第一篇：2009年重點(diǎn)納稅評(píng)估工作匯報(bào)材料

2009年重點(diǎn)納稅評(píng)估工作匯報(bào)材料

（第二評(píng)估組）

目 錄

一、評(píng)估工作概述

二、評(píng)估案例展示

（一）拓展信息觸角 增強(qiáng)評(píng)估實(shí)效

——中鐵十一局集團(tuán)橋梁有限公司納稅評(píng)估案例

（二）評(píng)測(cè)估算揭疑點(diǎn) 實(shí)地核查求答案

——貴溪大金有限公司納稅評(píng)估案例

（三）開展專項(xiàng)評(píng)估 重點(diǎn)實(shí)施約談

——江西華鋒銅業(yè)有限公司納稅評(píng)估案例

（四）江西銅業(yè)有限公司納稅評(píng)估報(bào)告

（五）江西同心銅材有限公司納稅評(píng)估報(bào)告

三、征管建議及啟示

銅加工企業(yè)存在問(wèn)題及稅務(wù)管理建議

2009年重點(diǎn)納稅評(píng)估第二評(píng)估組工作匯報(bào)材料

一、評(píng)估基本情況及成效

為進(jìn)一步抓好納稅評(píng)估工作，采取有力措施，堵塞征管漏洞，實(shí)現(xiàn)以評(píng)促管、以評(píng)促收的工作目標(biāo)，按照省局下發(fā)重點(diǎn)納稅評(píng)估名單，第二評(píng)估小組從9月16 日開始進(jìn)行了為期一個(gè)月的重點(diǎn)納稅評(píng)估，也取得了一定的成效。概括分析，主要有以下四個(gè)方面的成效：

（一）規(guī)范了稅收秩序。一是查補(bǔ)入庫(kù)了稅款。此次重點(diǎn)評(píng)估共5戶企業(yè)，評(píng)估補(bǔ)稅4戶，合計(jì)補(bǔ)繳應(yīng)納增值稅241765.26元，補(bǔ)繳應(yīng)納企業(yè)所得稅101686.07元，調(diào)增應(yīng)納稅企業(yè)所得額1358461.18元。其中中鐵十一局集團(tuán)橋梁有限公司評(píng)估補(bǔ)繳應(yīng)納增值稅95936.44元，應(yīng)納企業(yè)所得稅101686.07元，調(diào)增應(yīng)納稅企業(yè)所得額1358461.18元；江西華鋒銅業(yè)有限公司補(bǔ)繳應(yīng)納增值稅50610.52元；貴溪大金銅業(yè)有限公司補(bǔ)繳應(yīng)納增值稅51628.30元；江西同心銅業(yè)有限公司補(bǔ)應(yīng)納繳增值稅43590.00元。通過(guò)評(píng)估工作有力的打擊和震懾了部分企業(yè)的稅收違法違規(guī)行為，對(duì)推進(jìn)依法誠(chéng)信納稅起到了積極作用。二是規(guī)范了企業(yè)財(cái)務(wù)管理。本次評(píng)估發(fā)現(xiàn)，被評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然都較為健全，但是在會(huì)計(jì)處理與稅收處理中，理解上仍有偏差，通過(guò)此次評(píng)估工作都較好地得到糾正。三是規(guī)范了發(fā)票使用。在評(píng)估中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)存在發(fā)票使用不規(guī)范等情況，通過(guò)此次評(píng)估工作也較好地得到糾正。

（二）樹立了國(guó)稅威信。一是堅(jiān)持了稅收政策法規(guī)。在這次集中納稅評(píng)估工作中，有的企業(yè)通過(guò)內(nèi)部、外部方方面面的關(guān)系說(shuō)情，走門路，甚至請(qǐng)吃送禮，希望評(píng)估人員馬虎檢查，放寬要求。但我們的評(píng)估人員都能嚴(yán)格要求自己，經(jīng)受住了各種誘惑和考驗(yàn)，頂住了各方壓力，堅(jiān)持依法辦事，深入開展檢查。評(píng)估一個(gè)月中，沒(méi)有接受過(guò)納稅人一次吃請(qǐng)，按照規(guī)定全部在當(dāng)?shù)貒?guó)稅食堂用餐。

（三）融洽了征納關(guān)系。一是加強(qiáng)了政策輔導(dǎo)。評(píng)估人員牢固樹立和諧稅收理念，加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，充分掌握稅收政策法規(guī)，檢查到哪里就把政策宣傳到哪里，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就及時(shí)輔導(dǎo)納稅人糾正，做到查糾并舉。二是減輕了納稅人風(fēng)險(xiǎn)。我們?cè)u(píng)估人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，能及時(shí)輔導(dǎo)納稅人進(jìn)行自查自糾，及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)稅，使納稅人免于受到行政處罰，達(dá)到了稅企雙贏的效果。

二、關(guān)于這次重點(diǎn)企業(yè)評(píng)估的特點(diǎn)

此次重點(diǎn)評(píng)估，在組織方式上，第二小組從兩縣抽調(diào)評(píng)估能手，成立評(píng)估小組，進(jìn)行中帶你評(píng)估；在評(píng)估技巧上，要求充分利用第三方信息，掌握納稅人的購(gòu)進(jìn)、銷售情況等，在評(píng)估方法上，采用投入產(chǎn)出配比法，單位能耗測(cè)算法，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)能進(jìn)行測(cè)算；在評(píng)估目標(biāo)上，加大納稅評(píng)估力度，注重各稅種的綜合評(píng)估，準(zhǔn)確核實(shí)稅基，提高評(píng)估問(wèn)題疑點(diǎn)落實(shí)率和納稅評(píng)估受益率；在評(píng)估結(jié)束后注重行業(yè)評(píng)估模型的建立與信息采集工作。

三、關(guān)于評(píng)估工作中的體會(huì)

此次重點(diǎn)評(píng)估企業(yè)，5戶企業(yè)有4戶屬于銅加工企業(yè)，通過(guò)評(píng)估發(fā)現(xiàn)，結(jié)合日常管理經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)銅加工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中往往存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題，值得我們?cè)诮窈蟮娜粘Ｕ鞴苤醒由礻P(guān)注：

一、收購(gòu)憑證使用不規(guī)范，存在擴(kuò)大收購(gòu)范圍現(xiàn)象。

二、銅價(jià)波動(dòng)頻繁，回收企業(yè)購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格難以準(zhǔn)確掌握，企業(yè)存在在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)價(jià)格或庫(kù)存調(diào)整產(chǎn)品成本與稅負(fù)的問(wèn)題。

三、現(xiàn)行評(píng)估峰值及預(yù)警指標(biāo)操作性不強(qiáng)，難以有效對(duì)企業(yè)實(shí)施監(jiān)控的問(wèn)題

四、部分企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的問(wèn)題，同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的差異理解力度不夠，也存在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位的情況

五、廢舊物資回收企業(yè)原料購(gòu)進(jìn)品種及品位未能準(zhǔn)確確認(rèn)，致使對(duì)有關(guān)評(píng)估及免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)分?jǐn)偟壬娑悩I(yè)務(wù)賬務(wù)處理帶來(lái)較大困難。

四、對(duì)今后重點(diǎn)評(píng)估工作的建議

通過(guò)此次重點(diǎn)評(píng)估工作，結(jié)合日常管理經(jīng)驗(yàn)，我評(píng)估小組針對(duì)銅加工行業(yè)提出以下建議：

一、對(duì)利廢企業(yè)實(shí)施專業(yè)化管理，通過(guò)與集中驗(yàn)貨制度有效結(jié)合起來(lái)，不定期對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常巡查制度。

二、密切掌握銅價(jià)動(dòng)態(tài)變化，督促企業(yè)規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)價(jià)格調(diào)整行為。

三、進(jìn)一步完善制度設(shè)計(jì)，細(xì)化廢舊物資驗(yàn)貨流程及管理手段。

細(xì)化廢舊物資集中驗(yàn)貨管理辦法，應(yīng)在集中驗(yàn)貨時(shí)，最好能夠初步對(duì)企業(yè)收購(gòu)原料購(gòu)進(jìn)的品種及品位進(jìn)行確認(rèn)。

對(duì)企業(yè)受托加工業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行備案制。由于受托加工其主要原材料由委托方提供，因此管理部門應(yīng)對(duì)受托方取得的原料應(yīng)重點(diǎn)核查，防止通過(guò)委托方原料進(jìn)行集中驗(yàn)貨。

四、督促企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，正確按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)費(fèi)用及成本歸集與分配。

五、科學(xué)設(shè)置評(píng)估及預(yù)警峰值、盡快建立一套操作性較強(qiáng)的行業(yè)納稅評(píng)估模型。

拓展信息觸角 增強(qiáng)評(píng)估實(shí)效

——中鐵十一局集團(tuán)橋梁有限公司納稅評(píng)估案例

一、內(nèi)容提要

中鐵十一局集團(tuán)橋梁有限公司，納稅人識(shí)別號(hào)***，增值稅一般納稅人，位于江西省鷹潭市南站路24號(hào)，企業(yè)注冊(cè)類型為有限責(zé)任公司（法人獨(dú)資）。主要從事橋梁工程、道路工程、市政工程、軌枕、混凝土制品生產(chǎn)銷售、器材租賃等業(yè)務(wù)。通過(guò)《江西國(guó)稅納稅評(píng)估（預(yù)測(cè)）信息系統(tǒng)》顯示，該公司納稅評(píng)估指標(biāo)顯示疑點(diǎn)較多，2009年10月被江西省國(guó)家稅務(wù)局列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。通過(guò)案頭分析、稅務(wù)約談和實(shí)地核查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)逐個(gè)核實(shí)，至10月25日，評(píng)估終結(jié)，合計(jì)補(bǔ)繳2008年度增值稅95936.44元，調(diào)增企業(yè)所得額1358461.18元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅104185.95元，并按規(guī)定補(bǔ)繳滯納金。

二、案例介紹

（一）分析選案

1、選案背景：該企業(yè)為中鐵十一局下屬企業(yè)，業(yè)務(wù)分布于全國(guó)各地，在江西省內(nèi)較難找到同行業(yè)進(jìn)行配比，給納稅評(píng)估的案頭分析環(huán)節(jié)帶來(lái)一定難度。通過(guò)《江西國(guó)稅納稅評(píng)估（預(yù)測(cè)）信息系統(tǒng)》顯示，發(fā)現(xiàn)中鐵十一局集團(tuán)橋梁有限公司評(píng)估指標(biāo)疑點(diǎn)較多，江西省國(guó)家稅務(wù)局確定該戶為2008年度企業(yè)所得稅重點(diǎn)納稅評(píng)估對(duì)象。鷹潭市國(guó)家稅務(wù)局結(jié)合日常稅務(wù)管理掌握的情況，組織重點(diǎn)評(píng)估小組對(duì)該企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)納稅評(píng)估。

2、分析基礎(chǔ)：在對(duì)該公司開展納稅評(píng)估前，重點(diǎn)評(píng)估小組廣泛采集了相關(guān)指標(biāo)信息。一是納稅人的財(cái)務(wù)指標(biāo)信息，二是CTAIS征管信息系統(tǒng)信息，三是地稅、工商等部門的相關(guān)信息。

3、指標(biāo)選擇：根據(jù)該公司的主要特點(diǎn)，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)有針對(duì)性地選擇了國(guó)家稅務(wù)總局《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》中的通用分析指標(biāo)、增值稅評(píng)估分析指標(biāo)、所得稅分析指標(biāo)。

4、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)：2009年10月18日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用趨勢(shì)、比率和比較分析等方法，對(duì)該公司的各項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)和疑點(diǎn)進(jìn)行案頭分析。

疑點(diǎn)一.企業(yè)增值稅稅負(fù)率較低，銷售收入與銷項(xiàng)稅額配比出現(xiàn)異常。

企業(yè)增值稅產(chǎn)生主要源于企業(yè)銷售鋼枕，軌枕等收入。此類企業(yè)在江西省內(nèi)難以尋找同類企業(yè)進(jìn)行指標(biāo)比對(duì)，只能通過(guò)對(duì)企業(yè)不同年度涉稅指標(biāo)進(jìn)行配比。企業(yè)2008年度銷售收入62121005.13元，應(yīng)納增值稅稅額738382.53元，銷項(xiàng)稅額8697662.74元，增值稅稅負(fù)率為1.10%。企業(yè)2007年實(shí)現(xiàn)銷售收入7527172.14元，銷項(xiàng)稅額1280309.50元。企業(yè)在銷售收入增加的情況下，銷項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)同向增大，且配比值應(yīng)該為1，而該企業(yè)通向變動(dòng)，但配比值偏離較大僅為1.25。企業(yè)可能存在扣大進(jìn)項(xiàng)抵扣，少計(jì)銷售收入的情況。

單位：元

年 度

銷售收入

銷項(xiàng)稅額

2007年

7527172.1

41280309.50

2008年

62121005.1

38697662.74

偏離度

725%

579%

疑點(diǎn)二.企業(yè)所得稅連續(xù)兩年為零申報(bào)，利潤(rùn)率低于行業(yè)預(yù)警下限。

企業(yè)2008年利潤(rùn)率為0.64%，其所屬的電氣機(jī)械制造行業(yè)利潤(rùn)率預(yù)警下限為3.23%，其遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于此下限。企業(yè)2007年度虧損2277521.82元，2008年盈利1245804.94，彌補(bǔ)07年虧損后依然虧損1031717.48元。2008年企業(yè)所得稅稅負(fù)率0.00%，2008年行業(yè)稅負(fù)率5.50%，總體稅負(fù)偏離度0.92%。

