第一篇：關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評估的思考講解

關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評估的思考

【內(nèi)容摘要:企業(yè)所得稅納稅評估,是納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)后,稅務(wù)機(jī)關(guān)通 過運(yùn)用科學(xué)的指標(biāo)體系,從收入、成本、費(fèi)用、利潤以及其他相關(guān)涉稅信息等方面,對比、分析、評價(jià)其納稅申報(bào)的真實(shí)性 和準(zhǔn)確性,并根據(jù)對比、分析、評價(jià)結(jié)

果進(jìn)行管理服務(wù)的工作。納稅評估是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容, 是進(jìn)一步完善 企業(yè)所得稅征收管理,夯實(shí)管理基礎(chǔ), 實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理, 全面提高企業(yè)所得稅征管工作質(zhì)量和效率的重要手段。加強(qiáng)納 稅評估工作有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源

監(jiān)控能力, 有利于提高稅收信息化建設(shè)水平, 有利于稅收管理員職能的全面發(fā)揮, 有利于 稅務(wù)機(jī)關(guān)做好內(nèi)部管理。本文針對當(dāng)前

企業(yè)所得稅納稅評估工作中存在的問題提出八個(gè)方面的建議。】

一、企業(yè)所得稅納稅評估中存在的主要問題

(一大部分涉稅信息一般來源于納稅人的申報(bào),但實(shí)際上卻存在著失真、虛假等現(xiàn)象。納稅人提供的信息

數(shù)據(jù)質(zhì)量不高,資料不全,相關(guān)信息不足,表現(xiàn)為財(cái)務(wù)不健全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確,使指標(biāo)的可 信度下降,以此為計(jì)算 的評估指標(biāo),參考價(jià)值不高,也使評估的質(zhì)量難以提高。

隱瞞銷售收入。部分企業(yè)隱瞞銷售收入或不及時(shí)確認(rèn)收入。一些企業(yè)通過銷售掛往來 的辦法,既不申報(bào)銷售

收入,也不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本,人為地推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,邊角料銷售未確認(rèn)收入。在稅前扣除項(xiàng)目上做文章。一是成本多結(jié)轉(zhuǎn),會計(jì)在使用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時(shí)計(jì) 算失誤,導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)

生產(chǎn)成本。二是工資多計(jì)提。一些企業(yè)通過虛列職工人數(shù)加大工資提取數(shù), 以達(dá)到降低利 潤的目的。多計(jì)提工資

僅靠賬面無法發(fā)現(xiàn) , 必須到企業(yè)實(shí)地核查 , 結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、機(jī)械設(shè)備,深入到企業(yè)車 間詢問職工用工狀況和

工資水平, 最終確認(rèn)企業(yè)合理的計(jì)稅工資。三是預(yù)提費(fèi)用多計(jì)提。企業(yè)預(yù)提職工保險(xiǎn)費(fèi)未 上繳,在賬面中預(yù)提了

此費(fèi)用, 而稱因職工不理解政策拒絕繳納, 此費(fèi)用一直掛賬。四是無形資產(chǎn)多攤銷。企業(yè) 購進(jìn)國有土地使用權(quán)后, 年末多攤銷無形資產(chǎn), 根據(jù)規(guī)定, 國有土地使用權(quán)應(yīng)在土地使用年限內(nèi)平均分?jǐn)? 根據(jù)合 同注明該土地使用年限, 每年平均分?jǐn)?。五是管理費(fèi)用中招待費(fèi)超標(biāo)列支。雖然每個(gè)企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)已作 調(diào)整,但僅局限于管理

費(fèi)用中的招待費(fèi), 而企業(yè)銷售人員和廠長經(jīng)理出差期間開支的招待費(fèi)都在經(jīng)營費(fèi)用(產(chǎn)品 銷售費(fèi)用中全額列支, 并未進(jìn)行納稅調(diào)整,需要從企業(yè)的憑證中去收集整理。六是白條列支各類費(fèi)用現(xiàn)象普遍, 有接受以前過期作廢發(fā)

票的,有接受假票的,有直接以自制白條入賬的。

(二評估所需信息資料來源不夠廣泛。納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜集、積累和

掌握,納稅評估中要

進(jìn)行大量的指標(biāo)測算、資料比對等定量、定性分析,沒有數(shù)據(jù)資料, 納稅評估就成為無源 之水、無本之木。目前, 納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)會計(jì)資料, 不包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營類、經(jīng)營核算類以及其 他諸如登記注冊類、價(jià)

格類以及關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等相關(guān)信息, 因此, 是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息 并進(jìn)行處理、測算、比

對以及綜合分析后, 才能對企業(yè)做出較為準(zhǔn)確的判斷。稅務(wù)部門目前還沒有足夠的渠道獲 取這些信息,對報(bào)表和

稅負(fù)等面上問題有的雖有懷疑, 但由于信息不完整或有可能錯(cuò)誤, 無法把問題完整地分析 出來,不僅審核效率低, 而且審核誤差大。

(三對納稅評估執(zhí)法方式認(rèn)識不一致,評估工作不能有效開展。相當(dāng)一些單位認(rèn)為的 納稅評估僅是一種案

頭的稅務(wù)審計(jì), 不能實(shí)地進(jìn)行評估, 對疑點(diǎn)問題的確認(rèn)也可由檢查環(huán)節(jié)代替, 評估工作人 員沒有執(zhí)法專用證件, 執(zhí)法力度明顯不足,效果得不到有效保證,評估工作開展困難比較大。(四納稅評估與征收、稽查等環(huán)節(jié)缺乏有效配合。工作中與其他環(huán)節(jié)的聯(lián)系、聯(lián)動常 常出現(xiàn)一些問題,納

稅評估的中心監(jiān)控地位不能得到體現(xiàn)。

(五評估人員素質(zhì)有待提高。納稅評估工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作,這就要 求評估人員應(yīng)具備較高 的政治業(yè)務(wù)素質(zhì),審定申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性。但是,目前評估人員的業(yè)務(wù) 素質(zhì)參差不齊,無法充

分有效的利用我們已經(jīng)占有的涉稅信息, 使很多評估工作流于形式, 停留在淺層次上, 評 估工作的監(jiān)督作用沒有

充分發(fā)揮。

(六納稅評估指標(biāo)很難確定?，F(xiàn)行的納稅評估參數(shù)是確定行業(yè)內(nèi)平均值,實(shí)際上是企 業(yè)真實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一

種假設(shè), 企業(yè)被測算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi), 就被認(rèn)為已真實(shí)申報(bào), 實(shí) 際上,評估對象的規(guī)模

大小,企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素,都對 “ 行業(yè)峰值 ” 產(chǎn)生較大影響。另外,單憑評估指標(biāo)測 算很難準(zhǔn)確確定申報(bào) 的合法性和真實(shí)性,企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響, 納稅評估指標(biāo)體系的局

限性,制約著納稅評估工作的結(jié)果和開展方向。

二、產(chǎn)生企業(yè)所得稅征管問題的主要原因

分析存在問題其成因有兩個(gè)方面:一是現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度與稅收政策規(guī)定有時(shí)不完全 一致。會計(jì)制度和稅收

政策的目的不同,兩者對收入、成本、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的確認(rèn)與 計(jì)量也不盡相同。所以, 《所得稅條例》規(guī)定:納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),其財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法同國家有關(guān) 稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。也就是說, 企業(yè)按照會計(jì)核算原則計(jì)算的稅前利 潤總額或虧損總額,與

按照稅法規(guī)定計(jì)算的同一時(shí)期應(yīng)納稅所得額之間有時(shí)會存在差異。正是由于這一差異, 導(dǎo) 致了匯算清繳結(jié)果的偏

差。二是稅務(wù)部門對企業(yè)所得稅重征管、輕評估。自 1995年國、地稅分設(shè)以來,企業(yè)所 得稅一直由地稅局負(fù)責(zé)征

管,從 2002年 1月份以后新辦企業(yè)所得稅又由國稅負(fù)責(zé)征管,稅務(wù)部門往往是企業(yè)申報(bào) 多少就確認(rèn)多少,申報(bào)質(zhì)

量較低, 對企業(yè)所得稅缺乏嚴(yán)格認(rèn)真的評估。直到 2005年 3月 11日, 國稅總局以國稅發(fā) 〔 2005〕 43號文件出臺的

《納稅評估管理辦法(試行 》 ,才真正對納稅評估的指導(dǎo)思想、法律(職能定位、操作 規(guī)范和考核標(biāo)準(zhǔn)等一

系列基礎(chǔ)問題作出了理論的總結(jié)和統(tǒng)一的規(guī)定,納稅評估工作才有了依據(jù)。

三、發(fā)達(dá)國家納稅評估和稅務(wù)審計(jì)對我們的啟示

國外憑借信息化手段,開展納稅評估工作和稅務(wù)審計(jì)制度,為納稅人普遍接受。借鑒國 外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),開展納

稅評估和實(shí)行稅務(wù)審計(jì),是我國與國際先進(jìn)稅收管理方法接軌的必然選擇。新加坡是推行納稅評估制度較為規(guī)范的國家,其納稅評估工作有三個(gè)特點(diǎn):一是納稅評 估分工較細(xì)。稅務(wù)處

理部門負(fù)責(zé)發(fā)放評稅表, 處理各種郵件、文件和管理檔案;納稅人服務(wù)部對個(gè)人當(dāng)年申報(bào) 情況進(jìn)行評稅;公司服

