第一篇：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)企業(yè)越來(lái)越融入到經(jīng)濟(jì)全球一體化的行列中，面臨著更加繁雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這使得廣大債權(quán)人、投資者及社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)、客觀、準(zhǔn)確性要求越來(lái)越高。因此會(huì)計(jì)作為一種信息系統(tǒng)在經(jīng)濟(jì)管理，經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)秩序方面所發(fā)揮的作用也將越來(lái)越大。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要、會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系越應(yīng)當(dāng)健全，但是由于因我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)目前幾乎空白，影響了會(huì)計(jì)功能作用的發(fā)揮，影響了會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文闡述了建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要性和緊迫性，對(duì)如何建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度以及建立哪些內(nèi)部會(huì)計(jì)制度提出了一些構(gòu)想。關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)、內(nèi)部建設(shè)、建設(shè)制度

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，任何企業(yè)要管好用好資金，保護(hù)企業(yè)投資者，提高經(jīng)濟(jì)效益，都必須借助會(huì)計(jì)工作進(jìn)行日常核算和監(jiān)督。而企業(yè)進(jìn)行日常情況核算和監(jiān)督必須遵循適合企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)原則、方法和程序，這種在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范指導(dǎo)和約束下，由企業(yè)自行設(shè)計(jì)的、適合企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)規(guī)則、方法和程序通常稱之為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。它具有適合范圍廣泛、內(nèi)容條例務(wù)實(shí)、程序方法明確、實(shí)際操作方便等特點(diǎn)。隨著我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，會(huì)計(jì)規(guī)范體系將發(fā)生重大變革，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度這長(zhǎng)期被忽略的問(wèn)題必將引起會(huì)計(jì)界的重視。

一、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要性和緊迫性

建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不僅是企業(yè)內(nèi)在的動(dòng)因所趨，也是有效地抑制市場(chǎng)失靈、彌補(bǔ)國(guó)家宏觀調(diào)控滯后的外在要求，但其必要性和緊迫性可從以下幾個(gè)側(cè)面略見(jiàn)其由:

1.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

2000年7月1日起執(zhí)行的修改后的會(huì)計(jì)法，不僅明確了企業(yè)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體和具體責(zé)任條件與標(biāo)準(zhǔn)，明確了企業(yè)會(huì)計(jì)核算具體流程和一般要求，而且以法律形式要求會(huì)計(jì)主體必須轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)監(jiān)督模式，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)重大對(duì)外投資、資金處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約，以期規(guī)范單位行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，消除隱患，防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位投資的安全與完整。同時(shí)，確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)管理當(dāng)局，通過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn)，建立內(nèi)部管理制度，在會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告中，確保企業(yè)計(jì)劃的實(shí)施、財(cái)產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的一系列協(xié)調(diào)方法與措施。企業(yè)內(nèi)部控制的主要方法是目標(biāo)控制法，為此要明確控制的目標(biāo)和保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)制度。

2.降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

1992年9月第7屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第27次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，經(jīng)過(guò)1995年2月和2001年4月的兩度修改，日臻規(guī)范和完善，除了以法律形式明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任外，提出了稅收征收管理信息系統(tǒng)現(xiàn)代化建設(shè)的法定目標(biāo)，加大了依法治稅力度，加重了對(duì)稅務(wù)違法案件的處罰，要求從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，必須將其采用的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，否則將受到法律的懲罰。由于國(guó)家頒發(fā)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度和公共綜合會(huì)計(jì)制度本身存在許多會(huì)計(jì)職業(yè)性判斷和選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查時(shí)，不僅要依據(jù)國(guó)家頒發(fā)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度和公共綜合會(huì)計(jì)制度，更重要的是要依據(jù)企業(yè)經(jīng)過(guò)判斷和選擇后確定的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，為此，企業(yè)不僅要建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與國(guó)家已頒布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度和公共綜合會(huì)計(jì)制度吻合一致，并及時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

3.確保資本保值增值，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

在現(xiàn)代激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，并保持可持續(xù)性發(fā)展的潛力，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)定位緊密相關(guān)。從廣意上講，一般企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，只有利潤(rùn)最大化企業(yè)才能擴(kuò)大再生產(chǎn)，充分利用現(xiàn)有資源，實(shí)現(xiàn)有限資源的最優(yōu)配置。如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，有的企業(yè)選擇經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)(EP)最大化，有的企業(yè)選擇經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)最大化，也有的企業(yè)選擇市場(chǎng)增加值(MVA)最大化，還有的企業(yè)選擇股東增加值(SVA)最大化。比較以上實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的各種途徑選擇，從實(shí)現(xiàn)以人為本管理效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)多元化資本結(jié)構(gòu)調(diào)整，在銀根相對(duì)稀缺的形勢(shì)下，保持良好的資本運(yùn)營(yíng)態(tài)勢(shì)和質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)需要著眼，筆者認(rèn)為選擇股東增加值(SVA)最大化更具有親和力和凝聚力。但是要想達(dá)到股東增加值(SVA)最大，企業(yè)財(cái)務(wù)管理重心必須進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，由資金管理轉(zhuǎn)向資產(chǎn)管理再轉(zhuǎn)向資本管理，最終轉(zhuǎn)向業(yè)主權(quán)益管理。不僅要做到產(chǎn)權(quán)明晰，而且要切實(shí)站在股東的立場(chǎng)上，通過(guò)完善的會(huì)計(jì)制度建設(shè)，從制度上保障股東的應(yīng)得利益，所有者在依法授權(quán)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的同時(shí)，加強(qiáng)公司抬理機(jī)制，有效監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)過(guò)程。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是業(yè)主有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的最好的方式方法。

