第一篇：2011企業(yè)所得稅稅種講義講解

新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅稅種介紹

企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織就其所得征收的一個(gè)稅種，是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體稅種之一。

2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（簡(jiǎn)稱新法），2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，新法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，新法及實(shí)施條例自2008年1月1日起施行。

一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。不包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

以上所指的企業(yè)包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。新法中將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。今天我介紹的是居民企業(yè)，居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依據(jù)外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)是依據(jù)外國(guó)地區(qū)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或未設(shè)立，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅。

二、稅率

企業(yè)所得稅的法定稅率為25%。

三、納稅年度

企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。我國(guó)同大多數(shù)國(guó)家一樣，采用的公歷年度。

企業(yè)開(kāi)業(yè)當(dāng)年納稅年度的確定：例如2月10日開(kāi)業(yè)，當(dāng)年度截止到12月31日，為一個(gè)納稅年度。納稅年度時(shí)間應(yīng)為當(dāng)年度2月10日至12月31日

企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。除了正常經(jīng)營(yíng)期的年度納稅申報(bào)外，企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。辦理注銷登記前需填寫報(bào)送企業(yè)清算所得稅申報(bào)表及附表。

四、納稅申報(bào)

無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)至少需要完成五次企業(yè)所得稅納稅申報(bào)（四次季度申報(bào)、一次年度申報(bào)）。

（一）預(yù)繳申報(bào)

企業(yè)按照月度或季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。一般企業(yè)為季度預(yù)繳。

例：納稅人應(yīng)于2011年4月15日之前完成2011年一季度預(yù)繳申報(bào)。

納稅人應(yīng)于2011年1月15日之前完成2010年四季度預(yù)繳申報(bào)。

（二）年度申報(bào)（匯算清繳）

匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

例：納稅人應(yīng)于2011年5月31日之前完成2010年年度納稅申報(bào)。納稅人應(yīng)對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)有法律責(zé)任。

五、計(jì)稅依據(jù)及方法

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式中的口徑： 收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。不征稅收入：財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。各項(xiàng)扣除：實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?？鄢?xiàng)目舉例：合理的工資薪金支出按照實(shí)際支付據(jù)實(shí)扣除，發(fā)生的職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額的14%準(zhǔn)予扣除，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額的2%準(zhǔn)予扣除，發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額的2.5%準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。注意：下列支出不得扣除：向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，除新法九條允許扣除的公益性捐贈(zèng)支出外的捐贈(zèng)支出，贊助支出，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。區(qū)分應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額兩個(gè)概念：

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

六、征收方式

企業(yè)所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收。

查賬征收是依據(jù)企業(yè)應(yīng)納所得稅額減除稅收優(yōu)惠后的余額，繳納稅款的方式。

核定征收稅款是按查賬征收的方式難以合理準(zhǔn)確地認(rèn)定納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況核定應(yīng)繳納稅款數(shù)額的一種征收方式，簡(jiǎn)稱核定征收。

其中按照收入定率征收的核定征收企業(yè)所得稅的納稅人按其行業(yè)核定應(yīng)稅所得率，應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅收入總額×應(yīng)稅所得率×稅率。參見(jiàn)國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）、國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》及2010年第6號(hào)公告。

企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收和核定征收兩類，對(duì)應(yīng)的申報(bào)表分別簡(jiǎn)稱為A類申報(bào)表和B類申報(bào)表。預(yù)繳申報(bào)表是按照征收方式分為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》（A類、B類）。查賬征收企業(yè)進(jìn)行所得稅年度申報(bào)時(shí)，使用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度年度納稅申報(bào)表（A類）》，針對(duì)一般企業(yè)、事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體和金融企業(yè)的會(huì)

計(jì)核算特點(diǎn)的不同劃分為三類。核定征收企業(yè)進(jìn)行所得稅年度申報(bào)時(shí)，使用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》。

七、減免稅優(yōu)惠政策介紹

（減免稅優(yōu)惠政策主要是依據(jù)新所得稅法及實(shí)施條例、國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)和國(guó)稅函

[2009]255號(hào)的相關(guān)規(guī)定。具體辦理減免稅事項(xiàng)需報(bào)送資料可參見(jiàn)國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)及京國(guó)稅發(fā)[2009]47號(hào)。企業(yè)所得稅減免稅項(xiàng)目分為事先備案（審批）的減免稅事項(xiàng)以及事后報(bào)送相關(guān)資料的減免稅項(xiàng)目。目前有29項(xiàng)備案類減免稅項(xiàng)目、7項(xiàng)報(bào)批類（審批類）減免稅項(xiàng)目以及4項(xiàng)事后報(bào)送相關(guān)資料的減免稅項(xiàng)目。本次培訓(xùn)不一一展開(kāi)說(shuō)明。下面就幾類減免備案事項(xiàng)做簡(jiǎn)要介紹）

（一）免稅收入

1、國(guó)債利息收入。指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院、財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（非營(yíng)利組織須先經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的免稅資格認(rèn)定）

（二）減計(jì)收入

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額。

如有涉及綜合利用資源生產(chǎn)的企業(yè)可參見(jiàn) 國(guó)稅函[2009]185號(hào)

（三）加計(jì)扣除

1、開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

2、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，支付的工資按照100%計(jì)算加計(jì)扣除。（財(cái)稅

[2009]70號(hào)）

（四）所得稅減免

1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得。

2、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得。

3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。

4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。（暫不受理企業(yè)備案）

5、新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)。

我國(guó)境內(nèi)2007年3月16日后新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年免征企業(yè)所得稅。

6、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)。

7、生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。

（五）稅率減免

1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： ⒈工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

⒉其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕133號(hào)）的規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕4號(hào)）規(guī)定，2011年度繼續(xù)實(shí)施上述優(yōu)惠政策。

2、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4、投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年至第五年免征所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

（六）其他優(yōu)惠項(xiàng)目

1、縮短折舊（或攤銷）年限（財(cái)稅[2008]1號(hào)）

企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可適當(dāng)縮短，最短為2年。

集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可適當(dāng)縮短，最短為3年。

2、動(dòng)漫企業(yè)的稅收優(yōu)惠（財(cái)稅[2009]65號(hào)）

經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受國(guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

3、關(guān)于清潔發(fā)展機(jī)制的稅收優(yōu)惠（財(cái)稅[2009]30號(hào)）

（1）對(duì)中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：CDM項(xiàng)目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國(guó)家的部分；國(guó)際金融組織贈(zèng)款收入； 基金資金的存款利息收入、購(gòu)買國(guó)債的利息收入； 國(guó)內(nèi)外機(jī)構(gòu)、組織和個(gè)人的捐贈(zèng)收入。

（2）清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱CDM項(xiàng)目）實(shí)施企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

4、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠（財(cái)稅[2009]63號(hào)）

自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對(duì)認(rèn)定為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

對(duì)認(rèn)定為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額的8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

5、文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)（暫不受理企業(yè)備案）；

6、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額

7、轉(zhuǎn)制經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位；

8、金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入；

9、保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入；

10、中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)；

11、軍隊(duì)保障性企業(yè)。

以上減免優(yōu)惠項(xiàng)目需要納稅人報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后執(zhí)行。具體備案報(bào)送資料及事項(xiàng)可以參見(jiàn)稅收相關(guān)文件及《西城區(qū)國(guó)稅局企業(yè)所得稅減免稅辦理指南》。

（七）事后報(bào)送相關(guān)資料的減免稅項(xiàng)目

下列項(xiàng)目為事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，納稅人應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)，同時(shí)向我局附送《北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知〉的通知》（京國(guó)稅函[2009]307號(hào)）規(guī)定的資料：

1、符合小型微利條件的企業(yè)；

2、國(guó)債利息收入；

3、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

4、其他免稅收入項(xiàng)目，包括證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，期貨保障基金公司取得的免稅收入，中國(guó)證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司取得的免稅收入，中央電視臺(tái)的廣告費(fèi)和有線電視收入，中國(guó)保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司取得的免稅收入等。

第二篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅種有印花稅和企業(yè)所得稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅種有印花稅和企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2004]390號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第五十條規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

依據(jù)本條規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)在浙江海運(yùn)集團(tuán)注冊(cè)地繳納。

印花稅，印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)應(yīng)按所載金額的萬(wàn)分之五貼花?！秶?guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）第十條進(jìn)一步明確，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。因此，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)萬(wàn)分之五繳納印花稅。

第三篇：企業(yè)所得稅新政策講解(注師)

企業(yè)所得稅新政策講解（2011-12楊柱）

第一部分 資產(chǎn)損失稅前扣除

一、稅收關(guān)于資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)：企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)。

