第一篇：企業(yè)籌建期間的會計和稅務處理

一文看懂：企業(yè)籌建期間的會計和稅務處理

企業(yè)籌建期間，由于企業(yè)尚未進入正常的生產(chǎn)經(jīng)營階段，籌建期間開辦費用（以下簡稱：開辦費）與正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的稅務與會計處理有所不同。

一、會計處理相關(guān)規(guī)定

財政部雖然在2015年3月公布廢止了39項會計制度和會計準則，但是仍然保留了《企業(yè)會計制度》（財會[2000]25號），所以現(xiàn)在企業(yè)會計核算可能適用或遵循的有：

1、企業(yè)會計會計制度；

2、企業(yè)會計準則（俗稱新會計準則）；

3、小企業(yè)會計準則。

下面我們分別看看三者對開辦費會計處理的規(guī)定。

（一）企業(yè)會計制度

涉及到企業(yè)籌建期間核算的有：

1、“1002銀行存款”科目下：(一)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入長期待攤費用；

2、“1701固定資產(chǎn)清理”科目下：固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；??；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；??

固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；??；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；??

3、“1901長期待攤費用”科目下：

三、企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

4、“2301長期借款”科目下：

七、企業(yè)發(fā)生的借款費用(包括利息、匯兌損失等)，應按照上述規(guī)定，分別計入有關(guān)科目：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；??

從上述4點可以看出，《企業(yè)會計制度》對開辦費會計處理的核心是要計入“長期待攤費用”，并且應當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，借記“管理費用”科目。

（二）企業(yè)會計準則

在“6602管理費用”科目下：

（一）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

（三）小企業(yè)會計準則

“5602管理費用”科目下：

（一）小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費（包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等費用），在實際發(fā)生時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（四）對比分析

從上述三個制度（準則）的會計處理規(guī)定可以看出，新會計準則與小企業(yè)會計準則的處理基本一致，均是在費用發(fā)生時計入“管理費用”；而企業(yè)會計制度的會計處理是要先計入“長期待攤費用”，然后在在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，借記“管理費用”科目。另外，計入“長期待攤費用”范圍比企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則要寬一些，包含了匯兌損益、固定資產(chǎn)清理損失。

二、企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定

1、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定，對企業(yè)所得稅法實施以前年度企業(yè)未攤銷完的開辦費，2008年度可以一次性扣除。企業(yè)所得稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

2、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

3、《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出（《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條明確規(guī)定該項攤銷期限不少于三年）。

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例并沒有關(guān)于開辦費稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，上述規(guī)定只是與開辦費相關(guān)的“長期待攤費用”規(guī)定。很顯然，此處的“長期待攤費用”不包括開辦費，而《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條和第六十九條是對《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說明的，從中也沒有看出關(guān)于開辦費稅前扣除的任何表述。由此可見，新稅法對開辦費的稅前扣除至少在《企業(yè)所得稅法實施條例》和《企業(yè)所得稅法》中不再有限制規(guī)定。

4、《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條中規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

5、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

三、稅會差異分析及納稅調(diào)整

（一）計算損益年度的差異及納稅調(diào)整

1、當年僅為單純的籌建期的情況

如果企業(yè)選擇適用企業(yè)會計準則和小企業(yè)準則的企業(yè)在財務報表上必然是要體現(xiàn)損益的；而稅務方面，根據(jù)國稅發(fā)[2009]79號、國稅函[2010]79號的規(guī)定，企業(yè)籌建期間是不計算當期損益的。

現(xiàn)在企業(yè)稅務登記后，必然在稅務管理系統(tǒng)會要求按時申報并匯算企業(yè)所得稅。企業(yè)應該按時申報，但是不能按照財務報表直接申報，而要財務報表上體現(xiàn)為“管理費用”等開辦費進行調(diào)整：“賬載金額”按財務報表數(shù)填列，“稅收金額”全部調(diào)整為0。

如果選擇適用的是企業(yè)會計制度的，發(fā)生的開辦費是計入“長期待攤費用”的，如果財務報表沒有體現(xiàn)損益的，當年企業(yè)所得稅申報直接全部按0申報即可。

