第一篇：美國(guó)薩班斯法案與我國(guó)內(nèi)部控制基本規(guī)范的比較及啟示

美國(guó)薩班斯法案與我國(guó)內(nèi)部控制基本規(guī)范的比較及啟示

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 王棣華/張小苓

中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào) 2012-04-20 14:15:06

對(duì)《薩班斯法案》與我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行比較和分析，吸收有用經(jīng)驗(yàn)，有利于更好地完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)控體系，規(guī)范資本市場(chǎng)，重塑投資者信心。

加大對(duì)證券行業(yè)的監(jiān)管

成立獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。我們應(yīng)該借鑒美國(guó)《薩班斯法案》的關(guān)于公眾公司——監(jiān)察委員會(huì)的條款，在我國(guó)建立一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，從社會(huì)各界吸收精英人士。

促進(jìn)跨國(guó)監(jiān)管合作。隨著資本在不同國(guó)家之間的流動(dòng)，相應(yīng)的各種經(jīng)濟(jì)犯罪也層出不窮。因此，應(yīng)該加強(qiáng)各國(guó)之間的合作，嚴(yán)厲打擊各種跨國(guó)犯罪行為，維持世界經(jīng)濟(jì)的新秩序。

加強(qiáng)注會(huì)行業(yè)的監(jiān)管

促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)。修改后的《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》，自2007年6月1日開始實(shí)行，特殊的普通合伙制被納入合伙企業(yè)的組織形式中，這成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的理想選擇。

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行輪查制度。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管國(guó)外大都實(shí)施輪查制度，美國(guó)《薩班斯法案》規(guī)定，對(duì)上市公司超過100名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年檢查一次，對(duì)少于100名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每3年檢查一次。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查存在的問題主要是多頭監(jiān)管和重復(fù)檢查。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展和現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并浪潮的盛行，現(xiàn)在應(yīng)該可以開始實(shí)施輪查制度。

禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事違反獨(dú)立性的工作。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了“走出去”就必須提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，獨(dú)立性就成為一個(gè)不可避免的問題。因此，應(yīng)該借鑒《薩班斯法案》，不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事可能影響?yīng)毩⑿缘姆菍徲?jì)業(yè)務(wù)，但為了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，應(yīng)該批準(zhǔn)在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯略试S其從事非審計(jì)業(yè)務(wù)。

加大對(duì)審計(jì)工作底稿的保管責(zé)任?！端_班斯法案》為了應(yīng)對(duì)蓄意破壞審計(jì)工作底稿的情況，規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)所審計(jì)或復(fù)核的工作底稿至少保存5年，如違反此項(xiàng)規(guī)定將被處以罰款或20年的監(jiān)禁或者予以并罰。因此，必須明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)底稿的保管責(zé)任。

加強(qiáng)對(duì)公司的監(jiān)管

增加會(huì)計(jì)責(zé)任承諾內(nèi)容。目前資本市場(chǎng)上的犯罪大都是涉及高級(jí)管理人員。因此，應(yīng)該在高管層增加會(huì)計(jì)責(zé)任承諾內(nèi)容，這有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立良好的內(nèi)部控制氛圍。

加大公司的信息披露力度。我國(guó)要求公司披露的信息一般除了財(cái)務(wù)報(bào)表涉及的信息，現(xiàn)在剛增加的內(nèi)容就是內(nèi)部控制有效性報(bào)告，但實(shí)施效果不是很顯著。建議加大公司信息披露力度，盡可能所有的上市公司都要強(qiáng)制實(shí)施。

充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用。美國(guó)《薩班斯法案》大大加強(qiáng)了審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部監(jiān)管中的權(quán)力，鞏固了審計(jì)委員會(huì)的地位，有利于保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、公允和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有效。我國(guó)現(xiàn)在很多公司都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)部審計(jì)部門并沒有起到應(yīng)有的作用。我國(guó)引入審計(jì)委員會(huì)制度時(shí)間較短，缺乏相關(guān)配套法律和運(yùn)作規(guī)范，審計(jì)委員會(huì)工作無章可循。另外，我國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度推行力度不夠，沒有具體操作指南和檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，一些公司的審計(jì)委員會(huì)只是一個(gè)形式，沒有起到應(yīng)有的作用。

加大對(duì)公司高管犯罪的懲罰力度。我國(guó)關(guān)于對(duì)高管犯罪的處罰沒有具體的法律和規(guī)范，就是提及到處罰措施的時(shí)候也沒有明確的描述，這對(duì)打擊我國(guó)高管犯罪是不利的。加大對(duì)高管犯罪的處罰力度，制定相關(guān)法律，用法律來保護(hù)投資者的權(quán)利。（本文獲年中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)有獎(jiǎng)?wù)魑幕顒?dòng)三等獎(jiǎng)，有刪節(jié)）2011

第二篇：薩班斯法案(SOX)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的操作和.

如何有效進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制----------“薩班斯法案(SOX)”—《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的操作和運(yùn)用技巧

2009年8月01-02日

上海 2009年8月08-09日

深圳 2009年8月15-16日

北京

課程背景及意義：

6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)及審計(jì)署等五部委會(huì)聯(lián)合發(fā)布““薩班斯法案(SOX)”———《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱《基本規(guī)范》），并定于明年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)強(qiáng)制施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市其他大中型企業(yè)執(zhí)行?！兑?guī)范》的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。

國(guó)際資本市場(chǎng)大力強(qiáng)化內(nèi)部控制。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。為此，許多國(guó)家通過立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的“入門證”和“通行證”，我國(guó)境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請(qǐng)海外機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展迫切呼喚加強(qiáng)內(nèi)部控制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)控制必須向風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展；同時(shí)，各部門之間的內(nèi)控要求也有待于進(jìn)一步協(xié)調(diào)，以便為進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估和外部評(píng)價(jià)提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

為幫助財(cái)務(wù)管理人員系統(tǒng)地掌握內(nèi)部控制的重點(diǎn)難點(diǎn)問題，有效的進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制。特邀請(qǐng)著名企業(yè)內(nèi)控管理專家黃教授進(jìn)行詳細(xì)、系統(tǒng)、精確講解和解答。

黃教授簡(jiǎn)介：

會(huì)計(jì)學(xué)博士,博士生導(dǎo)師,注冊(cè)會(huì)計(jì)師，廣東省財(cái)政學(xué)會(huì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事。長(zhǎng)期從事內(nèi)外資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與控制相關(guān)領(lǐng)域的工作，擔(dān)任若干家集團(tuán)公司財(cái)務(wù)顧問及獨(dú)立董事，經(jīng)常被國(guó)內(nèi)各大媒體或經(jīng)濟(jì)論壇作為特邀嘉賓撰文或發(fā)表演講，長(zhǎng)期為國(guó)內(nèi)各大、中型企業(yè)提供培訓(xùn)以及咨詢服務(wù)。

專業(yè)及擅長(zhǎng)領(lǐng)域：風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制，公司治理等。出版著作：《上市公司會(huì)計(jì)選擇行為研究》（經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社），《會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)》（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社）等20多套。

主持課題：《中小企業(yè)融資難問題研究》《企業(yè)內(nèi)部控制效率原則研究》《企業(yè)核心能力成長(zhǎng)與激勵(lì)相關(guān)性研究》《上市公司會(huì)計(jì)選擇行為優(yōu)化與管理層激勵(lì)研究》等

接受黃教授培訓(xùn)咨詢服務(wù)的典型客戶：摩托羅拉（中國(guó)）有限公司天津分公司、大連港、廣州本田汽車，廣州五羊摩托、廣船國(guó)際、湖南獵豹汽車、貴州黃果樹集團(tuán)、云南云天化股份有限公司、浙江鐵牛集團(tuán)、江蘇春蘭集團(tuán)、廣東格力空調(diào)、海南旅游集團(tuán)、深圳中興通訊、安徽江淮汽車、馬鞍山鋼鐵集團(tuán)、江中制藥等近千家單位。

適合對(duì)象：

企業(yè)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、ＣＥＯ、財(cái)務(wù)總監(jiān)、人力資源總監(jiān)，企業(yè)管理層其它中層人員。

標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)：2500元/人（全套資料、午餐、咖啡點(diǎn)心、稅費(fèi)）

備注：800元/人(參加認(rèn)證考試的學(xué)員須交納此費(fèi)用，不參加認(rèn)證考試的學(xué)員無須交納)

1、凡參加認(rèn)證的學(xué)員，在培訓(xùn)結(jié)束參加考試合格者由<國(guó)際職業(yè)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)合會(huì)>頒發(fā)<<高級(jí)職業(yè)經(jīng)理人>>或<<高級(jí)財(cái)務(wù)管理師證書>>國(guó)際國(guó)內(nèi)中英文版雙職業(yè)資格證書，（國(guó)際國(guó)內(nèi)認(rèn)證／全球通行／雇主認(rèn)可／官方網(wǎng)上查詢）； 備注：課程結(jié)束后學(xué)員選擇考試試題。

2、凡參加認(rèn)證的學(xué)員須提交本人身份證號(hào)碼及大一寸數(shù)碼照片；

3、課程結(jié)束后15個(gè)工作日內(nèi)將證書快遞寄給學(xué)員；

4、可申請(qǐng)中國(guó)國(guó)家人才網(wǎng)入庫(kù)備案。

課程大綱：

一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺(tái)背景

1.為什么需要制定內(nèi)部控制體系？

2.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的整體結(jié)構(gòu)

3.案例：美國(guó)SOX法案對(duì)內(nèi)控的要求及其借鑒

二、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》概述

1.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的宗旨和依據(jù)

2.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的適用范圍

3.什么是內(nèi)部控制？

4.內(nèi)部控制體系的“555“：五大目標(biāo)、五大原則和五大要素

5.如何促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施？

6.內(nèi)部控制制度有效性的審計(jì)及回避制度

7.案例：從COSO內(nèi)控框架體系到COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的演進(jìn)

三、內(nèi)部環(huán)境

1.什么是內(nèi)部環(huán)境

2.如何設(shè)立科學(xué)的法人治理機(jī)構(gòu)

3.如何設(shè)置合理的內(nèi)部機(jī)構(gòu)

4.如何設(shè)計(jì)企業(yè)目標(biāo)及責(zé)權(quán)體系

5.如何培植企業(yè)文化

6.如何制定人力資源政策

7.如何設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

8.如何完善企業(yè)法制環(huán)境

9.案例分析 ：安然事件

四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1.什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

2.什么是風(fēng)險(xiǎn)承受度

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估該如何進(jìn)行

4.企業(yè)應(yīng)設(shè)立哪些目標(biāo)

5.企業(yè)有哪些內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)

6.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法有哪些

7.企業(yè)如何確定重要性風(fēng)險(xiǎn)

8.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略一般有哪些

9.企業(yè)如何開展持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

10.案例分析：金蝸牛倒閉

五、控制活動(dòng)

1.控制措施的方式有哪些

2.如何保障不相容職務(wù)分離控制

3.如何設(shè)計(jì)授權(quán)審批控制

4.如何設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

5.如何設(shè)計(jì)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 6.如何設(shè)計(jì)預(yù)算控制

7.如何設(shè)計(jì)運(yùn)營(yíng)分析控制

8.如何設(shè)計(jì)績(jī)效考評(píng)控制

9.如何建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制

10.案例分析：中航油的潰敗

六、信息與溝通

1.對(duì)內(nèi)部控制支持的企業(yè)信息有何要求

2.企業(yè)如何收集識(shí)別相關(guān)管理信息

3.企業(yè)內(nèi)部信息、外部信息包括哪些

4.企業(yè)如何建立有效的內(nèi)部溝通、外部溝通

5.企業(yè)如何建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度

6.案例分析：伊利奶業(yè)

七、監(jiān)督檢查

1.內(nèi)控監(jiān)督檢查的方式有哪些

2.監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)如何行使權(quán)力

3.內(nèi)控缺陷如何報(bào)告

4.如何改進(jìn)內(nèi)控缺陷

5.如何評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制

6.企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)估如何報(bào)告

7.案例分析：長(zhǎng)虹事件

八、企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)操作

1.內(nèi)部控制的責(zé)任體系如何制定

2.內(nèi)部控制的基本平臺(tái)如何建設(shè)

3.如何設(shè)計(jì)內(nèi)部控制流程

4.如何設(shè)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)

5.如何設(shè)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)控制文檔

6.銷售與收款循環(huán)控制流程和風(fēng)險(xiǎn)控制文檔設(shè)計(jì)

7.采購(gòu)與付款循環(huán)控制流程和風(fēng)險(xiǎn)控制文檔設(shè)計(jì)

8.案例分析：中行哈爾濱事件

聯(lián)系電話 ：010-62864303 62863354 82593357 傳

真 ：010-62864303 聯(lián) 系 人 ：董老師 張老師

第三篇：薩班斯法案對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制.