務(wù)部對法人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評稅;納稅人審計(jì)部對以往年度評稅案件和有異議的評稅案 件進(jìn)行復(fù)評;稅務(wù)調(diào)查

部對重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。二是重視納稅人的自查自糾, 在評稅工作中, 都要先給納稅 人一個(gè)主動坦白的機(jī)會。

三是評稅管理主要依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行。

在美國, 因?yàn)槎愂照鞴軐?shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化, 在納稅人自行申報(bào)基礎(chǔ)上, 稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)力 量放在稅務(wù)審計(jì)上,稅

務(wù)審計(jì)人員約占稅務(wù)機(jī)關(guān)人員一半以上。納稅人申報(bào)后, 稅務(wù)部門必須嚴(yán)格審核納稅人申 報(bào)的每份納稅申報(bào)表。

納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后, 電腦會自動進(jìn)行審核比較。如果在審核過程中, 發(fā)現(xiàn)納稅 人有計(jì)算錯(cuò)誤或申報(bào)不

實(shí)者, 稅務(wù)部門會書面通知報(bào)稅人, 要求改正或選為審計(jì)對象。審計(jì)選案主要集中在信息 處理中心,稅務(wù)審計(jì)對

象確定的基本程序是, 根據(jù)稅務(wù)部門事先確定的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn), 由電腦公正地評分, 然后根據(jù) 評分高低加以確定。通

常是收入越高、扣除項(xiàng)目越多、錯(cuò)漏越多者、分?jǐn)?shù)就越高, 成為審計(jì)對象的可能性就越大。聯(lián)邦稅務(wù)局每年通過

審計(jì)查補(bǔ)仍然在三百億美元以上。如加州特許稅務(wù)委員會通過信件催報(bào)審查納稅一項(xiàng)收入 達(dá)三十億美元。由于稅

務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)化的優(yōu)質(zhì)高效地開展稅務(wù)審計(jì)工作, 稅務(wù)審計(jì)的威懾力較大, 極大地遏制了偷 逃稅。

英國也是納稅評估制度推行較好的國家。英國各稅種的稅收征管一般都需要經(jīng)過納稅申

報(bào)、估稅、稅款繳納

和稅務(wù)檢查等程序, 估稅是稅收征管程序中的重要環(huán)節(jié), 如果稅務(wù)局認(rèn)為納稅人在某一時(shí) 期的稅收申報(bào)不完全, 則可以對其少繳的稅款部分簽發(fā)評稅單;如果稽查員發(fā)現(xiàn)納稅人有利潤未被估稅, 或者納 稅人獲得了無資格享受 的減免,可以對納稅人的這些應(yīng)課稅所得簽發(fā)補(bǔ)繳估稅單。

日本的稅務(wù)審計(jì)由專職稅務(wù)人員負(fù)責(zé),審計(jì)主要分為辦公室審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩大類。當(dāng)公司把納稅申報(bào)表送

來時(shí), 馬上交給審計(jì)員進(jìn)行辦公室審計(jì), 審計(jì)員首先檢查申報(bào)表中所列各項(xiàng)是否正確。這 時(shí)審計(jì)的主要內(nèi)容是對

同樣行業(yè)、同樣規(guī)模的公司進(jìn)行比較, 并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等, 審計(jì) 按公司及行業(yè)的類別進(jìn)

行。實(shí)地審計(jì)即研究公司賬簿保存、會計(jì)記錄保存、商品庫存的實(shí)際狀況,對賬簿進(jìn)行詳 細(xì)的檢查,它是在辦公

室審計(jì)結(jié)果表明自核稅額不太確定時(shí),進(jìn)一步采取的審計(jì)程序。

德國的稅務(wù)審計(jì)人員是高級稅務(wù)官員, 是經(jīng)嚴(yán)格挑選出來的, 不是任何人都可到企業(yè) 從事稅務(wù)審計(jì),審計(jì)人

員要有較高的業(yè)務(wù)水平和 3-4年的工作經(jīng)驗(yàn),要具有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的能力。稅務(wù)審計(jì)對象是按照計(jì)

算機(jī)打分選戶進(jìn)行的, 對每個(gè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率、盈利率進(jìn)行調(diào)查測算, 對納稅人的納稅 情況等信息資料輸入計(jì)

算機(jī),通過比較后生成被查對象清冊, 然后根據(jù)納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、征稅通知書以 及相關(guān)的信息資料進(jìn)行

分析, 最終確定實(shí)地檢查戶數(shù), 按照派工制的形式將檢查任務(wù)分配給檢查人員, 明確其檢 查的內(nèi)容和要求。審計(jì)

人員在審計(jì)前必須熟悉被審計(jì)對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅情況, 通過資料信息的分析尋找 企業(yè)偷稅的疑點(diǎn)。如果

企業(yè)不提供會計(jì)核算資料, 或資料不齊全, 在足夠證據(jù)的前提下, 審計(jì)人員可采用一定的 方法進(jìn)行稅款估算并補(bǔ)

稅。審計(jì)結(jié)束后, 審計(jì)人員要把審計(jì)出來的問題逐一與企業(yè)明確。企業(yè)如果對審計(jì)情況有 異議可申辯,達(dá)到雙方

意見一致為止。如果雙方意見爭論不休分歧較大, 則由審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人出面會談, 在雙 方意見基本一致的情況

下,審計(jì)人員擬寫審計(jì)報(bào)告,征稅部門核發(fā) “ 征稅通知書 ” ,對補(bǔ)稅金額一般處以 20% —— 30% 的罰款。

稅務(wù)審計(jì)制度的實(shí)行, 為發(fā)達(dá)國家提高稅收征管效率起到了非常積極的作用, 給我們 加強(qiáng)納稅評估工作提供

了借鑒依據(jù)。一是納稅評估工作是一種宏觀性管理工作, 所適應(yīng)的范圍是全體納稅人, 并 根據(jù)納稅人的大致特點(diǎn)

進(jìn)行分類, 以保證評估效果。二是開展納稅評估要借助于信息化手段。納稅評估所需要的 涉稅信息量非常巨大，依靠手工手段往往會事倍功半, 效率低下。三是納稅評估要有細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系。案頭 審計(jì)分析納稅疑點(diǎn),首

先依靠的是分類細(xì)致, 數(shù)值準(zhǔn)確的指標(biāo)體系, 減少人為因素。四是納稅評估人員應(yīng)具備較

高的綜合素質(zhì),豐富的

工作經(jīng)驗(yàn)。五是納稅評估要與稅務(wù)檢查緊密結(jié)合起來, 評估與檢查雙管齊下才能保證把案 情查深查透。六是開展

納稅評估需要社會各方面的配合, 評估所需要的信息采集面和絕對數(shù)量能夠反映出納稅人 動態(tài)的、全部的情況。

四、企業(yè)所得稅納稅評估的幾點(diǎn)建議

建議將納稅評估固有特性與實(shí)際相結(jié)合,依據(jù)目前的稅收環(huán)境狀況和自身的實(shí)際條件, 分別從專業(yè)和日常兩

個(gè)角度開展納稅評估工作。

(一實(shí)行分類評估管理,拓展評估監(jiān)控面,實(shí)現(xiàn)對納稅人的整體綜合評定。實(shí)行分類 評估管理。對大型企

業(yè)集團(tuán)或重點(diǎn)稅源, 依靠計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫和企業(yè)的會計(jì)電算化和電子報(bào)稅, 逐步 實(shí)現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng),利用稅

收評估軟件對企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過程實(shí)施全方位的控制;對中小企業(yè)實(shí)行行業(yè)稅收監(jiān)控管 理,通過行業(yè)稅收評估

指標(biāo)體系的建立和統(tǒng)計(jì)分析, 對納稅情況實(shí)時(shí)監(jiān)控, 及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題確定評估對象進(jìn)行評定 處理;對個(gè)體工商業(yè)戶，可采取事前測定評估方法即計(jì)算機(jī)定額管理系統(tǒng)管理, 將個(gè)體業(yè)戶的平均經(jīng)營水平和銷售 水平,用保本推算或?qū)?/p>

地調(diào)查相結(jié)合的方法, 利用計(jì)算機(jī)得出一個(gè)定期內(nèi)與營業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的較為合理的應(yīng)納稅 定額。

(二簡化工作程序,規(guī)范評估運(yùn)作。簡化工作程序和文書數(shù)量,提高評估工作的可操 作性。要本著 “ 簡化、實(shí)用 ” 的原則,結(jié)合工作實(shí)際,合理確定工作程序和文書,增強(qiáng)評估方法的可操作性,以 免評估工作流于形式。

規(guī)范評估運(yùn)作。通過制定相應(yīng)的制度和方法, 加強(qiáng)對評估工作質(zhì)量的全過程控制, 明確評 估工作中征收、管理、稽查的相互協(xié)作關(guān)系, 使各環(huán)節(jié)、各項(xiàng)工作互相緊密銜接, 保證評估管理操作行為規(guī)范運(yùn) 行。

(三將 “ 稅收管理員 ” 制度與納稅評估制度相結(jié)合。依托稅收管理員,注重平時(shí)相關(guān)涉 稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作,建立和完善評估基礎(chǔ)信息的收集和積累機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式,制定

