第一篇：企業(yè)所得稅征管權(quán)限重新劃分面臨的問題及對(duì)策

企業(yè)所得稅征管權(quán)限重新劃分面臨的問題及對(duì)策

去年以來,圍繞北京地稅“加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部作風(fēng)建設(shè),推進(jìn)優(yōu)化地稅發(fā)展環(huán)境,確保稅收增長(zhǎng)年”的總體目標(biāo)和要求,我們作為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)任務(wù)十分明確,就是要依法大力組織稅收收入,為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的財(cái)力保障。為此,我們從政策和征管手段入手研究了大量組收措施,本文就企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制后,在其征管權(quán)限上的劃分問題以及解決長(zhǎng)期困擾我們企業(yè)所得稅稅源不清等問題提出一些意見與方法,力爭(zhēng)達(dá)到“以稅源促征管、以征管保收入”的組收目標(biāo)。

政策出臺(tái)的背景

2008年,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的頒布實(shí)施,頭一次提出了企業(yè)所得稅法人所得稅制的概念,一改過去企業(yè)所得稅納稅人以是否具備獨(dú)立核算能力作為判定的標(biāo)準(zhǔn)。為了適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變,企業(yè)所得稅征管權(quán)限發(fā)生了一次重大的變化。2008年底,國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)文件),規(guī)定2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人,除中央級(jí)企業(yè)、銀行、保險(xiǎn)公司以及外資企業(yè)均在國(guó)稅管理外,其余應(yīng)繳納增值稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理;應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。這次調(diào)整對(duì)明確納稅主體,理順征納范圍起到了十分重大的作用,對(duì)于新企業(yè)所得稅法的貫徹執(zhí)行,此次調(diào)整所得稅的征管權(quán)限也是勢(shì)在必行的。

目前朝陽區(qū)企業(yè)所得稅稅源現(xiàn)狀

北京市朝陽區(qū)地稅局現(xiàn)行的統(tǒng)計(jì)稅源戶的方法是將自2002年至2008年有過企業(yè)所得稅季度、年度申報(bào)過企業(yè)所得稅的企業(yè)結(jié)合2002年以前在朝陽區(qū)地稅局做過企業(yè)所得稅稅中核定的企業(yè)作為朝陽區(qū)地稅局企業(yè)所得稅的管戶。從目前反映的情況看,截止到2008年底,共有95986戶正常稅源企業(yè)(除個(gè)體工商戶、私人獨(dú)資、私人合伙)在朝陽區(qū)地稅局辦理了稅務(wù)登記手續(xù),其中涉外企業(yè)7854戶。2002年1月1日以后成立的企業(yè)70777戶,刨除中央級(jí)企業(yè)以及分支機(jī)構(gòu)因素,朝陽區(qū)地稅局企業(yè)所得稅稅源戶應(yīng)在16000戶左右。截止到2008年底,有15942戶當(dāng)前為正常戶企業(yè)在朝陽區(qū)地稅局有過申報(bào)記錄,這與上面提到的16000戶相接近,且將其作為應(yīng)參加2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)戶數(shù)。而進(jìn)行2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)僅14472戶,至少有近2000戶企業(yè)2008年未進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

今年朝陽區(qū)地稅局將結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)文件)并以此為契機(jī),著手開展對(duì)朝陽區(qū)登記企業(yè)所得稅稅源開展核實(shí)工作,朝陽區(qū)地稅局已多次與朝陽區(qū)國(guó)稅進(jìn)行協(xié)商并聯(lián)合制定了相關(guān)辦法,形成《朝陽區(qū)國(guó)稅局、地稅局稅源工作研討會(huì)會(huì)議紀(jì)要》并制定了“一個(gè)機(jī)制、三個(gè)辦法”的相關(guān)工作方案,初步形成了國(guó)地兩局劃分企業(yè)所得稅稅源征管權(quán)限的原則及辦法,為以后所得稅稅源管理打下了良好基礎(chǔ)。

核實(shí)朝陽區(qū)地稅局所得稅稅源工作所面臨的問題

對(duì)新辦企業(yè)的所得稅權(quán)限如何進(jìn)行認(rèn)定

國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào),原則上確定了國(guó)地兩局在新辦企業(yè)征管權(quán)限的劃分,即以2008年為基年,2008年底之前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人(特定企業(yè)除外)中,應(yīng)繳納增值稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理;應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。但文件中沒有具體操作辦法,對(duì)于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)來說便難于執(zhí)行,如國(guó)地稅部門之間沒有一個(gè)好的協(xié)調(diào)機(jī)制,必然導(dǎo)致對(duì)“好管戶”、“稅源大戶”,國(guó)、地稅間互相爭(zhēng)奪企業(yè)所得稅管轄權(quán),形成重復(fù)管理,讓納稅人無所適從;對(duì)“釘子戶”、“難管戶”、“小戶”,國(guó)、地稅兩家都不愿管,互相推諉,而出現(xiàn)漏征漏管戶,違背了文件中提出的保證稅收收入不流失和不給納稅人增加額外負(fù)擔(dān)的原則。