薩班斯法案對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制

可 低影響程度 [NextPage] 5.3我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的步驟

要完善中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系，職稱論文發(fā)表我們還有很長(zhǎng)的路要走，這需要很大的人力、物力和時(shí)間資源，而且內(nèi)控體系的完善不是1個(gè)1次性的工作，也不是公司中幾個(gè)人的工作，它需要全員參與，需要對(duì)內(nèi)部控制不斷進(jìn)行監(jiān)督和復(fù)核，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)計(jì)劃的目的。下面是企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系時(shí)需要走過的幾個(gè)步驟：

5.3.1 內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè) １．公司治理結(jié)構(gòu)

目前我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)存在很大缺陷，表現(xiàn)在： 產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)1元化、1股獨(dú)大、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重、董事會(huì)形同虛設(shè)等。美國(guó)企業(yè)的所有權(quán)過于分散，而我們的問題是股權(quán)過于集中，結(jié)果都造成了內(nèi)部人控制。因此，我們應(yīng)在產(chǎn)權(quán)明晰的基礎(chǔ)上完善公司治理結(jié)構(gòu)，解決“內(nèi)部人控制”問題。調(diào)整持股結(jié)構(gòu)，分散大股東股權(quán)，建立股東制衡機(jī)制，解決“1股獨(dú)大”問題； 進(jìn)1步健全獨(dú)立董事會(huì)制度，完善獨(dú)立董事責(zé)任追究制與考核機(jī)制； 完善監(jiān)事會(huì)制度，從監(jiān)事會(huì)人員構(gòu)成的獨(dú)立性、專業(yè)性以及如何實(shí)施全程監(jiān)督等方面加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè)，根本上解決企業(yè)內(nèi)部控制失控的病根。

２．法制大環(huán)境

在上市公司內(nèi)部控制報(bào)告制度方面，SOX強(qiáng)制規(guī)定上市公司要上報(bào)內(nèi)部控制報(bào)告及進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，而我國(guó)目前對(duì)于內(nèi)部控制報(bào)告要求還是相當(dāng)寬松的，過去中國(guó)證監(jiān)會(huì)僅要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)擬上市的金融類企業(yè)和擬增發(fā)的上市公司的內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性出具意見。在實(shí)際操作中，接受執(zhí)行發(fā)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅就與會(huì)計(jì)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷發(fā)表意見。由此導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制報(bào)告質(zhì)量太差，大多數(shù)公司的內(nèi)部控制報(bào)告流于形式的現(xiàn)象，也就不足為奇了。盡管 2006 年 6月 5日，上海證券交易所出臺(tái)了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》。該指引和SOX在達(dá)到內(nèi)控目標(biāo)方面是1致的，只是這個(gè)指引還沒有具體的操作細(xì)則出來，也不像SOX已經(jīng)上升到法律的高度。因此，內(nèi)部控制到底做到怎么樣，做多少才合適，還缺乏權(quán)威的認(rèn)定，因此，我們應(yīng)借鑒SOX，進(jìn)1步細(xì)化公司內(nèi)部控制報(bào)告的要求，并建立公司管理層責(zé)任追究制度，以保證內(nèi)部報(bào)告有效性與有用性。

在對(duì)單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的懲罰力度方面，我國(guó) 《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法規(guī)規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人、單位主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名蓋章。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在案件查處時(shí)，1直嚴(yán)格依法對(duì)所有負(fù)有責(zé)任的以上人員作出處罰，但并沒要求他們事先公開做出承諾。前不久證監(jiān)會(huì)修改后的《年報(bào)準(zhǔn)則》規(guī)定，2005年上市公司公布年報(bào)時(shí)，公司負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）必須聲明：“保證報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整”，便是借鑒了SOX要求上市公司公開披露信息中附有首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)主管的承諾函的規(guī)定。但這還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，相對(duì)于SOX的1系列嚴(yán)厲懲罰措施，我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊事件中當(dāng)事人的懲罰措施無疑過于仁慈，SOX中對(duì)于公司首席執(zhí)行官、財(cái)務(wù)主管最高可處以500萬美圓的罰款或20年監(jiān)禁，只有這樣的力度才能成為真正威懾會(huì)計(jì)舞弊者的鐵拳。

在我國(guó)，《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等雖然都有論及建立健全內(nèi)部控制體系，但是沒有具體可行的規(guī)定，尚不能夠形成內(nèi)部控制整體框架。目前，證監(jiān)會(huì)僅要求證券公司根據(jù)“證券公司內(nèi)部控制指引”的要求聘請(qǐng)有證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審，沒有對(duì)證券公司之外的其它公司管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提出強(qiáng)制性規(guī)定。因此，應(yīng)盡快加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方面的立法工作，以及內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)等行業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，為提高企業(yè)內(nèi)部控制管理提供外部監(jiān)督和指導(dǎo)。加強(qiáng)立法工作，使財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)做到有法可依。

３．公司的內(nèi)控文化

企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在1定的民族文化傳統(tǒng)中逐漸形成的具有企業(yè)特征的基本觀念、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方法和行為方式的總和。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的1種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。在企業(yè)成長(zhǎng)的過程中，文化對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的許多影響都被納入企業(yè)行為的原始部位，處于行為動(dòng)機(jī)的意識(shí)層面之下，以至于文化的作用往往被人們所忽視。企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性，是其不可避免的影響著企業(yè)的內(nèi)部控制，企業(yè)在培養(yǎng)自身文化時(shí)，應(yīng)避免1種只注重內(nèi)部短期的企業(yè)文化，保持1種健康的文化氛圍，使其與公司戰(zhàn)略目標(biāo)趨于1致。企業(yè)文化包括道德及行為標(biāo)準(zhǔn)以及如何在業(yè)務(wù)中溝通與強(qiáng)化該標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)中正式的政策文件等只能書面表達(dá)管理階層想讓什么發(fā)生，而企業(yè)化則決定什么會(huì)發(fā)生。COSO 報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用，1個(gè)企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每1個(gè)人的業(yè)績(jī)和表現(xiàn)。良好的人力資源政策，對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，并對(duì)公司員工進(jìn)行講解程序，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)和控制意識(shí)。全國(guó)人大 2000年7月 發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國(guó)第1個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。高發(fā)生可能 1996年12月 畢業(yè)論文 國(guó)務(wù)院 生 能提供有建設(shè)意義的內(nèi)控整改計(jì)劃和方案

[NextPage] 世界1流公司 2006年9月28日 性 高發(fā)生可能 2001年6月 2000年 高影響程度 工作重點(diǎn)花費(fèi)在核實(shí)信息、查證數(shù)據(jù)上 證監(jiān)會(huì) [NextPage] 5.3.2 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估

內(nèi)控部門可以通過的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)立來幫助鎖定內(nèi)控計(jì)劃的關(guān)鍵活動(dòng)，然后需要仔細(xì)研究控制活動(dòng)并識(shí)別出每1個(gè)活動(dòng)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)。在這1步中，內(nèi)控部門要盡量識(shí)別出每個(gè)控制活動(dòng)所涉及的所有風(fēng)險(xiǎn)，而不要去評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響。當(dāng)然，會(huì)影響到公司運(yùn)營(yíng)的外部風(fēng)險(xiǎn)也同樣需要加以識(shí)別。1旦你已經(jīng)完成了識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的工作，內(nèi)控部門就需要把他們收集、整理并記錄下來。接下來要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這是提高企業(yè)內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵。當(dāng)今企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，其內(nèi)部控制的機(jī)制也需要相應(yīng)地提高。而我們對(duì)于內(nèi)部控制的研究，我們須以環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)的分析入手。企業(yè)管理者運(yùn)用1系列的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法、技術(shù)、程序等對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析，判斷企業(yè)所受的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)與程度。董事會(huì)和管理人員充分認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施控制和化解風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。

內(nèi)控部門需要對(duì)所有列在風(fēng)險(xiǎn)登記簿上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估其嚴(yán)重性，從而決定是否需要采取減輕的措施。我們有許多方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類。其中，1種風(fēng)類方法是將其發(fā)生的可能性和發(fā)生后對(duì)計(jì)劃影響的嚴(yán)重性（上面的步驟已近制定的）來進(jìn)行分類。我們也可以用下面的表格對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估分類：

中國(guó)上市公司 2006年6月5日 發(fā)起成立“會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會(huì)” 發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》，要求證券公司健全內(nèi)部控制機(jī)制，完善內(nèi)部控制，以規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)行為;要求證券公司應(yīng)當(dāng)按照指引的要求，建立運(yùn)行高效，制定科學(xué)合理、切實(shí)有效的內(nèi)部控制。

發(fā)布《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》，開始要求上市公司建立內(nèi)部控制。

業(yè)務(wù)流同信息流整合度不高，同財(cái)務(wù)系統(tǒng)集成低

在確定流程和進(jìn)行測(cè)試的過程中，關(guān)鍵問題是看對(duì)每1個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是否有相應(yīng)的控制措施，如果沒有則要及時(shí)反饋到相應(yīng)部門，要求該部門設(shè)計(jì)出應(yīng)有的控制措施或給出1個(gè)合理的解釋，直到所有的風(fēng)險(xiǎn)都得到控制為止。

上述工作是在安永的協(xié)助下進(jìn)行。劉代春介紹，外聘咨詢機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是幫助中國(guó)人壽制定項(xiàng)目計(jì)劃，并對(duì)404項(xiàng)目組進(jìn)行培訓(xùn)，幫助他們確定重要流程和重要會(huì)計(jì)科目。而中國(guó)人壽1直聘請(qǐng)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所，404項(xiàng)目無疑使中國(guó)人壽在原有聘請(qǐng)外審機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上又增加了咨詢成本。

巨大的工作量也帶來1定的挑戰(zhàn)。1試點(diǎn)機(jī)構(gòu)404項(xiàng)目組的成員表示，項(xiàng)目開展的最初半年每天都要工作10幾個(gè)小時(shí)，反復(fù)查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、進(jìn)行測(cè)試，并與外省機(jī)構(gòu)交叉檢查。對(duì)于分支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)城鄉(xiāng)的中國(guó)人壽來說，這無疑是個(gè)牽動(dòng)全身的浩大工程。中國(guó)人壽在每個(gè)省設(shè)有分公司，分公司下設(shè)地、市級(jí)支公司，總、分、支公司都有相應(yīng)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門，單把流程寫清楚就不是易事。為此，中國(guó)人壽總公司從各分公司抽調(diào)人員、省分公司則從地市級(jí)支公司抽調(diào)人員參與404項(xiàng)目。

5.2 中美企業(yè)內(nèi)部控制比較

由于中國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制方面的起步較晚，所以中國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施方面也就自然落后于美國(guó)1流的上市公司，下表是中美兩國(guó)公司在內(nèi)部控制上的比較：

