第一篇：納稅輔導卡1[定稿]

納 稅 輔 導 卡

元寶山征收處

企業(yè)所得稅征收管理問題

一、什么是企業(yè)預(yù)繳和匯算清繳？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及《實施細則》的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。年度終了后5個月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

二、小型微利企業(yè)應(yīng)如何預(yù)繳所得稅？

企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。由于2008年預(yù)繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)無法計算年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額，無法確定企業(yè)2008年是否屬于小型微利企業(yè)，國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第一條規(guī)定，企業(yè)按當年實際利潤預(yù)繳所得稅的，如上年度符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，在本年度填寫《企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》時，第四行“利潤總額”與5%的乘積，暫填入第七行“減免所得稅額”內(nèi)。也就是說，企業(yè)在2008年預(yù)繳企業(yè)所得稅時，首先按照2007年的年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額來判定是否屬于小型微利企業(yè)，如果2007年符合小型微利企業(yè)條件的，可以將利潤總額與5%的乘積填入“減免所得稅額”項目內(nèi)。同時，對年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額指標的計算口徑，國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。在2008年末，稅務(wù)機關(guān)將根據(jù)2008年的有關(guān)指標，核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件。如果確定2008年不符合條件卻按小型微利企業(yè)已進行預(yù)繳申報的企業(yè)，需要將已享受的5%的企業(yè)所得稅減免稅額在匯算清繳時進行補繳。

三、企業(yè)所得稅的匯算清繳程序?

1、填寫納稅申報表并附送相關(guān)材料

納稅人于年度終了后四個月內(nèi)以財務(wù)報表為基礎(chǔ)，自行進行稅收納稅調(diào)整并填寫年度納稅申報表及其附表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報。并應(yīng)當附送以下相關(guān)資料：財務(wù)、會計年度決算報表及其說明材料。包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等有關(guān)財務(wù)資料；與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；

2、稅務(wù)機關(guān)受理申請，并審核所報送材料

主管稅務(wù)機關(guān)對申報內(nèi)容進行審核，主要審核稅目、稅率和計稅依據(jù)填寫是否完整、正確，稅額計算是否準確，附送資料是否齊全、是否符合邏輯關(guān)系、是否進行納稅調(diào)整等。

3、主動糾正申報錯誤

納稅人辦理年度所得稅申報后，在匯繳期內(nèi)稅務(wù)機關(guān)檢查之前自行檢查發(fā)現(xiàn)申報不實的，可以填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》向稅務(wù)機關(guān)主動申報糾正錯誤，稅務(wù)機關(guān)據(jù)此調(diào)整其全年應(yīng)納所得稅額及應(yīng)補、應(yīng)退稅額。

4、結(jié)清稅款

納稅人根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)確定的全年應(yīng)納所得稅額及應(yīng)補、應(yīng)退稅額，年度終了后4個月內(nèi)清繳稅款。

四、企業(yè)所得稅清算要求？

1、企業(yè)依法進行清算，向主管稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)證明文件和依據(jù)資料。

2、企業(yè)依法清算結(jié)束后，按照有關(guān)規(guī)定持下列有關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理所得稅清算申報：企業(yè)所得稅清算申報表；資產(chǎn)處置損益明細表；負債清償損益明細表；剩余財產(chǎn)計算和分配明細表；清算期間財務(wù)會計報告（資產(chǎn)負債表、損益表、資產(chǎn)盤點表）；法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的房屋、建筑物、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的資產(chǎn)評估報告；法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的稅收清算報告;《欠繳稅款申報及確認表》；主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。

3、企業(yè)在辦妥清算申報，結(jié)清稅款后，持有關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)在清算申報之前不得接受企業(yè)提出的注銷申請。

輔導員：楊慧霞 劉松柏

第二篇：納稅輔導

今天講課主要講解以下部分內(nèi)容:

1、小微政策，2、營改增

3、增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級，4、致納稅人一封信

5、固定資產(chǎn)加速折舊

第一部分；小微企業(yè)（重要）

1、小型微利企業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟主體的重要組成部分，對繁榮市場、促進就業(yè)、改善民生、維護社會穩(wěn)定等方面都起著重要作用。長期以來，黨中央、國務(wù)院非常重視小型微利企業(yè)的發(fā)展，為扶持中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展，近年來，國家先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。

2、對于國稅來說，與大家相關(guān)的稅種就是增值稅與企業(yè)所得稅。增值稅征收范圍包括：銷售（包括進口）貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)，營改增。一般納稅人，小規(guī)模納稅人（區(qū)分：稅率，發(fā)票，申請）。

3、關(guān)于小微企業(yè)增值稅重要優(yōu)惠政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及實施細則、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅〔2013〕52號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號），現(xiàn)將小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題公告如下：

一、增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。

二、增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當分別核算增值稅應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅；月營業(yè)額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征營業(yè)稅。

三、增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

4、關(guān)于新政策，我們搜集到了一些熱門問題：

1、小微企業(yè)增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策是什么？有哪些變化？

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規(guī)定：自2013年8月1日起（稅款所屬期），對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71 號）規(guī)定：從2014年10月1日至2015年底，月銷售額不超過3萬元的小微企業(yè)、個體工商戶和其他個人暫免征收增值稅、營業(yè)稅等政策?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（2014年第57號）規(guī)定，以一個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。

2、小微企業(yè)免征收增值稅的月銷售額是否包括3萬元？

答：根據(jù)57號公告規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元包含3萬元，因此以一個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，也包含9萬元。

3、未辦理稅務(wù)登記的單位和個人如何享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策？ 未辦理稅務(wù)登記單位和個人按次銷售額不超過500元的，在代開發(fā)票時可享受增值稅起征點免稅政策，但無法按照月銷售額享受3萬元以下免征增值稅政策。辦理稅務(wù)登記后，對月銷售額未超過3萬元（按季申報未超過9萬元）的納稅人，可以享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策。

4、個體工商戶可以享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策嗎？

根據(jù)57號公告規(guī)定，個體工商戶月銷售額不超過3萬元（按季申報未超過9萬元）的，可以享受免征增值稅政策。

5、個體工商戶可以申請代開增值稅專用發(fā)票嗎？

答：57號公告對代開專用發(fā)票規(guī)定進行了修訂，對未達起征點的個體工商戶，根據(jù)其經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，代開專用發(fā)票業(yè)務(wù)要按規(guī)定繳納增值稅。

6、小微企業(yè)優(yōu)惠政策對納稅人從事的行業(yè)有限制性規(guī)定嗎？ 申請享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人必須是增值稅小規(guī)模納稅人，且月銷售額不超過3萬元，均可享受此項政策。不區(qū)分行業(yè)，但納稅人從事的行業(yè)應(yīng)不違反國家法律法規(guī)。

7、我是增值稅小規(guī)模納稅人，同時兼營營業(yè)稅項目，應(yīng)該如何享受該優(yōu)惠政策？ 增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當分別核算增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的銷售額、營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的免征收增值稅，月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征收營業(yè)稅。

8.已代開增值稅專用發(fā)票，并繳納代開增值稅專用發(fā)票稅款的小微企業(yè)，如何享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策？

答：對于增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票繳納的稅款，在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