2009年以前朝陽區(qū)地稅局企業(yè)所得稅“家底”不清嚴(yán)重影響日常稅源監(jiān)控工作

稅收管理最重要的就是稅基管理,正所謂要摸清“家底”,而恰恰由于地稅系統(tǒng)取消稅種核定且多次劃分征管權(quán)限造成朝陽區(qū)地稅局稅源基數(shù)不準(zhǔn),這也是多年來長(zhǎng)期困擾朝陽區(qū)地稅局企業(yè)所得稅日常征收管理最突出的問題。

國(guó)地稅稅務(wù)登記戶數(shù)差異較大,影響所得稅稅基核實(shí)

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作,是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明,也是納稅人必須依法履行的義務(wù)。特別是在分稅制體制改革背景下形成國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局分權(quán)、分稅、分管以后,稅務(wù)登記作為涉稅源頭顯現(xiàn)得尤為重要,如果稅務(wù)登記信息不準(zhǔn)確或有所遺漏,則直接影響各稅種稅源基數(shù),各類涉稅管理更是無從談起。

解決的對(duì)策

加強(qiáng)朝陽區(qū)政府職能部門特別是國(guó)地稅之間的橫向溝通,建立部門間的長(zhǎng)效協(xié)作機(jī)制 第一,建立問題交流協(xié)作機(jī)制。確定由雙方主管科室負(fù)責(zé)的問題交流協(xié)商機(jī)制,以進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)地稅之間溝通、協(xié)作,及時(shí)反饋稅源管理動(dòng)態(tài),定期提供相關(guān)數(shù)據(jù)信息,建立雙方信息共享長(zhǎng)效機(jī)制。

第二,制定新增稅源劃分辦法。雙方依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍的通知》及《朝陽區(qū)國(guó)稅局、地稅局稅源工作研討會(huì)會(huì)議紀(jì)要》,制定了新增稅源征管權(quán)限劃分的具體方法。

第三,制定稅源核對(duì)清理辦法。為解決長(zhǎng)期困擾朝陽區(qū)地稅局企業(yè)所得稅“家底”不清的問題,進(jìn)一步夯實(shí)稅基,堵塞國(guó)地稅目前存在的征管漏洞,雙方制定稅源核對(duì)清理辦法。

第四,制定信息交換辦法。為了及時(shí)傳遞信息,達(dá)到信息共享的目的,朝陽區(qū)地稅局同區(qū)國(guó)稅局制定了信息交換辦法,指定稅政科室由專人負(fù)責(zé)溝通聯(lián)系、稅源數(shù)據(jù)匯總分析與整理,指定兩局信息管理部門負(fù)責(zé)傳遞信息,對(duì)在國(guó)地稅兩局辦理稅務(wù)登記劃分征管權(quán)限的新辦企業(yè)名單按季度進(jìn)行交換,實(shí)現(xiàn)登記信息及時(shí)共享的目的。

建立統(tǒng)一的信息平臺(tái),實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅聯(lián)合協(xié)作

之所以企業(yè)所得稅稅源管理長(zhǎng)期處于混亂的狀態(tài),主要?dú)w咎于分稅制體制改革背景下形成國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局分權(quán)、分稅、分管,而國(guó)地稅之間缺乏信息共享,使一部納稅人鉆了征管漏洞的空子。要想真正做到信息及時(shí)準(zhǔn)確的共享,必須在國(guó)、地稅兩局搭建統(tǒng)一的稅收業(yè)務(wù)信息平臺(tái),使企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)通過“綜合業(yè)務(wù)信息平臺(tái)”協(xié)調(diào)管理,從根本上解決業(yè)務(wù)信息不暢通的問題。

對(duì)內(nèi)加強(qiáng)政策輔導(dǎo),對(duì)外加大宣傳整治力度

鑒于朝陽區(qū)新辦企業(yè)所得稅征管權(quán)限劃分的工作基本上有稅務(wù)登記環(huán)節(jié)受理人員完成初步認(rèn)定,納稅人到主管稅務(wù)所報(bào)到再由專管員進(jìn)行復(fù)核,這就要求稅務(wù)登記受理人員以及各所專管員有較強(qiáng)的專業(yè)水平、判斷能力和責(zé)任。作為朝陽區(qū)地稅局稅政科室責(zé)無旁貸的給予政策支持,加強(qiáng)對(duì)基層稅務(wù)所受理審核人員政策輔導(dǎo),特別是一些征管權(quán)限劃分較為特殊的情況,要把政策準(zhǔn)確無誤地貫徹下去。在對(duì)外宣傳上,要強(qiáng)化納稅人依法納稅的意識(shí),多渠道大力宣傳企業(yè)所得稅稅收政策,提高納稅人遵從度,特別是清理出來的漏征漏管戶,要嚴(yán)肅處理,決不姑息,加大被查處企業(yè)的負(fù)面宣傳力度,以儆效尤。

