第一篇：對(duì)企業(yè)建立和應(yīng)用稅務(wù)會(huì)計(jì)的探討

對(duì)企業(yè)建立和應(yīng)用稅務(wù)會(huì)計(jì)的探討

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展的過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。目前在西方許多國(guó)家，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并列為企業(yè)會(huì)計(jì)的三大分支。所謂企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，是以稅收法律制度為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，對(duì)企業(yè)（納稅人）的各項(xiàng)涉稅活動(dòng)（包括稅款的形成和計(jì)算、申報(bào)納稅和繳納稅款等）所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映和監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。它既與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相聯(lián)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料一般來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)賬冊(cè)設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是相結(jié)合的，又與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相區(qū)別，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。隨著經(jīng)濟(jì)一體化和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理模式、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法及稅收法律體系與國(guó)際慣例的逐步接軌，建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)越來(lái)越重要。

一、企業(yè)建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

1、建立稅務(wù)會(huì)計(jì)我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的需要

20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了深刻變化，會(huì)計(jì)和稅收政策也相繼進(jìn)行了重大變革，我國(guó)稅收體制改革取得了豐碩的成果。隨著我國(guó)稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入，使得我國(guó)的稅收制度與企業(yè)財(cái)會(huì)制度之間出現(xiàn)了越來(lái)越多的差異。例如會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)和所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)和計(jì)量之間的差異。企業(yè)在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中，為正確處理國(guó)家和企業(yè)利益分配關(guān)系，還必須按稅法的規(guī)定來(lái)確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)要素。因此有必要建立專(zhuān)門(mén)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí)，按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。

2提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要

隨著我國(guó)建立成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的緊迫性日益加強(qiáng)，財(cái)稅合一使會(huì)計(jì)核算不能適應(yīng)市場(chǎng)變化的要求。市場(chǎng)時(shí)刻在變，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)要適應(yīng)這種變化，會(huì)計(jì)核算也要適應(yīng)，合一的會(huì)計(jì)制度為符合稅法要求而對(duì)核算方法規(guī)定過(guò)死。例如：通貨膨脹、科技發(fā)展等因素對(duì)收人計(jì)量的影響都無(wú)法如實(shí)反映，最終會(huì)計(jì)核算跟不上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，企業(yè)就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內(nèi)，選擇適合自身的會(huì)計(jì)處理方法，使其提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀、公允的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國(guó)家的宏觀決策

3企業(yè)做好稅收籌劃的需要

隨著我國(guó)社會(huì)主義市經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅法新政策、新法規(guī)出臺(tái)頻繁，但目前企業(yè)辦理納稅申報(bào)事宜的人員仍是一般財(cái)務(wù)人員，他們身兼數(shù)職，導(dǎo)致缺乏精力研究和學(xué)習(xí)新的稅收法規(guī)和政策，在納稅申報(bào)上往往不能很好的運(yùn)用對(duì)企業(yè)有利的法規(guī)，使得納稅金額偏高，給企業(yè)造成不必要的損失。因此，在企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)，由精通稅法和財(cái)會(huì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員來(lái)?yè)?dān)任，可以在不違反稅法的前提下，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排，盡可能地取得納稅節(jié)約，使納稅人利用合法手段保護(hù)自己的合法權(quán)益。

4加強(qiáng)企業(yè)管理的需要

傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是合一的。會(huì)計(jì)提供信息往往偏重于財(cái)政、稅務(wù)、信貸等部門(mén)的需要，忽略了企業(yè)自身對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，不利于企業(yè)加強(qiáng)管理的需要。建立稅務(wù)會(huì)計(jì)，專(zhuān)人負(fù)責(zé)研究國(guó)家稅收政策，及時(shí)企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，采取針對(duì)性的措施，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)在可供選擇的范圍內(nèi)

選擇適合企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法，不再過(guò)多的受稅法的限制，跟真實(shí)合理的反應(yīng)企業(yè)的情況，加強(qiáng)企業(yè)管理。

二、企業(yè)建立和應(yīng)用稅務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

（一）單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)少

少數(shù)跨國(guó)大型企業(yè)由于稅法、納稅申報(bào)的信息需求，在公司財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)。大公司財(cái)務(wù)制度健全，分工更加細(xì)化，信息化水平也較高，對(duì)初級(jí)財(cái)務(wù)人員的需求越來(lái)越少，企業(yè)對(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)全面、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的高端財(cái)務(wù)人員需求日益增加。很多企業(yè)正在高薪聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員。中國(guó)人壽、中國(guó)石化等一些大型企業(yè)都設(shè)立了獨(dú)立的稅務(wù)部，負(fù)責(zé)公司的稅務(wù)工作，聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)為企業(yè)處理涉稅事宜。但是大部分中小企業(yè)，由于自身經(jīng)營(yíng)信息不多，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量要求較低，納稅申報(bào)信息需求不高，獨(dú)立建立稅務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用較大，所以仍然實(shí)行財(cái)稅合一、納稅調(diào)整的模式。在不發(fā)達(dá)地區(qū)更是如此。在相對(duì)較發(fā)達(dá)的沿海地區(qū)，企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)的比例有所增加。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)人力資源匱乏

目前，大多數(shù)中小企業(yè)辦理納稅申報(bào)等涉稅事項(xiàng)一般均由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或由管理會(huì)計(jì)兼任。由于他們擔(dān)負(fù)著多項(xiàng)職能，辦理涉稅事宜僅僅是一項(xiàng)附帶工作，因此缺少時(shí)間和精力來(lái)全面、透徹地學(xué)習(xí)、研究稅法。我國(guó)的稅制正處于不斷的改革與完善之中，新法規(guī)、新政策的出臺(tái)較為頻繁，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異經(jīng)常處于化之中，在納稅申報(bào)時(shí)對(duì)差異項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn) 確調(diào)整具有一定的困難。除少數(shù)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員能夠做到既規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算又能準(zhǔn)確計(jì)稅外，大多數(shù)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員也許無(wú)法做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅。在辦理納稅申報(bào)時(shí)，只能機(jī)械被動(dòng)地接受稅務(wù)部門(mén)的處理和指示，常常因?yàn)椴涣私舛惙ǘ鲥e(cuò)，招致各種稅收處罰，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。企業(yè)對(duì)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員需求大增。尤其是兼?zhèn)涠悇?wù)、會(huì)計(jì)和管理知識(shí)的復(fù)合型人才倍受追捧。

（三）我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系不完善

我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系還不太完善，會(huì)計(jì)核算過(guò)程不夠合理，稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展模式還在爭(zhēng)論、研究之中，會(huì)計(jì)改革逐漸與國(guó)際接軌，能否適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還在實(shí)踐和探索中，在這個(gè)過(guò)程中也出現(xiàn)了或多或少不和諧的問(wèn)題?，F(xiàn)行的制度體系已經(jīng)落后于稅收征管改革的實(shí)踐，對(duì)于信息技術(shù)引發(fā)的新現(xiàn)象、新形勢(shì)已難以完全適應(yīng)，導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)核算不全面，管理不完善，稅源監(jiān)控失真，國(guó)家稅款流失。

（四）企業(yè)信息化程度不高

稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立在很大程度上依賴(lài)企業(yè)信息化程度的提高。我國(guó)僅10%左右的企業(yè)基本上實(shí)現(xiàn)了信息化管理，嚴(yán)重地制約了稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。要發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須破除技術(shù)壁壘，只有企業(yè)普遍積極采用最新信息技術(shù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展才能有比較堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體運(yùn)用——以房地產(chǎn)行業(yè)為例

1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和稅收特點(diǎn)

3.1房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，是指以營(yíng)利為目的，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，也稱(chēng)“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商”。它作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和交易的主體，在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)市場(chǎng)中占有重要的地位。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)地產(chǎn)和房產(chǎn)的過(guò)程中，一般不直接承擔(dān)房地產(chǎn)的生產(chǎn)建設(shè)工作，但在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的全過(guò)程，即征地、動(dòng)遷、土地開(kāi)發(fā)、土地出讓轉(zhuǎn)讓、房屋開(kāi)發(fā)、房屋出售、出租、轉(zhuǎn)租、房地產(chǎn)抵押等以及房地產(chǎn)建設(shè)過(guò)程中大量的談判、協(xié)調(diào)、籌劃等勞務(wù)以及相應(yīng)的法律事務(wù)，都由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司來(lái)完成。在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)前期準(zhǔn)備階段、房地產(chǎn)施工建設(shè)階段和銷(xiāo)售、租賃階段的大量組織、監(jiān)督管理、協(xié)調(diào)等工作，也需要房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商來(lái)提供專(zhuān)業(yè)性的服務(wù)。另外，房

地產(chǎn)開(kāi)發(fā)售后和租賃后一段時(shí)間內(nèi)，物業(yè)管理服務(wù)由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)。所以，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商是服務(wù)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)決策、策劃、組織、建造、租賃、使用管理監(jiān)督和拆毀全過(guò)程的，它提供的是一種專(zhuān)業(yè)勞務(wù)，多屬第三產(chǎn)業(yè)。

3.2.1房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)各環(huán)節(jié)涉稅情況

目前與中國(guó)房地產(chǎn)直接有關(guān)的稅種多達(dá)14種，其中實(shí)際征收的有12種，占中國(guó)實(shí)際征收稅種數(shù)量(21種)的一半以上。依據(jù)課稅環(huán)節(jié)的不同，房地產(chǎn)稅收可以分為三大類(lèi)別，在不同課稅環(huán)節(jié)對(duì)房地產(chǎn)稅種安排不同，稅負(fù)水平不同，產(chǎn)生的效應(yīng)也不相同。

1、取得環(huán)節(jié)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地時(shí)支付的稅金主要有契稅、耕地占用稅，另需支付土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、土地拆遷費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，稅費(fèi)合計(jì)約占房?jī)r(jià)的75%②，其中，契稅按照最高稅率5%水平計(jì)算，只占3.75%的比例，耕地占用稅實(shí)行定額征收，所占比例更小?？梢?jiàn)，在房地產(chǎn)取得環(huán)節(jié)，稅費(fèi)合計(jì)數(shù)額較大，但從稅費(fèi)比例看，費(fèi)重稅輕。

2、交易環(huán)節(jié)

在房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)，銷(xiāo)售方涉及到營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅、土地增值稅、印花稅以及教育費(fèi)附加共6個(gè)相關(guān)稅費(fèi);購(gòu)買(mǎi)方涉及到印花稅、契稅2 個(gè)稅種，房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)總體稅負(fù)水平相當(dāng)于銷(xiāo)售收入或經(jīng)營(yíng)收入的23%左右，名義稅負(fù)水平明顯偏重(營(yíng)業(yè)稅及其附加5.5%、土地增值稅30%一60%、企業(yè)所得稅25%)。此外，在房地產(chǎn)交易行為中，購(gòu)買(mǎi)方在承擔(dān)由開(kāi)發(fā)階段轉(zhuǎn)嫁而來(lái)的稅費(fèi)的同時(shí)，還需支付一些地方性的收費(fèi)項(xiàng)目，如土地使用證費(fèi)、房屋所有權(quán)證費(fèi)、商品房買(mǎi)賣(mài)交易手續(xù)費(fèi)等。另外，許多應(yīng)由政府在財(cái)政預(yù)算中安排支付并通過(guò)使用者付費(fèi)的方式逐步收回投資成本的公共產(chǎn)品，也被攤?cè)敕績(jī)r(jià)中，由購(gòu)買(mǎi)者通過(guò)購(gòu)房一次性負(fù)擔(dān)。因此，房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)水平在各環(huán)節(jié)中為最重。

3、保有環(huán)節(jié)

房地產(chǎn)保有行為主要涉及到房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，這兩個(gè)稅種的名義稅負(fù)水平明顯偏低(房產(chǎn)稅1.2%、城鎮(zhèn)土地使用稅0.2一10元/平方米)且優(yōu)惠幅度極大，基本處于零稅負(fù)狀態(tài)。對(duì)于房地產(chǎn)的租賃，租賃方涉及到營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及教育費(fèi)附加，承租方涉及到印花稅。無(wú)論最終稅負(fù)由租賃方或承租方負(fù)擔(dān)，房地產(chǎn)的租賃名義稅負(fù)較重(營(yíng)業(yè)稅5%、個(gè)人所得稅20%、房產(chǎn)稅12%)，稅負(fù)水平占到全部租賃收入的30%一40%。

3.2.2房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收特點(diǎn)

由于房地產(chǎn)企業(yè)主要從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)、管理和服務(wù)的綜合性企業(yè)，其主要財(cái)稅特征為