有健全、完善的制度性管理?xiàng)l例、細(xì)則和程序

發(fā)布征求《上市公司內(nèi)部控制指引》意見的通知，揭開了中國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系制度建設(shè)的序幕 發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)1內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》 發(fā)布部門 中國(guó)人民銀行 發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范1基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范1貨幣資金(試行)》 在細(xì)則、條例等制度的建設(shè)上滯后

2001年2月 發(fā)布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》

財(cái)政部 深交所 能

通過上面列的這個(gè)時(shí)間表，我們不難發(fā)現(xiàn)，從1996年到2005年間總共頒布了10次與內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)，而在2006年這1年間，與內(nèi)控相關(guān)的法規(guī)就出臺(tái)5次，并同年成立了2個(gè)與內(nèi)部控制相關(guān)的委員會(huì)。而這1連串法規(guī)的出臺(tái)或多或少都與SOX有關(guān)，因?yàn)閺?006年7月15日開始，所有在美國(guó)上市的外國(guó)企業(yè)，必須執(zhí)行《薩班斯1奧克斯利法案》，這意味著中國(guó)在美上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)直接受到了美國(guó)法律的約束 的 財(cái)政部 低發(fā)生可能 [NextPage]

提供有建設(shè)意義的內(nèi)控整改計(jì)劃和方案明顯不足

內(nèi)審薄弱，缺乏內(nèi)部控制專員 發(fā)起成立“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)” 業(yè)務(wù)流同信息流高度整合，同財(cái)務(wù)報(bào)告高集成

證監(jiān)會(huì) 中注協(xié) 發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款(試行)))和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范1銷售與收款(試行)》 2006年7月15日

外部審計(jì)結(jié)合內(nèi)部控制 2003年11月 財(cái)政部 時(shí) 間 發(fā)布《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第29條規(guī)定，發(fā)行人有CPA出具無保留的內(nèi)部控制報(bào)告沒，證監(jiān)會(huì)首次對(duì)上市公司內(nèi)部控制提出具體要求。發(fā)布《會(huì)計(jì)法》，首次以法律的形式對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制做出相應(yīng)的規(guī)定，將其納入企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。發(fā) 發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范1存貨(試行)》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范1擔(dān)保(征求意見稿)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范1成本費(fèi)用(征求意見稿)》

高影響程度

證監(jiān)會(huì) 2006年6月6日 2006年5月 2005年10月19日 規(guī)范內(nèi)容 從上面的列表我們發(fā)現(xiàn)，我國(guó)內(nèi)部控制的建設(shè)和發(fā)展開始于２０世紀(jì)９０年代，主要由政府、證監(jiān)會(huì)和行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定的內(nèi)部有關(guān)法律、法規(guī)和指引來推動(dòng)。我們可以將它們分為3個(gè)層次：

第1個(gè)層次是全國(guó)人大和財(cái)政部頒布的1些法律、法規(guī)。１９９６年頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)1內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，２０００年新修訂的《會(huì)計(jì)法》，以及２００１年到２００３年陸續(xù)出臺(tái)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》都屬于這1層次。而這些法律法規(guī)的出臺(tái)對(duì)于中國(guó)企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制概念的植入起到了1定的積極作用。

第2個(gè)層次是中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，作為證券公司、投資基金公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，中國(guó)的證監(jiān)會(huì)出臺(tái)了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司必須建立健全內(nèi)部控制，并對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性做出說明。并于２００１年發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》，要求證券公司健全內(nèi)部控制機(jī)制，完善內(nèi)部控制，以規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)行為。而在２００６年又發(fā)布《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第29條規(guī)定，發(fā)行人有CPA出具無保留的內(nèi)部控制報(bào)告沒，證監(jiān)會(huì)首次對(duì)上市公司內(nèi)部控制提出具體要求。這1層面雖然針對(duì)的只是以證券類公司為主，但已經(jīng)將內(nèi)控的概念逐步完善，已經(jīng)和國(guó)際內(nèi)控框架的概念趨同。

第3個(gè)層次是各行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)本行業(yè)頒布的內(nèi)控文件，如中國(guó)人民銀行１９９７年發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，國(guó)資委于２００６年發(fā)布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。同樣在２００６年，滬深兩地的證交所都發(fā)布了《上市公司內(nèi)部控制指引》來規(guī)范上市公司內(nèi)部控制的制定和實(shí)際操作。

4.2.2 中美內(nèi)部控制規(guī)定的比較

上述內(nèi)部控制規(guī)范的制定與出臺(tái)，對(duì)于改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，完善信息披露制度以及保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。但與目前國(guó)際上最為權(quán)威的內(nèi)部控制框架 COSO 相比較，還有很大差距。

１．內(nèi)部控制的目標(biāo)比較

從現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范來看，我國(guó)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位，基本上是處于內(nèi)部控制目標(biāo)層次的最低級(jí)，只包括：保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。與 COSO 報(bào)告相比，沒有提及內(nèi)部控制提高經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)等，所以我國(guó)的規(guī)范更多著眼于監(jiān)督而不是企業(yè)的內(nèi)部管理。

２．內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)容范圍比較

與較為成熟的內(nèi)部控制理論 COSO 報(bào)告確定的5大要素—控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督相比較，我國(guó)內(nèi)部控制的范圍過于狹窄。我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容主要集中于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等法律法規(guī)主要是從會(huì)計(jì)控制的角度來規(guī)范內(nèi)部控制；獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的定位也是著重于企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任方面。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)1步發(fā)展，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的意識(shí)和要求必然加強(qiáng)，相應(yīng)地企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍也越來越寬泛，不但企業(yè)內(nèi)部的控制權(quán)的問題，企業(yè)的供產(chǎn)銷，包括企業(yè)的外圍環(huán)境、文化理念、經(jīng)營(yíng)思想等控制環(huán)境因素與風(fēng)險(xiǎn)因素都應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍?！皟?nèi)部控制的研究絕對(duì)不能局限于會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域，它與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、政治學(xué)、社會(huì)學(xué)等均有密切關(guān)系，而且對(duì)后者而言，應(yīng)該比前者重要得多?！?/p>

3．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的比較

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測(cè)。對(duì)于管理層的對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，擔(dān)任公司年審的會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)。目前我國(guó)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系尚未建立，已制定和出臺(tái)的內(nèi)部控制規(guī)范，這方面的內(nèi)容尚未作為主要部分予以重視。只有建立1套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

4．內(nèi)部控制規(guī)范體系比較

《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》都是從某個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制做出規(guī)定，造成對(duì)內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)研究，無法形成1個(gè)成型的內(nèi)部控制規(guī)范框架體系，因此對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的普遍意義指導(dǎo)不大。在內(nèi)容層次上，雖然目前《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》己陸續(xù)出臺(tái)了幾個(gè)具體業(yè)務(wù)的規(guī)范，但到形成1套完整的內(nèi)部控制體系要求，還有相當(dāng)?shù)木嚯x。

5、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)

5.1法案對(duì)我國(guó)在美上市公司的影響

404 條款被認(rèn)為是 SOX 法案所有條款中最嚴(yán)厲、最昂貴的條款，這是因?yàn)樵摋l款要求公司都要將任何1個(gè)崗位的職務(wù)、職責(zé)描述得1目了然，而這項(xiàng)工作需要大量材料和文件支持。同時(shí)，為了達(dá)到 404 條款的要求，上市公司要保證在對(duì)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)記錄的每1個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度（例如產(chǎn)品銷售的條件、記錄付款的時(shí)間和人員等）。此外，還要指出內(nèi)部控制的缺陷所在。顯然，要完成這些工作絕非易事，特別是對(duì)于組織分散，業(yè)務(wù)范圍復(fù)雜的大型公司而言，組織越分散，業(yè)務(wù)越復(fù)雜就意味著要做的工作越繁雜，這促使他們不得不投入更多來實(shí)施 404 條款所要求的內(nèi)部控制措施。而業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、管理集中的小型公司雖然實(shí)施工作會(huì)相對(duì)簡(jiǎn)單，卻恰恰可能是受到最猛烈沖擊的。受規(guī)模所限，他們?cè)趫?zhí)行 404 條款中更顯捉襟見肘，所要花費(fèi)的遵循成本可能將占收入更大的比重。

對(duì)于在美國(guó)上市的外國(guó)公司來說，SEC批準(zhǔn)404條款生效的時(shí)間從原定的2005年7月15日推遲至2006年7月15日。盡管404條款生效時(shí)間推遲了1年，但對(duì)于我國(guó)在美上市的大型國(guó)有企業(yè)來說，時(shí)間仍然10分緊迫。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系既要滿足SOX法案的要求，更重要的是以此為契機(jī)，完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性，增長(zhǎng)公司治理的經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力。因此，我國(guó)公司與相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)重視此項(xiàng)工作，認(rèn)真考慮如何將企業(yè)內(nèi)部控制制度與國(guó)際通行的內(nèi)部控制體系相結(jié)合，加緊建立健全符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制體系。

2006年7月15日開始對(duì)在美國(guó)上市的海外公司生效包括中國(guó)石油，中國(guó)人壽在內(nèi)的40余家中國(guó)公司被納入該法案的實(shí)施范圍。經(jīng)過幾年的建設(shè)試行、實(shí)施和完善，中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制完善得如何，在此，本文將以下面3個(gè)公司的例子作1說明：

2005年12月27日.中國(guó)石油簽署發(fā)布《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》標(biāo)志著與國(guó)際規(guī)范接軌的公司內(nèi)部控制體系開始正式運(yùn)行。中國(guó)石油股份公司上市以來按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和與國(guó)際規(guī)范接軌的原則，在轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念、推進(jìn)制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新方面采取了1系列措施，邁出了堅(jiān)實(shí)的步伐。嚴(yán)格按照回報(bào)標(biāo)準(zhǔn)集中優(yōu)選投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理實(shí)行“1個(gè)全面，3個(gè)集中”，推行“4統(tǒng)1”的銷售管理體制.通過推進(jìn)電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)大宗物資集中采辦。這些措施對(duì)于規(guī)范公司各項(xiàng)管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提升公司價(jià)值發(fā)揮了顯著作用。

特別是從2003年開始，公司以國(guó)內(nèi)和上市地有關(guān)法規(guī)的頒布為契機(jī).充分依托已有的管理優(yōu)勢(shì), 采用國(guó)際上被廣泛認(rèn)可的COSO(反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì))框架基礎(chǔ), 著手建立內(nèi)部控制體系。兩年來, 圍繞內(nèi)控體系建設(shè)的總體目標(biāo)和各階段部署克服各種困難做了大量卓有成效的工作取得了階段性成果。制定了內(nèi)控體系框架編制完成內(nèi)部控制管理手冊(cè).實(shí)現(xiàn)了設(shè)計(jì)有效.開展體系試運(yùn)行和符合性檢查及時(shí)整改發(fā)現(xiàn)的問題為正式運(yùn)行做好了準(zhǔn)備，通過廣泛宣傳和加強(qiáng)培訓(xùn)使各級(jí)干部和全體員工對(duì)內(nèi)控體系的了解逐步加深認(rèn)識(shí)不斷提高部分骨干管理人員已基本熟悉和掌握了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制實(shí)施方法。初步形成了1支具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的內(nèi)控工作隊(duì)伍。

中油股份公司總裁蔣潔敏在簽署發(fā)布《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》的會(huì)議上指出“我們的設(shè)計(jì)總體是有效的關(guān)鍵問題是執(zhí)行有力。只要執(zhí)行有力，就能通過；反之執(zhí)行不力就很難通過?！秲?nèi)部控制管理手冊(cè)》必須百分之百執(zhí)行這是2006車管理的硬任務(wù)”。

