第一篇：建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營所得稅征管問題剖析

建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營所得稅征管問題剖析

汪 炎

建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營稅收管理的源泉源自于?中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則?（行政法規(guī)）和?稅務(wù)登記管理辦法?（部門規(guī)章）。

?中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則?（國務(wù)院令[2002]362號(hào)）第二十一條的規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。?稅務(wù)登記管理辦法?（國家稅務(wù)總局令 第7號(hào)）第六章規(guī)定：

納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具?外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明?（以下簡稱?外管證?）。

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)?外管證?，?外管證?的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

納稅人應(yīng)當(dāng)在?外管證?注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，并提交下列證件、資料：

（一）稅務(wù)登記證件副本；

（二）?外管證?。

納稅人在?外管證?注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應(yīng)如實(shí)填寫?外出經(jīng)營貨物報(bào)驗(yàn)單?，申報(bào)查驗(yàn)貨物。

納稅人外出經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)?外出經(jīng)營活動(dòng)情況申報(bào)表?，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。

納稅人應(yīng)當(dāng)在?外管證?有效期屆滿后10日內(nèi)，持?外管證?回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理?外管證?繳銷手續(xù)。

建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營，必須按照以上規(guī)定開具?外管證?，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營，核心問題是應(yīng)納稅種的繳納地點(diǎn)和方法問題。建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營，涉及繳納的地方稅（費(fèi)）種主要有：營業(yè)稅、企業(yè)（個(gè)人）所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。根據(jù)?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅。根據(jù)?中華人民共和國印花稅暫行條例?的規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。根據(jù)?中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例?的規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，與營業(yè)稅同時(shí)繳納。根據(jù)?國務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的緊急通知?（國發(fā)明電?1994?2號(hào)）和?財(cái)政部關(guān)于征收教育費(fèi)附加幾個(gè)具體問題的通知?[（1986）財(cái)稅字第120號(hào)]的規(guī)定，教育費(fèi)附加與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。征收教育費(fèi)附加的環(huán)節(jié)和地點(diǎn)，原則上與征收營業(yè)稅的規(guī) 定一致。也就是說，建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營，營業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的納稅地點(diǎn)是明確的，都應(yīng)該在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地繳納。在這里，我們主要分析建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營所得稅的征管問題。

2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施前，建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營所得稅納稅執(zhí)行的是?國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知?（國稅發(fā)［1995］227號(hào)）文件。該文件第一條規(guī)定，建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營管理所在地到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。在執(zhí)行這個(gè)文件時(shí)，有的建筑業(yè)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為了管理方便和稅收任務(wù)的需要，自行規(guī)定建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營在開具外經(jīng)證時(shí)提前預(yù)征稅款或采取按開具外管證金額比例征收稅款，致使企業(yè)外出經(jīng)營所得稅稅收管理比較混亂。新的企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，由于建筑業(yè)稅收管理的特殊性和新的相關(guān)稅收政策出臺(tái)滯后，新政策管理上要求較高，不少稅務(wù)機(jī)關(guān)還在執(zhí)行原來的管理政策，這說明我們進(jìn)一步規(guī)范建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營稅收管理是十分必要的。

就目前建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營稅收管理存在的問題，?國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知?（國稅函[2010]39號(hào)）規(guī)定，實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企 業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），也應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國稅發(fā)?2008?28號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對(duì)按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時(shí)將稅款返還給企業(yè)。

?國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知?（國稅發(fā)[2008]28號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。由于新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制，因此，非法人單位不成為獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人。建筑業(yè)企業(yè)在外地設(shè)立的從事經(jīng)營活動(dòng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，也就不是企業(yè)所得稅納稅人。但考慮到跨省經(jīng)營涉及財(cái)政利益分配的特殊情況，稅法制定了在經(jīng)營地預(yù)繳稅款，總機(jī)構(gòu)匯算清繳的征稅政策。統(tǒng)一計(jì)算，是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。財(cái)政調(diào)庫，是指財(cái)政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。具體辦法是：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫。分支機(jī)構(gòu)分配依據(jù)是：由總機(jī)構(gòu)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計(jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤額，按照以上規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳。