4.強(qiáng)化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)機(jī)制，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

中國(guó)的經(jīng)濟(jì)當(dāng)由所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離轉(zhuǎn)向產(chǎn)權(quán)制度改革，建立起規(guī)范的“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”的公司制時(shí)，標(biāo)志著現(xiàn)代企業(yè)制度才在真正意義上發(fā)揮著彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈、并有效調(diào)控市場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)機(jī)制作用。相伴所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離產(chǎn)生了企業(yè)管理中的委托代理關(guān)系，集中表現(xiàn)在兩個(gè)側(cè)面:一方面表現(xiàn)為資源的提供者(股東、債權(quán)人)與資源的使用者(管理當(dāng)局、即代理人)之間以資源的籌集和運(yùn)用為核心的代理關(guān)系;另一方面表現(xiàn)為公司內(nèi)部高層經(jīng)理與中層經(jīng)理、中層經(jīng)理與基層經(jīng)理、經(jīng)理與雇員之間以財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任為核心的代理關(guān)系。代理關(guān)系的本質(zhì)體現(xiàn)為各方的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系即財(cái)務(wù)關(guān)系。委托人與代理人雖然都是理性的經(jīng)濟(jì)人，但因各自目標(biāo)不同，而且信息又不對(duì)稱，代理人往往擁有比委托人更多的信息使往往利用私有信息從個(gè)人利益出發(fā)，選擇不利于委托人的利己行為，這必然引發(fā)委托與代理之間的利益沖突，最終降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率與質(zhì)量。如何解決這一矛盾?其途徑只有選擇強(qiáng)化公司治理機(jī)制和強(qiáng)化公司財(cái)務(wù)控制。

5.細(xì)化企業(yè)管理，提高管理質(zhì)量和效率，依賴于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

當(dāng)市場(chǎng)定位、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)一定的條件下，企業(yè)資產(chǎn)和資本運(yùn)營(yíng)質(zhì)量和效率的高低，取決于企業(yè)管理的細(xì)化程度。進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，因決定經(jīng)甜曾長(zhǎng)和企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的因索發(fā)生了改變，要求企業(yè)必須實(shí)時(shí)進(jìn)行觀念創(chuàng)新、理論創(chuàng)新、體制創(chuàng)新、制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，按照企業(yè)核心能力理論，企業(yè)本質(zhì)上是一個(gè)能力的集合體，能力單元是對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析的基本單位，企業(yè)核心能力的形成需要各能力單元的培育和整合，企業(yè)楊合能力由技術(shù)能力和管理能力共同組成。在現(xiàn)代企業(yè)中，管理創(chuàng)新就是要在推進(jìn)人本化管理、知識(shí)化管理、風(fēng)險(xiǎn)化管理、競(jìng)爭(zhēng)管理和合作管理的同時(shí)，把財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的軸心，全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的控制能力，首先取決于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的健全、穩(wěn)定和落實(shí)。

6.規(guī)范和提高會(huì)計(jì)服務(wù)水平，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的重要組成部分，能否發(fā)揮應(yīng)有的功能作用，與其服務(wù)意識(shí)和服務(wù)水平有直接關(guān)系。過(guò)去多年來(lái)，在會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中，往往強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的核算職能和監(jiān)督職能，早期在會(huì)計(jì)主體錯(cuò)位時(shí)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能沒(méi)有得到發(fā)揮。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革，確立了企業(yè)會(huì)計(jì)主體，從而發(fā)揮了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的功能作用。特別是修改后的會(huì)計(jì)法，從法律的高度轉(zhuǎn)變了會(huì)計(jì)監(jiān)督模式，由行政監(jiān)督變?yōu)樽灾鞅O(jiān)督，由外部監(jiān)督變?yōu)閮?nèi)部監(jiān)督，完全從企業(yè)的需要、業(yè)主的需要去監(jiān)督企業(yè)資源和業(yè)主投資資本的運(yùn)用，實(shí)質(zhì)上，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督都是表面的、外在的東西，在深層次上，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督都是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，為維護(hù)股東權(quán)益服務(wù)。如何提高會(huì)計(jì)服務(wù)水平，首先要將會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督在時(shí)間上前移，由事后核算和事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前、事中核算和監(jiān)督，為此就要事先建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，并通過(guò)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，為事前、事中核算和監(jiān)督提供標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，使企業(yè)的預(yù)算控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)付諸實(shí)施;其次，要通過(guò)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有用的財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)投資者、管理者以及其他利益相關(guān)者準(zhǔn)確進(jìn)行判斷和決策提供實(shí)效性服務(wù)，為此企業(yè)會(huì)計(jì)要對(duì)會(huì)計(jì)信息流的動(dòng)態(tài)運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)控，這種監(jiān)控的落實(shí)正是需要通過(guò)建立健全會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生、搜集、傳遞，披露和運(yùn)用等相關(guān)制度加以約束和規(guī)范。

7.適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系

中國(guó)加入WTO組織，標(biāo)志著對(duì)外開(kāi)放進(jìn)入新的發(fā)展階段，中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的融合度大大提高，由此引發(fā)會(huì)計(jì)國(guó)際化、會(huì)計(jì)社會(huì)化、會(huì)計(jì)市場(chǎng)化、會(huì)計(jì)法制化和會(huì)計(jì)手段的現(xiàn)代化。面對(duì)新的金融市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、法律環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)必須盡快建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系，并盡可能與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相銜接，以便于為入世后新增業(yè)務(wù)的核算提供方法和標(biāo)準(zhǔn)，為會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范化和國(guó)際化提供依據(jù)，為外國(guó)企業(yè)和外國(guó)資本進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，并逐步調(diào)整中國(guó)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)資本保值增值能力提供會(huì)計(jì)方面的基本規(guī)范。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的現(xiàn)狀與問(wèn)題