企業(yè)所得稅小微企業(yè)優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經(jīng)濟核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：（1）國有企業(yè)；（2）集體企業(yè)；（3）私營企業(yè)；（4）聯(lián)營企業(yè)；（5）股份制企業(yè)；（6）有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。基本稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%。

2015年，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍、由年應(yīng)納稅所得額低于10萬元提高到20萬元，稅務(wù)總局及時出臺配套措施，將惠及對象由查賬征稅企業(yè)擴大到正常管理的所有企業(yè)，變過去小型微利企業(yè)按年享受優(yōu)惠為按季、按月享受優(yōu)惠，變以往事前審批為事后備案，支持小微企業(yè)發(fā)展壯大。

1、條件

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

--工業(yè)企業(yè)：應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。

--其他企業(yè)：應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

注：上述兩類企業(yè)應(yīng)分別同時符合相應(yīng)三個條件

具體政策變化：將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍、由年應(yīng)納稅所得額低于10萬元提高到20萬元的意思是：企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額（凈利潤）*稅率，如果你的年應(yīng)納稅所得額<= 20萬元，那么稅率就為10%，如果你的年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元，那么稅率就為20%，一旦你的年應(yīng)納稅所得額超過30萬，那么稅率就為25%.第二部分：“營改增”

1、“營改增‘的含義：營業(yè)稅改增值稅

2、范圍：

（一）、交通運輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運輸服務(wù)

（二）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)[主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)]

1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

2、信息技術(shù)服務(wù)

3、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)等）

4、物流輔助服務(wù)

5、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

6、鑒證咨詢服務(wù)

7、廣播影視服務(wù)

（三）、郵政服務(wù)業(yè)

（四）通信行

暫時不包括的行業(yè)：建筑業(yè)、金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)

政策解答：

1、小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)征收率是多少？ 答：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)征收率為3%。

2、.我原是銷售貨物的小規(guī)模納稅人，同時也提供交通運輸服務(wù)項目，如何填寫增值稅納稅申報表？

答：增值稅小規(guī)模納稅人，既從事貨物銷售，又提供交通運輸服務(wù)的，在《增值稅納稅申報表》（適用小規(guī)模納稅人）時“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”和“應(yīng)稅服務(wù)”要分別填寫。

3、營業(yè)稅改征增值稅后，哪些納稅人可以認定一般納稅人？

答：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的納稅人應(yīng)認定為一般納稅人，未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。納稅人雖然年銷售額未超過500萬元，但納稅人有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

4、一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)增值稅稅率為多少？

答：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)增值稅稅率為：

（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%.（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

第三部分：增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級

國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告

為適應(yīng)稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要，著眼于稅制改革的長遠規(guī)劃，滿足增值稅一體化管理要求，切實減輕基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人負擔，稅務(wù)總局對現(xiàn)行增值稅發(fā)票系統(tǒng)進行了整合升級，并在部分地區(qū)試運行取得成功。稅務(wù)總局決定自2015年1月1日起在全國范圍推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版。

開票系統(tǒng)升級是干什么:換uk，換發(fā)票，整合系統(tǒng)，數(shù)字證書加密。發(fā)票升級版是對增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)、稽核系統(tǒng)以及稅務(wù)數(shù)字證書系統(tǒng)等進行整合升級完善，實現(xiàn)納稅人經(jīng)過稅務(wù)數(shù)字證書安全認證、加密開具的發(fā)票數(shù)據(jù)，通過互聯(lián)網(wǎng)實時上傳稅務(wù)機關(guān)，生成增值稅發(fā)票電子底賬，作為納稅申報、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗以及稅源管理、數(shù)據(jù)分析利用的依據(jù)。發(fā)票升級版的全部功能將分步實現(xiàn)。

增值稅納稅人使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版后，一是無需再按月到辦稅服務(wù)廳抄報稅。由于實現(xiàn)了實時上傳，開票企業(yè)無需再按月到辦稅服務(wù)廳抄報稅。最終也將實現(xiàn)受票企業(yè)無需再掃描認證發(fā)票抵扣聯(lián)，僅需下載開票企業(yè)實時上傳給稅務(wù)機關(guān)電子底賬信息即可完成進項稅額抵扣；二是網(wǎng)上可申請開紅字發(fā)票，企業(yè)不再需要攜帶資料到辦稅服務(wù)廳申請，只需在開票系統(tǒng)中填開并上傳一張“紅字發(fā)票信息單”，稅務(wù)機關(guān)自動核實后，就可開具紅字專用發(fā)票；三是一個發(fā)票系統(tǒng)可同時開具增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等多種類型發(fā)票；四是首次購買及本次置換專用設(shè)備可全額抵減（講解）。增值稅納稅人初次購買及本次存量一般納稅人置換專用設(shè)備支付的費用，可憑購買專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票在增值稅應(yīng)納稅額中進行抵減。增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護費，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票進行抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，減輕納稅人負擔。問題解答：

1、哪些納稅人需要使用發(fā)票升級版？

自2015年1月1日起，對起征點以上的增值稅一般納稅人和達到起征點的小規(guī)模納稅人，以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人，分步推行發(fā)票升級版。

2、購買專用設(shè)備、技術(shù)維護費的費用是由納稅人承擔的嗎？

（一）納稅人以金稅卡（原金稅盤、稅控盤）等置換金稅盤（稅控盤）的，依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（2015年第19號）規(guī)定，按優(yōu)惠價格（230元/套）置換。

（二）納稅人初次購置金稅盤（稅控盤），按照《國家發(fā)展改革委關(guān)于完善增值稅稅控系統(tǒng)收費政策的通知》（發(fā)改價格〔2012〕2155號）規(guī)定，每盤價格為490元。

（三）納稅人此次購買金稅盤或稅控盤支付的費用，及每年支付的技術(shù)維護費用（330元/年），可按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）有關(guān)規(guī)定，抵減增值稅應(yīng)納稅額。

3、可以提供發(fā)票升級版技術(shù)服務(wù)的單位有哪些？

提供發(fā)票升級版技術(shù)服務(wù)的單位為：新疆航天信息有限公司、新疆百旺金賦信息科技有限公司。

（一）新疆航天信息有限公司熱線服務(wù)電話：960500，新疆百旺金賦信息科技有限公司熱線服務(wù)電話：95105166

4、納稅人是否必須在線開具增值稅發(fā)票？

納稅人需在線開具增值稅發(fā)票，實時、自動向稅務(wù)機關(guān)上傳發(fā)票明細數(shù)據(jù)。因網(wǎng)絡(luò)故障等原因無法在線開票的，在稅務(wù)機關(guān)設(shè)定的離線開票時限和離線開具發(fā)票總金額范圍內(nèi)納稅人仍可開票，超限將無法開具發(fā)票。納稅人開具發(fā)票次月仍未連通網(wǎng)絡(luò)的，也將無法開具發(fā)票。納稅人需連通網(wǎng)絡(luò)并上傳發(fā)票后方可開票，若仍無法連通網(wǎng)絡(luò)的需持專用設(shè)備到稅務(wù)機關(guān)進行報稅后方可開票。