第二篇：淺議企業(yè)所得稅征管存在的問題及對(duì)策

淺議企業(yè)所得稅征管存在的問題及對(duì)策

我國(guó)企業(yè)所得稅進(jìn)行了改革，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，自2008年1月1日起，施行新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。新企業(yè)所得稅法框架下，面對(duì)國(guó)際金融危機(jī)和保增長(zhǎng)、促發(fā)展的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，如何加強(qiáng)所得稅管理，提高稅收征管科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化水平，有效防范、控制和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收征管質(zhì)量和效率，提高納稅人納稅遵從度，是值得我們關(guān)注的課題。

一、企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀

（一）征納信息不對(duì)稱問題突出

信息不對(duì)稱問題是稅收征管的普遍和核心問題，相對(duì)于增值稅征收管理，企業(yè)所得稅在這方面更為明顯。在增值稅管理上，金稅工程建設(shè)和專用發(fā)票、稅控裝置和技術(shù)等使得以票控稅作用能夠充分發(fā)揮，偷、逃稅成本較高。企業(yè)所得稅基于稅種本身管理的較大難度，涉及企業(yè)財(cái)務(wù)核算的方方面面和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)全過程，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏較為有效的征管手段?；诩{稅人經(jīng)濟(jì)理性考慮，追求自身利益最大化，往往隱瞞納稅情況，納稅人納稅能力的信息是私有信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得，造成征納信息不對(duì)稱。

（二）征管范圍劃分不盡合理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)［2002］8號(hào)）第二條第一款：“自2002年1月1日起，按國(guó)家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級(jí)工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理”。由于對(duì)新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有爭(zhēng)議，國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)又出臺(tái)了幾個(gè)關(guān)于明確征管范圍的文件。國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局都是企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)，兩者在管理范圍認(rèn)定上各持所見，“誤管戶”、“漏管戶”時(shí)有發(fā)生，有的企業(yè)甚至同時(shí)向國(guó)地稅申報(bào)，損害了稅法的嚴(yán)肅性，不利于所得稅征管。征管對(duì)象劃分不按企業(yè)性質(zhì)、類別，而是按工商注冊(cè)登記時(shí)間，這就意味著相同性質(zhì)、類型的企業(yè)，歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，客觀上違背了稅收平等。

（三）所得稅日常管理環(huán)節(jié)存在一些問題

1、分類管理沒有得到具體落實(shí)。在所得稅管理規(guī)劃中，對(duì)企業(yè)納稅人盡管按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)核算水平、經(jīng)營(yíng)行業(yè)、信譽(yù)等級(jí)、納稅方式、存續(xù)年限等不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分類，將納稅人劃分為重點(diǎn)稅源戶與非重點(diǎn)稅源戶、查賬征收與核定征收企業(yè)、匯總納稅與就地納稅企業(yè)等，但實(shí)際管理卻并未按各類別相應(yīng)的管理要求管理到位。

2、評(píng)估工作流于形式。所得稅納稅評(píng)估與日常管理等工作不銜接，表現(xiàn)為所得稅評(píng)估分析審核不到位。評(píng)估時(shí)基本是就（財(cái)務(wù)報(bào)）表到（納稅申報(bào)）表，收效甚微。究其原因有三：一是所得稅納稅評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收政策水平的要求較高，而稅收管理人員業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低；二是稅務(wù)人員財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)欠缺，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息掌握不清，評(píng)估工作不夠深入；三是納稅評(píng)估工作沒有引起足夠的重視，沒有設(shè)立專職的納稅評(píng)估崗位。

3、匯算清繳質(zhì)量難以保證。企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心。匯繳工作的質(zhì)量直接關(guān)系著稅收征管水平的高低和國(guó)家稅款的安全、完整。但是由于匯繳時(shí)間緊，企業(yè)戶數(shù)多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不精的現(xiàn)狀，匯繳的質(zhì)量難以保證。

4、對(duì)季度預(yù)繳申報(bào)不夠重視。長(zhǎng)期以來，稅務(wù)部門一直對(duì)企業(yè)的匯繳申報(bào)比較重視，而對(duì)企業(yè)的季度預(yù)繳申報(bào)卻關(guān)注不夠，審核環(huán)節(jié)弱化，而企業(yè)的虧損在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)就已經(jīng)形成，如果等到匯繳時(shí)再加強(qiáng)管理為時(shí)已晚。

（四）監(jiān)控措施和管理手段相對(duì)落后

1、企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，基礎(chǔ)管理工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新企業(yè)所得稅法征管的客觀需求，新法下的一系列配套的政策措施亟待出臺(tái)。稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用相對(duì)滯后，納稅人及稅收管理員對(duì)新的申報(bào)系統(tǒng)使用不熟悉，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

2、企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，所得稅信息化程度不高。與地稅、工商、統(tǒng)計(jì)、房管等部門信息溝通不夠，信息共享和反饋機(jī)制沒有

建立。第三方信息獲取和利用嚴(yán)重不足，數(shù)據(jù)信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國(guó)稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。

（五）所得稅管理隊(duì)伍有待加強(qiáng)。突出表現(xiàn)在工作量激增與管理力量不足兩者間的矛盾。企業(yè)所得稅是涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，要想全面提高征管效能，必須擁有一定數(shù)量的專業(yè)素質(zhì)較高的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法?；鶎庸芾砣藛T素質(zhì)亟待加強(qiáng)，高水平所得稅管理員隊(duì)伍缺乏。