包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資

注意：與88號(hào)文不同，沒(méi)表述與應(yīng)稅收入相關(guān) 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。25號(hào)公告與《稅法》之間的協(xié)調(diào)：凡 25號(hào)公告沒(méi)有涉及到的資產(chǎn)損失，只要符合《稅法》規(guī)定的原則，均可在稅前扣除。

二、資產(chǎn)范圍的變化

1、擴(kuò)大了貨幣資產(chǎn)中應(yīng)收預(yù)付款范圍，包括墊款及企業(yè)間往來(lái)款

2、明確關(guān)聯(lián)方間發(fā)生符合條件的資產(chǎn)損失可稅前扣除

3、明確非貨幣資產(chǎn)包括無(wú)形資產(chǎn)

4、增加兜底條款：附則本法未涉及但符合條件的資產(chǎn)損失都有可

三、資產(chǎn)損失類別

準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失分為兩類： 實(shí)際資產(chǎn)損失 法定資產(chǎn)損失

實(shí)際資產(chǎn)損失：實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失

法定資產(chǎn)損失：雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失

四、稅前扣除的時(shí)點(diǎn)

實(shí)際資產(chǎn)損失：在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除

法定資產(chǎn)損失：向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)期限

? 企業(yè)以發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的稅前扣除，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。

下列特殊情況例外，可不受5年限制，但須經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：

1、因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失；

2、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失；

3、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失；

4、因政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失；

5、其特殊原因形成的資產(chǎn)損失。注意：法定損失不存在追補(bǔ)問(wèn)題

五、資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)

已符合稅資產(chǎn)損失稅前扣除條件，但會(huì)計(jì)未處理，不準(zhǔn)在稅前扣除；會(huì)計(jì)上已作處理，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，也不準(zhǔn)在稅前扣除。即納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件同時(shí)具備，方能在稅前扣除。實(shí)際資產(chǎn)損失：

會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)一致，可以在當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除；

會(huì)計(jì)上已作處理，但屬于會(huì)計(jì)處理以前發(fā)生的符合稅法規(guī)定的條件，可追補(bǔ)確認(rèn)在實(shí)際發(fā)生進(jìn)行扣除；

會(huì)計(jì)上已作處理，但不符合稅法規(guī)定的條件，不得稅前扣除。法定資產(chǎn)損失：

會(huì)計(jì)上已作處理，且已符合稅法規(guī)定的條件，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，不得稅前扣除；若在以后申報(bào)，可以申報(bào)扣除，不存在向以前追補(bǔ)確認(rèn)問(wèn)題。

會(huì)計(jì)上未作處理，不得稅前扣除

六、自行申報(bào)扣除制度

（一）根據(jù)25號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業(yè)自行申報(bào)扣除制度，但國(guó)務(wù)院確定的事項(xiàng)除外。申報(bào)程序：向稅款征收機(jī)關(guān)申報(bào)，即在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。自行申報(bào)扣除的形式：

清單申報(bào)

專項(xiàng)申報(bào)

? 清單申報(bào)（實(shí)際資產(chǎn)損失）：按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?/p>

? 專項(xiàng)申報(bào)（大約相當(dāng)于法定資產(chǎn)損失）：企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

（二）總分機(jī)構(gòu)申報(bào)方式

1、總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，還應(yīng)層報(bào)總機(jī)構(gòu)。

2、總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單形式向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

3、跨地區(qū)捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失，由總機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。捆綁資產(chǎn)----指優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與不良資產(chǎn)打包處置，包括實(shí)物資產(chǎn)、債權(quán)、股權(quán)等各類資產(chǎn)。

七、投資損失

考慮到我國(guó)目前法律制度不健全、社會(huì)保障制度還不完善，國(guó)有企業(yè)改革也未到位，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)遺留下來(lái)的許多問(wèn)題尚未得到解決，因此，許多企業(yè)無(wú)法按《公司法》或《破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算。這一情況導(dǎo)致企業(yè)在多數(shù)情況下無(wú)法取得資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明。

針對(duì)這種狀況，25號(hào)公告簡(jiǎn)化了債權(quán)投資損失的核銷程序，對(duì)于不能提供資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明，且超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資余額在三百萬(wàn)元以下的，如果能提供相關(guān)證明文件、材料，也可在稅前扣除。

八、企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

九、其他變化較大或應(yīng)特別注意事項(xiàng)

1、不得確認(rèn)稅前扣除的損失已刪除該款：國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失； 2、25號(hào)公告沒(méi)保留88號(hào)文“以小博大”的條款：對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，可以按類推的原則確認(rèn)債權(quán)損失金額。

十、關(guān)于稅務(wù)管理要求

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，取消審批扣除制度，不是放任企業(yè)隨意扣除，而是為了將目前落后的、不合理的，以事前管理為主的資產(chǎn)損失稅前扣除管理模式，改為加強(qiáng)后續(xù)管理。

根據(jù)25號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局授已對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理提出了明確管理要求：按照分項(xiàng)建檔、分級(jí)管理的總體思路，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估。

第二部分

一、企業(yè)所得稅若干稅收收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2010-79）

（一）關(guān)于租金收入確認(rèn)

1、條十九規(guī)定：按合同或協(xié)議規(guī)定的付租日確認(rèn)；

2、本通知規(guī)定：跨期提前一次性收取的根據(jù)配比原則分期確認(rèn)（下位法否定上位法，但合理）；

3、思考：跨期延后一次性收取的如何處理？

例：A企業(yè)08年1月1日出租一房產(chǎn)給B企業(yè)使用，合同約定：租期3年，租金100萬(wàn)元/年，租金共300萬(wàn)元于08年8月1日交付。

分析：

按舊法處理、08、09、10年分別確認(rèn)100萬(wàn)元收入；

按條例 按本通知

（二）關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)

應(yīng)在合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)

（三）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算

1、時(shí)間確認(rèn)：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)；

2、金額確認(rèn)：不得剔除隱含的股息性所得。

（四）關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益確認(rèn)

1、時(shí)間確認(rèn)：作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期；

2、金額確認(rèn)：溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)股，不作為股息、紅利，計(jì)稅基礎(chǔ)不變。

思考：用盈余公積100轉(zhuǎn)增100股，轉(zhuǎn)增后市價(jià)5元/股（如果用盈余公積300轉(zhuǎn)增100股）

（五）關(guān)于未結(jié)算固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題

可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

思考：我投入時(shí)不能確定12個(gè)月內(nèi)能否取得發(fā)票，如何處理？

（六）關(guān)于與免稅收入相關(guān)的支出扣除問(wèn)題

1、大法第八條已明確：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理支出可稅前扣除。

2、本通知再次強(qiáng)調(diào)為多此一舉還是為了平息爭(zhēng)議？

3、思考：一個(gè)僅有免稅收入納稅人相應(yīng)成本、費(fèi)用可扣除，該納稅人年年都是負(fù)申報(bào)。

（七）企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損

籌辦活動(dòng)期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起開(kāi)始計(jì)算。

（八）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)

包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓收入。

二、手續(xù)費(fèi)及傭金支出（財(cái)稅09-29號(hào)）

1、扣除限額

保險(xiǎn)企業(yè)-財(cái)保-當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保

金等后余額的15%-人保-當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保

金等后余額的10% 其他企業(yè)-協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%

2、特殊否定

-現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付（委托個(gè)人代理除外）的不得扣除。

-為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得扣除（沖減資本公積）

3、不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

-回扣，不屬于合法、正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)行為-業(yè)務(wù)提成，給本企業(yè)職工的屬于工資薪金-返利，可視為供貨方在價(jià)格上給予的折讓，是促銷手段，不屬勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，如收方開(kāi)發(fā)票，付方稅前扣除；如付方開(kāi)紅票，沖收入

-進(jìn)場(chǎng)費(fèi)，是商業(yè)企業(yè)憑借其渠道優(yōu)勢(shì)收取的“入門”費(fèi)，與銷售商品數(shù)量和金額無(wú)關(guān)，支付方取得對(duì)方服務(wù)業(yè)發(fā)票可稅前扣除。

4、已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出應(yīng)折舊、攤銷，不得發(fā)生時(shí)直接扣除

5、手續(xù)費(fèi)及傭金支出不得沖減協(xié)議、合同金額

6、提供分配表及相關(guān)資料、取得合法真實(shí)憑證

三、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得處理（公告10-19）

1、財(cái)產(chǎn)（各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入，債務(wù)重組收入，接受捐贈(zèng)收入，無(wú)法償付的應(yīng)付款收入，無(wú)論取得是貨幣或是非貨幣形式收入，除另有規(guī)定外，一次計(jì)入所得。