被評估方必須提供的信息項(xiàng)目和具體要求, 以確保評估信息的準(zhǔn)確全面。管理員在負(fù)責(zé)企 業(yè)稅收征繳的同時(shí),負(fù)

責(zé)相應(yīng)企業(yè)的納稅評估工作,可以達(dá)到事半功倍之效。

(四依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn),加強(qiáng) 評估所需信息的電子

轉(zhuǎn)換能力,減少人工輸入信息量, 提高工作效率和質(zhì)量。重視信息的管理和應(yīng)用,集中人 力、物力、技術(shù),改變

信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面, 實(shí)現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享, 提高信息的加工能 力和利用效率。

(五優(yōu)化配置,合理配備評估人員。選擇一批懂稅收、通法律、會財(cái)務(wù),精通計(jì)算機(jī)

應(yīng)用的政治素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的干部從事評估工作，發(fā)揮他們的模范作用，合理搭配人員，達(dá)到資源的最優(yōu)組 合。

（六）大力開展干部教育培訓(xùn)，不斷提高評估人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。要加強(qiáng)對評估人員 的培訓(xùn)力度，對評估 工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)相關(guān)知識等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)交 流總結(jié)，切實(shí)提高培 訓(xùn)學(xué)習(xí)的質(zhì)量和效果，培養(yǎng)出一批能勝任評估工作的“專家”，和一支富有戰(zhàn)斗力的評估隊(duì) 伍。

（七）建立激勵創(chuàng)新機(jī)制。加強(qiáng)稅收文化建設(shè)，培養(yǎng)評估人員愛崗敬業(yè)精神，鼓勵評估 人員在評估業(yè)務(wù)方面 積極進(jìn)行探索、開拓。實(shí)施能級管理，根據(jù)干部專業(yè)等級和工作實(shí)績，擇優(yōu)上崗，并實(shí)行 業(yè)務(wù)能級與待遇、職務(wù) 掛鉤，在干部隊(duì)伍中形成立足崗位、系統(tǒng)學(xué)習(xí)、奮發(fā)向上的良好局面。

（八）開展納稅信譽(yù)評價(jià)，實(shí)行等級管理。納稅評估為納稅信譽(yù)等級管理制度提供全面 的信息來源，我們應(yīng) 有效利用評估結(jié)果，對納稅人按照國家稅務(wù)總局有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅信譽(yù)等級評定，在此基 礎(chǔ)上對納稅人提供差 異化的納稅服務(wù)，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務(wù)，同時(shí)對信譽(yù)等級低的納稅 人加強(qiáng)培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高他們的辦稅能力。對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴(yán)格依法處理，形成 良好的體制激勵，營 造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。

第二篇：關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評估的思考

關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評估的思考

【內(nèi)容摘要： 企業(yè)所得稅納稅評估，是納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過運(yùn)用科學(xué)的指標(biāo)體系，從收入、成本、費(fèi)用、利潤以及其他相關(guān)涉稅信息等方面，對比、分析、評價(jià)其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并根據(jù)對比、分析、評價(jià)結(jié)

果進(jìn)行管理服務(wù)的工作。納稅評估是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅征收管理，夯實(shí)管理基礎(chǔ)，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，全面提高企業(yè)所得稅征管工作質(zhì)量和效率的重要手段。加強(qiáng)納稅評估工作有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源

監(jiān)控能力，有利于提高稅收信息化建設(shè)水平，有利于稅收管理員職能的全面發(fā)揮，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)做好內(nèi)部管理。本文針對當(dāng)前

企業(yè)所得稅納稅評估工作中存在的問題提出八個(gè)方面的建議?！?/p>

一、企業(yè)所得稅納稅評估中存在的主要問題

（一）大部分涉稅信息一般來源于納稅人的申報(bào)，但實(shí)際上卻存在著失真、虛假等現(xiàn)象。納稅人提供的信息

數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，表現(xiàn)為財(cái)務(wù)不健全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，使指標(biāo)的可信度下降，以此為計(jì)算

的評估指標(biāo)，參考價(jià)值不高，也使評估的質(zhì)量難以提高。

隱瞞銷售收入。部分企業(yè)隱瞞銷售收入或不及時(shí)確認(rèn)收入。一些企業(yè)通過銷售掛往來的辦法，既不申報(bào)銷售

收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，人為地推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，邊角料銷售未確認(rèn)收入。

在稅前扣除項(xiàng)目上做文章。一是成本多結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)在使用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時(shí)計(jì)算失誤，導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)

生產(chǎn)成本。二是工資多計(jì)提。一些企業(yè)通過虛列職工人數(shù)加大工資提取數(shù)，以達(dá)到降低利潤的目的。多計(jì)提工資

僅靠賬面無法發(fā)現(xiàn),必須到企業(yè)實(shí)地核查,結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、機(jī)械設(shè)備，深入到企業(yè)車間詢問職工用工狀況和

工資水平，最終確認(rèn)企業(yè)合理的計(jì)稅工資。三是預(yù)提費(fèi)用多計(jì)提。企業(yè)預(yù)提職工保險(xiǎn)費(fèi)未上繳，在賬面中預(yù)提了

此費(fèi)用，而稱因職工不理解政策拒絕繳納，此費(fèi)用一直掛賬。四是無形資產(chǎn)多攤銷。企業(yè)購進(jìn)國有土地使用權(quán)后，年末多攤銷無形資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定，國有土地使用權(quán)應(yīng)在土地使用年限內(nèi)平均分?jǐn)?，根?jù)合同注明該土地使用年限，每年平均分?jǐn)偂Ｎ迨枪芾碣M(fèi)用中招待費(fèi)超標(biāo)列支。雖然每個(gè)企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)已作調(diào)整，但僅局限于管理

費(fèi)用中的招待費(fèi)，而企業(yè)銷售人員和廠長經(jīng)理出差期間開支的招待費(fèi)都在經(jīng)營費(fèi)用（產(chǎn)品銷售費(fèi)用）中全額列支，并未進(jìn)行納稅調(diào)整，需要從企業(yè)的憑證中去收集整理。六是白條列支各類費(fèi)用現(xiàn)象普遍，有接受以前過期作廢發(fā)

票的，有接受假票的，有直接以自制白條入賬的。

（二）評估所需信息資料來源不夠廣泛。納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜集、積累和掌握，納稅評估中要

進(jìn)行大量的指標(biāo)測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)會計(jì)資料，不包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營類、經(jīng)營核算類以及其他諸如登記注冊類、價(jià)

格類以及關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等相關(guān)信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進(jìn)行處理、測算、比

對以及綜合分析后，才能對企業(yè)做出較為準(zhǔn)確的判斷。稅務(wù)部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對報(bào)表和

稅負(fù)等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯(cuò)誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。

（三）對納稅評估執(zhí)法方式認(rèn)識不一致，評估工作不能有效開展。相當(dāng)一些單位認(rèn)為的納稅評估僅是一種案

頭的稅務(wù)審計(jì)，不能實(shí)地進(jìn)行評估，對疑點(diǎn)問題的確認(rèn)也可由檢查環(huán)節(jié)代替，評估工作人員沒有執(zhí)法專用證件，執(zhí)法力度明顯不足，效果得不到有效保證，評估工作開展困難比較大。

（四）納稅評估與征收、稽查等環(huán)節(jié)缺乏有效配合。工作中與其他環(huán)節(jié)的聯(lián)系、聯(lián)動常常出現(xiàn)一些問題，納

稅評估的中心監(jiān)控地位不能得到體現(xiàn)。

（五）評估人員素質(zhì)有待提高。納稅評估工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作，這就要求評估人員應(yīng)具備較高

的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，審定申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性。但是，目前評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，無法充

分有效的利用我們已經(jīng)占有的涉稅信息，使很多評估工作流于形式，停留在淺層次上，評估工作的監(jiān)督作用沒有

充分發(fā)揮。

（六）納稅評估指標(biāo)很難確定?，F(xiàn)行的納稅評估參數(shù)是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實(shí)際上是企業(yè)真實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一

種假設(shè)，企業(yè)被測算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實(shí)申報(bào)，實(shí)際上，評估對象的規(guī)模

大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素，都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，單憑評估指標(biāo)測算很難準(zhǔn)確確定申報(bào)

的合法性和真實(shí)性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標(biāo)體系的局

限性，制約著納稅評估工作的結(jié)果和開展方向。

二、產(chǎn)生企業(yè)所得稅征管問題的主要原因

分析存在問題其成因有兩個(gè)方面：一是現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度與稅收政策規(guī)定有時(shí)不完全一致。會計(jì)制度和稅收

政策的目的不同，兩者對收入、成本、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的確認(rèn)與計(jì)量也不盡相同。所以，《所得稅條例》規(guī)定：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。也就是說，企業(yè)按照會計(jì)核算原則計(jì)算的稅前利潤總額或虧損總額，與

按照稅法規(guī)定計(jì)算的同一時(shí)期應(yīng)納稅所得額之間有時(shí)會存在差異。正是由于這一差異，導(dǎo)致了匯算清繳結(jié)果的偏

差。二是稅務(wù)部門對企業(yè)所得稅重征管、輕評估。自1995年國、地稅分設(shè)以來，企業(yè)所得稅一直由地稅局負(fù)責(zé)征

管，從2002年1月份以后新辦企業(yè)所得稅又由國稅負(fù)責(zé)征管，稅務(wù)部門往往是企業(yè)申報(bào)多少就確認(rèn)多少，申報(bào)質(zhì)

