第一篇：探析新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)影響

探析新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)影響

摘要：新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了兩稅統(tǒng)一，是適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要制度。中小企業(yè)作為我國企業(yè)的重要組成部分，新企業(yè)所得稅法的頒布實(shí)施對其經(jīng)營及稅收負(fù)擔(dān)方面將產(chǎn)生重要影響，因此有必要調(diào)整經(jīng)營思路和策略，對其進(jìn)行新的稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)稅負(fù)最小。本文闡述了新企業(yè)所得稅法的相關(guān)調(diào)整及其實(shí)施中存在的問題，指出了實(shí)施新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)稅負(fù)的影響，并針對中小企業(yè)如何進(jìn)行所得稅籌劃做了簡要探析。

關(guān)鍵字：新企業(yè)所得稅法；中小企業(yè)；影響；稅務(wù)籌劃

引言

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新企業(yè)所得稅法）的出臺與施行是我國稅制改革進(jìn)程中的一個重要里程碑，與此同時，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法隨著新稅法的實(shí)施，也發(fā)生了很大的變化。中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一支重要的生力軍，財會人員應(yīng)在充分了解新企業(yè)所得稅法對企業(yè)經(jīng)營及稅負(fù)影響的基礎(chǔ)上，改變舊思路，合理避稅，進(jìn)而降低中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、提高經(jīng)營效益。

一、新企業(yè)所得稅法的主要變化

十屆全國人大五次會議通過并于2008年1月1日起正式施行的新企業(yè)所得稅法按照“簡化稅制、放寬稅基、降低稅率、嚴(yán)格征管”的稅改原則，實(shí)現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”，給企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間。新企業(yè)所得稅法是是一部與我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的法律，在企業(yè)所得稅的納稅主體、納稅方式、稅率、計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠政策等方面都發(fā)生了很大的變化，相關(guān)調(diào)整事項具體如下：

（一）重新界定了納稅主體。在新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前，我們是以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅義務(wù)人的；新企業(yè)所得稅法實(shí)行的則是法人所得稅制度，即只對有法人資格的企業(yè)的經(jīng)營所得征收獨(dú)立的法人所得稅。新企業(yè)所得稅法對法人所得稅納稅主體的確定做出了統(tǒng)一規(guī)定，即依據(jù)民法通則等相關(guān)法律中有關(guān)民事主體的規(guī)定，并兼用注冊登記地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地的標(biāo)準(zhǔn)，采用“居民法人”和“非居民法人”概念對納稅主體加以認(rèn)定?！熬用穹ㄈ恕背袚?dān)無限納稅義務(wù)，“非居民企業(yè)”則只需對來自于中國境內(nèi)的收入承擔(dān)有限納稅義務(wù)。與此同時，新企業(yè)所得稅法改變了原先的納稅方式，明確規(guī)定中國境內(nèi)不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)將不再作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人，而是由法人實(shí)行統(tǒng)一匯總納稅。

（二）統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。稅率是企業(yè)所得稅制度的核心問題，考慮到要盡量減輕內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)，并結(jié)合我國國情、國家財政承受力以及類同于我國國情的其他周邊國家的稅率水平，新企業(yè)所得稅法將法定稅率統(tǒng)一為25%。參照全世界范圍內(nèi)實(shí)行企業(yè)所得稅國家28.6%的平均稅率水平，以及我國周邊18個國家26.7%的平均稅率水平，新法確定的25%的企業(yè)所得稅率稅率與我國實(shí)情是相符的，利于內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭，這個處于國際適中偏低水平的稅率能夠更好地吸引外商投資。

（三）統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除項目標(biāo)準(zhǔn)和辦法。新企業(yè)所得稅法在稅收基礎(chǔ)的確定過程中，對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出扣除做了統(tǒng)一規(guī)范。具體如下：取消對內(nèi)資企業(yè)的計稅工資扣除的限制，按企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除；統(tǒng)一企業(yè)廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定對不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；擴(kuò)大

固定資產(chǎn)加速折舊的適用范圍以及適當(dāng)縮短算折舊年限，以加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步；統(tǒng)一公益性捐贈支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定在其年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計算納稅額時據(jù)實(shí)扣除；對于企科技投資項目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，除允許據(jù)實(shí)扣除外，還給予50%的加計扣除；此外，對企業(yè)出于經(jīng)營風(fēng)險考慮而計提的相關(guān)風(fēng)險準(zhǔn)備金等準(zhǔn)予適當(dāng)扣除。

（四）統(tǒng)一并整合稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法采取以下方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，將“以區(qū)域優(yōu)惠為主”的所得稅優(yōu)惠格局調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主”的新稅收優(yōu)惠格局：一是對符合條件的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，小型微利企業(yè)則享受20%的優(yōu)惠稅率。二是對在經(jīng)濟(jì)特區(qū)及沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)行五年期的過渡性稅收優(yōu)惠；三是對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策實(shí)行替代性優(yōu)惠政策。四是取消了對外資生產(chǎn)性企業(yè)“兩免三減半”、一般項目設(shè)備投資的普惠性投資抵免、產(chǎn)品出口外資企業(yè)減半征稅等的稅收優(yōu)惠政策。此外，對企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施、節(jié)能及安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等項目給予減免稅的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了國家鼓勵環(huán)境保護(hù)和技術(shù)進(jìn)步的政策精神。

（五）強(qiáng)化了反避稅制度。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)調(diào)整的獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價安排的重要方法以及關(guān)聯(lián)企業(yè)提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)，完善了納稅履行的相關(guān)程序規(guī)定；同時，新法和實(shí)施條例在核定征收、補(bǔ)征稅款加收利息、防范受控外國企業(yè)避稅、一般反避稅條款等方面也作了明確規(guī)定。反避稅力度的加強(qiáng)，增加了關(guān)聯(lián)方交易避稅的成本和風(fēng)險，利于規(guī)范企業(yè)行為，遏制其偷稅避稅。

二、新稅法的實(shí)施對中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的影響

新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25％，對小型微利企業(yè)統(tǒng)一按照20%的稅率征稅，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)統(tǒng)一施行15%的優(yōu)惠稅率。稅率下調(diào)、稅基計算確定及優(yōu)惠政策的統(tǒng)一規(guī)范為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造了公平競爭的稅收政策環(huán)境，更加利于企業(yè)以實(shí)際凈所得來衡量稅收負(fù)擔(dān)能力。我國企業(yè)中95%左右是中小企業(yè)，承擔(dān)了大部分的就業(yè)問題，其對于繳稅，貢獻(xiàn)也很大。新企業(yè)所得稅法所作的相關(guān)調(diào)整，在不同層面上對中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)有著重要的影響。

第一，統(tǒng)一稅率的影響。原企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)規(guī)定18%、27%兩檔優(yōu)惠稅率，即對年應(yīng)納稅所得額不超過3萬元的企業(yè)實(shí)行18%的企業(yè)所得稅征收稅率，對年應(yīng)納稅所得額介于3萬元與10萬元之間的企業(yè)則實(shí)行27%的所得稅稅率。較之原企業(yè)所得稅法對微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，新稅法則對符合條件的小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，使得年應(yīng)納稅所得額不超過3萬元的小企業(yè)的所得稅稅率上升了2個百分點(diǎn)，略微加重了其稅收負(fù)擔(dān)。但由于新企業(yè)所得稅法對小型微利企業(yè)，規(guī)范設(shè)置了20%這一檔稅率，縮小了5個百分點(diǎn)的稅率差空間，總體上較之原稅法的三檔全額累進(jìn)稅率而言，小型微利企業(yè)的稅負(fù)還是下降的。然而，在原材料價格上漲、制造費(fèi)用增加的大環(huán)境下，20％的稅率對年應(yīng)稅所得額在在3萬元以上至10萬元的中小型企業(yè)來說仍然偏高，一定程度上增加了其稅收負(fù)擔(dān)。