注意：債務(wù)重組收入另有規(guī)定

企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。2、08年1月1日至本公告實(shí)施前，上述所得已分5年處理的，尚未計(jì)入余額應(yīng)一次性計(jì)入2010。

四、股權(quán)投資損失所得稅處理（公告10-6）

1、股權(quán)投資損失在損失發(fā)生一次性扣除。

2、本規(guī)定發(fā)布前尚未處理的股權(quán)投資損失，準(zhǔn)予在2010一次性扣除。

五、若干問(wèn)題公告（總局公告2011-34號(hào)）

1、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題

同期同類貸款利率：本省任何家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況，包括財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)

2、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題

統(tǒng)一制作、工作時(shí)統(tǒng)一著裝工作服飾費(fèi)用扣除

3、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)用扣除問(wèn)題

飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行、乘務(wù)、空中保衛(wèi)員等空勤訓(xùn)練費(fèi)用可扣除

4、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理

--未提足折舊推倒重置的凈值應(yīng)計(jì)入重置后固定資產(chǎn)計(jì)稅成本

--提升功能、增加面積擴(kuò)建的支出計(jì)入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

5、投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；

相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積按減少股本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；

其余部分確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得。

（注意與轉(zhuǎn)讓、清算所得稅剩余資產(chǎn)處理的不同）

--股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得確認(rèn)股息所得

--股權(quán)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本不得確認(rèn)股息所得

--清算所得稅剩余資產(chǎn)先確認(rèn)為股息性所得，減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或損失

6、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題

未能及時(shí)提供有效憑證，預(yù)繳時(shí)可暫按賬面發(fā)生額計(jì)算，匯繳時(shí)應(yīng)提供供有效憑證

思考：2011年9月發(fā)生，2013年7月取得憑證，如何處理？

第四篇：企業(yè)所得稅納稅申報(bào)辦法講解

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)辦法講解－課后題及答案

2011-10-13 08:04:08|分類：|標(biāo)簽：|字號(hào)大中小 訂閱

《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)辦法講解》 第一講

一、單項(xiàng)選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)選擇答案所對(duì)應(yīng)的英文字母。）

·企業(yè)從縣以上政府部門取得的財(cái)政性資金，在確認(rèn)不征稅收入時(shí)，不屬于必備條件的是（）。

A．有撥付文件，規(guī)定專門用途B．有專門的管理辦法C．企業(yè)對(duì)收支單獨(dú)核算D．專用于節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目

【正確答案】：D

【解析】：財(cái)稅［2009］87號(hào)文只涉及ABC三個(gè)條件，只強(qiáng)調(diào)規(guī)定專門用途，并未具體說(shuō)明專用于什么，選項(xiàng)D不是必備條件。

二、判斷題（請(qǐng)?jiān)诟餍☆}后面選擇您認(rèn)為正確的結(jié)果。）

·免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（）

【正確答案】：錯(cuò)

【解析】：免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，可在稅前扣除。不得扣除的是不征稅收入。

第二講

一、單項(xiàng)選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)選擇答案所對(duì)應(yīng)的英文字母。）

·某企業(yè)2010年10月出租庫(kù)房一年，合同簽定時(shí)一次性取得收入，按現(xiàn)行企業(yè)所得稅關(guān)于租金收入的確認(rèn)表述正確的是（）。

A．按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入B．按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入C．按合同約定日期確認(rèn)收入D．按收入與費(fèi)用配比原則在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)收入

【正確答案】：D

【解析】：國(guó)稅函［2010］79號(hào)文規(guī)定合同規(guī)定的租期跨年，租金提前一次性支付的，按收入與費(fèi)用配比原則在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。

二、判斷題（請(qǐng)?jiān)诟餍☆}后面選擇您認(rèn)為正確的結(jié)果。）

·企業(yè)為促銷開(kāi)展“買一贈(zèng)一”活動(dòng)，贈(zèng)送商品按捐贈(zèng)處理，以同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)稅。（）

【正確答案】：錯(cuò)

【解析】：買一贈(zèng)一不屬捐贈(zèng)，應(yīng)將銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

第三講

一、單項(xiàng)選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)選擇答案所對(duì)應(yīng)的英文字母。）

·下列關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理表述正確的是（）。

A．企業(yè)債務(wù)重組，只確認(rèn)清償債務(wù)所得或損失B．債務(wù)人清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，債權(quán)人不確認(rèn)重組損失，債務(wù)人確認(rèn)重組所得C．債務(wù)人清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，債權(quán)人確認(rèn)重組損失，債務(wù)人不確認(rèn)重組所得D．法人企業(yè)變非法人企業(yè)要視同企業(yè)清算進(jìn)行所得稅處理

【正確答案】：D

【解析】：

法人企業(yè)變非法人企業(yè)不適用原企業(yè)所得稅法了，企業(yè)雖存在，但要辦理企業(yè)所得稅清算。選項(xiàng)A錯(cuò)誤，企業(yè)債務(wù)重組，要分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。選項(xiàng)BC均表述不全面，正確的表述是債務(wù)人清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，債權(quán)人確認(rèn)重組損失，債務(wù)人確認(rèn)重組所得。

二、判斷題（請(qǐng)?jiān)诟餍☆}后面選擇您認(rèn)為正確的結(jié)果。）

·企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。（）

【正確答案】：對(duì)

【解析】：

第四講

一、單項(xiàng)選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)選擇答案所對(duì)應(yīng)的英文字母。）

·下列各項(xiàng)中，關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除表述正確的是（）。

A．企業(yè)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分可以稅前扣除B．企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分可以稅前扣除C．軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)可全額在企業(yè)所得稅前扣除D．高新技術(shù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)可全額在企業(yè)所得稅前扣除

【正確答案】：B

【解析】：

選項(xiàng)A計(jì)提數(shù)沒(méi)有實(shí)際使用的部分不得稅前扣除。選項(xiàng)C軟件生產(chǎn)企業(yè)可全額在企業(yè)所得稅前扣除的是職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)，若劃分不清，全部按比例扣。選項(xiàng)D職工培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣的只有軟件生產(chǎn)企業(yè)，并非所有高新技術(shù)企業(yè)。

二、判斷題（請(qǐng)?jiān)诟餍☆}后面選擇您認(rèn)為正確的結(jié)果。）

·企業(yè)年底計(jì)提的年終獎(jiǎng)，實(shí)際發(fā)放日在次年，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于上年的支出，年終企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)作為工資薪金支出在稅前扣除。（）

【正確答案】：錯(cuò)

【解析】：國(guó)稅函［2009］3號(hào)文明確企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金，按本實(shí)際發(fā)放數(shù)稅前扣除，未實(shí)際發(fā)放的應(yīng)調(diào)增本的計(jì)稅所得額，這是稅法與會(huì)計(jì)的差異。

第五講

一、單項(xiàng)選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)選擇答案所對(duì)應(yīng)的英文字母。）

·企業(yè)股權(quán)投資符合規(guī)定條件的，可作為股權(quán)投資損失在稅前扣除，但股權(quán)投資損失金額不確定時(shí)，必須減除“可回收金額”，“可回收金額”是以賬面余額的（）計(jì)算的。

A．3%B．5%C．10%D．15%

【正確答案】：B

【解析】：見(jiàn)國(guó)稅發(fā)［2009］88號(hào)文。

二、判斷題（請(qǐng)?jiān)诟餍☆}后面選擇您認(rèn)為正確的結(jié)果。）

·企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到使用年限項(xiàng)而正常報(bào)廢清理的損失，可不經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，由企業(yè)自行計(jì)算扣除該資產(chǎn)的損失。（）

【正確答案】：對(duì)

【解析】：見(jiàn)國(guó)稅發(fā)［2009］88號(hào)文。

第六講

一、單項(xiàng)選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)選擇答案所對(duì)應(yīng)的英文字母。）

·下列項(xiàng)目中的稅收優(yōu)惠實(shí)行備案管理的是（）。

A．企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策B．執(zhí)行新法保留的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策C．新法第二十九條規(guī)定的民族自治地方減免稅優(yōu)惠D．加速折舊

【正確答案】：D

【解析】：見(jiàn)國(guó)稅函［2009］255號(hào)文。

二、判斷題（請(qǐng)?jiān)诟餍☆}后面選擇您認(rèn)為正確的結(jié)果。）

·企業(yè)有需要加速折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)內(nèi)，向所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料備案，方能享受加速折舊的優(yōu)惠政策。（）

【正確答案】：對(duì)

【解析】：只有辦理備案手續(xù)才能享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

第五篇：民辦學(xué)校有關(guān)企業(yè)所得稅的政策講解

主題：民辦學(xué)校有關(guān)企業(yè)所得稅的政策 時(shí)間：2011年6月29日上午 主講：朝陽(yáng)區(qū)國(guó)稅局所得稅科