量較低，對企業(yè)所得稅缺乏嚴(yán)格認(rèn)真的評估。直到2005年3月11日，國稅總局以國稅發(fā)〔2005〕43號文件出臺的

《納稅評估管理辦法（試行）》，才真正對納稅評估的指導(dǎo)思想、法律（職能）定位、操作規(guī)范和考核標(biāo)準(zhǔn)等一

系列基礎(chǔ)問題作出了理論的總結(jié)和統(tǒng)一的規(guī)定，納稅評估工作才有了依據(jù)。

三、發(fā)達(dá)國家納稅評估和稅務(wù)審計(jì)對我們的啟示

國外憑借信息化手段，開展納稅評估工作和稅務(wù)審計(jì)制度，為納稅人普遍接受。借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，開展納

稅評估和實(shí)行稅務(wù)審計(jì)，是我國與國際先進(jìn)稅收管理方法接軌的必然選擇。

新加坡是推行納稅評估制度較為規(guī)范的國家，其納稅評估工作有三個(gè)特點(diǎn)：一是納稅評估分工較細(xì)。稅務(wù)處

理部門負(fù)責(zé)發(fā)放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務(wù)部對個(gè)人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評稅；公司服

務(wù)部對法人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評稅；納稅人審計(jì)部對以往評稅案件和有異議的評稅案件進(jìn)行復(fù)評；稅務(wù)調(diào)查

部對重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。二是重視納稅人的自查自糾，在評稅工作中，都要先給納稅人一個(gè)主動坦白的機(jī)會。

三是評稅管理主要依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行。

在美國，因?yàn)槎愂照鞴軐?shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化，在納稅人自行申報(bào)基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)力量放在稅務(wù)審計(jì)上，稅

務(wù)審計(jì)人員約占稅務(wù)機(jī)關(guān)人員一半以上。納稅人申報(bào)后，稅務(wù)部門必須嚴(yán)格審核納稅人申報(bào)的每份納稅申報(bào)表。

納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會自動進(jìn)行審核比較。如果在審核過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有計(jì)算錯(cuò)誤或申報(bào)不

實(shí)者，稅務(wù)部門會書面通知報(bào)稅人，要求改正或選為審計(jì)對象。審計(jì)選案主要集中在信息處理中心，稅務(wù)審計(jì)對

象確定的基本程序是，根據(jù)稅務(wù)部門事先確定的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，由電腦公正地評分，然后根據(jù)評分高低加以確定。通

常是收入越高、扣除項(xiàng)目越多、錯(cuò)漏越多者、分?jǐn)?shù)就越高，成為審計(jì)對象的可能性就越大。聯(lián)邦稅務(wù)局每年通過

審計(jì)查補(bǔ)仍然在三百億美元以上。如加州特許稅務(wù)委員會通過信件催報(bào)審查納稅一項(xiàng)收入達(dá)三十億美元。由于稅

務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)化的優(yōu)質(zhì)高效地開展稅務(wù)審計(jì)工作，稅務(wù)審計(jì)的威懾力較大，極大地遏制了偷逃稅。

英國也是納稅評估制度推行較好的國家。英國各稅種的稅收征管一般都需要經(jīng)過納稅申報(bào)、估稅、稅款繳納

和稅務(wù)檢查等程序，估稅是稅收征管程序中的重要環(huán)節(jié)，如果稅務(wù)局認(rèn)為納稅人在某一時(shí)期的稅收申報(bào)不完全，則可以對其少繳的稅款部分簽發(fā)評稅單；如果稽查員發(fā)現(xiàn)納稅人有利潤未被估稅，或者納稅人獲得了無資格享受

的減免，可以對納稅人的這些應(yīng)課稅所得簽發(fā)補(bǔ)繳估稅單。

日本的稅務(wù)審計(jì)由專職稅務(wù)人員負(fù)責(zé)，審計(jì)主要分為辦公室審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩大類。當(dāng)公司把納稅申報(bào)表送

來時(shí)，馬上交給審計(jì)員進(jìn)行辦公室審計(jì)，審計(jì)員首先檢查申報(bào)表中所列各項(xiàng)是否正確。這時(shí)審計(jì)的主要內(nèi)容是對

同樣行業(yè)、同樣規(guī)模的公司進(jìn)行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，審計(jì)按公司及行業(yè)的類別進(jìn)

行。實(shí)地審計(jì)即研究公司賬簿保存、會計(jì)記錄保存、商品庫存的實(shí)際狀況，對賬簿進(jìn)行詳細(xì)的檢查，它是在辦公

室審計(jì)結(jié)果表明自核稅額不太確定時(shí)，進(jìn)一步采取的審計(jì)程序。

德國的稅務(wù)審計(jì)人員是高級稅務(wù)官員，是經(jīng)嚴(yán)格挑選出來的，不是任何人都可到企業(yè)從事稅務(wù)審計(jì)，審計(jì)人

員要有較高的業(yè)務(wù)水平和3-4年的工作經(jīng)驗(yàn)，要具有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的能力。稅務(wù)審計(jì)對象是按照計(jì)

算機(jī)打分選戶進(jìn)行的，對每個(gè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率、盈利率進(jìn)行調(diào)查測算，對納稅人的納稅情況等信息資料輸入計(jì)

算機(jī)，通過比較后生成被查對象清冊，然后根據(jù)納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、征稅通知書以及相關(guān)的信息資料進(jìn)行

分析，最終確定實(shí)地檢查戶數(shù)，按照派工制的形式將檢查任務(wù)分配給檢查人員，明確其檢查的內(nèi)容和要求。審計(jì)

人員在審計(jì)前必須熟悉被審計(jì)對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅情況，通過資料信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點(diǎn)。如果

企業(yè)不提供會計(jì)核算資料，或資料不齊全，在足夠證據(jù)的前提下，審計(jì)人員可采用一定的方法進(jìn)行稅款估算并補(bǔ)

稅。審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)人員要把審計(jì)出來的問題逐一與企業(yè)明確。企業(yè)如果對審計(jì)情況有異議可申辯，達(dá)到雙方

意見一致為止。如果雙方意見爭論不休分歧較大，則由審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人出面會談，在雙方意見基本一致的情況

下，審計(jì)人員擬寫審計(jì)報(bào)告，征稅部門核發(fā)“征稅通知書”，對補(bǔ)稅金額一般處以20% ——30% 的罰款。

稅務(wù)審計(jì)制度的實(shí)行，為發(fā)達(dá)國家提高稅收征管效率起到了非常積極的作用，給我們加強(qiáng)納稅評估工作提供

了借鑒依據(jù)。一是納稅評估工作是一種宏觀性管理工作，所適應(yīng)的范圍是全體納稅人，并根據(jù)納稅人的大致特點(diǎn)

進(jìn)行分類，以保證評估效果。二是開展納稅評估要借助于信息化手段。納稅評估所需要的涉稅信息量非常巨大，依靠手工手段往往會事倍功半，效率低下。三是納稅評估要有細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系。案頭審計(jì)分析納稅疑點(diǎn)，首

先依靠的是分類細(xì)致，數(shù)值準(zhǔn)確的指標(biāo)體系，減少人為因素。四是納稅評估人員應(yīng)具備較高的綜合素質(zhì)，豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。五是納稅評估要與稅務(wù)檢查緊密結(jié)合起來，評估與檢查雙管齊下才能保證把案情查深查透。六是開展

納稅評估需要社會各方面的配合，評估所需要的信息采集面和絕對數(shù)量能夠反映出納稅人動態(tài)的、全部的情況。

四、企業(yè)所得稅納稅評估的幾點(diǎn)建議

建議將納稅評估固有特性與實(shí)際相結(jié)合，依據(jù)目前的稅收環(huán)境狀況和自身的實(shí)際條件，分別從專業(yè)和日常兩

個(gè)角度開展納稅評估工作。

（一）實(shí)行分類評估管理，拓展評估監(jiān)控面，實(shí)現(xiàn)對納稅人的整體綜合評定。實(shí)行分類評估管理。對大型企

業(yè)集團(tuán)或重點(diǎn)稅源，依靠計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫和企業(yè)的會計(jì)電算化和電子報(bào)稅，逐步實(shí)現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng)，利用稅

收評估軟件對企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過程實(shí)施全方位的控制；對中小企業(yè)實(shí)行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過行業(yè)稅收評估

指標(biāo)體系的建立和統(tǒng)計(jì)分析，對納稅情況實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題確定評估對象進(jìn)行評定處理；對個(gè)體工商業(yè)戶，可采取事前測定評估方法即計(jì)算機(jī)定額管理系統(tǒng)管理，將個(gè)體業(yè)戶的平均經(jīng)營水平和銷售水平，用保本推算或?qū)?/p>

地調(diào)查相結(jié)合的方法，利用計(jì)算機(jī)得出一個(gè)定期內(nèi)與營業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的較為合理的應(yīng)納稅定額。

（二）簡化工作程序，規(guī)范評估運(yùn)作。簡化工作程序和文書數(shù)量，提高評估工作的可操作性。要本著“簡化、實(shí)用”的原則，結(jié)合工作實(shí)際，合理確定工作程序和文書，增強(qiáng)評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式。