二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的建議及對(duì)策

針對(duì)上述企業(yè)所得稅管理工作存在的問題，按照“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅”的總體要求，結(jié)合日常征管和調(diào)研過程中大家所提出的意見和建議，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)所得稅管理：

（一）核實(shí)稅基是基礎(chǔ)，包含戶籍管理和稅源監(jiān)控兩個(gè)方面

加強(qiáng)納稅戶登記管理。認(rèn)真貫徹國(guó)家有關(guān)文件精神，強(qiáng)本固基，建立國(guó)、地稅稅戶管理協(xié)調(diào)機(jī)制，積極主動(dòng)地做好所得稅管戶的劃分認(rèn)定工作，防止稅戶減少。建立與工商部門的登記信息共享互饋、與地稅部門聯(lián)合稅務(wù)登記制度，將管戶和管事結(jié)合起來，杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。對(duì)存在稅源轉(zhuǎn)移傾向的重點(diǎn)稅源企業(yè)，應(yīng)事前做好宣傳服務(wù)，并積極采取有效措施，防止稅源流失。加強(qiáng)所得稅信息化建設(shè)，建立優(yōu)化整合機(jī)制，實(shí)現(xiàn)技術(shù)支撐，提高稅源管理效能。以信息技術(shù)為支撐，依托各種稅收征管系統(tǒng)和基層管理平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)所得稅征管全環(huán)節(jié)的解讀和剖析，強(qiáng)化所得稅基礎(chǔ)信息的采集和征管數(shù)據(jù)的深度利用，建立所得稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)所得稅分類分層管理，充分發(fā)揮信息技術(shù)對(duì)稅收管理和制度創(chuàng)新的支撐作用，不斷提高所得稅信息化需求的完整性、適時(shí)性和有效性。

（二）強(qiáng)化納稅評(píng)估，有效管理稅源

推行行業(yè)稅負(fù)納稅評(píng)估，以行業(yè)評(píng)估為切入口，將所得稅與增值稅評(píng)估相結(jié)合，兩稅聯(lián)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估，做到一次評(píng)估，各稅兼顧。提高評(píng)估工作的科學(xué)性，把握

稅源增量，準(zhǔn)確掌握稅源存量。結(jié)合所得稅稅源特點(diǎn)，優(yōu)先選擇重點(diǎn)行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負(fù)離散度較大的企業(yè)、注冊(cè)資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評(píng)估重點(diǎn)，達(dá)到有效管理稅源的目的。

（1）建立行業(yè)評(píng)估模型結(jié)合重點(diǎn)稅源行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算以及企業(yè)所得稅征管特點(diǎn)，探索建立行業(yè)納稅評(píng)估模型，充分運(yùn)用企業(yè)所得稅行業(yè)評(píng)估模型開展納稅評(píng)估。建立企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系，按行業(yè)逐步建立企業(yè)所得稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)庫。逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤(rùn)率、成本費(fèi)用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（2）充分獲取外部信息，全面、完整、準(zhǔn)確采集企業(yè)申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等相關(guān)信息，重視企業(yè)用電、用水、用工等第三方的涉稅信息。加強(qiáng)與科技、民政、勞動(dòng)、電力等部門聯(lián)系，獲取高新技術(shù)企業(yè)、非營(yíng)利性組織、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)等資格認(rèn)定相關(guān)指標(biāo)以及企業(yè)用工、用電相關(guān)生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，逐步建立與外部門的信息聯(lián)動(dòng)平臺(tái)。充分運(yùn)用第三方信息與企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的比對(duì)分析工作，開展多層次、多維度的納稅評(píng)估。

（三）實(shí)施所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理，搭建分層分類管理機(jī)制，提升所得稅管理效能運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，完善所得稅征管運(yùn)行機(jī)制，創(chuàng)新稅源稅基監(jiān)控管理。建立所得稅風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)，構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)庫，完善風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象識(shí)別和應(yīng)對(duì)機(jī)制。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的按戶歸集、風(fēng)險(xiǎn)分值的排序和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象的識(shí)別，開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。對(duì)企業(yè)按行業(yè)和規(guī)?？茖W(xué)分類，合理配置征管力量，在“分行業(yè)管理、分規(guī)模管理、特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理”四個(gè)方面狠下功夫，突出管理重點(diǎn)，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，強(qiáng)化專業(yè)化管理，創(chuàng)新管理模式和手段，形成規(guī)范的企業(yè)所得稅管理機(jī)制和體制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅分層分類管理，全面提升所得稅管理水平。以事項(xiàng)分類基礎(chǔ)上的分層管理為主線，重點(diǎn)解決不同層級(jí)間的權(quán)責(zé)劃分問題，將分類管理與分層管理緊密結(jié)合。按照“對(duì)象分類，事項(xiàng)分層，形式分段”的管理要求，優(yōu)化征管職能配置，加強(qiáng)分類與分層的結(jié)合，形成橫向分類與縱向分層結(jié)合、縱橫交錯(cuò)的立體關(guān)系。加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)事項(xiàng)的綜合管理。