企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)表：

單位：元

項(xiàng)目

當(dāng)期數(shù)據(jù)

基期數(shù)據(jù)

項(xiàng)目變動(dòng)率

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

65194836.97

9384478.9

1594.70%

減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

63721549.8

47301101.57

772.76%

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金

及附加

594477.6

340337.94

1373.74%

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

878809.50

2043039.40

-56.98%

加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

7296743.90

5190142.49

40.58%

減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

2849727.68

3430785.6

5-16.93%

管理費(fèi)用

3040338.8

43059196.8

3-0.61%

財(cái)務(wù)費(fèi)用

-73674.95

-96898.18

-23.96%

營(yíng)業(yè)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率（%）

4.37%

36.5%

-88.02%

管理費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比率（%）

4.76%

41.9%

-88.63%

財(cái)務(wù)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比率（%）

0.11%

1.32%

-91.66%

所得稅負(fù)擔(dān)率(%）

0.00%

0.00

0.00%

疑點(diǎn)三：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比均異常

正常情況下，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率的應(yīng)基本同步增長(zhǎng)。但該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率為594.70%，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率為-56.98%，比值為-10.43，兩者呈反方向變動(dòng)；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率為772.76%，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率為-56.98%，比值為-13.50，兩者呈反方向變動(dòng)。這兩項(xiàng)指標(biāo)同時(shí)指向企業(yè)可能存在隱匿銷售收入，多列成本費(fèi)用，擴(kuò)大稅前扣除范圍的問(wèn)題。

指標(biāo)名稱

變動(dòng)率

比值

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率

772.76%

-13.50

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率

-56.98%

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率

594.70%

-10.43主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率

-56.98%

（二）約談舉證

評(píng)估人員于2009年10月18日約談了企業(yè)財(cái)務(wù)人員，要求被約談人回答和解釋企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式狀況、增值稅低稅負(fù)的原因、多項(xiàng)變動(dòng)率配比異常的問(wèn)題。

針對(duì)疑點(diǎn)一（增值稅稅負(fù)率較低），企業(yè)解釋生產(chǎn)和銷售軌枕只占企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一小部分。由于產(chǎn)品的特殊性，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中為確保質(zhì)量，不計(jì)成本，所使用的鋼材都是高密度鋼絲，使用的水泥都是萬(wàn)年青水泥。所以導(dǎo)致稅負(fù)率較低。

針對(duì)疑點(diǎn)二（企業(yè)所得稅連續(xù)兩年為零申報(bào)，利潤(rùn)率低于行業(yè)預(yù)警下限），企業(yè)解釋2007年由于項(xiàng)目工程不好做，拿到手上的標(biāo)的本來(lái)利潤(rùn)就不高，而且滬寧鐵路段，遭受了不可抗力臺(tái)風(fēng)，導(dǎo)致整個(gè)工程損毀殆盡，虧損額度高達(dá)300余萬(wàn)。這個(gè)是導(dǎo)致整體虧損的主要原因。2008年度雖然盈利100多萬(wàn)，但是仍然無(wú)法完全彌補(bǔ)前面的虧損，所以無(wú)法繳納企業(yè)所得稅。

針對(duì)疑點(diǎn)三（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比均異常），企業(yè)是由于企業(yè)項(xiàng)目工程的改變導(dǎo)致的，企業(yè)只是簡(jiǎn)單列舉了項(xiàng)目工程，并未具體說(shuō)明原因。

通過(guò)約談舉證，針對(duì)三個(gè)疑點(diǎn)，評(píng)估人員認(rèn)為需要進(jìn)行實(shí)地核查。

（三）實(shí)地核查

評(píng)估人員通過(guò)查閱企業(yè)賬目，核對(duì)相關(guān)憑證。發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

1.企業(yè)2008年6月30日銷售廢鋼一批共計(jì)金額300000元，初掛預(yù)收賬款，后轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，未確認(rèn)當(dāng)期損益，應(yīng)補(bǔ)記銷售收入256410.26元，補(bǔ)繳增值稅43589.74元，調(diào)整應(yīng)納稅所得額256410.26元。

2.應(yīng)收賬款250000元實(shí)際為企業(yè)2007年將場(chǎng)地租賃于一鼎實(shí)業(yè)取得的租賃費(fèi)收入，未做營(yíng)業(yè)收入，按當(dāng)時(shí)適用稅率33%計(jì)算企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅82500元。

3．企業(yè)代收企業(yè)職工生活電費(fèi)10113.6元，應(yīng)做非應(yīng)稅項(xiàng)目當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出金額共計(jì)1469.50元。

4.企業(yè)采用農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證收購(gòu)小木棒，金額共計(jì)365080元。其不屬于初級(jí)農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)范圍，不符合農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證使用規(guī)定，故其進(jìn)項(xiàng)稅額不得進(jìn)行抵扣，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出金額共計(jì)47460.4元。

5企業(yè)2008年2月29日，將運(yùn)輸橋梁架運(yùn)費(fèi)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，橋梁架屬于工地吊裝施工用器材，應(yīng)屬固定資產(chǎn)，不得將運(yùn)費(fèi)進(jìn)行抵扣，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出共計(jì)3416.80元。

6.企業(yè)補(bǔ)繳2005-2006年查補(bǔ)增值稅稅款、滯納金共計(jì)260961.30元，2008年將其計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)只將滯納金部分60678.59元進(jìn)行稅前調(diào)整，其余部分并未調(diào)整，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200282.71元。

7.企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出1950元，屬繳納行政性罰款，不得在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1950元。

8.工資薪金三費(fèi)問(wèn)題。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，職工教育費(fèi)，工會(huì)費(fèi)，福利費(fèi)，必須在控制比例內(nèi)按實(shí)際發(fā)生額列支，企業(yè)按比例計(jì)算了稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額508838.21元。

9.捐贈(zèng)10800元用于老年活動(dòng)。企業(yè)未通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門的規(guī)定渠道進(jìn)行捐贈(zèng)，根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》五十四、五十五條相關(guān)規(guī)定，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10800元。

10.企業(yè)為員工購(gòu)買商業(yè)人身意外保險(xiǎn)8800元，按照稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買商業(yè)性質(zhì)保險(xiǎn)不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8800元。

11．企業(yè)支付維修費(fèi)取得的相關(guān)原始記賬憑證不符合規(guī)定，不允許其稅前扣除此費(fèi)用，金額共計(jì)121380元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額121380元。

12.企業(yè)租賃戰(zhàn)備器材出現(xiàn)損壞，企業(yè)取得戰(zhàn)備器材賠償106857.4元，企業(yè)直接沖減質(zhì)保金或押金，并未將其做收入，此部分應(yīng)調(diào)增納稅所得額106857.4元。

（四）二次約談舉證

將以上十三條情況告知企業(yè)，企業(yè)自行核對(duì)后，對(duì)問(wèn)題中、第四條、第十二條提出相關(guān)意見，其余情況無(wú)異議。

第四條、企業(yè)采用農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證收購(gòu)小木棒，金額共計(jì)365080元。企業(yè)表示收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品為初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，未經(jīng)過(guò)加工，應(yīng)該可以抵扣。評(píng)估人員經(jīng)實(shí)地核查其倉(cāng)庫(kù)后發(fā)現(xiàn)，小木棒已按6CM*8CM的固定規(guī)格進(jìn)行加工，不屬于初級(jí)農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)范圍，不符合農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證使用規(guī)定，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出，企業(yè)最后認(rèn)可轉(zhuǎn)出。

第十二條、企業(yè)租賃戰(zhàn)備器材出現(xiàn)損壞，企業(yè)取得戰(zhàn)備器材賠償106857.4元，企業(yè)直接沖減質(zhì)保金或押金，并未將其做收入，此部分應(yīng)調(diào)增納稅所得額106857.4元。企業(yè)表示按照國(guó)家規(guī)定戰(zhàn)備器材使用的規(guī)定，相關(guān)費(fèi)用不應(yīng)記入有限公司賬套，并出示了相關(guān)的證明材料，評(píng)估人員企業(yè)提供的材料真實(shí)有效，符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定。

（五）評(píng)估結(jié)論

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)2008-01-01至2008-12-31其間存在以下涉稅問(wèn)題：

1.企業(yè)2008年6月30日銷售廢鋼一批共計(jì)金額300000元，初掛預(yù)收賬款，后轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，未確認(rèn)當(dāng)期損益，應(yīng)補(bǔ)記銷售收入256410.26元，補(bǔ)繳增值稅43589.74元，調(diào)整應(yīng)納稅所得額256410.26元。

2.應(yīng)收賬款250000元實(shí)際為企業(yè)2007年將場(chǎng)地租賃于一鼎實(shí)業(yè)取得的租賃費(fèi)收入，未做營(yíng)業(yè)收入，按當(dāng)時(shí)適用稅率33%計(jì)算企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅82500元。

3．企業(yè)代收企業(yè)職工生活電費(fèi)10113.6元，應(yīng)做非應(yīng)稅項(xiàng)目當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出金額共計(jì)1469.50元。

4.企業(yè)采用農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證收購(gòu)小木棒，金額共計(jì)365080元。其不屬于初級(jí)農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)范圍，不符合農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證使用規(guī)定，故其進(jìn)項(xiàng)稅額不得進(jìn)行抵扣，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出金額共計(jì)47460.4元。

5企業(yè)2008年2月29日，將運(yùn)輸橋梁架運(yùn)費(fèi)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，橋梁架屬于工地吊裝施工用器材，應(yīng)屬固定資產(chǎn)，不得將運(yùn)費(fèi)進(jìn)行抵扣，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出共計(jì)3416.80元。

6.企業(yè)補(bǔ)繳2005-2006年查補(bǔ)增值稅稅款、滯納金共計(jì)260961.30元，2008年將其計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)只將滯納金部分60678.59元進(jìn)行稅前調(diào)整，其余部分并未調(diào)整，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200282.71元。

7.企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出1950元，屬繳納行政性罰款，不得在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1950元。

8.工資薪金三費(fèi)問(wèn)題。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，職工教育費(fèi)，工會(huì)費(fèi)，福利費(fèi)，必須在控制比例內(nèi)按實(shí)際發(fā)生額列支，企業(yè)按比例計(jì)算了稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額508838.21元。

9.捐贈(zèng)10800元用于老年活動(dòng)。企業(yè)未通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門的規(guī)定渠道進(jìn)行捐贈(zèng)，根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》五十四、五十五條相關(guān)規(guī)定，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10800元。

10.企業(yè)為員工購(gòu)買商業(yè)人身意外保險(xiǎn)8800元，按照稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買商業(yè)性質(zhì)保險(xiǎn)不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8800元。

11．企業(yè)支付維修費(fèi)取得的相關(guān)原始記賬憑證不符合規(guī)定，不允許其稅前扣除此費(fèi)用，金額共計(jì)121380元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額121380元。

以上合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳2008年度增值稅95936.44元，調(diào)增企業(yè)所得額1358461.18元（其中07年度250000元、08年度1108461.18元），應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅101686.07元。（企業(yè)2007年度虧損2277521.82元，2008年盈利1245804.94，彌補(bǔ)07年虧損后依然虧損1031716.88元。經(jīng)評(píng)估08年彌補(bǔ)虧損后應(yīng)納稅所得額為76744.30元。計(jì)算過(guò)程：250000*33%+76744.30*25%=101686.07）。由納稅人于2009年10月25日前自查補(bǔ)稅，并進(jìn)行更正申報(bào)，所屬稅款從滯納之日起加收滯納金。

三、征管建議

1、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅新法規(guī)的宣傳輔導(dǎo)力度。新的企業(yè)所得稅法雖已頒布一年多的時(shí)間，但是通過(guò)評(píng)估的情況來(lái)看，企業(yè)對(duì)新法規(guī)的理解力度和執(zhí)行力度都顯得很不夠。我們?cè)谠u(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)仍然在計(jì)提職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。而不是按實(shí)際發(fā)生數(shù)列支，這是企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)新的所得稅理解上存在偏差，同時(shí)，企業(yè)存在白條入賬的情況，體現(xiàn)其對(duì)會(huì)計(jì)制度不能嚴(yán)格執(zhí)行。我們?cè)谌粘５墓芾磉^(guò)程中，應(yīng)該加大對(duì)新頒布的稅收法規(guī)的宣傳力度，切實(shí)輔導(dǎo)企業(yè)正確執(zhí)行財(cái)稅相關(guān)制度。

2、努力和構(gòu)建納稅評(píng)估分析體系。結(jié)合企業(yè)實(shí)際，確定出不同指標(biāo)的預(yù)警值及合理的區(qū)間值，逐步建立完善科學(xué)、實(shí)用的納稅評(píng)估指標(biāo)體系，做到定量分析與定性分析有機(jī)結(jié)合，提高“篩選”異常信息的準(zhǔn)確性，為納稅評(píng)估的實(shí)施提供真實(shí)的指導(dǎo)信息。