2、企業(yè)已經(jīng)進入單純經(jīng)營年度了，但又涉及前期的開辦費的情況 企業(yè)在以前年度已經(jīng)進入了經(jīng)營年度了，但是基于各種考慮企業(yè)可能選擇了分期攤銷的稅務處理辦法（比如擔心前期有較大虧損在5年內(nèi)不能有效彌補）。企業(yè)會計制度的會計處理辦法要求在企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營當月一次性將開辦費的“長期待攤費用”轉(zhuǎn)入“管理費用”，而其他2個會計準則均要求在發(fā)生時就計入損益。因此，無論選擇什么會計處理辦法，此時都會涉及納稅調(diào)整，而不會涉及“長期待攤費用”的攤銷。由于會計上前期均進入了損益，因此此時稅務上都應進行調(diào)增相關(guān)費用。金額按稅法規(guī)定的不得低于3年計算得出。

3、企業(yè)當年既有籌建期，又有經(jīng)營期的情況

如果出現(xiàn)這種情況，根據(jù)國稅函[2010]79號的規(guī)定，當年是要計算為稅務上的損益年度的，但是可以劃分為籌建和經(jīng)營的兩個時間段，然后按照國稅函[2009]98號第九條規(guī)定執(zhí)行，也就是說企業(yè)還是存在選擇的問題，要么一次性，要么按照不低于3年進行攤銷。當然，此時只要前述的1和2的情況處理即可，只是如果存在攤銷只是計算的時間按經(jīng)營期間的時間計算而已，然后進行調(diào)整。

(二)業(yè)務宣傳費、廣告費和業(yè)務宣傳費的單獨調(diào)整

按國家稅務總局2012年第15號公告，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

業(yè)務招待費以按照實際發(fā)生額的60%并且不受營業(yè)務收入的限制而直接計入開辦費并按照開辦費的處理方法（一次性扣除或者計入長攤在以后年度扣除）。

而廣告費和業(yè)務宣傳費則應歸集，由于其可以在以后年度扣除，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。

四、開辦費的范圍及扣除標準

原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。但《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)范性文件中，沒有明確規(guī)定企業(yè)籌建期開辦費的內(nèi)容，但實務中基本繼承了原來的規(guī)定。會計方面開辦費的范圍也與稅務方面的范圍是基本一致的。除國家稅務總局2012年第15號公告涉及的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除標準外，其他相關(guān)支出也應滿足稅法的相關(guān)規(guī)定，超過稅法規(guī)定標準的部分不能稅前扣除，其中以下幾點需要重點關(guān)注：

1、職工福利費：應在職工工資的的14%以內(nèi)。

2、利息支出：

①國稅函[2009]312號規(guī)定：企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，不得扣除；

②財稅[2008]121號規(guī)定：向關(guān)聯(lián)方支付利息需要考慮企業(yè)其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例及同期金融機構(gòu)貸款利率水平，超過債資比例和利率水平部分利息支出不得扣除。

③國稅函[2009]777號規(guī)定：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，按財稅[2008]121號規(guī)定辦理；內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額。

④企業(yè)所得稅實施條例第三十八條規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分不得扣除。

3、工會經(jīng)費：按實際支付的職工工資2%撥繳。

4、所有支出，均應取得符合稅法規(guī)定的票據(jù)，包括向自然人、關(guān)聯(lián)方支付的利息等都應取得正式發(fā)票，并代扣代繳相關(guān)稅費等。

超過稅法規(guī)定標準的支出（含固定資產(chǎn)折舊等），如果計入了開辦費，應在開辦費一次性扣除或分期攤銷扣除時進行調(diào)整；如果超過稅法規(guī)定標準的支出，資本化后計入了相關(guān)資產(chǎn)，應在后期調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

五、籌建期結(jié)束的界定

不同企業(yè)籌建期的時間以及籌建期間進行的經(jīng)濟活動是千差萬別的，單從經(jīng)濟業(yè)務的表現(xiàn)形式上看，很難有一個或幾個具體標準作為判定生產(chǎn)經(jīng)營活動開始的依據(jù)，具體應按照企業(yè)實際經(jīng)營情況分析判斷。例如，商貿(mào)企業(yè)和服務性企業(yè)可以正式開業(yè)納客的當天作為籌建期結(jié)束，工業(yè)企業(yè)可以從設(shè)備開始運作或第一次投料試生產(chǎn)作為籌建期結(jié)束，房地產(chǎn)企業(yè)籌建期結(jié)束日不得遲于首個開工項目領(lǐng)取《施工許可證》之日。