第二，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的影響。新企業(yè)所得稅法改變了企業(yè)原先的費(fèi)用限額扣除方式，整體在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)上放寬了限制，統(tǒng)一規(guī)范并且提高了在計稅工資、公益性支出、研發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等方面稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)與比例，有效解決了長期困擾中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本費(fèi)用稅前無法充分扣除而需要納稅調(diào)整的項目處置，提高了稅前成本費(fèi)用的扣除總額，縮小了稅基，進(jìn)而降低中小企業(yè)的稅

收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力。

第三，統(tǒng)一納稅方式的影響。新企業(yè)所得稅法實(shí)行以法人為主體的總分機(jī)構(gòu)匯總納稅制度，實(shí)現(xiàn)了總公司與分公司間的盈虧互抵，分公司仍舊享受其所在地所得稅適用稅率；同時，不再將企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)往來視同銷售行為，使企業(yè)所得稅得以免繳。另外，總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅的方式，有效分散了企業(yè)風(fēng)險，并且實(shí)現(xiàn)了納稅人稅收負(fù)擔(dān)的降低。而且，匯總納稅企業(yè)的所得稅征收程序嚴(yán)格按照“統(tǒng)一計算、匯總清算、分級管理、就地預(yù)繳、財政調(diào)庫”的管理辦法執(zhí)行，50％由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳，50％在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，使財源與稅源保持一致，也使分公司所在地稅收利益得到保障，為企業(yè)設(shè)立分公司創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。因此，企業(yè)應(yīng)依據(jù)經(jīng)營管理需要，在投資建立新企業(yè)或設(shè)立下屬公司時，合理選擇總分公司組織形式與母子公司組織形式，可有效降低稅收負(fù)擔(dān)。

第四，稅收優(yōu)惠政策的影響。新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了低稅率稅收優(yōu)惠的范圍，取消了低層次產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，增加了照顧弱勢群體和自然災(zāi)害狀況減免稅收優(yōu)惠，更加注重基礎(chǔ)性、發(fā)展性、環(huán)保性、創(chuàng)新性及公益性產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。新法對享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)設(shè)定了5年期的平穩(wěn)過渡期的稅收優(yōu)惠政策，緩解了新稅法出臺對部分老企業(yè)增加稅負(fù)的影響，減少對原優(yōu)惠企業(yè)的沖擊。

三、新企業(yè)所得稅法下中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)對策

新企業(yè)所得稅法下，中小企業(yè)應(yīng)合理理財，積極調(diào)整，全面加強(qiáng)在經(jīng)營、投資、理財?shù)拳h(huán)節(jié)上的稅務(wù)籌劃,可通過采用下列措施實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

（一）合理規(guī)劃與調(diào)整企業(yè)的組織形式。按新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不屬于法人組織，只需繳納個人所得稅，而股份有限公司、有限責(zé)任公司在繳納完企業(yè)所得稅后股東還需繳納個人所得稅，考慮到后兩種企業(yè)組織形式較前兩者而言要承擔(dān)更多的責(zé)任，因而，企業(yè)要綜合考慮發(fā)展前景、市場風(fēng)險、規(guī)模預(yù)測等因素，合理選擇企業(yè)最佳組織形式，最大程度地減少稅負(fù)。

（二）合理安排成本費(fèi)用支出，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化，增加企業(yè)后勁。新所得稅法在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)上放寬了限制，通過充分利用研發(fā)費(fèi)用加計扣除的規(guī)定,可建立持續(xù)研發(fā)投入的良性機(jī)制，有利于加快產(chǎn)品研發(fā)與技術(shù)創(chuàng)新的進(jìn)程；通過有效利用加速折舊方法,可加大技術(shù)和設(shè)備改造，從而增強(qiáng)企業(yè)后勁。同時，在新企業(yè)所得稅法規(guī)定的限額范圍內(nèi)采用“就高不就低”原則，足額提取職工薪酬及福利費(fèi)，合理、有度增加廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出等，利于降低企業(yè)稅負(fù)，增加稅后盈余，提高企業(yè)的競爭能力。?

（三）充分利用政策優(yōu)惠，調(diào)整企業(yè)規(guī)模及投資方向。新企業(yè)所得稅法在整體上降低了稅率，因此，企業(yè)在權(quán)衡自身規(guī)模和盈利水平下，可將盈利水平控制在特定范圍內(nèi)，以適用較低的企業(yè)所得稅率。在新企業(yè)所得稅法構(gòu)建的“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、促進(jìn)社會進(jìn)步” 新稅收優(yōu)惠格局下，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整投資方向，推進(jìn)轉(zhuǎn)型升級，將視角轉(zhuǎn)變到投資方向的稅收籌劃上，投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資于綠色制造體系及資源綜合利用產(chǎn)業(yè)發(fā)展、基礎(chǔ)設(shè)施投資等，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠；對那些能夠享受五年過渡期優(yōu)惠政策的企業(yè)，過渡期內(nèi)應(yīng)適度加大對引進(jìn)高端人才、技術(shù)創(chuàng)新、研發(fā)費(fèi)用等的投資力度，以增強(qiáng)企業(yè)未來競爭實(shí)力。

（四）注重規(guī)范納稅行為，合理避稅。從新企業(yè)所得稅法中關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價等條款可以看出，對企業(yè)反避稅的規(guī)范力度明顯加大。因此，中小企業(yè)需要重新審視和調(diào)整自身稅務(wù)狀況，在營運(yùn)流程及財務(wù)處理方式上應(yīng)有所準(zhǔn)備和改變，將風(fēng)

險和問題控制在安全范圍內(nèi)，避免出現(xiàn)違規(guī)行為。

結(jié)語

新企業(yè)所得稅法的實(shí)施總體上對我國中小企業(yè)的發(fā)展有著利好的影響。中小企業(yè)作為穩(wěn)定國家財政收支的基礎(chǔ)，要想在競爭中立于不敗之地，必須盡量減少成本、擴(kuò)大收益，而納稅金額作為成本的一部分關(guān)系著企業(yè)的盈利能力，企業(yè)在經(jīng)營決策中要充分考慮新稅法對其影響，用足用好新稅收優(yōu)惠政策和實(shí)施條例，科學(xué)合理開展納稅籌劃。

參考文獻(xiàn)

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第二篇：新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)經(jīng)營的影響

陳靜（長江水利委員會水文局荊江水文水資源勘測局）

摘要：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已于2008年1月1日正式實(shí)施，新的企業(yè)所得稅法按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，實(shí)現(xiàn)了兩稅統(tǒng)一。中小企業(yè)作為我國企業(yè)的重要組成部分，新稅法對其經(jīng)營產(chǎn)生了重要影響，如何通過稅務(wù)籌劃以促進(jìn)自身的發(fā)展，是中小企業(yè)必須考慮的問題。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法中小企業(yè)經(jīng)營影響