（四）改進(jìn)匯繳方式，提高匯算清繳質(zhì)量

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過規(guī)范預(yù)繳申報(bào)、加強(qiáng)匯繳宣傳輔導(dǎo)及申報(bào)審核、引入中介機(jī)構(gòu)審計(jì)等工作，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

1、規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，加強(qiáng)預(yù)繳收入分析，根據(jù)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量及稅款交納情況，確定企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方式，對(duì)年應(yīng)納稅額超過1000萬元的，可實(shí)行按月預(yù)繳申報(bào)。加強(qiáng)對(duì)預(yù)繳申報(bào)率的監(jiān)控，確保預(yù)繳申報(bào)的正常進(jìn)行，做好預(yù)繳申報(bào)的催報(bào)催繳工作，依法處理逾期申報(bào)和逾期未申報(bào)行為。進(jìn)一步提高預(yù)繳的入庫率，加強(qiáng)對(duì)預(yù)繳申報(bào)收入的分析，及時(shí)了解并掌握企業(yè)所得稅收入結(jié)構(gòu)變化情況、收入進(jìn)度情況及收入增減變動(dòng)情況。

2、加強(qiáng)匯算清繳全過程管理，做好企業(yè)所得稅匯算清繳的宣傳輔導(dǎo)總結(jié)分析工作。在具體實(shí)施中要體現(xiàn)分類管理理念，按企業(yè)規(guī)模、所屬行業(yè)、納稅方式等不同管理對(duì)象，分行業(yè)、分類型、分層次，開展有針對(duì)性的政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)及申報(bào)輔導(dǎo)等工作，督促企業(yè)有序、及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)。認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計(jì)分析和總結(jié)工作，提高匯算清繳總結(jié)分析質(zhì)量。及時(shí)匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進(jìn)措施，鞏固匯算清繳成果。充分運(yùn)用匯算清繳數(shù)據(jù)進(jìn)行稅源結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)分析和風(fēng)險(xiǎn)分析，分行業(yè)、分項(xiàng)目進(jìn)行指標(biāo)的對(duì)比分析，找出行業(yè)或項(xiàng)目的預(yù)警值，并將與預(yù)警值偏差較大的數(shù)據(jù)及時(shí)推送給基層，引導(dǎo)基層管理人員有針對(duì)性地做好日常管理、稅源管理等工作。

3、充分發(fā)揮稅務(wù)代理中介作用。依托稅務(wù)代理，發(fā)揮其征納之間的橋梁作用；在實(shí)務(wù)中可以借助稅務(wù)師事務(wù)所等中介，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，完善匯算清繳工作。加大中介鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管力度，通過完善行業(yè)立法，加強(qiáng)對(duì)代理人監(jiān)管來規(guī)范稅務(wù)代理，引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關(guān)規(guī)定做好相關(guān)事項(xiàng)審計(jì)鑒證工作。

4、建立季度預(yù)繳申報(bào)的預(yù)警機(jī)制。從企業(yè)的季度預(yù)繳入手對(duì)其進(jìn)行日常監(jiān)控，定期采集企業(yè)季度預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律進(jìn)行分析比對(duì)，防止企業(yè)在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)調(diào)節(jié)所得稅的稅負(fù)，保證所得稅均衡入庫，促使企業(yè)規(guī)范核算，控制“明虧暗盈”，提高預(yù)繳申報(bào)質(zhì)量。細(xì)化考核指標(biāo)，將企業(yè)所得稅申報(bào)的虧損面、微利面、零申報(bào)面、預(yù)繳率等指標(biāo)進(jìn)行排序，加強(qiáng)稅務(wù)干部的責(zé)任心。

（五）加強(qiáng)所得稅人才隊(duì)伍建設(shè)，建立充實(shí)培養(yǎng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人才支撐，提高專業(yè)化管理水平

1、培養(yǎng)人才，形成所得稅管理人才梯隊(duì)。加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有人力資源整合，按照分層分級(jí)多渠道培養(yǎng)思路，加強(qiáng)對(duì)所得稅人才的培養(yǎng)，在培訓(xùn)與實(shí)踐的結(jié)合中培養(yǎng)操作型、技能型和專家型等不同實(shí)用型人才。組織相關(guān)專門人才培訓(xùn)，通過內(nèi)外結(jié)合的方式，強(qiáng)化企業(yè)所得稅崗位人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，重點(diǎn)是提高一線稅收管理人員的企業(yè)所得稅政策業(yè)務(wù)、報(bào)表填報(bào)、所得稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平。

2、引進(jìn)專業(yè)人才，充實(shí)所得稅管理隊(duì)伍。高度重視所得稅崗位人員的配置，按照專業(yè)化管理要求，選派業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、有工作責(zé)任心的干部充實(shí)到所得稅崗位上來。按照人才興稅的戰(zhàn)略規(guī)劃，逐步完善所得稅管理人員評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制，分層分級(jí)建立所得稅管理專家人才庫，專家人才庫成員可以參與本級(jí)所得稅重大事項(xiàng)管理，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅管理業(yè)務(wù)骨干作用。保持企業(yè)所得稅干部隊(duì)伍基本穩(wěn)定，建成一支適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的所得稅管理隊(duì)伍。