3、方法科學(xué)，事半功倍。科學(xué)的方法，正確的使用，是我評(píng)估工作堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)?！凹{稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及使用方法和指標(biāo)的配比分析方法”是做好納稅評(píng)估工作的有效手段。本評(píng)估案例充分說(shuō)明通過(guò)科學(xué)合理的評(píng)估指標(biāo)，結(jié)合趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)比例分析、因素分析等多種手段，使數(shù)值分析更細(xì)致更務(wù)實(shí)，為納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，找準(zhǔn)問(wèn)題，核實(shí)疑點(diǎn)創(chuàng)造了條件。

評(píng)測(cè)估算揭疑點(diǎn) 實(shí)地核查求答案

——貴溪大金有限公司納稅評(píng)估案例

一、內(nèi)容提要

貴溪大金有限公司，納稅人識(shí)別號(hào)***，增值稅一般納稅人，坐落于貴溪市工業(yè)園區(qū)內(nèi)。企業(yè)注冊(cè)類型為其他有限責(zé)任公司，主要從事設(shè)計(jì)、制造、銷售粗加工銅錠及精加工3mm銅絲等業(yè)務(wù)。該企業(yè)在貴溪市同類行業(yè)中規(guī)模較大。通過(guò)《江西國(guó)稅納稅評(píng)估（預(yù)測(cè)）信息系統(tǒng)》顯示，該公司納稅評(píng)估指標(biāo)顯示疑點(diǎn)較多，2009年9月被江西省國(guó)家稅務(wù)局列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。通過(guò)案頭分析、稅務(wù)約談和實(shí)地核查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)逐個(gè)核實(shí)，至10月9日，評(píng)估終結(jié)，共補(bǔ)繳增值稅51628.30元。

二、案例介紹

（一）分析選案

1、選案背景：江西省貴溪市是全省乃至全國(guó)知名的銅加工行業(yè)基地。通過(guò)《江西國(guó)稅納稅評(píng)估（預(yù)測(cè)）信息系統(tǒng)》顯示，發(fā)現(xiàn)江西大金銅業(yè)有限公司評(píng)估指標(biāo)疑點(diǎn)較多，江西省國(guó)家稅務(wù)局指定其為2008-2009年度增值稅重點(diǎn)納稅評(píng)估對(duì)象。

2、分析基礎(chǔ)：在對(duì)該公司開展納稅評(píng)估前，市局納稅評(píng)估小組廣泛采集了相關(guān)指標(biāo)信息。一是納稅人的財(cái)務(wù)指標(biāo)信息及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（主要是企業(yè)生產(chǎn)工藝相關(guān)參數(shù)），二是CTAIS征管信息系統(tǒng)信息，三是地稅、工商等部門的相關(guān)信息。

3、指標(biāo)選擇：根據(jù)該公司的主要特點(diǎn)，市局納稅評(píng)估小組有針對(duì)性地選擇了國(guó)家稅務(wù)總局《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》中的通用分析指標(biāo)、增值稅評(píng)估分析指標(biāo)。

（二）案頭分析和實(shí)地核查

2009年9月21日，市局納稅評(píng)估小組運(yùn)用趨勢(shì)、比率和比較分析等方法，對(duì)該公司的各項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)和疑點(diǎn)進(jìn)行案頭分析，同時(shí)鑒于此次企業(yè)屬省局重點(diǎn)評(píng)估名單，評(píng)估小組采取了先進(jìn)行實(shí)地核查，后進(jìn)行約談舉證的評(píng)估方式。

疑點(diǎn)一：投入產(chǎn)出比異常

企業(yè)主要投入原材料是廢雜銅及電解銅等，產(chǎn)出主要是3mm銅絲及銅錠等。2008年企業(yè)原材料投入6100.05噸，產(chǎn)出5798.54噸；投入產(chǎn)出比分別為95.06%，該公司2009年1-8月原材料投入8561.86噸，產(chǎn)出8234.83噸，投入產(chǎn)出比為96.1%，投入產(chǎn)出比略低于行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)。此表象引起了評(píng)估人員的關(guān)注，企業(yè)可能存在隱匿銷售收入，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題。

年度

原材料投入

產(chǎn)成品產(chǎn)出

投入產(chǎn)出比

2008

6100.0

55798.5

495.06

2009年1-6月

8561.86

8234.8

396.1

大金銅業(yè)2009年1-6月原材料投入明細(xì)表

單位：噸

銅

1號(hào)銅

廢銅

陽(yáng)極板含銅

陽(yáng)極板含銀

次銅錠

101.35

116

7701.35

24.6

10.013

0.099

疑點(diǎn)二：能耗比配比異常

企業(yè)主要產(chǎn)品工藝流程如下：銅棒→拉出17mm銅絲→拉出8mm銅絲→拉出3mm銅絲，企業(yè)主要耗能為電力、煤、油。2008年企業(yè)電投入2982537Kwh，產(chǎn)出產(chǎn)品合計(jì)5798.54噸，能耗比為514.36kwh/T。該公司2009年1-8月企業(yè)電投入3442696Kwh，產(chǎn)出產(chǎn)品合計(jì)8234.83噸，能耗比為418 kwh/T，企業(yè)產(chǎn)品單位能耗配比異常。此表象引起了評(píng)估人員的關(guān)注，企業(yè)可能存在隱匿銷售收入，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題。

年度

電（KWh）

產(chǎn)品合計(jì)（T）

單位產(chǎn)量電耗（kwh/T）

2008年度

2982537

5798.54514.36

2009年1-6月

3442696

8234.8

3418.00

疑點(diǎn)三：企業(yè)含金銷售未及時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題。

單位：元

年 度

免稅收入

全年收入

2009年1-6月

940873.97

168100561.96

該企業(yè)2009年含金銷售及時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，經(jīng)上表計(jì)算得知，應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅金(21984.75+271469.12+9180909.35)*916024.26/16810056.96=51628.30元。企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額233759.61元。

疑點(diǎn)四：在檢查企業(yè)票據(jù)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題。

浙江中港

王中機(jī)電

宏程電器

樂(lè)清鑫隆

開具金額

31623.93

34112.2

234101.70

34102.77

開具數(shù)量

45.28

2.55

5.96

2.00

通過(guò)檢查企業(yè)開具的增值稅發(fā)票，2009年4月15日企業(yè)開具的42號(hào)、43號(hào)、44號(hào)、45號(hào)憑證的銷售單價(jià)出現(xiàn)較大波動(dòng)，同一日開具發(fā)票出現(xiàn)此情況，屬于異常，企業(yè)有可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問(wèn)題。

疑點(diǎn)五：在檢查企業(yè)過(guò)程中，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的下腳料的相關(guān)處理，企業(yè)可能存在將下腳料銷售而未做銷售收入的問(wèn)題。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生一定程度的下腳料，一般的銅加工企業(yè)都將下腳料銷售，并取得一定的銷售收入，而該企業(yè)并未看到下腳料銷售記錄。

（二）約談舉證

評(píng)估人員于2009年9月25日16時(shí)約談了企業(yè)法人代表、財(cái)務(wù)主管，主管生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人。要求被約談人回答和解釋企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式狀況、投入產(chǎn)出配比異常的問(wèn)題。

對(duì)于疑點(diǎn)一，投入產(chǎn)出比異常的問(wèn)題，企業(yè)解釋由于從2008年8月開始建立環(huán)保房使用鼓風(fēng)爐，無(wú)論品位的高低，都進(jìn)行熔煉，只要價(jià)格合適，不管品位高低企業(yè)全部購(gòu)進(jìn)。企業(yè)產(chǎn)品品位從20%-30%到70%-80%左右不等，這就會(huì)造成出銅率產(chǎn)生變化較大，此前電爐熔煉對(duì)品位要求高，投入產(chǎn)出比就會(huì)更高，廢銅的品味高低直接影響了出銅率的高低，所以投入產(chǎn)出比出現(xiàn)異常。

對(duì)于疑點(diǎn)二，企業(yè)能耗比異常的問(wèn)題。企業(yè)解釋由于這兩年行情不好，鼓風(fēng)爐和電爐大多處于停用狀態(tài)，但是沒(méi)有熔煉時(shí)仍需耗電保溫，通常來(lái)說(shuō)，正常單位產(chǎn)品的耗電量在500度左右，2008年停產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng)，保溫時(shí)間同樣較長(zhǎng)，另外，由于2008年使用了鼓風(fēng)爐，使用焦炭較多，所以產(chǎn)品能耗比出現(xiàn)異常。

對(duì)于疑點(diǎn)三, 企業(yè)含金銷售未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題。企業(yè)表示由于頻繁地更迭會(huì)計(jì)，企業(yè)賬目不可避免的出現(xiàn)一些失誤，企業(yè)認(rèn)可應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但是由于企業(yè)自身原因未及時(shí)分?jǐn)偂?/p>

對(duì)于疑點(diǎn)四，在檢查企業(yè)票據(jù)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題。企業(yè)表示浙江中港集團(tuán)與企業(yè)確實(shí)為關(guān)聯(lián)企業(yè)，但是業(yè)務(wù)量較少，產(chǎn)品的定價(jià)與其他關(guān)聯(lián)企業(yè)一致，4月份專票價(jià)格略有出入，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該筆貨物是3月發(fā)出，當(dāng)時(shí)的價(jià)格相對(duì)于開票當(dāng)月來(lái)說(shuō)較低，開票時(shí)間與實(shí)際發(fā)出貨物時(shí)間上產(chǎn)生了差異，并不是低價(jià)銷售。經(jīng)評(píng)估人員再度核查，同意企業(yè)對(duì)疑點(diǎn)的解釋，此疑點(diǎn)排除。

對(duì)于疑點(diǎn)五，在檢查企業(yè)過(guò)程中，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的下腳料的相關(guān)處理，企業(yè)可能存在將下腳料銷售而未做銷售收入的問(wèn)題。企業(yè)解釋由于企業(yè)使用環(huán)保房的時(shí)間較短，通過(guò)環(huán)保設(shè)施而產(chǎn)生的吸塵中鋅灰量應(yīng)該不多，也沒(méi)有進(jìn)行清理，所以尚未發(fā)生爐灰銷售業(yè)務(wù)。根據(jù)鼓風(fēng)爐工藝流程，可以將電爐及其它熔化爐生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的爐渣可以投入鼓風(fēng)爐進(jìn)行配料（用水泥、石灰、石子等按比例加工成球狀物）熔煉，最后的熔煉廢棄物金屬量含量極低，已失去加工利用價(jià)值。全部堆在后院，大概有四五十噸，也無(wú)法賣出，所以賬目沒(méi)有反映這一點(diǎn)。經(jīng)評(píng)估人員在后院進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)大量廢棄下腳料，并未處理。同意企業(yè)對(duì)疑點(diǎn)的解釋，此疑點(diǎn)排除。

（三）評(píng)估結(jié)論

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)2008-01-01至2009-06-30其間存在以下涉稅問(wèn)題：

企業(yè)存在兼營(yíng)免稅項(xiàng)目（粗銅含金）未及時(shí)計(jì)算分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅金的問(wèn)題。企業(yè)免稅金收入1-6月未及時(shí)分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅金。1-6月收入168100561.96元，免稅收入916024.26元，應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅金：51628.30元。（計(jì)算過(guò)程如下）

(21984.75+271469.12+9180909.35)*916024.26/16810056.96=51628.30元。

以上合計(jì)企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅51628.30以上合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳2009年度增值稅51628.30元，由納稅人于2009年10月10日前自查補(bǔ)稅，并進(jìn)行更正申報(bào)，所屬稅款從滯納之日起加收滯納金。

（四）征管建議

1.對(duì)企業(yè)特別是規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較為復(fù)雜的企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，不能僅停留在手頭上所擁的申報(bào)資料、報(bào)表資料，還應(yīng)該進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，必要時(shí)可采取異地協(xié)查的情況，通過(guò)對(duì)一戶企業(yè)的全面評(píng)估，從中找出企業(yè)存在的問(wèn)題并給予協(xié)助修正，不僅是對(duì)這戶企業(yè)進(jìn)行健全管理的必要，也是我們舉一反三，“以點(diǎn)概面”快速、準(zhǔn)確對(duì)該行業(yè)進(jìn)行全面評(píng)估的必要；做好一家企業(yè)的納稅評(píng)估，是我們管理好該行業(yè)的一個(gè)有力借鑒，是做好科學(xué)化、精細(xì)化管理的基礎(chǔ)；如本案中，該企業(yè)存在的疑點(diǎn)，我們認(rèn)為應(yīng)該是該類銅加工行業(yè)的通病，這對(duì)于我們選取整個(gè)行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，起到了很好的借鑒作用。

2.進(jìn)一步完善制度設(shè)計(jì)，細(xì)化廢舊物資驗(yàn)貨流程及管理手段。細(xì)化廢舊物資集中驗(yàn)貨管理辦法，應(yīng)在集中驗(yàn)貨時(shí)，初步確認(rèn)企業(yè)收購(gòu)原料購(gòu)進(jìn)的品種及品位的確認(rèn)。