規(guī)范評估運(yùn)作。通過制定相應(yīng)的制度和方法，加強(qiáng)對評估工作質(zhì)量的全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協(xié)作關(guān)系，使各環(huán)節(jié)、各項(xiàng)工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規(guī)范運(yùn)行。

（三）將“稅收管理員”制度與納稅評估制度相結(jié)合。依托稅收管理員，注重平時(shí)相關(guān)涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評估基礎(chǔ)信息的收集和積累機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定

被評估方必須提供的信息項(xiàng)目和具體要求，以確保評估信息的準(zhǔn)確全面。管理員在負(fù)責(zé)企業(yè)稅收征繳的同時(shí)，負(fù)

責(zé)相應(yīng)企業(yè)的納稅評估工作，可以達(dá)到事半功倍之效。

（四）依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，加強(qiáng)評估所需信息的電子

轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量。重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變

信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實(shí)現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

（五）優(yōu)化配置，合理配備評估人員。選擇一批懂稅收、通法律、會財(cái)務(wù)，精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用的政治素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的干部從事評估工作，發(fā)揮他們的模范作用，合理搭配人員，達(dá)到資源的最優(yōu)組合。

（六）大力開展干部教育培訓(xùn)，不斷提高評估人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。要加強(qiáng)對評估人員的培訓(xùn)力度，對評估

工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)相關(guān)知識等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)交流總結(jié)，切實(shí)提高培

訓(xùn)學(xué)習(xí)的質(zhì)量和效果，培養(yǎng)出一批能勝任評估工作的“專家”，和一支富有戰(zhàn)斗力的評估隊(duì)伍。

（七）建立激勵創(chuàng)新機(jī)制。加強(qiáng)稅收文化建設(shè)，培養(yǎng)評估人員愛崗敬業(yè)精神，鼓勵評估人員在評估業(yè)務(wù)方面

積極進(jìn)行探索、開拓。實(shí)施能級管理，根據(jù)干部專業(yè)等級和工作實(shí)績，擇優(yōu)上崗，并實(shí)行業(yè)務(wù)能級與待遇、職務(wù)

掛鉤，在干部隊(duì)伍中形成立足崗位、系統(tǒng)學(xué)習(xí)、奮發(fā)向上的良好局面。

（八）開展納稅信譽(yù)評價(jià)，實(shí)行等級管理。納稅評估為納稅信譽(yù)等級管理制度提供全面的信息來源，我們應(yīng)

有效利用評估結(jié)果，對納稅人按照國家稅務(wù)總局有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅信譽(yù)等級評定，在此基礎(chǔ)上對納稅人提供差

異化的納稅服務(wù)，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務(wù)，同時(shí)對信譽(yù)等級低的納稅人加強(qiáng)培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高他們的辦稅能力。對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴(yán)格依法處理，形成良好的體制激勵，營

造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。

第三篇：企業(yè)所得稅納稅評估

企業(yè)所得稅納稅評估自查情況表填表說明

一、填表情況

對自查情況表中各指標(biāo)，有比值的按表中格式填寫評估期數(shù)，基期數(shù)和比值；指標(biāo)不需要計(jì)算比值的，按指標(biāo)公式計(jì)算評估期數(shù)和基期數(shù)，評估期：所屬期為2010，基期：所屬期為2009。

結(jié)合所填寫指標(biāo)及企業(yè)的其他生產(chǎn)經(jīng)營情況，寫出自查情況說明，表格不夠可另附頁。

二、指標(biāo)計(jì)算口徑

1.銷售（營業(yè)）成本率比值：

評估期銷售（營業(yè)）成本率=評估期銷售（營業(yè)）成本/評估期銷售（營業(yè)）收入*100% 基期銷售（營業(yè)）成本率=基期銷售（營業(yè)）成本/基期銷售（營業(yè)）收入*100% 銷售（營業(yè)）成本率比值=評估期銷售（營業(yè)）成本率/基期銷售（營業(yè)）成本率*100% 2.銷售（營業(yè)）收入比值

銷售（營業(yè)）收入比值= [評估期銷售（營業(yè)）收入/基期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

3.期間費(fèi)用收入比比值

評估期期間費(fèi)用收入比率=(評估期期間費(fèi)用/評估期銷售（營業(yè)）收入)*100% 基期期間費(fèi)用收入比率=(基期期間費(fèi)用/基期銷售（營業(yè)）收入)*100% 期間費(fèi)用收入比比值=(評估期期間費(fèi)用收入比率/基期期間費(fèi)用收入比率)4.利潤率差值

評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業(yè)）收入 基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業(yè)）收入利潤率 差值=評估期利潤率-基期利潤率 5.所得稅貢獻(xiàn)率比值

評估期所得稅貢獻(xiàn)率=(評估期應(yīng)納所得稅額/評估期銷售（營業(yè)）收入)*100% 基期所得稅貢獻(xiàn)率=(基期應(yīng)納所得稅額/基期銷售（營業(yè)）收入)*100% 所得稅貢獻(xiàn)率比值=(評估期所得稅貢獻(xiàn)率/基期所得稅貢獻(xiàn)率)6.所得稅負(fù)擔(dān)率比值

評估期所得稅負(fù)擔(dān)率=評估期應(yīng)納所得稅額/評估期利潤總額*100% 基期所得稅負(fù)擔(dān)率=基期應(yīng)納所得稅額/基期利潤總額*100% 所得稅負(fù)擔(dān)率比值=評估期所得稅負(fù)擔(dān)率/基期所得稅負(fù)擔(dān)率 7.凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷所有者權(quán)益平均數(shù)

所有者權(quán)益(實(shí)收資本)平均數(shù)=（年初(期初)數(shù)+年末(期末)數(shù)）÷2 8.固定資產(chǎn)綜合折舊率

固定資產(chǎn)綜合折舊率=（基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額）×100% 9.應(yīng)收（付）賬款變動率

應(yīng)收(付)賬款變動率=(評估期末應(yīng)收（付）賬款—評估期初應(yīng)收（付）帳款)/評估期初應(yīng)收（付）帳款×100% 10.存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率=評估期末主營業(yè)務(wù)成本÷【（評估期期初存貨成本+評估期末存貨成本）÷２】×100%.11.資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率

資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率=〔資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓實(shí)際收取的價(jià)款-資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）原賬面價(jià)值-轉(zhuǎn)讓費(fèi)用〕÷資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）原賬面價(jià)值 12.主營業(yè)務(wù)收入變動率 主營業(yè)務(wù)收入變動率=(本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入)/基期主營業(yè)務(wù)收入×100% 13.主營業(yè)務(wù)成本變動率

主營業(yè)務(wù)成本變動率=(本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本)/基期主營業(yè)務(wù)成本×100% 14.主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率

主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率=(本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用)/基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用×100% 15.主營業(yè)務(wù)利潤變動率

主營業(yè)務(wù)利潤變動率=(本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤)/基期主營業(yè)務(wù)利潤×100% 16.主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率配比分析

收入費(fèi)用變動率=[主營業(yè)務(wù)收入變動率*(本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入)/基期主營業(yè)務(wù)收入×100%]/[主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率*(本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用)/基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用×100]

第四篇：企業(yè)所得稅納稅評估

一、企業(yè)所得稅納稅評估工作的主要程序

企業(yè)所得稅納稅評估工作的基本程序包括：確定對象、實(shí)施分析、約談輔導(dǎo)、調(diào)查核實(shí)、評估處理、反饋建議和維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)等環(huán)節(jié)。簡述如下：

（一）確定評估對象。包括連續(xù)3年以上虧損企業(yè)以及上級機(jī)關(guān)確定的重點(diǎn)稅源企業(yè)。

（二）評估要求。對連續(xù)虧損的納稅人應(yīng)加強(qiáng)對影響企業(yè)虧損或微利的成本、費(fèi)用的稅前扣除情況審查，重點(diǎn)審查成本、費(fèi)用扣除憑證的真實(shí)性，成本費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇裕治鲞B續(xù)微利或虧損的原因，并加強(qiáng)與同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)比較，與增值稅稅負(fù)緊密聯(lián)系。對達(dá)不到增值稅稅負(fù)預(yù)警值且連續(xù)虧損的企業(yè)，要實(shí)行定率或定額征收，不能在所得稅和增值稅都鉆空子。對涉稅事項(xiàng)、稅收政策運(yùn)用、資產(chǎn)計(jì)稅成本是否正確，有無故意避稅行為等方面進(jìn)行評估核查。

（三）做出結(jié)論。對于一般性申報(bào)問題，通知納稅人及時(shí)糾正、補(bǔ)繳稅款；對一般性違法，依據(jù)稅收征管法有關(guān)條款按程序處理；對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件，移送稅務(wù)稽查部門處理。

（四）總結(jié)上報(bào)。及時(shí)進(jìn)行工作匯總統(tǒng)計(jì)、分析總結(jié)，為今后評估工作積累經(jīng)驗(yàn)，打好基礎(chǔ)。

二、當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評估中存在的主要問題

通過我局今年開展的企業(yè)所得稅納稅評估工作來看，主要存在以下幾方面的問題。

（一）對所得稅納稅評估工作認(rèn)識不足，重視不夠。評估人員對所得稅納稅評估的內(nèi)涵、作用認(rèn)識不足，且日常稅收工作片面注重稅務(wù)稽查和征收環(huán)節(jié)，個(gè)別分局對評估工作重視不夠，導(dǎo)致評估工作流于形式，實(shí)際工作僅停留在表面或根本未開展，未取得應(yīng)有成效，更談不上發(fā)揮納稅評估應(yīng)有的作用。

