務(wù)會計制度里，在“庫存現(xiàn)金”科目的核算分錄上仍按原來未有“備用金”制度的分錄表述；其中，職工出差借款等與備用金的臨時備用金的概念范疇相一致，且會計分錄與“其它應(yīng)收款--備用金”較吻合，是為定位與實(shí)務(wù)操作中的重疊。然在“其它應(yīng)收款”中又明確了采用備用金制度的具體核算方式，明確了報銷數(shù)不通過該科目予以核算！這就存在了，臨時備用金部份的業(yè)務(wù)在實(shí)務(wù)操作分錄上將不再按庫存現(xiàn)金直接沖減“其它應(yīng)收款”；同樣，定額備用金的會計分錄也將從原來的報銷補(bǔ)足這一模式中統(tǒng)一為具有“收支兩條線”年終收回借款。

二、其他應(yīng)收款科目的使用

1.食堂方面。目前，在國家強(qiáng)調(diào)“大部制”，搞服務(wù)型基層集中辦公的形勢下，基層單位服務(wù)的點(diǎn)多了，人員增加了，后勤保障難度也增加了。2.報銷數(shù)與庫存現(xiàn)金科目的統(tǒng)一。

三、基建賬戶大數(shù)的并入

2.預(yù)算戶資產(chǎn)轉(zhuǎn)入時的虛增與轉(zhuǎn)出時的虛減，從會計制度上看核算，當(dāng)有基本建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行改（擴(kuò)）建時應(yīng)將原基建的余值轉(zhuǎn)出至基建套賬進(jìn)行核算，雖說從平衡表上反映是平衡的，對基本預(yù)算戶來說卻是一種無源的虛減。

（一）應(yīng)同時實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制歸口與資金拔付歸口的統(tǒng)一?；拘聲嬛贫然ㄙ~并入基本預(yù)算套賬，提高公共預(yù)算資金運(yùn)動過程的透明度的這一原則，個人認(rèn)為：應(yīng)盡快出臺有關(guān)制度或細(xì)則，促使預(yù)算編制的歸口與資金拔付渠道的統(tǒng)一，預(yù)算單位編制的預(yù)算內(nèi)容不管是人員范疇、日常業(yè)務(wù)范疇還是承擔(dān)的基本建設(shè)范疇、抑或突然增加的專項(xiàng)資金，都應(yīng)該通過基本預(yù)算戶進(jìn)行預(yù)（決）算與資金拔付歸口統(tǒng)一。

目前，事業(yè)單位根據(jù)實(shí)際情況大多會有基本預(yù)算戶、公積金戶兩個賬戶，有承擔(dān)基本建設(shè)時才能核準(zhǔn)開立基本建設(shè)戶。但實(shí)際上大多數(shù)事業(yè)單位擁有自己的辦公樓、地等辦公場所，存在著大量達(dá)到固定資產(chǎn)的認(rèn)定未達(dá)到改建標(biāo)準(zhǔn)的改造情況，比如個別辦公室（或樓層）裝飾、小型職工食堂建設(shè)，或與裝修土建同時進(jìn)行的設(shè)備安裝等。

1.規(guī)范現(xiàn)金借款業(yè)務(wù)，明確備用金管理。目前，在所見過的事業(yè)單位套賬上，備用金制度幾無所使用，也未按有關(guān)備用金管理制度予以區(qū)分業(yè)務(wù)做賬，這與新會計制度的強(qiáng)調(diào)采用“備用金”制度的業(yè)務(wù)不相吻合，也與現(xiàn)行強(qiáng)調(diào)的機(jī)關(guān)事業(yè)單位嚴(yán)格實(shí)行“收支兩條線”不相吻合；出納業(yè)務(wù)執(zhí)行“現(xiàn)金管理?xiàng)l例”（1998年至今）易出現(xiàn)漏洞，如

1、臨時“借款”后，使用到超現(xiàn)金結(jié)算范疇的業(yè)務(wù)；

2、報銷核算時未通過出納流程，直接予以會計入賬，導(dǎo)致會計、出納內(nèi)部控制制度效力的降低。也易導(dǎo)致“坐支現(xiàn)金”現(xiàn)象。2.發(fā)揮“公務(wù)卡”作用，逐步用公卡取代現(xiàn)金的使用。

四、統(tǒng)一財務(wù)制度其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)的處理方法與會計分錄