第三篇：國(guó)地稅征管企業(yè)所得稅劃分解讀

自從國(guó)稅局和地稅局分家以后企業(yè)所得稅歸地稅局管理，2002年1月1日起，新版企業(yè)的所得稅劃歸國(guó)稅局管理，地稅局只負(fù)責(zé)2001年底以前成立企業(yè)的所得稅管理，今年又有了新的變化：2008年底以前確定所得稅征管機(jī)關(guān)的不再調(diào)整，2009年1月份起，新成立的企業(yè)按其所從事的主業(yè)劃分征管機(jī)關(guān)分別管轄，以繳納營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)由地稅局征收所得稅，以繳納增值稅為主的企業(yè)由國(guó)稅局征收所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)出通知，自2009年1月1日起對(duì)新增企業(yè)的所得稅征管范圍進(jìn)行調(diào)整。

一、基本規(guī)定

從2009年起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。通知明確，以2008年為基年，2008年底之前國(guó)稅局、地稅局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。

通知規(guī)定，從2009年起，下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下規(guī)定：企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國(guó)稅局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理。銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地稅局管理。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)稅局管理。

二、對(duì)若干具體問題的規(guī)定

（一）扣繳非居民企業(yè)所得稅的征管范圍

境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。

（二）2009年起新設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅征管范圍

2008年底之前已成立的跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。

（三）免繳和不繳流轉(zhuǎn)稅企業(yè)所得稅的征管范圍

按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。

（四）既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅的征管范圍

既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。

（五）2009年起新增企業(yè)的界定

2009年起新增企業(yè)，是指按照財(cái)稅[2006]1號(hào)文及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。即“新辦企業(yè)”必須同時(shí)符合兩個(gè)條件，即：一是按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊(cè)成立的企業(yè)。二是新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過25%。其中，新辦企業(yè)的注冊(cè)資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實(shí)收資本或股本。非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)。

不符合新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，仍按照國(guó)稅發(fā)[2006]103號(hào)文規(guī)定的企業(yè)注冊(cè)資本中權(quán)益性投資者的投資比例確定征管范圍歸屬。即：辦理了設(shè)立登記但不符合新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，其投資者中，凡原屬于國(guó)家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例高于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的，該企業(yè)的所得稅由所在地國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；反之，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；國(guó)家稅務(wù)局征管的企業(yè)和地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例相等的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

第四篇：我國(guó)企業(yè)所得稅征管存在的問題及對(duì)策

摘要：在世界性稅改政策及國(guó)內(nèi)的宏觀 經(jīng)濟(jì) 環(huán)境發(fā)生變化的條件下，目前 我國(guó) 企業(yè) 所得稅的稅收征管制度，在體現(xiàn)稅收公平與效率、發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用、稅收的征管模式與手段、稅源監(jiān)控及稅收服務(wù)體系等方面存在諸多 問題，已不完全適應(yīng) 社會(huì) 主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，必須認(rèn)真 分析 企業(yè)所得稅征管方面存在的問題，并積極探索企業(yè)所得稅征管改革的具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；征收管理；改革對(duì)策

黨的十六屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的決定》中，指出了我國(guó)新一輪稅制改革的基本原則是“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。作為此次稅制改革 內(nèi)容 之一的企業(yè)所得稅改革，在體現(xiàn)稅收公平與效率，提高稅收征管效能，發(fā)揮稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控以及協(xié)調(diào)稅收政策與 會(huì)計(jì) 政策差異性等方面，更具有積極意義。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問題

我國(guó)1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì) 的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè) 發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立 科學(xué) 規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔助性的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無法對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。

（3）稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的 計(jì)算 和征收。由于稅收制度與會(huì)計(jì)制度存在著差異性，使得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的 方法 有應(yīng)付稅款法和納稅 影響 會(huì)計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和核算技能，或者會(huì)計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對(duì)大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會(huì)人員，或者能做到規(guī)范會(huì)計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真”[2].（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單

一、手段落后，專業(yè)管理人員知識(shí)老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺(tái)，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國(guó)稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識(shí)陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢(shì)的客觀需求，稅收征管 應(yīng)用 型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識(shí)老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。

（6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)存在差異性，企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國(guó)稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對(duì)納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶籍管理規(guī)范化。加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對(duì)策

（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡(jiǎn)單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長(zhǎng)期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律 依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對(duì)法人征收所得稅，對(duì)不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國(guó)家為吸引外資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵(lì)對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國(guó)家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。

第五篇：總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管問題及對(duì)策分析

總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管問題及對(duì)策分析

[日期：2009-12-16]

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“所得稅法”）規(guī)定“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！彼枚惙ú捎昧藝?guó)際上通用的法人所得稅制，使我國(guó)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算更為合理。但是，這也不可避免地導(dǎo)致居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的分公司、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅收入跨地區(qū)轉(zhuǎn)移。為解決這一問題，財(cái)政部、稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行、廣東省國(guó)稅局根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)總分支機(jī)構(gòu)的稅收征管問題予以明確和補(bǔ)充。為了解上述政策的執(zhí)行情況，云浮市局組織相關(guān)人員進(jìn)行了深入調(diào)研，對(duì)調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行認(rèn)真思考，并提出相應(yīng)對(duì)策，以供參考。