第二篇：籌建期間費用會計和稅務處理方法

籌建期間費用會計和稅務處理方法

任何一家企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營前都會經(jīng)過籌建這個階段，在籌建期間自然會發(fā)生一些費用，這些費用包括哪些內(nèi)容？如何進行會計處理？會計處理和稅務處理存在哪些差異？如何進行納稅調(diào)整？會計制度和會計準則總是顯得原則和抽象，對于這些豐富多彩的會計實踐活動不可能規(guī)定得面面俱到，稅法也是如此，因此在實踐中總存在一些不明確的地方，現(xiàn)就此談談自已的一點看法，以請教于同行。

一、籌建費用的內(nèi)容問題

《企業(yè)會計制度》對籌建費用表述為:除購建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費用。企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、差旅費、培訓費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等。

財政部《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財政財務管理有關(guān)規(guī)定的通知》對外資企業(yè)籌建費用表述為:外商投資企業(yè)籌建期發(fā)生的有關(guān)費用列入開辦費，包括籌建人員工資、差旅費、培訓費、咨詢調(diào)查費、交際應酬費、文件印刷費、通訊費、開工典禮費等。企業(yè)籌建期發(fā)生的資本支出不準在開辦費中列支，包括購建機器設(shè)備、建筑設(shè)施、各項無形資產(chǎn)等支出。根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應由投資者自行負擔的費用亦不準在開辦費中列支。外商投資企業(yè)簽訂合同之前投資各方為籌建企業(yè)而發(fā)生的各項費用支出，應由支出各方自行負擔。

《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》對內(nèi)資企業(yè)籌建費用內(nèi)容的規(guī)定與《企業(yè)會計制度》的規(guī)定基本一致，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》雖然對外資企業(yè)籌建費用沒有明確的規(guī)定，但是在實際執(zhí)行中，與會計制度規(guī)定也是一致的。

實際上，籌建費用遠遠不止上述所列舉的幾項內(nèi)容。有的工業(yè)制造企業(yè)從企業(yè)設(shè)立、征地建廠房到開始投產(chǎn)長達數(shù)年之久，會發(fā)生很多種類的費用，金額也很大。除購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費用都為籌建費用，具體內(nèi)容有:

1.管理費用類

①籌建人員工資:包括籌建人員的工資、獎金等工資性支出、繳納的各項社會保險以及根據(jù)工資總額提取的職工福利費等;

②籌建人員辦公費用:包括差旅費、會議費、辦公費、印刷費、通訊費等;

③企業(yè)設(shè)立登記費用:包括工商注冊費、稅務登記費、驗資費、咨詢費、公證費、律師費等;

④稅金:包括印花稅、車船使用稅、土地使用稅等;

⑤培訓費:包括聘請專家進行技術(shù)指導和培訓的勞務費及相關(guān)費用，因引進設(shè)備和技術(shù)而選派職工在籌建期間外出學習的費用等;

⑥資產(chǎn)攤銷:包括低值易耗品攤銷、固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷等;

⑦其他:包括業(yè)務招待費、廣告費、開業(yè)典禮費等。

2.財務費用類:包括籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息支出等。

3.營業(yè)外支出類:包括捐贈支出、贊助支出、罰款支出、固定資產(chǎn)清理凈損失等。企業(yè)發(fā)生的下列費用，不得計入籌建費用:

1.取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用，包括為購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)而支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時所發(fā)生的相關(guān)人工費用等。

2.規(guī)定應由投資者各方負擔的費用，如投資各方為了籌建企業(yè)進行調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。

3.籌建期應計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值的匯兌損益和利息支出等。

二、籌建費用的會計處理問題

《企業(yè)會計制度》規(guī)定:籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。因此籌建費用的會計處理方法較為簡單，其核算過程是:

1.籌建期間發(fā)生費用時，直接根據(jù)有關(guān)原始憑證:

借:長期待攤費用——籌建費

貸:有關(guān)科目

2.開始生產(chǎn)經(jīng)營當月，將歸集后的長期待攤費用賬戶的余額一次性計入當月?lián)p益:借:管理費用——籌建費攤銷

貸:長期待攤費用——籌建費

實務中有許多人將籌建期的費用計入管理費用等期間費用科目，并轉(zhuǎn)入利潤，顯然是不對的，管理費用是用來核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，企業(yè)尚處籌建期，因此只能通過長期待攤費用賬戶處理。當然，如果企業(yè)籌建期很短（如一個月），金額又很少，基于重要性原則也可以這樣簡化處理。

原行業(yè)會計制度規(guī)定，籌建費從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月起，按照不短于5年的期限分期攤銷計入管理費用?？赡苁腔谥斏餍栽瓌t的考慮，《企業(yè)會計制度》對籌建費用的攤銷作了重大調(diào)整，實行的是開始生產(chǎn)經(jīng)營時的一次性計入方法。筆者認為，一次性計入的方法似乎不太符合配比原則，特別是籌建費用大的企業(yè)，必定嚴重影響投產(chǎn)當月的損益，造成利潤不真實。

在實務中，關(guān)于籌建費用的會計處理還有一些特殊事項值得探討:

1.利息收入和匯兌收益怎么處理？對于籌建期間的利息收入和匯兌收益，應與利息支出的會計處理相同，除計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之外（如籌建期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌收益沖減在建工程），其余的利息收入和匯兌收益應沖減長期待攤費用——籌建費，不應在財務費用賬戶中核算。

2.籌建期間的固定資產(chǎn)是否計提折舊？如一家酒店企業(yè)，8月份酒店主樓已建好并裝修完畢，現(xiàn)進行購置酒店經(jīng)營用品、招聘員工、宣傳推廣等開業(yè)前準備工作，計劃12月份開業(yè)。按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)應自達到預定可使用狀態(tài)之日起計提折舊，則本例中酒店主樓需在9月～11月期間提取折舊，并計入長期待攤費用——籌建費。由此可見，只要符合會計制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，籌建期間的固定資產(chǎn)也要計提折舊，與正常生產(chǎn)經(jīng)營期間不同的是，計提的折舊要先在長期待攤費用賬戶中歸集。

3.籌建期是否計提職工福利費？對于籌建期內(nèi)發(fā)生的醫(yī)療等福利費用，如果籌建期較短，可據(jù)實列支，直接列入長期待攤費用——籌建費;對于籌建期較長的企業(yè)，筆者認為可按實發(fā)工資總額的14%計提職工福利費予以解決。

三、籌建費用的稅務處理問題

稅收法規(guī)對籌建費用的稅務處理，與會計制度的規(guī)定可謂大相徑庭?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》均規(guī)定:企業(yè)在籌建期發(fā)生的籌建費用，應當從開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人的財務、會計處理與稅收不一致的，應依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準予扣除。由于對于籌建費攤銷兩個不一致的口徑，使稅前會計利潤和應納稅所得額在攤銷期內(nèi)將出現(xiàn)較大時間性差異。第一年應納稅所得額大大超過稅前會計利潤，第二年至攤銷期末每年應納稅所得額又會小于稅前會計利潤。

在籌建費用分期稅前扣除時，是不是所有的籌建費用都可以分期扣除？目前稅法無明確規(guī)定。比照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，籌建費用可以分為下列四類:

1.可以據(jù)實扣除的項目:如辦公費、注冊登記費、培訓費、印花稅等。這類費用在經(jīng)營期間可以據(jù)實稅前扣除，毫無疑問，這類籌建費用可以全額分期扣除。

2.限額扣除的項目:如工資等。這類費用在經(jīng)營期間是限額扣除，如計稅工資的人均月扣除最高限額為800元。實際發(fā)放的工資在標準以內(nèi)的，可據(jù)實扣除;超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。筆者認為，為了有利于稅收征管，籌建期間發(fā)放的工資在限額以內(nèi)的，可全額分期扣除，超過限額的部分則不得分期扣除。

3.規(guī)定比例限額扣除的項目:如業(yè)務招待費、廣告費等。這類按銷售（經(jīng)營）收入一定比例限額扣除的費用，因籌建期間無銷售（經(jīng)營）收入，如何扣除？有人認為籌建期發(fā)生的業(yè)務招待費與銷售（經(jīng)營）收入不相關(guān)，不受比例限制，可以據(jù)實扣除。筆者認為，從稅收的公平原則和合理原則出發(fā)，業(yè)務招待費等按一定比例限額扣除的費用應向以后無限期結(jié)轉(zhuǎn)，按規(guī)定的比例扣除。