0 引言

中小企業(yè)是穩(wěn)定國家財政收支的基礎(chǔ)，也是確保國家財政收入，特別是地方財政收入的穩(wěn)定來源。中小企業(yè)通過提供大量的就業(yè)崗位，不僅為國家減少了在社會保障方面的財政開支，同時也創(chuàng)造了大量的財富。中小企業(yè)所得稅在企業(yè)經(jīng)營活動中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它降低了中小企業(yè)的所得稅稅率，加大了中小企業(yè)稅前扣除額度，整合了中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，給中小企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間。“兩法”合并對中小企業(yè)的影響是多方面的，它不僅會影響企業(yè)的稅負(fù)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整。新企業(yè)所得稅法作出的調(diào)整

1.1 有關(guān)納稅義務(wù)人的界定 新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務(wù)人，即只對有法人資格的公司的經(jīng)營所得征收獨(dú)立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應(yīng)以民法通則等有關(guān)法律中關(guān)于民事法律主體的規(guī)定為依據(jù)，并兼用注冊登記標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機(jī)構(gòu)不作為獨(dú)立納稅人，由法人實(shí)行統(tǒng)一匯總納稅。

1.2 納稅義務(wù)的范圍 新企業(yè)所得稅法稅收基礎(chǔ)的確定過程中，取消對工資、廣告費(fèi)等扣除的限制；折舊年限可以短一點(diǎn)，根據(jù)國家財政承受能力來算短折舊年限，加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步；對科技投資、技術(shù)開發(fā)等項目，除允許據(jù)實(shí)扣除外，還可給與一定的加計扣除；對于企業(yè)出于經(jīng)營風(fēng)險考慮而提取的風(fēng)險準(zhǔn)備金等適當(dāng)允許扣除；一些體現(xiàn)公益特征的支出，如教育、捐贈等，也給與考慮。

1.3 稅率的變化 新企業(yè)所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅率統(tǒng)一為25％。雖然原內(nèi)外資企業(yè)所得稅率均為33％，但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)項目不同，造成實(shí)際稅負(fù)差別很大。新稅法對稅率的確定確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。

1.4 納稅優(yōu)惠政策的調(diào)整 新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。其中包括對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，對小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，還對企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用等項目給與稅收優(yōu)惠。

1.5 強(qiáng)化了反避稅條款 新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調(diào)整的一般規(guī)則、預(yù)約定價安排等相關(guān)程序規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價稅制，完善了納稅履行的規(guī)定，同時強(qiáng)化了反避稅條款。首先，明確規(guī)定獨(dú)立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)調(diào)整的基本原則；其次肯定了預(yù)約定價安排作為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的一個重要方法；最后，規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅、調(diào)查取證的過程中，企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)。通過上述制度安排，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)經(jīng)營的影響

2.1 降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) 首先，對于中小企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中，兩檔照顧性稅率規(guī)定對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對小型微利企業(yè)的稅

率優(yōu)惠重新進(jìn)行了界定，對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收所得稅。與原企業(yè)所得稅微利企業(yè)優(yōu)惠政策相比，年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)的稅率上升了2個百分點(diǎn)，這類企業(yè)較之以前加重了稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于新企業(yè)所得稅法對小型微利企業(yè)，只設(shè)置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個百分點(diǎn)），較之原稅法事實(shí)上的18%、27%和33%幾檔全額累進(jìn)稅率，從總體上看小型微利企業(yè)的稅負(fù)還是下降的。對介于年應(yīng)稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也相對大減，如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下，它與年應(yīng)稅所得額超過10萬元的企業(yè)稅負(fù)減少率相比也處于優(yōu)勢，少了16.83個百分點(diǎn)（24.24-7.41%），更不用說是小型微利企業(yè)了。其次，新稅法統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費(fèi)用限額扣除方式，取消了計稅工資的限制，提高了捐贈支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，其生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的成本、費(fèi)用能夠得到據(jù)實(shí)的扣除，提高了企業(yè)可在稅前扣除的成本、費(fèi)用，增加了稅前扣除總額，其應(yīng)納稅所得額有所降低，實(shí)際上降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.2 有利于促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)公平競爭 公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。新稅法著眼于企業(yè)間稅負(fù)的公平，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)適用的稅率，統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了各種稅收優(yōu)惠措施，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的無差別待遇，促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。

2.3 有利于增強(qiáng)中小企業(yè)的市場競爭能力和自主創(chuàng)新能力 從短期看，稅率降低對國家稅收產(chǎn)生一定影響。但從長遠(yuǎn)看，通過統(tǒng)一稅前費(fèi)用扣除、降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，一方面，中小企業(yè)的稅后剩余利益有所提高，有利于處于發(fā)展階段的中小企業(yè)財務(wù)狀況的好轉(zhuǎn)，增加財務(wù)收益，加快資金積累，提高創(chuàng)新力和競爭力，擴(kuò)大其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模；另一方面，新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵，這將有效促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，將加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競爭能力的提高。

2.4 有利于促進(jìn)中小企業(yè)提升產(chǎn)品附加值 為促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)升級，新稅法優(yōu)惠政策調(diào)整對低附加值企業(yè)提出新要求。一般加工企業(yè)、低附加值的中小加工制造企業(yè)，不具備競爭優(yōu)勢，特別是過去靠享受區(qū)域優(yōu)惠政策照顧的企業(yè)，更要適時調(diào)整產(chǎn)業(yè)方向，提升產(chǎn)品附加值，加強(qiáng)管理，降低成本才能繼續(xù)保持發(fā)展的勢頭。

2.5 對財務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求 中小企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，而新稅法多處提出“合理性”原則，如何把握其“合理性”對中小企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的考驗(yàn)。新稅法對部分企業(yè)的費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)放寬，實(shí)質(zhì)上也是一種對所企業(yè)的優(yōu)惠政策。比如對工資列支額度的取消，對業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及廣告費(fèi)等支出的額度變化，這些都是在今后賬務(wù)處理中需要關(guān)注的問題。新企業(yè)所得稅法下中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅的籌劃是企業(yè)在合法經(jīng)營范圍內(nèi)的一種理財活動，屬于財務(wù)管理范疇。其籌劃的對象和落腳點(diǎn)是企業(yè)所得稅，籌劃的主題是企業(yè)自身或者其授權(quán)委托的代理機(jī)構(gòu)，籌劃的前提或基礎(chǔ)是不違反國家現(xiàn)行的稅收法規(guī)，籌劃的目的是最大限度地減少所得稅負(fù)擔(dān)和降低納稅風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。生產(chǎn)經(jīng)營決策方案和利潤分配方案的合理選擇開展納稅籌劃工作，必將給企業(yè)合理合法地減輕所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利益帶來的益處。

3.1 利用稅前扣除籌劃 稅前扣除主要是指成本、費(fèi)用的扣除。新《企業(yè)所得稅法》與原企業(yè)所得稅法相比，取消或提高了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。成本費(fèi)用籌劃涉及面廣，要求比較復(fù)雜，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

第一，工資薪金籌劃?？刹捎玫拇胧┯校孩偬岣呗毠すべY，超支福利部分以工資形

式列支；②持職工股的企業(yè)向職工發(fā)放的股利改為績效獎金發(fā)放，當(dāng)然在籌劃時應(yīng)注意權(quán)衡職工工資需繳納的個人所得稅；③在相同崗位要求條件下合理選擇人員，如安置殘疾人和國家鼓勵安置的待業(yè)人員可以加計薪金稅除扣除，以獲取稅收優(yōu)惠。

第二，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)籌劃。新《企業(yè)所得稅法》沒有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分，準(zhǔn)予全額扣除，超過部分可以在以后結(jié)轉(zhuǎn)，此條規(guī)定較以前標(biāo)準(zhǔn)有所提高。因此，可以適當(dāng)統(tǒng)籌廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支比例，避免最后作納稅調(diào)整。