針對備用金制度與庫存現(xiàn)金的問題，套用預(yù)算管理的話就是“統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、不留活口”，建議對其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)中的借款業(yè)務(wù)一律采用長期備用金制度予以核算，做會計分錄。

第三篇：2010外商投資企業(yè)財務(wù)報表審計報告正文(執(zhí)行企業(yè)會計制度)

審計報告

ABC有限公司：

我們審計了后附的ABC有限公司(以下簡稱“ABC公司”)財務(wù)報表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2010利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

按照中華人民共和國財政部2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》、2006年以前頒布的具體會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》以及財政部財企（2010）300號文件的規(guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：⑴設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；⑵選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；⑶作出合理的會計估計?/p>

二、注冊會計師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實(shí)施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實(shí)施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)

部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

三、審計結(jié)論

我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已按照中華人民共和國財政部2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》、2006年以前頒布的具體會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》以及財政部財企（2010）300號文件的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2010年12月31日的財務(wù)狀況和2010的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

國富浩華會計師事務(wù)所有限公司上海分所中國注冊會計師：

中國·上海中國注冊會計師：

二○一一年月日

第四篇：《證券公司執(zhí)行〈金融企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》解讀

《證券公司執(zhí)行〈金融企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》解讀

中華財會網(wǎng)()2003-08-05

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財政部會計司準(zhǔn)則一處

近日，財政部印發(fā)了《財政部關(guān)于印發(fā)〈證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》有關(guān)問題銜接規(guī)定〉的通知》（財會[2003]17號）（以下簡稱《銜接規(guī)定》），要求在已執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》或按照《金融企業(yè)會計制度》編制2003年年報的證券公司執(zhí)行。為什么要印發(fā)這項(xiàng)《銜接規(guī)定》，證券公司在執(zhí)行這項(xiàng)規(guī)定時應(yīng)注意些什么問題？以下擬對此作簡要說明。

《銜接規(guī)定》的出臺背景

1999年11月，財政部曾制定發(fā)布《證券公司會計制度－會計科目和會計報表》（財會字[1999]45號）。這項(xiàng)會計制度的發(fā)布實(shí)施，對于規(guī)范證券公司的會計核算，全面反映證券公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，維護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益，發(fā)揮了積極而重要的作用。然而，時隔近5年，證券公司無論從公司規(guī)模，還是從業(yè)務(wù)拓展；無論是公司內(nèi)部管理，還是政府監(jiān)管層的監(jiān)管要求；無論是我國會計制度本身的改革和發(fā)展，還是廣大投資者對會計信息的關(guān)注，都發(fā)生了深刻的變化，改革和完善證券公司會計制度已成為當(dāng)務(wù)之急。

事實(shí)上，為了全面提高包括證券公司在內(nèi)的金融企業(yè)會計信息質(zhì)量，2001年11月，財政部制定發(fā)布了《金融企業(yè)會計制度》。這項(xiàng)新的金融企業(yè)制度，無論從會計核算的基本原則，還是從具體會計政策的規(guī)定；無論從防范金融風(fēng)險，還是促進(jìn)對金融企業(yè)的監(jiān)管；無論從適應(yīng)我國加入WTO，還是全面考慮與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，都較之以往的金融保險企業(yè)制度有極大的突破?？紤]到新舊金融企業(yè)制度在會計政策規(guī)定方面的較大差異以及其他相關(guān)因素（比如監(jiān)管制度）的影響，《金融企業(yè)會計制度》在實(shí)施方面采取了逐步推進(jìn)的方式。即，首先在上市的金融企業(yè)（包括上市的證券公司）和外資金融企業(yè)實(shí)施；待條件成熟逐步推廣到非上市的金融企業(yè)。

然而，面對證券市場的迅速變化和競爭的加劇，證券公司注重苦練內(nèi)功，更新觀念，加強(qiáng)管理,紛紛要求執(zhí)行或已主動執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》。同時，證券監(jiān)管部門出于進(jìn)一步加強(qiáng)對證券公司的監(jiān)管的考慮，也有意要求尚沒有執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》的證券公司從2004年1月1日起執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》。考慮到時間緊迫，慎重起見，財政部決定分兩步走。第一步，出臺證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》的銜接規(guī)定；第二步，制定《金融企業(yè)會計制度—證券公司會計科目和會計報表》。