1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)涉及范圍廣，管理內(nèi)容多

房地產(chǎn)行業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括:規(guī)劃設(shè)計(jì)，征地拆遷、房產(chǎn)建造、工程驗(yàn)收、經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售、物業(yè)管理、維修服務(wù)等。可見(jiàn)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)跨越生產(chǎn)和流通兩個(gè)領(lǐng)域，因此，精細(xì)而復(fù)雜的財(cái)稅管理模式才能適應(yīng)多樣化業(yè)務(wù)的需要。

2、房地產(chǎn)行業(yè)籌集資金多源性，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)復(fù)雜化

房地產(chǎn)業(yè)籌集資金的主要渠道有:預(yù)收購(gòu)房定金或建設(shè)基金、土地開(kāi)發(fā)及商品房貸款、發(fā)行企業(yè)債券、與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體聯(lián)合開(kāi)發(fā)，發(fā)行股票等等。資金來(lái)源多元化，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，每個(gè)環(huán)節(jié)都伴有相應(yīng)的稅收。

3、房地產(chǎn)業(yè)成本、費(fèi)用結(jié)構(gòu)復(fù)雜

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本主要包括:土地費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)等。房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，主要包括土地轉(zhuǎn)讓成本、商品房銷(xiāo)售成本、配套設(shè)施銷(xiāo)售成本、出租房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本等。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的期間費(fèi)用有:管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用。成本

費(fèi)用種類(lèi)多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜。

4、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)損益影響大

由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，我國(guó)商品房的平均經(jīng)營(yíng)周期約為4年，這一特點(diǎn)決定了會(huì)計(jì)核算的跨期攤配較為常見(jiàn)，收入和成本的確認(rèn)、攤銷(xiāo)直接影響著各期損益的計(jì)提。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)由于本身業(yè)務(wù)活動(dòng)比較廣，涉及多個(gè)納稅環(huán)節(jié)，同時(shí)與其他企業(yè)相比所涉及的稅種也最全。

2、稅務(wù)會(huì)計(jì)在房地產(chǎn)企業(yè)的具體應(yīng)用

（一）土地增值稅

在計(jì)算土地增值稅時(shí)，《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(國(guó)稅發(fā)【1995」6號(hào))規(guī)定納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并能夠提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明，其允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為:利息①+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)xs%以?xún)?nèi)(具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定);納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌蛱峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為:(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)x10%以?xún)?nèi)(具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定)。因此，當(dāng)利息費(fèi)用數(shù)額較大，應(yīng)提供金融機(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除;反之，利息費(fèi)用很少，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦?，這樣反而可以多扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，對(duì)實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化有利。在企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可選擇更能反映企業(yè)真實(shí)支付利息金額的核算方法，即據(jù)實(shí)扣除利息費(fèi)用。而為達(dá)到節(jié)稅作用，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以選擇更有利于公司納稅的方式核算

【案例l】

A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)一批商品房，支付的地價(jià)款為600萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)成本為1000萬(wàn)元。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目主要采用股權(quán)融資和部分債務(wù)融資，實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用為20萬(wàn)元，(設(shè)貸款利率5%，該省規(guī)定可按土地價(jià)款和開(kāi)發(fā)成本的10%計(jì)算利息扣除)

分析

本例中，實(shí)際發(fā)生利息20萬(wàn)元，而公司不按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，且不提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明，其允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為:(600+1000)xlo%=160萬(wàn)元。比公司按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)?/p>

利息支出，并提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明，可以多扣除開(kāi)發(fā)費(fèi)用60萬(wàn)元

[160-20-(600+1000)X5%]。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)情況，按實(shí)際支出利息做賬務(wù)處理

借：在建工程

貸：銀行存款

稅務(wù)會(huì)計(jì)則不按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，在備查簿中記錄允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為(600+1000)xlo%=160萬(wàn)元，據(jù)此編制納稅申報(bào)表。

第二篇：企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的思考

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的思考

摘要：稅收制度與會(huì)計(jì)制度的博弈加大了兩者的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在保持差異的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極地進(jìn)行協(xié)調(diào)，不僅有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展和成熟，而且也有利于降低稅收遵從成本。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 協(xié)調(diào)

一 稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)概念介紹

稅務(wù)會(huì)計(jì)是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段即文化、教育的普及和提高，生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，生產(chǎn)力的進(jìn)步，社會(huì)成熟到能夠把征稅、納稅看作是社會(huì)自我施加的約束的時(shí)候，再加上人們?nèi)諠u增長(zhǎng)的對(duì)貨幣資金時(shí)間價(jià)值的重視發(fā)展起來(lái)的一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。

二 企業(yè)實(shí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

（一）是促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)法律意識(shí)，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要措施

企業(yè)納稅人應(yīng)該做守法人、文明人、精明人，在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也要充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問(wèn)題；有權(quán)對(duì)稅務(wù)處罰要求舉行聽(tīng)證；有權(quán)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時(shí)，有權(quán)向人民法院起訴；對(duì)稅務(wù)人員營(yíng)私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提之下綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營(yíng)方案與納稅方案，使其形成最佳組合，即進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而達(dá)到既合法納稅，又可達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最低化、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化或每股收益最大化的目的。

（二）是強(qiáng)化管理意識(shí)和維護(hù)利益的有效途徑

從維護(hù)自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實(shí)等策略進(jìn)行合理避稅。熟知稅務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)是在法律基礎(chǔ)之上進(jìn)行避稅，減少稅收負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)，所以企業(yè)有必要在內(nèi)部進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的教育，實(shí)行一定的政策來(lái)鼓勵(lì)它的發(fā)展。

三 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響及其在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

第一，也是最重要的一點(diǎn)，二者的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人(包括銀行、債權(quán)人、潛在投資者)提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是按照稅法來(lái)核算企業(yè)的收人、成本、利潤(rùn)和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，其目的是保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。

第二，二者核算的依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國(guó)家稅法及相關(guān)的法律和法規(guī)細(xì)則等。

第三，核算基礎(chǔ)、處理依據(jù)不同。稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在不少差別，其中最主要的差別在于收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性上。

第四，計(jì)算損益的程序不同。稅收法規(guī)中包括了修正一般收益概念的社會(huì)福利、公共政策和權(quán)益條款，強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得的不同。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果與稅務(wù)會(huì)計(jì)不一致時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算應(yīng)服從與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算，使之符合稅法的要求。

四 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)給公司帶來(lái)的弊端

1.引發(fā)財(cái)務(wù)信用危機(jī)

稅法對(duì)會(huì)計(jì)信息有著天然的制約、保護(hù)和監(jiān)督的功能。企業(yè)少報(bào)盈利, 就會(huì)被界定為偷逃稅,承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任;而企業(yè)虛增利潤(rùn)就得多交所得稅。但是隨著稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制 1

度)各自的改革調(diào)整與完善, 兩者間的政策差異日益擴(kuò)大, 并弱化了稅法對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保護(hù)和監(jiān)督, 從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)丑聞接連不斷的出現(xiàn), 進(jìn)而引發(fā)財(cái)務(wù)信用危機(jī)。

2.導(dǎo)致納稅及征稅成本增大

稅會(huì)差異的擴(kuò)大帶來(lái)會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜化, 增大了納稅人的成本。企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)時(shí), 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定進(jìn)行處理, 而納稅申報(bào)時(shí)要根據(jù)稅收法律、法規(guī)中規(guī)定的稅收政策要求處理, 由于存在政策差異, 對(duì)存在的差異處理成為一件難度較大的工作。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)

為了達(dá)到協(xié)調(diào)的目的，企業(yè)應(yīng)該能夠做到：

1.培養(yǎng)人才，提高員工能力。工作是由人來(lái)完成的，因此企業(yè)應(yīng)樹(shù)立正確的納稅觀念,選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求的人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì),并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì),保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

2、遵守法律。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國(guó)家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)、計(jì)算單位和申報(bào)制度，特別是涉及到資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。

3、靈活操作。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確；而對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)次要或無(wú)關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。

4、尋找適度稅負(fù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。

5.另外，從細(xì)節(jié)來(lái)講，為了全面、完整地做好稅務(wù)工作,可根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)量的大小設(shè)專(zhuān)人或兼職的辦法進(jìn)行管理。具體地講, 如按產(chǎn)品的不同稅率與產(chǎn)品名稱(chēng), 分別設(shè)置銷(xiāo)售明細(xì)賬戶(hù),便于企業(yè)計(jì)稅和稅務(wù)檢查，按稅種和稅目等分別設(shè)置應(yīng)交稅金和專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)交款明細(xì)賬戶(hù)，管理印花稅票的購(gòu)人、領(lǐng)用、結(jié)存業(yè)務(wù), 定期將領(lǐng)用的數(shù)額計(jì)入費(fèi)用成本，填制有關(guān)的應(yīng)繳稅費(fèi)和上繳稅費(fèi)的記錄憑證，編制各種稅種、稅目的納稅申報(bào)表和有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表，管理稅務(wù)文件、資料等檔案，草擬稅務(wù)問(wèn)題的申請(qǐng)復(fù)議或向法院提出的起訴書(shū)，提出納稅情況分析, 供企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人參考。

結(jié)束語(yǔ)

總之，稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)施對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是大勢(shì)所趨，而在我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離也是必然的，因此在實(shí)施過(guò)程中公司應(yīng)該能夠根據(jù)實(shí)際情況盡量的將其進(jìn)行協(xié)調(diào)，在遵守法律的基礎(chǔ)之上來(lái)減少稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)

【1】 試論稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)涉稅業(yè)務(wù)差異的協(xié)調(diào)，李春燕，科學(xué)論壇，2008/3

【2】 試述稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展模式，劉麗杰，財(cái)政金融，2008/2

【3】 設(shè)立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)探析，楊小燕，內(nèi)蒙古電大學(xué)刊，2007/4

【4】 試論企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用，張麗敏，中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2007/6

第三篇：《企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)》題庫(kù)

中專(zhuān)稅收與會(huì)計(jì)綜合練習(xí)題

一、名詞解釋題

1．扣繳義務(wù)人 2．起征點(diǎn) 3．免征額

4．發(fā)票 5．稅務(wù)代理 6．進(jìn)項(xiàng)稅額

7．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 8．資源稅 9．土地增值稅

10．城鎮(zhèn)土地使用稅 11．契稅 12．車(chē)輛購(gòu)置稅

二、填空題

1．稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要依據(jù)是

。稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是稅務(wù)活動(dòng)及其所引起的。

2．稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他有關(guān)方面提供。

3．計(jì)稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有兩種，一種是貨幣額，另一種是實(shí)物量；與前者相對(duì)應(yīng)的計(jì)稅方法叫______，與后者相對(duì)應(yīng)的計(jì)稅方法叫______。

4．稅收優(yōu)惠可以分為、和稅額式優(yōu)惠等三種形式。

5．稅務(wù)登記證件可分為三類(lèi)，即、臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本，以及。

6．按《稅收征管法》規(guī)定，實(shí)行定期定額征收方式的納稅人申請(qǐng)停業(yè)期限不得超過(guò)_____。7．稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為 日，最長(zhǎng)不得超過(guò) 天。

8．現(xiàn)行《稅收征收管理法》規(guī)定，稅收滯納金率為_(kāi)_____（日）。

9．開(kāi)具或者取得發(fā)票時(shí)，其“發(fā)票聯(lián)”上一般要有開(kāi)具單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者 章。10．欠繳稅款數(shù)額在 以上的納稅人，在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

11．納稅人計(jì)征增值稅、消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額是指從購(gòu)貨方取得的全部?jī)r(jià)款和_____________。12．商業(yè)和工業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率是不同的，工業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為_(kāi)___________。

13．浙江省規(guī)定，銷(xiāo)售貨物增值稅的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額。

14．《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（附列表一）》和《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（附列表二）》分別填寫(xiě) 和。15．納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

16．營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、或 的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

17．營(yíng)業(yè)稅中的應(yīng)稅勞務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、、等稅目。

18．納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)是__________________。

19．納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以___________________為資源稅的計(jì)稅依據(jù)。20．土地增值稅的征稅對(duì)象為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的，其稅率形式是。

21．房產(chǎn)稅以計(jì)稅價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的，年稅率為 ；以 為計(jì)稅依據(jù)的，稅率為12%。

22．印花稅的納稅人有、、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人等五種。23．企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓年凈收入在 萬(wàn)元以下的，暫免征收企業(yè)所得稅。

24．企業(yè)一定期間的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生的永久性差異或時(shí)間性差異，其會(huì)計(jì)核算可采用 法或 法。25．“遞延稅款”科目核算由于 差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷(xiāo)的數(shù)額。

26．在采用 的情況下，企業(yè)只需要設(shè)置“所得稅”科目，不需要設(shè)置“遞延稅款”科目。

27．偶然所得個(gè)人所得稅的適用稅率是_________。

28．企業(yè)在發(fā)放工資時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅，借記

科目，貸記。

29．契稅的納稅人是境內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)移土地、權(quán)屬時(shí)，單位和個(gè)人。浙江省規(guī)定契稅的稅率是。