3、科學(xué)設(shè)置評(píng)估及預(yù)警峰值、盡快建立一套操作性較強(qiáng)的行業(yè)納稅評(píng)估模型。

由于廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收政策調(diào)整，部分企業(yè)（享受安置殘疾人員就業(yè)優(yōu)惠政策）在回收企業(yè)與利廢企業(yè)之間進(jìn)行稅負(fù)調(diào)節(jié)，而目前國(guó)稅部門通行作法只是單獨(dú)對(duì)利廢企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行峰值設(shè)置和預(yù)警管理，因此難以對(duì)該類企業(yè)進(jìn)行全面、有效的評(píng)估處理。首先：企業(yè)的稅負(fù)預(yù)警峰值的設(shè)置應(yīng)將回收企業(yè)與利廢企業(yè)綜合考慮；其次：鑒于目前制度設(shè)計(jì)的不完善及行業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)工藝過(guò)程中非財(cái)務(wù)信息的監(jiān)控，尤其是對(duì)企業(yè)能耗的管理（從實(shí)際情況來(lái)看，該指標(biāo)的可靠性和真實(shí)度較高）

4.對(duì)重點(diǎn)稅源且經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的企業(yè)或者是在同行業(yè)中較典型的企業(yè)，我們不能僅對(duì)其一次或幾次的納稅評(píng)估就夠了，我們應(yīng)該從日常管征入手，注意其每月重要指標(biāo)的增減變化情況，及時(shí)的跟蹤，以及對(duì)企業(yè)的及時(shí)反映，確保企業(yè)準(zhǔn)確、合法的申報(bào)各項(xiàng)數(shù)據(jù)。我們應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到事前的跟蹤管理遠(yuǎn)比“秋后算賬”來(lái)得容易。

5.我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到行業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)只是我們考量具體企業(yè)是否應(yīng)該進(jìn)行納稅評(píng)估的一個(gè)方向，但不是唯一的硬性指標(biāo)。選擇納稅評(píng)估對(duì)象不能完全依賴于各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)，應(yīng)在綜合考慮的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體的評(píng)估對(duì)象的具體情況進(jìn)行具體分析，找出其存在的疑點(diǎn)或問(wèn)題，并逐一去解決。

6.在實(shí)際的納稅評(píng)估中，我們必須依據(jù)案頭審計(jì)所確定的疑點(diǎn)，循序漸進(jìn)、有重點(diǎn)、有側(cè)重與相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談，從約談中找出問(wèn)題的原因和提高約談技巧，從而進(jìn)一步索取我們可以定性的有關(guān)書證材料；在評(píng)估過(guò)程中，要求我們?cè)u(píng)估人員必須具有較強(qiáng)的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，善于從約談中找到突破口，善于從企業(yè)提供的材料中找到相關(guān)的證據(jù)，善于對(duì)企業(yè)存在的問(wèn)題從稅法上給予事實(shí)認(rèn)定。

江西銅材有限公司納稅評(píng)估報(bào)告

江西銅材有限公司，納稅人識(shí)別號(hào)***。增值稅一般納稅人，坐落于貴溪市羅河工業(yè)區(qū)內(nèi)。企業(yè)注冊(cè)類型為其他有限責(zé)任公司，行業(yè)劃分為有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)。主要從事設(shè)計(jì)、制造、銷售紫銅版、紫銅帶、紫銅棒、熱扎板等業(yè)務(wù)。該企業(yè)在貴溪市同類行業(yè)中規(guī)模較大。通過(guò)《江西國(guó)稅納稅評(píng)估（預(yù)測(cè)）信息系統(tǒng)》顯示，該公司納稅評(píng)估指標(biāo)顯示出現(xiàn)疑點(diǎn)，2009年9月被江西省國(guó)家稅務(wù)局列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。

江西銅材有限公司，2009年1-6月實(shí)現(xiàn)銷售收入281538953.77元，銷項(xiàng)稅額47861621.87元，進(jìn)項(xiàng)稅額46727791.49元，期末留抵16422945.77，應(yīng)納增值稅稅額為0元。企業(yè)連續(xù)數(shù)月增值稅為零申報(bào)。評(píng)估人員進(jìn)入企業(yè)檢查前，制訂了詳細(xì)的工作方案和計(jì)劃，按照評(píng)估計(jì)劃，評(píng)估小組對(duì)企業(yè)近年來(lái)的賬目進(jìn)行了深入檢查，實(shí)地走訪生產(chǎn)車間，詳細(xì)了解工藝流程，約談企業(yè)財(cái)務(wù)人員，測(cè)算相關(guān)數(shù)據(jù)，并對(duì)企業(yè)庫(kù)存情況進(jìn)行了實(shí)地盤存，并將實(shí)地盤存結(jié)果和企業(yè)賬面結(jié)存進(jìn)行了對(duì)比。

2009年1-6月江西銅材生產(chǎn)輔料耗用表

數(shù) 量

金 額

耗用塊煤

399.13(T)

419538.7

4耗用型焦

568.97(T)

881269.80

耗用炭精

48.60(T)

94707.70

耗用電力

2992513.29(KWH)

1488765.00

合計(jì)

2439808.06

2009年1-6月江西銅材生產(chǎn)主料耗用表

數(shù) 量

單 價(jià)

金 額

耗用電解銅

16301.10(T)

32318.8

1526832107.8

2耗用廢銅

255.29(T)

24720.82

6310915.76

合計(jì)

16556.29(T)

533143022.58

2009年1-6月江西銅材產(chǎn)品產(chǎn)出表

數(shù) 量

單 價(jià)

金 額

粗銅

14228.05(T)

33459.18

476058765.70

其他

2110.53(T)

33359.91

70407239.24

合計(jì)

16338.58(T)

546460004.94

通過(guò)投入產(chǎn)出法計(jì)算，企業(yè)2009年1-6月投入原材料共計(jì)16556.29噸，產(chǎn)出產(chǎn)成品16338.58噸，投入產(chǎn)出比為98.6%，單位電耗183 KWH/T，單位能耗192 元/噸。企業(yè)2008年1-12月投入原材料共計(jì)26779.05噸，產(chǎn)出產(chǎn)成品共計(jì)26216.69噸，投入產(chǎn)出比為97.9%。通過(guò)對(duì)比，企業(yè)單位能耗于投入產(chǎn)出比都屬于正常范圍。

主要問(wèn)題：

1、發(fā)出商品（銅錠）6032噸未點(diǎn)價(jià)結(jié)算。2009年元月24日，鷹潭市、貴溪市兩級(jí)政府與江銅股份公司、江西銅材公司經(jīng)過(guò)協(xié)商簽訂備忘錄，將08年7-9月份江西銅材公司發(fā)給江銅股份公司的6032噸銅錠予以擱置，暫不予點(diǎn)價(jià)，到雙方均予以認(rèn)同的價(jià)格時(shí)在實(shí)施點(diǎn)價(jià)。江銅股份公司本著友好合作的原則提供2000萬(wàn)元的借款援助。

此前江西銅材公司已經(jīng)取得2.919億元的預(yù)付款（該貨物成本在59000元/噸左右）。截至2009年6月底，江西銅材留抵稅金16422945.77元，存貨余額354249161.33元（其中銅錠發(fā)出商品余額7648噸共計(jì)348139773.16元）

2、發(fā)出商品確認(rèn)收入不及時(shí)。按照合同約定09年的點(diǎn)價(jià)期限在22個(gè)交易日內(nèi)，從其發(fā)出商品明細(xì)賬來(lái)看，當(dāng)月發(fā)出的貨物，次月確認(rèn)收入的數(shù)量總比上月發(fā)出的數(shù)量小60-200噸左右，企業(yè)解釋為點(diǎn)價(jià)或者結(jié)算單傳遞不及時(shí)造成少量貨物確認(rèn)收入不及時(shí)。6月末發(fā)出銅錠余額7648.764噸，扣除6032噸應(yīng)余1616.744元（期初無(wú)發(fā)出貨物），7月份發(fā)出商品（銅錠）結(jié)轉(zhuǎn)收入1482.922噸。（8月末差額61噸）

3、不考慮未點(diǎn)價(jià)的因素（即年初留抵稅金17774624.60元不考慮），09年應(yīng)繳稅金還原為應(yīng)繳增值稅1301678.83元，稅負(fù)率0.4623%。

銅加工企業(yè)存在問(wèn)題及稅務(wù)管理建議

鷹潭市委、市政府提出了以銅冶煉基地、銅廢舊原料回收利用基地、銅產(chǎn)品加工基地和銅產(chǎn)業(yè)物流中心“三個(gè)基地、一個(gè)中心”為核心內(nèi)容的“世界銅都”建設(shè)，銅加工產(chǎn)業(yè)早已成為鷹潭經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，如何在稅收上管理好這一支柱型產(chǎn)業(yè)成為擺在鷹潭稅務(wù)人員面前的問(wèn)題，本文結(jié)合日常工作實(shí)際，就銅加工產(chǎn)業(yè)中存在的普遍的涉稅問(wèn)題和管理建議進(jìn)行探討。

存在問(wèn)題：

一、收購(gòu)憑證使用不規(guī)范，存在擴(kuò)大收購(gòu)范圍現(xiàn)象

根據(jù)國(guó)稅函（2005）544號(hào)第五條規(guī)定：回收經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定使用廢舊物資收購(gòu)憑證,在收購(gòu)城鄉(xiāng)居民個(gè)人及非經(jīng)營(yíng)性單位的廢舊物資時(shí)應(yīng)逐筆開具,不得按多個(gè)出售人匯總開具等。雖然我市由于促進(jìn)銅產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，對(duì)收購(gòu)憑證的使用范圍進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，但由于收購(gòu)憑證由“回收公司”自行填開使用，使收購(gòu)憑證使用有隨意性成為普遍現(xiàn)象，從我們目前了解的情況和深入車間查看情況來(lái)看，企業(yè)在收購(gòu)過(guò)程中，將工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)廢料、下腳料作為廢舊物資收購(gòu)現(xiàn)象不同程度存在。

二、企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)節(jié)成本與稅負(fù)

銅價(jià)波動(dòng)頻繁，回收企業(yè)購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格難以準(zhǔn)確掌握，企業(yè)存在與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)價(jià)格或庫(kù)存調(diào)整產(chǎn)品成本與稅負(fù)。我門在日常管理和評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)納稅金與殘疾人退稅規(guī)模大致相當(dāng)。

三、現(xiàn)行評(píng)估峰值及預(yù)警指標(biāo)操作性不強(qiáng)，難以有效對(duì)企業(yè)實(shí)施監(jiān)控

由于廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收政策調(diào)整，部分企業(yè)（享受安置殘疾人員就業(yè)優(yōu)惠政策）在回收企業(yè)與利廢企業(yè)之間進(jìn)行稅負(fù)調(diào)節(jié)，而目前國(guó)稅部門通行作法只是單獨(dú)對(duì)利廢企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行峰值設(shè)置和預(yù)警管理，因此難以對(duì)該類企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估處理。

四、部分企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范

在對(duì)部分企業(yè)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員未能較好的對(duì)成本及制造費(fèi)用進(jìn)行合理歸集與分配，導(dǎo)致產(chǎn)品成本核算不實(shí)。

五、廢舊物資回收企業(yè)原料購(gòu)進(jìn)品種及品位未能準(zhǔn)確確認(rèn)，致使對(duì)有關(guān)評(píng)估及免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)分?jǐn)偟壬娑悩I(yè)務(wù)賬務(wù)處理帶來(lái)較大困難。

由于回收企業(yè)財(cái)務(wù)人員在開具收購(gòu)發(fā)票時(shí)，大都將收購(gòu)品名填寫為“雜銅”或“廢銅”，但由于企業(yè)生產(chǎn)工藝及產(chǎn)品不同，銅原料品位差距較大，對(duì)銅原料的購(gòu)入的品位難以確認(rèn)將給日后的納稅評(píng)估及峰值預(yù)警帶來(lái)較大困難。

針對(duì)以上問(wèn)題，我們提出以下建議：

一、對(duì)利廢企業(yè)實(shí)施專業(yè)化管理，通過(guò)與集中驗(yàn)貨制度有效結(jié)合起來(lái)，不定期對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常巡查制度。應(yīng)詳細(xì)建立專業(yè)的管理制度，定期與不定期的對(duì)企業(yè)購(gòu)入廢銅的貨物進(jìn)行核實(shí)，選取經(jīng)驗(yàn)豐富的稅收管理人員對(duì)利廢企業(yè)進(jìn)行專業(yè)化的管理模式，加強(qiáng)評(píng)估與管理結(jié)合互動(dòng)。

二、密切掌握銅價(jià)動(dòng)態(tài)變化，督促企業(yè)規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)價(jià)格調(diào)整行為。在日常管理過(guò)程中，要求相關(guān)稅收管理人員，做的對(duì)銅材期貨價(jià)格做到心中有數(shù)，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貿(mào)易應(yīng)當(dāng)延伸關(guān)注。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)作為理性“經(jīng)濟(jì)人”，追求利益最大化是其的天性。企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，獲取稅后利益的最大化，并且關(guān)聯(lián)交易對(duì)稅負(fù)的影響是顯而易見的。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)多，關(guān)聯(lián)交易頻繁，具有隨意調(diào)節(jié)價(jià)格的可能，轉(zhuǎn)讓定價(jià)將是稅務(wù)部門對(duì)該企業(yè)日常征管重點(diǎn)監(jiān)控和關(guān)注的內(nèi)容。