3.2 企業(yè)組織形式的籌劃 由于新稅法及其實(shí)施條例對企業(yè)組織形式、稅率及稅收優(yōu)惠政策都進(jìn)行了較大調(diào)整，這必然會給新辦企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來影響。一些法人企業(yè)可以選擇投資設(shè)立下屬公司的方式進(jìn)行稅收安排，即選擇設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行納稅籌劃。按照《中華人民共和國公司法》規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低；在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，應(yīng)補(bǔ)稅差，則設(shè)立子公司對于整個集團(tuán)公司來說，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司就現(xiàn)金股利或利潤補(bǔ)交的所得稅差額。分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負(fù)；如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。

3.3 小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的稅收籌劃 新《企業(yè)所得稅法》除規(guī)定所得稅基本稅率為25％之外，還采用了優(yōu)惠稅率，如小型微利企業(yè)適用20％?！秾?shí)施條例》第92條對小型微利企業(yè)進(jìn)行了量上的規(guī)定：工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

通過計算，可以得出企業(yè)應(yīng)稅所得的不可行區(qū)域?yàn)?0萬元~32萬元，其中一個籌劃思路是將應(yīng)稅所得控制在30萬以下，利用《實(shí)施條例》中一些允許扣除的規(guī)定，可實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得額的下降。另外，《實(shí)施條例》第9條明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)稅所得的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但顧及到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中的交易方式和習(xí)慣，第23條又規(guī)定以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。于是，可以考慮通過合同將收入分期實(shí)現(xiàn)，并且實(shí)現(xiàn)跨收款，這樣可以減少當(dāng)年的應(yīng)稅所得并限制在30萬以下，又不影響正常的交易。另外一個籌劃思路就是減少費(fèi)用的支出，從而擴(kuò)大和提高應(yīng)稅所得額使其超過32萬，當(dāng)然這個思路不利于職工福利的改善和企業(yè)形象品牌的推廣，因此建議在預(yù)計應(yīng)稅所得在32萬左右時采用。當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)營的目的是盈利，并且收益越大越好，所以從長遠(yuǎn)來看，最好的籌劃思路則是不失時機(jī)地增強(qiáng)生產(chǎn)和銷售能力，突破32萬的規(guī)模，實(shí)現(xiàn)更多的應(yīng)稅所得，這應(yīng)該也是國家對小型微利企業(yè)實(shí)行20％優(yōu)惠稅率的政策意圖所在。

3.4 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠籌劃 新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，這樣擴(kuò)大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，其中規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，沒有時間限制。同時，企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項目的所得和企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可以利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。參考文獻(xiàn)：

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第三篇：新企業(yè)所得稅法對籌建期外商投資企業(yè)影響的調(diào)研對策

截止2007年12月31日，我分局共有外商投資企業(yè)104戶，其中正常申報戶數(shù)為56戶、籌建期戶數(shù)48戶，在籌建期戶數(shù)中2007年3月16日之前在工商部門登記的有46戶。由于籌建期外商投資企業(yè)眾多投資經(jīng)營決策是依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，籌建期結(jié)束的外商投資企業(yè)要執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，新法的實(shí)施對于這些企業(yè)產(chǎn)那一世小說網(wǎng) 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費(fèi)小說網(wǎng)生了很大的影響。

一、新企業(yè)所得稅法實(shí)施對籌建期外商投資企業(yè)的影響

（一）稅法執(zhí)行時間性的影響?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》對在2007年3月16日前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的外商投資企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在該法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行起計算。2007年3月16日之前在工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的處于籌建期外商投資企業(yè)，籌建期結(jié)束后，從2008年起即使虧損也作為獲利執(zhí)行“兩免三減半”優(yōu)惠政策。2007年3月17日以后經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的籌建期外商投資企業(yè)，籌建期結(jié)束后，統(tǒng)一適用新稅法及國務(wù)院相關(guān)規(guī)定，不享受新稅法第五十七條第一款規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政策。

（二）稅收優(yōu)惠政策變化的影響。新稅法取消了原對外資企業(yè)特定地區(qū)直接投資、新辦生產(chǎn)型外商投資企業(yè)、追加投資、產(chǎn)品出口企業(yè)、再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策。取消了外國投資者從外商投資企業(yè)分回利潤免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，改為征收10%的預(yù)提所得稅。2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。籌建期的外商投資企業(yè)今后將無緣上述稅收優(yōu)惠，一部分即得利益將無法實(shí)現(xiàn)。

（三）稅率變化的影響。新稅法實(shí)施后，隨著對外資企業(yè)特定優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的整體稅負(fù)將有所上升。但具體對每個外商投資企業(yè)稅負(fù)影響是不同的，一是原來享受稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)稅負(fù)將有所上升。二是對原來未享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)稅負(fù)將下降。三是符合條件的微利企業(yè)按新稅法的規(guī)定將享受20%的優(yōu)惠稅率；四是原對設(shè)立在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)改為對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的優(yōu)惠稅率，取消了區(qū)域限制。對原適用24％或33％企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，2008年及以后一律按25％稅率計算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。我區(qū)處于沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，今后不再適用24%的稅率，對于在2007年3月16日前在工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的外商投資企業(yè)籌建期結(jié)束后優(yōu)惠期內(nèi)一律按25％稅率計算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。

（四）稅前扣除限制的影響。一是對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除的變化。原外資企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，全年銷售凈額在1500萬元以下的，不超過銷售凈額的0.5%； 全年銷售凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷售凈額的0.3%。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不超過業(yè)務(wù)收入總額的1%； 全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的0.5%。新稅法規(guī)定，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，主要是考慮了企業(yè)招待費(fèi)有公私不分現(xiàn)象，其中包含部分與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的個人消費(fèi)支出。二是原稅法對外商投資企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及公益性捐贈沒有限制比例據(jù)實(shí)扣除。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分；公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?；I建期結(jié)束后的外商投資企業(yè)對籌建期間發(fā)生的費(fèi)用將不再按原來的規(guī)定執(zhí)行，今后發(fā)生應(yīng)稅前扣除的項目按上述規(guī)定執(zhí)行，對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。

（五）納稅變化的影響。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)以滿十二個月的會計為納稅的外國企業(yè)，其2007-2008企業(yè)所得稅的納稅截止到2007年12月31日，并按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。自2008年1月1日起，外國企業(yè)一律以公歷為納稅，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，籌建期結(jié)束后的外商投資企業(yè)將以公歷為納稅，對納稅內(nèi)的應(yīng)納稅所得額和以前的計算相比會產(chǎn)生一定的影響。

（六）新增稅收優(yōu)惠政策的影響。一是對農(nóng)林牧項目免征企業(yè)所得稅；對漁業(yè)和花卉、茶葉及其他

大爭之世 網(wǎng)游之復(fù)活 煉寶專家 混在三國當(dāng)軍閥重生之官道

第四篇：中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對技術(shù)創(chuàng)新的影響及對策

中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對技術(shù)創(chuàng)新的影響及對策[摘要]中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新因存在風(fēng)險、資金和外部性等制約因素而導(dǎo)致供給不足，單靠市場機(jī)制并不能增加市場供給，需要借助于稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。但是，我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在逆向調(diào)節(jié)現(xiàn)象，對科技創(chuàng)新的激勵效果并不明顯，有必要進(jìn)行相應(yīng)的政策調(diào)整。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅；中小企業(yè)；]；逆向調(diào)節(jié)