新疆納稅人離線開票時限統(tǒng)一設(shè)定為72小時；離線開票總金額為：最高開票限額×月購票限量×20%，最高不超過500萬元。

5、未達起征點的增值稅小規(guī)模納稅人如何開具增值稅發(fā)票？

答：未達起征點的增值稅小規(guī)模納稅人，可根據(jù)實際情況選擇以下開票方式： 1.向主管稅務(wù)機關(guān)或主管稅務(wù)機關(guān)指定的代開單位申請代開發(fā)票；

2.向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面申請，聲明自愿使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版,自行開具發(fā)票。

第四部分：致納稅人一封信

尊敬的各族納稅人：您好！

感謝您對國稅工作的關(guān)心、理解和支持。長期以來，您辛勤勞動、規(guī)范經(jīng)營、誠信納稅，為新疆的經(jīng)濟社會發(fā)展做出了巨大貢獻。值此自治區(qū)成立60華誕來臨之際，新疆國稅謹向您致以崇高的敬意和節(jié)日的問候！近年來，新疆國稅通過開展“便民辦稅春風行動”，推行《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》，在納稅服務(wù)上作“加法”，讓納稅人好辦事，落實首問責任、一次性告知等納稅服務(wù)制度，為您無償提供導稅、預(yù)約、延時、提醒、免填單、預(yù)填單、一機雙屏、一窗通辦、同城通辦、網(wǎng)上申報等服務(wù)；在納稅人負擔上作“減法”，為納稅人辦好事，取消涉稅審批項目60項，減少限時辦結(jié)事項99項，取消進戶執(zhí)法137項，減少納稅人資料報送262項、減少復印件報送118項，減負幅度達到75%以上。此外，免費為納稅人辦理稅務(wù)登記證，免費為納稅人提供生產(chǎn)經(jīng)營所需的各類發(fā)票，落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，2014年全區(qū)10萬余戶小微企業(yè)和增值稅小規(guī)模納稅人享受增值稅和企業(yè)所得稅減免2.2億元。在此，我們歡迎您到辦稅服務(wù)廳，親身接受“面對面的服務(wù)”；登陸新疆國稅網(wǎng)站，體驗“看的見的服務(wù)”；撥打12366，享受“聽得見的服務(wù)”；拿起手機，感受“如影隨形的服務(wù)”。按照服務(wù)新常態(tài)，展現(xiàn)新稅風的要求，新疆國稅實現(xiàn)了全區(qū)辦稅一個標準，服務(wù)一把尺子，最大限度方便你們、最大限度規(guī)范我們。我們真誠邀請您對稅法宣傳、納稅輔導、辦稅服務(wù)、涉稅審批、網(wǎng)上辦稅等國稅工作進行監(jiān)督，如果您有涉稅方面的疑問，或?qū)惞ぷ鞯囊庖娊ㄗh，請您直接到國稅機關(guān)咨詢，或登錄新疆國稅網(wǎng)站、撥打12366納稅服務(wù)熱線與我們聯(lián)系。我們一定認真傾聽您的寶貴意見及建議，努力改進我們的各項工作。稅收連著你我他，誠信納稅靠大家。讓我們攜起手來，共同維護良好的稅收環(huán)境，為促進新疆長治久安和經(jīng)濟發(fā)展，做出我們應(yīng)有的貢獻。

第五部分：固定資產(chǎn)加速折舊

1、完善固定資產(chǎn)加速折舊政策有哪些主要內(nèi)容？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）的規(guī)定，完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有如下內(nèi)容：

1、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

2、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3、對所有企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊。

完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的背景是什么？

答：當前，制約制造業(yè)投資的關(guān)鍵問題是企業(yè)資金緊張。今年以來，制造業(yè)投資增速有所下滑，企業(yè)自身投資能力不足、外部融資成本高等因素制約了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。在此情況下，需要盡快為制造業(yè)注入流動性，促進技術(shù)革新、產(chǎn)業(yè)升級，向中高端水平邁進。為此，國務(wù)院決定，進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊政策。通過進一步完善固定資產(chǎn)和研發(fā)儀器設(shè)備加速折舊政策，減輕企業(yè)投資初期的稅收負擔，改善企業(yè)現(xiàn)金流，調(diào)動企業(yè)提高設(shè)備投資、更新改造和科技創(chuàng)新的積極性。這是一項既利當前、更惠長遠的重大舉措，對于提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)競爭力，增強經(jīng)濟發(fā)展后勁和活力，實現(xiàn)提質(zhì)增效升級和持續(xù)穩(wěn)定增長，促進就業(yè)，完善我國支持企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策體系等都具有重要意義。

六大行業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)范圍是什么？

答：此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)”的范圍，包括以下幾項：

1、房屋、建筑物；

2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備；

3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等；

4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具；

5、電子設(shè)備。

加速折舊政策對小型微利企業(yè)有特別優(yōu)惠嗎？

答：有。加速折舊政策中規(guī)定的適用于所有企業(yè)的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)只要符合條件都可以享受。此外，考慮到小型微利企業(yè)普遍存在研發(fā)和生產(chǎn)共用儀器、設(shè)備的情況，公告特別規(guī)定，對六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)2014年1月1日后購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊。單位價值超過100萬元的，允許按不低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。

問：稅法規(guī)定與會計處理差異問題是否影響企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠政策？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。

問：享受加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機關(guān)審批嗎？

答：為方便納稅人，企業(yè)享受此項加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠不需要稅務(wù)機關(guān)審批，而是實行事后備案管理?？?、分機構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機構(gòu)享受加速折舊政策的，由其總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案。

為簡化辦稅手續(xù)，在備案時納稅人只需提供相應(yīng)報表，而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報送稅務(wù)機關(guān)，留存企業(yè)備查即可。同時，為加強管理，企業(yè)應(yīng)建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。

第三篇：新辦個體工商戶納稅輔導范文

新辦個體工商戶納稅輔導

一、稅務(wù)登記

1、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個體工商戶應(yīng)當自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照（含臨時工商營業(yè)執(zhí)照）之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件、資料到辦稅服務(wù)廳申報辦理稅務(wù)登記。

2、納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當自工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)批準變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

3、納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向辦稅服務(wù)廳申報辦理注銷稅務(wù)登記。

4、未按規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更及注銷登記的，稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

5、實行定期定額征收方式的納稅人，在營業(yè)執(zhí)照核準的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)在停業(yè)前一個月內(nèi)向各辦稅服務(wù)廳提出停業(yè)登記申請?；謴蜕a(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理復業(yè)登記。

6、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的，應(yīng)當自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告。

二、稅種登記

稅種登記是申報征收的依據(jù)，也是納稅人按期繳納稅款依據(jù)。主要對納稅人應(yīng)繳稅種的申報期限、繳款期限、征收方式和申報起始期、申報方式、繳款方式進行核定。新辦個體戶納稅人在辦理完稅務(wù)登記后，主管稅務(wù)機關(guān)將根據(jù)納稅人情況進行稅種登記，納稅人須到主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取《應(yīng)納稅種鑒定表》。

三、納稅申報

一、申報期限

納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，納稅人當月無營業(yè)收入或處在享受減免稅優(yōu)惠政策期間，也需按期辦理零申報。如逾期申報，則按《征管法》第六十二條進行處罰。