4.不得扣除的項目:如贊助支出、罰款支出等。這類費用在計算應納稅所得額時，當然要從籌建費用中剔除出來，不能分期扣除。

另外，如果企業(yè)存續(xù)期不足5年，可以向主管稅務機關(guān)申請，將未攤銷完的籌建費一次性攤銷。

《稅收征管法》規(guī)定，納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報，即通常所說的“零申報”。因此，籌建期企業(yè)在辦理稅務登記證后就應當進行納稅申報。另外，根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳對象為該匯算清繳內(nèi)辦理稅務登記并開始生產(chǎn)經(jīng)營的所有外資企業(yè)，因此籌建期企業(yè)勿需進行所得稅匯算清繳。

四、企業(yè)籌建期間的會計報表問題

按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)必須按規(guī)定編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，籌建企業(yè)也不例外。由于處于籌建期的企業(yè)沒有開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，沒有利潤，有人認為無需編制利潤表，筆者認為利潤表應按零填列一起向外報送為宜，否則缺少利潤表在形式上就不符合要求。

現(xiàn)金流量表的編制具有其特殊性。籌建費用是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要準備，從性質(zhì)上看屬于投資活動，不應填列為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出。由于籌建費這種現(xiàn)金流出并不構(gòu)成真正意義上的資產(chǎn)，所以在現(xiàn)金流量表上不應列示在“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”欄，而應在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”欄列示。

五、企業(yè)籌建期間的確定問題

《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》對于籌建期定義為:從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間?！镀髽I(yè)會計制度》對籌建期只有原則性規(guī)定:即企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營前的期間。

開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的確定，關(guān)系到會計處理上籌建費用何時一次性攤銷？稅務處理上籌建費何時可以分期扣除？但什么時候是開始生產(chǎn)經(jīng)營之日（或企業(yè)籌建期間的結(jié)束），目前會計制度和稅法對其均無明確規(guī)定。

筆者認為:對于工業(yè)企業(yè)以企業(yè)設(shè)備開始運轉(zhuǎn)，能夠正常生產(chǎn)合格產(chǎn)品之日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營標志;商貿(mào)企業(yè)以售出第一宗商品之日作為標志;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等經(jīng)營周期較長的企業(yè)，以主營業(yè)務活動開始（例如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的第一個開發(fā)項目打下第一根樁為標志）。對于其他企業(yè)而言，應當以實際有了生產(chǎn)、銷售、提供勞務或者其他經(jīng)營行為作為開始生產(chǎn)經(jīng)營之日。在實務中，有人將營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營之日，有人將取得第一筆業(yè)務收入之日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營之日，對于某些企業(yè)也可能是適用的。當然，企業(yè)類型及業(yè)務性質(zhì)各不相同，應按實質(zhì)重于形式原則去判斷為宜。

第三篇：企業(yè)籌建期間開辦費的會計核算和稅務處理

企業(yè)籌建期間開辦費的會計核算和稅務處理

開辦費的會計核算是每個新辦企業(yè)的主管會計都會遇到的麻煩問題，雖然開辦費的核算并不復雜，但是由于國家對于開辦費的規(guī)定比較少，對不少參加工作不久的會計人員來說，開辦費的確是他們工作中的一個難點問題。

（一）開辦費會計核算的文件依據(jù)

規(guī)范開辦費會計核算的文件是比較少的，主要是依據(jù)以下兩個文件：

1, 1957年商業(yè)部頒布的《關(guān)于新成立的公司在開辦期間開辦費用的規(guī)定》2, 1995年財政部頒布的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財政財務管理有關(guān)規(guī)定的通知》（財工字〔1995〕223號）

上述兩個文件中，商業(yè)部在57年頒布的文件從法律意義上說已經(jīng)作廢，但是該文件的精神和一些做法在我國會計實踐工作中一直沿用至今。本文主要以95年財政部頒布的這個文件為依據(jù)。