三、進(jìn)一步完善制度設(shè)計(jì)，細(xì)化廢舊物資驗(yàn)貨流程及管理手段。

細(xì)化廢舊物資集中驗(yàn)貨管理辦法，應(yīng)在集中驗(yàn)貨時(shí)，最好能夠初步對(duì)企業(yè)收購(gòu)原料購(gòu)進(jìn)的品種及品位進(jìn)行確認(rèn)。

對(duì)企業(yè)受托加工業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行備案制。由于受托加工其主要原材料由委托方提供，因此管理部門應(yīng)對(duì)受托方取得的原料應(yīng)重點(diǎn)核查，防止通過(guò)委托方原料進(jìn)行集中驗(yàn)貨。

四、督促企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，正確按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)費(fèi)用及成本歸集與分配。

五、科學(xué)設(shè)置評(píng)估及預(yù)警峰值、盡快建立一套操作性較強(qiáng)的行業(yè)納稅評(píng)估模型。

第二篇：納稅評(píng)估

第九章、納稅評(píng)估管理

一、填空題

1、納稅評(píng)估管理的具體內(nèi)容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評(píng)估對(duì)象確定、疑點(diǎn)問(wèn)題分析、約談舉證、實(shí)地核查、評(píng)估處理)2．納稅評(píng)估工作按照_______________原則和____________責(zé)任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評(píng)估評(píng)估對(duì)象的來(lái)源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗(yàn)判斷

B、零（負(fù)）申報(bào)、虧損、低稅負(fù)申報(bào)的納稅人檢索（連續(xù)三個(gè)月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進(jìn)行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評(píng)估對(duì)象

2．篩選評(píng)估對(duì)象，應(yīng)參照納稅人（ABCD）等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對(duì)比分析。

A、所屬行業(yè) B、經(jīng)濟(jì)類型 C、經(jīng)營(yíng)規(guī)模 D、信用等級(jí) 3．下列哪些納稅人應(yīng)列為納稅評(píng)估的重點(diǎn)分析對(duì)象。（AD）A、重點(diǎn)稅源戶 B、特殊行業(yè)的企業(yè) C、零稅負(fù)企業(yè) D、納稅信用等級(jí)低下的企業(yè)

4．稅收管理員應(yīng)當(dāng)采取人機(jī)結(jié)合方式，利用所掌握的信息對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象納稅申報(bào)的（AB）進(jìn)行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點(diǎn)項(xiàng)目和問(wèn)題。

A、真實(shí)性 B、準(zhǔn)確性 C、合法性 D、有效性

5．通過(guò)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的（ABCD）進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人的實(shí)際納稅能力。A、當(dāng)期數(shù)據(jù) B、歷史平均數(shù)據(jù) C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

6．延期申報(bào)、延期繳納稅款等批準(zhǔn)內(nèi)容審核，主要核實(shí)延期的（ACD）等。A、延期的真實(shí)性 B、延期的合法性 C、批準(zhǔn)延期的時(shí)間 D、預(yù)繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限一律以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主。（錯(cuò)）

2．納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（對(duì)）

3．納稅評(píng)估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運(yùn)用方法可以對(duì)納稅人說(shuō)明。（錯(cuò)）

4． 對(duì)實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，利用相關(guān)評(píng)估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。（錯(cuò)）5．納稅評(píng)估約談的對(duì)象必須是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。（錯(cuò)）

6．納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（對(duì)）

四、簡(jiǎn)答題

1．納稅評(píng)估的主要數(shù)據(jù)來(lái)源有哪些？

答：上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。

五、分析題

請(qǐng)根據(jù)甲公司12月份毛益率和銷售額變動(dòng)率指標(biāo)情況分析該公司存在的問(wèn)題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業(yè)平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動(dòng)率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業(yè)平均毛益率l4％，說(shuō)明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長(zhǎng)了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過(guò)配比分析，則進(jìn)一步表明該公司的毛益率指標(biāo)不可信，有存在瞞報(bào)收入、賬外收入的情況及其他申報(bào)收入不實(shí)或成本不實(shí)等嫌疑。

2、評(píng)估人員以2011匯算清繳為切入點(diǎn)，收集企業(yè)申報(bào)表及其附表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告及企業(yè)所得稅事項(xiàng)備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對(duì)上述資料進(jìn)行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點(diǎn)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)、收入、成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目進(jìn)行分析，查找造成虧損的原因和評(píng)估疑點(diǎn)指標(biāo)。評(píng)估人員確定了應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率、銷售收入變動(dòng)率、銷售成本變動(dòng)率、稅金及附加變動(dòng)率等重點(diǎn)評(píng)估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率是變化最多、最大的指標(biāo)。評(píng)估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下：

（1）F公司疑點(diǎn)。2011其他應(yīng)付款大幅增加，變動(dòng)率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項(xiàng)主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個(gè)地塊上，公共部分成本合理是否分?jǐn)偸窃u(píng)估關(guān)注點(diǎn)。

（2）Y公司疑點(diǎn)。2011年往來(lái)款項(xiàng)大，且長(zhǎng)期掛賬，其應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率與銷售成本變動(dòng)率配比差異達(dá)14倍；2010年~2011年主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加變動(dòng)率為－70%，與銷售收入變動(dòng)率的44%呈反向波動(dòng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項(xiàng)目所得申報(bào)納稅。

（3）J公司疑點(diǎn)。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2011年較2010年增長(zhǎng)幅度達(dá)65%，引人關(guān)注。財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬(wàn)元，與經(jīng)營(yíng)收入611萬(wàn)元不配比。J公司無(wú)在建項(xiàng)目，對(duì)其大額資金往來(lái)項(xiàng)目需要進(jìn)一步評(píng)估。

（4）H公司疑點(diǎn)。2011年末應(yīng)付款項(xiàng)較高，為3435萬(wàn)元，與當(dāng)年703萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不配比，且變動(dòng)率為-66％，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

請(qǐng)分析這幾家房地產(chǎn)公司可能存在的問(wèn)題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)評(píng)估對(duì)象實(shí)施約談過(guò)程中發(fā)生下列（D）情形，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評(píng)估處理環(huán)節(jié)，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國(guó)稅機(jī)關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的

B．納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評(píng)估人員提出的問(wèn)題，或?qū)υu(píng)估人員提出的問(wèn)題未能說(shuō)明清楚的

C．約談后同意自查補(bǔ)稅，或者選擇以自查補(bǔ)稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且無(wú)正當(dāng)理由的

D．疑點(diǎn)全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)

2．納稅評(píng)估約談?wù)f明時(shí)采用當(dāng)面說(shuō)明形式的，原則上要有（B）評(píng)估人員同時(shí)參加，并做好《納稅評(píng)估約談?wù)f明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請(qǐng)

3． 納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)有（AC）。A．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 B．稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額 C．主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率 D．營(yíng)業(yè)外收支增減額

3．加強(qiáng)稅源分析與稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控，按照（ABCD）、時(shí)限等對(duì)所轄稅源實(shí)施結(jié)構(gòu)分析監(jiān)控。A．地區(qū) B．行業(yè) C．企業(yè) D．稅種

5．納稅評(píng)估評(píng)估對(duì)象的來(lái)源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗(yàn)判斷

B、零（負(fù)）申報(bào)、虧損、低稅負(fù)申報(bào)的納稅人檢索（連續(xù)三個(gè)月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進(jìn)行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評(píng)估對(duì)象

6．通過(guò)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的（ABCD）進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人的實(shí)際納稅能力。

A、當(dāng)期數(shù)據(jù)

B、歷史平均數(shù)據(jù)

C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

二、判斷題（每題2分）

1．在一個(gè)內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評(píng)估對(duì)象在以前納稅評(píng)估時(shí)已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問(wèn)題再次發(fā)生的,評(píng)估人員制作《納稅評(píng)估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（）

4．納稅評(píng)估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運(yùn)用方法可以對(duì)納稅人說(shuō)明。（X）

5． 對(duì)實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，利用相關(guān)評(píng)估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。（X）

6．納稅評(píng)估約談的對(duì)象必須是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。（X）

7．納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（）

三、簡(jiǎn)答題（每題10分）1.簡(jiǎn)述納稅評(píng)估基本流程

采集信息 確定評(píng)估對(duì)象 案頭分析 約談舉證 調(diào)查核實(shí)

結(jié)果處理

2.簡(jiǎn)述納稅評(píng)估結(jié)果處理

提請(qǐng)其自行改正

對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問(wèn)題，或存在的疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無(wú)需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)

移交稽查處理

發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理

提交上級(jí)

發(fā)現(xiàn)外商投資和外國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，需要調(diào)查、核實(shí)的，應(yīng)移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。

3、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的區(qū)別

（1）.兩者的實(shí)施主體不同。納稅評(píng)估的實(shí)施主體主要是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估的實(shí)施主體也可以是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。而稅務(wù)稽查的實(shí)施主體則是按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，即省以下稅務(wù)局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評(píng)估不是行政執(zhí)法行為，而且目前也不是法律所規(guī)定的程序，它只是稅務(wù)機(jī)關(guān)為提高自身工作質(zhì)量和優(yōu)化納稅服務(wù)所開展的一項(xiàng)內(nèi)部管理手段和方法，對(duì)于涉稅違法行為，它提供的是一種預(yù)警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個(gè)較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務(wù)人可能的違法風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。與稅務(wù)稽查的打擊性相比，納稅評(píng)估更多地體現(xiàn)服務(wù)性。稅務(wù)稽查不僅是一種行政執(zhí)法行為，也是稅收征管法所規(guī)定的一種法定程序，它側(cè)重于對(duì)涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查雖然在促進(jìn)收入增長(zhǎng)、監(jiān)督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務(wù)稽查還具有懲處職能、教育職能，即對(duì)納稅人的違法行為進(jìn)行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評(píng)估所不具備的。而另一方面，納稅評(píng)估則具有較強(qiáng)的服務(wù)職能，這又是納稅評(píng)估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務(wù)稽查具有嚴(yán)密的程序規(guī)定，并且在每一個(gè)程序中，都必須向納稅人、扣繳義務(wù)人送達(dá)規(guī)定的稅務(wù)文書，如檢查前應(yīng)下達(dá)稅務(wù)檢查通知書，調(diào)取賬簿前應(yīng)下達(dá)調(diào)賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關(guān)的義務(wù)。如果程序有誤或缺少規(guī)定的文書，稅務(wù)稽查就可能歸于無(wú)效，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在行政復(fù)議與行政訴訟中承擔(dān)不利的法律后果。納稅評(píng)估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內(nèi)部性程序，不是法定程序，在整個(gè)過(guò)程中也沒(méi)有法定的文書。納稅評(píng)估過(guò)程中的文書除《詢問(wèn)核實(shí)通知書》、《納稅評(píng)估建議書》外，其余均為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部使用文書，《納稅評(píng)估建議書》也只是對(duì)評(píng)估對(duì)象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進(jìn)行相關(guān)的處理。

（5）兩者的實(shí)施形式不同。納稅評(píng)估的最基本原則就是案頭評(píng)估，即稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是通過(guò)案頭信息與數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收義務(wù)履行方面存在的疑點(diǎn)，然后要求評(píng)估對(duì)象做出解釋或說(shuō)明，直至疑點(diǎn)消除，原則上只能在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部進(jìn)行。當(dāng)然在案頭評(píng)估不能有效排除疑點(diǎn)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。稅務(wù)稽查既可在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)進(jìn)行調(diào)賬檢查，也可依法進(jìn)入涉稅場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地調(diào)查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評(píng)估并非法律所規(guī)定，也不是稅收行政執(zhí)法行為，因而其結(jié)果不能對(duì)納稅人產(chǎn)生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了可以采取稅務(wù)稽查等進(jìn)一步的管理措施之外，不能運(yùn)用行政權(quán)力，特別是不能采取稅收保全或者行政強(qiáng)制執(zhí)行措施。但是稅務(wù)稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稽查，而且還有配合和協(xié)助的義務(wù)，否則就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評(píng)估在很大程度上是建立在對(duì)納稅人的假設(shè)和懷疑基礎(chǔ)上的，特別是首先假定納稅人對(duì)稅法的不遵從，在納稅評(píng)估中可以大量使用推理，也無(wú)需證據(jù)，甚至還可以猜測(cè)就可以得出結(jié)論。但是稅務(wù)稽查就不行了，在稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能使用假設(shè)和推理，更不能猜測(cè)，一切都必須憑證據(jù)說(shuō)話，在沒(méi)有證據(jù)或證據(jù)不充分的情況下，都不能對(duì)納稅人下結(jié)論，特別是不能認(rèn)定納稅人違法。

第三篇：淺議如何加強(qiáng)納稅評(píng)估

淺議如何加強(qiáng)納稅評(píng)估

摘要：如何有效地加強(qiáng)納稅評(píng)估工作，已經(jīng)成為各級(jí)稅務(wù)部門重要的研究課題，它對(duì)于我們提高稅源監(jiān)控能力，增強(qiáng)管理信息的綜合利用效果，降低異常申報(bào)率，堵塞稅收管理漏洞等起到了積極的保障作用。然而，納稅評(píng)估在實(shí)際操作還存在一些問(wèn)題和不足，導(dǎo)致有時(shí)發(fā)揮不出納稅評(píng)估的應(yīng)有作用，下面我就目前納稅評(píng)估中存在的問(wèn)題和如何進(jìn)一步加強(qiáng)納稅評(píng)估工作浮淺的談幾點(diǎn)想法和建議。