《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》2006年1月1日正式發(fā)布實(shí)施以來中國(guó)石油按照內(nèi)控工作目標(biāo)圍繞“執(zhí)行有力”，積極探索有效方法，大力推動(dòng)內(nèi)控工作扎實(shí)深入地展開。他們開展內(nèi)控手冊(cè)的宣傳貫徹培訓(xùn)和各個(gè)層次內(nèi)控實(shí)施培訓(xùn)進(jìn)1步落實(shí)工作職責(zé)和崗位責(zé)任，完善了工作網(wǎng)絡(luò)，建立了內(nèi)部控制考核監(jiān)督機(jī)制。從公司總部各部門到地區(qū)公司各基層單位內(nèi)控體系的各項(xiàng)要求得到了進(jìn)1步落實(shí)。從4月10日開始，中國(guó)石油的管理層測(cè)試和外部審計(jì)全面展開測(cè)試進(jìn)展順利，審計(jì)已獲通過。

基本在同1時(shí)間，華能國(guó)際于2003年也正式啟動(dòng)全面改進(jìn)內(nèi)控工作的404項(xiàng)目。4年來，華能國(guó)際開創(chuàng)性地設(shè)計(jì)了《內(nèi)部控制手冊(cè)》；建立了內(nèi)部控制組織體系；加強(qiáng)了公司和電廠兩個(gè)層面的內(nèi)部控制工作體系；完善并促進(jìn)了管理制度建設(shè)，建立了符合公司管理特點(diǎn)的內(nèi)部控制程序。

為改進(jìn)內(nèi)控，華能國(guó)際付出了巨大的人力和物力，有近千人直接投入到這項(xiàng)工作。內(nèi)部控制缺陷的數(shù)量從2005年11月普華審計(jì)預(yù)演的數(shù)千條到2007年1月普華永道第3輪審計(jì)的0缺陷。2007年4月，普華永道對(duì)華能國(guó)際內(nèi)控工作正式出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。至此，華能國(guó)際成為第1家通過美國(guó)《薩班斯法案》404條款的在美上市的央企控股公司。

而中國(guó)人壽也于2005年初啟動(dòng)了旨在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的“404項(xiàng)目”。中國(guó)人壽內(nèi)控合規(guī)部副總經(jīng)理劉代春介紹，因?yàn)樽陨頉]有經(jīng)驗(yàn)，因而聘請(qǐng)了外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供咨詢服務(wù)。后據(jù)記者了解，為其擔(dān)任404項(xiàng)目咨詢工作的是4大外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所之1的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

“404項(xiàng)目”分3批在中國(guó)人壽全系統(tǒng)推進(jìn)，北京、江蘇、河南和山東4個(gè)省市作為第1批開展試點(diǎn)?！耙?yàn)闆]有經(jīng)驗(yàn)，初始不能全國(guó)同步進(jìn)行，出現(xiàn)問題的話成本控制有1定難度?！?404項(xiàng)目組成員表示。

試點(diǎn)機(jī)構(gòu)從各部門抽調(diào)人員組成項(xiàng)目組，首先要做的工作是梳理業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程，把所有的流程都寫出來，并畫出流程圖，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，看是否有相應(yīng)的措施對(duì)其進(jìn)行控制。以承保流程為例，從客戶投保，到承保、出單、客戶簽回執(zhí)、公司核銷回執(zhí)，再到財(cái)務(wù)入賬，從頭至尾，把整個(gè)流程盡可能細(xì)化地落于紙端。

“分公司項(xiàng)目組寫好后再在幾個(gè)試點(diǎn)機(jī)構(gòu)間進(jìn)行交流，看自己有哪些沒寫出來，或者該列為重點(diǎn)的沒有列出來，發(fā)現(xiàn)問題后重新再寫。”上述人士說，“光流程就寫了近3個(gè)月?！?/p>

之后要做的工作是進(jìn)行測(cè)試：采用抽查法先抽出1筆業(yè)務(wù)從頭至尾檢查是否有漏掉的環(huán)節(jié)，如果有環(huán)節(jié)被漏掉就可能存在被忽視了的風(fēng)險(xiǎn)?？紤]到1筆業(yè)務(wù)并不足以說明目前的控制確實(shí)有效，之后還會(huì)抽出幾10個(gè)樣本，用同樣的方法對(duì)這1大筆業(yè)務(wù)進(jìn)行再測(cè)試。

2006年5月17日 對(duì)計(jì)劃的影響程度（財(cái)務(wù)成本）

這個(gè)步驟讓內(nèi)控部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有了進(jìn)1步的識(shí)別，并發(fā)現(xiàn)主要的風(fēng)險(xiǎn)。上面這個(gè)表只有兩個(gè)坐標(biāo)軸，也只有高和低至分，而內(nèi)控部么可以選擇更多的參數(shù)。風(fēng)險(xiǎn)被分為4類，坐下角的風(fēng)險(xiǎn)可以被認(rèn)為是在可接受的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的。在右上角中的風(fēng)險(xiǎn)是被認(rèn)為要立刻采取措施的，這類風(fēng)險(xiǎn)有高的法生可能性，而它們1旦發(fā)生對(duì)我們?cè)谶\(yùn)營(yíng)方面的影響又將是巨大的，它們還可能帶來1系列法律問題。而剩下的兩個(gè)象限就可以不需要馬上采取行動(dòng)，但是這并不意味著內(nèi)控部門就無動(dòng)于衷，要防止它們變成右上角的風(fēng)險(xiǎn)。在完成了上面這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表后，內(nèi)控部門同樣需要在風(fēng)險(xiǎn)登記簿進(jìn)行更新。

5.3.3 計(jì)劃和實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)

在完成了主要風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和后，我們需要解決的問題是如何去控制管理這些主要的風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)步驟的目的是要達(dá)成控制活動(dòng)的方法和制定1個(gè)計(jì)劃來規(guī)定相應(yīng)得責(zé)任人和時(shí)間表來使控制計(jì)劃得以順利地實(shí)施。1般而言，上面表中在左下角的風(fēng)險(xiǎn)并不需要增加控制活動(dòng)，在右上角中的風(fēng)險(xiǎn)是被認(rèn)為要立刻采取1個(gè)或多個(gè)措施的，因?yàn)檫@類風(fēng)險(xiǎn)有高的法生可能性，而它們1旦發(fā)生對(duì)我們?cè)谶\(yùn)營(yíng)方面的影響又將是巨大的，它們還可能帶來1系列法律問題。而剩下的兩個(gè)象限就可以采取1些控制來降低它的風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制部門所需要做的是減少風(fēng)險(xiǎn)，而這可以通過減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或是減少其發(fā)生后的影響來實(shí)現(xiàn)。如果現(xiàn)有的控制活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制沒有起到應(yīng)有的作用，那么就要設(shè)立新的控制活動(dòng)來替代，而控制活動(dòng)可以分為以下幾類： ? 預(yù)防性的：如職權(quán)的分離，設(shè)置密碼和準(zhǔn)入； ? 跟蹤性的：如異常報(bào)告，帳務(wù)核對(duì)； ? 威懾性的：如程序文件，監(jiān)督審核； ? 更正性的：如備份程序；

控制活動(dòng)包括兩個(gè)要素：政策與程序。政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果，政策是程序的基礎(chǔ)。要結(jié)合公司的組織結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)流程，起草適合上市公司運(yùn)營(yíng)的內(nèi)部控制制度，尤其是細(xì)則和控制測(cè)試的標(biāo)準(zhǔn)，這也是內(nèi)部控制體系中最重要的控制點(diǎn)之1。程序建設(shè)步驟如下：

首先，構(gòu)造企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)，將業(yè)務(wù)循環(huán)又細(xì)分為業(yè)務(wù)流程，再將流程分為若干個(gè)作業(yè)，在業(yè)務(wù)循環(huán)模型構(gòu)造的基礎(chǔ)上，分析該業(yè)務(wù)在運(yùn)行中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊。

然后，提出內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)，所謂關(guān)鍵控制點(diǎn)，是指在1個(gè)業(yè)務(wù)處理過程中起著重要作用的那些控制環(huán)節(jié)，如果沒有這些控制環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)處理過程很可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端，達(dá)不到既定目標(biāo)。

最后，再設(shè)置內(nèi)部控制文本，以流程圖或調(diào)查表的形式描述內(nèi)部控制。在美國(guó)上市公司的中國(guó)公司為應(yīng)對(duì)薩班斯法案的最后期限要求所做的大量工作之1就是完善內(nèi)部流程、控制條例、審核程序和風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的文本資料。主要借助外部顧問公司進(jìn)行實(shí)施。

5.3.4 內(nèi)部控制的監(jiān)督

監(jiān)督是1種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程，對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)施的評(píng)審不是1個(gè)1次性的活動(dòng)，我們需要定期地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審和復(fù)核以確?？刂苹顒?dòng)得到了有效的實(shí)施，主要風(fēng)險(xiǎn)有了減少，并沒有新的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。公司可以通過第3方的審核來確?，F(xiàn)在所有的風(fēng)險(xiǎn)都是在可控風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來完成。也可以通過進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評(píng)估來實(shí)現(xiàn)，或者兩者結(jié)合。在內(nèi)部控制監(jiān)督中，有兩項(xiàng)職能發(fā)揮著重要作用：

1．內(nèi)部審計(jì)，它既是企業(yè)內(nèi)部控制的1個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的1個(gè)主要力量。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)人員被賦予了新的職責(zé)和使命，美國(guó)著名內(nèi)部控制專家邁克爾?海默教授曾說過：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的1種資源，在幫助管理者當(dāng)局更有效地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過程中發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡(jiǎn)單的我們實(shí)施審計(jì)向我們幫助創(chuàng)建1些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平的方向發(fā)展”。因此，內(nèi)審的職能和外部審計(jì)有所不同，內(nèi)審將更注重企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)提出風(fēng)險(xiǎn)和改進(jìn)的建議。而我國(guó)的企業(yè)大多只完成每年外審的年檢，對(duì)內(nèi)審的力度還有所不足。

2．內(nèi)部控制，在美國(guó)企業(yè)中，企業(yè)專門設(shè)立內(nèi)部控制部門，可以不定期或定期對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。評(píng)估的基本特征是：關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效，由管理部門和職員共同進(jìn)行，自我評(píng)估是為提高組織內(nèi)部控制的自我意識(shí)所作的努力，這種活動(dòng)經(jīng)常以研討會(huì)的形式進(jìn)行。設(shè)計(jì)內(nèi)部自我評(píng)估的目的是使人們了解哪里存在有缺陷以及可能引起的后果，然后讓他們自己采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計(jì)人員。因此，我國(guó)企業(yè)可試行定期或不定期的進(jìn)行控制自我評(píng)估，以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。

5.3.5 內(nèi)部控制信息的傳遞

企業(yè)應(yīng)設(shè)立1個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)，1個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)營(yíng)運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的事情。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。比如，企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的每個(gè)環(huán)節(jié)都是1個(gè)控制的過程，企業(yè)的信息系統(tǒng)包括企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以會(huì)計(jì)為主，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息，而管理信息系統(tǒng)還提供很多非財(cái)務(wù)的信息。1個(gè)健全的信息系統(tǒng)應(yīng)該能夠提供內(nèi)容適當(dāng)、及時(shí)、正確的信息。

同樣，要推廣內(nèi)部控制的思想和理念，并較快的納入實(shí)踐，公司就需要建立起1個(gè)好的信息系統(tǒng)來支持內(nèi)控工作的上傳下達(dá)。當(dāng)然，好的信息系統(tǒng)同樣可以保障發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)漏洞后的及時(shí)通告和改進(jìn)。在這塊工作中，我國(guó)企業(yè)的信息化整合還有待改進(jìn)。下面這個(gè)圖正好形象反印了信息交流在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用：