一、存在問題

（一）規(guī)定太過繁瑣，不易操作。一家跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，需要數(shù)個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的任務(wù)主要是核實(shí)分支機(jī)構(gòu)是否按照總機(jī)構(gòu)提供的分配比例繳納稅款，管理工作相對(duì)比較簡(jiǎn)單，而總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)跨省市分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，工作難度非常大，成本也相對(duì)較高。而且稅務(wù)機(jī)關(guān)之間傳遞信息的方式不便，也沒有硬性規(guī)定未按照規(guī)定相互配合所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，實(shí)際操作中顯得非常不方便，有違“簡(jiǎn)稅制”原則制定的初衷。

（二）不能徹底解決跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)稅款分配問題。《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)﹝2008﹞28號(hào)文，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）規(guī)定僅二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳，當(dāng)?shù)乜梢苑值闷髽I(yè)所得稅款，對(duì)于大量的三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，所在地則無法分得稅款，影響當(dāng)?shù)氐呢?cái)政利益，造成部分地方政府人為干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不利于企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自我發(fā)展。

（三）分支機(jī)構(gòu)的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以判斷。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)迫于稅收任務(wù)的壓力將所轄分支機(jī)構(gòu)全部視同二級(jí)進(jìn)行管理，致使對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生一些不利影響，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（四）配套軟件尚不完善，不利基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理。目前匯總納稅企業(yè)所得稅管理系統(tǒng)僅僅針對(duì)跨省的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)提供部分納稅信息，對(duì)于同省跨市或同市跨縣（區(qū)）的匯總納稅企業(yè)的納稅狀態(tài)無法提供相關(guān)信息，不利于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。

（五）對(duì)于三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的稅收管理尚屬空白。由于三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不需要進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)之監(jiān)管則無明文規(guī)定，實(shí)際情況是大都不予視同普通企業(yè)加以管理，聽之任之，存在稅款流失的隱患。

（六）以“掛靠、加盟”形式存在的分支機(jī)構(gòu)，用此辦法進(jìn)行預(yù)繳稅款實(shí)際操作難度比較大。作為總機(jī)構(gòu)下屬分支機(jī)構(gòu)以“掛靠、加盟”形式的分支機(jī)構(gòu)，以前都是單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅。分支機(jī)構(gòu)使用總公司的品牌或利用總機(jī)構(gòu)的資質(zhì)條件，僅交納管理費(fèi)，實(shí)際是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，與總公司經(jīng)營(yíng)無關(guān)。實(shí)行新的總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳政策后，總機(jī)構(gòu)需要匯總核算，但對(duì)其“掛靠、加盟”形式分支機(jī)構(gòu)沒有財(cái)務(wù)上的管理權(quán)，不能統(tǒng)一負(fù)責(zé)核算分支機(jī)構(gòu)的稅款，分支機(jī)構(gòu)也不愿意總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算稅款。對(duì)于此類分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理，存在一定的爭(zhēng)議，目前政策尚屬空白地帶，很容易因管理缺位而造成稅款流失。

（七）對(duì)于各種類型的總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)難以完全統(tǒng)一按辦法執(zhí)行。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)由于種種因素，拋開《辦法》規(guī)定的稅款分配及預(yù)繳方法，規(guī)定某些特殊企業(yè)單獨(dú)一套的稅款預(yù)繳申報(bào)方法，不利于統(tǒng)一的稅務(wù)管理，加大了管理的難度。以云浮市為例，該市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）總分機(jī)構(gòu)居民企業(yè)所得稅稅征管，除市國(guó)稅局、市地稅局另有規(guī)定外，也參照上述辦法執(zhí)行。云浮市地稅局根據(jù)本地實(shí)際，另外出臺(tái)《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管來源：云浮市稅務(wù)學(xué)會(huì)作者：魏建偉 [字體：]

理的補(bǔ)充通知》（云地稅函[2008]111號(hào)），規(guī)定廣東省煙XX云浮市有限責(zé)任公司由總機(jī)構(gòu)占企業(yè)所得稅預(yù)繳額的25%、分支機(jī)構(gòu)占75%的比例就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅；廣東省云浮市汽XX運(yùn)輸集團(tuán)有限責(zé)任公司由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分支機(jī)構(gòu)100%就地分期預(yù)繳稅款等。

（八）對(duì)小型微利企業(yè)的總分支機(jī)構(gòu)管理難度較大，不易操作。對(duì)于總機(jī)構(gòu)是小型微利企業(yè)，則分支機(jī)構(gòu)不需要預(yù)繳稅款。由于總機(jī)構(gòu)是否達(dá)到小型微利企業(yè)的條件，不是固定的，可能今年是，明年又不是，以后可能又達(dá)到小型微利企業(yè)的條件，其分支機(jī)構(gòu)是否預(yù)繳稅款存在變數(shù)，人為的加大了稅務(wù)管理的難度和復(fù)雜性。