在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。

國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，以下外出分支機(jī)構(gòu)可以不在經(jīng)營地預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款：不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

?國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知?（國稅函[2009]221號(hào)）就二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定問題規(guī)定如下：二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)將其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單報(bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及時(shí)出具有效證明（支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）和由總機(jī) 構(gòu)出具的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，督促其及時(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅。

以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法?的通知?（國稅發(fā)[2008]28號(hào)）的相關(guān)規(guī)定。

居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照?跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法?聯(lián)合制定。?江西省地方稅務(wù)局 江西省國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理的通知?（贛地稅發(fā)?2009?27號(hào)）文件規(guī)定：

建筑安裝企業(yè)在所在地之外的縣（市、區(qū)）提供建筑業(yè)勞務(wù)的，在施工前應(yīng)按規(guī)定向施工地企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料辦理報(bào)驗(yàn)登記和項(xiàng)目登記。

辦理項(xiàng)目登記時(shí)應(yīng)提供以下資料：

（一）營業(yè)執(zhí)照副本及復(fù)印件；

（二）稅務(wù)登記證副本及復(fù)印件；

（三）建筑業(yè)工程項(xiàng)目施工許可證或開工報(bào)告；

（四）建筑業(yè)工程施工合同；

（五）中標(biāo)通知書等建筑業(yè)工程項(xiàng)目證書。對(duì)無項(xiàng)目證書的工程項(xiàng)目，納稅人應(yīng)提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點(diǎn)、工程總造價(jià)、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等。

（六）如實(shí)行承包的，需提供工程承包合同（協(xié)議）原件及復(fù)印件；

（七）所有銀行賬號(hào)證明，并注明收入結(jié)算賬戶；

（八）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。

施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人提供的資料，建立項(xiàng)目登記管理制度。

對(duì)外來建筑安裝企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，其在施工地的應(yīng)稅所得，由企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收企業(yè)所得稅，施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)一律不得征收。

（一）依法取得?外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明?；

（二）提供與所建項(xiàng)目相符的建筑業(yè)工程項(xiàng)目施工許可證或開工報(bào)告；

（三）按國家有關(guān)規(guī)定建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收的；

（四）提供經(jīng)營收支全部納入企業(yè)所在地賬戶統(tǒng)一核算的證明；

（五）施工管理人員（指項(xiàng)目經(jīng)理人、技術(shù)人員、質(zhì)量管理人員、財(cái)務(wù)管理人員）屬于企業(yè)職工，并與企業(yè)簽訂正式勞動(dòng)合同，企業(yè)已為施工管理人員繳納了國家規(guī)定的各項(xiàng)基本保險(xiǎn)等。對(duì)未同時(shí)符合上述規(guī)定條件的，施工地企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按開具發(fā)票金額，按10%的應(yīng)稅所得率預(yù)征企業(yè)所得稅，年度終了后，由建筑安裝企業(yè)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行施工地業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，施工地企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。對(duì)以承包方式提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，以承包人為所得稅的納稅人；以分包方式提供勞務(wù)的，總承包人和分包人為所得稅的納稅人。

根據(jù)承包人的經(jīng)濟(jì)類型，分別征收企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。對(duì)依法征收企業(yè)所得稅的，如其賬務(wù)不健全，不能提供完整準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料，實(shí)行核定征收的，可按開具發(fā)票金額，按10%的應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅，年度終了后，匯算清繳；對(duì)依法征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法?的通知?（國稅發(fā)?1996?127號(hào)）的要求，區(qū)別不同情況計(jì)征個(gè)人所得稅。如其未設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，施工地地稅機(jī)關(guān)可以按照工程價(jià)款的2.5%核定征收其個(gè)人所得稅，年度終了后，匯算清繳。