1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)十分薄弱

在我國(guó)由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，許多企業(yè)的管理者的思想觀念和經(jīng)營(yíng)方式還沒(méi)有從根本上轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，仍然停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式里，趨向于集權(quán)管理，即使是上市公司也存在“關(guān)鍵人”控制現(xiàn)象，沒(méi)有把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)模糊，有的沒(méi)有建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，有的內(nèi)部會(huì)計(jì)殘缺不全，對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要性和緊迫性認(rèn)識(shí)不足。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，遇到具體問(wèn)題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會(huì)計(jì)制度失去了應(yīng)有的鋼性和嚴(yán)肅性。由于管理者缺乏建立和完善本企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的內(nèi)在動(dòng)力，外部也沒(méi)有因內(nèi)部會(huì)計(jì)制度在設(shè)計(jì)和執(zhí)行中產(chǎn)生漏洞、造成損失而追究法律責(zé)任的環(huán)境。因此，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度薄弱的現(xiàn)象十分普遍。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行檢查和考核獎(jiǎng)懲力度不夠

會(huì)計(jì)控制根本上還是對(duì)會(huì)計(jì)工作人員行為的控制和管理。在工作中，許多事故的發(fā)生，多是由于一線工作人員不認(rèn)真執(zhí)行造成的。究其原因:一是基層財(cái)務(wù)主管調(diào)崗頻繁，造成會(huì)計(jì)主管知識(shí)不到位，會(huì)計(jì)控制松弛，職責(zé)操作意識(shí)不強(qiáng)。二是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，精通業(yè)務(wù)、懂會(huì)計(jì)電算化知識(shí)的人才匱乏，不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和會(huì)計(jì)管理的需要。三是會(huì)計(jì)人員工作中職責(zé)不分，缺乏有效監(jiān)督，無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，帳外設(shè)帳，弄

虛作假，編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。致使目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏蓋全，以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性，執(zhí)行得好壞也缺乏個(gè)賞罰有度的獎(jiǎng)懲制度。

3.法人治理結(jié)構(gòu)不完善

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)根據(jù)權(quán)力結(jié)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，形成了由股東會(huì)、董事會(huì).監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成的法人治理結(jié)構(gòu)。其基本目的是彌補(bǔ)各利害關(guān)系人信息的不對(duì)稱性、契約的不完全性和責(zé)任上的不對(duì)等性，以使各利害關(guān)系人在權(quán)力、責(zé)任和利益上相互制衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)。科學(xué)合理的法人治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能，因此其本身就是個(gè)有效的內(nèi)部監(jiān)督體系。而在我國(guó)現(xiàn)階段，人多數(shù)上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)是“有其名而無(wú)其實(shí)”，只有形式而沒(méi)有實(shí)質(zhì)。董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，并未真正發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度健全與否，控制程度如何的主要手段。它主要發(fā)揮以下五個(gè)方面的作用:一是保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性。二是保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整。三是督促員工遵循內(nèi)部管理制度。四是促進(jìn)內(nèi)部控制逐步完善。五是促使企業(yè)防微杜漸，守法經(jīng)營(yíng)?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不可缺少的制衡機(jī)制。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

1.依靠政府加入內(nèi)部會(huì)計(jì)制度重要性的宣傳力度，提高管理者的認(rèn)識(shí)

我國(guó)政府近年來(lái)非常重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，在《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)中都有涉及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容。財(cái)政部為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)發(fā)布了一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)制度觀念普遍淡薄的情況下，就需要依靠政府規(guī)范企業(yè)建立和健個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度并且有效實(shí)施。因此應(yīng)不斷完善有關(guān)法規(guī)，使其具體可行，更具有可操作性。同時(shí)要加入執(zhí)法力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)制度、違反法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。真正把“有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)”落到實(shí)處，以使企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度引起足夠重視。

2.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的組織與實(shí)施，建立嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

企業(yè)只有建立嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，規(guī)范核算，加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理，才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安個(gè)完整。企業(yè)可以從以下方面實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制:一是授權(quán)批準(zhǔn)控制。每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)授權(quán)，以盡可能減少不合規(guī)、不合理的經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生，從而保證決策和計(jì)劃的正確實(shí)施。二是職責(zé)分工控制。它要求不相容的職責(zé)不應(yīng)由個(gè)人兼任，以減少發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性。任何企業(yè)必須做到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行要分離:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與資產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)記錄要分離:資產(chǎn)保管與記錄核對(duì)要分離:會(huì)計(jì)組織內(nèi)部要進(jìn)行分工。三是會(huì)計(jì)記錄控制。四是建立嚴(yán)格而科學(xué)的業(yè)務(wù)處理流程。

3.建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用

企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失，是造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。強(qiáng)化監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。是要求企業(yè)能夠結(jié)合自己的實(shí)際情況。制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容.監(jiān)督方式、監(jiān)督責(zé)任和監(jiān)督獎(jiǎng)懲等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法。一是狠抓落實(shí)，嚴(yán)格照章辦事，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循，有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常監(jiān)督和個(gè)過(guò)程控制作用是拓寬稽核范圍，盡量覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對(duì)重要業(yè)務(wù)或崗位要進(jìn)行經(jīng)常性的稽核，對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行專項(xiàng)檢查與審計(jì)，實(shí)現(xiàn)從以突擊為主的內(nèi)部審計(jì)向常規(guī)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