（二）人員素質(zhì)與所得稅納稅評估的技能需求不適應(yīng)。企業(yè)所得稅納稅評估工作，是一項(xiàng)政策要求高、技術(shù)要求精的管理工作，這就要求評估人員應(yīng)具備較高的會計(jì)和稅收業(yè)務(wù)知識。但是，目前我局評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對稅收政策、財(cái)務(wù)會計(jì)知識掌握不全面，對經(jīng)濟(jì)形勢變化、稅源變動情況、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況了解不夠，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使評估工作流于形式，停留在看表、翻帳、核數(shù)的淺層次上，評估工作的監(jiān)控作用沒有得到充分發(fā)揮。

（三）所得稅納稅評估的方法、手段不科學(xué)。只求評估戶數(shù)，不求評估質(zhì)量，輕率出具評估報(bào)告，以致評估工作流于形式。有的將評估簡單化、程序化、任務(wù)化。評估前調(diào)查分析不細(xì)，評估中習(xí)慣就企業(yè)提供的數(shù)據(jù)開展納稅評估。未針對不同行業(yè)的評估對象，科學(xué)合理地采用各種評估方法、運(yùn)用行之有效手段。有的約談記錄只記幾行字，有的甚至直接問納稅人有沒有偷稅。還有一些稅務(wù)分局沒有充分利用稅負(fù)預(yù)警值提供的重要線索開展納稅評估、解剖稅負(fù)異常原因，而是一味地要求納稅人“自律”，使一部分存在偷逃騙稅僥幸心理的納稅人蒙混過關(guān)。

（四）所得稅納稅評估的信息渠道不暢。

全面掌握納稅人的涉稅信息，是納稅評估工作開展的前提和基礎(chǔ)，其完整性和準(zhǔn)確性直接影響著評估工作的質(zhì)量和效率。納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足。表現(xiàn)為財(cái)務(wù)不健全，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，使指標(biāo)的可信度下降，以此為計(jì)算的評估指標(biāo)，參考價(jià)值不高，使評估的質(zhì)量難以提高。

（五）對大型企業(yè)的評估難以開展。

大型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營較為復(fù)雜，對其實(shí)施納稅評估需要制定專門的評估方案和應(yīng)運(yùn)用更為規(guī)范的技術(shù)手段。此次評估共安排了2戶大型企業(yè)，主要是對2戶企業(yè)歸并、整合進(jìn)行的前期評估核查。根據(jù)評估結(jié)果來看只是對企業(yè)是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)申報(bào)資料是否完整、齊全。企業(yè)所得稅申報(bào)表主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)據(jù)填寫是否完整、邏輯關(guān)系是否正確；適用稅率及各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確；申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符等內(nèi)容進(jìn)行了淺層次的評估核查。對審核收入、成本、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定等更深一層的評估，僅憑我局現(xiàn)有的力量無法做到。

三、做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的幾點(diǎn)思考

（一）要提高對業(yè)所得稅實(shí)行納稅評估的認(rèn)識，并從評估機(jī)構(gòu)上予以加強(qiáng)。一是要正確理解企業(yè)所得稅納稅評估的涵義。二是要充分認(rèn)識納稅評估工作是加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的一項(xiàng)重要舉措，加大對企業(yè)所得稅的納稅評估力度，是提高稅收征管水平、促進(jìn)依法治稅的有效途徑。三是市（縣）局成立所得稅專門管理機(jī)構(gòu)，建立一支納稅評估專業(yè)隊(duì)伍，讓一批懂所得稅政策及財(cái)務(wù)會計(jì)知識的人員，充實(shí)到企業(yè)所得稅管理隊(duì)伍中來，以此解決制約所得稅管理工作的瓶頸問題。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)提高評估人員的綜合素質(zhì)。抓好培訓(xùn)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)是開展所得稅納稅評估的必要環(huán)節(jié)。要想在較短的時(shí)間內(nèi)明顯提高納稅評估質(zhì)量，筆者認(rèn)為提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)是前提，一是大力開展干部教育培訓(xùn)，不斷提高評估人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)相關(guān)知識等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，努力培養(yǎng)出一批能勝任評估工作的干部隊(duì)伍。二是狠抓參評人員專項(xiàng)業(yè)務(wù)知識的評前培訓(xùn)，對各類企業(yè)可能實(shí)施的各種違法行為進(jìn)行分析和探討，輔導(dǎo)相關(guān)的會計(jì)和稅收政策，才能使每位參評人員專項(xiàng)業(yè)務(wù)知識技能和水平得到及時(shí)的鞏固和提升，才能使參評人員迅速進(jìn)入角色，起到事半功倍的效果。三是要建立納稅評估典型案例評析制度。要定期召開納稅評估案例分析會，通過典型剖析、行業(yè)解剖，掌握企業(yè)（行業(yè)）財(cái)務(wù)管理、稅收管理中的深層次問題，并對納稅評估中取得的階段性成果及時(shí)進(jìn)行匯總、分析、交流和推廣，不斷積累行業(yè)所得稅稅源控管的有效方法，以提高稅收管理部門的日常稅源監(jiān)控水平，堵塞管理漏洞。

（三）綜合運(yùn)用科學(xué)、合理的評估方法。所得稅納稅評估要綜合運(yùn)用各類對比分析方法，通過計(jì)算機(jī)或人工進(jìn)行納稅評估。如：通過納稅申報(bào)表與其附表、附列資料、財(cái)務(wù)報(bào)表等報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯關(guān)系分析；與同行業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行橫向比較分析；與本企業(yè)的企業(yè)所得納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行縱向比較分析；與類似或相近行業(yè)進(jìn)行配比分析；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行數(shù)學(xué)模型分析；稅收管理員根據(jù)掌握的實(shí)際情況進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析；項(xiàng)目評估、整體評估或分行業(yè)評估等等。

（四）依靠科技手段廣泛采集各方的信息。在現(xiàn)有征管資料的基礎(chǔ)上，要重視企業(yè)的會計(jì)資料信息，進(jìn)一步拓寬資料的來源渠道，加強(qiáng)與地稅、工商、銀行、政府等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；充分考慮企業(yè)所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)和資金投向等信息資料；隨時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營動態(tài)信息，了解結(jié)算資金變化情況，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營行為的全方位監(jiān)控，為評估工作提供有效的核查證據(jù)。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅分類管理制度，加大核定征收力度。對微利企業(yè)和連續(xù)幾年虧損，且增值稅達(dá)不到預(yù)警值的企業(yè)實(shí)行定率或定額核定征收，包括增值稅一般納稅人。我們確定一戶一般納稅人從2009年開始定率或定額征收，要求企業(yè)健全帳簿，輔導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，逐步規(guī)范，最終達(dá)到查帳征收的目的。這無論從增強(qiáng)納稅人的稅法意識還是增加稅收收入、兼顧效率與公平原則諸方面看都有非常積極的意義。

（六）對玉門油田分公司、玉門石油管理局的所得稅評估需要更高層級稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施。在我局實(shí)施初評的基礎(chǔ)上，應(yīng)由更高層級的稅務(wù)機(jī)關(guān)和我局一道，并結(jié)合增值稅一并進(jìn)行評估核查和清查。

70891222009-8-22 20:23:20 58.20.161.* 舉報(bào) 1.納稅評估的意義

納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。其目的是為了進(jìn)一步強(qiáng)化稅源監(jiān)控，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。搞好納稅評估，是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和管理干部的一項(xiàng)基本功。開展納稅評估工作，要充分運(yùn)用各種信息資料，包括納稅人申報(bào)資料和相關(guān)信息數(shù)據(jù)，并輔之以必要的日常檢查，了解情況，分析企業(yè)銷售（營業(yè)）、庫存、成本、實(shí)現(xiàn)利潤、實(shí)現(xiàn)增加值等指標(biāo)與其繳納的增值稅（營業(yè)稅）、所得稅的關(guān)系，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人個(gè)體納稅情況，通過分析比較，摸清規(guī)律，發(fā)現(xiàn)問題。結(jié)合實(shí)際制定行業(yè)平均利潤率、平均增值率和各稅種相對于其稅基的平均稅負(fù)等評估指標(biāo)，建立科學(xué)、實(shí)用的納稅評估模型，對納稅人納稅情況進(jìn)行縱向和橫向比較，分析測算納稅人實(shí)際納稅與應(yīng)納稅額的差距，評估納稅申報(bào)的真實(shí)性，增強(qiáng)管理的針對性。

2.評估指標(biāo)及其預(yù)警值

主要掌握納稅評估指標(biāo)的含義、分類、分析指標(biāo)及其預(yù)警值的設(shè)置方法。納稅評估指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評估對象、進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所選用的主要指標(biāo)，分為通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)兩大類。