綜上所述，建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營，其稅收管理模式主要有兩種：一是在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所或跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相 同的工程指揮部、合同段等），主要應(yīng)按照?國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知?（國稅發(fā)[2008]28號(hào)）文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；二是在我省境內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所，主要應(yīng)按照?江西省地方稅務(wù)局 江西省國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理的通知?（贛地稅發(fā)?2009?27號(hào)）文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（作者單位：武寧縣地方稅務(wù)局）

第二篇：外出經(jīng)營施工企業(yè)所得稅

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

《稅務(wù)登記管理辦法》第三十二條明確：納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外管證》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是指辦理具體涉稅事項(xiàng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，依照設(shè)置權(quán)限的規(guī)定，具體涉稅事項(xiàng)應(yīng)由哪級(jí)辦理的，哪級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)就是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

納稅人到外縣（市）從事經(jīng)營活動(dòng)累計(jì)不超過180天，且合法取得由其機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)開具的《外管證》的，除企業(yè)所得稅回其機(jī)構(gòu)所在地繳納外，其他應(yīng)繳納的地方稅收應(yīng)在經(jīng)營地繳納（從事交通運(yùn)輸業(yè)的除外）；沒有合法取得《外管證》的，或者在同一地累計(jì)經(jīng)營超過180天的，納稅人應(yīng)繳納的全部地方稅收應(yīng)在經(jīng)營地繳納。

根據(jù)新征管法規(guī)定，貴公司可憑《外出經(jīng)營稅收管理證明單》。向其實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅。

建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營管理所在地（簡稱所在地）到本區(qū)以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營稅收管理證明單》，憑《證明單》到工程所在地辦理報(bào)驗(yàn)登記，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征企業(yè)所得稅；否則，其經(jīng)營所得由工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收企業(yè)所得

企業(yè)所得稅：是針對(duì)企業(yè)利潤征收的一種稅，基本稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率18%、27%。應(yīng)納稅所得額（即稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的利潤）在十萬以上33%的稅率，三萬以下18%稅率，三至十萬27%。企業(yè)所得稅有兩種征收方式：核定征收與查帳征收，查帳征收是根據(jù)企業(yè)的申報(bào)的收入減去相關(guān)的成本、費(fèi)用算出利潤后再根據(jù)利潤多少乘以相應(yīng)的稅率，算出應(yīng)納稅金。核定征收就是不考慮你的成本費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接用收入乘以一個(gè)固定比率（根據(jù)行業(yè)不同），得出的數(shù)就作為你的利潤，然后再根據(jù)多少，乘以相應(yīng)稅率。核定征收一般適合核算不健全的小型企業(yè)。2002年1月1日以后成立的企業(yè)，企業(yè)所得稅在國稅繳納。（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，而是在地稅繳納個(gè)人所得稅

一般都是開了外經(jīng)證后，施工地的稅局就不能征收你們的所得稅，企業(yè)所得稅就是在你的公司注冊(cè)地交的。

1.未由注冊(cè)經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收證明的情況

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》(國稅發(fā)[1995]227號(hào))規(guī)定，對(duì)沒有取得外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明的，其經(jīng)營所得由項(xiàng)目施工地就地征收，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

項(xiàng)目施工地就地征收企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)不能提供完整準(zhǔn)確收入及成本費(fèi)用憑證等情況，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額，具體核定應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)[2000]38號(hào))規(guī)定執(zhí)行。

2.對(duì)于已經(jīng)按規(guī)定開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明的，這部分工程承包收入應(yīng)與注冊(cè)經(jīng)營地的其他經(jīng)營收入合并計(jì)算企業(yè)所得稅，并向注冊(cè)經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

如果辦理了外經(jīng)證，就可以和總部企業(yè)合并核算，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門看到你外經(jīng)證后就不會(huì)要你繳納企業(yè)所得稅。其他非企業(yè)所得稅還是要在工程地繳納

國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知

國稅發(fā)[1995]227號(hào)