四、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的原則總結(jié)

1.與國(guó)家法律、法規(guī)、制度相配套的原則

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度屬于會(huì)計(jì)法律法規(guī)的基本組成部分，但按會(huì)計(jì)法律法規(guī)級(jí)次劃分原則，無(wú)論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的具體內(nèi)容和體系結(jié)構(gòu)如何，都必須在不違背國(guó)家已頒布的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)制度的前提下，通過(guò)制度約束去具體實(shí)施和運(yùn)用會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)制度，正確處理企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與外部會(huì)計(jì)法律法規(guī)的關(guān)系。

2．充分考慮企業(yè)行業(yè)背景和行業(yè)特點(diǎn)的原則

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，即然是著眼于操作實(shí)施層面上，那么就應(yīng)該充分考慮行業(yè)特點(diǎn)，體現(xiàn)內(nèi)部特色，否則即使建立起來(lái)，也只能是紙上談兵，無(wú)法具體指導(dǎo)和應(yīng)用于企業(yè)實(shí)踐。以航空運(yùn)輸企業(yè)為例，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，必須考慮到航空運(yùn)輸企業(yè)下列特殊行情:生產(chǎn)對(duì)象是它所運(yùn)輸?shù)纳唐?，生產(chǎn)過(guò)程不改變勞動(dòng)對(duì)象的屬性和形態(tài)，也不創(chuàng)造出新的產(chǎn)品，只是改變勞動(dòng)對(duì)象原有產(chǎn)品的位置;企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的產(chǎn)品勞務(wù)，而且生產(chǎn)與消費(fèi)在時(shí)間和空間上結(jié)合在一起;生產(chǎn)運(yùn)輸能力雖然也由三大要素組成，但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，只消耗勞動(dòng)力和勞動(dòng)資料(運(yùn)輸工具)，不消費(fèi)勞動(dòng)對(duì)象;因生產(chǎn)地點(diǎn)流動(dòng)分散、線長(zhǎng)點(diǎn)多，且各具有相對(duì)獨(dú)立性，存在大量的資金結(jié)算工作;企業(yè)存貨理論上屬于流動(dòng)資產(chǎn)，但其主體的高價(jià)調(diào)轉(zhuǎn)件是單位價(jià)值較高，有時(shí)間限制，也有序號(hào)進(jìn)行跟蹤管理，可多次重復(fù)使用的零附件，而且價(jià)值形態(tài)與實(shí)物形態(tài)相分離，入庫(kù)后采取類似計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方式按固定的期限和比例分期攤銷等。

3.實(shí)用性和發(fā)展性統(tǒng)一的原則

建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，不應(yīng)以企業(yè)中的個(gè)別活動(dòng)、個(gè)別機(jī)構(gòu)為約束對(duì)象，而應(yīng)涉及到企業(yè)中的所有機(jī)構(gòu)、所有活動(dòng)及具體環(huán)節(jié)，一方面使其系統(tǒng)較為完整全面，涵蓋組織規(guī)劃制度、授權(quán)審批制度、預(yù)算控制制度、實(shí)物資產(chǎn)安全運(yùn)行制度、業(yè)績(jī)審核評(píng)價(jià)制度等重點(diǎn)外，應(yīng)具有寬泛的適用性。為了保證企業(yè)自身會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度在設(shè)計(jì)上還應(yīng)具有一定的前瞻性，使其在一定期間內(nèi)能夠適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，留有一定的發(fā)展空間，保持企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的相對(duì)穩(wěn)定性。

4.便于執(zhí)行和檢查的原則

從本質(zhì)上講，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度作為保護(hù)其資產(chǎn)的安全與完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)定的要求，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和有用性，防止內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而采

取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度、措施和方法的總稱。所以不僅要注重設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性，更要注意實(shí)踐環(huán)節(jié)的簡(jiǎn)便性與效率性。如果片面強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的完整性、系統(tǒng)性，設(shè)置過(guò)多控制點(diǎn)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)制度過(guò)于復(fù)雜，浪費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，那就很難操作執(zhí)行。為此，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，一定要首先考慮到實(shí)踐所建立的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度需付出的代價(jià)多大，確保實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的預(yù)期效益大于實(shí)施成本，在具體方法、程度、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定時(shí)，采取單一選擇法，盡可能定量化，避免用過(guò)多的判斷和定性，引發(fā)執(zhí)行和檢查分歧。

第二篇：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的參考文獻(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的參考文獻(xiàn) 趙玉紅;;淺議企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)[J];財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)

版);2008年03期

趙潔;;論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)[J];當(dāng)代經(jīng)濟(jì)(下半

月);2007年09期 2 3 蘇彩霞;;我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)[J];發(fā)展;2007年08期 4 王蘭蘭;;淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的目標(biāo)及方法[J];管

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陶曉敏;企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)制度變遷的一種路徑選擇[J];現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討;2001年10期

李燃;;淺談如何加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)[J];經(jīng)濟(jì)

與社會(huì)發(fā)展;2007年04期

王爾康;王銳;;會(huì)計(jì)改革與內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)——新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的思考[J];會(huì)計(jì)師;2007年07期

李妍;;淺論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)[J];科技信息(學(xué)術(shù)研

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安勝良;;淺議企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)[J];時(shí)代經(jīng)貿(mào)(下旬

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第三篇：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)論文提綱

