第一篇：實施新企業(yè)所得稅法的調研思考

新《企業(yè)所得稅法》從2008年1月1日正式實施，新稅法按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的總體稅制改革精神，對我國現(xiàn)行的稅收制度做出了重大的改革，對營造各類企業(yè)公平競爭的稅收環(huán)境，推進稅制現(xiàn)代化建設，促進國民經濟又好又快發(fā)展，及稅務部門的征收管理工作都將產生深遠的影響，但是從新企業(yè)所得稅法實施以來我市近10個月的執(zhí)行情況看，在那一世小說網 http://004km.cn運行過程中仍然出現(xiàn)了一些納稅及征管等方面的問題亟待我們解決，下面，結合新企業(yè)所得稅法在我市的執(zhí)行情況，對新企業(yè)所得稅法實施過程中出現(xiàn)的問題和對策談幾點粗淺認識。

一、新企業(yè)所得稅法在我市的執(zhí)行和運行情況

企業(yè)所得稅作為我國的主體稅種之一，在組織收入，調控經濟和調節(jié)分配等方面的職能越來越突出，面對新企業(yè)所得稅法的實施，我局嚴格按照上級2008年提出的新的企業(yè)所得稅征管工作思路“分類管理，優(yōu)化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”開展工作，首先是在一線稅務人員中加強培訓輔導，通過舉辦政策培訓輔導班和每月一次的業(yè)務考試，以考促學，使其盡快掌握最新政策新規(guī)定；其次是加大稅法宣傳力度，通過報紙、電視、網站及黑板報等多種媒介使廣大納稅人對新稅法的出臺原因及主要變化有了深刻理解和認識，對納稅人進行集中培訓，進一步提升了廣大納稅人的自覺遵從度；第三采取集中與個別輔導相結合的方式，就新修訂的企業(yè)所得稅預繳表如何填寫及政策依據對納稅人進行了詳細講解，并充分利用電子網絡，將預繳表以電子文本形式發(fā)送給納稅人，由納稅人自行填寫打印后上報稅務機關，方便了納稅人，節(jié)約了征納雙方的成本；第四建立起了新企業(yè)所得稅法實施跟蹤問效機制，對新稅法的實施及其實施過程中的問題逐一解決或上報。通過采取以上切實有效的措施，新稅法平穩(wěn)過渡，目前納稅人已按照新法的規(guī)定完成第三季度預繳，截止2008年9月底，我局累計完成企業(yè)所得稅112388萬元，同比增收10.13%，增收10337萬元，增收的主要原因是由于采礦業(yè)、電力、燃氣和水的生產供應業(yè)由于價格因素的影響使企業(yè)效益大幅增加（其中采礦業(yè)完成企業(yè)所得稅71913萬元，同比增長40.39%，電力、燃氣和水的生產供應業(yè)完成企業(yè)所得稅2903萬元，同比增長85.26%）剔除此項因素，企業(yè)所得稅收入呈現(xiàn)減少狀況。

二、新企業(yè)所得稅法實施過程中存在的問題及影響

新企業(yè)所得稅法運行過程中，雖然國家稅務總局根據基層單位反饋的問題，迅速出臺了諸如《關于貫徹落實國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關問題的通知》、《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》、《關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》等文件，使一些政策性問題及時的得到了解決，但是新企業(yè)所得稅法的順利實施需要有好的征管措施，好的征管措施又是建立在以往征管辦法和措施之上，新老接替必然需要一個過程，在這個接替過程中一些問題不可避免的會顯現(xiàn)出來，需要我們去認真處理和研究：

（一）稅源管理問題及影響

1、企業(yè)所得稅地點變更以及總部經濟導致的稅源管理問題。原內資企業(yè)以獨立經濟核算的單位為納稅人，實行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，分公司應稅所得要匯總到總公司進行納稅，隨著不具有法人資格的營業(yè)機構納稅地點的變更，對于各地的主管稅務機關來說，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化，由于新辦法對執(zhí)行就地繳納的二級分支機構的具體界定標準不明確，加之總分機構所在地稅務機關對稅收任務個地區(qū)利益的不同考慮，使得分支機構分配預繳制度的執(zhí)行出現(xiàn)較大彈性，另外異地分支機構設立后只需提供總機構的稅務登記副本，不需要在總機構稅務登記副本上添加分支機構名稱，若總機構不及時主動向總機構所在地稅務機關登記備案，稅務機關難以掌握其新增分支機構的情況。

2、“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認定與過渡期優(yōu)惠政策的享受問題。新《企業(yè)所得稅法》給予了老企業(yè)過渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說，新老企業(yè)的認定以工商登記時間在2007年3月16日之后還是之前為界限。但在市場經濟條件下，隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復雜，難以有明確的標準。

3、小型微利企業(yè)認定的問題。新企業(yè)所得稅法規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%稅率征收企業(yè)所得稅?！睂π∑髽I(yè)給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策支持，能夠更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢，利用稅收政策鼓勵，支持和引導小企業(yè)的發(fā)展，但是，一些已有的非小型微利企業(yè)，為了享受低稅率，采取拆分、新增法人等方式，人為進行分解、調整企業(yè)規(guī)模，將不符合規(guī)定的企業(yè)變換為符合規(guī)定的企業(yè)，給稅務機關認定和管理帶來了困難。