頒布時(shí)間：1995-12-6發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局

根據(jù)<中華人民共和國稅收征收管理法>及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題通知如下：

一、建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營管理所在地（以下簡稱所在地）到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明（以下簡稱外出經(jīng)營證），其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地（以下簡稱施工地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。

二、建筑安裝企業(yè)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營證須具備以下條件：

（一）中標(biāo)通知書；

（二）甲乙雙方簽訂的施工合同；

（三）施工許可證或開工報(bào)告；

（四）本系統(tǒng)的施工隊(duì)伍。所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)申請(qǐng)后，經(jīng)審核無誤應(yīng)及時(shí)填發(fā)外出經(jīng)營證。

三、持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)到達(dá)施工地后，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交稅務(wù)登記證件（副本）和外出經(jīng)營證，并陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按完工進(jìn)度或完成的工作量據(jù)以計(jì)算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到上述資料后，經(jīng)核實(shí)無誤予以登記，不再核發(fā)稅務(wù)登記證，企業(yè)持有所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的<稅務(wù)登記證>（副本）進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束后，應(yīng)向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)，外出經(jīng)營證交原填發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、對(duì)外出施工的建筑安裝企業(yè)，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)與施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，做好外出企業(yè)納稅的認(rèn)定工作。施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，避免企業(yè)所得稅稅款的流失。

五、外出經(jīng)營證由縣（含縣）級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制，編號(hào)管理，縣（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期對(duì)下級(jí)征收單位填開的外出經(jīng)營證情況進(jìn)行檢查，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)外出經(jīng)營證的使用管理，保證稅款及時(shí)入庫。

六、建筑安裝企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)，稅收的有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率繳納所得稅。未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，資料殘缺不全，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的建筑安裝企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照有關(guān)規(guī)定，核定其應(yīng)納稅所得額。

七、本通知自1995起執(zhí)行。

第三篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知國稅函[2010]39號(hào)

國家稅務(wù)總局

關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知

國稅函[2010]39號(hào)

成文日期：2010-01-26

字體：【大】【中】【小】

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為加強(qiáng)和規(guī)范建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)

[2008]28號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題通知如下：

一、實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

三、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對(duì)按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時(shí)將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進(jìn)行糾正的，稅務(wù)總局將按照?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。

第四篇：建筑企業(yè)外出經(jīng)營如何繳納所得稅

建筑企業(yè)外出經(jīng)營如何繳納所得稅

建筑企業(yè)外出經(jīng)營，包括跨地區(qū)（既跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）、跨地（即省內(nèi)跨地市、縣區(qū)）等。

一、建筑企業(yè)外出(跨地區(qū))經(jīng)營要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

建筑企業(yè)外出(跨地區(qū))依照國家稅務(wù)總局（國稅函[2010]156號(hào)《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》）的規(guī)定，按月或按季就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；同時(shí)，依照國家稅務(wù)總局2012年第57號(hào)公告《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

就地預(yù)繳是建筑企業(yè)外出(跨地區(qū))經(jīng)營需要關(guān)注的問題，預(yù)繳要把握以下四點(diǎn)： 一是建筑企業(yè)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，由項(xiàng)目部向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照“匯總清算”原則，就其余額繳納。繳納方式是：

按照項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的比率預(yù)征企業(yè)所得稅，這一部分稅款將會(huì)減少總機(jī)構(gòu)所在地實(shí)際的預(yù)繳稅款。

二是建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，二級(jí)機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總直接管理的項(xiàng)目部、及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等）所發(fā)生的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總預(yù)繳。建筑企業(yè)所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，以及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部等，不再就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳時(shí)，先由總機(jī)構(gòu)計(jì)算全部應(yīng)納稅所得稅額，再確定二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅額。方法是：

1、按照規(guī)定的比例，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得稅額，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤诟鞣种C(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度，就其應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報(bào)預(yù)繳。