30．車(chē)輛購(gòu)置稅稅率為，采用一次課征制。

三、判斷題

1．為了準(zhǔn)確反映稅務(wù)信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要單獨(dú)設(shè)立一套會(huì)計(jì)科目組織企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的核算。

（）

2．與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)具有統(tǒng)一性的特點(diǎn)。（）

（）

4．對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額多少，均按同一比例征稅的稅率稱(chēng)為定額稅率。（）5．通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減免稅叫稅基式減免。（）3．在征稅對(duì)象已經(jīng)明確的前提下，國(guó)家征稅的數(shù)量和納稅人負(fù)擔(dān)水平取決于稅率。

6．納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，進(jìn)行變更稅務(wù)登記。

（）

7．納稅人臨時(shí)到外縣（市）從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)先到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，然后持此證向營(yíng)業(yè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記。（）

8．對(duì)納稅人逃避追繳欠稅行為、騙稅行為，判斷是否犯罪的標(biāo)準(zhǔn)是違法數(shù)額在10 000元以上，相對(duì)比例在10%以上。（）

9．稅務(wù)代理人不能代理和行使應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)；不能代理稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定必須由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜。()10．如果納稅人有欠稅行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)催繳后仍不繳納，則可認(rèn)定其為逃避追繳欠稅。

（）

11．我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)所有納稅人都實(shí)行憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的購(gòu)進(jìn)扣稅法。

（）

12．增值稅法中所說(shuō)的“非應(yīng)稅勞務(wù)”就是應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)。（）

13．單位或個(gè)人從事貨物修理或不動(dòng)產(chǎn)修繕業(yè)務(wù)，均應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。（）14．企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)與他人，因該貨物購(gòu)買(mǎi)時(shí)已繳納了增值稅，所以，贈(zèng)送他人時(shí)可以不再并入銷(xiāo)售額征稅。（）

15．增值稅的零稅率就是對(duì)某項(xiàng)貨物免稅。（）

16．企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折讓?zhuān)蓮呢浳镤N(xiāo)售額中減除以后再計(jì)征增值稅。（）

17．購(gòu)進(jìn)貨物支付的運(yùn)費(fèi)，均可按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（）

18．非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。（）19．納稅人丟失專(zhuān)用發(fā)票后，必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失。（）20．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”這兩種情況，在一個(gè)企業(yè)的同一納稅期內(nèi)是不會(huì)同時(shí)存在的。（）

21．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，均應(yīng)按視同銷(xiāo)售規(guī)定，在移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。（）22．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。（）

23．單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)的，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。（）24．以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅；投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。（）

25．房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售商品房，凡采用預(yù)收定金方式的，應(yīng)以收到預(yù)收定金的當(dāng)天為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按規(guī)定的納稅期限計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。（）

26．由受托方代收代繳消費(fèi)稅的，應(yīng)代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按委托方所在地的適用稅率計(jì)算。

（）27．資源稅法規(guī)規(guī)定，收購(gòu)未稅資源產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。（）

28．對(duì)在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采煤炭的單位和個(gè)人，應(yīng)按稅法規(guī)定征收資源稅，但對(duì)進(jìn)口煤炭的單位和個(gè)人，則不征收資源稅。（）

29．對(duì)房地產(chǎn)的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅，但對(duì)于以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的，則應(yīng)征收土地增值稅。（）30．國(guó)家機(jī)關(guān)的辦公用房免征房產(chǎn)稅。（）

31．城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的國(guó)家所有的土地。()32．車(chē)船出租租賃雙方未商定納稅事宜的，由車(chē)船擁有人繳納車(chē)船使用稅。（）33．納稅人領(lǐng)受的應(yīng)稅權(quán)利許可證照，其應(yīng)納的印花稅應(yīng)按件定額貼花完稅。（）34．對(duì)應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書(shū)立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。()35．企業(yè)所得稅的納稅人包括企業(yè)，也包括有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的社會(huì)團(tuán)體。（）

（）

37．納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間的借款利息支出作為費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，可以按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。（）

38．以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由于已向租出單位支付了租金，因而不必也不應(yīng)再計(jì)提折舊。（）

39．企業(yè)發(fā)生虧損，可以用以后5個(gè)有利潤(rùn)的的所得進(jìn)行彌補(bǔ)。（）

40．承包(租)人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，按工資薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（）

41．設(shè)計(jì)和咨詢(xún)所得都屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，當(dāng)某人某期從同一支付者手中同時(shí)取得這兩項(xiàng)所得時(shí)應(yīng)合并計(jì)征個(gè)人所得稅。（）

42．利息、股息、紅利收入、偶然所得、其他所得在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)不扣除任何費(fèi)用。（）43．扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付所得時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定扣繳其應(yīng)納稅款，并在次月7日前報(bào)繳入庫(kù)。（）44．因交換房屋而發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，不論何種情況，均不征契稅。（）45．農(nóng)民占用自家承包田建房無(wú)須繳納耕地占用稅。（）

四、單項(xiàng)選擇題

1．下列不屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的有（）。

A．配比原則 B．可比性原則 C．及時(shí)性原則 D．謹(jǐn)慎原則 2．稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是（）。

A．權(quán)責(zé)發(fā)生制 B．收付實(shí)現(xiàn)制 C．權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合 D．納稅人任選一種 3．下列關(guān)于納稅人的敘述不正確的有（）。A．納稅人是由稅法直接規(guī)定的

B．當(dāng)存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人和負(fù)稅人就不一致 C．扣繳義務(wù)人是納稅人的一種特殊的形式 D．納稅人可以是法人，也可以是自然人

4．不同稅種分配對(duì)象和范圍的差異是由（）決定的。

A．納稅人 B．征稅對(duì)象 C．稅率 D．稅源

5．稅收收入不受價(jià)格水平影響，只與征稅對(duì)象的實(shí)物量有關(guān)的稅率形式是（）。A．定額稅率 B．累進(jìn)稅率 36．對(duì)先征稅后返還和先征后退的流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)并入稅款所屬時(shí)期的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。

C．名義稅率 D．比例稅率

6．稅法規(guī)定起征點(diǎn)為2 000元，稅率為10%，甲、乙納稅人取得收入分別是2 000元和3 000元，則甲、乙納稅人分別納稅（）。

A．0元和100元 B．0元和300元 C．200元和300元 D．以上說(shuō)法都不對(duì) 7．按稅收與價(jià)格關(guān)系分，稅收可分為（）。

A．從價(jià)稅和價(jià)外稅 B．從價(jià)稅和從量稅 C．價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅 D．從價(jià)稅和價(jià)內(nèi)稅

8．凡從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并實(shí)行獨(dú)立核算的納稅人，應(yīng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起()內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。

A．15日 B．一個(gè)月 C．30日 D．45日

9．從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的（）。

A．不需辦理稅務(wù)登記

B．領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后辦理稅務(wù)登記

C．應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本

D．應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本。10．《稅收征收管理法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代繳義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)（）。A．及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理

B．書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行暫停支付相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款 C．立即停止支付應(yīng)付納稅人的有關(guān)款項(xiàng) D．書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行從其存款中扣繳稅款

11．納稅人多繳稅款自結(jié)算繳納稅款之日起（）年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還。

A．2 B．3 C．5 D．10 12．下列哪種違法行為稅務(wù)機(jī)關(guān)可按違法金額的倍數(shù)進(jìn)行罰款（）。

A．違反稅務(wù)登記規(guī)定 B．未按規(guī)定建帳 C．未按規(guī)定期限申報(bào)納稅 D．偷稅

13對(duì)征稅行為不服的，應(yīng)當(dāng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳稅憑證之日起的（）內(nèi)提出復(fù)議申請(qǐng)。

A．30日 B．60日 C．一個(gè)月 D．二個(gè)月

14．某公民甲將其自有的一間房屋出租給乙開(kāi)設(shè)自行車(chē)修理鋪，則修理鋪收入增值稅的納稅人是（）。

A．甲 B．乙

C．甲和乙 D．甲和乙協(xié)商確定的一方 15．下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。A．用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的原材料 B．辦公用品

C．因管理不善發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失的外購(gòu)原材料 D．未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的外購(gòu)低值易耗品

16．納稅人銷(xiāo)售舊貨(包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨和納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)),無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位,一律按（）征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

A．2% B．4%的征收率減半 C．6% D．13% 17．防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間規(guī)定為（）。

A．貨物入庫(kù)后 B．貨款支付后 C．三個(gè)月內(nèi)

D．專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90天內(nèi)通過(guò)認(rèn)證的當(dāng)月 18．下列業(yè)務(wù)中免征增值稅的有（）。

A．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 B．糧油商店銷(xiāo)售外購(gòu)糧食 C．銷(xiāo)售圖書(shū)、報(bào)紙、雜志 D．出口貨物 19．下列產(chǎn)品屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（）。

A．多媒體電腦 B．化妝品 C．飲料 D．?dāng)z像機(jī) 20．實(shí)行從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（）。

A．含消費(fèi)稅不含增值稅 B．含增值稅不含消費(fèi)稅 C．不含增值稅和消費(fèi)稅 D．含增值稅和消費(fèi)稅

21．某納稅人接受委托加工一批產(chǎn)品，沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)可以比照，需按組成計(jì)稅價(jià)格代扣代繳消費(fèi)稅。其組成計(jì)稅價(jià)格為（）A．（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-消費(fèi)稅稅率）B．（成本+利潤(rùn)）÷（l-消費(fèi)稅稅率）C．（材料成本+加工費(fèi)）÷（1+消費(fèi)稅稅率）D．（成本+利潤(rùn)）÷（1+消費(fèi)稅稅率）

22．下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的是（）。

A．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天 B．自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天 C．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為支付加工費(fèi)的當(dāng)天 D．采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天 23．下列關(guān)于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的論述不正確的有（）。

A．單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不納營(yíng)業(yè)稅 B．自建自用建筑物對(duì)外銷(xiāo)售的，僅按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅 C．以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資不納營(yíng)業(yè)稅 D．納稅人將不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資所形成的股權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入不納營(yíng)業(yè)稅 24．下列關(guān)于營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的論述不正確的有（）。

A．聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)

B．建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包收入減去付給分包人的價(jià)款后的余額為計(jì)稅依據(jù)

C．金融商品轉(zhuǎn)讓以賣(mài)出價(jià)為計(jì)稅依據(jù)

D．代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額

25．如果借款人以不動(dòng)產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款，到期無(wú)力歸還貸款，以不動(dòng)產(chǎn)抵充欠款，則（）。

A．不征稅 B．向借款人征收營(yíng)業(yè)稅 C．向銀行征收營(yíng)業(yè)稅 D．向借款人征收增值稅

26．照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時(shí)附帶銷(xiāo)售鏡框、相冊(cè)的，該項(xiàng)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的是（）。

A．征收營(yíng)業(yè)稅 B．征收增值稅

C．鏡框、相冊(cè)應(yīng)估價(jià)征收增值稅 D．既要征收增值稅，又要征收營(yíng)業(yè)稅

27．下列項(xiàng)目屬于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)的是（）。

A．外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)繳納的營(yíng)業(yè)稅 B．內(nèi)資企業(yè)拖欠消費(fèi)稅加收的滯納金 C．個(gè)體工商戶(hù)偷逃的增值稅金 D．個(gè)體工商戶(hù)偷稅被處的增值稅罰款

28．依據(jù)我國(guó)資源稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列單位和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)繳納資源稅的有()。

A．冶煉企業(yè)進(jìn)口礦石 B．外貿(mào)公司出口鐵礦石 C．軍事單位開(kāi)采石油 D．煤礦生產(chǎn)的天然氣 29．納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售，應(yīng)以（）為資源稅的計(jì)稅依據(jù)。

A．生產(chǎn)量 B．生產(chǎn)量減去自用數(shù)量 C．銷(xiāo)售金額 D．銷(xiāo)售數(shù)量 30．土地增值稅的征稅對(duì)象是（）。

A．銷(xiāo)售收入 B．轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額 C．銷(xiāo)售房地產(chǎn)的利潤(rùn) D．扣除項(xiàng)目金額

31．浙江省規(guī)定，納稅人自有的營(yíng)業(yè)用房計(jì)征房產(chǎn)稅的依據(jù)是（）。

A．房產(chǎn)原值 B．房產(chǎn)原值×(1-10%)C．房產(chǎn)評(píng)估價(jià)值 D．房產(chǎn)原值×(1-30%)32．納稅人征用非耕地，自批準(zhǔn)征用之()起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