圍繞上述計劃,財政部于2003年初草擬了《關(guān)于征求〈證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》有關(guān)問題銜接規(guī)定（征求意見稿）〉意見的通知》（財辦會[2003]1號），并在全社會范圍內(nèi)廣泛征求意見。各地財政部門、證券公司、部分會計師事務(wù)所積極踴躍，均在規(guī)定時間內(nèi)反饋了意見。普遍贊成證券公司盡早執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，以夯實(shí)資產(chǎn)，擠干利潤中的水份，更好地適應(yīng)證券市場的發(fā)展；同時也就證券公司如何過渡到執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，提出了許多建設(shè)性意見。在此基礎(chǔ)上我們正式印發(fā)了《銜接規(guī)定》。

證券公司執(zhí)行《銜接規(guī)定》應(yīng)注意的問題

（一）加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度

與原證券公司會計制度相比，《金融企業(yè)會計制度》的特點(diǎn)之一，就是要求證券公司依據(jù)自身情況，在允許的范圍內(nèi)選擇適合其經(jīng)營特點(diǎn)的會計政策，并更多地運(yùn)用專業(yè)判斷。這就要求證券公司從進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理入手，不斷完善內(nèi)控制度，為有效執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》奠定基礎(chǔ)。

（二）正確而完整地把握《銜接規(guī)定》所制定的會計政策

《銜接規(guī)定》對證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》導(dǎo)致所采用的會計政策發(fā)生變更的會計處理作了原則規(guī)定。證券公司由于執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》導(dǎo)致所采用的會計政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理；同時，為方便操作還列舉了一些例子。比如要求以下情況采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理：按照《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備的處理；計提的壞賬準(zhǔn)備、自營證券跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備與原已計提的相關(guān)準(zhǔn)備差額的處理；對長期股權(quán)投資核算由成本法改按權(quán)益法核算的處理；對未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊的處理等。

《銜接規(guī)定》規(guī)定，如果會計政策變更的累積影響數(shù)較小，或者會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。比如，開辦費(fèi)的處理，按照《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定不再分期進(jìn)行攤銷，那么證券公司尚未攤銷完的開辦費(fèi)余額，就需要根據(jù)重要性原則進(jìn)行判斷：如果未攤銷的開辦費(fèi)余額較大，直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對利潤產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理；如果未攤銷的開辦費(fèi)余額較小，直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對利潤不產(chǎn)生重大影響的，可將開辦費(fèi)余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（三）嚴(yán)格按規(guī)定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

《銜接規(guī)定》基于資產(chǎn)定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，全面要求企業(yè)對發(fā)生的資產(chǎn)減值計提減值準(zhǔn)備。證券公司在考慮計提減值準(zhǔn)備時，應(yīng)首先把握資產(chǎn)減值的概念,即，當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，才表明該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生了減值，從而要求計提減值準(zhǔn)備。據(jù)此,當(dāng)證券公司的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)等的可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當(dāng)計提相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》列舉了一些判斷資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，證券公司在實(shí)際計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時可以參考。

（四）關(guān)注拆出資金利息逾期核算的規(guī)定

《銜接規(guī)定》按照《金融企業(yè)會計制度》要求，對拆出資金利息逾期的核算作了細(xì)致的規(guī)定。證券公司在執(zhí)行《銜接規(guī)定》時，應(yīng)注意區(qū)別執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》前后的情況分別處理：

1．逾期超過90天的利息。執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》前已逾期超過90天的拆出資金利息，應(yīng)沖減未分配利潤和應(yīng)收款項(xiàng)，并同時調(diào)整原已計提的壞賬準(zhǔn)備和盈余公積；執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》后按規(guī)定計提的拆出資金利息到期90天后未收到的，或者拆出資金尚未到期而應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到，應(yīng)當(dāng)沖減已入賬的利息收入和應(yīng)收利息。

2．逾期未超過90天的利息。執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》前已轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)——逾期拆出資金”賬戶但逾期未超過90天的拆出資金利息，在執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》時可不作調(diào)整，待逾期超過90天后再按規(guī)定沖減已入賬的利息收入和應(yīng)收款項(xiàng)；證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》后，按規(guī)定計提的拆出資金利息逾期未超過90天的，仍在“應(yīng)收利息”科目進(jìn)行核算，不再轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)——逾期拆出資金”科目。