（1）納稅評估通用分析指標(biāo)。有：主營業(yè)務(wù)收入變動率，單位產(chǎn)成品原材料耗用率，主營業(yè)務(wù)成本變動率，主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率，營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動率，成本費(fèi)用率，成本費(fèi)用利潤率，稅前列支費(fèi)用評估分析指標(biāo)，主營業(yè)務(wù)利潤變動率，其他業(yè)務(wù)利潤變動率，稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，營業(yè)外收支增減額，凈資產(chǎn)收益率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收（付）賬款變動率，固定資產(chǎn)綜合折舊率，資產(chǎn)負(fù)債率等。上述指標(biāo)可分為收入類評估分析指標(biāo)、成本類評估分析指標(biāo)、費(fèi)用類評估分析指標(biāo)、利潤類評估分析指標(biāo)和資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)五大類。

（2）納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)。由國稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)根據(jù)各自征管范圍設(shè)置。國稅機(jī)關(guān)主要設(shè)置增值稅、內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅特定分析指標(biāo)。

增值稅評估分析指標(biāo)有：增值稅稅收負(fù)擔(dān)率，工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)，進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)等。

內(nèi)資企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)有：所得稅稅收負(fù)擔(dān)率，主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率，應(yīng)納稅所得額變動率，所得稅貢獻(xiàn)率，所得稅貢獻(xiàn)變動率，所得稅負(fù)擔(dān)變動率等。

外資企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)有：所得稅稅收負(fù)擔(dān)率，應(yīng)納稅所得額變動率，資本金到位額，境外應(yīng)補(bǔ)所得稅發(fā)生額，生產(chǎn)性企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營收入劃分額，借款利息，出口銷售毛利率，資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率，關(guān)聯(lián)出口銷售比例，關(guān)聯(lián)采購比率，無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易額，融通資金關(guān)聯(lián)交易額，關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易額，關(guān)聯(lián)銷售比率，關(guān)聯(lián)采購變動率，關(guān)聯(lián)銷售變動率等。

（3）分析指標(biāo)及其預(yù)警值的設(shè)置方法

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還可按照因地制宜原則根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況和征管工作的需要設(shè)置細(xì)化的納稅評估指標(biāo)。納稅評估分析時(shí)，要綜合運(yùn)用各類指標(biāo)，并參照評估指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行配比分析。評估指標(biāo)預(yù)警值是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動范圍。測算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。

2“一窗式”管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以信息化為依托，通過優(yōu)化整合現(xiàn)有征管信息資源，統(tǒng)一在辦稅大廳的申報(bào)征收窗口，受理增值稅一般納稅人納稅申報(bào)（包括受理增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報(bào)和 IC 卡報(bào)稅），進(jìn)行票表稅比對，比對結(jié)果處理等工作。

“一窗式”管理一律實(shí)行“一窗一人一機(jī)”模式。基本流程為：增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報(bào)（以下簡稱申報(bào)）受理、IC 卡報(bào)稅、票表稅比對及結(jié)果處理。

3納稅評估與稅務(wù)稽查不是一回事，雖然都是對企業(yè)納稅申報(bào)情況進(jìn)行檢查，但還是有很大區(qū)別的。

第一，從納稅評估方面講，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕43號）中《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）第二條規(guī)定，納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。

《辦法》規(guī)定，納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評估也可由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。開展納稅評估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。

按照《辦法》規(guī)定，納稅評估的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評估分析對象；重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要被列為納稅評估的重點(diǎn)分析對象。納稅

評估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展。

在對評估結(jié)果的處理上，《辦法》第十八條規(guī)定，對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)。對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人。

但對發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。按照《辦法》規(guī)定，對重點(diǎn)稅源戶，要保證每年至少重點(diǎn)評估分析一次。

第二，從稅務(wù)稽查方面講，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)稽查工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔1995〕226號）中的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解釋，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日?；椤ｍ?xiàng)稽查、專案稽查等。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。

《規(guī)程》規(guī)定，稅務(wù)稽查對象中經(jīng)初步判明具有以下情形之一的，均應(yīng)當(dāng)立案查處：偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的；未具有前述所列行為，但查補(bǔ)稅額在5000元~20000元以上的（具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定）；私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的；其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的。

第五篇：關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系及操作程序的思考

關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系及操作程序的思考

作者： 丁永明 2006-12-15 14:04:15 發(fā)表于：博客中國

分類： 納稅評估經(jīng)典

更新時(shí)間：2006-3-13 10:53:29 作者：張 明 張曉梅

關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系及操作程序的思考

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納稅評估是稅源管理工作的核心任務(wù)，是新時(shí)期強(qiáng)化稅源監(jiān)控管理的重要內(nèi)容和手段，是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理的基本方法，它有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對稅源的控管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中存在的錯(cuò)誤和異常問題，防范征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低征納成本，并為稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確案源。今年總局出臺了《納稅評估管理辦法》對于稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估工作起到重要的規(guī)范、指導(dǎo)和推動作用，筆者結(jié)合《納稅評估管理辦法》的納稅評估指標(biāo)從行業(yè)指標(biāo)、稅收指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)對企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系及操作程序談幾點(diǎn)思考。

一、完善評估指標(biāo)體系、建立行業(yè)評估模型是開展所得稅評估的關(guān)鍵 目前稅務(wù)管理人員對納稅評估無從下手，關(guān)鍵是沒有很好的評估指標(biāo)體系?？茖W(xué)的納稅指標(biāo)體系對納稅評估對象的選擇和評估分析起到至關(guān)重要的作用，要不斷完善企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系，必須建立行業(yè)模型。

（一）首先應(yīng)加強(qiáng)對納稅評估指標(biāo)相關(guān)數(shù)據(jù)的采集。數(shù)據(jù)的采集工作是納稅評估的重要基礎(chǔ)工作，主要數(shù)據(jù)來源為納稅人“一戶式”的納稅信息、資料。如：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果，納稅人申報(bào)納稅數(shù)據(jù)資料，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表信息以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，各類票證比對結(jié)果等。目前應(yīng)盡快建立統(tǒng)一的評估信息采集和使用管理制度，完善內(nèi)、外部信息交換機(jī)制，廣泛收集、匯總納稅人、扣繳義務(wù)人各類涉稅信息，包括納稅人報(bào)送的信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)通過征管信息系統(tǒng)采集和下戶調(diào)查核實(shí)采集的信息、稅務(wù)檢查信息、外部相關(guān)部門的信息以及其他信息等，并將其全面納入“一戶式”管理，充分利用現(xiàn)代化信息手段切實(shí)加強(qiáng)對各類涉稅信息的管理和應(yīng)用。稅收管理員還應(yīng)通過日常管理所掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，如生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息等。此外相關(guān)宏觀稅收分析數(shù)據(jù)、本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)、外部交換信息以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息等都應(yīng)當(dāng)成為評估工作中必須采集數(shù)據(jù)。通過全面地掌握真實(shí)可靠的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算情況等相關(guān)信息資料，才能為建立行業(yè)評估指標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

（二）要建立切合實(shí)際的行業(yè)指標(biāo)參數(shù)。在確定行業(yè)指標(biāo)參數(shù)問題上應(yīng)采取抽樣調(diào)查的方式，分大、中、小三種規(guī)模，選取不同數(shù)量的納稅人的資料，利用統(tǒng)計(jì)方法計(jì)算各規(guī)模的行業(yè)參數(shù)，根據(jù)時(shí)間的推移逐步修正，使行業(yè)參數(shù)的確定建立在牢靠、科學(xué)的基礎(chǔ)上，為選取評估、檢查對象提供可靠的依據(jù)。行業(yè)指標(biāo)可以由“淺”到“深”，由“粗”及“細(xì)”，抓住針對性強(qiáng)、效果鮮明、對比直觀、公認(rèn)程度高的評估指標(biāo)比如成本利潤率、稅收負(fù)擔(dān)率、稅負(fù)增減變化率、資金周轉(zhuǎn)率、利潤率、單位能源消耗比率、水電費(fèi)及工資額占生產(chǎn)成本比例等動態(tài)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前可以分步驟、分行業(yè)實(shí)施評估，對其中的財(cái)務(wù)核算健全的企業(yè)進(jìn)行深度剖析，基本上掌握各行業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)工藝和流程、以測算各行業(yè)預(yù)警值，為確定企業(yè)所得稅納稅評估模型的建立打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、科學(xué)運(yùn)用評估方法是提高所得稅納稅評估效率的基礎(chǔ) 納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法。主要常用的是比較分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、抽樣分析。比較分析法可以將評估的稅種納稅額與以前的納稅額進(jìn)行比較，計(jì)算其增減額和增長率；將評估的銷售額與以前的銷售額進(jìn)行比較，計(jì)算其增減額和增長率；將會計(jì)報(bào)表中的主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入與以前的相同項(xiàng)目的金額進(jìn)行比較，還有比較其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)外收入的增減變化等。比率分析法主要是增減變動率，如企業(yè)所得稅納稅額增減變動率、企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)變動率、所得稅負(fù)擔(dān)變動率。結(jié)構(gòu)分析法主要指某個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)占另一個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)的比重，比如，所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率等。趨勢分析法可以是中不同月份或是不同銷售收入、成本類指標(biāo)、費(fèi)用類指標(biāo)及納稅額的趨勢分析。

總局的《納稅評估管理辦法》中通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)也是運(yùn)用了上述基本方法，通過將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與各項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)及其參數(shù)值相比較、與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較、與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較、與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況相對照等。掌握了這些評估基本方法，將其充分運(yùn)用到企業(yè)所得稅申報(bào)的指標(biāo)中可以分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問題及其原因。