結(jié)論：

從2006年7月15日開始，所有在美國(guó)上市的外國(guó)企業(yè)，已經(jīng)必須執(zhí)行《薩班斯——奧克斯利法案》。而在同1天，我國(guó)財(cái)政部也已經(jīng)別有深意地發(fā)起成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也發(fā)起成立了“會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會(huì)”。

我們可以發(fā)現(xiàn)，美國(guó)薩班斯法案的實(shí)施對(duì)中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息披露也已經(jīng)產(chǎn)生了1定的影響：1來是針對(duì)已經(jīng)或準(zhǔn)備在美國(guó)上市的中國(guó)企業(yè)必須達(dá)到法案的要求;2是針對(duì)在我國(guó)的資本市場(chǎng)，如果不能盡快完善內(nèi)部控制和信息披露機(jī)制，那么將會(huì)導(dǎo)致股東利益受損和證券市場(chǎng)的泡沫。

薩班斯法案的出臺(tái)把企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)問題提到了法律的高度，同時(shí)也加強(qiáng)了管理層的責(zé)任，通過企業(yè)內(nèi)部控制的完善及每年進(jìn)行的符合性測(cè)試，這些努力也許并不能消除所有企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，但是它卻可以幫助企業(yè)把風(fēng)險(xiǎn)控制到1個(gè)可接受的標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)，從而有效地減少企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施404條款后，對(duì)于投資者而言，良好的控制環(huán)境、完善的控制程序、有效的信息溝通、無處不在的監(jiān)督使他們的權(quán)益得到了很好的保護(hù)，財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息更加真實(shí)可靠，投資信心大大增強(qiáng)。

因此，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看待企業(yè)目標(biāo)的話，內(nèi)部控制的作用也就是要幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。我國(guó)的企業(yè)應(yīng)該借此機(jī)會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做好內(nèi)部制度規(guī)范上的準(zhǔn)備；同時(shí)，我國(guó)的有關(guān)部門也要加緊相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，并同時(shí)加大相關(guān)執(zhí)法的力度，從而營(yíng)造1個(gè)好的內(nèi)部控制的大環(huán)境。

注釋：

文宗瑜 李銘：“薩班斯法案的啟示”，《首席財(cái)務(wù)官》2006年11月刊，P73 友聯(lián)時(shí)駿管理顧問：《企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理》, 復(fù)旦大學(xué)出版社2005, P2 Internal Control — Integrated Framework，COSO，July 1994 Edition 李蕾：《企業(yè)內(nèi)部控制及其應(yīng)用》，中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)，2006，P5 張文賢，孫琳：《內(nèi)部控制會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)：理論?實(shí)務(wù)?案例》，立信會(huì)計(jì)出版社，2004，P18 張文賢，孫琳：《內(nèi)部控制會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)：理論?實(shí)務(wù)?案例》，立信會(huì)計(jì)出版社，2004，P1 臧曉輝：“薩班斯法案應(yīng)對(duì)策略”,《首席財(cái)務(wù)官》 2006年11期, P78 陳飛：《薩班斯法案對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制的影響》，中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)，2005，P10 Joseph F.Beraraino: Enron, A Wake-up Call, The Wall Street Journal 2001,12,4 Sarbanes-Oxley Act 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：美國(guó)薩班斯法案，2003 ZETA-CIA研究中心：《2002年薩班斯-奧克斯利法案（中英對(duì)照本）》，法律出版社，2005，4 湯云為：“終結(jié)財(cái)務(wù)丑聞”，《后安然時(shí)代》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003 年，P560 友聯(lián)時(shí)駿管理顧問： 《企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理》, 復(fù)旦大學(xué)出版社2005, P104

第四篇：SOX簡(jiǎn)介、薩班斯法案

建立符合SOX法案以及企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)思路

2009-10-19 17:18 文鴻義 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的制度建設(shè)正日益受到廣泛關(guān)注，而作為內(nèi)部控制最基本的一個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部審計(jì)，也正逐漸提上日程，并越來越多受到重視。本文根據(jù)美國(guó)頒布的《薩班斯－奧克斯利法案》以及我國(guó)頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求，來探討建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思路。

一、SOX法案的產(chǎn)生背景及緣由

SOX法案即《薩班斯－奧克斯利法案》。在一般人眼中，美國(guó)一直是一個(gè)法治比較完備，企業(yè)管理相對(duì)規(guī)范、高效，社會(huì)誠(chéng)信良好的國(guó)家。但是 , 2001年出現(xiàn)的安然事件，以及由此發(fā)現(xiàn)的一系列美國(guó)著名大公司在公司治理和財(cái)務(wù)管理力方面的問題，引發(fā)了美國(guó)社會(huì)特別是經(jīng)濟(jì)界、金融界的誠(chéng)信危機(jī)。安然公司的造假主要依靠三種途徑，一是通過資本重組，建立了超過3000多個(gè)各類子公司、孫公司、合伙公司在內(nèi)的復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)體系，以便使公司進(jìn)行大規(guī)模違規(guī)融資活動(dòng)。二是通過內(nèi)部各類公司之間的復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，隨意制造營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)。三是創(chuàng)造出一套非常復(fù)雜的公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，使用了被稱為SPE（特殊目的主體）的金融工具和其他資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行表外融資。

首先，我們從安然的故事中看到了一個(gè)缺乏責(zé)任的董事會(huì)。如公司董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官肯萊利用個(gè)人的影響通過巨額資助競(jìng)選。此外，公司與董事利益相互交織互相利用安然公司簽訂了多份與獨(dú)立董事的咨詢服務(wù)和產(chǎn)品銷售的業(yè)務(wù)合同，還向獨(dú)立董事任職的非盈利機(jī)構(gòu)大量捐款。這種利益交織的情況下獨(dú)立董事對(duì)公司管理層的監(jiān)督形同虛設(shè)。在缺乏監(jiān)督和制約的條件下，公司就會(huì)被個(gè)人操縱和利用成為內(nèi)部人牟取個(gè)人利益的手段。

另一個(gè)扮演著不光彩角色的是安達(dá)信公司。安達(dá)信從20世紀(jì)80年代中開始承擔(dān)安然的外部審計(jì)業(yè)務(wù)到90年代又承擔(dān)了其內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。這樣，安達(dá)信一手為安然作帳，用另一手為其查帳。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一個(gè)客戶同時(shí)提供審計(jì)和咨詢兩種服務(wù)時(shí)，其審計(jì)的獨(dú)立性就可能因此受到影響。

包括安然在內(nèi)的一系列公司假賬丑聞的發(fā)生，已經(jīng)不是個(gè)別公司的問題，而是美國(guó)公司制度的缺陷。這個(gè)缺陷主要表現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)的不平衡和外部監(jiān)督的缺失。在這樣一個(gè)背景下，《薩班斯－奧克斯利法案》于2002年7月30日正式出臺(tái)。它以維護(hù)廣大投資者利益為宗旨，對(duì)懲治公司財(cái)務(wù)欺詐、規(guī)范企業(yè)行為和加強(qiáng)資本市場(chǎng)監(jiān)管等方面做出了更加嚴(yán)厲、更加全面的規(guī)定。

該法案的核心是通過立法加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)制度和企業(yè)內(nèi)部的控制，并增加企業(yè)財(cái)務(wù)透明度和及時(shí)對(duì)各種缺陷進(jìn)行修復(fù)。如果企業(yè)被認(rèn)定未達(dá)到薩班斯法案的要求，將可能使企業(yè)受到嚴(yán)重處罰，包括高額罰款以及管理層個(gè)人形式責(zé)任追究。

二、法案涉及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

通過仔細(xì)觀察薩班斯法案，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作產(chǎn)生的重大影響主要集中在其中的302條款和404條款。即：

（1）首席執(zhí)行官(CEO)和首席財(cái)務(wù)官(CFO)誠(chéng)信聲明。按照薩班斯法案302和404條款，公司(這里主要是上市公司)的首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官必須在對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)發(fā)表有關(guān)該財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的誠(chéng)信聲明，并作為該財(cái)務(wù)報(bào)告的必要組成部分。該聲明主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：(1)CEO和CFO已經(jīng)審查核實(shí)了公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告；(2)在CEO和CFO所了解的范圍內(nèi)，該財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整地反映了該公司在本會(huì)計(jì)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況，不包含任何虛假的信息，也不存在誤導(dǎo)各利益相關(guān)者的成分I(3)該財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)信息公允地反映了本會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)營(yíng)損益以及現(xiàn)金流量等狀況，(4)CEO和CFO要對(duì)本公司的內(nèi)控情況和采取的內(nèi)控措施作出評(píng)估，并聲明該公司內(nèi)控體系的有效性。

（2）302條款對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的影響。作為提供社會(huì)中介鑒證服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)秉承客觀，獨(dú)立、公正的原則。302條款要求上市公司CEO和CFO必須發(fā)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告誠(chéng)信聲明，這就在一定程度上約束了企業(yè)的造假?zèng)_動(dòng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以理直氣壯地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況實(shí)施客觀、獨(dú)立和公正的審計(jì)，有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和審計(jì)質(zhì)量。

（3）404條款及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的影響。薩班斯法案404條款的主要內(nèi)容是要求企業(yè)的CEO和CFO必須對(duì)本企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)的有效性發(fā)表誠(chéng)信聲明，同時(shí)，為保證企業(yè)CEO和CFO聲明的真實(shí)可靠，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的有效性進(jìn)行測(cè)試評(píng)估，而且，此項(xiàng)測(cè)試應(yīng)當(dāng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的重要內(nèi)容之一，但對(duì)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)有效性的測(cè)試不是一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)業(yè)務(wù)。與過去相比，這無疑大大增加了財(cái)務(wù)審計(jì)的工作量，也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)水平提出了更高的要求。

三、法案對(duì)我們國(guó)內(nèi)公司建立內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)意義

根據(jù)該法案，自2006年7月15日開始，所有在美國(guó)上市的外國(guó)企業(yè)，必須執(zhí)行《薩班斯——奧克斯利法案》。而同一天，我國(guó)財(cái)政部發(fā)起成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也發(fā)起成立了“會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會(huì)”。

我們可以發(fā)現(xiàn)，美國(guó)薩班斯法案的實(shí)施對(duì)中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息披露也已經(jīng)產(chǎn)生了一定的影響：一來是針對(duì)已經(jīng)或準(zhǔn)備在美國(guó)上市的中國(guó)企業(yè)必須達(dá)到法案的要求；二是針對(duì)在我國(guó)的資本市場(chǎng)，如果不能盡快完善內(nèi)部控制和信息披露機(jī)制，那么將會(huì)導(dǎo)致股東利益受損和證券市場(chǎng)的泡沫。

因此，探討薩班斯法案對(duì)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的影響至少有以下兩層意義：

1、理論意義：我國(guó)自20世紀(jì)90年代起便開始加大政府對(duì)內(nèi)部控制的推動(dòng)作用，現(xiàn)有的法律法規(guī)和行政規(guī)范中多項(xiàng)涉及到內(nèi)部控制的內(nèi)容，尤其表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)方面。同時(shí)也要看到，我國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范才剛開始，一套完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立還有待時(shí)日。因此相對(duì)比較完善的美國(guó)內(nèi)部控制理論，尤其是2002年頒布的《薩班斯一奧克斯利法案》，對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制制度的建立具有一定的啟發(fā)和參考、借鑒意義。

2、實(shí)務(wù)意義：所有在美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)備案的公司，包括在美國(guó)注冊(cè)的上市公司和在外國(guó)注冊(cè)而在美國(guó)上市的公司，都必須符合《薩班斯一奧克斯利法案》的要求。而眾多準(zhǔn)備在美國(guó)上市的中國(guó)企業(yè)還沒有意識(shí)到法案對(duì)其上市的重大影響，即使是已經(jīng)在美國(guó)上市的中國(guó)公司，仍有部分不十分清楚法案的具體要求以及如何應(yīng)對(duì)。與此同時(shí)，在中國(guó)上市的公司也要逐步建立起一套行之有效的內(nèi)部控制體系來應(yīng)對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理的質(zhì)量。