非營(yíng)利組織在2008年，新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)，跟以前的舊法相比較，有了很大的一個(gè)調(diào)整和一個(gè)突破。然后近期在五月份和六月份，市財(cái)政局，市國(guó)家稅務(wù)局和市地方稅務(wù)局，又聯(lián)合出臺(tái)了一個(gè)文件，重新對(duì)非營(yíng)利組織的審批做了規(guī)定。

在正式講這個(gè)文件之前，我想說(shuō)咱們?cè)趯?shí)際工作中出現(xiàn)的三個(gè)問(wèn)題，也就是說(shuō)咱們各位在實(shí)際工作中，三個(gè)誤區(qū)：

第一個(gè)，咱們的非營(yíng)利組織，或者說(shuō)咱們具體來(lái)說(shuō)，是咱們的學(xué)校，不用做稅務(wù)登記，這是一個(gè)誤區(qū)。咱們的稅收是針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這一塊都要納入到支出管理用來(lái)，咱們學(xué)校成立之后，也是要經(jīng)營(yíng)的。因此，它也是應(yīng)該依法進(jìn)行稅務(wù)登記，這是一點(diǎn)。

第二個(gè)，如果在咱們民政部門，或者說(shuō)編辦登記成立之后，也做了稅務(wù)登記了，咱們有些組織或者單位，就認(rèn)為，自行就免稅了，認(rèn)為不用交企業(yè)所得稅，這個(gè)可能是在老法下，大家執(zhí)行這個(gè)稅法的一個(gè)慣性。新法下，2008年個(gè)新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)，對(duì)于咱們非營(yíng)利組織這一塊要先進(jìn)行認(rèn)定，為什么？因?yàn)樵蹅冸m然說(shuō)是民政部門或者編辦承認(rèn)咱們是非營(yíng)利組織，但是有些所謂的非營(yíng)利組織，它不一定從事的是非營(yíng)利工作，或者他不一定完全從事的是非營(yíng)利工作。近期網(wǎng)絡(luò)上炒的沸沸揚(yáng)揚(yáng)的一家基金會(huì)，這還是比較大的一家基金會(huì)，就是因?yàn)槟骋粋€(gè)人的炫富或者怎么樣，暴露出一些問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題不一定是真實(shí)的，但是反應(yīng)出民眾對(duì)于咱們現(xiàn)在的非營(yíng)利組織有一些疑惑或者說(shuō)疑問(wèn)，這些疑問(wèn)肯定不是空穴來(lái)風(fēng)，也是在實(shí)際生活中發(fā)現(xiàn)咱們一些非營(yíng)利組織它并沒(méi)有完全從事非營(yíng)利工作，或者牙根他就沒(méi)有從事非營(yíng)利工作。

因此國(guó)家對(duì)于這一塊，非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性這一部分工作的時(shí)候，要納入到稅收管理來(lái)，要正常的交企業(yè)所得稅。

第三點(diǎn)，即使這一個(gè)單位或者這一個(gè)組織被審批下來(lái)，它具有非營(yíng)利組織免稅資格，也不代表他取得的所有收入，都是免稅的。因?yàn)樵蹅冊(cè)谪?cái)稅2009年112號(hào)文件里規(guī)定了五條的免稅收入，其實(shí)是四條，只有說(shuō)你取得這個(gè)收入是符合這個(gè)規(guī)定的話，他才能列為免稅收入，如果不符合這四條，即使是有非營(yíng)利資格，即使是審批合格了，也要繳納企業(yè)所得稅。

這個(gè)是咱們?cè)谡街v解這個(gè)文件之前說(shuō)的三點(diǎn)，也是咱們?cè)趯?shí)際工作中有誤解的地方。

咱們現(xiàn)在把上個(gè)月新出的這個(gè)文件咱們一起學(xué)習(xí)一下。文件名稱是《關(guān)于規(guī)范我市非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理工作有關(guān)問(wèn)題的通知》，這個(gè)文件號(hào)是京財(cái)稅2011（813）號(hào)，大家可以記一下，回去上網(wǎng)搜一下，也進(jìn)行學(xué)習(xí)一下。

這個(gè)文件第一部分說(shuō)是的是非營(yíng)利組織免稅資格的申請(qǐng)。因?yàn)槿绻f(shuō)咱們?cè)谧挠行┟褶k學(xué)校，他符合非營(yíng)利組織這些條件的話，他有一部分收入是可以免稅的，所以我相信還是有一部分咱們學(xué)校對(duì)這個(gè)感興趣的，所以咱們講一講咱們申請(qǐng)非營(yíng)利組織免稅資格。

第一個(gè)，申請(qǐng)受理機(jī)關(guān)。咱們把申請(qǐng)資料交給誰(shuí)？由誰(shuí)受理？由誰(shuí)審批，這個(gè)大家首先要清楚。申請(qǐng)受理機(jī)關(guān)，第一個(gè)，經(jīng)本市市級(jí)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的符合條件的非營(yíng)利組織，企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征管的，應(yīng)向北京市國(guó)家稅務(wù)局提出免稅資格申請(qǐng)，企業(yè)所得稅由地稅部門負(fù)責(zé)征管的，應(yīng)向北京市地方稅務(wù)局提出免費(fèi)資格申請(qǐng)。也就是說(shuō)您在哪兒做了企業(yè)所得稅的稅種認(rèn)定，或者說(shuō)您平時(shí)在國(guó)稅或者地稅做企業(yè)所得稅的申報(bào)，您就把這個(gè)申請(qǐng)資料交到您主管的這個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)。經(jīng)本市區(qū)縣級(jí)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立符合條件的非營(yíng)利組織，企業(yè)所得稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管的，應(yīng)向所在區(qū)縣國(guó)稅局提出申請(qǐng)，由地稅負(fù)責(zé)征管的，應(yīng)向所在區(qū)縣地稅局提出申請(qǐng)。在寫申請(qǐng)報(bào)告的時(shí)候，這個(gè)抬頭是不一樣的，如果說(shuō)是市級(jí)之上的，這個(gè)抬頭要寫北京市國(guó)家稅務(wù)局，再寫正文，如果由區(qū)縣登記管理機(jī)關(guān)成立的，比如朝陽(yáng)區(qū)，就寫朝陽(yáng)區(qū)國(guó)稅局，或者是朝陽(yáng)區(qū)地方稅務(wù)局。咱們?cè)谧膶W(xué)校應(yīng)該都是屬于主要是繳納營(yíng)業(yè)稅的，如果您是2009年以后成立的單位，所得稅主管部門就應(yīng)該是地稅，然后這個(gè)申請(qǐng)資料就應(yīng)該交給地稅。

申請(qǐng)受理機(jī)關(guān)第二條，是說(shuō)非營(yíng)利組織申請(qǐng)免稅資格的申請(qǐng)資料，一律交至本組織企業(yè)所得稅主管國(guó)地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)。無(wú)論您是市級(jí)以上確認(rèn)成立的，還是區(qū)縣級(jí)登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)成立的，申請(qǐng)資料都應(yīng)該交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，在朝陽(yáng)區(qū)，咱們是交到朝陽(yáng)區(qū)國(guó)稅局的所得稅科。

這里還有另外一個(gè)，如果說(shuō)之前咱們申請(qǐng)過(guò)非營(yíng)利，2010年申請(qǐng)過(guò)2008或者2009非營(yíng)利資格，但是后來(lái)沒(méi)有批準(zhǔn)，后來(lái)沒(méi)有審批完成，今年也是重新可以受理的，再重新按照這個(gè)文件準(zhǔn)備材料。這個(gè)是申請(qǐng)受理的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第二個(gè)是申請(qǐng)時(shí)間。非營(yíng)利組織應(yīng)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，就是自己評(píng)估一下咱們這些單位，符不符合非營(yíng)利組織相關(guān)文件里規(guī)定的這些條件，這個(gè)條件之后會(huì)說(shuō)到。凡認(rèn)為符合財(cái)稅2009年123號(hào)文件規(guī)定條件的，于申請(qǐng)免稅資格的次年4月15日前，提出該免稅資格認(rèn)定申請(qǐng)，4月15日只是一個(gè)原則性的時(shí)間，如果說(shuō)現(xiàn)在大家還有想要申請(qǐng)的話，還是依然會(huì)受理的。所報(bào)送的申請(qǐng)資料所屬應(yīng)該與申請(qǐng)免稅資格的相對(duì)應(yīng)。就是說(shuō)您提供的資料，假設(shè)您申請(qǐng)2010年，您提供的資料也應(yīng)該是2010年的，審計(jì)報(bào)告也好，財(cái)務(wù)報(bào)告也好，都是2010的。