A．次年 B．次月 C．次日 D．日

33．納稅人新購(gòu)置車(chē)輛使用的，其車(chē)船使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為()。A．購(gòu)置使用的當(dāng)月起 B．購(gòu)置使用的次月起 C．購(gòu)置使用的當(dāng)年起 D．購(gòu)置使用的次年起

34．對(duì)同一類(lèi)應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的納稅義務(wù)人，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后發(fā)給匯繳許可證，采用匯貼、匯繳的辦法繳納印花稅。匯繳的期限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)應(yīng)納稅額的大小予以核定，但最長(zhǎng)不超過(guò)()。

A．半個(gè)月 B．一個(gè)月 C．一個(gè)季度 D．半年 35．下列利息收入中，不計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的是（）。

A．企業(yè)債券利息收入 B．外單位欠款付給的利息收入 C．購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券的利息收入 D．銀行存款利息收入

36．稅務(wù)機(jī)關(guān)核定某企業(yè)按月預(yù)繳企業(yè)所得稅。該企業(yè)某元月份應(yīng)納稅所得額為2 600元，其應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為()元。A．468 B．702 C．750 D．858 37．下列項(xiàng)目中在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以從收入總額中扣除的項(xiàng)目有（）。

A．資本性支出 B．無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)未形成資產(chǎn)部分 C．違法經(jīng)營(yíng)罰款支出 D．稅收滯納金

38．下列費(fèi)用項(xiàng)目中，計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不準(zhǔn)從收入總額中扣除的項(xiàng)目是（）。

A．購(gòu)建固定資產(chǎn)的費(fèi)用 B．按規(guī)定支付的固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) C．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用 D．廣告性質(zhì)的贊助支出

39．現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，納稅人發(fā)生虧損的，可以用下一的所得彌補(bǔ)，下一所得不足彌補(bǔ)的，可以延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)（）。A．1年 B．3年 C．5年 D．7年 40．下列各項(xiàng)所得中，哪一項(xiàng)適用加成征稅規(guī)定（）。

A．個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 B．勞務(wù)報(bào)酬所得 C．稿酬所得 D．偶然所得

41．李某和劉某二人共同承擔(dān)一項(xiàng)裝修工程，共獲得裝修勞務(wù)報(bào)酬6 000元，因李某工作時(shí)間長(zhǎng)于劉某，二人協(xié)商李某分得3 800元，劉某分得2 200元，則二人分別應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為（）。

A．600元和280元 B．608元和352元 C．608元和280元 D．600元和352元

42．個(gè)人所得稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃收入按“次”計(jì)稅，這里的“每次收入”是指（）。

A．每天取得的租金收入 B．一年內(nèi)取得的租金收入 C．實(shí)際每次收到的租金收入 D．一個(gè)月內(nèi)取得的租金收入 43．耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)是（）。

A．納稅人的實(shí)際收入 B．納稅人占用耕地支付的款項(xiàng) C．納稅人實(shí)際占用的耕地面積 D．納稅人計(jì)劃占用的耕地面積 44．甲、乙雙方發(fā)生房屋交換行為，當(dāng)交換價(jià)格相等時(shí)，契稅()A．由甲方繳納 B．由乙方繳納 C．由甲、乙雙方各繳一半 D．甲、乙雙方都不繳納 45．下列不使用定額稅率的稅種有（）。

A．耕地占用稅 B．印花稅 C．車(chē)輛購(gòu)置稅 D．土地使用稅

五、問(wèn)答題

1．一般情況下增值稅專(zhuān)用發(fā)票有幾聯(lián)？各聯(lián)次的用途是什么？ 2．在什么情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人的應(yīng)納稅額？ 3．什么叫偷稅？應(yīng)承擔(dān)哪些法律責(zé)任？

4．增值稅條例中規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為有哪些（要求完整回答六種以上）？ 5．簡(jiǎn)述借款利息支出的稅務(wù)處理。

6．什么叫永久性差異？試舉5個(gè)以上的例子。7．費(fèi)用性稅種有哪些？一般情況下如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？

六、計(jì)算核算題

1．某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品增值稅稅率為17%，B產(chǎn)品增值稅稅率為13%。10月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）銷(xiāo)售A產(chǎn)品取得不含稅收入1 100 000元，增值稅187 000元，款項(xiàng)已存入銀行；（2）銷(xiāo)售B產(chǎn)品取得含稅收入及運(yùn)輸包裝費(fèi)915 300元，款項(xiàng)已存入銀行；

（3）本月購(gòu)入零配件取得專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售額500 000元，增值稅稅率17%，所有款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付，材料已入庫(kù)；

（4）向另一單位購(gòu)入一批原材料，取得普通發(fā)票上注明買(mǎi)價(jià)98 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付，材料已入庫(kù)。

要求：（1）就上述四筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算應(yīng)納增值稅；（3）作結(jié)轉(zhuǎn)月末未繳增值稅的會(huì)計(jì)分錄。

2． 某化工廠為增值稅一般納稅人，10月份有如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）銷(xiāo)售化肥，取得不含增值稅收入780 000元；銷(xiāo)售洗潔用品取得含稅收入117 000元，價(jià)款和增值稅都已收到；

（2）當(dāng)月購(gòu)進(jìn)各種材料660 000元，支付增值稅112 200元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；

（3）購(gòu)上述材料過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)4 000元，取得規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票。已知化肥增值稅率為13%，洗潔用品增值稅率為17%，運(yùn)輸費(fèi)抵扣率為7%。

要求：（1）作上述三筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算應(yīng)納增值稅；（3）作結(jié)轉(zhuǎn)月末未繳增值稅的會(huì)計(jì)分錄。

3．某酒廠有下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）當(dāng)月購(gòu)進(jìn)酒精及白酒6 000 000元，支付增值稅1 020 000元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，貨物已入庫(kù)，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付，符合增值稅的抵扣規(guī)定；

（2）當(dāng)月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接收購(gòu)用于生產(chǎn)白酒的糧食100 000元，按規(guī)定開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，貨 物已入庫(kù)，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付，符合增值稅的抵扣規(guī)定；

（3）銷(xiāo)售糧食白酒40 000斤，取得收入8 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行；

（4）試制新品牌糧食白酒2 000斤，生產(chǎn)成本為50 000元，同類(lèi)產(chǎn)品不含增值稅售價(jià)75 000元，發(fā)給職工品嘗。

糧食白酒適用消費(fèi)稅稅率為25%和每斤0．5元。

要求：（1）計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅；（2）作計(jì)提對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄。

4．根據(jù)第3題資料，要求（1）作上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與增值稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算應(yīng)納增值稅；（3）作結(jié)轉(zhuǎn)月末未繳增值稅的會(huì)計(jì)分錄。

5．某工業(yè)企業(yè)10月份銷(xiāo)售A產(chǎn)品11 000箱，每箱不含稅售價(jià)1 100元，款項(xiàng)已存入銀行。將試制的C產(chǎn)品2 800瓶分給職工使用，每瓶生產(chǎn)成本15元。已知A和C產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率30%，成本利潤(rùn)率5%。

要求：（1）計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅；（2）作預(yù)提對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄。

6．某市一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，本月銷(xiāo)售商品房取得收入5 800 000元；銷(xiāo)售寫(xiě)字樓取得收入1 800 000元；出租閑置寫(xiě)字樓取得收入280 000元。已知銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅稅率5%，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率5%。

要求：（1）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅；（2）計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅；（3）作計(jì)提上述兩稅的會(huì)計(jì)分錄。

7．某市集團(tuán)公司10月份取得下列收入：客房部收入800 000元；餐飲部收入880 000元；歌舞廳收入900 000元；出租房屋收入100 000元。

服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率5%，娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率20%，教育費(fèi)附加征收率4%。

要求：（1）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅；（2）計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；（3）作計(jì)提上述兩稅及教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)分錄。

8．某企業(yè)某全年取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入18 000 000元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本共計(jì)14 000 000元，產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加780 000元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用450 000元，管理費(fèi)用1 500 000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用340 000元，營(yíng)業(yè)外收支凈額50 000元（其中被工商部門(mén)罰款24 000元），全年列入成本費(fèi)用的工資及職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)用 1 180 000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅工資及職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)用總額為1 000 000元。要求：（1）計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅；（2）作計(jì)提企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

9．某企業(yè)某利潤(rùn)表上列明利潤(rùn)總額800 000元。營(yíng)業(yè)外支出中列明稅收滯納金支出30 000元，超標(biāo)準(zhǔn)利息支出50 000元。全年列入成本費(fèi)用項(xiàng)目的工資總額850 000元，并已按規(guī)定計(jì)提了職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月960元，該企業(yè)全年平均職工人數(shù)66人。

要求：（1）計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅；（2）作計(jì)提企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

10．某中國(guó)公民某月從任職單位領(lǐng)取工資2 000元，獎(jiǎng)金1 500元，加班津貼500元；業(yè)余時(shí)間為某主題公園完成一雕塑作品取得報(bào)酬8 000元；本月取得投資入股的股息收入2 000元。每月免征額1 600元。

工資薪金所得稅稅率:月應(yīng)稅工薪所得500元以下的，稅率5%；月應(yīng)稅工薪所得500——2 000 元的，稅率10%，速算扣除數(shù)25元；月應(yīng)稅工薪所得2 000——5 000元的，稅率15%，速算扣除數(shù)125元。

要求：計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。

11．某中國(guó)公民10月份取得如下收入：從任職單位取得工資獎(jiǎng)金收入3 200元，加班費(fèi)收入500元；業(yè)余時(shí)間為其他單位設(shè)計(jì)一份建筑圖紙，取得收入3 000元；取得銀行存款利息收入300元。

每月免征額1 600元。

工資薪金所得稅稅率:月應(yīng)稅工薪所得500元以下的，稅率5%；月應(yīng)稅工薪所得500——2 000元的，稅率10%，速算扣除數(shù)25元；月應(yīng)稅工薪所得2 000——5 000元的，稅率15%，速算扣除數(shù)125元。

要求：計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。

中專(zhuān)稅收與會(huì)計(jì)綜合練習(xí)題參考答案

一、名詞解釋題

1．扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定負(fù)有將納稅人的應(yīng)納稅款在支付款項(xiàng)或提供商品、產(chǎn)品時(shí)代扣或代收，并繳納入庫(kù)的單位和個(gè)人。

2．起征點(diǎn)是指征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)，征稅對(duì)象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，就全部數(shù)額征稅。

3．免征額是指在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額，屬于免征額的部分不征稅，僅就超過(guò)免征額的部分征稅。

4．發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受勞務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。5．稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)活動(dòng)的總稱(chēng)。

6．進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

7．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

8．資源稅是對(duì)開(kāi)采應(yīng)稅自然資源的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售數(shù)量征收的一種稅。

9．土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物，并取得增值收益的單位和個(gè)人征收的一種稅。

10．城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，按其實(shí)際占用的土地面積征收的一種稅。

11．契稅是對(duì)中國(guó)境內(nèi)的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，依據(jù)當(dāng)事人雙方訂立的契約，向承受人一次性征收的一種稅。

12．車(chē)輛購(gòu)置稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人一次性征收的一種稅。

二、填空題

1．稅收法規(guī) 資金運(yùn)動(dòng) 2．稅務(wù)信息

3．從價(jià)計(jì)征 從量計(jì)征 4．稅基式優(yōu)惠 稅率式優(yōu)惠

5．稅務(wù)登記證及其副本 扣繳稅款登記證及其副本 6．一年 7．30 180 8．萬(wàn)分之五 9．發(fā)票專(zhuān)用 10．5萬(wàn)元 11．價(jià)外費(fèi)用 12．6% 13．5 000元 14．本期銷(xiāo)售情況明細(xì) 本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì) 15．抵償債務(wù) 對(duì)外投資 16．轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 17．金融保險(xiǎn)業(yè) 娛樂(lè)業(yè) 服務(wù)業(yè) 18．機(jī)構(gòu)所在地 19．銷(xiāo)售數(shù)量

20．增值額 超率累進(jìn)稅率 21．1．2% 租金 12% 22．立合同人 立據(jù)人 23．30 24．應(yīng)付稅款 納稅影響會(huì)計(jì) 25．時(shí)間性 26．應(yīng)付稅款法 27．20% 28．應(yīng)付工資 應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅 29．房屋 承受 3% 30．10%

三、判斷題

1．× 2．√ 3．√ 4．× 5．× 6．× 7．√9．√ 10．× 11．× 12．√ 13．× 14．× 15．×17．× 18．√ 19．√ 20．√ 21．× 22．√ 23．√25．√ 26．× 27．√ 28．√ 29．√ 30．√ 31．×33．√ 34．√ 35．√ 36．× 37．× 38．√ 39．×41．× 42．√ 43．√ 44．× 45．×