（二）企業(yè)開辦期的時間范圍

對開辦期的起止時間目前存在不少誤解，最常見的就是認為“開辦期是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開業(yè)之日，即企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照上標明的設(shè)立日期止?！逼渲饕罁?jù)是《國家稅務總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復》（國稅函〔2003〕1239號）。其實這是一種誤解，國家稅務總局97年頒布《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）文件規(guī)定“對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日有多種提法，為便于各地具體執(zhí)行和掌握，對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計算。生產(chǎn)經(jīng)營之日，是指從納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營的當天算起，包括試營業(yè)?！焙苊黠@03年的文件和97年的文件差異很大，97年規(guī)定“從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計算”開辦期，03年改為“企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照上標明的設(shè)立日期”，這主要是因為企業(yè)經(jīng)濟情況差異很大，很難有一個統(tǒng)一的標準來判斷那天才是“生產(chǎn)經(jīng)營之日”，為了防止企業(yè)騙取優(yōu)惠政策，稅務總局不得不采取使用營業(yè)執(zhí)照這個易于掌握的標準，而且由于這些優(yōu)惠政策是針對第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，相對于工業(yè)企業(yè)來說，這些第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)開辦期較短，這樣規(guī)定對其影響基本不大。但是如果是工藝復雜的工業(yè)企業(yè)或者大型商業(yè)企業(yè)，以營業(yè)執(zhí)照為標準就不合適了。即使一般的工業(yè)企業(yè)，蓋造廠房也需要半年以上的時間，何況還要安裝設(shè)備等其他的準備時間，所以以營業(yè)執(zhí)照作為開辦期的截止日期是不妥的。同時稅務總局的上述文件只是對一個優(yōu)惠政策的界定，不能隨意擴大到開辦費的計算上來。因此，05年8月稅務總局頒布了關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2005]129號）對《國家稅務總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復》（國稅函〔2003〕1239號）文件的規(guī)定進行了修證，國稅發(fā)[2005]129號規(guī)定“規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日?！?/p>

財政部頒布的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財政財務管理有關(guān)規(guī)定的通知》規(guī)定“中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)自簽訂合同之日至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間，外資企業(yè)自我國有關(guān)部門批準成立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間為籌建期?！边@個規(guī)定基本與05年稅務總局的規(guī)定是一致的，但是不同企業(yè)需要進行具體的職業(yè)判斷。例如一般的商貿(mào)企業(yè)和服務性行業(yè)可以正式開業(yè)納客的當天作為開辦期結(jié)束，工業(yè)企業(yè)可以第一次投料試生產(chǎn)作為開辦期的結(jié)束。

（三）開辦費的開支范圍

一、開辦費的具體內(nèi)容

1，籌建人員開支的費用

（1）籌建人員的工資費用：具體包括籌建人員的工資獎金等工資性支出，以及各種社會保險費和住房公積金。在籌建期間按工資總額的14％計提職工福利費也包括在這個項目里。

（2）差旅費：籌建人員從事籌辦業(yè)務發(fā)生的市內(nèi)交通費和外地差旅費。

（3）董事會費：指籌建期間董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而開支的費用，包括董事會開會和工作期間董事會成員和有關(guān)工作人員的差旅費、住宿費、伙食費以及有關(guān)的必要開支。

2，企業(yè)登記的費用：主要包括工商登記費、驗資費、國地稅稅務登記費、代碼證辦理費、財政登記費、公證費等。

3，籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4，人員培訓費：主要有以下二種情況

（1）選派一些職工在籌建期間外出進修學習的費用。

（2）聘請專家進行技術(shù)指導和培訓的勞務費及相關(guān)費用費用。

5，企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損

6，其他費用

（1）籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、交際應酬費。

（2）印花稅

（3）經(jīng)投資人確認由企業(yè)負擔的進行可行性研究所發(fā)生的費用

（4）其他與籌建有關(guān)的費用，例如調(diào)查費、通訊費以及慶典禮品費等支出。

二、不列入開辦費范圍的支出

1，取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發(fā)生的相關(guān)人工費用，這些費用應該資本化，記入資產(chǎn)原值。

2，規(guī)定應由投資各方負擔的費用。投資各方負擔的費用主要是指投資者還未最終決定投資，合作的投資者雙方未簽署投資協(xié)議（如是準備投資獨資企業(yè)的，投資方企業(yè)權(quán)力機構(gòu)（一般是董事會）未做出正式投資決定）前發(fā)生的研討是否投資所發(fā)生的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調(diào)查、商務發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業(yè)務所發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開辦費，由提出邀請的企業(yè)負擔。