標(biāo)題：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)企業(yè)越來(lái)越融入到經(jīng)濟(jì)全球一體化的行列中，面臨著更加繁雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這使得廣大債權(quán)人、投資者及社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)、客觀、準(zhǔn)確性要求越來(lái)越高。因此會(huì)計(jì)作為一種信息系統(tǒng)在經(jīng)濟(jì)管理，經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)秩序方面所發(fā)揮的作用也將越來(lái)越大。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要、會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系越應(yīng)當(dāng)健全，但是由于因我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)目前幾乎空白，影響了會(huì)計(jì)功能作用的發(fā)揮，影響了會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文闡述了建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要性和緊迫性，對(duì)如何建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度以及建立哪些內(nèi)部會(huì)計(jì)制度提出了一些構(gòu)想。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)、內(nèi)部建設(shè)、建設(shè)制度

目錄：

一、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要性和緊迫性

1.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

2.降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

3.確保資本保值增值，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

4.強(qiáng)化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)機(jī)制，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

5.細(xì)化企業(yè)管理，提高管理質(zhì)量和效率，依賴于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

6.規(guī)范和提高會(huì)計(jì)服務(wù)水平，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

7.適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

1、部分企業(yè)未制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

2、會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性受到損害

3、管理理念、政策不到位

4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

5、普遍存在著內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問(wèn)題

6、內(nèi)容設(shè)計(jì)不全面，賬務(wù)處理程序欠規(guī)范

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

1.依靠政府加入內(nèi)部會(huì)計(jì)制度重要性的宣傳力度，提高管理者的認(rèn)識(shí)

2.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的組織與實(shí)施，建立嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

3.建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用

四、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的原則總結(jié)

1.與國(guó)家法律、法規(guī)、制度相配套的原則

2．充分考慮企業(yè)行業(yè)背景和行業(yè)特點(diǎn)的原則

3.實(shí)用性和發(fā)展性統(tǒng)一的原則

4.便于執(zhí)行和檢查的原則

參考文獻(xiàn)……………………………………………………………………… 謝辭……………………………………………………………………………

第四篇：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的重要性

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的重要性

1、有利于更好的貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度和完善會(huì)計(jì)管理體系。國(guó)家發(fā)布的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)并不能完全適合各企業(yè)的具體情況，雖然在制定的過(guò)程中盡可能考慮到不同地區(qū)、企業(yè)會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況和特點(diǎn)，以適應(yīng)各方面的需要，但是仍然存在局限性，因此，各企業(yè)必須根據(jù)各自條件重視和不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)和會(huì)計(jì)管理制度體系。目前我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度包括《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。我國(guó)的會(huì)計(jì)管理制度體系通常認(rèn)為由四個(gè)層次構(gòu)成。第一層次為會(huì)計(jì)法律，即《會(huì)計(jì)法》；第二層次為會(huì)計(jì)行政法規(guī)，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《總會(huì)計(jì)師條例》等；第三層次為會(huì)計(jì)規(guī)章，比如各行業(yè)制定的行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度等；第四層次是企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度要求制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要

2、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要。加入WTO后，我國(guó)企業(yè)將面臨眾多國(guó)外企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)和有力挑戰(zhàn)。面對(duì)來(lái)自外部世界特別是跨國(guó)公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)企業(yè)的壓力越來(lái)越大，面臨的挑戰(zhàn)越來(lái)越嚴(yán)峻。因此，如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，如何以一種更積極的姿態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中去，將是我國(guó)企業(yè)當(dāng)前面臨的主要的問(wèn)題和難題。這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果，以便在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

3、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的客觀需要。從集團(tuán)公司近幾年對(duì)各基層單位的審計(jì)情況 看，每年都能從審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)這樣那樣的違紀(jì)現(xiàn)象，有些單位的違紀(jì)金額達(dá)到幾十萬(wàn)元，甚至上百萬(wàn)元。造成這種結(jié)果的主要原因是許多企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不健全，會(huì)計(jì)核算混亂，財(cái)務(wù)收支失控，這不僅損害了國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益，也對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作帶來(lái)了不利的影響。

4、適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)電算化的需要。會(huì)計(jì)電算化是企業(yè)會(huì)計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)，隨著企業(yè)走向市場(chǎng)，宏觀調(diào)控的加強(qiáng)和各項(xiàng)會(huì)計(jì)改革措施的逐步展開(kāi)，對(duì)會(huì)計(jì)快捷、準(zhǔn)確地提供各種信息的余姚日益迫切，會(huì)計(jì)電算化的全面推進(jìn)勢(shì)在必行。而會(huì)計(jì)電算化的正常運(yùn)行，則完全有賴于一套完整，便于操作的程序，有賴于會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按規(guī)則操作。

5、降低小企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的需要?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》加大了一發(fā)治稅力度，家中了對(duì)稅收違法案件的處罰。由于國(guó)家頒布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度和公共綜合會(huì)計(jì)制度本身存在許多會(huì)計(jì)職業(yè)性判斷和選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查時(shí)，不僅要依據(jù)國(guó)家頒布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度和公共綜合會(huì)計(jì)制度，更重要的是依據(jù)企業(yè)經(jīng)過(guò)判斷和選擇后確定的企業(yè)內(nèi)部制度。

第五篇：我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的現(xiàn)狀及原因分析

一

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

建設(shè)的現(xiàn)狀及原因分析

摘要：在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是其一個(gè)重要的組成部分。明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是防止企業(yè)內(nèi)部的錯(cuò)誤與舞弊行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠所必須遵循的重要制度?，F(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)志之一是嚴(yán)密、科學(xué)和人性化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善。本文就建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性及建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的幾點(diǎn)建議加以探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)信息