四、我國(guó)相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求

內(nèi)部控制規(guī)范在我國(guó)相對(duì)晚些，如在二00五年十二月十一日，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》（國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)[2005]304號(hào)）明確指出“內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，是建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制、依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)健康快速發(fā)展的重要手段。”并要求各中央企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。要將內(nèi)部審計(jì)工作納入企業(yè)重要議程，保障內(nèi)部審計(jì)工作有效開展，在企業(yè)營(yíng)造尊重審計(jì)、支持審計(jì)、自覺接受審計(jì)的工作環(huán)境，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在完善企業(yè)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)管理水平方面的作用?！迸c此同時(shí)，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)還要求企業(yè)需進(jìn)一步建立完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠、資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率與效益服務(wù)。具體提出了四項(xiàng)內(nèi)部控制要求：即一要建立和完善內(nèi)部控制體系，科學(xué)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度。二要加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，增強(qiáng)企業(yè)適應(yīng)環(huán)境和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。三要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督和檢查，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)組織開展內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用。四要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，探索與完善企業(yè)內(nèi)部控制有

效性審計(jì)和評(píng)價(jià)工作方法，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，促進(jìn)提高企業(yè)管理水平。

此外，二OO八年五月二十二日發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）也明確指出，中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè) 應(yīng)根據(jù)該規(guī)范建立內(nèi)部控制。對(duì)于小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。該規(guī)范明確了內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

基本規(guī)范要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。并特別指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。對(duì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。

從以上內(nèi)容可以看到，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的地位是多么重要。且基本規(guī)范再次明確了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的地位和作用，將內(nèi)部審計(jì)提高到了極其重要的地位。這些規(guī)范的頒布，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，明確自身責(zé)任，提供了依據(jù)，也為內(nèi)部審計(jì)工作提供了廣闊舞臺(tái)。

五、建立符合SOX法案以及企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作思路

為切實(shí)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，本人初步擬定了建立符合SOX法案以及企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作思路，以供參考。

(一)內(nèi)部審計(jì)的目的是加強(qiáng)公司及所屬公司的管理和監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(二)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在公司總經(jīng)理或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)公司各部門以及公司所屬單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行監(jiān)督，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，對(duì)總經(jīng)理或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，在業(yè)務(wù)上同時(shí)受上級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和地方審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。

（三）內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)：

1、主要任務(wù)有：

(1)對(duì)公司及所屬公司的資金、財(cái)產(chǎn)的完整安全進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。

(2)對(duì)公司及所屬公司的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、投資和經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，信貸計(jì)劃，外匯收 支計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行以及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

(3)對(duì)公司及所屬公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

(4)對(duì)公司及所屬公司的經(jīng)營(yíng)責(zé)任的審計(jì)評(píng)議，配合上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司主要領(lǐng)導(dǎo)人及所屬公司的主要領(lǐng)導(dǎo)人的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。

(5)對(duì)公司及其他所屬各公司基建工程項(xiàng)目的概(預(yù))算的執(zhí)行、建設(shè)成本的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)。

(6)對(duì)公司及所屬公司的內(nèi)部控制制度的健全、有效及執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

(7)對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，侵占國(guó)家、公司資產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)等損害國(guó)家、公司利益的行為進(jìn)行專案審計(jì)。

(8)貫徹執(zhí)行有關(guān)審計(jì)法規(guī)，制定或參與研究本公司及所屬公司有關(guān)的規(guī)章制度。

(9)辦理公司領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)交辦的其他審計(jì)事項(xiàng)，以及配合上級(jí)審計(jì)部門和外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司及所屬公司進(jìn)行審計(jì)。

2、內(nèi)部審計(jì)主要職權(quán)

(1)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，被審計(jì)單位應(yīng)按時(shí)向?qū)徲?jì)部報(bào)送有關(guān)計(jì)劃、預(yù)算、決算報(bào)表和文件資料等。

(2)檢查實(shí)物、憑證、帳冊(cè)、有關(guān)文件和資料。

(3)參與有關(guān)的會(huì)議。

(4)索取有關(guān)的證明材料。

(5)對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為作出臨時(shí)制止的決定。

(6)對(duì)阻撓、破壞審計(jì)工作以及拒絕提供有關(guān)資料的，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)可以采取必要的臨時(shí)措施，并提出追究有關(guān)人員責(zé)任的建議。

(7)監(jiān)督被審計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定。

(8)對(duì)審計(jì)工作中的重大事項(xiàng)有權(quán)直接向上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)如實(shí)反映。

(9)對(duì)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和大量浪費(fèi)的被審計(jì)單位的直接責(zé)任人員和單位負(fù)責(zé)人，可建議公司總經(jīng)理給予行政處分，情節(jié)特別嚴(yán)重的可建議移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

3、內(nèi)部審計(jì)主要工作程序

(1)內(nèi)部審計(jì)部門在年初應(yīng)根據(jù)上級(jí)審計(jì)部門的部署結(jié)合公司的具體情況確定審計(jì)工作計(jì)劃，報(bào)請(qǐng)總經(jīng)理或董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。

(2)在實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)擬訂審計(jì)方案，審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間，并通知被審計(jì)單位要求提供必要的工作條件。

(3)在審計(jì)中必須做好工作底稿，記錄審計(jì)過程，各種旁證材料齊全，作好調(diào)查記錄并應(yīng)有相關(guān)人員的簽名蓋章。

(4)審計(jì)中如有爭(zhēng)議應(yīng)如實(shí)反映給領(lǐng)導(dǎo)，必須依法有據(jù)，實(shí)事求是地提出解決辦法，切忌主觀、武斷。

(5)每項(xiàng)審計(jì)工作結(jié)束最遲不得超過兩個(gè)星期提出內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

4、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的總體要求及運(yùn)行程序

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的總體要求：事實(shí)清楚、數(shù)據(jù)確實(shí)、依法有據(jù)、建議恰當(dāng)。

審計(jì)報(bào)告在征求補(bǔ)充被審計(jì)單位意見后(不是同意審計(jì)報(bào)告)，報(bào)送公司經(jīng)理辦公會(huì)審定、由董事會(huì)批準(zhǔn)后，下達(dá)審計(jì)結(jié)論和處理決定，通知被審計(jì)單位執(zhí)行。被審計(jì)單位在聽取內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)報(bào)告征求意見后有不同意見時(shí)，應(yīng)首先對(duì)事實(shí)和數(shù)據(jù)是否確切可提出補(bǔ)充意見，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門查明后修改或補(bǔ)充，對(duì)審計(jì)報(bào)告引用的法規(guī)依據(jù)、處理建議的內(nèi)容等也可以提出不同的看法，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)事實(shí)，可以予以采納或維護(hù)原審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)后，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的整改意見必須執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)部門必須在一定時(shí)期內(nèi)向總經(jīng)理、董事會(huì)報(bào)告被審計(jì)單位的執(zhí)行情況。

審計(jì)報(bào)告下達(dá)后由于情況變化和有新的重要數(shù)據(jù)遺漏，經(jīng)查明事實(shí)后，被審計(jì)單位應(yīng)向內(nèi)部審計(jì)部門報(bào)告的同時(shí)向總經(jīng)理報(bào)告，由總經(jīng)理或?qū)徲?jì)委員會(huì)決定原審計(jì)報(bào)告是否修改或繼續(xù)執(zhí)行。

每個(gè)審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)工作底稿等附件必須在二個(gè)月內(nèi)整理裝訂成冊(cè)，并移交檔案部門歸檔備查。

5、獎(jiǎng)懲條例

(1)對(duì)審計(jì)工作成績(jī)顯著的工作人員以及在揭發(fā)檢舉中的有功人員給予表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)，具體獎(jiǎng)勵(lì)辦法另行制定。

(2)審計(jì)人員泄漏機(jī)密，或以權(quán)謀私、參與舞弊行為者應(yīng)給予警告或一至三月工資罰款的行政處分，情節(jié)嚴(yán)重、構(gòu)成犯罪的提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。(3)對(duì)打擊、報(bào)復(fù)審計(jì)人員的，不論其職位高低，先在公司內(nèi)部由總經(jīng)理視情節(jié)嚴(yán)重情況給予警告、罰款、降薪降職等行政處分，情節(jié)特別嚴(yán)重的報(bào)上級(jí)部門處理，情節(jié)特別嚴(yán)重的由司法機(jī)關(guān)依法追究其法律責(zé)任。

附：

公司內(nèi)部審計(jì)流程圖

審計(jì)工作計(jì)劃

審計(jì)管理 審計(jì)檔案管理

審計(jì)業(yè)績(jī)考核

內(nèi)部審計(jì)

審計(jì)準(zhǔn)備

審計(jì)實(shí)施

審計(jì)作業(yè)

審計(jì)報(bào)告

后續(xù)跟蹤審計(jì)或監(jiān)督執(zhí)行

第五篇：美國(guó)通用汽車公司內(nèi)部控制——實(shí)施薩班斯法案404條款的案例分析

美國(guó)通用汽車公司內(nèi)部控制

——實(shí)施薩班斯法案404條款的案例分析

一、薩班斯法案404條款對(duì)內(nèi)部控制的要求

近年來美國(guó)安然公司倒閉，施樂公司、世界通信公司作假，直接導(dǎo)致了一部新法案即《薩班斯──奧克斯利法案》的出臺(tái)。這是一部涉及會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等多方面改革的重要法律。該法案的頒布意味著目前所有在美國(guó)上市的公司，包括在美國(guó)注冊(cè)的上市公司和在外國(guó)注冊(cè)而于美國(guó)上市的公司，都必須遵守該法案。其中爭(zhēng)議最大、對(duì)企業(yè)影響最深的就是有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定的404條款。該條款嚴(yán)格界定了上市公司管理層對(duì)公司內(nèi)部控制承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，要求在美國(guó)的上市公司必須建立和保持一套完整的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和程序，同時(shí)管理層應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)期末與公司財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)及程序的有效性做出評(píng)價(jià)，而且評(píng)價(jià)結(jié)果還需經(jīng)過外部審計(jì)師的審計(jì)，并對(duì)管理層的內(nèi)控報(bào)告出具鑒證報(bào)告，以達(dá)到內(nèi)部和外部雙重監(jiān)控的目的。

根據(jù)404條款的要求，每個(gè)公司都要詳細(xì)描述其所有工作崗位的職責(zé)以及每項(xiàng)工作的流程，并確保各個(gè)流程的所有環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的內(nèi)控制度作保證，如果沒有相應(yīng)的內(nèi)控制度或內(nèi)控制度不夠完善，還要指出問題所在，并且外部審計(jì)師必須參與上述工作的調(diào)查與驗(yàn)證。因此，為了達(dá)到404條款的要求，公司管理層需要進(jìn)行如下內(nèi)部控制評(píng)估方面的工作：

1．確認(rèn)需要測(cè)試的控制措施，包括對(duì)所有重要財(cái)務(wù)報(bào)表科目及信息披露的相關(guān)會(huì)計(jì)認(rèn)定所采取的控制措施；

2．評(píng)估由于控制措施失效而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)記的可能性及錯(cuò)記的嚴(yán)重性，以及其他控制措施實(shí)現(xiàn)相同控制目標(biāo)的程度；

3．確認(rèn)應(yīng)納入評(píng)估范圍的具體公司地址或業(yè)務(wù)單元，并對(duì)所有會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及信息披露的相關(guān)會(huì)計(jì)認(rèn)定、所實(shí)施的控制措施在設(shè)計(jì)及實(shí)踐方面的有效性進(jìn)行評(píng)估；