四、單項(xiàng)選擇題

1．D 2．C 3．C 4．B 5．A 6．C 7．C 89．C 10．A 11．B 12．D 13．B 14．B 15．B 1617．D 18．A 19．B 20．A 21．A 22．B 23．B 2425．B 26．A 27．C 28．C 29．D 30．B 31．D 3233．A 34．B 35．C 36．B 37．B 38．A 39．C 4041．A 42．D 43．C 44．D 45．C

五、簡(jiǎn)答題

1．答:專(zhuān)用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用：

第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷(xiāo)貨方留存?zhèn)洳?。第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，購(gòu)貨方作付款的記賬憑證。第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方作扣稅憑證。第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷(xiāo)貨方作銷(xiāo)售的記賬憑證。

．×．×．√．×．√．C ．B ．C ．B ．B 8 16 24 32 40 2．答:納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（3）擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（6）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

3．答:納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

4．答:單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者（不包括個(gè)人）的下列行為應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物處理。

（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)。（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。這里的“用于銷(xiāo)售”，是指接受移送貨物的機(jī)構(gòu)具有向購(gòu)貨方開(kāi)據(jù)發(fā)票或向購(gòu)貨方收取貨款的經(jīng)營(yíng)行為。

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。

5．答:納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生額扣除；向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額允許扣除，高于的部分不得扣除。納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的貸款利息支出，竣工決算投產(chǎn)前全部計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)，投產(chǎn)后的貸款利息允許按上述規(guī)定扣除。

6．答:永久性差異是指稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間，由于會(huì)計(jì)與稅收在收益或所得確認(rèn)的收支口徑、標(biāo)準(zhǔn)不同所造成的，在本期產(chǎn)生，不影響其他會(huì)計(jì)報(bào)告期、也不會(huì)在以后各期得到彌補(bǔ)或轉(zhuǎn)回的差異。

如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得的利息收入，從投資單位分回的稅后利潤(rùn)，符合條件的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除，超出標(biāo)準(zhǔn)的利息支出等。

7．答:費(fèi)用性的稅種有：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅。

計(jì)算出應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅時(shí)：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅金” 科目；按規(guī)定繳納時(shí)：借記“應(yīng)交稅金”科目，貸記“銀行存款”科目。

印花稅一般不通過(guò)“應(yīng)交稅金”賬戶(hù)核算，在繳納時(shí)直接借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

六、計(jì)算核算題

1．（1）借：銀行存款 1 287 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 100 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）187 000（1分）

（2）借：銀行存款 915 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 810 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）105 300（2分）（3）借：原材料 500 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 000 貸：銀行存款 585 000（2分）（4）借：原材料 98 000 貸：銀行存款 98 000（1分）（5）應(yīng)納增值稅=187 000+105 300-85 000=207 300（元）（1分）（6）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）207 300 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 207 300（1分）2．

（1）借：銀行存款 998 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 880 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）118 400（2分）（2）借：原材料 660 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）112 200 貸：銀行存款 772 200（2分）（3）借：原材料 3 720 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）280 貸：銀行存款 4 000（1分）（4）應(yīng)納增值稅=118 400-112 200-280=5 920（元）（1分）（5）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5 920 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 5 920（2分）3．

（1）外銷(xiāo)部分應(yīng)納消費(fèi)稅8 000 000×25%+40 000×0．5=2 020 000（元）（2）自制自用部分應(yīng)納消費(fèi)稅75 000×25%+2 000×0．5=19 750（元）（3）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 2 020 000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 2 020 000 4．

（1）借：原材料 6 000 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 020 000 貸：銀行存款 7 020 000（2）進(jìn)項(xiàng)稅額=100 000×13%=13 000（元）

材料采購(gòu)成本=100 000-13 000=87 000（元）

借：原材料 87 000 15

2分）2分）2分）1分）1分）

（（（（（應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 000 貸：銀行存款 100 000（1分）

（3）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=8 000 000×17%=1 360 000（元）（1分）

借：銀行存款 9 360 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1 360 000（1分）

（4）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=75 000×17%=12 750（元）（1分）

借：應(yīng)付福利費(fèi) 62 750 貸：庫(kù)存商品 50 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）12 750（1分）

或：借：應(yīng)付福利費(fèi) 82 500 貸：庫(kù)存商品 50 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）12 750（1分）——應(yīng)交消費(fèi)稅 19 750（5）應(yīng)納增值稅=（1 360 000+12 750）-（1 020 000+13 000）

=339 750（元）（1分）

（6）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）339 750 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 339 750（2分）

5．（1）外銷(xiāo)部分應(yīng)納消費(fèi)稅11 000×1 100×30%=3 630 000（元）（2分）

（2）自用部分組成計(jì)稅價(jià)15×（1+5%）/（1-30%）×2 800=63 000（元）（2分）

（3）自用部分應(yīng)納消費(fèi)稅63 000×30%=18 900（元）（2分）

（4）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3 630 000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 3 630 000（2分）6．

（1）營(yíng)業(yè)稅（5 800 000+1 800 000+280 000）×5%=394 000（元）（3分）（2）城市維護(hù)建設(shè)稅394 000×7%=27 580（元）（3分）（3）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 421 580 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 394 000 ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 27 580（2分）7．

（1）營(yíng)業(yè)稅（800 000+880 000+100 000）×5%+900 000×20%=269 000（元）（3分）（2）城市維護(hù)建設(shè)稅269 000×7%=18 830（元）（1分）

（3）教育費(fèi)附加269 000×4%=10 760（元）（1分）（4）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 298 590 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 269 000 ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 18 830 其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 10 760（3分）8．

（1）應(yīng)納稅所得額=18 000 000-14 000 000-780 000-450 000-1 500 000-340 000 +50 000+24 000+（1 180 000-1 000 000）

=118 400（元）（2分）

（2）應(yīng)納所得稅=118 400×33%=390 720元（2分）（3）借：所得稅 390 720 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 390 720（2分）9．

（1）計(jì)稅工資總額=960×12×66=760 320（元）

工資及工資附加費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)（850 000-760 320）×（1+14%+2%+1．5%）

=105 374（元）（2分）

（2）應(yīng)納稅所得額=800 000+30 000+50 000+105 374=985 374（元）（2分）（3）應(yīng)納所得稅=985 374×33%=325 173．42元（2分）（4）借：所得稅 325 173．42 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 325 173．42（2分）10．

（1）工薪收入納稅（2 000+1 500+500-1 600）×15%-125=235（元）（2）雕塑收入納稅8 000×（1-20%）×20%=1 280（元）

（3）股息收入納稅2 000×20%=400（元）11．

（1）工薪收入納稅（3 200+500-1 600）×15%-125=190（元）

（2）設(shè)計(jì)收入納稅（3 000-800）×20%=440（元）

（3）利息收入納稅300×20%=60（元）

（1分）

（2分）2分）2分）（2分）（2分）2分）

（（（

第四篇：企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)及重要性

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)及重要性

筆者按：

有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就必然有經(jīng)濟(jì)核算，會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)主體提供客觀、真實(shí)、有用的決策信息的一種方法和工具。會(huì)計(jì)的歷史是非常悠久的，從我國(guó)來(lái)說(shuō)古代的大禹，大禹治水，在浙江的會(huì)稽山召集外國(guó)諸侯進(jìn)行考核，最后大禹死在匯集山，也喪在匯集山，會(huì)計(jì)這個(gè)詞就是從那兒來(lái)的。民間的會(huì)計(jì)相對(duì)于政府的會(huì)計(jì)發(fā)展還遠(yuǎn)一些，這個(gè)算起來(lái)到今天也有幾千年歷史。西方的會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)古老會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)到現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展演變的過(guò)程。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng) 張廣通，近日在就2011企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)與ERP主題峰會(huì)上向與會(huì)的CFO詳解的介紹了當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀以及重要性。

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程和模式比較

(一)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程

有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就必然有經(jīng)濟(jì)核算，會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)主體提供客觀、真實(shí)、有用的決策信息的一種方法和工具。會(huì)計(jì)的歷史是非常悠久的，從我國(guó)來(lái)說(shuō)古代的大禹，大禹治水，在浙江的會(huì)稽山召集外國(guó)諸侯進(jìn)行考核，最后大禹死在匯集山，也喪在匯集山，會(huì)計(jì)這個(gè)詞就是從那兒來(lái)的。民間的會(huì)計(jì)相對(duì)于政府的會(huì)計(jì)發(fā)展還遠(yuǎn)一些，這個(gè)算起來(lái)到今天也有幾千年歷史。西方的會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)古老會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)到現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展演變的過(guò)程。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)端于上世紀(jì)中葉，也就是二次世界大戰(zhàn)以后，成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，以及在此基礎(chǔ)上形成的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離作為一個(gè)標(biāo)志，今天講的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)際上會(huì)計(jì)活動(dòng)一系列分支，不斷分化的一個(gè)自然結(jié)果，或者自然的延伸。早期會(huì)計(jì)不斷分化，今天大家講懂稅的ERP，財(cái)稅一體化，實(shí)際上是把這幾個(gè)會(huì)計(jì)合二為一，這是我的體會(huì)，由過(guò)去的分離，經(jīng)過(guò)信息技術(shù)的支撐，把它合二為一，這樣成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)，有可能成為合一的趨勢(shì)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)最具影響力，這也是我們今天探討的主題。

所謂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債所有權(quán)益進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量報(bào)告，并且向企業(yè)外部利益相關(guān)者或者投資者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)又稱(chēng)企業(yè)納稅會(huì)計(jì)，簡(jiǎn)稱(chēng)稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)部門(mén)收稅的部門(mén)叫收稅會(huì)計(jì)，企業(yè)核算稅那一塊是納稅會(huì)計(jì)，合在一起叫稅務(wù)會(huì)計(jì)，現(xiàn)在我們一般流行稅務(wù)會(huì)計(jì)，這個(gè)地方講稅務(wù)會(huì)計(jì)是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，又叫企業(yè)的納稅會(huì)計(jì)，以稅法為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)算單位，連續(xù)系統(tǒng)全面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中的稅款形成、計(jì)算、繳納和退款進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。

由于兩種會(huì)計(jì)之間在核算目的、核算原則、核算基礎(chǔ)、核算方法、核算程序、核算內(nèi)容和核算結(jié)果等方面出現(xiàn)越來(lái)越多差異，給企業(yè)財(cái)務(wù)核算和政府管理帶來(lái)不少困擾。因此，需要對(duì)兩者之間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)。既要發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)核算和經(jīng)營(yíng)管理的重要作用，另一方面要幫助政府，有利于政府宏觀調(diào)控，有利于政府籌集收入，所以這兩者之間要達(dá)成一個(gè)有機(jī)的結(jié)合。

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門(mén)新興會(huì)計(jì)學(xué)科，是企業(yè)改革、會(huì)計(jì)改革、稅制改革、金融改革等多種因素共同作用的結(jié)果。稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)利用稅法取得合法利益，以及確保不在納稅方面出現(xiàn)疏漏，具有重要的作用，有協(xié)助于企業(yè)管理的功能。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)模式的國(guó)際比較

目前國(guó)際上有三種代表性的模式：

1、英美模式

基本特征：英美模式屬于典型財(cái)稅分離型，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算有充分獨(dú)立性，不受稅法約束，納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會(huì)計(jì)另行處理，無(wú)需通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果納稅調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)，兩者是完全分離的，會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)的，稅務(wù)核算稅務(wù)的，兩者之間沒(méi)有必然聯(lián)系，也不需要把稅務(wù)核算的結(jié)果再跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果兩個(gè)合二為一，是完全分離的狀態(tài)。

英美模式形成的原因是什么呢?有四個(gè)因素：

一是經(jīng)濟(jì)體制的因素。主要表現(xiàn)在美國(guó)一直是崇尚自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家所以企業(yè)在這個(gè)社會(huì)里面發(fā)揮更重要作用，政府只是協(xié)助企業(yè)管好市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，所以從亞當(dāng)斯密以來(lái)一直反對(duì)政府敢于經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度由民間會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)制定，不像我們是由財(cái)政部發(fā)布，這一點(diǎn)很不同，所以政府和企業(yè)之間的關(guān)系，仍然是以市場(chǎng)機(jī)制為基礎(chǔ)。美國(guó)股份公司很發(fā)達(dá)，美國(guó)的民間會(huì)計(jì)力量也很強(qiáng)大，市場(chǎng)機(jī)制作用占主導(dǎo)地位。

二是法律環(huán)境。美國(guó)是一個(gè)成文法不是很發(fā)達(dá)的國(guó)家，以判例法為主，法律對(duì)經(jīng)濟(jì)生活規(guī)范也是粗線條的，也是比較靈活的，更多靠民間的一些力量來(lái)管理經(jīng)濟(jì)，所以政府用法律手段干預(yù)會(huì)計(jì)核算的事在那兒不占主導(dǎo)地位。另外美國(guó)資本市場(chǎng)很發(fā)達(dá)，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生很強(qiáng)需求。