第三項(xiàng)，應(yīng)報(bào)送的資料及相關(guān)要求。這一條是屬于這個(gè)文件對(duì)于以前的文件規(guī)范比較細(xì)致，也是改變比較大的一部分。非營(yíng)利組織提出免稅資格申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)按照財(cái)稅2009年123號(hào)文件第三條的規(guī)定報(bào)送資料，并保證報(bào)送資料的完備性和合規(guī)性。

第一，完備，這個(gè)材料要齊全。第二，要合規(guī)，就是說(shuō)這些材料里面反應(yīng)的內(nèi)容要是真實(shí)的，而且是完整的，合乎稅法和相關(guān)法律的。具體要求是這幾點(diǎn)：

第一個(gè)，就是申請(qǐng)報(bào)告。申請(qǐng)報(bào)告該怎么寫？納稅人應(yīng)按照以下要求在申請(qǐng)報(bào)告中逐一說(shuō)明，本組織符合123號(hào)文件第一條所規(guī)定的九項(xiàng)條件的依據(jù)。也就是說(shuō)這個(gè)申請(qǐng)報(bào)告的寫法，或者說(shuō)它的體例，就是按照咱們123號(hào)文件里規(guī)定的九條，逐一對(duì)這九條進(jìn)行說(shuō)明。

具體來(lái)說(shuō)就是，第一個(gè)是基本情況說(shuō)明，基本情況說(shuō)明里包括這個(gè)單位的名稱，組織名稱某某某，成立的時(shí)間，在民政部門或者編辦登記的時(shí)間，成立的法律依據(jù)，可能咱們每個(gè)單位法律依據(jù)可能都不一樣，有的可能是民辦教育法，或者民辦教育管理?xiàng)l例。

第三個(gè)是非營(yíng)利組織組織的類型，類型里包括社團(tuán)、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位，咱們?cè)谧膽?yīng)該大多數(shù)都屬于民辦非企業(yè)單位或者是事業(yè)單位。非營(yíng)利組織登記編號(hào)，在民政部門頒發(fā)的執(zhí)照，或者說(shuō)是編辦頒發(fā)證書(shū)的編號(hào)。登記管理機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)主管部門，登記管理機(jī)關(guān)就是民政、民政局或者編辦。業(yè)務(wù)主管部門對(duì)于咱們來(lái)說(shuō)可能就是教委。這個(gè)是基本情況說(shuō)明。第二個(gè)要寫的就是從事公益性或者非營(yíng)利性企業(yè)在中國(guó)國(guó)內(nèi)的活動(dòng)，活動(dòng)的范圍的說(shuō)明。這個(gè)說(shuō)明寫明的就是，非營(yíng)利組織需詳細(xì)說(shuō)明所從事活動(dòng)的內(nèi)容、地點(diǎn)，以及符合公益性或者非營(yíng)利性目的的依據(jù)，從事活動(dòng)的內(nèi)容，對(duì)于咱們民辦學(xué)校來(lái)說(shuō)就是教育，地點(diǎn)就是北京市或者國(guó)內(nèi)，主要是在中國(guó)境內(nèi)。以及符合非營(yíng)利性和公益性，以及依據(jù)是什么？對(duì)于這些超出登記管理機(jī)關(guān)或者章程規(guī)定的活動(dòng)，需要單獨(dú)說(shuō)一下，每一個(gè)非營(yíng)利組織可能都不能保證他所從事的工作都是非營(yíng)利的，或者公益性的，他可能會(huì)多多少少?gòu)氖乱恍I(yíng)利性的活動(dòng)。

第三個(gè)，申請(qǐng)免稅資格的支出情況說(shuō)明。這個(gè)支出情況說(shuō)明比較重要，也需要寫的比較詳細(xì)，非營(yíng)利組織需面臨免稅資格的總支出，明細(xì)支出，以及對(duì)應(yīng)的收款單位和支出內(nèi)容。在總的支出下要列明每一筆支出是什么，而且對(duì)應(yīng)的是給誰(shuí)的。另外，這個(gè)支出是為什么活動(dòng)，是為什么工作而進(jìn)行的。對(duì)用于超出管理機(jī)關(guān)所核定的，或者章程所規(guī)定的工作的支出，需單獨(dú)予以說(shuō)明。如果說(shuō)干的這個(gè)工作或者干的這個(gè)活動(dòng)，它只是咱們章程里或者登記管理機(jī)關(guān)所允許的，我們要單獨(dú)說(shuō)出來(lái)。

第四個(gè)，財(cái)產(chǎn)孳息及其分配情況說(shuō)明。非營(yíng)利組織應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明節(jié)制申請(qǐng)免稅資格末，該組織財(cái)產(chǎn)及孳息的實(shí)際情況及分配情況。具體包括成立的時(shí)候投入人投入的資產(chǎn)，這個(gè)單位在成立的時(shí)候，投資人都投了哪些資產(chǎn)？是現(xiàn)金的，還是非現(xiàn)金的，如果是非現(xiàn)金的，包括什么資產(chǎn)。申請(qǐng)免稅資格購(gòu)入資產(chǎn)的情況，假設(shè)是說(shuō)2010年申請(qǐng)了2010年的免稅資格，你在2010年這個(gè)單位購(gòu)入了哪些資產(chǎn)，要列入。申請(qǐng)免稅資格接受捐贈(zèng)的情況，我們有一些民辦學(xué)?？赡軙?huì)接受咱們社會(huì)各界的一些捐助，在咱們申請(qǐng)的時(shí)候，要寫明這個(gè)都接受了什么單位，哪些方面的捐贈(zèng)，以及捐贈(zèng)的資產(chǎn)是什么，捐贈(zèng)的金額是多少，產(chǎn)生的孳息的明細(xì)情況。因?yàn)榉菭I(yíng)利組織的免稅收入里有一條是存款的孳息收入是可以免稅的，所以要單獨(dú)說(shuō)一下孳息的明細(xì)情況，是由經(jīng)營(yíng)性產(chǎn)生的孳息，還是非經(jīng)營(yíng)性收入產(chǎn)生的孳息。

第五項(xiàng)，登記核定或章程對(duì)于注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用途的規(guī)定。因?yàn)閷?duì)于非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)，它的這些資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)，在注銷以后，它是要用于符合宗旨的一些部門，而不能用來(lái)進(jìn)行分配的。所以在這條里，就應(yīng)該結(jié)合章程，或者相關(guān)的管理制度，說(shuō)明對(duì)于注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)的用途和規(guī)定。第六項(xiàng)，投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留，或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利的說(shuō)明。對(duì)于非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)，投入人一旦投入了財(cái)產(chǎn)到非營(yíng)利組織之后，他就不能要求，就說(shuō)對(duì)于這個(gè)財(cái)產(chǎn)已經(jīng)沒(méi)有任何的權(quán)利了，對(duì)于這一條，也應(yīng)該進(jìn)行說(shuō)明。就是說(shuō)非營(yíng)利組織應(yīng)該詳細(xì)說(shuō)明本組織財(cái)產(chǎn)的來(lái)源，這個(gè)單位，這些資產(chǎn)是由誰(shuí)投資的，或者是來(lái)源什么？并提供投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利的聲明，或列示章程，管理制度中的相關(guān)規(guī)定。也就是說(shuō)投入人要有一個(gè)聲明，對(duì)投入到本組織的一些財(cái)產(chǎn)，或者說(shuō)現(xiàn)金，他投入了之后，不享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，不論是支配還是使用。這條投入人是指除人民政府、相關(guān)部門以外的法人和其他組織，如果說(shuō)這個(gè)單位是由咱們政府機(jī)關(guān)或者相關(guān)的部門投資成立的，這一條可以不寫。