在充分的市場競爭條件下，企業(yè)平均利潤率趨近于零，中小企業(yè)只有創(chuàng)新才能取得競爭優(yōu)勢。正因?yàn)槿绱耍行∑髽I(yè)從來都是技術(shù)創(chuàng)新的主要力量。美國高新技術(shù)企業(yè)75％以上是由中小企業(yè)發(fā)展而來的。但與此同時，由于技術(shù)創(chuàng)新面臨的技術(shù)風(fēng)險和市場風(fēng)險、模仿者的跟進(jìn)以及技術(shù)擴(kuò)散所產(chǎn)生的外部利益，中小企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新市場供給不足。為了增加供給，新企業(yè)所得稅法大幅度地調(diào)整了稅收優(yōu)惠政策，明確地把中小企業(yè)和技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)作為重點(diǎn)扶持對象。但稅收政策工具在實(shí)施過程中有時候會無效甚至出現(xiàn)設(shè)計者不期望出現(xiàn)的結(jié)果，即逆向調(diào)節(jié)問題，需要謹(jǐn)慎地予以關(guān)注，并不斷地進(jìn)行政策調(diào)整。

一、中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的特點(diǎn)及其配套的稅收政策工具

我國政府和學(xué)術(shù)界關(guān)注中小企業(yè)問題，起因于對我國企業(yè)改制過程中所產(chǎn)生的大量隱性失業(yè)人口可能會引起社會不公平和社會不穩(wěn)定的擔(dān)憂。其切入點(diǎn)是，中小企業(yè)能夠吸納大量的就業(yè)人口，維持居民收入水平，保持社會穩(wěn)定。最初人們經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，影響中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸主要是資金問題，為此，原國家經(jīng)貿(mào)委于1999年制定了《關(guān)于建立中小企業(yè)信用擔(dān)保體系試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》，國務(wù)院辦公廳于2000年轉(zhuǎn)發(fā)了該指導(dǎo)意見，期望通過國家和地方財政資金的政策性擔(dān)保，提升中小企業(yè)信用能力，解決融資難題。后來人們又把研究的視角轉(zhuǎn)向了技術(shù)創(chuàng)新，期望通過中小企業(yè)創(chuàng)新能力的提升，保證資金的使用效益，從而從根本上解決融資問題，并藉此提高國家綜合競爭力。所以，新企業(yè)所得稅法以此為導(dǎo)向，為支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新安排了多項優(yōu)惠政策，包括稅率優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免、創(chuàng)業(yè)投資抵稅等；新企業(yè)所得稅法還從單純扶持中小企業(yè)，延伸到同時扶持為中小企業(yè)提供融資服務(wù)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，體現(xiàn)了對稅收政策工具的使用逐步趨于理性和成熟。

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新主要有三個制約因素，其一是風(fēng)險，其二是資金，其三是外部性。特別是外部性因素，決定了技術(shù)創(chuàng)新具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，單靠市場機(jī)制這只“看不見的手”并不能增加其有效供給，必須借助于政府公共財政政策，包括減免稅等政策工具，幫助企業(yè)提高創(chuàng)新能力、規(guī)避創(chuàng)新風(fēng)險、增加技術(shù)創(chuàng)新的市場供給。減免稅是最直接和最有效的稅收政策工具之一，它可以使稅收工具趨于中性，相對增加稅后收益，降低企業(yè)風(fēng)險；減免稅還可以減少企業(yè)現(xiàn)金流出，相對增加現(xiàn)金流入，緩解企業(yè)資金緊張的局面；對創(chuàng)新型中小企業(yè)外部合作者減免稅，還可以使科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)和產(chǎn)業(yè)化等各市場主體獨(dú)立的技術(shù)創(chuàng)新活動聯(lián)合起來，以分散技術(shù)和市場風(fēng)險；減免稅同時也是對技術(shù)創(chuàng)新外部利益的補(bǔ)償，可以縮小技術(shù)創(chuàng)新期望收益與實(shí)際收益之間的差距。

(一)技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險性與技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免政策

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動，具有風(fēng)險綜合性強(qiáng)且風(fēng)險指數(shù)高的特征。其一，技術(shù)創(chuàng)新投資量大、時間跨度長、不確定性強(qiáng)，尤其是前期科學(xué)研究，成功的把握更小。其二，技術(shù)創(chuàng)新環(huán)節(jié)較多，對應(yīng)的風(fēng)險也比較多。技術(shù)創(chuàng)新必須經(jīng)過科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)、中間試驗(yàn)和產(chǎn)業(yè)化等幾

個階段，同時必須承擔(dān)技術(shù)風(fēng)險、開發(fā)風(fēng)險和市場風(fēng)險等多重風(fēng)險；特別是市場風(fēng)險，是部分中小企業(yè)所無力承擔(dān)的，客觀上要求中小企業(yè)把部分創(chuàng)新活動分散給其他利益主體，以期將風(fēng)險控制在可以接受的范圍之內(nèi)。

目前，企業(yè)所得稅法主要是運(yùn)用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅政策工具，鼓勵中小企業(yè)向其他經(jīng)濟(jì)主體轉(zhuǎn)讓技術(shù)，同時鼓勵其他經(jīng)濟(jì)主體承接技術(shù)，參與科技成果的中間試驗(yàn)和產(chǎn)業(yè)化活動，共擔(dān)技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險。

(二)技術(shù)創(chuàng)新的外部性與稅率優(yōu)惠政策

技術(shù)創(chuàng)新具有外部效應(yīng)，它不但會部分地向“免費(fèi)信息使用者”提供無代價的信息資源，而且還會誘導(dǎo)“模仿者”跟進(jìn)，從而產(chǎn)生技術(shù)擴(kuò)散效應(yīng)。技術(shù)創(chuàng)新所帶來的技術(shù)擴(kuò)散效應(yīng)，非常有利于國家整體技術(shù)創(chuàng)新能力的提升。所以，技術(shù)創(chuàng)新具有公共產(chǎn)品屬性，不應(yīng)當(dāng)屬于純粹的私人投資范疇。技術(shù)創(chuàng)新所具有的公共產(chǎn)品性質(zhì)，決定了技術(shù)創(chuàng)新成果的原創(chuàng)者不可能也不應(yīng)當(dāng)通過壟斷市場的方法完全控制技術(shù)創(chuàng)新的外部利益，因而其外部利益損失也不可能完全通過市場途徑得到補(bǔ)償；即創(chuàng)新風(fēng)險是由私人承擔(dān)的，而創(chuàng)新收益卻為社會所共享。鑒于此，如果沒有國家財稅政策干預(yù)，那么理性的中小企業(yè)都會自動放棄自主創(chuàng)新戰(zhàn)略，而選擇跟隨戰(zhàn)略或模仿創(chuàng)新戰(zhàn)略，從而窒息企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的活力。

目前，企業(yè)所得稅法主要是運(yùn)用減免稅、優(yōu)惠稅率等政策工具，增加技術(shù)創(chuàng)新收益水平，以期維持私人利益與外部利益的平衡，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險與收益對等，保護(hù)中小企業(yè)的創(chuàng)新熱情。