（五）注意會計報表格式或列示的變化

1．調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目

由于增設(shè)、調(diào)整了部分會計科目，相應(yīng)地也調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目。比如，需要計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，除固定資產(chǎn)以外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目均按照有關(guān)科目的期末余額減去計提的相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額填列；對于不符合資產(chǎn)、負(fù)債定義的部分項(xiàng)目調(diào)整出資產(chǎn)負(fù)債表；受托投資管理業(yè)務(wù)收到的資金形成的資產(chǎn)和負(fù)債不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，而在補(bǔ)充

資料中單獨(dú)反映。

2．調(diào)整了利潤表的格式

《銜接規(guī)定》增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目和報表項(xiàng)目，集中核算證券公司按照規(guī)定提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回）應(yīng)計入損益的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。這樣做的目的在于，更清晰地反映因提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回）應(yīng)計入損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況，使有關(guān)部門在對金融企業(yè)會計報表進(jìn)行分析時，能夠直觀看出計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的總體情況，以期對金融企業(yè)的經(jīng)營狀況作出更合理的評價，提高與國外金融企業(yè)會計信息的可比性。

同時，《銜接規(guī)定》還按照《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定調(diào)整了其他報表項(xiàng)目，將投資收益調(diào)整為營業(yè)利潤的組成部分。仍將“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目作為“營業(yè)支出”的組成內(nèi)容。

3．增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表

《銜接規(guī)定》增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，并提供了具體的報表格式。證券公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的資產(chǎn)項(xiàng)目，分別填列各項(xiàng)目的年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末余額；其中，本年減少數(shù)又分別不同原因（如因資產(chǎn)價值回升轉(zhuǎn)回或其他原因轉(zhuǎn)出）分別填列。增加資產(chǎn)減值明細(xì)表，可使會計信息使用者能夠充分了解資產(chǎn)減值的原因以及減值的具體情況，更準(zhǔn)確地分析證券公司的資產(chǎn)質(zhì)量。

（六）弄清執(zhí)行范圍和時間要求

1．已執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》或按照《金融企業(yè)會計制度》編制2003年年報的證券公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《銜接規(guī)定》。涉及的證券公司具體可為兩類：一是在2003年年初時已執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》的證券公司；二是在2003年年初時未執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，準(zhǔn)備按照《金融企業(yè)會計制度》編制2003年年報的證券公司。需要指出的是，不論屬于上述哪種情況，均應(yīng)當(dāng)按照《銜接規(guī)定》進(jìn)行會計處理。

2．《銜接規(guī)定》的實(shí)施范圍是已執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》或按照《金融企業(yè)會計制度》編制2003年年報的證券公司。2003年證券公司是否執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，由各公司自行確定。從2004年1月1日開始，所有的證券公司均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》。對于國有證券公司，如果執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序先報送有關(guān)部門批準(zhǔn)。

期刊號:中國注冊會計師2003年第7期

第五篇：小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行＜小企業(yè)會計制度＞銜接規(guī)定

1、小企業(yè)會計制度的適用范圍

財政部關(guān)于印發(fā)《小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行＜小企業(yè)會計制度＞銜接規(guī)定的通知

財會[2004]16號

2004-10-26

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)：

為做好小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》銜接工作，現(xiàn)將《小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會計制度〉銜接規(guī)定》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

財政部

二00四年十月二十七日

附件：小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》銜接規(guī)定

為了促進(jìn)小企業(yè)嚴(yán)格遵循《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定進(jìn)行會計核算，做好自原《工業(yè)企業(yè)會計制度》（以下簡稱“原制度”）向《小企業(yè)會計制度》（以下簡稱“新制度”）的銜接工作，現(xiàn)對小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：

一、調(diào)賬原則及會計處理

小企業(yè)在執(zhí)行新制度之初，應(yīng)當(dāng)按照新制度中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)全面清查資產(chǎn)和負(fù)債。對于清查出的損失，經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局批準(zhǔn)（如需經(jīng)有關(guān)部門審批的，應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門審批）后，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。賬務(wù)處理為：借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”（固定資產(chǎn)發(fā)生的損失先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算）“材料”等有關(guān)資產(chǎn)科目、“壞賬準(zhǔn)備”等有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”科目的余額，包括原已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額以及在執(zhí)行新制度之初按照有關(guān)規(guī)定核查出的損失金額。

上述損失經(jīng)批準(zhǔn)沖減相關(guān)所有者權(quán)益時，應(yīng)先將“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)，還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積。賬務(wù)處理為：小企業(yè)應(yīng)按照記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的余額，借記“利潤分配--未分配利潤”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；按可用盈余公積彌補(bǔ)損失的部分，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目。