三是會(huì)計(jì)核算規(guī)范的管理方式。美國(guó)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則也好不是美國(guó)政府制定，美國(guó)政府只不過(guò)起輔助監(jiān)督作用。這和中國(guó)政府在制定會(huì)計(jì)規(guī)范是不同的。

四是會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的力量。美國(guó)會(huì)計(jì)師地位很高，待遇優(yōu)厚，他們稱(chēng)作經(jīng)濟(jì)警察，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，叫做經(jīng)濟(jì)警察，不是政府，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的力量現(xiàn)在也在強(qiáng)大，但是相對(duì)于政府力量比較弱，這是美國(guó)的基本情況，模式形成的背景。

2、法德模式

財(cái)稅合一型，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度完全服從于稅法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的確定也是為交服務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的一些規(guī)定的核算方法跟計(jì)算應(yīng)納稅額完全一致。這個(gè)制度是由法國(guó)政府來(lái)確定的，也不是由民間來(lái)制定的。稅法對(duì)會(huì)計(jì)提出了明確的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法要求一致，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)處理嚴(yán)格按照稅法制度執(zhí)行，同時(shí)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，這兩者是一致的。

法德模式社會(huì)環(huán)境

(1)是體制環(huán)境，法德實(shí)行有機(jī)化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府力量很強(qiáng)大，不像美國(guó)私人企業(yè)很多，它是公有制企業(yè)比較多，或者國(guó)有化企業(yè)比較多，或者國(guó)家控股比重很大。所以這就限制市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也限制它的資本市場(chǎng)發(fā)展，也限制民間會(huì)計(jì)制度的形成，所以它的會(huì)計(jì)制度是由政府定的。

(2)是法律環(huán)境。法德實(shí)行大陸法系，有成套的法律制度，它的法律制度很規(guī)范，很?chē)?yán)密，成體系，所以企業(yè)按照這些制度來(lái)執(zhí)行，財(cái)稅部門(mén)也按照這個(gè)制度來(lái)執(zhí)行。

(3)是會(huì)計(jì)規(guī)范的核算形式，當(dāng)然會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是由法國(guó)政府來(lái)確定，不是由民間確定。

四個(gè)是會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的力量，會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的力量不是很強(qiáng)大，因?yàn)檎α亢軓?qiáng)大，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是由政府定的，所以會(huì)計(jì)隊(duì)伍的力量不是很強(qiáng)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位不高。資本市場(chǎng)也不發(fā)達(dá)。

3、日本模式

日本模式既不是完全分離，也不是完全的合一，而是在二者之間的混合型。它的基本特點(diǎn)稅法和會(huì)計(jì)的一些制度都是由政府定的，目前也不是由民間定的，日本的企業(yè)基本是家族式企業(yè)，銀行控股占很大比重，相當(dāng)于國(guó)家壟斷資本主義類(lèi)的形式。所以日本的證券市場(chǎng)還是比較發(fā)達(dá)，但是股票基本上不對(duì)外交易，是內(nèi)部交易，對(duì)外不怎么交易。

稅務(wù)的核算基本上以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)跟中國(guó)模式比較接近，但是也不完全相同。這個(gè)模式形成的四個(gè)因素：

(1)是體制環(huán)境，日本遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自由競(jìng)爭(zhēng)原則，政府敢于力量很強(qiáng)大。

(2)是法律環(huán)境，日本的法律類(lèi)似于歐盟，法德那種體系很完整，法律制度也很完整，也很?chē)?yán)謹(jǐn)很規(guī)范，所以政府利用法律手段管理經(jīng)濟(jì)是一個(gè)比較規(guī)范的，民間力量相對(duì)弱。

(3)是會(huì)計(jì)核算規(guī)范管理形式，基本由日本大藏省也就是財(cái)政部來(lái)管理。

(4)是會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的力量，會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍力量既不是很強(qiáng)，也不是很弱，既要為企業(yè)投資者服務(wù)，又要為政府服務(wù)，所以在法德和英美之間。

現(xiàn)在簡(jiǎn)單總結(jié)一下這三種模式，由于各國(guó)國(guó)情不同，他們協(xié)調(diào)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方式上，采取方法不盡相同，會(huì)計(jì)模式也未形成前面一律的局面，而是根據(jù)本國(guó)的基本國(guó)情來(lái)決定。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下面，每個(gè)國(guó)家維護(hù)自己主權(quán)獨(dú)立性前提下，為了從國(guó)際交流與合作當(dāng)中獲取最大經(jīng)濟(jì)政治和文化利益，越來(lái)越多向國(guó)際慣例和通行規(guī)則靠攏，全球化一體化，任何國(guó)家不能獨(dú)善其身，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)國(guó)際通用會(huì)計(jì)語(yǔ)言準(zhǔn)則的趨同化。

稅制改革越來(lái)越向國(guó)際慣例靠攏，各國(guó)制定稅法，調(diào)整稅率，調(diào)整稅基的時(shí)候，一定考慮中間國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家的動(dòng)向，我們也不能領(lǐng)先，也不能落后，根據(jù)本國(guó)國(guó)情制定，所以稅法越來(lái)越趨同化，加上企業(yè)走出去，請(qǐng)進(jìn)來(lái)，遵循國(guó)際慣例，要避稅，反避稅，適應(yīng)這樣一些形式需要，稅制不能差異太大。

另外政府與民間，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)相互影響，相互滲透，相互牽制，相互協(xié)調(diào)現(xiàn)象明顯增強(qiáng)的趨勢(shì)，這從英、美、德、法、日本兩大制度變化趨勢(shì)可以看得出來(lái)。

我們來(lái)給大家說(shuō)一下最近發(fā)生的事，美國(guó)是政府不頒布會(huì)計(jì)制度，只是有法律監(jiān)督會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，但是前幾年也發(fā)生一些案例，比如說(shuō)美國(guó)能源巨頭安然公司，安然公司財(cái)務(wù)丑聞報(bào)告做假賬，美國(guó)年會(huì)7月25日通過(guò)薩班斯-奧克斯法案加快監(jiān)管力度，這次金融危機(jī)，美國(guó)政府加強(qiáng)對(duì)各行各業(yè)的監(jiān)管，包括對(duì)銀行的監(jiān)管，對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管。法國(guó)本來(lái)是財(cái)稅合一型的模式，但是迫于歐盟4、7、8號(hào)的壓力，現(xiàn)在實(shí)行雙軌制，法國(guó)也開(kāi)始實(shí)行雙軌制。日本自2001年4月2日起施行合并財(cái)務(wù)報(bào)表，于同年企業(yè)仿效美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)，建立日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，以強(qiáng)化民間團(tuán)體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行中的自律作用，建立這個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是民間性質(zhì)，在政府之外又建立一個(gè)民間性組織，學(xué)習(xí)美國(guó)、英美做法，可見(jiàn)美國(guó)在變，法德在變，日本也在變，但總體趨勢(shì)是趨同，相對(duì)的分離，財(cái)會(huì)相對(duì)的分離，不是絕對(duì)的分離，也不是絕對(duì)的合二為一。

可見(jiàn)，總結(jié)一個(gè)規(guī)律就是，合久必分、分久必合，分分合合交替運(yùn)行，這樣一種天下大勢(shì)也適用于財(cái)稅關(guān)系的協(xié)調(diào)領(lǐng)域。(三)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性

在改革開(kāi)放以前，一直實(shí)行財(cái)稅合一的體制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)領(lǐng)會(huì)計(jì)核算和稅收核算，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有任何獨(dú)立性。由于稅收越來(lái)越簡(jiǎn)單，簡(jiǎn)化，國(guó)營(yíng)企業(yè)不交所得稅，中小企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)也不存在，個(gè)人實(shí)行低工資、低福利，所以稅收處于半消亡狀態(tài)，稅跟財(cái)務(wù)制度是合二為一的，甚至稅是為財(cái)務(wù)制度服務(wù)的。

十一屆三中全會(huì)以后實(shí)行分權(quán)制改革，中央政府給地方政府放權(quán)，國(guó)家給企業(yè)放權(quán)，政府給個(gè)人自由，所以我們叫三放權(quán)或者三自由，實(shí)行這樣一種新體制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，深化體制改革。我國(guó)在新形勢(shì)下，財(cái)會(huì)關(guān)系發(fā)生了變化。由原來(lái)高度的合一型，或者稅務(wù)為財(cái)務(wù)服務(wù)的模式，走向了一種財(cái)稅適當(dāng)分離的一種趨勢(shì)，出現(xiàn)這樣一種趨勢(shì)。

我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制目前在很多企業(yè)普遍建立現(xiàn)代企業(yè)制度，在現(xiàn)代企業(yè)制度基礎(chǔ)之上建立比較繁榮的或者相對(duì)成熟的資本市場(chǎng)，要求對(duì)外披露信息，這是資本市場(chǎng)對(duì)外企業(yè)制度。

二市場(chǎng)機(jī)制資源配置當(dāng)中發(fā)揮主導(dǎo)作用，政府職能只是宏觀調(diào)控，當(dāng)然這個(gè)關(guān)系還在磨合當(dāng)中。三個(gè)是建立比較完善的宏觀調(diào)控體系，財(cái)政金融、會(huì)計(jì)稅收、外貿(mào)外匯、信貸都是調(diào)控體系組成部分，生產(chǎn)要素市場(chǎng)越來(lái)越成熟、完善，資本市場(chǎng)日趨活躍，加入WTO以后，我國(guó)融入了世界經(jīng)濟(jì)一體化步伐越來(lái)越快，適應(yīng)市場(chǎng)體制的法律體系已經(jīng)建立起來(lái)，而且不斷完善，這是大的宏觀環(huán)境。

從財(cái)稅領(lǐng)域里面來(lái)看，有幾個(gè)重大改革：

1993年3月，為了加強(qiáng)增值稅管理，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化，在朱熔基總理大力支持下，啟動(dòng)定稅工程。95年12月，國(guó)稅務(wù)總局提出新的專(zhuān)管員模式，優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，從96年1月1號(hào)開(kāi)始實(shí)施。92年通過(guò)《征管法》，通過(guò)95年，2000年的兩次修改，目前進(jìn)入新的修改階段，使我國(guó)征管機(jī)制越來(lái)越完善，對(duì)企業(yè)管理越來(lái)越加強(qiáng)。2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布有一個(gè)基本準(zhǔn)則，形成新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，取消行業(yè)會(huì)計(jì)制度，07年1月1號(hào)在上市公司開(kāi)始實(shí)施。我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則全面靠攏，或者叫趨同，這一條對(duì)我們會(huì)計(jì)是影響很大的。

2007年3月16號(hào)，十屆人大五會(huì)議通過(guò)新修訂內(nèi)外統(tǒng)一，以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，間接優(yōu)惠為主的《新企業(yè)所得稅法》，內(nèi)外統(tǒng)一的《新企業(yè)所得稅法》，從08年1月1號(hào)開(kāi)始執(zhí)行。09年1月1號(hào)我國(guó)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，增值稅的模式想歐盟靠攏。2009年5月5日和2011年7月13，國(guó)家稅務(wù)總局分別發(fā)布大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)向管理指引和大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)稅收管理規(guī)程，對(duì)加強(qiáng)大企業(yè)內(nèi)況制度建設(shè)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提出了明確的要求和系統(tǒng)的指引。

以上改革從不同側(cè)面，不同角度，為我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立發(fā)展建立了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，創(chuàng)造有利條件，總體來(lái)看我國(guó)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)模式有這么幾個(gè)特征：

會(huì)計(jì)制度和稅收制度由政府制定，并監(jiān)督實(shí)施。我國(guó)財(cái)會(huì)制度和稅法由政府定的，不是民間定的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在日常核算當(dāng)中以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，對(duì)一些涉稅業(yè)務(wù)要做一般的分錄，還要做涉稅的分錄，生成納稅報(bào)表信息來(lái)源，會(huì)計(jì)報(bào)表為企業(yè)投資者、債權(quán)人、股東及利益相關(guān)人包括政府提供信息服務(wù)，納稅申報(bào)表為國(guó)家依法征稅提供信息服務(wù)。納稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和中介組織對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格審核，將其中涉稅分錄匯總為納稅申報(bào)表，凡是不符合的，應(yīng)該按照稅法進(jìn)行調(diào)整。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果影響稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果，最后要回歸財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)去影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表，所以在資本市場(chǎng)上報(bào)告的信息里面包含稅收的影響，做稅收調(diào)整以后的影響，不像美國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告快會(huì)計(jì)的，稅務(wù)報(bào)告稅務(wù)的，兩者不沾邊。