(三)技術(shù)創(chuàng)新資金的短缺性與投資抵稅政策

如上所述，技術(shù)創(chuàng)新必須經(jīng)過科學(xué)研究、技術(shù)研究、中間試驗(yàn)、市場開發(fā)等階段，每一個階段都需要大量的資金投入，特別是中后期的中間試驗(yàn)和市場開發(fā)階段對資金需求量更大。但是，由于技術(shù)創(chuàng)新活動的高風(fēng)險性，中小企業(yè)很難通過正常的銀行信用方式融入必要的資金。其一，創(chuàng)新企業(yè)的資產(chǎn)主要表現(xiàn)為無形的知識資本，由于其在會計確認(rèn)方面所存在的不確定性，以及在會計計量方面所存在的不可靠性等原因，致使目前以知識資本為代表的無形資產(chǎn)并沒有被完全納入到財務(wù)報表體系之中。得不到會計這一目前最具有權(quán)威性的估價體系的認(rèn)可，無形資產(chǎn)的價值便無從真實(shí)體現(xiàn)，自然也難以通過抵押的方式獲得與其內(nèi)在價值相稱的等量現(xiàn)金貸款。其二，技術(shù)創(chuàng)新活動不符合金融資本安全性和流動性要求，如果不大幅度提高融資成本，是根本無法吸引信貸資本的。目前，按照國家扶持中小企業(yè)發(fā)展的相關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行都專門為中小企業(yè)安排有一定比例的貸款配額，但是這畢竟不是一種市場行為。站在銀行的立場上來看，貸款配額的對象是不應(yīng)該分配給創(chuàng)新型中小企業(yè)的，商業(yè)銀行約束風(fēng)險并沒有錯。其三，科技創(chuàng)新的實(shí)施者與資金的供給者之間存在信息不對稱現(xiàn)象。為了控制外部利益，技術(shù)創(chuàng)新成果信息并非是完全開放的，自然無法滿足潛在的資金供給者的信息需求。信息是決策的基礎(chǔ)，信息供給不足，必然會導(dǎo)致資金擁有者裹足不前。

目前，企業(yè)所得稅法主要是運(yùn)用創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵稅等政策工具，增加創(chuàng)業(yè)投資收益，抵消投資風(fēng)險，鼓勵創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)向中小企業(yè)融資，以增加創(chuàng)新資金的有效供給。

二、企業(yè)所得稅的逆向調(diào)節(jié)現(xiàn)象

對于逆向調(diào)節(jié)，我國理論界最早關(guān)注的稅種是個人所得稅，它泛指高收入者少納稅、低收入者多納稅的反常現(xiàn)象。企業(yè)所得稅作為直接稅體系中最主要的一個主體稅種，同樣也存在逆向調(diào)節(jié)問題。如原企業(yè)所得稅有關(guān)地區(qū)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，目的是支持落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，結(jié)果卻使地區(qū)差距進(jìn)一步拉大，即所謂的越幫越貧、越扶越弱。逆向調(diào)節(jié)現(xiàn)象的存在，說明所得稅在制度設(shè)計方面還存在問題。新企業(yè)所得稅 法取消了一般企業(yè)的稅收優(yōu)惠，規(guī)范了地區(qū)優(yōu)惠，重點(diǎn)支持企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，鼓勵產(chǎn)業(yè)升級的導(dǎo)向十分明確。但是，經(jīng)濟(jì)活動的動態(tài)性、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的隱蔽性、創(chuàng)新活動的復(fù)雜性以及稅收政策工具的時滯性，使稅收工具極有可能因?yàn)楸磺夂鸵?guī)避而失效，甚至收到與預(yù)期相反的效果。

(一)虧損后轉(zhuǎn)的逆向調(diào)節(jié)問題

就收益實(shí)質(zhì)而言，虧損結(jié)轉(zhuǎn)屬于納稅人應(yīng)有的權(quán)利；但是就稅法權(quán)力而言，虧損結(jié)轉(zhuǎn)又可以被視為稅收優(yōu)惠。我國《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年”?？梢?，我國稅法對企業(yè)虧損補(bǔ)償采取的是后轉(zhuǎn)制。根據(jù)后轉(zhuǎn)制，納稅人前期虧損可以抵消后期所得(以五年期為限，且不可中斷計時)，但納稅人前期所得不得抵消后期虧損；換言之，解繳入庫的稅款是不可以退庫的?？梢?，虧損后轉(zhuǎn)的政策效應(yīng)取決于企業(yè)收益的穩(wěn)定性、時間效力和強(qiáng)度。虧損后轉(zhuǎn)是稅法授予納稅人的一項普適權(quán)，并不是專門針對創(chuàng)新型中小企業(yè)的。但是由于中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新活動中的特殊地位以及其所獨(dú)有的高風(fēng)險性，該政策工具對于創(chuàng)新型中小企業(yè)具有特殊意義。由于收益的單一性和高風(fēng)險性，創(chuàng)新型中小企業(yè)所得稅稅基不穩(wěn)，收益波動大，不規(guī)則性強(qiáng)，虧損不能抵補(bǔ)的風(fēng)險大。因此，僅就該政策工具而言，創(chuàng)新型中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)要高于一般企業(yè)，會對其技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生負(fù)激勵效應(yīng)。不僅如此，虧損后轉(zhuǎn)還有可能導(dǎo)致其他稅收政策工具失效，如出于納稅成本考慮，企業(yè)通常會理性地控制正、負(fù)納稅義務(wù)狀態(tài)，刻意地安排研發(fā)支出時間，使前期出現(xiàn)虧損，后期出現(xiàn)盈利，而不管這種安排是否符合商業(yè)目的。

(二)利息稅前扣除的逆向調(diào)節(jié)問題

從費(fèi)用與所得的因果關(guān)系角度考察，利息是對業(yè)主所得的分配，而不是對業(yè)主所得的扣除；也就是說，利息不應(yīng)當(dāng)視為一項費(fèi)用在稅前扣除。所以，允許利息稅前扣除，應(yīng)當(dāng)視為一項稅收優(yōu)惠。既然利息可以在稅前扣除，那么利息支出便具有了稅收屏蔽作用。因而，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)成本總是會低于其名義成本，所得稅稅率越高，稅收屏蔽的功效越顯著。但是，為了防止納稅人以利息支出為名，行非法轉(zhuǎn)移利潤、規(guī)避納稅義務(wù)之實(shí)，所得稅法一般都會對債務(wù)利息的扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)作出限制性規(guī)定。

如上所述，創(chuàng)新型中小企業(yè)無形資產(chǎn)比重大，收益不穩(wěn)定，其流動性風(fēng)險通常會高于商業(yè)銀行設(shè)定的警界線，迫使其不得不轉(zhuǎn)向資金成本較高的非金融企業(yè)融資。但是，所得稅法對非金融企業(yè)貸款利息迫不得已的歧視性規(guī)定，削弱了創(chuàng)新型中小企業(yè)稅收屏蔽的自動保護(hù)功能，導(dǎo)致其實(shí)際稅率要高于一般企業(yè)，會對其技術(shù)創(chuàng)新融資形成負(fù)激勵。

(三)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的逆向調(diào)節(jié)問題

為了鼓勵企業(yè)加大科技投入，提高自主創(chuàng)新能力，《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