3，為培訓職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費。

4，投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，計入開辦費，應由出資方自行負擔。

5，以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應由投資者負擔。

（三）開辦費的會計處理

根據(jù)新企業(yè)會計制度規(guī)定開辦費應記入“長期待攤費用－開辦費”科目，在企業(yè)開始經(jīng)營后一次性攤銷記入當期的管理費用。

企業(yè)進行開辦費核算時應注意在開辦費科目下要設(shè)置詳細的三級科目進行明細核算，例如可設(shè)置“工資”、“福利費”、“辦公費”、“招待費”等等，同時每月應按明細科目編制開辦費報表以利于企業(yè)進行財務管理。

（四）開辦費的稅務處理

和會計處理不一致的是，按稅法規(guī)定開辦費應在企業(yè)開始經(jīng)營后按5年攤銷記入

管理費用，因此需要每年作納稅調(diào)整。例如某企業(yè)開辦費是100萬，按企業(yè)會計制度在01年一次性記入費用，那么01年該企業(yè)需要調(diào)增應納稅所得額100-20萬＝80萬。

另外要注意記入開辦費的工資不需要按計稅工資調(diào)整，招待費之類也沒有扣除比例的限制，這一點和企業(yè)正常經(jīng)營期間的所得稅納稅調(diào)整是不一樣的。

第四篇：企業(yè)籌建期間各項費用的會計處理

企業(yè)籌建費的會計處理

企業(yè)王會計問：我公司2012年10月開始籌建，當年發(fā)生業(yè)務招待費10000元，2013年1月公司正式成立，并開出第一張發(fā)票。請問籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費用該如何處理？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年?！?/p>

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條的規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》第五條的規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

因此，你公司2012年發(fā)生的10000元業(yè)務招待費按實際發(fā)生額的60%即6000元計入籌辦費，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的規(guī)定處理即自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年，但一經(jīng)選定，不得改變。

第五篇：企業(yè)籌建期間利息收入如何處理

企業(yè)籌建期間利息收入如何處理

2007-10-24 13:29【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

問：我公司是一個新辦企業(yè)，公司籌建期間有銀行貸款產(chǎn)生的利息支出已列入在建工程成本，而利息收入是否可以也應列入在建工程沖減在建工程成本？

答：企業(yè)籌建期間，還沒有財務費用科目。相關(guān)的支出，除固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之外，一概計入長期待攤費用—開辦費，發(fā)生的利息收入，沖減長期待攤費用—開辦費。

籌建期間利息收入如何作帳務處理

2007-5-29 10:12【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

問：請問，在公司籌建期間，原始現(xiàn)金投資存入銀行的利息，在財務上是否應做利息收入處理？如果這樣，那豈不是在籌建當年就會由于利息收入而進入獲利了？

如果為了避免上述問題，可否將利息收入直接沖減開辦費？

答：根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)在籌建期間取得籌建期間驗資款的利息收入應沖減開辦費。在稅務處理上，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第七十六條的規(guī)定，開始獲利的，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅。因此，對于企業(yè)在籌建期取得利息收入的，由于尚未開始生產(chǎn)經(jīng)營，因此，當年不作為獲利。

問：老師您好！如果依照新的會計準則，開辦期的利息收入會計處理方式是不是這樣：借：銀行存款；貸：管理費用——開辦費（利息收入）呢？

答：對于企業(yè)籌建期取得利息收入的賬務處理，國家沒有明確規(guī)定。實務中，企業(yè)一般采取沖減開辦費的處理方式。

問：那么，請問老師，對于此籌建期間的利息收入，在稅務上是否也可以直接沖減開辦費呢？是否需要就利息收入部分交納所得稅？

答：對于籌建期取得的利息收入的所得稅處理，國家沒有明確的規(guī)定。實務中，一般認為如果利息收入較小的，可以直接沖減開辦費；如果金額較大的，應按取得的利息收入計算繳納企業(yè)所得稅。對此，建議您向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行詳細咨詢，按稅務機關(guān)的意見執(zhí)行為宜。