總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)分離過(guò)程當(dāng)中，還存在很多問(wèn)題，我國(guó)的模式目前類(lèi)似于日本，但是也不完全相同。

相對(duì)完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系雖然已經(jīng)建立，但是依法治國(guó)、依法治稅目標(biāo)相差很遠(yuǎn)。不少企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，與國(guó)際接軌會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然建立，但是會(huì)計(jì)規(guī)定上還有很多需要規(guī)范的地方，多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的復(fù)稅制調(diào)節(jié)體系已經(jīng)建立，但是稅收立法層次不夠，執(zhí)行不規(guī)范，嚴(yán)格。

具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)方面有這么幾個(gè)問(wèn)題：

1、稅制改革滯后于會(huì)計(jì)制度改革，導(dǎo)致法律的空檔，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不知道應(yīng)該怎么辦，應(yīng)該怎么核算。

2、稅收制度與會(huì)計(jì)制度變化速度過(guò)快，財(cái)會(huì)人員不適應(yīng)。

3、會(huì)計(jì)制度與稅收制度在會(huì)計(jì)要素規(guī)定上面，既有分離過(guò)渡的情況，也有分離不夠情況，導(dǎo)致兩者關(guān)系不協(xié)調(diào)不穩(wěn)定。

4、納稅調(diào)整項(xiàng)目煩瑣復(fù)雜，增加會(huì)計(jì)核算的難度和出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)

5企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)缺乏統(tǒng)一規(guī)范核算文本，制度規(guī)定比較分散，增加難度。

6、稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步，重補(bǔ)稅，輕調(diào)帳。

7、無(wú)硬性規(guī)定，影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

上述問(wèn)題得到很好解決，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系才能真正理順，一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的、穩(wěn)固的兩者關(guān)系，才能建立起來(lái)，目前任務(wù)還很艱巨。

三、建立相對(duì)獨(dú)立稅務(wù)關(guān)系的重要意義

1、有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算靈活性，會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)的，稅務(wù)核算稅務(wù)的，兩個(gè)適當(dāng)分離，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隨著企業(yè)改革下發(fā)會(huì)計(jì)自主權(quán)，在準(zhǔn)則基礎(chǔ)上選擇自己靈活會(huì)計(jì)核算制度，會(huì)計(jì)制度越來(lái)越靈活，企業(yè)根據(jù)自己需要靈活制定會(huì)計(jì)制度去核算，政府不用進(jìn)行過(guò)多干涉，這樣財(cái)會(huì)人員為企業(yè)投資者提供更多有用的決策信息。什么叫有用?反映企業(yè)真實(shí)情況，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策有用的決策信息。

2、有利于夯實(shí)稅務(wù)工作基礎(chǔ)，保證稅法嚴(yán)肅性和稅收籌資與調(diào)控職能完滿(mǎn)實(shí)現(xiàn)。漏洞更少，這樣對(duì)夯實(shí)稅收基礎(chǔ)，是有利的。

3、有利于提高企業(yè)稅收籌劃水平，達(dá)到合理節(jié)稅目的。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算很準(zhǔn)確，不出差錯(cuò)，免得受罰，稅法里面有規(guī)定納稅人很多權(quán)利，有很多優(yōu)惠政策，也有很多不可選擇的條款，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)狀況進(jìn)行靈活選擇，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行決策，不多交稅，不少交稅，達(dá)到籌劃效應(yīng)。

4、有利于豐富會(huì)計(jì)理論和方法，完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)也是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科，它也有它的會(huì)計(jì)目的，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)原則、核算方法，核算程序等等，進(jìn)行系統(tǒng)研究，從理論到實(shí)踐，有利于建立一個(gè)獨(dú)立的、有理論、有實(shí)踐稅務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)科，從理論上來(lái)指導(dǎo)我們的會(huì)計(jì)核算。

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容：

1、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科，兩者互相補(bǔ)充，相互配合，相互促進(jìn)，共同對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果會(huì)影響稅務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果，目前兩者沒(méi)有分離的時(shí)候，最后出報(bào)表是兩套，這兩件事情一個(gè)人在做，或者一群人在做，都稱(chēng)之為是會(huì)計(jì)，下一步設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)，設(shè)立一個(gè)新的崗位，設(shè)立一個(gè)新的部門(mén)。

2、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

一是核算目標(biāo)不同，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是與投資者報(bào)告信息，為投資者服務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是為依法征稅，依法納稅服務(wù)，目標(biāo)不同。

二是依據(jù)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度。

三是核算對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是企業(yè)資金投入周轉(zhuǎn)循環(huán)產(chǎn)生的一個(gè)過(guò)程，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算主要是反映稅款用的過(guò)程，稅款從征集、上交到退還的過(guò)程。

四是核算原則不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算肩負(fù)收付實(shí)現(xiàn)制的原則，會(huì)計(jì)是兩者側(cè)重點(diǎn)不同，兩者選擇其一，但是各有側(cè)重。

五是核算程序不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是做報(bào)表、記帳的程序，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算是按照在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上的納稅調(diào)整，形成納稅申報(bào)表這樣一個(gè)方式運(yùn)作。

稅務(wù)會(huì)計(jì)核算以及遵循基本原則和相關(guān)制度：

1、稅法導(dǎo)向原則。遵從稅法。

2、真實(shí)性原則，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算必須如實(shí)納稅，不能偷稅，不能引起風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)真實(shí)，調(diào)整要真實(shí)。

3、靈活操作原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的時(shí)候，稅務(wù)會(huì)計(jì)有自己的一套操作程序，不完全樹(shù)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這樣增加核算的靈活性。

4、程序優(yōu)于實(shí)體原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)納稅人發(fā)生糾紛的時(shí)候，應(yīng)該先納稅，然后申請(qǐng)形成復(fù)議，或者上法院打官司，而不能說(shuō)有爭(zhēng)議不交稅，打完官司再交稅，這是不行的。

5、尋找適度稅負(fù)原則。稅負(fù)會(huì)計(jì)核算在不違法情況下，豐富享受稅收征管法規(guī)定納稅人的權(quán)利，同時(shí)利用稅法里面規(guī)定優(yōu)惠政策，得到最大利益，同時(shí)要用稅收會(huì)計(jì)核算信息服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理。

相關(guān)制度：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、納稅申報(bào)制度、減免退稅、納稅自查制度。

會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容：企業(yè)稅務(wù)主要履行兩項(xiàng)能，一是納稅活動(dòng)，應(yīng)納的稅額進(jìn)行全面核算，形成準(zhǔn)確的納稅申報(bào)表。二是在核算基礎(chǔ)上，依據(jù)稅法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，協(xié)助企業(yè)管理決策。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理的重要性

1、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的關(guān)系：

企業(yè)是以盈利為目的的社會(huì)組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)人流、物流、資金流、信息流有機(jī)組合，循環(huán)往復(fù)的不斷運(yùn)作過(guò)程。資金流是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在價(jià)值方面一個(gè)反映，是人流、物流、信息流正常運(yùn)行起點(diǎn)和落腳點(diǎn)。沒(méi)有足夠的錢(qián)，是不能正常運(yùn)作企業(yè)，不賺錢(qián)，這個(gè)企業(yè)無(wú)法長(zhǎng)久存在。對(duì)于資金流管理，就是我們所說(shuō)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系當(dāng)中所進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、協(xié)調(diào)、分析、考核等管理工作的總稱(chēng)。

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系當(dāng)中，對(duì)一切稅務(wù)資金流管理，所謂企業(yè)稅務(wù)管理，貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理各個(gè)環(huán)節(jié)，與企業(yè)財(cái)務(wù)管理緊密相連，相輔相成，是財(cái)務(wù)管理一個(gè)重要組成部分。企業(yè)稅務(wù)管理的核心有兩個(gè)內(nèi)容，一是保證正常依法納稅，不要偷稅，受處罰，二是進(jìn)行合理節(jié)稅，企業(yè)稅務(wù)管理對(duì)資金流的管理，所以它的核心是稅收籌劃。對(duì)人流、物流、信息流等生產(chǎn)要素管理，就是企業(yè)的業(yè)務(wù)管理。

可見(jiàn)，這三者的關(guān)系是緊密的，相輔相成，缺一不可，但是各自有一定的獨(dú)立性。

2、企業(yè)設(shè)立專(zhuān)職稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性。

(1)是企業(yè)依法納稅的需要，獨(dú)立核算稅務(wù)方面的事項(xiàng)，可以核算的很準(zhǔn)確，對(duì)稅法了解很透徹。

(2)是企業(yè)充分享受納稅人權(quán)利的需要，《稅收征管法》里面對(duì)納稅人權(quán)利做了明確規(guī)定，納稅人主動(dòng)享受這些權(quán)利，稅務(wù)會(huì)計(jì)就懂這些權(quán)利，知道怎么享受。

(3)是進(jìn)行稅收籌劃需要。稅收會(huì)計(jì)從事稅收會(huì)計(jì)的核算業(yè)務(wù)，對(duì)稅法也很了解，知道哪個(gè)地方可以節(jié)稅，哪個(gè)地方不能節(jié)稅，通過(guò)科學(xué)籌劃，幫助企業(yè)不違法情況下，少納稅的這樣一個(gè)出。

(4)是稅務(wù)會(huì)計(jì)跟稅務(wù)局關(guān)系來(lái)往很密切，有利于協(xié)調(diào)一些爭(zhēng)議矛盾，減少爭(zhēng)議。

(5)是通過(guò)獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，真實(shí)反映企業(yè)納稅信息，也有利于監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅。

(6)是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理的需要，運(yùn)用稅務(wù)核算信息為企業(yè)決策服務(wù)。

最后一個(gè)問(wèn)題互換企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)軟件：

(一)我國(guó)信息化的發(fā)展趨勢(shì)

把手工變成電腦化的操作，從1994年1月1號(hào)我國(guó)推行新稅制，增值稅是其中一個(gè)核心的稅種。增值稅方面的管理，違法犯罪已經(jīng)變成一個(gè)很突出的問(wèn)題，所以在實(shí)行新稅制的前一年也就是1993年3月，朱熔基總理明確提出要建立一套嚴(yán)密的管控手段，把增值稅專(zhuān)用發(fā)票給管住，所以從1993年3月已經(jīng)提出來(lái)金稅工程，從1994年1月運(yùn)轉(zhuǎn)到現(xiàn)在，不斷進(jìn)行升級(jí)，目前已經(jīng)進(jìn)入三期建設(shè)階段。

一、二期是發(fā)票認(rèn)證、發(fā)票聯(lián)網(wǎng)稽查、出口退稅的工作。同時(shí)，稅務(wù)局推廣了CTARS，叫稅務(wù)征管信息系統(tǒng)，涵蓋稅務(wù)系統(tǒng)的日常辦公業(yè)務(wù)系統(tǒng)，到2000年，目前稅務(wù)信息化主要任務(wù)就是加強(qiáng)金稅工程建設(shè)，同時(shí)對(duì)稅務(wù)信息化工作的成績(jī)、教訓(xùn)進(jìn)行全面整合清理一切，建立一個(gè)龐大的全新的涵蓋稅收業(yè)務(wù)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，我們通常叫做一個(gè)網(wǎng)絡(luò)、兩個(gè)集中、三個(gè)覆蓋、四個(gè)子系統(tǒng)。

一個(gè)網(wǎng)絡(luò)：就是建立一個(gè)新的平臺(tái)，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、規(guī)范統(tǒng)一，所有業(yè)務(wù)都在windows臺(tái)面進(jìn)行操作。

兩個(gè)集中：稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息、納稅人信息，在國(guó)稅總局和省級(jí)國(guó)稅，這兩個(gè)級(jí)別上進(jìn)行大集中。

三個(gè)覆蓋：覆蓋稅收工作的各個(gè)部門(mén)，各個(gè)領(lǐng)域，覆蓋稅收工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，覆蓋國(guó)稅和地稅這樣一個(gè)廣域網(wǎng)。

四個(gè)子系統(tǒng)：征收、管理等子系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)從2006年開(kāi)始建設(shè)，到現(xiàn)在四五年過(guò)去，這個(gè)系統(tǒng)還不完善。比如稅務(wù)局跟銀行還沒(méi)有完全聯(lián)網(wǎng)，工商局也沒(méi)有完全聯(lián)網(wǎng)，跟技術(shù)監(jiān)督部門(mén)也沒(méi)有聯(lián)網(wǎng)，跟企業(yè)也沒(méi)有完全聯(lián)網(wǎng)，這樣有造成信息上管控的障礙，所以下一步就要把各個(gè)部門(mén)都連成一片，這樣給納稅人提供一個(gè)嚴(yán)格的管理，規(guī)范的管理，同時(shí)給納稅人提供全面的服務(wù)，所以這個(gè)系統(tǒng)覆蓋面更廣、功能更強(qiáng)大，體系更完整，開(kāi)放性、集成性、兼容性更好的一個(gè)高質(zhì)量稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，我估計(jì)還需要五、六年到十年的工夫，全聯(lián)網(wǎng)的系統(tǒng)才能踐成。