二、申報方式

目前，新辦個體工商業(yè)戶的納稅申報主要采用二種申報方式：上門申報、個體雙委托。

1、上門申報(適應(yīng)所有納稅人)

納稅人攜帶《地方稅費申報表》以及與地方稅費申報相關(guān)的資料于規(guī)定期限之前到稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理地方稅費申報事項。

2、個體雙委托（適應(yīng)個體納稅人）

實行定期定額征收方式的納稅人到當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提出申請，領(lǐng)取并填寫《個體雙定業(yè)戶銀行網(wǎng)絡(luò)申報納稅方式申請審批表》，主管稅務(wù)機關(guān)核準后，納稅人與當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)指定銀行簽訂《委托代征代繳協(xié)議書》，并在銀行開設(shè)活期存款賬戶，每月月底前存入不低于當期應(yīng)納稅款的存款。

三、稅款繳納方式

納稅人應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的時限內(nèi)及時足額繳納入庫。納稅人應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的時限內(nèi)及時足額繳納入庫。

稅款的繳納可采取二種方式：1.銀行扣繳。2.現(xiàn)金繳稅。

上門申報的納稅人采用辦稅服務(wù)廳現(xiàn)金繳稅或到納稅人開戶行繳納方式。

個體雙委托的納稅人采用銀行扣繳方式，具體步驟:首先與主管稅務(wù)機關(guān)簽約稅銀聯(lián)網(wǎng)的銀行進行扣稅協(xié)議簽約，然后持簽約協(xié)議送交到稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳窗口工作人員。

四、發(fā)票的領(lǐng)購

一、地稅部門管理的發(fā)票范圍

地稅部門管理的發(fā)票包括服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用的發(fā)票。

二、領(lǐng)購發(fā)票的方式

1、申請購領(lǐng)發(fā)票。在我市辦理稅務(wù)登記的個體工商戶，應(yīng)當按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購并正確使用與其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的發(fā)票。

2、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。在我市已辦稅務(wù)登記的企業(yè)，如果業(yè)務(wù)量小、發(fā)票使用頻率低，或不具備申請領(lǐng)購發(fā)票資格的納稅戶，臨時發(fā)生超出經(jīng)營范圍業(yè)務(wù)的，可到稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。

五、辦理程序

辦事步驟 業(yè)務(wù)項目

第一步 辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取稅務(wù)登記證

第二步 到銀行簽訂扣稅協(xié)議

第三步 到主管稅務(wù)機關(guān)辦理定稅手續(xù)

第四步 納稅申報

第五步 稅款繳納

六、稅收優(yōu)惠

一、殘疾人個人經(jīng)營

1、對殘疾人本人獨立從事個體經(jīng)營，免征營業(yè)稅。對月營業(yè)額在10000元（含10000元）以下的，免征個人所得稅；超過上述標準的收入部分，減半征收個人所得稅。

2、對以殘疾人經(jīng)營為主，并雇用少數(shù)人員輔助其經(jīng)營的，實行定額減免稅收的辦法，月營業(yè)額在10000元（含10000元）以下的，免征營業(yè)稅和個人所得稅；超過上述標準的收入部分，按規(guī)定繳納各稅。

二、軍隊專業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬自主擇業(yè)

1、從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個人所得稅。

2、自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和個人所得稅。

3、對從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個人所得稅。

第四篇：輔導期一般納稅人在輔導期內(nèi)

輔導期一般納稅人在輔導期內(nèi),本期認證通過的進項稅額本期不能抵扣，需通過比對后才能抵扣。納稅輔導期達到6個月后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對商貿(mào)企業(yè)進行全面審查，對同時符合以下條件的，可認定為正式一般納稅人。

1.納稅評估的結(jié)論正常。

2.約談、實地查驗的結(jié)果正常。

3.企業(yè)申報、繳納稅款正常。

4.企業(yè)能夠準確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進項稅額抵扣憑 證。

另外輔導期半年，期滿后符合標準的轉(zhuǎn)為正式的一般納稅人

凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。

輔導期的一般納稅人和正式認定一般納稅人相比不同的情況有：

一、增值稅專用發(fā)票抵扣的規(guī)定是自開票之日起90天內(nèi)抵扣，并且必須在認證的當月抵扣。輔導期一般納稅人對收取的增值稅專用發(fā)票實行“先比對，后抵扣”，“先比對，后抵扣”是指輔導期一般納稅人企業(yè)取得的增值稅進項發(fā)票認證后，先通過防偽稅控系統(tǒng)將認證信息上傳至總局進行比對，總局比對結(jié)束后將比對結(jié)果下發(fā)各省市，各主管國稅局將比對無誤的信息通知輔導期一般納稅人企業(yè)進行抵扣（一般在認證的次月收到比對結(jié)果）。

帳務(wù)處理：在應(yīng)交稅金科目下增設(shè)“待抵扣進行稅額”二級科目。

企業(yè)認證后

借：庫存商品（或其他相關(guān)科目）

借：應(yīng)交稅金-待抵扣進行稅額

貸：銀行存款（或其他相關(guān)科目）

收到比對結(jié)果后

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進行稅額

對于等待比對結(jié)果的進行稅額部分,計入“待抵扣進項稅額”，并在增值稅申報表附表二第24欄“本期認證相符但未申報抵扣”內(nèi)填寫此行內(nèi)容。

收到允許抵扣的比對結(jié)果后，在增值稅申報表附表二第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”內(nèi)填寫此內(nèi)容。

相關(guān)行次的關(guān)系23行+24行-25行=3行

二、輔導期一般納稅人增值稅發(fā)票月使用量為25份，且為千元版（單份價款最高開具9999.99元），如果25份的月使用量不夠，增票時要按當月已開具增值稅發(fā)票價款的合計數(shù)依4%的征收率預(yù)交增值稅。

輔導期的一般納稅人應(yīng)交稅金明細賬怎么設(shè)？及預(yù)交稅款的賬務(wù)處理 2007年11月24日 星期六 23:29 輔導期增值稅一般納稅人核算增值稅在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置三個二級科目：應(yīng)交增值稅（下設(shè)進項稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等明細科目）、未交增值稅、待抵扣進項稅額。

其他稅種在“應(yīng)交稅金”科目下必須設(shè)置：應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和應(yīng)交所得稅；根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營范圍有選擇在“應(yīng)交稅金”科目設(shè)置以下二級科目：應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交消費稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交個人所得稅等。

一、關(guān)于“待抵扣進項稅額”科目的說明

輔導期一般納稅人實行“先比對，后抵扣”，即當月認證的增值稅進項發(fā)票當月不能抵扣，要通過防偽稅控系統(tǒng)將認證信息上傳至國家稅務(wù)總局進行比對，比對無誤的信息由國家稅務(wù)總局下發(fā)，然后納稅人收到主管稅務(wù)機關(guān)提供的比對無誤的信息結(jié)果后方可抵扣（一般在認證的下月可以收到比對結(jié)果）。以下處理方法僅供參考:

（一）帳務(wù)處理：在應(yīng)交稅金科目下設(shè)“待抵扣進項稅額”二級科目。進項稅額部分的處理為認證的當月：借：應(yīng)交稅金-待抵扣進項稅額 貸：銀行存款；次月稅務(wù)總局比對結(jié)果下發(fā)后，比對無誤進項發(fā)票可以抵扣，抵扣時：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進項稅額。

（二）申報表的填制（附表二）填寫：對于等待比對結(jié)果的進行稅額部分,計入“待抵扣進項稅額”，并在增值稅申報表附表二第24欄“本期認證相符但未申報抵扣”內(nèi)填寫此行內(nèi)容； 收到允許抵扣的比對結(jié)果后，在增值稅申報表附表二第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”內(nèi)填寫此內(nèi)容；

23行“期初已認證相符但未申報抵扣”欄填寫上月25行“期末已認證相符但未申報抵扣”欄數(shù)額；

相關(guān)行次的關(guān)系23行+24行-25行=3行。

三、增值稅發(fā)票的月用量為25份，且只能是千元版（即每張票價款最多開具9999.99元）。如果核定的25份不夠用，申請增票時，要用當期已開具的增值稅發(fā)票的收入合計數(shù)依4%的征收率預(yù)征增值稅。因此要按照增值稅會計處理要求，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未繳增值稅”二級科目，月末將多交的增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。（輔導期一般納稅人最好按要求設(shè)置“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目，這樣會使增值稅的核算更清楚，作到申報表和帳目一致。）

例：本月銷項1.7萬，進項3.4萬，預(yù)交稅款1萬。會計處理

借：銀行存款或其他相關(guān)科目 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

借：原材料或其他相關(guān)科目 200000 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000 貸：銀行存款或其他相關(guān)科目 234000

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）10000 貸：銀行存款 10000 這時“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目月末借方余額=34000+10000-17000=27000 其中：

1、本月進項大于銷項，沒有應(yīng)交增值稅，由于預(yù)交1萬元，就屬于多交；

2、本月進項大于削項17000-34000=17000。將多交部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-未繳增值稅”科目 借：應(yīng)交稅金-未繳增值稅 10000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）10000

帳務(wù)處理完畢后“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目月末借方余額為17000元，屬于留抵稅金；“應(yīng)交稅金-未繳增值稅”科目借方余額為10000元，屬于多交稅金。

申報時，預(yù)交稅款填在增值稅納稅申報表主表28行“分次預(yù)交稅款”欄，最后形成增值稅納稅申報表主表20行“期末留抵稅額”為17000，與“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”借方余額是一致的；32行“期末未交稅額”為-10000，負數(shù)表示多交，與“應(yīng)交稅金-未繳增值稅”科目借方余額一致。

如果本月銷項大于進項，有增值稅應(yīng)納稅款，但預(yù)交稅款大于本月應(yīng)納稅款，這時把預(yù)交和應(yīng)納稅款的差額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-未繳增值稅”科目（帳務(wù)處理與前面的一樣）。月末“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目月末無余額；“應(yīng)交稅金-未繳增值稅”科目月末借方余額為預(yù)交和應(yīng)納稅款的差額，表示多交稅額。

申報表，24行反映本月實現(xiàn)增值稅；28行反映預(yù)交稅款，32行為多交稅款（數(shù)字與“應(yīng)交稅金-未繳增值稅”科目借方余額一致，但是為負數(shù)）。32行=24+25+26-27 27行=28+29+30+31

第五篇：納稅檢查201207考前輔導

納稅檢查201207考試考前輔導

一、辨析題

1．納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款和滯納金。

2．無論稅務(wù)機關(guān)對納稅人所作的處罰采取的是一般處罰程序還是簡易處罰程序，納稅人都享有申辯權(quán)、陳述權(quán)、聽證權(quán)、申請復議權(quán)、訴訟權(quán)。

3．存貨變化與增值稅進項稅、銷項稅變化存在一定的聯(lián)系。

4．某企業(yè)員工張某分別從該企業(yè)的銷售部門和采購部門取得報酬，該企業(yè)在扣繳張某稅款時，應(yīng)把銷售部門和采購部門支付的所得匯總計稅。

5．納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間一律為收到代銷單位代銷清單的當天。6．代銷貨物取得的收入應(yīng)該繳納營業(yè)稅。

7．某企業(yè)總機構(gòu)在北京，分支機構(gòu)在河北，其北京總機構(gòu)被認定為增值稅一般納稅人，則其河北分支機構(gòu)應(yīng)向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認定登記手續(xù)。8．應(yīng)稅合同在簽訂時暫不計算應(yīng)納稅額，只有等到合同兌現(xiàn)時才在合同上貼花，合同未兌現(xiàn)的不貼花。如果已貼花的合同未兌現(xiàn)，則已納印花稅可以退回或沖抵其他應(yīng)納印花稅的稅款。

9．在審查某工業(yè)企業(yè)所得稅時，發(fā)現(xiàn)下列固定資產(chǎn)修理費用直接計入“制造費用”科目：（1）企業(yè)辦公樓層增加；（2）對車間進行一年一次的粉刷；（3）對車間機器設(shè)備每半年進行一次調(diào)試、檢測、更換部分零配件；（4）對廠房保持原結(jié)構(gòu)，推倒重建。這些費用都會造成生產(chǎn)成本的虛增。

二、綜合分析題

1．陳某自2007年1月1日起承包一家位于市內(nèi)的國有招待所，根據(jù)承包合同規(guī)定，承包后的招待所經(jīng)濟性質(zhì)不變，承包期為3年，每年上交承包費20 000元，經(jīng)營成果歸承包者，承包期內(nèi)應(yīng)繳納的各項稅款（包括教育費附加）均由陳某負責。2007年，該招待所適用33%的企業(yè)所得稅稅率。2008年2月初，陳某到地方稅務(wù)局報送了所得稅納稅申報表等有關(guān)納稅資料。資料顯示：2007年招待所營業(yè)收入2 000 000元，營業(yè)成本1 200 000元，營業(yè)稅、城建稅及教育費附加110 000元（其中教育費附加3 000元），期間費用700 000元（其中包括30名員工的工資200 000元以及陳某的工資30 000元，員工工資未超過當?shù)卣_定的計稅工資標準），虧損10 000元。

2008年4月，地方稅務(wù)局對招待所進行稅收檢查，發(fā)現(xiàn)該所在2007年存在以下問題：（1）開辦物品存放和保管業(yè)務(wù)，取得收入100 000元未入賬。

（2）為關(guān)聯(lián)企業(yè)擔保而承擔該企業(yè)不能償還銀行借款本息20 000元，計入了經(jīng)營成本。（3）期間費用中包括10 000元贊助支出，市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款5 000元，業(yè)務(wù)招待費30 000元。

（4）10本經(jīng)營賬簿未貼印花稅票，受贈床單一批，市場價格15 000元，未作賬務(wù)處理并刻意隱瞞。

（5）陳某取得的工資收入未申報繳納個人所得稅。要求：（1）計算陳某2007年應(yīng)補（退）的各種稅款及教育費附加。

（2）依據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，指出陳某的行為屬于什么行為？應(yīng)如何處理？（小數(shù)點后保留兩位數(shù)字）