研發(fā)費(fèi)用允許加計扣除的部分，并不是企業(yè)實(shí)際費(fèi)用支出。所以，研發(fā)費(fèi)用允許加計扣除可以視為稅法賜予納稅人的額外的稅收優(yōu)惠，類似于財政補(bǔ)貼，在企業(yè)盈利的情況下，它會直接減少企業(yè)現(xiàn)金流出，使企業(yè)現(xiàn)金流量得以流動增長，對于現(xiàn)金流量不足的中小企業(yè)具有特別重要的財務(wù)意義。但是，研發(fā)費(fèi)用只能在其發(fā)生的當(dāng)期加計扣除，意味著如果當(dāng)期的利潤強(qiáng)度達(dá)不到扣除標(biāo)準(zhǔn)或者當(dāng)期發(fā)生虧損，那么就等于放棄了研發(fā)費(fèi)用加計扣除的權(quán)利。研發(fā)費(fèi)用只能在發(fā)生的當(dāng)期加計扣除的規(guī)定，還會導(dǎo)致其他稅收政策工具無效。例如，快速折舊是幫助企業(yè)保全資金，鼓勵企業(yè)不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的一種非常有效的稅收工具，但是如果將快速折舊與研發(fā)支出并用，則很可能會置企業(yè)于負(fù)納稅義務(wù)的境地，導(dǎo)致加計扣除

無從落實(shí)。所以，為了保證研發(fā)支出能夠足額地加計扣除，納稅人有可能會理性地選擇放棄對固定資產(chǎn)進(jìn)行快速折舊，從而導(dǎo)致快速折舊政策工具無效。

可見，研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策工具極易對包括創(chuàng)新型中小企業(yè)在內(nèi)的高風(fēng)險產(chǎn)業(yè)的研發(fā)活動產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)。

(四)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅的逆向調(diào)節(jié)問題

為了鼓勵企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)，提高技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化率，《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定：一個納稅內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。這一政策規(guī)定意味著，如果納稅人完全封閉地和獨(dú)立地開展技術(shù)創(chuàng)新的全部活動，并獨(dú)立地承擔(dān)技術(shù)創(chuàng)新過程的全部風(fēng)險的話，那么就可以使自己處于無納稅義務(wù)狀態(tài)；反之，則必然會使自己部分地或完全地處于納稅義務(wù)狀態(tài)，除非技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入在免征額之下。

顯然，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅政策工具并不完全鼓勵納稅人將技術(shù)開發(fā)風(fēng)險和市場開發(fā)風(fēng)險等進(jìn)行隔離，對期望通過技術(shù)合作而分散風(fēng)險的活動形成負(fù)激勵，會抑制合作創(chuàng)新。

(五)優(yōu)惠稅率的逆向調(diào)節(jié)問題

為了照顧小型微利企業(yè)，并鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，企業(yè)所得稅法專門設(shè)置了一檔照顧稅率和一檔優(yōu)惠稅率。《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。足見我國為了扶持中小企業(yè)發(fā)展，推動企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，不惜以犧牲稅率統(tǒng)一性為代價的決心。

優(yōu)惠稅率固然可以使企業(yè)最大限度地保全現(xiàn)金，但與此同時，人為地在不同企業(yè)之間設(shè)置稅率差異，不可避免地會產(chǎn)生納稅人通過資本弱化、轉(zhuǎn)讓價格、企業(yè)并購嫁接(改變納稅人身份)等方式，轉(zhuǎn)移利潤、規(guī)避所得稅的問題，從而加大稅收監(jiān)管的難度。優(yōu)惠稅率還會導(dǎo)致其他稅收政策工具無效或弱化。優(yōu)惠稅率越低，利息稅前扣除、研發(fā)費(fèi)用加計扣除和快速折舊等政策工具的激勵效果越差。

三、政策建議

目前，技術(shù)創(chuàng)新已經(jīng)成為可以替代勞動和資本的最為重要的經(jīng)濟(jì)增長要素和引擎，而稅收是增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的最有效和最直接的手段之一。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家曼斯菲爾德在20世紀(jì)80年代中期對美國、加拿大和瑞典所實(shí)施的研發(fā)稅收抵免效果的實(shí)證分析表明，稅收刺激使研發(fā)支出增加近2％。而我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策對科技創(chuàng)新的促進(jìn)作用有限，相關(guān)研究結(jié)果表明稅收政策激勵效果不明顯。需要加以改進(jìn)。

(一)所得稅虧損彌補(bǔ)模式和期限調(diào)整

虧損結(jié)轉(zhuǎn)問題，實(shí)質(zhì)上是如何消除對納稅人虧損征稅所產(chǎn)生的不利后果。企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，企業(yè)是盈利還是虧損，只有等到企業(yè)壽命結(jié)束才能確定。所以，盈虧確認(rèn)是以會計分期為前提的，也只有如此，所得稅款才能及時入庫。但是，分期確認(rèn)盈虧，并不能割斷和否定各個會計期間盈虧的互濟(jì)關(guān)系。本期盈利，只能說明本期收入與費(fèi)用配比的結(jié)果是盈利的，并不代表在整個壽命期內(nèi)收入與費(fèi)用配比的結(jié)果也是盈利的；企業(yè)出現(xiàn)虧損的時候也是如此。所以，本期的盈利應(yīng)當(dāng)允許與其他期間的虧損互抵，否則，就可能會出現(xiàn)對虧損征稅的問題?；谏鲜鲈?，準(zhǔn)許虧損結(jié)轉(zhuǎn)已成為世界各國普遍遵循的稅收慣例。

如果把視角拓寬到國際范圍，那么虧損結(jié)轉(zhuǎn)的基本方法有兩種：一是準(zhǔn)許前后結(jié)轉(zhuǎn)，如加拿大規(guī)定為 前轉(zhuǎn)3年，后轉(zhuǎn)7年；美國規(guī)定為前轉(zhuǎn)3年，后轉(zhuǎn)5年；印度尼西亞為前轉(zhuǎn)

5年，后轉(zhuǎn)8年。二是只準(zhǔn)向后結(jié)轉(zhuǎn)，如阿根廷規(guī)定后轉(zhuǎn)10年；法國、巴西和泰國規(guī)定為后轉(zhuǎn)5年；英國、新西蘭、新加坡規(guī)定可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)。后轉(zhuǎn)操作簡便，但企業(yè)卻會在虧損的情況下，仍然承擔(dān)著以前的稅款。

從理論上講，只有當(dāng)虧損抵補(bǔ)期限可以向前和向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)，才能完全避免對虧損征稅，才符合所得征稅的實(shí)質(zhì)。虧損前轉(zhuǎn)，即為納稅人設(shè)定負(fù)納稅義務(wù)，涉及到前期已征稅款退稅問題，對于現(xiàn)金流量不足的納稅人具有特別重要的意義。處于負(fù)納稅義務(wù)地位的企業(yè)通常都是成長期的小型企業(yè)以及從事大型高風(fēng)險投資項目的企業(yè)。這類企業(yè)大多缺乏資金，資本成本較高，如果不能全額退稅，勢必使其本來已經(jīng)緊張的資金流量雪上加霜。因此，退還稅款對企業(yè)來說比等現(xiàn)值的未來減稅(虧損后轉(zhuǎn))獲取的資金更有價值。

(二)允許利息支出全額扣除

根據(jù)收益與風(fēng)險對等的原則，較高的融資風(fēng)險只能與較高的融資成本相匹配。技術(shù)創(chuàng)新的高風(fēng)險性，使創(chuàng)新型中小企業(yè)很難與商業(yè)銀行結(jié)成親密的合作伙伴。所以，創(chuàng)新型中小企業(yè)只能立足于現(xiàn)有的商業(yè)銀行主渠道之外尋求生存資金，而且必須以較高的融資成本為代價。只有允許創(chuàng)新型中小企業(yè)比照金融機(jī)構(gòu)貸款利息的扣除方式，在稅前全額扣除非金融企業(yè)貸款利息，才能幫助其利用稅收屏蔽功能，降低融資成本，使其融資成本接近于一般的非創(chuàng)新型企業(yè)。