關(guān)鍵字：納稅評(píng)估

法律依據(jù)

信息化管理

人員培訓(xùn)

一、什么是納稅評(píng)估

2005 年 3 月 , 國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》中，對(duì)納稅評(píng)估下的定義是 : 指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評(píng)估是目前國(guó)際上通行的稅收管理方式，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中監(jiān)控的一種手段，可以彌補(bǔ)征管改革過(guò)程中管理弱化的不足，強(qiáng)化管理監(jiān)控功能，體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想，寓服務(wù)于管理之中。它作為稅收監(jiān)控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正納稅上的錯(cuò)漏、提高納稅人納稅意識(shí)和辦稅能力方面有著獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。

1.納稅評(píng)估是稅源管理方式。納稅評(píng)估通過(guò)對(duì)申報(bào)資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”，是稅款征收和稅務(wù)稽查的結(jié)合點(diǎn)，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，把稅款征收與稅務(wù)稽查有機(jī)結(jié)合起來(lái)。納稅評(píng)估也是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)，有助于稅務(wù)稽查整體效能的發(fā)揮。納稅評(píng)估經(jīng)過(guò)評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查選案環(huán)節(jié)隨意和盲目，使稽查工作針對(duì)性強(qiáng)，做到有的放矢。

2.納稅評(píng)估是稅源信息化管理的產(chǎn)物。納稅評(píng)估的信息化體現(xiàn)在有一套評(píng)估指標(biāo)體系，納稅評(píng)估指標(biāo)指能識(shí)別、判斷納稅人納稅行為中的錯(cuò)誤和異常行為的指標(biāo)，特別是偷、漏稅等不遵從稅法的行為的指標(biāo)。在考察納稅評(píng)估理論的基礎(chǔ)上提出科學(xué)的指標(biāo)體系設(shè)置方案，為后續(xù)稅收征管與稽查提高堅(jiān)實(shí)、準(zhǔn)確的資料來(lái)源。報(bào)表真實(shí)是“納稅評(píng)估”工作的基礎(chǔ)，建立功能完備的稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)是納稅評(píng)估制度路徑發(fā)展的必然方向。

二、納稅評(píng)估的現(xiàn)狀

最近幾年，隨著稅源管理方式的不斷創(chuàng)新，納稅評(píng)估作為一種創(chuàng)新方式被提上了歷史舞臺(tái)，各地有關(guān)納稅評(píng)估的決議頻頻出臺(tái)，2005年3月總局《納稅評(píng)估辦法》的頒布施行，更表明高層要把納稅評(píng)估作為一個(gè)重要制度在全國(guó)范圍內(nèi)予以推行。但是在納稅評(píng)估的實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)還存在著不少的問(wèn)題，歸納起來(lái)主要有以下幾方面：

1.納稅評(píng)估的法律依據(jù)不足?！都{稅評(píng)估管理辦法》指出：本辦法是“根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)?制定”，然而，到底依據(jù)的是哪一部法律、哪一個(gè)法條制定的？很不明確，這也導(dǎo)致出法理上的困惑，容易被納稅人誤認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)自我授權(quán)。而且《納稅評(píng)估管理辦法》第22條規(guī)定，“納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。”即納稅評(píng)估不是一種稅務(wù)行政執(zhí)法行為，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)內(nèi)部工作管理規(guī)定，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種內(nèi)部審計(jì)行為，對(duì)納稅人沒(méi)有稅收?qǐng)?zhí)法行為的約束力。這樣的法律界定弱化了納稅評(píng)估的權(quán)威性和執(zhí)行力。

2.納稅評(píng)估制度不夠流暢。某種程度上，從納稅人角度來(lái)看，實(shí)施納稅評(píng)估的稅源管理部門和稽查部門同是國(guó)稅局的下屬機(jī)構(gòu)，稽查部門已下了未發(fā)現(xiàn)有偷稅行為的稽查結(jié)論，而評(píng)估人員又要進(jìn)行納稅評(píng)估就是多重檢查。而對(duì)評(píng)估人員來(lái)說(shuō)，評(píng)估工作的目標(biāo)和方法也向個(gè)案查出多少問(wèn)題方向發(fā)展。為了與稽查嚴(yán)格區(qū)分，強(qiáng)調(diào)評(píng)估時(shí)不調(diào)賬。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問(wèn)題或嫌疑問(wèn)題。目前納稅評(píng)估的工作方式類似稅務(wù)稽查，但手段和實(shí)際效果又不如稽查；定位是稅務(wù)管理，又沒(méi)有真正放到管理工作中去，還是處于單個(gè)人操作和層次較淺的狀況，因此作用發(fā)揮不充分。

3.納稅評(píng)估信息來(lái)源不足。納稅評(píng)估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評(píng)估過(guò)程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，沒(méi)有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估就成為無(wú)源之水、無(wú)本之木。目前，信息來(lái)源直接影響著評(píng)估工作的效率和成果。一方面。稅務(wù)機(jī)關(guān)信息來(lái)源渠道受到諸多限制，現(xiàn)有技術(shù)手段低下，信息共享與交流很難比較順暢的實(shí)現(xiàn)，造成現(xiàn)有的信息量嚴(yán)重不足。例如CTAIS系統(tǒng)、金稅系統(tǒng)與征管輔助系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)核對(duì)就比較困難，更無(wú)法談得上與銀行、海關(guān)、工商、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等跨部門的信息交換。信息資源無(wú)法共享制約了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人信息的完整性和正確性的判斷能力。因此，許多地方納稅評(píng)估還是停留在“以表審表”階段，信息來(lái)源單一，除了申報(bào)數(shù)據(jù)，沒(méi)有其他可以利用的數(shù)據(jù)，影響了納稅評(píng)估的深度與廣度。另一方面，納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。目前我們納稅評(píng)估的主要信息來(lái)源，是納稅人的納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但這些資料信息的可靠性和真實(shí)性較差。

4.納稅評(píng)估人員水平參差不齊。無(wú)論是從現(xiàn)實(shí)稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發(fā)展的必然趨勢(shì)看，對(duì)稅收管理員的素質(zhì)要求越來(lái)越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計(jì)算機(jī)操作、懂得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)理論、財(cái)會(huì)技能等等，還要掌握稅務(wù)管理、稅收政策、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計(jì)分析等相關(guān)知識(shí)。但現(xiàn)在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運(yùn)行一定時(shí)期改革后演變過(guò)來(lái)的，這部分稅收管理員的業(yè)務(wù)技能特點(diǎn)表現(xiàn)為技能的單一性較強(qiáng)，自身后續(xù)知識(shí)、技能的更新又跟不上納稅評(píng)估工作所需技能要求，他們中的稅收專業(yè)素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評(píng)估人員對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)理論、稅收管理、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計(jì)分析等知識(shí)面窄，技能單一。稅收管理員隊(duì)伍中缺乏足夠的專門綜合性、符合型的人才在從事納稅評(píng)估實(shí)踐過(guò)程中起到言傳身教的帶動(dòng)作用，必然造成開展納稅評(píng)估的思路不寬、方法不多，效率不高。

三、加強(qiáng)納稅評(píng)估的措施

對(duì)于納稅評(píng)估中存在的以上問(wèn)題，應(yīng)有針對(duì)性地進(jìn)行逐一解決，從而達(dá)到加強(qiáng)納稅評(píng)估工作的目的。

1.規(guī)范評(píng)估規(guī)程，強(qiáng)化納稅評(píng)估的法律地位。建立健全納稅評(píng)估的法律地位是納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)，規(guī)范納稅評(píng)估操作規(guī)程是納稅評(píng)估成效的保證。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)在《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善與補(bǔ)充，制定《納稅評(píng)估工作操作規(guī)程》，對(duì)納稅評(píng)估的概念、評(píng)估的范圍、內(nèi)容、崗位職責(zé)、執(zhí)法方式、工作規(guī)程、評(píng)估程序、責(zé)任追究以及納稅評(píng)估分析方法、評(píng)估文書資料等予以明確與統(tǒng)一，還應(yīng)將評(píng)估資料歸檔，同時(shí)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，將納稅評(píng)估作為稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容納入《征管法》或《征管法實(shí)施細(xì)則》之中，使評(píng)估工作有章可循，有法可依。

2.建立統(tǒng)一機(jī)制，強(qiáng)化納稅評(píng)估工作關(guān)系。納稅評(píng)估介于征收與稽查之間的緩沖區(qū)域，但納稅評(píng)估不能代替稅務(wù)稽查。納稅評(píng)估主要通過(guò)預(yù)警服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)其管理目的，而稅務(wù)稽查則通過(guò)監(jiān)督打擊來(lái)實(shí)現(xiàn)其管理目的，它們有著本質(zhì)的區(qū)別。若是不能嚴(yán)格區(qū)分納稅評(píng)估與稅務(wù)檢查，不僅難以堵塞稅收管理漏洞，而且容易滋生腐敗土壤，從而影響稅務(wù)依法行政進(jìn)程。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，建立統(tǒng)一機(jī)制，理順評(píng)估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系。明確征收、評(píng)估、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時(shí)限、責(zé)任單位，納入征管流程，并以嚴(yán)格的督查考核促進(jìn)落實(shí)。具體為：一是要征收監(jiān)控、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查及時(shí)將納稅申報(bào)資料、發(fā)票稽核、財(cái)務(wù)資料等有關(guān)資料傳遞到評(píng)估崗位；二是要做好評(píng)估結(jié)論，相關(guān)環(huán)節(jié)要配合落實(shí)并將結(jié)果及時(shí)向評(píng)估崗位反饋；三是對(duì)在評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉嫌重大偷稅案件及時(shí)移交稽查環(huán)節(jié)處理。

3.加快信息化建設(shè)，強(qiáng)化納稅評(píng)估工作效率。一方面，從人工上出發(fā)，將“稅收管理員”制度與納稅評(píng)估制度相結(jié)合。依托稅務(wù)所稅收管理員，注重平時(shí)相關(guān)涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評(píng)估基礎(chǔ)信息的收集和積累機(jī)制。另一方面，依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，加強(qiáng)評(píng)估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，盡快將金融保險(xiǎn)、海關(guān)、工商、民政、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)等等與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分運(yùn)用金稅工程、CTAIS、納稅評(píng)估等軟件搭建納稅評(píng)估信息平臺(tái)。對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)、分析、評(píng)估。重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實(shí)現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

4.強(qiáng)化培訓(xùn)，提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)。只有堅(jiān)持不懈地通過(guò)各種途徑、方式加強(qiáng)培訓(xùn)教育、評(píng)估實(shí)務(wù)演練等，不斷提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)才是強(qiáng)化納稅評(píng)估工作的根本。一要加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，對(duì)評(píng)估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)操作技能、各項(xiàng)評(píng)估應(yīng)用指標(biāo)的分析、與納稅人的約談技巧等進(jìn)行系統(tǒng)輪訓(xùn)。二是適時(shí)組織開展評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、典型案例分析會(huì)，通過(guò)評(píng)估人員對(duì)評(píng)估方法、約談技巧、報(bào)表分析方法等進(jìn)行交流總結(jié)，使納稅評(píng)估人員的評(píng)估水平在實(shí)務(wù)演練中得以普遍提高。三要加強(qiáng)評(píng)估工作考核，鼓勵(lì)先進(jìn)，帶動(dòng)后進(jìn)。通過(guò)系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核，進(jìn)一步提高全體評(píng)估人員的綜合素質(zhì)，使評(píng)估質(zhì)量實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步提升。

第四篇：納稅評(píng)估

納稅評(píng)估

納稅評(píng)估是一項(xiàng)國(guó)際通用的稅收管理方式，幾年來(lái)國(guó)稅系統(tǒng)開展納稅評(píng)估取得了明顯成效，作為稅收征管的重要環(huán)節(jié)，納稅評(píng)估有著不可替代的作用。但是現(xiàn)行

納稅評(píng)估的定位、指標(biāo)設(shè)置以及財(cái)務(wù)信息收集等方面尚存在缺陷和不足，較大程度上制約著納稅評(píng)估功能的發(fā)揮?，F(xiàn)將筆者在基層稅務(wù)工作親身實(shí)踐中的有關(guān)問(wèn)題與各位同仁探討。