2．某縣城工業(yè)企業(yè)2008自行核算取得產(chǎn)品銷售收入9 000萬元，非產(chǎn)品銷售的其他業(yè)務(wù)收入總額600萬元，應(yīng)扣除的成本、費用、稅金等共計8 800萬元，實現(xiàn)會計利潤800萬元。后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行核算中存在以下問題：

（1）直接銷售產(chǎn)品給某使用單位，開具普通發(fā)票取得含稅銷售額81.9萬元、取得與銷售產(chǎn)品有關(guān)的運輸收入10.53萬元和包裝費4.68萬元，均未列入收入總額，也未繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅；

（2）發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費100萬元、廣告費500萬元、新產(chǎn)品開發(fā)費60萬元，已據(jù)實扣除。

（3）轉(zhuǎn)讓股票收益70萬元；12月接受某公司捐贈貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元，企業(yè)負擔運輸費用2萬元，企業(yè)將股票轉(zhuǎn)讓和捐贈所得計入資本公積；

（4）企業(yè)賬面合理工資總額300萬元，當年實際發(fā)生了50萬元的福利費、6萬元工會經(jīng)費、8萬元職工教育經(jīng)費。

（5）在“營業(yè)外支出”賬戶中，發(fā)生的通過民政局向災(zāi)區(qū)捐贈200萬元全部作了扣除。

（6）境外所得未作賬務(wù)處理，其中：從境外A國分支機構(gòu)取得稅后收益40萬元，在境外已繳納了20%的公司所得稅。從境外B國分支機構(gòu)取得稅后收益30萬元，在境外已繳納了15萬元的公司所得稅。

假定該企業(yè)上述相關(guān)發(fā)票均經(jīng)過認證，要求按下列順序回答問題：

（1）計算審核應(yīng)補繳的流轉(zhuǎn)稅（費）總和；

（2）銷售產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增的收入額；

（3）發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和技術(shù)開發(fā)費加計扣除后應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額；

（4）轉(zhuǎn)讓股權(quán)和接受捐贈應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額；

（5）福利費等三項費用的應(yīng)納稅所得額；

（6）對外捐贈應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額；

（7）計算2008年該企業(yè)境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額的合計數(shù)；

（8）計算2008年該企業(yè)境外已納稅款的抵扣限額；

（9）計算2008年該企業(yè)應(yīng)在我國繳納的企業(yè)所得稅。

3．某建材廠為擴大生產(chǎn)建造新廠房，為此貸款100萬元。建造中使用了本企業(yè)自產(chǎn)建材作為主要材料，還用自產(chǎn)建材換取一批鋼材用于廠房建設(shè)。2007年9月該新廠房尚未結(jié)束油漆粉刷就開始試運行，2007年10月該廠房達到預(yù)計使用狀態(tài)，但沒辦理竣工決算。該企業(yè)財務(wù)科長就建造廠房事項向總會計師匯報時，談到如下幾點：（1）建造中使用了本企業(yè)的建材，已按賬面成本轉(zhuǎn)出了增值稅進項稅；用自產(chǎn)建材換取鋼材用于廠房建設(shè)，易貨雙方都沒有開發(fā)票，已直接將建材成本轉(zhuǎn)入了在建工程；（2）取得試運行收入10萬元沖減了該廠房的在建成本；（3）該企業(yè)把第四季度的建筑借款利息計入了在建工程成本。

要求：按稅法有關(guān)規(guī)定判斷該財務(wù)科長處理廠房建造事項中的問題。

4．塑料制品廠（增值稅一般納稅人）王會計向領(lǐng)導匯報其6月的工作情況時說：“我非常注意稅收籌劃，本月作了兩件有利于企業(yè)利益的處理。一是得知本企業(yè)要采購一批動力煤，我建議用本企業(yè)的塑料產(chǎn)品與煤炭公司以物易物，為保證易貨交易的可靠性，簽訂了易貨合同，這樣沒有銷售收入，避開了稅收。二是本月企業(yè)銷售了一批下腳料，賣給了廢品收購站，收到了6 000元現(xiàn)金，為方便企業(yè)在最近暑期中搞好福利，我建議把這筆錢單獨存放，以便企業(yè)靈活使用?！?/p>

請分析王會計上述處理中的涉稅問題。5．某啤酒廠4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）購入原料，取得稅控發(fā)票，價款20 000元，增值稅3 400元；（2）收購大麥，收購憑證金額100 000元，入庫；

（3）從小規(guī)模納稅人處購入工具，取得稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票，價款1 000元，增值稅60元；

（4）銷售清爽啤酒100噸，每噸出廠價3 100元（含增值稅）；銷售純生啤酒100噸，每噸出廠價3 300元（含增值稅）；（5）每噸收取包裝物押金300元；

（6）當期到期未收回清爽啤酒包裝物的押金2 400元、純生啤酒包裝物的押金900元。該企業(yè)當期計算的增值稅和消費稅為：（1）增值稅

當期進項稅=3 400＋100 000×13%=16 400元 當期銷項稅=（3 100×100＋3 300×100）÷（1＋17%）×17%=92 991.45元 當期應(yīng)納增值稅=92 991.45－16 400=76 591.45元（2）消費稅

當期消費稅=200×220=44 000元

請分析企業(yè)計算納稅中的錯誤，并計算出正確結(jié)果。

6．北京某俱樂部成立于2004年，是一家中外合作經(jīng)營企業(yè)，中方為中國某服務(wù)公司，外方為日本某株式會社，合作期限25年，注冊資本75 000萬日元。俱樂部從事高爾夫球場服務(wù)，其經(jīng)營實行會員制。該俱樂部在境內(nèi)外募集會員，以一次性收取會員保證金形式發(fā)放會員卡，個人卡由2004年的350萬日元升為2008年的800萬日元；公司卡也從700萬日元升為1 600萬日元。截止到檢查當期已經(jīng)發(fā)展會員近600人，其中常住中國境內(nèi)的會員達到503人。會員按5萬日元/人、年；10萬日元/兩人、年的標準按年繳納會費。該俱樂部中方帳上只記載年會費的收繳情況，并足額繳納了相應(yīng)稅費，但委托外方日本某株式會社在日本收取會員保證金，采取不計入中方帳內(nèi)、不結(jié)轉(zhuǎn)收入的方式。該俱樂部2004年至2008年收取會員保證金28 857 057.40元。該俱樂部認為該保證金在境外收取的部分不應(yīng)在我國納稅。

請分析該俱樂部的做法是否正確，是否少繳了在我國應(yīng)納的稅款。

答案

一、辨析題（判斷正誤并分析理由。）

1.納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款和滯納金。解答: 原命題錯誤。

因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。

對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征。

2.無論稅務(wù)機關(guān)對納稅人所作的處罰采取的是一般處罰程序還是簡易處罰程序，納稅人都享有申辯權(quán)、陳述權(quán)、聽證權(quán)、申請復議權(quán)、訴訟權(quán)。解答: 原命題錯誤。

無論稅務(wù)機關(guān)對納稅人所作的處罰采取的是一般處罰程序還是簡易處罰程序，納稅人都享有申辯權(quán)、陳述權(quán)、申請復議權(quán)、訴訟權(quán)。但不是所有納稅人都享有聽證權(quán)。