2、按照規(guī)定計(jì)算分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?，分?jǐn)傄罁?jù)是：由總機(jī)構(gòu)按上分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三個(gè)因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30，除撤銷二級(jí)分支機(jī)構(gòu)、重組情形外，分?jǐn)偙壤?dāng)年不作調(diào)整。計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30 這里需要注意的是，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證書)，且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。并不是所有的二級(jí)機(jī)構(gòu)都要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，對(duì)符合以下六種情形的不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。既：

1、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

2、上認(rèn)定為小型微利企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

3、當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

4、當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起。

5、匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

6、總機(jī)構(gòu)虧損或當(dāng)期沒有實(shí)現(xiàn)應(yīng)所得稅額。

三是建筑企業(yè)跨地區(qū)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，總機(jī)構(gòu)先扣除已由直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅，再按規(guī)定計(jì)算由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，就其余額繳納。

實(shí)際上，跨地區(qū)匯總清算企業(yè)有直接管理所在地項(xiàng)目部，又有直接管理跨地區(qū)項(xiàng)目部，還有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，是多種情況并存的預(yù)繳情況的匯總。例如：資中建筑總公司2014年實(shí)現(xiàn)計(jì)稅所得額300萬元，公司總機(jī)構(gòu)設(shè)在四川資中，公司在廣州設(shè)立的項(xiàng)目部收入1000萬元，在上海、深圳設(shè)有兩個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。其中，上海分支機(jī)構(gòu)上收入、工資、資產(chǎn)三項(xiàng)分別是1000萬元、60萬元、400萬元；深圳分支機(jī)構(gòu)上收入、工資、資產(chǎn)三項(xiàng)分別是500萬元、80萬元、20萬元。那么：

廣州項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要預(yù)繳企業(yè)所得稅1000×0.2%=2萬元，上海分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤?0.35×1000/(1000+500)+0.35×60/(60+80)+0.3×400/(400+20)=66.9%；

應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=(300×25%-2)×50%×66.9%=24.4185（萬元）；

深圳分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤?0.35×500/(1000+500)+0.35×80/(60+80)+0.3×20/(400+20)=33.1%，應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=(300×25%-2)×50%×33.1%=12.0815（萬元）?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)繳企業(yè)所得稅=300×25%-2-24.4184-12.0815=36.5 提示：當(dāng)總機(jī)構(gòu)直接管理跨地區(qū)項(xiàng)目部時(shí)，跨地區(qū)項(xiàng)目部實(shí)現(xiàn)的所得稅額絕大部分部分稅源分額向總機(jī)構(gòu)所在地轉(zhuǎn)移；當(dāng)總機(jī)構(gòu)所在地有直接管理項(xiàng)目部，又有直接管理跨地區(qū)項(xiàng)目部，還有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的所得稅額大于或小于二級(jí)分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的所得稅額時(shí)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的所得稅額與二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳的所得稅額，稅源分額發(fā)生相向轉(zhuǎn)移。

四是建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，在辦理匯算清繳（包括預(yù)繳）時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明?？倷C(jī)構(gòu)匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不再進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

假如，資中建筑總公司2014匯算清繳在總機(jī)構(gòu)進(jìn)行，當(dāng)虧損100萬元，在內(nèi)總機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳稅款20萬元，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳稅款8萬元，跨地區(qū)項(xiàng)目部預(yù)繳稅款2萬元，應(yīng)當(dāng)退稅30萬元，這30萬元就只能向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或辦理抵扣手續(xù)。

二、建筑企業(yè)外出經(jīng)營需開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》

建筑企業(yè)外出經(jīng)營開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，是《中華人民共和國稅收征收管理法》附予納稅人臨時(shí)外出經(jīng)營的稅收征收管理制度。所謂外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理，就是固定工商業(yè)戶到外地經(jīng)營，憑稅務(wù)機(jī)關(guān)的外銷證明回所在地納稅的一種稽征管理制度。固定工商業(yè)戶到外地經(jīng)營需持外銷證明向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，接受稅務(wù)撿查監(jiān)督，并按規(guī)定回所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算繳納稅款；沒有外銷證明的，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收法規(guī)的規(guī)定就地征稅并對(duì)其處罰。