一、現(xiàn)行納稅評(píng)估指標(biāo)體系缺陷

（一）現(xiàn)行增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系的缺陷

1、現(xiàn)行增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系包括稅負(fù)率分析指標(biāo)、銷售額變動(dòng)率分析指標(biāo)、銷售額變動(dòng)率與稅負(fù)率變動(dòng)率配比分析指標(biāo)、銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額指標(biāo)、銷售成本率分析指標(biāo)、單位工資銷售額分析、單位動(dòng)力支出銷售額分析指標(biāo)、單位運(yùn)費(fèi)支出銷售額分析指標(biāo)、變動(dòng)率配比分析指標(biāo)、銷售額變動(dòng)率與銷售成本變動(dòng)率配比分析指標(biāo)、銷售毛益率變動(dòng)幅度與稅負(fù)率變動(dòng)率配比分析。稅負(fù)率分析指標(biāo)是企業(yè)稅負(fù)的綜合性指標(biāo)，影響稅負(fù)率因素主要有產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品外購(gòu)材料價(jià)格和耗用量、外購(gòu)燃料價(jià)格和耗用量、外購(gòu)動(dòng)力價(jià)格和耗用量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、存貨、少計(jì)銷售、多計(jì)進(jìn)項(xiàng)等，其中的某一項(xiàng)因素變動(dòng)，都會(huì)直接影響稅負(fù)率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生產(chǎn)同一產(chǎn)品空心膠丸，假定生產(chǎn)每萬(wàn)?？招哪z丸成本耗用外購(gòu)材料、燃料、動(dòng)力為30元，工資、折舊、福利、其他為15元，每萬(wàn)?？招哪z丸銷售不含稅價(jià)格A公司50元，B公司75元，C公司90元，銷售每萬(wàn)?？招哪z丸稅負(fù)率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三個(gè)公司每萬(wàn)?？招哪z丸平均稅負(fù)率9．88％，按現(xiàn)行稅負(fù)率分析方法，A公司稅負(fù)率低于平均稅負(fù)率30％，被列為疑點(diǎn)企業(yè)。同樣其他因素變動(dòng)，也會(huì)引起稅負(fù)率變動(dòng)。稅負(fù)率指標(biāo)存在缺點(diǎn)：影響稅負(fù)率因素很多，稅負(fù)率是綜合性指標(biāo)，某企業(yè)稅負(fù)率偏低或偏高可能是其中某一個(gè)因素、某二個(gè)因素或更多因素影響的結(jié)果，同一行業(yè)不同企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)方式、成本利潤(rùn)上的差異等等都會(huì)引起稅負(fù)率變動(dòng)，評(píng)估人員僅憑稅負(fù)率指標(biāo)，是無(wú)法判斷究竟哪些因素影響了稅負(fù)率的高低。評(píng)估人員都無(wú)法弄清楚這些，被評(píng)估企業(yè)憑什么要告訴評(píng)估人員引起稅負(fù)率高低的真正原因呢? 增值稅其他指標(biāo)存在缺點(diǎn)：(1)銷售額變動(dòng)率分析指標(biāo)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于價(jià)值規(guī)律作用，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，銷售額變動(dòng)客觀存在，當(dāng)然不能完全排除主觀因素存在，例如某企業(yè)某產(chǎn)品市場(chǎng)暢銷，銷售額變動(dòng)率高，能說(shuō)明什么問(wèn)題?銷售額變動(dòng)率高稅負(fù)率一定高嗎?(2)從銷售額變動(dòng)率與稅負(fù)率變動(dòng)率配比分析指標(biāo)到銷售成本率分析指標(biāo)等五個(gè)指標(biāo)，這些總量相對(duì)指標(biāo)，內(nèi)含諸多不能確定因素影響，不可能得出確定結(jié)果，也不能成為評(píng)估人員提供類推依據(jù)。(3)單位工資銷售額分析、單位動(dòng)力支出銷售額分析指標(biāo)、單位運(yùn)費(fèi)支出銷售額分析指標(biāo)，是評(píng)估指標(biāo)中的亮點(diǎn)，因?yàn)樗焉婕暗皆u(píng)估實(shí)質(zhì)問(wèn)題，為評(píng)估提供了有可比性和可分析性，但是企業(yè)提供基礎(chǔ)資料中沒(méi)有單獨(dú)工資支出、動(dòng)力支出、運(yùn)費(fèi)支出等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)供評(píng)估軟件分析使用，有用還是等于沒(méi)有用。

（二）現(xiàn)行所得稅評(píng)估指標(biāo)體系存在的缺陷

現(xiàn)行所得稅評(píng)估指標(biāo)包括收入成本率分析指標(biāo)、收入費(fèi)用率分析指標(biāo)、收入利潤(rùn)率分析指標(biāo)、限額提取分析指標(biāo)等等，其中收入成本率分析指標(biāo)、收入費(fèi)用率分析指標(biāo)、收入利潤(rùn)率分析指標(biāo)都是綜合性指標(biāo)，影響指標(biāo)因素很多很多，這樣的指標(biāo)進(jìn)行比較，僅能顯示數(shù)值大小高低，它并不能揭示實(shí)質(zhì)性影響因素，根本沒(méi)有參考價(jià)值。影響收入的因素包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素變動(dòng)，都有可能影響收入，再說(shuō)又有誰(shuí)能肯定被評(píng)估企業(yè)沒(méi)有少報(bào)收入，否則就只要對(duì)成本、費(fèi)用、限額提取進(jìn)行評(píng)估分析。如果被評(píng)估企業(yè)收入不真實(shí)，假定成本費(fèi)用真實(shí)，就有可能影響收入成本率、收入費(fèi)用率、收入利潤(rùn)率。影響成本的因素濟(jì)內(nèi)容有外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、工資、提取的職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、其他支出，其中某一(或更多)因素多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)，都有可能影響成本高低。影響費(fèi)用的因素有產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三大類，包括項(xiàng)目包羅萬(wàn)象，各企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用各不相同，客觀上存在著很大差別，收入費(fèi)用率高低，無(wú)法判斷費(fèi)用發(fā)生是否真實(shí)合法。利潤(rùn)率在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，自由價(jià)格，自由交易，不存在法定利潤(rùn)率，收入利潤(rùn)率指標(biāo)還有多大參考價(jià)值。

（三）增值稅評(píng)估軟件和所得稅評(píng)估軟件分灶吃飯，增值稅評(píng)估指標(biāo)和所得稅評(píng)

估指標(biāo)各行其道。增值稅評(píng)估指標(biāo)偏重于稅負(fù)率指標(biāo)分析，所得稅評(píng)估指標(biāo)偏重于利潤(rùn)率指標(biāo)分析，沒(méi)有把收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)關(guān)系有機(jī)結(jié)合起來(lái)。綜上所述，現(xiàn)行評(píng)估指標(biāo)缺陷：(1)指導(dǎo)思想上的重“稅”輕“本”，忽視對(duì)評(píng)估對(duì)象的監(jiān)督。反映在評(píng)估指標(biāo)重評(píng)估對(duì)象財(cái)務(wù)結(jié)果的監(jiān)督，疏于對(duì)評(píng)估對(duì)象生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)過(guò)程全方位的監(jiān)督，缺乏對(duì)評(píng)估對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督指標(biāo)體系。(2)指標(biāo)分類不嚴(yán)密。羅列綜合指標(biāo)一大堆，缺乏科學(xué)分類，綜合指標(biāo)內(nèi)在眾多不確定因素，雜合多標(biāo)準(zhǔn)，比了半天，說(shuō)明不了什么問(wèn)題。(3)指標(biāo)設(shè)計(jì)上使用了不當(dāng)?shù)募僭O(shè)。例如某評(píng)估對(duì)象稅負(fù)率指標(biāo)，只有當(dāng)某評(píng)估對(duì)象應(yīng)納稅稅額確切，銷售額確切的情況下，才有確切的稅負(fù)率。如果認(rèn)為假定均為確切真實(shí)，那么評(píng)估部門就沒(méi)有必要對(duì)某評(píng)估對(duì)象進(jìn)行評(píng)估了。如果某評(píng)估對(duì)象應(yīng)納稅稅額可能不確切，或者銷售額也可能不確切，那么稅負(fù)率也是不確切的，二個(gè)或更多個(gè)稅負(fù)率不確切評(píng)估對(duì)象能比較出確切的結(jié)果嗎?

二、完善納稅評(píng)估體系的設(shè)想(一)建立以成本要素為核心的評(píng)估指標(biāo)體系

納稅評(píng)估指標(biāo)體系必須能監(jiān)督納稅人生產(chǎn)過(guò)程和結(jié)果。產(chǎn)品成本核算是生產(chǎn)過(guò)程在財(cái)務(wù)上的集中反映，如果納稅評(píng)估指標(biāo)體系不能對(duì)納稅人產(chǎn)品成本核算進(jìn)行監(jiān)督，就無(wú)法判斷納稅人生產(chǎn)結(jié)果是否真實(shí)。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程，既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，又是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過(guò)程。產(chǎn)品成本是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)綜合指標(biāo)。產(chǎn)品成本核算，能使企業(yè)生產(chǎn)消耗的價(jià)值足額合理地得到補(bǔ)償，保證再生產(chǎn)的順利進(jìn)行；可以尋求降低生產(chǎn)耗費(fèi)途徑，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力；為企業(yè)制訂產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格提供可靠依據(jù)；有利于發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的薄弱環(huán)節(jié)，促使企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算，需要對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。按生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、工資、折舊、福利、其他，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出單位產(chǎn)品成本及其外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、工資、折舊、福利、其他耗費(fèi)組成。單位產(chǎn)品成本為企業(yè)進(jìn)行成本分析、編制生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本計(jì)劃提供了依據(jù)。我們認(rèn)為單位產(chǎn)品成本及組成分析也是納稅評(píng)估核心內(nèi)容，建立以成本要素為核心的評(píng)估指標(biāo)體系。即單位產(chǎn)品外購(gòu)材料指標(biāo)、外購(gòu)燃料指標(biāo)、外購(gòu)動(dòng)力指標(biāo)、工資指標(biāo)、折舊指標(biāo)、福利指標(biāo)、其他費(fèi)用指標(biāo)，要從耗用數(shù)量和價(jià)格變化二方面進(jìn)行分析。例如甲、乙企業(yè)為同一行業(yè)生產(chǎn)同一產(chǎn)品，甲企業(yè)增值稅稅負(fù)率為5％，乙企業(yè)增值稅稅負(fù)率3％，稅負(fù)率有差異，必定有原因。如果以目前總量評(píng)估指標(biāo)體系，無(wú)法說(shuō)明甲企業(yè)稅負(fù)率比乙企業(yè)稅負(fù)率高的原因。如果能取得統(tǒng)一口

徑的被評(píng)估對(duì)象主要產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目的構(gòu)成資料，如按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為外購(gòu)材料、燃料、動(dòng)力、工資、折舊、福利、其他，通過(guò)耗用和價(jià)格逐項(xiàng)比較，肯定能發(fā)

現(xiàn)差異項(xiàng)目及數(shù)值，再根據(jù)評(píng)估典型調(diào)查掌握的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，進(jìn)而分析判斷甲、乙企業(yè)有否存在少交或漏交稅款情況。對(duì)應(yīng)的收入主要是銷售額同樣要按單位產(chǎn)品數(shù)量和單價(jià)設(shè)置指標(biāo)，與成本指標(biāo)進(jìn) 行比對(duì)，分析收入與成本是否相符。對(duì)所得稅還應(yīng)對(duì)費(fèi)用項(xiàng)目限額提取進(jìn)行評(píng)估 分析。

（二）、巧用杜邦分析體系進(jìn)行所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)分析

所得稅納稅評(píng)估的指標(biāo)通常按照類別設(shè)置為資產(chǎn)類、收入類、成本類、費(fèi)用類和收益類，而各類評(píng)估指標(biāo)往往只關(guān)注單一會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，比如銷售收入變動(dòng)率、成本費(fèi)用變動(dòng)率、收益變動(dòng)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等，即使增加了相應(yīng)的配比分析，也僅僅局限在一些簡(jiǎn)單的要素之間的橫向數(shù)據(jù)對(duì)比，這在無(wú)形中割斷了指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)本身是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，是處于實(shí)際運(yùn)行的、龐大的物理、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)，它的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)亦是復(fù)雜的、彼此關(guān)聯(lián)的、縱橫交錯(cuò)的。所得稅納稅評(píng)估能否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，關(guān)鍵于指標(biāo)的設(shè)置和預(yù)警值的界定，而指標(biāo)的設(shè)置合理與否，取決于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作的了解以及科學(xué)的報(bào)表分析方法的運(yùn)用。杜邦財(cái)務(wù)分析體系強(qiáng)調(diào)對(duì)指標(biāo)的層層分解和綜合運(yùn)用。這種財(cái)務(wù)分析方法從評(píng)價(jià)

企業(yè)績(jī)效最具綜合性和代表性的指標(biāo)——權(quán)益凈利率出發(fā)，層層分解至企業(yè)最基本生產(chǎn)要素的使用、成本與費(fèi)用的構(gòu)成和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而大大滿足稅務(wù)人員進(jìn)納稅評(píng)估的需要企業(yè)納稅能力的高低與權(quán)益凈利率密切相關(guān)，因?yàn)閭鶆?wù)融資的成本——利息屬稅前扣除項(xiàng)目，不會(huì)影響企業(yè)所得稅稅稅基，而真正起決定作用的就是權(quán)益凈利率，即所有者權(quán)益創(chuàng)造的凈利潤(rùn)。權(quán)益凈利率由三個(gè)因素決定——權(quán)益乘數(shù)、售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三個(gè)比率間接反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生情況、銷售收入的實(shí)現(xiàn)和成本費(fèi)用的扣除比例、資產(chǎn)管理能力和實(shí)現(xiàn)銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權(quán)益凈利率這樣一項(xiàng)綜合性指標(biāo)和企業(yè)的納稅能力聯(lián)系在一起，從而幫助稅務(wù)人員審核納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