第七項(xiàng)，申請(qǐng)免稅資格的工作人員平均工資薪金水平，福利情況說(shuō)明。這個(gè)也是咱們?cè)趯徟^(guò)程中比較關(guān)注的一項(xiàng)，因?yàn)橛幸粭l是說(shuō)這個(gè)單位的人均工資是不能超過(guò)上一北京市平均工資的兩倍，這條怎么來(lái)詳細(xì)地寫呢？非營(yíng)利組織應(yīng)說(shuō)明本組織工作人員平均工資薪金水平，就說(shuō)這個(gè)單位人均工資是多少？口徑就是說(shuō)與本組織簽訂勞動(dòng)合同，第一條，一定要簽訂勞動(dòng)合同，并按照有關(guān)規(guī)定，為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)。第二條，要為咱們的職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)。一個(gè)口徑兩方面，一個(gè)是簽了勞動(dòng)合同，第二是繳納了社會(huì)保險(xiǎn)，滿足了這兩條，這個(gè)工資就應(yīng)該算入到咱們非營(yíng)利免稅資格平均工資的范圍內(nèi)。這個(gè)工資總額除以同口徑的年平均人數(shù)得出，這個(gè)平均年數(shù)就是說(shuō)你年初的人和年末的人數(shù)的平均數(shù)，這樣就得出一個(gè)人均工資水平。如果說(shuō)這個(gè)工資水平超過(guò)了咱們北京市申請(qǐng)的北京市人均工資兩倍的話，就不能批準(zhǔn)通知。像2007年應(yīng)該是44715，如果說(shuō)您2008年如果超過(guò)了44715兩倍的話，就屬于不符合條件。

非營(yíng)利組織還應(yīng)該詳細(xì)說(shuō)明，本組織截止末發(fā)放給與本組織建立勞動(dòng)關(guān)系的工作人員福利情況，就說(shuō)這個(gè)福利開(kāi)支也應(yīng)該說(shuō)明。并核算持續(xù)發(fā)放的各種福利占工資總額的比例，在申請(qǐng)報(bào)告里寫上，咱們這一年發(fā)的福利的總額和咱們工資總額相除，最后的這個(gè)比例寫明。

第八項(xiàng)，就是申請(qǐng)免稅資格的年檢情況說(shuō)明。非營(yíng)利組織應(yīng)說(shuō)明其參加年檢的情況及登記管理機(jī)關(guān)出具的年檢結(jié)論，如果說(shuō)申請(qǐng)的當(dāng)年，登記管理機(jī)關(guān)年檢結(jié)論是不合格的話，這條就屬于不符合，也不能審批。第九項(xiàng)，應(yīng)稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失能夠分別核算的說(shuō)明。非營(yíng)利組織應(yīng)詳細(xì)列明申請(qǐng)免稅的各項(xiàng)收入，第一是應(yīng)稅收入，第二是免稅收入。對(duì)于咱們民辦學(xué)校來(lái)說(shuō)，學(xué)費(fèi)是很大的一部分，但是學(xué)費(fèi)在財(cái)稅09112號(hào)里并不屬于免稅收入，捐贈(zèng)屬于免稅收入，如果有這兩項(xiàng)收入應(yīng)該分別說(shuō)明。應(yīng)該這兩項(xiàng)收入的支出也應(yīng)該分別說(shuō)明。這以上是對(duì)于申請(qǐng)報(bào)告的寫法的這么一個(gè)總體的說(shuō)明。

第二項(xiàng)就是事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位的組織章程和管理制度。非營(yíng)利組織所提交的章程或管理制度，應(yīng)與經(jīng)登記管理部門核準(zhǔn)相一致。

第三個(gè)是稅務(wù)登記復(fù)印件，這個(gè)是一定要有的，有可能說(shuō)咱們的一些非營(yíng)利組織或者學(xué)校，他沒(méi)在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，如果要申請(qǐng)的話，還是應(yīng)該先去把稅務(wù)登記做了，才能滿足咱們這個(gè)要件。

第四個(gè)，非營(yíng)利組織登記證件的復(fù)印件。也就是說(shuō)咱們?cè)诿裾块T或者編辦頒發(fā)給咱們的執(zhí)照的復(fù)印件。

第五項(xiàng)，申請(qǐng)前的資金來(lái)源及使用情況。公益活動(dòng)和非營(yíng)利性活動(dòng)的明細(xì)情況，這個(gè)材料要件也是咱們?cè)趯徟^(guò)程中比較關(guān)注的一個(gè)要件，這里咱們應(yīng)該寫明，應(yīng)包括非營(yíng)利性收入，營(yíng)利性收入的來(lái)源，及取得收入的方式。也就是說(shuō)針對(duì)咱們剛才舉的例子，咱們既有學(xué)費(fèi)收入，又有捐贈(zèng)收入，學(xué)費(fèi)收入就屬于營(yíng)利性收入，捐贈(zèng)收入屬于非營(yíng)利性收入。咱們?cè)谏暾?qǐng)前的資金來(lái)源及使用情況，這個(gè)大家也要寫明，我學(xué)費(fèi)金額多少，來(lái)源于哪兒，捐贈(zèng)金額多少，來(lái)源于哪兒。公益性和非營(yíng)利性活動(dòng)的項(xiàng)目、時(shí)間地點(diǎn)、支出金額是多少，這個(gè)金額里既包括現(xiàn)金，就是貨幣性，也包括非貨幣性的。另外一個(gè)就是其他合理支出的支出項(xiàng)目以及支出金額，除了咱們項(xiàng)目支出，可能咱們?cè)谌粘９ぷ髦羞€會(huì)有一些費(fèi)用，這些都屬于合理的支出，在咱們第五項(xiàng)要件里面寫明白這些支出的金額和項(xiàng)目，當(dāng)然也包括貨幣性的和非貨幣性的。

第六項(xiàng)，是具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)見(jiàn)證的申請(qǐng)前會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和審批報(bào)告。也就是說(shuō)要是申請(qǐng)2009年非營(yíng)利免稅資格認(rèn)定，您提供2009年的財(cái)務(wù)報(bào)表和2009年的審計(jì)報(bào)告。

第七項(xiàng)，登記機(jī)關(guān)出具的事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體，民辦非企業(yè)單獨(dú)申請(qǐng)前的檢查結(jié)論。也就是說(shuō)咱們的登記管理機(jī)關(guān)給咱們蓋的章，或者出具的說(shuō)明合格，或者是基本合格，或者是不合格。

第八個(gè)，就是財(cái)政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。針對(duì)咱們朝陽(yáng)區(qū)，來(lái)咱們朝陽(yáng)區(qū)國(guó)稅局申請(qǐng)免稅資格的呢，這項(xiàng)資料就是說(shuō)未受登記管理機(jī)關(guān)處罰的這么一個(gè)聲明，這里所說(shuō)的登記管理機(jī)關(guān)呢，不僅僅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)也包括工商、民政、編辦等等，只要是說(shuō)您在哪個(gè)部門登記過(guò)，是您的主管單位的話，如果受到處罰都是不可以的，不僅僅是指受到過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

這是咱們的九項(xiàng)資料，同時(shí)非營(yíng)利組織報(bào)送的所有資料，應(yīng)該加蓋本組織的公章，并對(duì)所報(bào)送資料的真實(shí)性做出書(shū)面的聲明，聲明咱們報(bào)送的資料是真實(shí)和完整的，如果說(shuō)由于資料的不真實(shí)所發(fā)生的一切，法律后果是由相關(guān)的單位或者相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)的。

這是這個(gè)文件的第一大塊，第二大塊是關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格的認(rèn)定，這個(gè)認(rèn)定是針對(duì)我們稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的一個(gè)流程，一個(gè)操作方法，這個(gè)先不給大家介紹了。

下面咱們來(lái)說(shuō)一下這個(gè)文件的第三部分，第三部分是針對(duì)，如果您的單位取得了非營(yíng)利組織免稅資格之后的一個(gè)后續(xù)管理，大家取得免稅資格的非營(yíng)利組織企業(yè)的所得稅后續(xù)管理。

第一項(xiàng)，享受稅收優(yōu)惠的備案管理。

第一小條，企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門征管的非營(yíng)利組織取得免稅資格之后，應(yīng)在取得免稅資格的第一個(gè)，企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，按照北京市國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅減免稅管理工作的要求，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成免稅資格的備案。也就是說(shuō)您取得2010的免稅資格了，在2010，也就是咱們剛剛獲取的匯算清繳期中，要按照47號(hào)文的要求，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成備案，這個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)指的咱們的主管稅務(wù)所。免稅資格有效期的非營(yíng)利組織，應(yīng)隨同企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)，報(bào)送咱們下面說(shuō)的這些資料。為什么說(shuō)免稅資格有效期呢？咱們的非營(yíng)利組織一旦審批下來(lái)，它是一次管五年，如果這五年內(nèi)，您的單位沒(méi)有出現(xiàn)相關(guān)的要取消資格的這些事件發(fā)生的話，都是享受免稅資格待遇的，但是每一個(gè)匯算的時(shí)候，都要到主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行一下免稅資格相關(guān)材料的報(bào)送，同時(shí)進(jìn)行備案，這些材料包括下面這三條：