結(jié)轉(zhuǎn)后，“待處理財產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額，清查出的損失中以未分配利潤和盈余公積不足沖減的部分，以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目中反映。

二、賬目調(diào)整

小企業(yè)應(yīng)在上述核實(shí)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，將有關(guān)科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。

（一）“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”和“其他應(yīng)收款”科目新制度設(shè)置了“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨

幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目，預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)也可單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，上述科目的核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時，應(yīng)將以上科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。小企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金，如原已記入投資等相關(guān)科目的，應(yīng)將其金額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金--存出投資款”科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)收股息”科目，核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息，原制度沒有設(shè)置該科目而在“其他應(yīng)收款”科目中核算。調(diào)賬時，應(yīng)將“其他應(yīng)收款”科目中相關(guān)金額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)收股息”科目，也可繼續(xù)沿用“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。

新制度沒有設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，調(diào)賬時，應(yīng)將“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。

（二）“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目原制度沒有設(shè)置“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時預(yù)計的短期投資的價值損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目中的短期投資跌價準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。

（三）“壞賬準(zhǔn)備”科目新制度設(shè)置了“壞賬準(zhǔn)備”科目，但與原制度相比，核算方法有所變化。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時預(yù)計的壞賬損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的壞賬準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。

（四）“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目新制度設(shè)置了“材料”科目，將原制度中“原材料”、“包裝物”和“自制半成品”科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了合并。調(diào)賬時，應(yīng)將“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“材料”科目，也可繼續(xù)沿用“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目進(jìn)行核算。

（五）“材料采購”、“材料成本差異”科目新制度設(shè)置了“在途物資”科目，以核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的材料或商品的實(shí)際成本。采用計劃成本核算的小企業(yè)，可另行設(shè)置“物資采購”及“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。調(diào)賬時，采用實(shí)際成本核算的小企業(yè)，應(yīng)將“材料采購”科目中已運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的部分轉(zhuǎn)入“材料”科目，將已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的部分轉(zhuǎn)入“在途物資”科目；采用計劃成本核算的小企業(yè)，應(yīng)將“材料采購”科目的余額轉(zhuǎn)入“物資采購”科目，也可繼續(xù)沿用“材料采購”科目進(jìn)行核算：“材料成本差異”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

（六）“低值易耗品”、“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”科目新制度設(shè)置了“低值易耗品”、“委托加工物資”、“庫存商品”科目，小企業(yè)還可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，自行設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“委托加工物資”、“庫存商品”科目；其他科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。小企業(yè)也可繼續(xù)沿用“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目進(jìn)行核算。

（七）“存貨跌價準(zhǔn)備”科目原制度沒有設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時預(yù)計的存貨價值損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨跌價準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求處理。

（八）“待攤費(fèi)用”科目新制度設(shè)置了“待攤費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容與原制度有所不同。調(diào)賬時，除在財產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“待攤費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的部分以外，小企業(yè)

應(yīng)將“待攤費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

對于原已記入“待攤費(fèi)用”科目的攤銷期在一年以內(nèi)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，可按原攤銷期限繼續(xù)攤銷，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按新制度的規(guī)定進(jìn)行處理。

（九）“長期投資”科目新制度沒有設(shè)置“長期投資”科目，而設(shè)置了“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”科目。調(diào)賬時，小企業(yè)應(yīng)對“長期投資”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于長期股權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”科目；將屬于長期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期債權(quán)投資”科目。

（十）“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”和“無形資產(chǎn)”科目新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”和“無形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目相同。調(diào)賬時，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目，對于原制度下“固定資產(chǎn)清理”科目的余額應(yīng)分別情況處理：如果原記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因固定資產(chǎn)報廢或毀損等原因產(chǎn)生，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，并按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理；如記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，應(yīng)將該部分的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

（十一）“在建工程”科目新制度設(shè)置了“在建工程”科目，但核算內(nèi)容有所變化，調(diào)賬時，小企業(yè)應(yīng)對“在建工程”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于在建工程的部分轉(zhuǎn)入“在建工程”科目；將屬于工程物資的部分轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“工程物資”科目。

（十二）“遞延資產(chǎn)”科目新制度沒有設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，而設(shè)置了“長期待攤費(fèi)用”科目。調(diào)賬時，除在財產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“遞延資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的部分外，其余部分應(yīng)轉(zhuǎn)入“長期待攤費(fèi)用”科目。