中國(guó)稅務(wù)信息化發(fā)展，必然給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供機(jī)會(huì)，同時(shí)也提供壓力，必須適應(yīng)稅務(wù)信息化潮流。

(二)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢(shì)

現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員都是用電算化來(lái)進(jìn)行操作，現(xiàn)在發(fā)明補(bǔ)稅的ERP，這樣能提高效率。會(huì)計(jì)電算化就是我們稅務(wù)軟件獨(dú)立的一個(gè)基礎(chǔ)，另外我國(guó)會(huì)計(jì)電算化工作從上個(gè)世紀(jì)80年代初就開(kāi)始了，經(jīng)過(guò)30年不斷發(fā)展完善，現(xiàn)在已經(jīng)有幾百萬(wàn)家或者上百萬(wàn)家各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)單位已經(jīng)普遍使用會(huì)計(jì)電算化軟件。

會(huì)計(jì)電算化是整個(gè)會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一次根本性變革，幾千年以來(lái)會(huì)計(jì)核算都是手工操作，用腦算，計(jì)算機(jī)技術(shù)、IT技術(shù)的發(fā)展，大大地提高了效率、減少差錯(cuò)，保證信息的機(jī)密、保密性、安全性，報(bào)表也比較好看、美觀，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)理論體系產(chǎn)生了重大的影響，會(huì)計(jì)電算化是非常好的一個(gè)產(chǎn)物。

但是目前會(huì)計(jì)電算化過(guò)程當(dāng)中也存在很多問(wèn)題，我就不詳細(xì)說(shuō)，大家在使用過(guò)程當(dāng)中肯定有體會(huì)。

總的來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)電算化正在向會(huì)計(jì)信息化轉(zhuǎn)型，過(guò)去叫電算化，現(xiàn)在應(yīng)該改名詞，從更多的領(lǐng)域，更長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略意義考慮叫會(huì)計(jì)信息化這樣一個(gè)新名詞，不僅僅是電算，不是為了算，而是在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上，在互聯(lián)網(wǎng)上，電子商務(wù)、國(guó)際會(huì)計(jì)這樣一個(gè)互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上，來(lái)研究我們會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，拓展它的功能，增加它的接口，采取更靈活、多樣的一些會(huì)計(jì)核算方式。

我在網(wǎng)上看到一些資料，還看到一些租賃會(huì)計(jì)，現(xiàn)在從網(wǎng)上租金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件，核算完了，把軟件再還給你，你使用過(guò)程當(dāng)中分期分月的交費(fèi)，建立一個(gè)龐大軟件庫(kù)，我需要那套軟件，我就租賃，網(wǎng)上把軟件發(fā)過(guò)來(lái)去核算，總部監(jiān)控信息，這是一個(gè)很新的理念，以后可能不再買(mǎi)軟件了，而是租賃軟件，這是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，電子商務(wù)環(huán)境下，國(guó)際化環(huán)境下，會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢(shì)。

(三)通過(guò)前面的分析與介紹，航天信息技術(shù)有限公司發(fā)明懂稅的ERP，用軟件來(lái)解決，幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員減負(fù)是一個(gè)很好的創(chuàng)作，也是一個(gè)很好的思路，這里面的意義重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)兩條。

一是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立性，從理論變成現(xiàn)實(shí)，用這樣一個(gè)軟件，用軟件代替手工，納稅調(diào)整的過(guò)程用機(jī)器來(lái)代替，適應(yīng)了稅務(wù)工作信息化的時(shí)代潮流，符合稅務(wù)局的要求，如果我們還是用手工去操作，這個(gè)效率是很低的，而且容易出現(xiàn)差錯(cuò)。

但是這個(gè)軟件也有一個(gè)好處，在向稅務(wù)局報(bào)稅之前，中間可以停一段時(shí)間。干什么呢?就是增加稅收籌劃的時(shí)間，如果說(shuō)我不需要籌劃的話，核算完了，直接上稅務(wù)局申報(bào)，不是這么簡(jiǎn)單嗎?但是不能這么簡(jiǎn)單的做，要利用稅務(wù)會(huì)計(jì)信息協(xié)助企業(yè)管理決策，要有這樣一些功能，這個(gè)軟件才是比較全面的，一個(gè)是為了納稅，二是為了籌劃，軟件應(yīng)該解決這兩個(gè)問(wèn)題。

二是懂稅的ERP軟件，也應(yīng)該在滿(mǎn)足企業(yè)個(gè)性化需求方面做實(shí)實(shí)在在的努力。也就是說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的軟件現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展到ERP的時(shí)代，實(shí)際上也是管理型軟件的時(shí)代，它不僅為了核算財(cái)務(wù)信息，把企業(yè)人財(cái)物全部擺在一個(gè)平臺(tái)上，信息之間應(yīng)該互聯(lián)互通，但是目前ERP種類(lèi)很多，信息孤島很?chē)?yán)重，為了保證信息安全、核算安全，設(shè)置很多權(quán)限、密碼和障礙，要遷移信息或者調(diào)取信息，對(duì)信息進(jìn)行組合的時(shí)候，遇到很多障礙，這是目前會(huì)計(jì)軟件的一個(gè)致命弱點(diǎn)。

所以，希望ERP軟件能夠在這方面打破信息障礙，實(shí)現(xiàn)信息的網(wǎng)絡(luò)化，網(wǎng)絡(luò)的集成、開(kāi)放性、兼容性，甚至國(guó)際化方面，能夠給大家?guī)?lái)一個(gè)新的驚喜。

第五篇：對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解

對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解

通過(guò)一學(xué)期對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)，我充分的了解到稅務(wù)會(huì)計(jì)在我們生活中的重要性以及是會(huì)計(jì)系統(tǒng)必不可少的東西。下面就來(lái)談?wù)勱P(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和看法。

對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

建立稅務(wù)會(huì)計(jì)我國(guó)頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的過(guò)程中，制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的客觀性、公允性，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上也有很大的自由度，這與稅收法律制度的規(guī)定有很大的不同，使會(huì)計(jì)收益與稅收收益之間存在重大差異，并使這種差異的核算變得相當(dāng)復(fù)雜，建立稅務(wù)會(huì)計(jì)也就越來(lái)越有必要。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：國(guó)家稅收管理的需要。國(guó)家在制定稅法、進(jìn)行稅收征管時(shí)，一般是以會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息為依據(jù)的，在會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的調(diào)整.會(huì)計(jì)信息是國(guó)家稅收管理的重要依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者經(jīng)營(yíng)決策的需要。在現(xiàn)代多種稅、多次征的復(fù)合稅制模式下，稅收是影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的一個(gè)重要因素。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者承擔(dān)資產(chǎn)受托責(zé)任，其基本職責(zé)是使投資者權(quán)益最大化，而納稅則會(huì)影響投資者權(quán)益。建立稅務(wù)會(huì)計(jì)是更好地滿(mǎn)足會(huì)計(jì)目標(biāo)的需要在企業(yè)，由于會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的主要形式是提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，因此為誰(shuí)提供信息、企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者需要怎樣的信息成為首要問(wèn)題。這里我們把對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求分為來(lái)自企業(yè)內(nèi)部與外部?jī)蓚€(gè)方面。企業(yè)內(nèi)部管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要企業(yè)要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就必須對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所遇到的重大問(wèn)題進(jìn)行正確的決策。企業(yè)決策的正確與否，關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。而正確的企業(yè)決策必須以客觀的有用的數(shù)據(jù)和資料為依據(jù)，會(huì)計(jì)信息在企業(yè)決策中起著極其重要的作用。企業(yè)會(huì)計(jì)要采用一定的程序和方法，將企業(yè)的大量經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的會(huì)計(jì)信息，以便為企業(yè)管理決策提供依據(jù)。

企業(yè)外界對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不僅是企業(yè)內(nèi)部管理的需要，還是企業(yè)外部有關(guān)決策者所需要的。因?yàn)槠髽I(yè)不是孤立存在的，它必然要與外界發(fā)生各種各樣的聯(lián)系，進(jìn)行信息交流。

具體說(shuō)來(lái)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)外界需要利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策的，至少有以下五個(gè)方面的關(guān)系人：企業(yè)的所有者。在經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離的情況下，企業(yè)所有者需要利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行重要的決策。企業(yè)的債權(quán)人。貸給企業(yè)資金者，即成為企業(yè)的債權(quán)人。債權(quán)人主要關(guān)心企業(yè)是否能夠按期還本付息，即要了解企業(yè)的償債能力，以便做出有關(guān)的決策。

政府部門(mén)。有關(guān)政府部門(mén)(如稅務(wù)機(jī)關(guān))，要通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)情況。當(dāng)然，對(duì)我國(guó)的國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)還有義務(wù)向有關(guān)政府管理部門(mén)提供進(jìn)行宏觀調(diào)控所需要的會(huì)計(jì)信息。職工與工會(huì)。企業(yè)的職工與工會(huì)需要對(duì)自己所工作的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了解。

企業(yè)的顧客。企業(yè)的顧客雖然不參與企業(yè)資源的配置，但在許多方面與企業(yè)存在著利益關(guān)系，所以他們需要掌握相關(guān)會(huì)計(jì)信息。

由于會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部使用者和外部使用者對(duì)信息需求的明顯不同，在2O世紀(jì)中期，管理會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列成為會(huì)計(jì)的兩大分支，管理會(huì)計(jì)主要提供對(duì)內(nèi)的會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要提供對(duì)外的會(huì)計(jì)信息。這種分離在很長(zhǎng)一段時(shí)間里的確滿(mǎn)足了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的需要。

但是，隨著形勢(shì)的發(fā)展，外部信息使用者之間也出現(xiàn)了分化，就目前來(lái)看主要是國(guó)家稅收管理相關(guān)部門(mén)與其他信息使用者存在著明顯的差異。國(guó)家稅收管理相關(guān)部門(mén)不僅僅是會(huì)計(jì)信息的接受者，而且還通過(guò)自身的行為影響著會(huì)計(jì)信息的形成。同時(shí)，由于稅收收入對(duì)國(guó)家的重要意義和其固定性、無(wú)償性、強(qiáng)制性的特點(diǎn)，使得國(guó)家稅收管理相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)稅務(wù)信息關(guān)注程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他會(huì)計(jì)信息的使用者，可以說(shuō)一般意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是無(wú)法滿(mǎn)足其需求的，在這種情況下將稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，則既滿(mǎn)足了國(guó)家稅收管理的需要，又不影響其他信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的滿(mǎn)足。

會(huì)計(jì)政策與稅收政策的大規(guī)模分離為稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立提供了充分理由會(huì)計(jì)政策廣義上包括基本政策和具體政策?；緯?huì)計(jì)政策是指會(huì)計(jì)核算的一般原則和一般方法。一般原則如我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和制度中規(guī)定的客觀性、可比性、一致性、相關(guān)性、明晰性、及時(shí)性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成本、劃分收益性支出和資本性支出、重要性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式等原則;一般方法如設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬等方法。具體政策是指企業(yè)在核算時(shí)所遵循的具體原則及所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法，如存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折1日方法、投資跌價(jià)(減值)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，等等。一般所說(shuō)的會(huì)計(jì)政策主要指具體會(huì)計(jì)政策。

稅收政策也有總政策和具體政策之分。稅收總政策是指根據(jù)國(guó)家在一定歷史時(shí)期稅收實(shí)踐中所必然發(fā)生的基本矛盾而制定的用以解決矛盾的指導(dǎo)原則，也稱(chēng)為“稅制建立原則”，如稅收的財(cái)政原則、公平原則、效率原則等。稅收的具體政策是指在每項(xiàng)稅收制度中規(guī)定的處理原則和方法。如國(guó)家稅務(wù)總局制定的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定，稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性、合理性等原則，并對(duì)成本和費(fèi)用、工資薪金支出、資產(chǎn)折1日或攤銷(xiāo)、借款費(fèi)用和租金支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失等的扣除標(biāo)準(zhǔn)和方法做了明確規(guī)定。這就是有關(guān)企業(yè)所得稅稅前扣除的稅收政策。稅收政策決定著稅制結(jié)構(gòu)模式、稅收種類(lèi)以及各種稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅目稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)等稅收要素的確定，對(duì)于國(guó)家的財(cái)政收入和納稅的稅收負(fù)擔(dān)具有直接的影響。

這就是我這這一學(xué)期對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解。

班級(jí)：11審計(jì)0

學(xué)號(hào)：20113149041

姓名：魏凱歌