第一項(xiàng)，加蓋非營(yíng)利組織公章的，關(guān)于該納稅是否符合條件，以及是否受到登記機(jī)關(guān)處罰的說(shuō)明。第二個(gè)，金融主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的該是否受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)形式材料的聲明。第三項(xiàng)，已完成該年檢的，應(yīng)報(bào)送登記管理機(jī)關(guān)出具的該的檢查結(jié)論復(fù)印件。因?yàn)樵蹅兊膮R算清繳到5月31號(hào)，但是在5月31號(hào)之前，有些結(jié)論沒(méi)審批下來(lái)，如果審批下來(lái)咱們報(bào)送復(fù)印件沒(méi)問(wèn)題，如果因?yàn)榈怯浌芾頇C(jī)關(guān)的原因，也就是說(shuō)不是咱們自身的原因，是因?yàn)槊裾只蛘咂渌块T的原因，沒(méi)有完成年檢的，這個(gè)檢查結(jié)論沒(méi)有下來(lái)的，咱報(bào)送一個(gè)加蓋非營(yíng)利組織公章的情況說(shuō)明，因?yàn)槭裁词裁丛?，我們的檢查結(jié)論沒(méi)有批下來(lái)，如果最后沒(méi)有批下來(lái)，有一個(gè)相關(guān)責(zé)任的說(shuō)明，用于完成年檢后五個(gè)工作日內(nèi)報(bào)送登記管理機(jī)關(guān)，假如咱們?cè)?月30號(hào)完成年檢了，這個(gè)年檢結(jié)論下來(lái)了，那么在7月5號(hào)之前就應(yīng)該把這個(gè)復(fù)印件報(bào)送到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)了。

第二項(xiàng)是說(shuō)企業(yè)所得稅由地稅部門征管的非營(yíng)利組織，取得免稅資格后，應(yīng)在每年的企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，按照北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅減免稅備案管理工作的通知，到相關(guān)主管機(jī)關(guān)登記，這個(gè)我就不說(shuō)了。

第三部分的第二項(xiàng)是企業(yè)所得稅預(yù)繳及匯算清繳的有關(guān)事項(xiàng)。咱們一旦具有了免稅資格了，咱們?cè)陬A(yù)繳的時(shí)候，是可以直接享受免稅的。第一條說(shuō)免稅資格有效期內(nèi)的非營(yíng)利組織，應(yīng)按期進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)，前提還是要進(jìn)行申報(bào)的，進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)時(shí)，對(duì)取得符合咱們財(cái)稅2009年122號(hào)文件規(guī)定條件的免稅收入，應(yīng)免征的稅額在預(yù)繳期免費(fèi)所得稅額予以填列。

第二項(xiàng)，處于免稅資格有效期內(nèi)的非營(yíng)利組織進(jìn)行企業(yè)所有匯算清繳申報(bào)的時(shí)候，應(yīng)隨同申報(bào)資料、備案資料，同時(shí)報(bào)送非營(yíng)利組織公章的作為免稅收入的清單，就是說(shuō)在進(jìn)行匯算清繳的時(shí)候，第一個(gè)材料是咱們的申報(bào)資料，第二個(gè)就是備案資料，咱們之前提到的那三項(xiàng)。第三個(gè)就是免稅收入的清單，您這一年以來(lái)所有的免稅收入都有什么，金額是多少，符合免稅收入條件的證明。

第三項(xiàng)，對(duì)于取得免稅資格的非營(yíng)利組織申報(bào)的免稅收入，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合本局實(shí)際，嚴(yán)格按照123號(hào)文件進(jìn)行審查。也就是說(shuō)對(duì)于已經(jīng)審批下來(lái)的非營(yíng)利組織進(jìn)行日常管理、日常審查的這么一個(gè)權(quán)利，一旦主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)您這單位存在著一些虛假資料，或者說(shuō)受到過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及其他的登記管理機(jī)關(guān)處罰的時(shí)候，他是有權(quán)利取消這個(gè)單位的免稅資格的。

剩下的這一部分都是針對(duì)咱們稅務(wù)機(jī)關(guān)的一些規(guī)定，在這里也不跟大家說(shuō)了。最后一個(gè)是這個(gè)文件，我們通知自今發(fā)之日開(kāi)始執(zhí)行，也就是說(shuō)這個(gè)通知現(xiàn)在已經(jīng)開(kāi)始執(zhí)行了。

咱們?cè)傺a(bǔ)充一下針對(duì)這個(gè)文件之后的幾點(diǎn)注意事項(xiàng)，也就是說(shuō)咱們?cè)诠ぷ髦邪l(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題。第一個(gè)，對(duì)于取得免稅資格的非營(yíng)利組織，企業(yè)所得稅優(yōu)惠采取備案管理，非營(yíng)利組織免稅資格它這種審批，但是這個(gè)審批下來(lái)，您進(jìn)行免稅收入的時(shí)候，它是一項(xiàng)備案的管理，而不是審批。備案管理要求是按照北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅減免稅管理工作的通知，京國(guó)稅發(fā)2009（47）號(hào)，因?yàn)檫@個(gè)文件不僅僅是針對(duì)咱們非營(yíng)利的備案，咱們其他減免稅的備案都是按照這個(gè)走的。以及北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知，是京國(guó)稅函2009（37）號(hào)。

下面咱們做幾點(diǎn)特別提示，第一個(gè)，非營(yíng)利組織不得適用國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法通知，2008（30）號(hào)規(guī)定。也就是說(shuō)咱們的非營(yíng)利組織申請(qǐng)的話，是不允許核定征收的，如果說(shuō)您這個(gè)是核定征收的話，就沒(méi)有辦法審批非營(yíng)利了。

第二項(xiàng)，享受免稅資格的非營(yíng)利組織，并不意味著取得的全部收入都是免征企業(yè)所得稅。就像剛才咱們?cè)谝婚_(kāi)始說(shuō)到那三個(gè)誤區(qū)里的一條就是，即使說(shuō)通過(guò)了免稅資格認(rèn)定申請(qǐng)，也不是說(shuō)這一年來(lái)取得的所有收入都是免稅收入。只有符合條件的非營(yíng)利組織收入，也就是說(shuō)財(cái)稅2009（122）號(hào)第一條規(guī)定的收入，才能享受免稅收入的優(yōu)惠待遇，這個(gè)咱們免稅收入這幾條咱們?cè)诤竺鏁?huì)說(shuō)到。非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，應(yīng)按照25%的稅率交企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)咱們學(xué)校他有一個(gè)房產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外出租了，取得的房租收入，這個(gè)就屬于營(yíng)業(yè)性的，或者經(jīng)營(yíng)性的收入了，針對(duì)這一項(xiàng)收入的所得，有應(yīng)該按照25%的稅率交稅。

第三個(gè)，對(duì)于已認(rèn)定的享受免稅資格的非營(yíng)利組織，有以下幾種情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是有權(quán)取消他的免稅資格。

第一項(xiàng)，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位，逾期未參加年檢，或者檢查結(jié)論為不合格的，這個(gè)單位沒(méi)有按照規(guī)定的期限進(jìn)行年檢，或者說(shuō)年檢的結(jié)論是不合格，針對(duì)這種情況，這個(gè)免稅資格就取消了。

第二個(gè)，在申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中，提供虛假信息，這個(gè)虛假信息既包括申請(qǐng)的要件，也包括您申請(qǐng)報(bào)告里寫的說(shuō)明。比如本來(lái)這個(gè)單位的工資，它超標(biāo)，超過(guò)上的北京市人均工資兩倍，但是在申請(qǐng)報(bào)告里，他把這工資自己給寫低了，如果一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的話，這個(gè)資格是要取消的，而且這是比較嚴(yán)格的，五年以內(nèi)是不允許再申請(qǐng)的。

第三，有逃避繳納稅款或者幫助他人逃避繳納稅款行為。

第四，通過(guò)關(guān)連交易或非關(guān)連交易和服務(wù)活動(dòng)，變相轉(zhuǎn)移、隱匿、分配該組織財(cái)產(chǎn)。這非營(yíng)利組織本身這個(gè)財(cái)產(chǎn)是不允許分配的，即使在注銷以后，也是應(yīng)該捐贈(zèng)給符合相關(guān)宗旨的這些部門，但是可能他在私底下給分了，被發(fā)現(xiàn)了，也是要取消免稅資格的。

第五，因?yàn)榉炊愂照鞴芊捌鋵?shí)施細(xì)則而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的，這一項(xiàng)還是比較嚴(yán)厲的，因?yàn)橹灰`反了征管法和實(shí)施細(xì)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)給予處罰了，也是要取消免稅資格的，哪怕是因?yàn)榭赡茉蹅冊(cè)谌粘９ぷ髦?，因?yàn)槭韬龌蛘咄浟?，這個(gè)企業(yè)所得稅沒(méi)有申報(bào)，這樣進(jìn)行處罰了，其實(shí)這個(gè)處罰性質(zhì)可能不是特別嚴(yán)重，但是造成的后果是很嚴(yán)重的，您這個(gè)非營(yíng)利組織五年以內(nèi)都不允許再申請(qǐng)免稅資格了，這一點(diǎn)大家要十分注意，不要因?yàn)橐恍⌒⌒∵^(guò)失造成這么大的一個(gè)后果。