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容

（一）貨幣資金控制

貨幣資金是單位流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，其涉及面廣，收付頻繁，攜帶方便，屬性易變，往往是經(jīng)濟(jì)犯罪分了直接竊取之物，也是各種違法亂紀(jì)行為獵取的對(duì)象，因此，貨幣資金內(nèi)部控制制度的首要目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：保證收入環(huán)節(jié)的貨幣資金及時(shí)足額回收，并正確地得以記錄和反映；其次，所有貨幣資金的支出均應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算和用途進(jìn)行，并及時(shí)正確地予以記錄；同 時(shí)，序存現(xiàn)金和銀行存款等應(yīng)加以妥善保管、準(zhǔn)確報(bào)告，確保支付但又不過(guò)量保存現(xiàn)金余額。

（二）實(shí)物資產(chǎn)控制

企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)主要是存貨和固定資產(chǎn)，它們?cè)谫Y產(chǎn)總額中所占比重最大，因此，存貨和固定資產(chǎn)的控制在內(nèi)部控制中處于首要地位。

企業(yè)的存貨在資產(chǎn)中所占的比重大，種類繁多、存放分散、因此加強(qiáng)對(duì)存貨資產(chǎn)的控制，防止各種存貨資產(chǎn)被盜、毀損和流失，對(duì)于加強(qiáng)整個(gè)實(shí)物資產(chǎn)的控制至關(guān)重要。

實(shí)物控制中的固定資產(chǎn)控制也非常重要，一般而言固定資產(chǎn)的控制目標(biāo)是使固定資產(chǎn)在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)充分發(fā)揮其有效作用，為此就必須保證有專門的機(jī)構(gòu)和人員保管、使用固定資產(chǎn)，并要求使用和保管這些資產(chǎn)以外的有關(guān)人員定期地根據(jù)賬面記錄和其他有關(guān)記錄來(lái)盤查各種資產(chǎn)，以保證賬實(shí)相符，在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中還必須定期對(duì)其進(jìn)行維護(hù)修理和保養(yǎng)等，通過(guò)固定資產(chǎn)的管理和控制制度，保證其始終處于良好的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。

（三）對(duì)外投資控制

投資活動(dòng)是企業(yè)通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，將一部分資產(chǎn)讓度給其他單位而獲得另一部分資源的活動(dòng)。投資活動(dòng)與企業(yè)的其他業(yè)務(wù)相比具有交易數(shù)量少，每筆交易金額大，風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)。由于投資活動(dòng)的單位價(jià)值較大，一旦投資決策失誤，造成的損失也十分嚴(yán)重，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)巨額的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。因此，對(duì)外投資控制的首要目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在盡可能地防范和降低投資風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，謀取最大限度的投資收益。

（四）工程項(xiàng)目控制

工程項(xiàng)目包括基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目，工程項(xiàng)目一般工期較長(zhǎng)，投資數(shù)額大，專業(yè)技術(shù)要求較高，如不加強(qiáng)管理和控制，往往容易發(fā)生舞弊行為，也容易發(fā)生浪費(fèi)或支出失控等情況，因此加強(qiáng)對(duì)工程預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，在保證工程順利進(jìn)行的前提下嚴(yán)格控制工程的各項(xiàng)支出，是工程項(xiàng)目控制的重點(diǎn)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的工程項(xiàng)目決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過(guò)程中的舞弊行為。

（五）成本費(fèi)用控制

成本費(fèi)用的控制的核心目標(biāo)是要盡可能地合理地節(jié)約開(kāi)支，以最小的資源耗費(fèi)取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，制定一整套成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用的各項(xiàng)指標(biāo)、嚴(yán)格控制成本費(fèi)用差異，嚴(yán)禁人為調(diào)整成本費(fèi)用差異，虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息。

二、我國(guó)目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

我國(guó)目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺陷主要表現(xiàn)在：

（一）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

當(dāng)前，由于我國(guó)各項(xiàng)法制尚不夠健全，加之企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營(yíng)者過(guò)于重視經(jīng)濟(jì)效益，忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，不少單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)還十分片面，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)控制、防范意識(shí)，認(rèn)為建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制純粹。是防止和糾正錯(cuò)弊，無(wú)法產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益。在少數(shù)單位，不法分子侵吞企業(yè)財(cái)物，使大量國(guó)有資產(chǎn)流失；一部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員，為了掩蓋經(jīng)營(yíng)、損，任意偽造、編造虛假的會(huì)計(jì)憑證，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真便為嚴(yán)重的是：在相當(dāng)一部分企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，法制意識(shí)和責(zé)任意識(shí)淡漠，致使賬簿混亂，直接影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、這些問(wèn)題的存在，不僅削弱了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，也妨礙了會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮；不僅對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理造成了消極影響，而且嚴(yán)重地?cái)_亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不夠科學(xué)

一部分單位雖然己經(jīng)建立了相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但在設(shè)置上不夠科學(xué)完善。一般而言，內(nèi)部控制按其控制的目的不同，應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。值得強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制只有相互結(jié)合才能取得良好的控制效果。目前，在大部分企業(yè)中，重視對(duì)資產(chǎn)的核算而忽視對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量和使用效率的控制，從而導(dǎo)致大量不良資產(chǎn)發(fā)生；重視對(duì)會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)的查處而忽視對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的系統(tǒng)控制，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響經(jīng)濟(jì)效益的潛在問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益長(zhǎng)年在低水平狀態(tài)徘徊，凡此種種，都是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)置不夠科學(xué)所產(chǎn)生的后果。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行不利，貫徹落實(shí)流于形式