4．確認(rèn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中所發(fā)現(xiàn)的不足，是否會(huì)構(gòu)成重大缺陷或?qū)嵸|(zhì)性漏洞，并就主要發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)不足與相關(guān)方面進(jìn)行溝通，評(píng)估這些主要發(fā)現(xiàn)是否與評(píng)估結(jié)果相一致。

二、法案出臺(tái)后美國(guó)通用汽車公司內(nèi)部控制基本框架結(jié)構(gòu)

美國(guó)通用汽車公司是美國(guó)主要工業(yè)壟斷組織之一，也是世界汽車制造業(yè)中最大的跨國(guó)公司。其總部設(shè)在密歇根州底特律市。它在美國(guó)25個(gè)州、88個(gè)城市中設(shè)有127個(gè)工廠，在加拿大的5個(gè)城市中設(shè)有13個(gè)工廠。在其他36個(gè)國(guó)家中設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，建立了31個(gè)制造、裝配汽車的工廠。通用汽車公司的產(chǎn)品主要是小客車、載重汽車和大客車，此外還生產(chǎn)柴油機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)、變速器、火花塞、車燈、散熱器、發(fā)電機(jī)等零部件產(chǎn)品。它所生產(chǎn)的各種型號(hào)的汽車，從低價(jià)汽車到高質(zhì)高價(jià)汽車，都在市場(chǎng)上占有重要的地位。作為跨國(guó)企業(yè)，通用汽車公司在海外企業(yè)的銷售額、資產(chǎn)額和雇員人數(shù)都占公司總額的30%左右。它在30多個(gè)國(guó)家和地區(qū)直接從事汽車制造、裝配和銷售業(yè)務(wù)。主要的子公司有英國(guó)的沃克斯霍爾汽車公司、德國(guó)的亞當(dāng)·奧佩爾汽車公司、澳大利亞的通用──霍爾登汽車公司、巴西通用汽車公司、阿根廷通用汽車公司和南非通用汽車公司等。為了加強(qiáng)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，通用汽車公司非常重視科學(xué)研究和技術(shù)發(fā)展工作。近年來，每年的科研與發(fā)展費(fèi)用約為其銷售額的3%，相當(dāng)于其純收益的1/3以上。薩班斯法案頒布后，公司采取了一系列措施改善公司的內(nèi)部控制，以期達(dá)到薩班斯法案404條款的要求。本文以下內(nèi)容將分別介紹美國(guó)通用汽車公司在薩班斯法案出臺(tái)后的內(nèi)部控制基本框架結(jié)構(gòu)和采取的內(nèi)控措施。

（一）季度確信證明

季度確信證明是美國(guó)通用汽車公司進(jìn)行內(nèi)部控制的一個(gè)基本工具。每個(gè)季度，子公司的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)都要將季度確信證明簽字確認(rèn)后寄給總公司的首席財(cái)務(wù)官。季度確信證明的作用相當(dāng)于在大型企業(yè)內(nèi)部搞了一個(gè)小型的404條款。不同的是宣誓人改為分支機(jī)構(gòu)的CEO和CFO；宣誓對(duì)象改為總公司的首席執(zhí)行官。美國(guó)通用汽車公司在全世界擁有五百多家子公司，其分支機(jī)構(gòu)很多、經(jīng)營(yíng)范圍很大、地域跨度很大、隱藏的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也很大。通過季度確信證明，該公司把對(duì)外的強(qiáng)制約束改為內(nèi)部的強(qiáng)制約束，從而最大可能地降低了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

按照季度確信證明的要求，美國(guó)通用汽車公司的子公司需在如下幾個(gè)方面向總公司提出書面保證：1．季度財(cái)務(wù)報(bào)告是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制并出示的；2．季度財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是遵守了本公司會(huì)計(jì)手冊(cè)所要求的會(huì)計(jì)政策的；3．重大交易事項(xiàng)均已及時(shí)、準(zhǔn)確記錄；4．充分適應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在正常運(yùn)轉(zhuǎn)；5．對(duì)法令法規(guī)無違背行為；6．負(fù)債和或有損失均已充分入賬，并為以下項(xiàng)目計(jì)提了充分適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備：任何價(jià)格上的未決事項(xiàng)、重大的爭(zhēng)議、擔(dān)?；蛘倩厥马?xiàng)、合同及加工損失、雇員賠償及其他事項(xiàng)；7．損益表和資產(chǎn)負(fù)債表反映了所有的調(diào)整和估計(jì)事項(xiàng)（只包括那些正常發(fā)生的調(diào)整和估計(jì)事項(xiàng)），這些調(diào)整和估計(jì)事項(xiàng)是為了公允反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果所必需的；8．所有重大的背離和例外事項(xiàng)均已揭示，并已采取或計(jì)劃采取更正措施。

每季度末，各個(gè)子公司的財(cái)務(wù)部將把季末最后一個(gè)月的試算平衡表引出來，并在此基礎(chǔ)上完成季度確信證明的所有內(nèi)容。季度確信證明的基本程序包括以下幾個(gè)方面：

1．總賬。對(duì)于美國(guó)以外的子公司，將依據(jù)美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和總公司的會(huì)計(jì)政策所做的調(diào)整分錄和合并試算平衡表一并報(bào)送。

2．現(xiàn)金。發(fā)送所有的銀行戶頭的余額調(diào)節(jié)表。

3．應(yīng)收賬款。發(fā)送應(yīng)收賬款的賬齡報(bào)表，并且回答下述幾個(gè)問題：應(yīng)收賬款的賬齡報(bào)表是否與總賬相符；賬齡超過60天的應(yīng)收賬款是否采取了行動(dòng)；收到的現(xiàn)金是否及時(shí)入賬；季度末是否有預(yù)提的應(yīng)收賬款，如有，其中未開票的有多少？未定價(jià)的有多少？回收費(fèi)有多少？不適用的有多少？

4．存貨。發(fā)送存貨價(jià)值表及循環(huán)盤點(diǎn)表；發(fā)送最近的存貨實(shí)物盤點(diǎn)表；檢查是否存在未入賬債務(wù)；檢查循環(huán)盤點(diǎn)的差異是否已調(diào)整并入賬；檢查任何差異項(xiàng)目，如銷售退回、質(zhì)檢扣留、重新返工等是否已及時(shí)向供應(yīng)商收取回收費(fèi)；最近一次或計(jì)劃的存貨需要在什么時(shí)間完成。

5．其他資產(chǎn)和客戶工裝。發(fā)送留存在客戶手中的工裝清單，發(fā)送工程項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表，預(yù)計(jì)可回收的工程成本有多少；檢查工程項(xiàng)目的預(yù)計(jì)支出是否會(huì)超預(yù)算；檢查已完工的工程項(xiàng)目損益是否已在損益表中體現(xiàn)或計(jì)提了準(zhǔn)備；檢查所有已完工的工程項(xiàng)目是否及時(shí)辦理了工程結(jié)算。

6．產(chǎn)權(quán)、廠房和機(jī)器設(shè)備。檢查已報(bào)廢的固定資產(chǎn)是否及時(shí)從總賬中清除；檢查新增固定資產(chǎn)是否及時(shí)提取折舊。

7．應(yīng)付賬款。發(fā)送應(yīng)付賬款的賬齡報(bào)表；檢查供應(yīng)商的對(duì)賬表是否與賬齡報(bào)表相符；檢查應(yīng)付賬款的統(tǒng)計(jì)截止時(shí)間是否與月結(jié)和存貨實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)間相吻合；檢查倉(cāng)庫(kù)收貨是否及時(shí)，檢查發(fā)票是否及時(shí)入賬；檢查因銷售退回、質(zhì)檢扣留、重新返工等原因向供應(yīng)商收取的回收費(fèi)是否及時(shí)入賬。

8．預(yù)提費(fèi)用。發(fā)送預(yù)提費(fèi)用清單；檢查是否為雇員索賠計(jì)提了足夠的準(zhǔn)備；檢查工薪的預(yù)提是否合理；檢查是否為最近與供應(yīng)商的價(jià)格談判計(jì)提了足夠的準(zhǔn)備；檢查是否為尚未開票的運(yùn)費(fèi)計(jì)提了足夠的準(zhǔn)備；檢查其他賬齡過長(zhǎng)的預(yù)提項(xiàng)目。

9．所得稅。檢查所得稅賬戶是否按最新的稅務(wù)法規(guī)和當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整；檢查是否因當(dāng)?shù)毓J(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異而計(jì)提遞延稅款。

10．集團(tuán)內(nèi)往來。檢查是否與所有有往來的集團(tuán)內(nèi)公司進(jìn)行了對(duì)賬，對(duì)方的確認(rèn)書是否有簽字；檢查是否將所有集團(tuán)內(nèi)往來業(yè)務(wù)調(diào)整到專門的集團(tuán)內(nèi)往來賬戶；檢查在途貨物是否記錄為發(fā)貨單位的發(fā)出商品，直到對(duì)方單位收到貨物為止。

11．匯兌損益。檢查是否所有的外匯收支記錄在季度末均已發(fā)送給司庫(kù)；檢查月末是否所有的外匯往來賬戶均已按集團(tuán)頒布的月末匯率進(jìn)行調(diào)匯；檢查匯兌損益是否正確記錄在經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)之外。

（二）職權(quán)分割調(diào)查

職權(quán)分割調(diào)查是美國(guó)通用汽車公司進(jìn)行內(nèi)部控制的又一個(gè)基本工具。它用來補(bǔ)充季度確信證明沒有捕捉到的領(lǐng)域。每個(gè)季度，美國(guó)通用汽車公司的五百多家子公司都要做職權(quán)分割調(diào)查。和季度確信證明的程序一樣，子公司的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)將簽字確認(rèn)后的職權(quán)分割調(diào)查寄給總公司的首席財(cái)務(wù)官。職權(quán)分割調(diào)查將幫助公司評(píng)估自己的內(nèi)部控制環(huán)境的好壞及內(nèi)部控制制度的有效性。

職權(quán)分割調(diào)查的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)循環(huán)：銷售、應(yīng)收賬款現(xiàn)金收款循環(huán)；應(yīng)付賬款、現(xiàn)金支付循環(huán)；財(cái)務(wù)循環(huán)；項(xiàng)目投資循環(huán)；工資薪金循環(huán)等。各職能部門首先將職權(quán)調(diào)查名字填在各個(gè)調(diào)查循環(huán)表中。如果一個(gè)人的名字出現(xiàn)在多欄，或其名字多次出現(xiàn)在同一欄，則意味著該處可能存在內(nèi)控弱點(diǎn)，需要采取減弱職權(quán)/職能重疊的措施。并且各職能部門應(yīng)將該措施寫在職權(quán)分割調(diào)查的更正措施欄處。對(duì)于子公司的財(cái)務(wù)控制部門，需對(duì)子公司的職權(quán)分割調(diào)查做出如下評(píng)價(jià)：職權(quán)/職能的分析是否經(jīng)本公司適當(dāng)?shù)?、?dú)立的相關(guān)職能部門管理層簽字認(rèn)可；所有的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與預(yù)測(cè)、預(yù)算及上一年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析；所有的重大差異是否均己分析出原因；重大差異的原因是否經(jīng)過管理層審閱。

在完成職權(quán)分割調(diào)查的填寫后，相關(guān)職能部門，通常是財(cái)務(wù)控制部門需對(duì)公司的職權(quán)分割調(diào)查做出總評(píng)價(jià)，并報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審閱簽字。子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審閱簽字后，報(bào)地區(qū)一級(jí)財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審閱簽字。地區(qū)一級(jí)的財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審閱簽字后，報(bào)總公司財(cái)務(wù)總監(jiān)備案。