第六，受到登記管理機(jī)關(guān)，包括民政、工商等等機(jī)關(guān)處罰的，因上述第一項(xiàng)規(guī)定的情形，也就是說(shuō)年檢結(jié)論不合格，這種情況一年以內(nèi)是不允許申請(qǐng)的，其他情況都是五年內(nèi)不再受理該組織的免稅資格認(rèn)定。

特別提示第四項(xiàng)，按照財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格管理有關(guān)問(wèn)題通知，財(cái)稅2009（123）號(hào)第四條，非營(yíng)利組織免稅資格有效期為五年，應(yīng)該在期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)。不提出復(fù)審，或者復(fù)審不合格的，這個(gè)免稅優(yōu)惠的資格自動(dòng)失效。

特別提示的第五項(xiàng)就是，非營(yíng)利組織必須按照征管法和實(shí)施細(xì)則相關(guān)的規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，這也是咱們?cè)谝婚_(kāi)始的第一個(gè)誤區(qū)，就是要辦理稅務(wù)登記，納入到稅收管理中來(lái)，按期進(jìn)行稅收申報(bào)。不在符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，未依法納稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該予以追繳。

第六項(xiàng)，取得免稅資格的非營(yíng)利組織注銷時(shí)，應(yīng)于向社會(huì)公報(bào)后十個(gè)工作日內(nèi)向所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)送剩余財(cái)產(chǎn)的處置情況，并同時(shí)附送向社會(huì)公告的復(fù)印件。

第七個(gè)，取得的應(yīng)稅收入有關(guān)的成本費(fèi)用損失，與免稅成本費(fèi)用應(yīng)該分開(kāi)核算。

下面說(shuō)一下122號(hào)免稅收入的范圍，財(cái)稅2009（122）號(hào)文件規(guī)定的第一條免稅收入包括以下，第一個(gè)捐贈(zèng)收入，前提是獲得免稅資格。第二項(xiàng)，除企業(yè)所得稅版第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括應(yīng)政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入，這一條有兩個(gè)意思，第一個(gè)，財(cái)政撥款它不是免稅收入，財(cái)政撥款按照咱們相關(guān)文件的規(guī)定，它屬于不征稅收入，不征稅收入和免稅收入有一個(gè)最大的區(qū)別，就是免稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用是可以稅前扣除的，但是不征稅扣除對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用在稅前是不能扣的。第二個(gè)意思就是政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入不屬于免稅收入，也就是說(shuō)咱們可能有些單位，他是為政府，例如他是為區(qū)政府提供一些研究，或者寫一些報(bào)告，相當(dāng)于政府買了他這個(gè)東西，這樣的收入它不屬于財(cái)政補(bǔ)貼，它屬于政府購(gòu)買，其實(shí)實(shí)質(zhì)上可能還是一種交易，只不過(guò)有一方是政府部門，對(duì)于這種收入來(lái)說(shuō)，他也不是免稅的。

第三項(xiàng)，按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)，這個(gè)會(huì)費(fèi)可能對(duì)于咱們來(lái)說(shuō)不存在這個(gè)問(wèn)題，咱們學(xué)校一般可能沒(méi)有會(huì)費(fèi)收入。

第四項(xiàng)，不征稅收入和免稅收入滋生的銀行存款利息收入。這一點(diǎn)有些咱們?cè)趯?shí)際工作中有些問(wèn)題，一個(gè)單位，他如果沒(méi)有取得非營(yíng)利資格的話，就免稅資格的話，他取得的不征稅收入滋生的銀行存款利息能不能作為免稅收入，這個(gè)是不行的。因?yàn)樵蹅冊(cè)谄髽I(yè)所得稅法里，以及實(shí)施細(xì)則里，都沒(méi)有說(shuō)銀行存款利息是免稅的，只有在針對(duì)非營(yíng)利組織這一個(gè)文件里，有這么一條，第五條，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。這個(gè)是咱們現(xiàn)行稅法對(duì)于免稅收入的，不排除針對(duì)咱們學(xué)校，包括民辦學(xué)校，以及一些學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)，咱們國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)另外一些，把免稅收入范圍擴(kuò)大的這個(gè)趨勢(shì)，有可能說(shuō)以后出臺(tái)某些政策，咱們的學(xué)費(fèi)，當(dāng)然前提是用在咱們非營(yíng)利性活動(dòng)中，他可能都會(huì)是免稅的，當(dāng)然咱們進(jìn)一步期待，或者盼望咱們這個(gè)文件的出臺(tái)，但是現(xiàn)在在新文件出臺(tái)之前，咱們還要按照財(cái)水2009（122）號(hào)里面對(duì)于免稅的收入的規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行。

下面一個(gè)，對(duì)于不征稅收入和免稅收入的一個(gè)區(qū)分，因?yàn)樵蹅冊(cè)趯?shí)際工作中，可能對(duì)于不征稅收入和免稅收入容易比較混，有些單位就把財(cái)政撥款填到免稅收入里。不征稅收入的確認(rèn)，應(yīng)該按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)，政府性資金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知，也就是財(cái)稅2008（151）號(hào)，這個(gè)文件的執(zhí)行期是2008年1月1號(hào)，到2010年12月31號(hào)，只能在這兩個(gè)內(nèi)，相應(yīng)的稅款是可以按照151號(hào)執(zhí)行的。普遍意義上來(lái)說(shuō)，應(yīng)該是按照財(cái)稅2009年（87）號(hào)執(zhí)行，這個(gè)文件名是財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題通知，這個(gè)文件到目前為止，對(duì)于不征稅收入是按照這個(gè)文件執(zhí)行的。但是這個(gè)文件有比較大的一點(diǎn)，它對(duì)于不征稅收入的規(guī)定級(jí)別比較高，為什么后來(lái)又補(bǔ)了一個(gè)2008（151）呢，這個(gè)2009（87）號(hào)是2008年1月1號(hào)到2010年12月31號(hào)，因?yàn)橹暗奈募?duì)于不征稅收入要求級(jí)次比較高，必須是省級(jí)以上才可以作為不征稅收入。但是在87號(hào)里，把范圍拓寬了，但是拓寬之后，也僅僅是針對(duì)2008到2010這三個(gè)。

不征稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用是不允許扣除的，這里有一個(gè)小案例，某民辦學(xué)校，稅務(wù)登記類型是民辦非企業(yè)單位，取得了免稅資格認(rèn)定的這么一個(gè)資格，在2010所得稅匯算清繳的時(shí)候，申報(bào)的收入是525萬(wàn)，其中接受其他單位捐贈(zèng)收入是125萬(wàn)，為區(qū)政府提供服務(wù)收入是400萬(wàn)，提供服務(wù)有可能就是這個(gè)學(xué)校利用自己的師資力量，為區(qū)政府，針對(duì)某一項(xiàng)，假如說(shuō)環(huán)境，或者說(shuō)建設(shè)，或者經(jīng)濟(jì)性，或者可行性出的這么一個(gè)報(bào)告，政府給他400萬(wàn)，對(duì)于525萬(wàn)的總收入，這個(gè)學(xué)校全部作為免稅收入進(jìn)行申報(bào)，這樣就是錯(cuò)誤的，因?yàn)檫@400萬(wàn)的政府購(gòu)買服務(wù)收入，不在咱們財(cái)稅2009（122）號(hào)文件免稅收入規(guī)定之列，所以對(duì)于這400萬(wàn)收入，應(yīng)該是作為應(yīng)稅收入在咱們的申報(bào)表里進(jìn)行體現(xiàn)的。

以上就是咱們針對(duì)非營(yíng)利組織的，從咱們非營(yíng)利組織免稅資格申請(qǐng)到咱們非營(yíng)利組織匯算清繳，以及預(yù)繳時(shí)候的稅收管理，日常管理，以及咱們免稅收入范圍，免稅收入和不征稅收入的區(qū)別，這幾個(gè)角度跟大家一起學(xué)習(xí)了相關(guān)的文件。如果大家有什么問(wèn)題，或者在咱們?nèi)粘９ぷ髦谐霈F(xiàn)了其他的問(wèn)題，關(guān)于所得稅方面的，都可以打64640524，這是朝陽(yáng)區(qū)國(guó)稅局所得稅科咨詢電話。