下面通過(guò)案例分析，來(lái)說(shuō)明杜邦財(cái)務(wù)分析體系在企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中的運(yùn)用。

若一個(gè)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額比上一明顯減少，我們?cè)撊绾芜M(jìn)行納稅評(píng)估呢？根據(jù)杜邦財(cái)務(wù)分析體系首先可以計(jì)算出該企業(yè)當(dāng)年的權(quán)益凈利率，并與同期同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行橫向比對(duì)以及與歷史同期水平進(jìn)行縱向比對(duì)，若明顯低于行業(yè)平均水平和歷史最低水平，則應(yīng)引起稅務(wù)人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對(duì)權(quán)益凈利率進(jìn)行層層分解，分別計(jì)算出當(dāng)年的權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，為評(píng)估結(jié)果處理提供依據(jù)：

1、權(quán)益乘數(shù)偏小所致。權(quán)益乘數(shù)主要受資產(chǎn)負(fù)債率影響。負(fù)債比率越小，權(quán)益乘數(shù)越低，說(shuō)明企業(yè)實(shí)行保守的負(fù)債經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生在當(dāng)期應(yīng)該比較小。若該企業(yè)確實(shí)奉行偏低的財(cái)務(wù)杠桿政策，縮減負(fù)債，權(quán)益乘數(shù)與去年相比明顯降低，但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻大大增加，財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率與前期相差也較大，說(shuō)明該企業(yè)很可能采用稅前多列支財(cái)務(wù)費(fèi)用的方法偷逃稅款。

2、銷售凈利率偏低所致。銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個(gè)方面進(jìn)行。這個(gè)指標(biāo)可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤(rùn)率和銷售稅金率。銷售成本率還可進(jìn)一步分解為毛利率和銷售期間費(fèi)用率。若企業(yè)銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應(yīng)進(jìn)一步分析企業(yè)的應(yīng)付賬款等往來(lái)賬戶的數(shù)額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來(lái)賬戶，從而達(dá)到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場(chǎng)價(jià)格未發(fā)生顯著變化，則應(yīng)懷疑存在多列支成本的問(wèn)題；若在毛利率變化不大時(shí)凈利率異常降低，則應(yīng)懷疑是否存在多列支期間費(fèi)用的問(wèn)題。

3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低所致?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映運(yùn)用資產(chǎn)以產(chǎn)生銷售收入能力的指標(biāo)。對(duì)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分析，則需對(duì)影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的各因素進(jìn)行分析。除了對(duì)資產(chǎn)的各構(gòu)成部分從占用量是否合理進(jìn)行分析外，還可以對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等有關(guān)資產(chǎn)組成部分的使用效率進(jìn)行分析。若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)減慢，而該企業(yè)的產(chǎn)品在供不應(yīng)求的情況 下銷售收入沒(méi)有明顯增加，則企業(yè)可能存在將銷售收入掛入應(yīng)付賬款賬戶以逃避稅款的問(wèn)題；若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)減慢，則可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)挪用資金、轉(zhuǎn)移稅負(fù)的問(wèn)題，稅務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)審查其關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性和合法性；若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是存貨周轉(zhuǎn)減慢，稅務(wù)人員應(yīng)該實(shí)地盤存企業(yè)存貨，看其是否虛增存貨或改變存貨計(jì)價(jià)方法，人為降低存貨周轉(zhuǎn)速度。

（三）、將增值稅和所得稅相結(jié)合，豐富納稅評(píng)估方法

1、投入產(chǎn)出法

投入產(chǎn)出，是個(gè)效率指標(biāo)。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。目前納稅評(píng)估主要側(cè)重對(duì)企業(yè)的貨物流信息進(jìn)行分析，即狹義的投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)測(cè)算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的方法。

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià) 評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

差異值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評(píng)估期原材料的耗用數(shù)量，測(cè)算產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對(duì)，同時(shí)結(jié)合產(chǎn)品庫(kù)存數(shù)量及銷單價(jià)等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測(cè)算，并與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)稅銷售收入對(duì)比，查找企業(yè)能存在的問(wèn)題。

2、能耗測(cè)算法

能耗測(cè)算法主要是根據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動(dòng)力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測(cè)算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來(lái)水公司取得，屬于第三方數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)可信度高，相對(duì)較為客觀。

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)能耗量÷評(píng)估期單位產(chǎn)品能耗定額

評(píng)估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評(píng)估期期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評(píng)估期期末庫(kù)存數(shù)量 評(píng)估期銷售收入測(cè)算數(shù)=評(píng)估期銷售數(shù)量×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)×適用稅率（征收率）差異值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率

根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo)，測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找企業(yè)納稅疑點(diǎn)和線索的方法。

3、毛利率測(cè)算法

毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入與營(yíng)業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的比率。毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對(duì)比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過(guò)有關(guān)指標(biāo)測(cè)算企業(yè)應(yīng)稅銷售收入，并與企業(yè)申報(bào)信 息進(jìn)行對(duì)比分析的一種方法。

毛利差異率=（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100% 對(duì)毛利差異率不正常的納稅人，要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審查：（1）審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目。若期末余額長(zhǎng)期過(guò)大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，商業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品占流動(dòng)資金比例長(zhǎng)期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，則說(shuō)明企業(yè)可能有虛增庫(kù)存，多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑。（2）充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認(rèn)證信息進(jìn)行比對(duì)，如其取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購(gòu)進(jìn)貨不入賬，銷售不開票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。（3）在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應(yīng)運(yùn)用費(fèi)用倒擠法等，結(jié)合有關(guān)指標(biāo)，測(cè)算企業(yè)的的應(yīng)稅銷售收入及應(yīng)納稅額是否異常。同時(shí)，應(yīng)分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。評(píng)估

人員可從以下幾個(gè)方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對(duì)客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)資料，重點(diǎn)審查企業(yè)的費(fèi)用賬戶、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目，判斷是否將返利沖減費(fèi)用或抵頂應(yīng)付賬款或增加預(yù)付賬款等等。

上述三種分析方法在實(shí)際工作中不能孤立應(yīng)用，應(yīng)結(jié)合稅種、行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和規(guī)律綜合運(yùn)用，從資金流、發(fā)票流、貨物流三個(gè)方面，分析納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的軌跡，判斷納稅人申報(bào)的真實(shí)性。

第五篇：納稅評(píng)估測(cè)試題

納稅評(píng)估測(cè)試題

一、選擇題 1、2015年9月，某市地稅局按照國(guó)家稅務(wù)總局要求組建風(fēng)險(xiǎn)管理中心，該市地稅局風(fēng)險(xiǎn)管理中心的主要職責(zé)是（）。

A、制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略管理規(guī)劃。B、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)納稅人進(jìn)行等級(jí)排序。

C、開展風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作。D、組織稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。

2、納稅評(píng)估工作中最關(guān)鍵也是最復(fù)雜的環(huán)節(jié)（）

A、對(duì)象確定

B、評(píng)估分析

C、約談舉證

D、調(diào)查核實(shí)

3、稅收管理的根本目的是（）。

A、促進(jìn)納稅遵從。

B、組織財(cái)政收入

C、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)

D、維護(hù)國(guó)家權(quán)益

4、現(xiàn)代稅收管理格局有一些基本不特征，其中，建立現(xiàn)代納稅服務(wù)體系是以（）為基礎(chǔ)的。

A、風(fēng)險(xiǎn)管理制度

B、納稅人自我評(píng)定制度

C、納稅評(píng)估制度

D、稅收管理制度

5、現(xiàn)代稅收管理格局有一些基本特征，其中，建立現(xiàn)代稅法體系是以（）為導(dǎo)向。

A、風(fēng)險(xiǎn)管理制度 B、基礎(chǔ)管理 C、政策管理 D、納稅服務(wù)

6、稅收管理現(xiàn)代化最重要的兩大特征是（）

A、以納稅人自主申報(bào)為基礎(chǔ)和以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向 B、以納稅人自主申報(bào)為基礎(chǔ)和稅收法定主義成為現(xiàn)代稅收管理精神品格 C、以納稅人自主申報(bào)為基礎(chǔ)和現(xiàn)代管理科學(xué)逐步融入現(xiàn)代稅收管理體系

D、以納稅人自主申報(bào)為基礎(chǔ)和現(xiàn)代信息技術(shù)逐步成為現(xiàn)代稅收管理基本工具。

7、稅收管理的基本構(gòu)成中，稅收管理職責(zé)來(lái)源于（）

A、稅收管理方式 B、稅收管理流程

C、稅收管理體制 D、稅收管理機(jī)制。

8、納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人對(duì)已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決、調(diào)解書認(rèn)為確有錯(cuò)誤，可在判決、調(diào)解書生效（）向人民法院申請(qǐng)?jiān)賹?。A、2年內(nèi)

B、3年內(nèi)

C、4年內(nèi)

D、5年內(nèi) 9 在稅收征管的各環(huán)節(jié)中，屬于啟動(dòng)環(huán)節(jié)的是（）

A、納稅人申報(bào)

B、稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估 C、稅款征收 D、稅收爭(zhēng)議處理。

10、建立健全貫穿稅收管理全過(guò)程的納稅人保護(hù)機(jī)制，需要切實(shí)保障納稅人“稅中的權(quán)利”，其具體內(nèi)涵是（）。

A、知情權(quán)和參與權(quán) B、公平權(quán)和陳述申辯權(quán) C、投訴舉報(bào)權(quán)和行政救濟(jì)權(quán) D、知情權(quán)和陳述申辯權(quán)

11、關(guān)于納稅評(píng)估的說(shuō)法正確的是（）。

A、納稅評(píng)估屬于納稅服務(wù)范疇 B、納稅評(píng)估屬于納稅人的自我管理內(nèi)容 C、納稅評(píng)估是一種行政執(zhí)法行為 D、納稅評(píng)估只對(duì)部分納稅人開展。

12、稅務(wù)機(jī)關(guān)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中最主要的手段是（）A、風(fēng)險(xiǎn)提醒 B、納稅評(píng)估 C、反避稅調(diào)查 D、稅務(wù)稽查機(jī)制

13、當(dāng)納稅人欠繳稅款、且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)催繳后仍不繳納稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)的程序是（）

A、違法調(diào)查程序 B、稅收爭(zhēng)議處理程序 C、欠稅追征程序 D、稅款征收程序。

14、在納稅人自主申報(bào)制度下，屬于稅收征管的核心程序是（）A、納稅人申報(bào)

B、稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估 C、稅收爭(zhēng)議處理 D、稅款征收程序、在納稅評(píng)估過(guò)程中，征納雙方的舉證責(zé)任分配正確的是（）A、由稅務(wù)機(jī)關(guān)單方進(jìn)行舉證

B、由納稅人單方進(jìn)行舉證 C、由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)主要舉證責(zé)任

D、由納稅人負(fù)主要舉證責(zé)任

16、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，稅收征收管理機(jī)關(guān)包括（）

A、國(guó)稅部門 B、地稅部門 C、海關(guān) D、財(cái)政局

17、狹義的稅收管理是指納稅遵從管理，是稅務(wù)機(jī)關(guān)圍繞納稅遵從所實(shí)施的管理活動(dòng)的總稱，主要包含（）

A、納稅服務(wù)機(jī)制的確立和納稅評(píng)估機(jī)制的確立 B、納稅評(píng)估 C、稅務(wù)稽查 D、稅收行政

18、下列關(guān)于現(xiàn)代稅收管理格局說(shuō)法正確的有（）

A、以依法治稅為原則 B、以納稅人自主申報(bào)為基礎(chǔ) C、以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以稅務(wù)稽查為重點(diǎn) D、以現(xiàn)代信息技術(shù)和專業(yè)化人才隊(duì)伍為保障。

19、稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施納稅評(píng)估中可能會(huì)出具的文書有（）A、《詢問(wèn)通知書》 B、《稅務(wù)檢查通知書》 C、《納稅評(píng)估報(bào)告》 D、《稅收違法案件中止檢查審批表》

20、納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為，須先依法申請(qǐng)復(fù)議，不能直接向人民法院起訴的有（）。

A、稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的罰款決定 B、稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的征稅決定 C、稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的不予審批減免稅決定 D、稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的不予抵扣稅款的決定。

21、在評(píng)估中，需要調(diào)取納稅人以前的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料進(jìn)行檢查的，應(yīng)當(dāng)（）

A、經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn) B、經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)。C、出具調(diào)取資料通知書，開付清單，必須在30日內(nèi)退還 D出具調(diào)取資料通知書，開付收據(jù)，必須在30日內(nèi)完整退還。

二、判斷題

1、稅收管理和一般組織管理一樣，具有系統(tǒng)性特征。（）

2、納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人應(yīng)納稅額的審核，具體包括納稅人的自我申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的檢查、審核、確認(rèn)或調(diào)整。（）

3、當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅收?qǐng)?zhí)法的主要方式是稅務(wù)稽查。（）

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的風(fēng)險(xiǎn)提醒是一種具有強(qiáng)制力的稅務(wù)行政指導(dǎo)行為。（）

5、從工作性質(zhì)來(lái)看，只有對(duì)納稅人開展的外部行政活動(dòng)才能稱為納稅評(píng)估。（）