1、建筑企業(yè)實(shí)行外出經(jīng)營申辦證明管理 建筑企業(yè)外出經(jīng)營的項(xiàng)目部、及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部，應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》。未提供稅收管理證明的，由項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供稅收管理證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。辦理外出經(jīng)營管理證明需要注意以下兩點(diǎn)：

一是到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，其有效期限一般為30天，最長不得超過180天。二是如實(shí)提供證明資料。

①如實(shí)填寫《外出經(jīng)營活動(dòng)情況說明》，需加蓋公章；

②如實(shí)提供稅務(wù)登記證（副本）原件及復(fù)印件，需加蓋公章并寫明“與原件一致，原件存放何處”字樣；

③如實(shí)提供建筑安裝工程合同或協(xié)議原件及復(fù)印件，需加蓋騎縫公章并寫明“與原件一致，原件存放何處”字樣；合同需繳納印花稅，如已申報(bào)印花稅的需附印花稅票復(fù)印件。

2、建筑企業(yè)實(shí)行外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記管理

建筑企業(yè)外出經(jīng)營根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，要按照國家稅務(wù)總局第36號(hào)令《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記：

一是應(yīng)當(dāng)按照《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》注明的經(jīng)營地，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營前向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記，并提交稅務(wù)登記證件副本、《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》等證件、以及建筑企業(yè)外出經(jīng)營項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件等證明、資料。

二是在經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)查驗(yàn)，接受經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。三是外出經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理繳銷手續(xù)。

四是外出經(jīng)營按照《稅務(wù)登記管理辦法》第十條規(guī)定，30日內(nèi)向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，辦理稅務(wù)登記證后，可以不再適用臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》的管理。

三、建筑企業(yè)省內(nèi)到外縣（區(qū)、市）提供建筑勞務(wù)，各地稅收征管有新措施 對(duì)于建筑企業(yè)外出經(jīng)營在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項(xiàng)目部，是否實(shí)施預(yù)繳、預(yù)繳的比例及方式如何確定，以及如何匯總繳納企業(yè)所得等征收管理辦法，要遵循各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定的規(guī)定。

四川省地方稅務(wù)局2014年第5號(hào)公告對(duì)省內(nèi)建筑企業(yè)到外縣（區(qū)、市）提供建筑勞務(wù)，有關(guān)所得稅事項(xiàng)的規(guī)定就具普遍性和特殊性。

一是對(duì)設(shè)立二級(jí)分支機(jī)構(gòu)從事經(jīng)營的仍然實(shí)行總機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)間進(jìn)行分?jǐn)偅筛鞫?jí)分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷仡A(yù)繳。二是對(duì)未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)而以項(xiàng)目部形式經(jīng)營（或雖未設(shè)立項(xiàng)目部但實(shí)質(zhì)上構(gòu)成提供建筑勞務(wù)項(xiàng)目）的，實(shí)行“首次報(bào)驗(yàn)登記，企業(yè)自營業(yè)務(wù)承諾”征管制度。要求項(xiàng)目所在地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，并且要在首次報(bào)驗(yàn)登記時(shí)同時(shí)提供《企業(yè)自營業(yè)務(wù)承諾書》，項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不對(duì)該項(xiàng)目征收企業(yè)所得稅和經(jīng)營性質(zhì)的個(gè)人所得稅。

項(xiàng)目部雖然能夠提供《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，但不能在首次報(bào)驗(yàn)登記時(shí)提供《企業(yè)自營業(yè)務(wù)承諾書》的，則視為企業(yè)非自營業(yè)務(wù)。建筑企業(yè)應(yīng)就該項(xiàng)目全部收入并入其收入總額在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅。項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營者按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”或“對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得”在項(xiàng)目所在地繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營者，采取查帳征收或核定征收方式確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)為查賬征收的，以實(shí)際經(jīng)營者實(shí)際分得的所得為依據(jù)；建筑企業(yè)為定率方式核定征收的，以該項(xiàng)目收入總額扣除建筑企業(yè)從該項(xiàng)目取得的收益（管理費(fèi)等）及實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅額后的余額為依據(jù)。