當(dāng)然，利息全額扣除應(yīng)當(dāng)有一個前提，即取消創(chuàng)新型中小企業(yè)的優(yōu)惠稅率。否則，如前所述，基于避稅目的，納稅人以貸款為合法形式的非法利潤轉(zhuǎn)移，將會使該政策工具部分甚至完全失效。

(三)允許研究開發(fā)費(fèi)用后轉(zhuǎn)加計扣除

創(chuàng)新型中小企業(yè)收益不穩(wěn)定，費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期很可能沒有足夠的所得用于研發(fā)費(fèi)用的加計扣除，該政策不能落實(shí)的風(fēng)險比較大。鑒于此，應(yīng)當(dāng)允許研發(fā)費(fèi)用加計扣除向后無限期展轉(zhuǎn)扣除，排除研發(fā)費(fèi)用加計扣除權(quán)利不能實(shí)現(xiàn)的不確定性，以消除納稅人的后顧之憂，使納稅人能潛心按照商業(yè)目的安排研發(fā)活動。

有必要說明的是，研發(fā)費(fèi)用加計扣除部分并不屬于納稅人實(shí)際支出，所以并不適用于向前展轉(zhuǎn)扣除，否則，還會出現(xiàn)稅款退庫的問題。

(四)對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得全額免稅

技術(shù)創(chuàng)新具有前期風(fēng)險大、后期投入高、組織化程度強(qiáng)的特征。作為科技創(chuàng)新的主體，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)而且必須承擔(dān)前期科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)風(fēng)險，至于后期產(chǎn)業(yè)化風(fēng)險，則可以通過技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓的方式分散給其他企業(yè)組織承擔(dān)。所以，科技成果轉(zhuǎn)讓具有重要的宏觀經(jīng)濟(jì)意義，它可以將各經(jīng)濟(jì)主體之間獨(dú)立的科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)、成果轉(zhuǎn)移和產(chǎn)業(yè)化等創(chuàng)新活動在全社會范圍內(nèi)進(jìn)行整合，提高技術(shù)創(chuàng)新的“專業(yè)化”和“合作化”程度，以分散技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險，加速技術(shù)和信息交流，加快技術(shù)轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化的速度。稅收政策工具應(yīng)當(dāng)順應(yīng)這一要求，對技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓實(shí)行全額免稅，以降低全社會創(chuàng)新資源的整合成本，優(yōu)化創(chuàng)新資源配置。

(五)以特定活動的稅收優(yōu)惠替代企業(yè)優(yōu)惠稅率

優(yōu)惠稅率政策工具的效果，取決于納稅人納稅義務(wù)狀態(tài)和盈利的強(qiáng)度。在負(fù)納稅義務(wù)的情況下，低稅率并不能夠?yàn)榧{稅人帶來任何實(shí)際的稅收利益；在盈利能力較低的情況下，低稅率為納稅人帶來的稅收利益意義不大；更重要的是，低稅率還可能導(dǎo)致其他政策工具失效。因?yàn)閮?yōu)惠稅率的優(yōu)惠對象是企業(yè)，不可避免地會出現(xiàn)前已述及的納稅人利用稅率在不同企業(yè)之間的差異，將利潤由高稅率企業(yè)向低稅率企業(yè)轉(zhuǎn)移而非法避稅，破壞公平的競爭秩序。優(yōu)

惠稅率是發(fā)展中國家采用最為廣泛的鼓勵投資的政策工具，但使用優(yōu)惠稅率在提供投資激勵方面并不是最有效的工具。所以，可以考慮以特定活動的稅收優(yōu)惠政策取代企業(yè)優(yōu)惠稅率，例如前已述及的創(chuàng)業(yè)投資抵稅、研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除、利息支出稅前全額扣除抵稅等。從純粹的稅收技術(shù)角度，或者從稅收操作層面而言，基于特殊活動的稅收優(yōu)惠等于把一個整體企業(yè)分解為一個個能夠識別的相對獨(dú)立的業(yè)務(wù)活動，然后對其中具有創(chuàng)新價值并且對于特定的稅收工具比較敏感的活動給予相應(yīng)的稅收激勵政策。例如，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對于投資抵減投資稅比較敏感，則允許其投資額直接抵減其投資所得稅；研發(fā)費(fèi)用對于能夠被稅前全額扣除激勵效果比較明顯，則準(zhǔn)予其研發(fā)費(fèi)用后轉(zhuǎn)扣除，直到扣完為止。以特定活動的稅收優(yōu)惠替代企業(yè)優(yōu)惠稅率，還具有優(yōu)惠對象明確、便于識別、避稅困難的特征。

鑒于特定活動的稅收優(yōu)惠具有顯著的技術(shù)優(yōu)勢，以特定活動的稅收優(yōu)惠替代稅率優(yōu)惠政策，有利于從整體上抑制企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生負(fù)面的影響

第五篇：新舊所得稅會計準(zhǔn)則比較及對企業(yè)的影響

2006年2月15日，財政部發(fā)布了新 會計 準(zhǔn)則，并于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行。這次新會計準(zhǔn)則體系的制定，是我國會計改革路上一個新的里程碑。其中新所得稅準(zhǔn)則格外引人注意，新所得稅準(zhǔn)則直接借鑒《國際會計準(zhǔn)則第12——所得稅》所得稅準(zhǔn)則，引入計稅基礎(chǔ)和暫時性差異概念，要求 企業(yè) 采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅處理 方法。這是一次所得稅會計革命性的變革。

一、新舊所得稅會計準(zhǔn)則的差異

1.計稅基礎(chǔ)

舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行 分析。新準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在某一特定時日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時性差異。

2.暫時性差異取代時間性差異

暫時性差異取代時間性差異，是采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的結(jié)果，也是與國際會計準(zhǔn)則第12號趨同的結(jié)果。暫時性差異在以后資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅所得或可抵扣金額。暫時性差異又分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異。

3.要求使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

舊會計準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅 影響 會計法核算所得稅。新準(zhǔn)則要求企業(yè)只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，收益表債務(wù)法注重時間性差異，可 計算 對當(dāng)期的影響，不能直接反映對未來的影響；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)來計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債，能直接反映對未來的影響。

4.彌補(bǔ)虧損處理

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。目前 稅收政策允許企業(yè)虧損可在未來首次盈利的連續(xù)5年內(nèi)稅前彌補(bǔ)，使用該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否在以后經(jīng)營期內(nèi)很可能取得足夠的應(yīng)稅利潤作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。

二、新舊所得稅會計準(zhǔn)則差異對企業(yè)的影響

新所得稅會計準(zhǔn)則將改變所有企業(yè)的所得稅費(fèi)用，并導(dǎo)致凈利潤的改變。另外，新所得稅會計準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定對于可抵扣暫時性差異，在該差異的轉(zhuǎn)銷期間內(nèi)，要有足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣。同時對已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日重新估價，如果不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將預(yù)計不能實(shí)現(xiàn)的部分立即確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。新所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定需有合理的證據(jù)說明預(yù)期未來的所得稅利益將會實(shí)現(xiàn)。從而避免企業(yè)財務(wù)人員過于高估遞延所得稅資產(chǎn)。目前很難測算原采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法的企業(yè)在采用資產(chǎn)負(fù)債表債表法后，所得稅費(fèi)用會發(fā)生多大的差異。但總體來說，原采用納稅影響會計法的公司，影響相對較小；原采用應(yīng)付稅款法的公司，所得稅費(fèi)用可能會有重大調(diào)整。