（九）匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表的填寫和管理存在問題。首先，在計(jì)算或復(fù)核分?jǐn)偙壤龝r(shí)，分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資、資產(chǎn)總額三個(gè)因素是以月平均數(shù)、各月總和、還是以期初期末平均數(shù)計(jì)算，經(jīng)營(yíng)收入是否包括其它業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等都有待明確。其次，總分支機(jī)構(gòu)信息備案的具體要求不明確。第三，對(duì)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)損失證明以及發(fā)現(xiàn)計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤?項(xiàng)指標(biāo)有問題的情況通報(bào)，也應(yīng)進(jìn)一步明確出具的時(shí)間、內(nèi)容、格式、程序等。第四，分配表中所含信息不全面，格式存在不合理，不便于填寫和審核。

二、對(duì)策與建議

（一）建議進(jìn)一步明確各分支機(jī)構(gòu)級(jí)別區(qū)分的判斷標(biāo)準(zhǔn)，最好由企業(yè)自主申報(bào)分支機(jī)構(gòu)的級(jí)別及經(jīng)營(yíng)模式，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此作為是否預(yù)繳稅款的根據(jù)。對(duì)于“掛靠、加盟”形式的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)基于實(shí)事求是的原則，視同一個(gè)獨(dú)立法人，由該分支機(jī)構(gòu)自行申報(bào)納稅，負(fù)完全的繳納企業(yè)所得稅義務(wù)，并依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。建議進(jìn)一步明確三級(jí)及以下的分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理問題，彌補(bǔ)這一空白，防止出現(xiàn)稅務(wù)監(jiān)管漏洞，造成稅款流失。同時(shí)，盡快完善相應(yīng)的管理軟件，使總分機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理更加科學(xué)和規(guī)范。

（二）對(duì)賬冊(cè)不健全的總機(jī)構(gòu)，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)征收管理法》規(guī)定允許主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其核定征收，其分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)遵照《辦法》規(guī)定執(zhí)行。對(duì)總機(jī)構(gòu)是小型微利企業(yè)的總分支機(jī)構(gòu)，也應(yīng)一視同仁，遵循相應(yīng)的總分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳規(guī)定，保持相對(duì)穩(wěn)定性。這樣做的最大好處就是簡(jiǎn)化主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理難度，便于加強(qiáng)征管，防止出現(xiàn)新的稅收漏洞。

（三）預(yù)繳的方式及規(guī)定，應(yīng)明確規(guī)定不得另設(shè)模式，統(tǒng)一按《辦法》的模式執(zhí)行。對(duì)于總、分支機(jī)構(gòu)均在同一縣（市、區(qū)）的，最好由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一規(guī)定由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)繳納稅款，各分支機(jī)構(gòu)不再預(yù)繳稅款，這樣可以提高工作效率，避免各市或縣級(jí)不同主管部門的相互推諉、扯皮。同時(shí)，也避免了各地執(zhí)行不一的情況出現(xiàn)。由此產(chǎn)生的稅款在各縣區(qū)轉(zhuǎn)移問題，可以由財(cái)政部門來解決。

（四）進(jìn)一步完善稅務(wù)登記工作。對(duì)需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)增加相應(yīng)標(biāo)識(shí)，以便及時(shí)提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)組織企業(yè)申報(bào)入庫。對(duì)不需要預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，一方面，要按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記。另一方面，要及時(shí)刪除相關(guān)稅種登記，避免產(chǎn)生不必要的未申報(bào)記錄。對(duì)需預(yù)繳的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)，建議在預(yù)繳申報(bào)時(shí)不再報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告，增報(bào)統(tǒng)一的職工工資總額情況表，在實(shí)現(xiàn)減負(fù)的同時(shí)規(guī)范管理。建議取消分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳期限由總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一按季預(yù)繳，以減少不必要的工作量和信息傳遞次數(shù)。

（五）正確解決非正常戶問題。在實(shí)際中，無論總機(jī)構(gòu)還是分支機(jī)構(gòu)，都存在大量非正常戶。這些非正常戶影響了稅收管理工作的順利開展。其中跨省、市的總分機(jī)構(gòu)，在管理上難度更大。筆者建議在建立全國(guó)總分機(jī)構(gòu)信息平臺(tái)的同時(shí)，同步建立省、市及縣級(jí)的信息平臺(tái)，以便于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)查找、溝通信息，加強(qiáng)對(duì)總分機(jī)構(gòu)的管理。

（六）采取有力措施，確保政策落實(shí)到位。各稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員要在深刻領(lǐng)會(huì)新稅法相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際，采取得力措施，切實(shí)做好跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)總分機(jī)構(gòu)所得稅管

理工作。一是要積極向當(dāng)?shù)攸h委、政府匯報(bào)好，爭(zhēng)取黨委政府的理解支持，爭(zhēng)取相關(guān)部門的配合；二是做好稅種登記工作，根據(jù)采集到的信息，抓緊做好對(duì)符合條件的分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅種核定登記工作，盡快納入管理范圍；三是做好分支機(jī)構(gòu)所得稅就地預(yù)繳工作，要合理核定分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅就地預(yù)繳數(shù)額，明確入庫期限，保證稅款及時(shí)入庫。