三是省內(nèi)建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營，不能提供《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限期其補(bǔ)辦《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，逾期仍不能提供《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》的，由項(xiàng)目部作為獨(dú)立納稅人在項(xiàng)目所在地就地繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際經(jīng)營者按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”或“對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得”在項(xiàng)目所在地繳納個(gè)人所得稅。

第五篇：對(duì)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管的幾點(diǎn)思考

對(duì)建安業(yè)企業(yè)所得稅征管的幾點(diǎn)思考

建安企業(yè)是主要從事建筑工程和設(shè)備安裝工程的單位，具有生產(chǎn)的流動(dòng)性，核算的單件性和工程的長期性等特征。

一、從納稅人和征管現(xiàn)狀的自身方面來看，我們認(rèn)為存在的問題有：

1、企業(yè)財(cái)務(wù)核算復(fù)雜，增加了稅收征管的難度。建安企業(yè)是以項(xiàng)目工程為對(duì)象分別核算，各項(xiàng)目工地單獨(dú)計(jì)算盈虧編制財(cái)務(wù)報(bào)表，匯總到各分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)又以項(xiàng)目工地報(bào)表為基礎(chǔ)編制報(bào)表匯總到公司總部，公司總部的報(bào)表是合并報(bào)表。其具體數(shù)據(jù)均來源于分散于各地的項(xiàng)目工地，并且各個(gè)建筑工程在承包方式上又各不相同，有采取承包的，也有分包或轉(zhuǎn)包的，還有聯(lián)合承包的；有包工包料的，也有不包工包料或包工部分擔(dān)料的，加上有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員不注重稅法的學(xué)習(xí)，也未按稅法規(guī)定核算各期的經(jīng)營成果，給稅收征管工作帶來難度。

2、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，稅收管理難度大。建筑材料中的磚、瓦、石等采購對(duì)象多是個(gè)體私營性質(zhì)，財(cái)務(wù)核算混亂，發(fā)票提供也不完善。同時(shí)，工程施工和工程結(jié)算收入與實(shí)際工程進(jìn)度往往不符，很難確認(rèn)其收入總額或成本費(fèi)用。另外建安總承包人與分包人或轉(zhuǎn)包人之間計(jì)稅收入、費(fèi)用混淆。現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余

額為營業(yè)額。但是實(shí)際中，總承包人將一個(gè)工程分包給多個(gè)分包人以及層層轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象極為普遍，少計(jì)營業(yè)收入，多列支成本費(fèi)用，從而造成了所得稅稅款流失。

3、對(duì)在外地從事建筑業(yè)的納稅人缺乏有效的管理

根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)到外地從事生產(chǎn)、經(jīng)營的固定工商業(yè)戶可憑《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》回原所在地繳納企業(yè)所得稅，否則將由經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收企業(yè)所得稅。但是，從實(shí)際執(zhí)行情況來看，這些納稅人在外地承攬工程，只要其不來辦理《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，那么原所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)是很難掌握其在外地的實(shí)際經(jīng)營情況，而他們也很少主動(dòng)到經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，接受正常管理，使得這一部分企業(yè)所得稅流失。

4、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定存在差異，加大了所得稅征管難度

《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)?！倍?cái)政部、國家稅務(wù)總局對(duì)建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作有四項(xiàng)特殊規(guī)定：“一是實(shí)行合同完成一次結(jié)算價(jià)款辦法的項(xiàng)目，為進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；二是實(shí)行月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工清算，為月份終了進(jìn)行已完工程結(jié)算的當(dāng)天；三是按形象進(jìn)度結(jié)算不同階段價(jià)款，為月份終了進(jìn)行已完工程結(jié)算的當(dāng)天；四是其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，為