（三）內(nèi)控自我測(cè)試

季度確信證明和職權(quán)分割調(diào)查均為總公司每季度強(qiáng)制要求各子公司操作的程序。而內(nèi)控自我測(cè)試是分公司在季度確信證明和職權(quán)分割調(diào)查的基礎(chǔ)上，結(jié)合自己的環(huán)境，開發(fā)的一套內(nèi)控制度。內(nèi)控自我測(cè)試覆蓋銷售──應(yīng)收賬款──現(xiàn)金收款循環(huán)、應(yīng)付賬款──現(xiàn)金支付循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、擔(dān)保循環(huán)、成本與費(fèi)用循環(huán)等五大循環(huán)。對(duì)于每一個(gè)循環(huán)均要求制訂詳細(xì)的執(zhí)行制度。

下面將詳細(xì)介紹美國(guó)通用汽車公司在中國(guó)的×××子公司按照內(nèi)控自我測(cè)試的要求建立的公司財(cái)務(wù)支出管理規(guī)則，并以此來解釋內(nèi)控自我測(cè)試的制定方法。

1．資金計(jì)劃管理

公司每年10月底前完成下財(cái)政預(yù)算的編制，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后下達(dá)到各有關(guān)部門。各部門應(yīng)以此為基礎(chǔ)，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體情況于每月27日前制訂出次月的資金開支計(jì)劃并上報(bào)財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部根據(jù)整個(gè)公司財(cái)務(wù)收支情況做出綜合平衡后經(jīng)控制員審核報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)執(zhí)行。各部門對(duì)資金開支的真實(shí)合法性負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部對(duì)全公司資金運(yùn)用的合法合理性負(fù)監(jiān)督責(zé)任。

2．財(cái)務(wù)支出簽字審批權(quán)限

（1）經(jīng)營(yíng)性的常規(guī)費(fèi)用支出：銷售部差旅費(fèi)需要經(jīng)過控制員審核，銷售部經(jīng)理簽字批準(zhǔn)；銷售部其他費(fèi)用若單筆金額（即一張?jiān)紤{據(jù)的金額）在人民幣2000元以下須經(jīng)控制員審核，銷售部經(jīng)理簽字批準(zhǔn)。單筆金額在人民幣2000元以上的還須報(bào)總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)；人員工資方面的費(fèi)用也需要控制員審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)；對(duì)于其他部門交際應(yīng)酬費(fèi)如餐費(fèi)、禮品、娛樂等費(fèi)用須經(jīng)部門經(jīng)理簽字，控制員審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)；其他部門的其他費(fèi)用均需要控制員審核，部門經(jīng)理批準(zhǔn)，對(duì)于單筆金額在人民幣200元以上的還須報(bào)總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)。

（2）固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目：須經(jīng)財(cái)務(wù)部編號(hào)，領(lǐng)用人和部門經(jīng)理簽字，控制員審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)。

（3）汽油費(fèi)、車輛維修費(fèi)以及電話費(fèi)除按上述程序?qū)徟猓€需經(jīng)專門的負(fù)責(zé)人簽字審核。

（4）稅款：由經(jīng)辦人簽字，財(cái)務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)。

（5）外購(gòu)材料的貨款：外購(gòu)材料的供應(yīng)商必須經(jīng)公司按有關(guān)程序評(píng)定認(rèn)可，未經(jīng)認(rèn)可的供應(yīng)商的貨款不得支付。進(jìn)口部分由采購(gòu)員和采購(gòu)數(shù)據(jù)錄入員共同審核價(jià)格，若發(fā)現(xiàn)有誤，采購(gòu)員和采購(gòu)數(shù)據(jù)錄入員應(yīng)在價(jià)格差異表上簽字，并由采購(gòu)員與供應(yīng)商聯(lián)系解決；若未能在付款期內(nèi)解決，付款時(shí)應(yīng)將差額部分扣除，付款手續(xù)報(bào)財(cái)務(wù)部經(jīng)理簽字。國(guó)內(nèi)采購(gòu)部分，由數(shù)據(jù)錄入員審核價(jià)格，如發(fā)現(xiàn)有誤，應(yīng)及時(shí)將發(fā)票退與供應(yīng)商，付款手續(xù)報(bào)財(cái)務(wù)部經(jīng)理簽字。

3．借款及報(bào)賬程序

（1）經(jīng)辦人因事先不能取得發(fā)票或收據(jù)需借款時(shí)，應(yīng)填寫借款單，詳細(xì)注明借款日期、用途、金額和借款人，借出支票還須寫明對(duì)方單位名稱及其開戶銀行和賬號(hào)，若單位及金額無法確定的應(yīng)加注限額，其中金額部分涂改無效；

（2）借款單按上述財(cái)務(wù)支出簽字審批權(quán)限的規(guī)定送請(qǐng)相關(guān)人員簽字同意后方可到出納處領(lǐng)款；

（3）出納人員必須見借款單手續(xù)齊備后才予以付款，并在單上簽名和加蓋付訖章；

（4）出納人員應(yīng)建立支票領(lǐng)用登記制度，領(lǐng)取時(shí)借款人必須同時(shí)在支票登記簿上簽名；

（5）借款的報(bào)賬期限：借款人必須在業(yè)務(wù)結(jié)束后3個(gè)工作日內(nèi)報(bào)賬，出納員有責(zé)任監(jiān)督執(zhí)行。

4．授權(quán)簽字

總經(jīng)理、銷售部經(jīng)理以及控制員可以授權(quán)其他人行使簽字審批權(quán)，但應(yīng)將授權(quán)委托書交財(cái)務(wù)部，授權(quán)委托書應(yīng)注明受托人、授權(quán)范圍和期限。特殊情況下，若不能及時(shí)取得上述人員的簽字，出納員可酌情辦理，但事后應(yīng)由經(jīng)辦人負(fù)責(zé)補(bǔ)辦手續(xù)，經(jīng)辦人若不能取得該手續(xù)，其后果由經(jīng)辦人承擔(dān)。

三、法案出臺(tái)后美國(guó)通用汽車公司采取的內(nèi)部控制措施

薩班斯法案出臺(tái)后，美國(guó)通用汽車公司要求五百多家子公司與在美國(guó)的公司一起展開行動(dòng)。全球統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一時(shí)間，這是執(zhí)行法案的基礎(chǔ)，并且所有的子公司均要求按照下述時(shí)間表完成任務(wù)。

高層項(xiàng)目啟動(dòng)會(huì)2003/05/14──開發(fā)執(zhí)行工具包2003/05/14～16──內(nèi)控自我測(cè)試及差距分析2003/06──執(zhí)行工具包，過程描述，例外分析報(bào)告2003/06/27──改正行動(dòng)完成2003/07/25──美國(guó)通用汽車公司自我檢查和外部審計(jì)師檢查2003/07～2003/09──年底美國(guó)通用汽車公司自我檢查和外部審計(jì)師檢查2003/09～2003/12。

其中的執(zhí)行工具包是美國(guó)通用汽車公司委托外部審計(jì)師開發(fā)的有關(guān)內(nèi)部控制300個(gè)問題的調(diào)查問卷。下面將詳細(xì)介紹執(zhí)行工具包的內(nèi)容及實(shí)施情況。

（一）執(zhí)行工具包的考察項(xiàng)目

執(zhí)行工具包的考察項(xiàng)目主要包括以下五個(gè)環(huán)節(jié)：1．支出循環(huán)即采購(gòu)、收貨、應(yīng)付賬款、工薪和現(xiàn)金報(bào)銷；2．生產(chǎn)循環(huán)即存貨、銷售成本、報(bào)廢、工裝、產(chǎn)權(quán)、工廠和機(jī)器設(shè)備；3．收入循環(huán)即訂單錄入、信貸批準(zhǔn)、出票、銷售退回和折讓、其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收、發(fā)貨、客戶記錄維護(hù)、長(zhǎng)期降價(jià)協(xié)議以及非現(xiàn)金調(diào)整；4．會(huì)計(jì)和報(bào)表循環(huán)即會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)備、總賬會(huì)計(jì)；5．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

（二）執(zhí)行工具包的控制目標(biāo)

執(zhí)行工具包的控制目標(biāo)有效地保證了上述五項(xiàng)考察項(xiàng)目的順利實(shí)施與執(zhí)行，其具體內(nèi)容如下：

1．完全性。即確保每一筆有效的交易均記錄在案。完全性還包括在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，以恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方式，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄。

2．精確性。即確保每一筆有效的交易均以正確的金額及時(shí)記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)賬戶里。

3．有效性。確保記錄在案的交易合法合規(guī)，并得到管理層的一般授權(quán)即確保只有得到授權(quán)的人才能接觸到實(shí)物資產(chǎn)和信息系統(tǒng)，以保證資產(chǎn)的安全；在職權(quán)分割方面，確保交易的記錄人不是交易的進(jìn)行人；在錯(cuò)誤解決方面，確保在每個(gè)層面發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤均能立刻得到改正。并且，能夠根據(jù)錯(cuò)誤的性質(zhì)匯報(bào)給不同的管理層。

（三）執(zhí)行工具包的例外報(bào)告

對(duì)于在執(zhí)行工具包中發(fā)現(xiàn)的問題和控制弱點(diǎn)需提出例外報(bào)告。例外報(bào)告由兩部分組成，即補(bǔ)償控制措施和更正行動(dòng)。

1．補(bǔ)償控制措施即要求在執(zhí)行工具包中發(fā)現(xiàn)的不適用于本公司的問題均需提出補(bǔ)償控制措施。補(bǔ)償控制措施包括問題的性質(zhì)分析、責(zé)任區(qū)、責(zé)任人以及目標(biāo)完成時(shí)間。

2．更正行動(dòng)即要求在執(zhí)行工具包中發(fā)現(xiàn)的例外問題均需采取更正行動(dòng)。執(zhí)行工具包所提出的所有問題，均設(shè)立了三個(gè)答案：是，不適用，否?！笆恰笔怯擅绹?guó)通用汽車公司邀請(qǐng)咨詢師提供的標(biāo)準(zhǔn)流程，該標(biāo)準(zhǔn)流程已充分考慮到公司業(yè)務(wù)處理中可能發(fā)生的內(nèi)控弱點(diǎn)，并針對(duì)內(nèi)控弱點(diǎn)設(shè)計(jì)了關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)；“不適用”意味著當(dāng)?shù)鼗瘧?zhàn)勝了國(guó)際化，對(duì)于“不適用”于本公司的問題均需提出補(bǔ)償控制措施；“否”說明公司的業(yè)務(wù)處理流程存在著明顯的內(nèi)控弱點(diǎn)，公司必須采取包括問題的性質(zhì)分析、責(zé)任區(qū)、責(zé)任人以及目標(biāo)完成時(shí)間的更正行動(dòng)并且要求按月向總公司報(bào)告完成情況。

四、結(jié)語

一直以來, 中國(guó)上市公司在內(nèi)部控制方面相對(duì)國(guó)外一些大型跨國(guó)公司顯得非常薄弱，故薩班斯法案404條款對(duì)于在美國(guó)上市的中國(guó)企業(yè)提出了更大的挑戰(zhàn)。本文詳細(xì)介紹了美國(guó)通用汽車公司的內(nèi)部控制體系，希望中國(guó)在美上市公司學(xué)習(xí)借鑒大型跨國(guó)公司在企業(yè)內(nèi)部控制體系方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，如季度確信證明、職權(quán)分割調(diào)查、內(nèi)控自我測(cè)試等。當(dāng)然，國(guó)外跨國(guó)公司的內(nèi)部控制制度并不是盡善盡美，仍然存在很多漏洞和不足，而且不同的國(guó)家具有不同的國(guó)情，所以中國(guó)在美上市公司應(yīng)該根據(jù)公司自身的特點(diǎn)和實(shí)際情況，結(jié)合國(guó)外先進(jìn)的內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)研發(fā)適合本公司的內(nèi)部控制制度?？傊嘈胖袊?guó)上市公司經(jīng)過努力必將沖出薩班斯法案的桎梏，在美國(guó)市場(chǎng)成功上市。

作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)