簡易處罰程序，因罰款金額低，不可能享有聽證權(quán)；一般處罰程序中享有聽證權(quán)的也僅限于處罰較重的情況。因稅收違法受到稅務(wù)機關(guān)較重處罰（給予個人2 000元以上、法人10 000元以上罰款）的被查納稅人，有權(quán)在接到稅務(wù)處罰告知書之日起三日內(nèi)提出聽證。3.存貨變化與增值稅進項稅、銷項稅變化存在一定的聯(lián)系。解答:

原命題正確。

存貨項目結(jié)存金額及其變化，對增值稅、所得稅都會產(chǎn)生影響。

當企業(yè)存貨大幅度增加的時候，增值稅的進項稅應(yīng)該有所增加；當企業(yè)存貨大幅度減少時，增值稅銷項稅應(yīng)該有所增加。因此，應(yīng)關(guān)注存貨變化與增值稅的進項稅、銷項稅之間的聯(lián)動關(guān)系，發(fā)現(xiàn)進項稅、銷項稅是否存在問題。

4.某企業(yè)員工張某分別從該企業(yè)的銷售部門和采購部門取得報酬，該企業(yè)在扣繳張某稅款時，應(yīng)把銷售部門和采購部門支付的所得匯總計稅。解答: 該命題正確。

同一扣繳義務(wù)人的不同部門支付個人應(yīng)納稅所得時，應(yīng)報告給辦稅人員匯總。這是扣繳義務(wù)人的義務(wù)和應(yīng)承擔的責任之一。

5.納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間一律為收到代銷單位代銷清單的當天。解答: 原命題錯誤。

委托其他納稅人代銷貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。

對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。6.代銷貨物取得的收入應(yīng)該繳納營業(yè)稅。解答: 原命題錯誤。

“將貨物交付他人代銷”和“銷售代銷貨物”均計算增值稅銷項稅。但是在代銷活動中，代銷商業(yè)企業(yè)另行收取與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系的手續(xù)費，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應(yīng)按5%的稅率征收營業(yè)稅。

7.某企業(yè)總機構(gòu)在北京，分支機構(gòu)在河北，其北京總機構(gòu)被認定為增值稅一般納稅人，則其河北分支機構(gòu)應(yīng)向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認定登記手續(xù)。解答: 原命題錯誤。

該企業(yè)應(yīng)分別向各自機構(gòu)所在地申報辦理一般納稅人認定登記手續(xù)。

其北京總機構(gòu)被認定為增值稅一般納稅人，其河北分支機構(gòu)為非商業(yè)企業(yè)，可被認定為增值稅一般納稅人；其河北分支機構(gòu)為商業(yè)企業(yè)，則該分支機構(gòu)須達到一般納稅人標準，才可被認定為一般納稅人。

8.應(yīng)稅合同在簽訂時暫不計算應(yīng)納稅額，只有等到合同兌現(xiàn)時才在合同上貼花，合同未兌現(xiàn)的不貼花。如果已貼花的合同未兌現(xiàn)，則已納印花稅可以退回或沖抵其他應(yīng)納印花稅的稅款。解答: 原命題有錯誤。應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)均在合同上貼花。

已納印花稅的憑證不辦理退稅，也不得沖抵其他應(yīng)納稅款。

9.在審查某工業(yè)企業(yè)所得稅時，發(fā)現(xiàn)下列固定資產(chǎn)修理費用直接計入“制造費用”科目：（1）企業(yè)辦公樓層增加；（2）對車間進行一年一次的粉刷；（3）對車間機器設(shè)備每半年進行一次調(diào)試、檢測、更換部分零配件；（4）對廠房保持原結(jié)構(gòu)，推倒重建。這些費用都會造成生產(chǎn)成本的虛增。解答:

原命題錯誤。

企業(yè)沒有區(qū)分固定資產(chǎn)修理支出和固定資產(chǎn)大修理支出，因此沒有正確區(qū)分資本性支出與收益性支出。

企業(yè)辦公樓層增加和對廠房保持原結(jié)構(gòu)，推倒重建，都屬于固定資產(chǎn)大修理支出，其費用應(yīng)該資本化，不能直接計入制造費用，若直接計入，會造成生產(chǎn)成本的虛增；

對車間進行一年一次的粉刷和對車間機器設(shè)備每半年進行一次調(diào)試、檢測、更換部分零配件，屬于固定資產(chǎn)修理支出，其支出應(yīng)該費用化，可以直接計入制造費用。

二、綜合分析題

1.解答:（1）未入賬的物品存放和保管業(yè)務(wù)補繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加： ①補繳的營業(yè)稅=100 000×5%=5 000元 ②補繳的城建稅=5 000×7%=350元 ③補繳的教育費附加=5 000×3%=150元

（2）因承包后經(jīng)濟性質(zhì)不變，仍應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，補繳企業(yè)所得稅的計算如下： ①未入賬的物品存放和保管業(yè)務(wù)取得的收入100 000元，應(yīng)計入計稅所得；且上述計算出補繳的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加應(yīng)相應(yīng)調(diào)減計稅所得。

②為關(guān)聯(lián)企業(yè)擔保承擔本息不得在所得稅前列支，應(yīng)調(diào)增計稅所得20 000元。③非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在所得稅前列支，應(yīng)調(diào)增計稅所得10 000元。④市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款5 000元不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增計稅所得5 000元。⑤業(yè)務(wù)招待費超支，應(yīng)調(diào)增計稅所得=30 000－2 000 000×5‰=20 000元。⑥補繳賬簿印花稅=10×5=50元；受贈床單15 000元應(yīng)計入計稅所得。

⑦企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=－10 000＋100 000－5 000－350－150＋20 000（利息）＋10 000（贊助）＋5 000（罰款）＋20 000（招待費）＋15 000（受贈）－50（印花稅）=154 450元

⑧應(yīng)補企業(yè)所得稅=154 450×33%=50 968.5元（3）補繳個人所得稅：

①先用調(diào)整后的利潤（不是調(diào)整后的所得額）計算雇主個人所得

個人所得稅應(yīng)納稅所得額=2 000 000＋100 000＋15 000（受贈）－1 200 000－（110 000＋5 000＋350＋150）－700 000－50（印花稅）－50 968.5－20 000（上交承包費）＋30 000（雇主工資）－1 600×12（必要費用）=39 281.5元

2007年生計費開支每月1 600元。注意：應(yīng)把握在前幾項納稅調(diào)整中，哪些是需要調(diào)賬的（應(yīng)補計的收入和應(yīng)補扣的支出），哪些僅僅是需要調(diào)申報表的。一些需要調(diào)增應(yīng)納稅所得的金額（如招待費和廣告費超支、罰款）并不調(diào)整損益賬戶，只是調(diào)整所得稅申報表；而補計收入和繳納的稅費會調(diào)整損益賬戶。

②應(yīng)補繳的個人所得稅=39 281.5×30%－4 250=7 534.45元（4）陳某的行為屬于偷稅行為。（5）處理程序及結(jié)論：

①偷稅數(shù)額=5 000＋350＋50＋50 968.5＋7 534.45=63 902.95元 ②應(yīng)納稅額=110 000－3 000＋63 902.95=170 902.95元

③偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例=63 902.95/170 902.95=37.39% 教育費附加不計入偷稅比例。

④因陳某偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例在30%以上，且偷稅數(shù)額超過1萬元未超過10萬元，已構(gòu)成了犯罪。首先由稅務(wù)機關(guān)追繳陳某所偷的稅款、滯納金，并處未繳稅款50%以上5倍以下的罰款；然后交司法機關(guān)對其處以3年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。2.解答:

（1）應(yīng)補繳的流轉(zhuǎn)稅（費）總和5.91萬元

增值稅=（81.9＋10.53＋4.68）÷（1＋17%）×17%－8.5（受贈貨物進項）－2×7%（受贈貨物運費的進項稅額）=14.11－8.5－0.14=5.47（萬元）

城建稅和教育費附加=5.47×（5%＋3%）=0.44（萬元）

（2）銷售產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增的收入額=（81.9＋10.53＋4.68）÷（1＋17%）=83（萬元）

（3）發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和技術(shù)開發(fā)費加計扣除后應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

業(yè)務(wù)招待費扣除標準：100×60%=60（萬元）

限額=（9 000＋83＋600）×5‰=48.42萬元

業(yè)務(wù)招待費超限額51.58萬元

廣告費限額=（9 000＋83＋600）×15%=1 452.45（萬元），廣告費未超限額。

新產(chǎn)品開發(fā)費可加計50%扣除，加扣30萬元。

所以，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和技術(shù)開發(fā)費加計扣除后應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為：

51.58－60×50%=21.58（萬元）

（4）轉(zhuǎn)讓股權(quán)和捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70＋（50＋8.5）=128.5（萬元）

其中70為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益；50＋8.5為受贈收益；

（5）福利費限額=300×14%=42（萬元），超出限額=50－42=8萬元

工會經(jīng)費限額=300×2%=6（萬元），未超出限額

職工教育經(jīng)費=300×2.5%=7.5（萬元），超出限額=8－7.5=0.5萬元

三項費用超支=8＋0.5=8.5（萬元）

（6）對外捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

調(diào)整會計利潤總額=800＋83（調(diào)增銷售）－0.44（城建教育）＋128.5（股權(quán)轉(zhuǎn)讓和捐贈調(diào)賬）=1 011.06（萬元）

捐贈限額=1 011.06×12%=121.33（萬元）

捐贈超支78.67（萬元）

（7）計算2008年該企業(yè)境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額的合計數(shù)

1011.6＋21.58＋8.5（三項費用）＋78.67＋40÷（1－20%）＋（30＋15）=1 215.35（萬元）

（8）計算2008年該企業(yè)境外已納稅款的抵扣限額

來自A國收益抵扣稅款限額=40÷（1－20%）×25%=12.5（萬元）

在A國已納稅款=40÷（1－20%）×20%=10（萬元），可扣除10萬元。

來自B國收益抵扣稅款限額=（30＋15）×25%=11.25（萬元）

在B國納稅15萬元超出規(guī)定限額，可扣除11.25萬元

（9）2008年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：

1215.35×25%－10－11.25=282.59（萬元）3.解答:

企業(yè)在建造中使用了本企業(yè)的建材，盡管沒有形成真實銷售，但應(yīng)按視同銷售計算增值稅銷項稅。計算銷項稅時的銷售額用同類建材價格或組成計稅價格。（4分）

以貨易貨不論雙方是否開發(fā)票，都要視做既買又賣，要按同類產(chǎn)品價格計算增值稅銷項稅。以貨易貨行為滿足兩個條件才能有進項稅：一是取得增值稅發(fā)票，二是換入貨物不作為固定資產(chǎn)管理。

在基本建設(shè)中使用本企業(yè)產(chǎn)品的，按照新企業(yè)所得稅法在所得稅計算時不作為收入處理。

在建工程試運行收入10萬元不能沖減了該廠房的在建成本，應(yīng)并入總收入予以征稅。企業(yè)沒有辦理竣工決算，利息還要計入財務(wù)費用，因為盡管沒辦理竣工決算，2007年10月該廠房達到了預(yù)計使用狀態(tài)，所發(fā)生的借款利息應(yīng)計入當期財務(wù)費用，不應(yīng)計入在建工程成本。

4.解答:（1）王會計所作的處理不是稅收籌劃，稅收籌劃的前提是不違反稅法，而王會計的所作所為不符合稅法的規(guī)定。

（2）以物易物是一種特殊的購銷活動，雙方都應(yīng)做購、銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅，如果雙方?jīng)]有開發(fā)票，則雙方均沒有進項稅。認為以物易物可以回避增值稅的想法是錯誤的。

（3）以物易物簽訂了合同，應(yīng)按合同上的購銷金額合計計算交納印花稅。

（4）銷售下腳料應(yīng)按銷售額計算增值稅的銷項稅，因為其原材料在購進時已抵扣過進項稅。

（5）銷售下腳料的收入單獨存放實際是設(shè)置了小金庫，屬于隱瞞收入的偷稅行為，違反了征管法，會受到相應(yīng)的懲處。

5.解答:

（1）企業(yè)增值稅計算錯誤。從小規(guī)模納稅人處購入工具，取得稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的，可以抵扣進項稅。該企業(yè)少抵進項稅。

（2）啤酒到期未收回押金應(yīng)并入增值稅銷售額計算銷項稅，該企業(yè)少計銷項稅。（3）該企業(yè)在計算消費稅時，未考慮包裝物押金，使得選擇的消費稅稅率有誤，導致少計消費稅。

（4）當期增值稅進項稅=3 400＋100 000×13%＋60=16 460元（5）當期增值稅銷項稅=（3 100×100＋3 300×100＋2 400＋900）÷（1＋17%）×17%=93 470.94元

（6）當期應(yīng)納增值稅=93 470.94－16 460=77 010.94（7）消費稅

清爽啤酒加包裝物的不含稅單價=（3 100＋300）÷（1＋17%）=2 905.98＜3 000 純生啤酒加包裝物的不含稅單價=（3 300＋300）÷（1＋17%）=3 076.92＞3 000

當期消費稅=100×220＋100×250=47 000元

6.解答: 按照營業(yè)稅法，在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅。該俱樂部盡管在境外收取保證金，但針對的是在境內(nèi)從事高爾夫活動的保證金，真正的勞務(wù)活動發(fā)生地在我國境內(nèi)，應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅。

即該俱樂部采取境外結(jié)算會員保證金的方式，未將保證金結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)收入，少交了營業(yè)稅和所得稅。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條的規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人”和國稅發(fā)[1995]076號《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》中規(guī)定"對俱樂部、交易所或類似的會員制經(jīng)濟、文化體育組織，在會員入會時收取的會員費、席位費、資格保證金和其他類似費用，應(yīng)按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定確定稅目征收營業(yè)稅。該俱樂部2004年至2008年收取的會員保證金28 857 057.40元，應(yīng)繳營業(yè)稅5 771 411.48元；

另還應(yīng)按照規(guī)定稅率（2008年以后為25%）補繳所得稅。