結(jié)算價(jià)款的當(dāng)天?！笨傊?，是以工程結(jié)算日期為準(zhǔn)。再加上目前施工企業(yè)大都采取預(yù)收款方式結(jié)算工程款，有的甚至長期不辦理工程結(jié)算，將其掛在預(yù)收帳款上，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的計(jì)稅收入和營業(yè)稅的計(jì)稅收入差異，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)在審定計(jì)稅所得額時(shí)的難度和工作量，易造成稅收漏洞。

二、措施及建議

針對(duì)當(dāng)前建安企業(yè)所得稅中暴露出的一些具體問題，我們建議如下：

1、要進(jìn)一步細(xì)化和完善有關(guān)稅收政策。企業(yè)所得稅法中對(duì)建安企業(yè)沒有明確界定的若干涉稅事項(xiàng)應(yīng)從政策上予以細(xì)化和明確。具體在收入的確認(rèn)上可以按承包方式不同分別采取以建造合同價(jià)或?qū)嶋H項(xiàng)目決算價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)建筑工程形象進(jìn)度或完成工作量的確認(rèn)應(yīng)以建安企業(yè)實(shí)際收到的預(yù)收工程款并參照權(quán)威鑒定部門確認(rèn)的形象進(jìn)度數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，并經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后確認(rèn)，以避免因確認(rèn)中的隨意性而出現(xiàn)的稅收漏洞。

2、加強(qiáng)對(duì)開具外來施工證明的管理。一是統(tǒng)一外管證開具的時(shí)間?？紤]到納稅人合同施工時(shí)間規(guī)定與實(shí)際履行時(shí)有一定的差別，可要求納稅人在工程一開始時(shí)即要申請(qǐng)開具外出施工證明單，而不能在開具發(fā)票時(shí)才辦理外來施工證明。二是建議外來施工證明單改為一式四份。開出地稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)留一份，建設(shè)單位一份，企業(yè)留存一份。在工程完工后，或者工程雖未完工但本施工證時(shí)間到期時(shí)，企業(yè)留存的一份要經(jīng)經(jīng)

營地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并記錄其工程進(jìn)度、發(fā)票開具及納稅情況后回所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核銷，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以對(duì)其征收所得稅，如需重新開具的，可把總工程金額減去已開工程款的余額開具新的外出施工證，避免造成重復(fù)。三是對(duì)于超過外來施工證明單金額及期限的，可能存在稅收管理上的漏洞，可要求企業(yè)重新開具，如不開具的，一律就地征收企業(yè)所得稅。

3、加強(qiáng)應(yīng)稅票據(jù)的管理。凡收取的預(yù)付款項(xiàng)，必須開具據(jù)有法律效力的票據(jù)，并依法申報(bào)納稅；對(duì)于不能提供有效合法憑證的沙、石等建筑材料支出，一律不予確認(rèn)，照章計(jì)征企業(yè)所得稅。同時(shí)，對(duì)于那些帳證不健全、不能準(zhǔn)確計(jì)算成本費(fèi)用的納稅人，采用核定征收方式計(jì)征企業(yè)所得稅；二是加強(qiáng)對(duì)各承包人的稅收征管。對(duì)分割的承包額，必須要有完整的合同協(xié)議和合法的扣繳稅款憑證。

4、發(fā)揮協(xié)稅護(hù)稅作用，搞好稅收控管

目前，國家稅務(wù)總局雖然對(duì)匯總納稅企業(yè)的納稅和監(jiān)管檢查作了明確規(guī)定，但在實(shí)際執(zhí)行中往往存在因國稅和地稅部門、不同地區(qū)的國稅部門之間信息資源不能共享，協(xié)作配合力度不夠等問題，使得建安企業(yè)的監(jiān)管難以到位。因此，稅務(wù)部門要爭取工商、城建、土地等政府相關(guān)行政管理部門的大力支持，共同整頓建筑行業(yè)的市場管理秩序和稅收秩序。