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施效果取決于兩個(gè)重要因數(shù)：一是控制系統(tǒng)本身狀態(tài)的有效性，二是控制系統(tǒng)的有效貫徹和執(zhí)行。目前，很多單位都制定了具體的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有的還十分具體、堪稱完善，但在實(shí)際工作中卻束之高閣，形同虛設(shè)。導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)際運(yùn)行時(shí)難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。例如：按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，各單位的銀行印簽應(yīng)分別中出納和出納以外的會(huì)計(jì)或主管負(fù)責(zé)保管。而有的單位卻將支票及所有的印簽交中出納保管、給一些不良動(dòng)機(jī)者制造了“方便”，出納私自提馭挪用資金現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生、如有的單位重要空白憑證的購(gòu)買使用，但不嚴(yán)格按繳銷制度執(zhí)行，發(fā)票領(lǐng)出以后不及時(shí)檢查登記其繳銷情況，久而久之使其各個(gè)環(huán)節(jié)脫節(jié)，無(wú)法明確相關(guān)人員的責(zé)任。

三、健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制的基本對(duì)策

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行

從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的角度看，內(nèi)部控制是為了確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)完全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任的重要一種手段。

（二）突出董事會(huì)核心地位，保證內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

董事會(huì)是代表全體股東行使所有者職能的常設(shè)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)中是作為所有者的代表而存在的。而內(nèi)部控制是董事會(huì)為確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)，監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)者行為而實(shí)施的一種重要手段，因此可以看出，董事會(huì)不但在公司管理中處于重要地位，而且在企業(yè)內(nèi)部控制體系中居核心地位。

但是在我國(guó)現(xiàn)階段，多數(shù)公司的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實(shí)不至”，尤其體現(xiàn)為董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的職能。這種現(xiàn)象產(chǎn)生的后果是董事會(huì)和經(jīng)理班了之間權(quán)力、責(zé)任難以分清，導(dǎo)致公司治理機(jī)構(gòu)制衡力度降低，從而不得于內(nèi)部控制體系的建立、完善和有效運(yùn)行。要改變這種現(xiàn)象，首先要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系過(guò)程中的核心作用；其次是實(shí)行獨(dú)立董事制度，通過(guò)對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力量，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益；再者是明確董事會(huì)內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會(huì)，從而加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。

（三）建立全面預(yù)算體系，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)有作用

從目前企業(yè)內(nèi)部控制體系的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，內(nèi)部控制的目標(biāo)盡管越來(lái)越呈現(xiàn)多元化，但是概括起來(lái)，可以分為兩個(gè)層次，其一是可靠性，就是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)，確保財(cái)產(chǎn)安全完整；其二是效益性，就是致力于追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)管理水平。前一個(gè)層次是基礎(chǔ)和前提，后一個(gè)層次是提高和進(jìn)步。這樣，預(yù)算就應(yīng)運(yùn)而生，成為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制作用的一種重要手段。但是在推行預(yù)算管理的過(guò)程中，需要注意：一是企業(yè)必須建立健全的預(yù)算管理組織；二是企業(yè)應(yīng)該有所側(cè)重，不能面面俱到；三是注重預(yù)算的執(zhí)行，使其能夠做到“有令必行”四是注重預(yù)算分析，加強(qiáng)預(yù)算結(jié)果的考核。

四、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要性

(一)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,由于統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范的剛性約束力,導(dǎo)致企業(yè)只能不折不扣地按統(tǒng)一的要求組織和開(kāi)展會(huì)計(jì)工作,不容許也沒(méi)有必要自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)迫切需要建立以“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”為基本特征的現(xiàn)代化企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為獨(dú)立自主,自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在這里,要使企業(yè)明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系,保證產(chǎn)權(quán)清晰,必須建立相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)核算和管理制度,尤其是科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理制度;要保證權(quán)責(zé)分明,必須通過(guò)會(huì)計(jì)處理好經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托及利益分配關(guān)系;要做到政企業(yè)分開(kāi),必須明確會(huì)計(jì)人員的單一身份,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)應(yīng)把企業(yè)作為其服務(wù)主體;要實(shí)現(xiàn)管理科學(xué),必須建立和完善包括會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度,以保證其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠有序、健康、靈活地運(yùn)行?？梢?jiàn),建立科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求。

(二)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是適應(yīng)會(huì)計(jì)改革、完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系的需要

會(huì)計(jì)規(guī)范即會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵守的規(guī)矩。它是處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的準(zhǔn)繩。目前我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范由《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(基本準(zhǔn)則)和行業(yè)會(huì)計(jì)制度組成。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是按照行業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施的。但從我國(guó)會(huì)計(jì)改革的方向看,在會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)教育等方面,根據(jù)自身的國(guó)情結(jié)合國(guó)際慣例,建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、適應(yīng)現(xiàn)代化制度要求的會(huì)計(jì)法規(guī)體系,即建立以《會(huì)計(jì)法》為主導(dǎo),以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)為中心,以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制后,政府應(yīng)還財(cái)權(quán)和會(huì)計(jì)制度制定權(quán)于企業(yè),特別是在“兩則”頒行以及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)公布之后,企業(yè)完全可以依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理要求,自行制定

內(nèi)部會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。

(三)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是貫徹落實(shí)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本前提