三、合理操作評估指標(biāo)是增強(qiáng)所得稅納稅評估針對性的有效途徑 結(jié)合總局的《納稅評估管理辦法》通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)，我們將企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)的歸為納稅申報(bào)表指標(biāo)評估、財(cái)務(wù)指標(biāo)評估兩大方面。

（一）納稅申報(bào)表指標(biāo)。納稅評估首先要從申報(bào)資料和申報(bào)表入手，通過對納稅人的申報(bào)資料和申報(bào)表進(jìn)行分析，確定評估的方向和重點(diǎn)。納稅申報(bào)表指標(biāo)，主要是對申報(bào)數(shù)據(jù)的邏輯性、收入與稅額的配比、納稅調(diào)整額等方面進(jìn)行分析。通過對所得稅申報(bào)表中的因素分析包括銷售收入、銷售折扣與折讓、投資收益、期間費(fèi)用、納稅調(diào)整因素、研究開發(fā)費(fèi)用附加扣除因素、彌補(bǔ)以前虧損、減免稅等等眾多因素的分析，來發(fā)現(xiàn)申報(bào)中存在的問題、疑點(diǎn)。比如企業(yè)所得稅申報(bào)表主表中 “銷售收入”數(shù)據(jù)可采取核對法，與“主營業(yè)務(wù)收入”總帳、明細(xì)帳的貸方發(fā)生額總數(shù)、“損益表”中的主營業(yè)務(wù)收入數(shù)、附表“銷售收入明細(xì)表”中的銷售收入數(shù)相核對。如果不一致可能存在隱瞞銷售收入情形，再進(jìn)一步通過產(chǎn)成品發(fā)出數(shù)量與現(xiàn)行單價(jià)來驗(yàn)證申報(bào)的主營業(yè)務(wù)收入；對附表中“其他業(yè)務(wù)收入”主要是流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入，通過審查有關(guān)憑證，確定收入的來源性質(zhì)，尤其是視同銷售收入是否如實(shí)申報(bào)納稅。對于申報(bào)表中的期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用）采用審閱法、復(fù)算法來看有無超范圍列支的現(xiàn)象、有無超標(biāo)準(zhǔn)列支的現(xiàn)象、有無進(jìn)行納稅調(diào)整。如管理費(fèi)用中超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否進(jìn)行納稅調(diào)整、是否存在既計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，又直接核銷壞賬損失的現(xiàn)象；財(cái)務(wù)費(fèi)用中審查屬于資本性的利息支出是否計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用、審查向非金融機(jī)構(gòu)借款利率高于金融機(jī)構(gòu)的是否進(jìn)行納稅調(diào)整、國債利息收入屬于免稅所得是否進(jìn)行納稅調(diào)整等等；銷售費(fèi)用中注重跨期廣告費(fèi)是否通過“待攤費(fèi)用”帳戶分期攤銷、廣告費(fèi)是否進(jìn)行納稅調(diào)整、宣傳費(fèi)是否進(jìn)行納稅調(diào)整以及傭金是否符合開支標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行納稅調(diào)整等等內(nèi)容；通過營業(yè)外收支審查審查營業(yè)外收入來源及支出是否正常、罰沒損失、捐贈支出是否進(jìn)行納稅調(diào)整。此外納稅調(diào)整因素之一也是重點(diǎn)評估內(nèi)容“工資薪金納稅調(diào)整”，主要看納稅人是否存在將工程、福利部門人員的工資計(jì)入成本費(fèi)用帳戶、將應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的工資計(jì)入生產(chǎn)成本帳戶、虛增職工人虛列工資等現(xiàn)象、工資總額大于計(jì)稅工資總額的計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)是否進(jìn)行納稅調(diào)整。

以上只是對申報(bào)表中的項(xiàng)目數(shù)據(jù)單個(gè)進(jìn)行審查評估，我們還可以對所得稅申報(bào)表兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目數(shù)據(jù)結(jié)合有關(guān)指標(biāo)來分析。重點(diǎn)包括銷售（營業(yè)）成本率、所得稅貢獻(xiàn)率、所得稅負(fù)擔(dān)率、銷售收入變動率、銷售（營業(yè)）成本變動率、期間費(fèi)用變動率、應(yīng)納稅所得變動率、所得稅負(fù)擔(dān)變動率等指標(biāo)，通過企業(yè)所得稅申報(bào)表中的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的比較分析，發(fā)現(xiàn)異常。比如銷售（營業(yè)）成本率一般情況下申報(bào)中的銷售（營業(yè)）成本率應(yīng)不等于財(cái)務(wù)報(bào)表中的銷售（營業(yè)）成本率，否則可能存在未按稅法規(guī)定申報(bào)銷售（營業(yè)）收入和銷售（營業(yè)）成本、有無其他經(jīng)營業(yè)務(wù)收入、有無視同銷售行為；所得稅貢獻(xiàn)率、所得稅負(fù)擔(dān)率用企業(yè)不同時(shí)間的所得稅貢獻(xiàn)率進(jìn)行比較分析、趨勢分析，或與同行業(yè)的相同指標(biāo)進(jìn)行比較分析。銷售（營業(yè)）收入變動率與銷售（營業(yè)）成本變動率配合使用，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)或與下一個(gè)指標(biāo)出現(xiàn)反向變動，應(yīng)注意銷售（營業(yè)）收入申報(bào)和成本申報(bào)的正確性。期間費(fèi)用變動率可用省局申報(bào)表中的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用合計(jì)來計(jì)算，在生產(chǎn)規(guī)模無多大變化情況下不同應(yīng)基本不變或有所下降。如果變動率增長較大一方面則要看企業(yè)經(jīng)營規(guī)模有無變化，機(jī)構(gòu)有無調(diào)整，運(yùn)輸費(fèi)用、廣告費(fèi)用是否有重大變化，經(jīng)營策略是否變化，同時(shí)應(yīng)考慮費(fèi)用變化與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營所得的內(nèi)在聯(lián)系，有無虛列開支、亂攤費(fèi)用等現(xiàn)象。

（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)所得稅是比較復(fù)雜的稅種，涉及財(cái)務(wù)會計(jì)中眾多會計(jì)科目，并且稅收政策與會計(jì)政策執(zhí)行上存在差異，通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中項(xiàng)目利用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析可以更深層次的對企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅評估，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常。財(cái)務(wù)指標(biāo)包括銷售（營業(yè)）利潤率、成本費(fèi)用利潤率、成本費(fèi)用增長率、投入產(chǎn)出比率、資產(chǎn)報(bào)酬率、往來帳戶異常變動等等，總局的辦法中也列舉了一些其他財(cái)務(wù)指標(biāo)。我們可以將企業(yè)的銷售（營業(yè)）利潤率與企業(yè)歷史時(shí)期、同行業(yè)水平進(jìn)行比較分析，比較時(shí)考慮經(jīng)營周期、行業(yè)特點(diǎn)、自身的經(jīng)營管理水平等因素，然后再考慮財(cái)務(wù)會計(jì)處理因素；應(yīng)用成本費(fèi)用利潤率來分析企業(yè)投入（消耗）的盈利水平，可用比較分析法、趨勢分析法等，在指標(biāo)下降時(shí)，考慮是否有成本增長、費(fèi)用增加等因素；運(yùn)用投入產(chǎn)出比率，用來分析企業(yè)的生產(chǎn)效率。在考慮企業(yè)生產(chǎn)周期的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)的產(chǎn)品成本的構(gòu)成。比率提高的情況下，一方面可能是企業(yè)的生產(chǎn)效率提高了，需進(jìn)一步分析單位產(chǎn)品成本的構(gòu)成，如果比率下降，生產(chǎn)效率降低了，則應(yīng)分析其原因；還可以用資產(chǎn)報(bào)酬率分析企業(yè)整體資產(chǎn)的盈利水平，在水平比較低的情況下，重點(diǎn)分析企業(yè)資產(chǎn)的利用狀況，在水平比較高的情況下，考慮自有資產(chǎn)的規(guī)模，進(jìn)一步分析資產(chǎn)的構(gòu)成；運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債率分析企業(yè)的償債能力。

以上舉例說明的財(cái)務(wù)指標(biāo)僅僅是其中的幾種，我們可以將財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)充分運(yùn)用到企業(yè)所得稅納稅評估中，通過具體財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來了解納稅人在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)中存在的疑點(diǎn)，確定納稅評估的具體項(xiàng)目及重點(diǎn)，使納稅評估更具有導(dǎo)向性。在具體評估工作中還應(yīng)注重將納稅申報(bào)表評估指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)的配比使用分析，如主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率三者應(yīng)配比分析；主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析以及存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析，具體配比分析方法總局辦法中也有具體說明。總之，納稅評估工作必須依靠現(xiàn)代化的信息手段支撐，目前應(yīng)盡快統(tǒng)一開發(fā)包括企業(yè)所得稅在內(nèi)的納稅評估軟件，更有利于納稅評估工作的順利開展。同時(shí)還應(yīng)注重稅務(wù)管理人員納稅評估能力的提高，企業(yè)所得稅是復(fù)雜的稅種，需要稅務(wù)管理人員熟練掌握稅收專業(yè)知識，還應(yīng)具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識，在稅源管理中積累活的工作經(jīng)驗(yàn)，了解行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)律，充分發(fā)揮主觀能動性，才能將企業(yè)所得稅納稅評估工作推上新的臺階。（如皋市地稅局 張 明 張曉梅）