小企業(yè)因執(zhí)行新制度以后，對固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的待攤費(fèi)用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度的規(guī)定辦理。

（十三）“待處理財產(chǎn)損溢”科目新制度沒有設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。調(diào)賬時，小企業(yè)應(yīng)先將在財產(chǎn)清查過程中清查出的損失記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，再按照本規(guī)定的相關(guān)要求沖減有關(guān)所有者權(quán)益，沖減后，“待處理財產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額。

執(zhí)行新制度后，對于所發(fā)生的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損，小企業(yè)應(yīng)及時處理。

（十四）“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)交款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”和“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)交款”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目，預(yù)收款項(xiàng)較多的小企業(yè)也可單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，接受國家撥入具有專門用途撥款的小企業(yè)也可增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。上述科目的核算內(nèi)容與原制度基本相同。調(diào)賬時，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

新制度“預(yù)提費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同。小企業(yè)因執(zhí)行新制度以后，對固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度的規(guī)定辦理。

（十五）“遞延稅款”科目新制度要求小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，因此沒有設(shè)置“遞延稅款”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將“遞延稅款”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目，“遞延稅款”科目如為借方余額，應(yīng)借記“利潤分配--未分配利潤”科目，貸記“遞延稅款”科目，如為貸方余額，應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目。再以調(diào)整后的“利潤分配--未分配利潤”科目余額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求沖減執(zhí)行新制度之初清查出的損失。

（十六）“實(shí)收資本”、“資本公積”科目新制度設(shè)置了“實(shí)收資本”和“資本公積”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。新制度設(shè)置了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，核算小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值。期末，小企業(yè)應(yīng)將按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值扣除應(yīng)交納的所得稅后的余額自“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。小企業(yè)對于接受捐贈的資產(chǎn)價值，按原制度規(guī)定已計入資本公積的部分不再進(jìn)行調(diào)整，執(zhí)行新制度后新發(fā)生的接受捐贈取得的資產(chǎn)按新規(guī)定辦理。

（十七）“盈余公積”科目新制度設(shè)置了“盈余公積”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將“盈余公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。（十八）“本年利潤”科目新制度設(shè)置了“本年利潤”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于“本年利潤”科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。

（十九）“利潤分配”科目新制度設(shè)置了“利潤分配”科目，其核算內(nèi)容較原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容有所增加。調(diào)賬時，應(yīng)將“利潤分配--未分配利潤”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

（二十）“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”和“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目新制度設(shè)置了“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，產(chǎn)品銷售收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，產(chǎn)品銷售成本通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，產(chǎn)品銷售費(fèi)用通過“營業(yè)費(fèi)用”科目核算，產(chǎn)品銷售稅金及附加通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。由于上述科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。小企業(yè)也可繼續(xù)沿用“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”和“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目進(jìn)行核算。

（二十一）“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目新制度設(shè)置了“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于上述科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。

（二十二）“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”、“補(bǔ)貼收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目新制度設(shè)置了“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。新制度沒有設(shè)置“補(bǔ)貼收入”科目，相關(guān)的補(bǔ)貼收入作為“營業(yè)外收入”核算。由于上述科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處

理。

（二十三）“以前損益調(diào)整”科目新制度“以前損益調(diào)整”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同，僅核算資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間涉及的報告或以前的銷售退回等事項(xiàng)，并且該科目余額直接轉(zhuǎn)入利潤分配的有關(guān)明細(xì)科目，不再作為利潤表項(xiàng)目列示。由于該科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。

三、會計報表

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

小企業(yè)執(zhí)行新制度當(dāng)年年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照新制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法根據(jù)上述有關(guān)調(diào)賬規(guī)定處理。執(zhí)行新制度當(dāng)年的“資產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)按新制度的規(guī)定編制。

（二）利潤表

小企業(yè)執(zhí)行新制度當(dāng)年“利潤表”的“上年數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年“利潤表”的“本年累計數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后填列，即原制度下“利潤表”項(xiàng)目與新制度規(guī)定的“利潤表”項(xiàng)目如有不同，應(yīng)將原制度下“利潤表”各項(xiàng)目數(shù)字按照新制度規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填列。執(zhí)行新制度當(dāng)年的“利潤表”應(yīng)按新制度的規(guī)定編制。

四、其他有關(guān)問題

工業(yè)企業(yè)以外的其他各類企業(yè)，在首次執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》時的調(diào)賬處理，應(yīng)比照本規(guī)定執(zhí)行。