在我國(guó),隨著會(huì)計(jì)改革的深化,建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)規(guī)范體系已是大勢(shì)所趨。然而,已開(kāi)始并將陸續(xù)出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,由于受自身固有的概括性、抽象性、可選擇性等特征的制約,為了滿足不同企業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要,其主要規(guī)范都帶有一定的跨度,使不同企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策、進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí),有較大的選擇余地,但這也會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)行為的隨意性。因此,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后,要保證和提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果,企業(yè)必須在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi),結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況,建立符合企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。從而,可在制度中明確選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等會(huì)計(jì)核算方法,以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐,保證會(huì)計(jì)工作按規(guī)范運(yùn)行。

五、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的現(xiàn)狀分析

(一)很多經(jīng)營(yíng)管理者不了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的真正內(nèi)涵

當(dāng)前,我國(guó)很大一部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者輕視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,習(xí)慣于行政指揮,家長(zhǎng)制管理現(xiàn)象還普遍存在。很多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性,甚至對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存在著許多誤解。以為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和規(guī)章制度;或者認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是成本控制,安全性控制,就是對(duì)職工管、壓、卡,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部限制權(quán)力等。有的經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范要求“崗位分工, 相互牽制”需要增設(shè)崗位,成本上升;有的甚至對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制根本就沒(méi)有概念。這也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式的關(guān)鍵。

(二)管理的控制弱化,控制執(zhí)行不得力,違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

有不少企業(yè)已建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但它缺少一定的方法和措施,致使有章不循,將已訂立的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“印在紙上,掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì),而不管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況如何,遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。目前,各種經(jīng)濟(jì)犯罪案件層出不窮,甚至有“雨后春筍”之勢(shì)。攜巨額公款外逃,到國(guó)外辦理“投資移民”;挪用公款賭博,私自將大量資金調(diào)到澳門或國(guó)外的賭場(chǎng)豪賭,一擲千金而面不改色心不跳;用公款炒股,動(dòng)用大量資金在資本市場(chǎng)買賣股票、債券,謀取個(gè)人私利;利用國(guó)有企業(yè)的改組、改制、租賃和拍賣等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)之機(jī)損公肥私;在辦理采購(gòu)、銷售、投資、和工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中中飽私囊。分析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案例,原因可能多種多樣,但企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全、不完善、管理和監(jiān)督不到位是一個(gè)相當(dāng)重要的因素。

(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度環(huán)境弱化,控制體系不完善

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度涉及到一個(gè)單位的人事管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、購(gòu)銷業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理等各個(gè)部門的管理,涉及面廣,是企業(yè)管理的一個(gè)系統(tǒng)工程。因此,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的體系應(yīng)該是科學(xué)而嚴(yán)密的。但許多企業(yè)是各部門控制各成一塊,各管各的,互不銜接;許多小型企業(yè),其內(nèi)部牽制機(jī)制尚未建立,更別談內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的履行;還有一些企業(yè)通過(guò)并購(gòu)、分立或地區(qū)事業(yè)部的建立等組織機(jī)構(gòu)調(diào)整,使組織機(jī)構(gòu)和授權(quán)方式發(fā)生了變化,原有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部分或全部失效,致使某些當(dāng)事人或部門游離于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之外,起不到應(yīng)有的作用。

六、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度措施

(一)建立單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任制度

在我國(guó)盡管從1985年起就已頒布和實(shí)施了《會(huì)計(jì)法》,隨后又頒布了許多的相關(guān)法規(guī)制度,試圖通過(guò)立法來(lái)改變企業(yè)會(huì)計(jì)失真的現(xiàn)象,但從 “新疆啤酒花、”“銀廣廈、”“中天勤、”“深圳原野”、“紅光實(shí)業(yè)”等會(huì)計(jì)造假事件來(lái)看,其欺詐金額之高,會(huì)計(jì)信息虛假之嚴(yán)重,已到令人發(fā)指的地步。因此,我們有必要借鑒COCO報(bào)告等西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),規(guī)定企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性負(fù)責(zé),在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》中明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”,這將有利于對(duì)會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象進(jìn)行徹底的根治,使虛假會(huì)計(jì)信息的作俑者承擔(dān)其應(yīng)有的法律責(zé)任。

(二)深化產(chǎn)權(quán)制度改革,建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需要,是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否流于形式的關(guān)鍵。要確實(shí)實(shí)現(xiàn)從客觀“要我做”到主觀“我要做”轉(zhuǎn)變。而要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)內(nèi)在需求,主要取決于兩點(diǎn):一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策;二是企業(yè)是否通過(guò)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息讓社會(huì)準(zhǔn)確利用。這兩點(diǎn)目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好像是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不高,對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律了解不深所造成的,實(shí)際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯的結(jié)果。“對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律不了解或了解不深”只是借口而已,這背后存在著更深層次的原因,就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問(wèn)題。因此,必須通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,讓企業(yè)真正成為“產(chǎn)權(quán)明確,職責(zé)清楚,科學(xué)管理”的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的行為、作為與企業(yè)興衰成敗息息相關(guān)。

(三)堅(jiān)持以人為本,提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由人制定的,也是靠人去執(zhí)行和完善的。人既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體,也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的客體,必須堅(jiān)持以人為本原則,加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理和控制。這就要,一是嚴(yán)把用人關(guān),對(duì)重要崗位的會(huì)計(jì)人員配備和會(huì)計(jì)主管人員的選拔,應(yīng)全面考察其德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì),確保各崗位人員的素質(zhì)要求;二是要多層次、多方位地加強(qiáng)崗位和在職人員的培訓(xùn),切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì);三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育,教育員工自覺(jué)遵守和執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度,形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的會(huì)計(jì)內(nèi)控制約機(jī)制。參考文獻(xiàn):

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