（二）稅基管理問題及影響

1、原有內、外資企業(yè)所得稅在稅基確認上原理相同但具體規(guī)定差異很大。新《企業(yè)所得稅法》實施后，內外資企業(yè)的天國降臨 帝國風云之《圣武傳》 靈動 步步生蓮 一劍驚仙 重生之官道 http://004km.cn

稅基確認標準將會統(tǒng)一，但實際工作中問題的復雜性以及對政策理解程度和計算方法的不同，都可能導致出現(xiàn)各不相同的結果。

2、新會計準則和稅法的差異較大，增加了稅基確認的難度。會計準則、會計核算方法的變化對會計利潤和應納稅所得產生了較大影響，企業(yè)財務會計與稅收之間的差異需要進一步協(xié)調，從而增加了稅務機關和納稅人執(zhí)行政策的難度。如新那一世小說網 http://004km.cn會計準則將職工福利費統(tǒng)一在職工薪酬中核算，同時規(guī)定應付福利費結余，上市公司可以結余沖減當期管理費用，非上市公司繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，而新企業(yè)所得稅法卻依舊允許提取職工福利費，與新會計準則的不吻合使企業(yè)無所適從。

3、不征稅收入界定不明確給應納稅所得額計算帶來不便。新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除”。這一規(guī)定不區(qū)分支出性質，“不征稅”的精神未真正體現(xiàn)。如果納稅人將不征稅收入用于與取得應稅收入有關的支出，而不能按配比原則進行扣除，則必然造成對不征稅收入事實上的征稅。

4、成本費用扣除項目規(guī)定不明確，使企業(yè)惡意增加成本費用扣除項目，減少應稅收入，而適當憑證概念的引入，也給日常征管中對稅前扣除項目的認定帶來較大的彈性，使稅、企間存在一定的分歧，無形中放寬了稅前扣除的條件。如工資薪金的扣除，新法第八條和實施條例第二十七條、第三十四條中都用了“合理”一詞，但“合理性”作為一個相對模糊的概念，在具體執(zhí)行中由于理解角度和知識背景等差異很容易在征納雙方甚至征管機關內部形成不同的意見，另一方面對“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”的界定亦不明確，在實際操作中，對于使用勞務派遣企業(yè)提供的勞務人員，企業(yè)職工應如何界定缺乏統(tǒng)一的征管口徑。

5、稅收優(yōu)惠方面的時間認定規(guī)定模糊與相關規(guī)定不銜接，給實際工作中具體操作造成了困難。如開發(fā)新技術、新產品、新工藝的研究開發(fā)費用，根據《財政部國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》中，企業(yè)年度實際發(fā)生的技術開發(fā)費當年不足抵扣的部分可以在以后年度企業(yè)所得稅應納所得額中結轉抵扣，抵扣期限最長不得超過5年，新法對企業(yè)以前年度結轉技術開發(fā)費未抵扣額如何過渡處理無明確規(guī)定；又如新法規(guī)定運輸工具、電子設備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年，而是僅適用于2008年1月1日后購買的設備還是包含以前購買的設備規(guī)定不明。

（三）征管能力問題及影響

1、“一稅兩管”經過六年多的實踐運行，導致稅收征管成本不斷增加、工作交叉、矛盾不斷、效率降低，給征納雙方帶來了很大的不便，無法體現(xiàn)稅法的剛性，已成為當前企業(yè)所得稅管理中面臨的主要問題。雖然國家在2006年出臺了有關企業(yè)所得稅管理權限的文件，但給企業(yè)在對企業(yè)所得稅管理權限的選擇上留下了操作空間，企業(yè)會隨意變動注冊資本中貨幣資金的比例，選擇國、地稅管理部門，另外由于國、地稅兩家對企業(yè)所得稅管理程度的不同，勢必會造成同類納稅人因歸屬不同的稅務機關管轄而出現(xiàn)稅負“倚重倚輕”的問題。

2、所得稅優(yōu)惠由傳統(tǒng)的以區(qū)域優(yōu)惠為主轉變?yōu)橐援a業(yè)項目優(yōu)惠為主的方式，給稅務機關征管帶來了很大的難題。如高新技術企業(yè)優(yōu)惠、專用設備投資優(yōu)惠、公共基礎設施項目投資優(yōu)惠等享有優(yōu)惠產業(yè)和項目的資格認定問題，由于有關法規(guī)和文件對認定部門各方的責任劃分不明確，稅務機關成為了最主要的責任承擔者，而以稅務機關的專業(yè)領域來看，顯然難以承擔審核和認定的能力，客觀上造成了認定責任和專業(yè)能力的失衡，必然帶來管理上的隱患和漏洞?！伴_發(fā)新技術、新產品、新工藝”的認定亦存在類似問題。

3、稅收征管信息系統(tǒng)中所得稅相關模塊升級相對滯緩，導致軟件模塊功能與所得稅政策規(guī)定不同步、不銜接，無法真正實現(xiàn)管理與信息化同步發(fā)展。新舊稅法更替，征納雙方在短期內面臨新舊申報表的同時運用，如何及時保證更新稅收征管信息系統(tǒng)，對稅務機關的征管能力是一次考驗。

（四）對企業(yè)所得稅稅收收入的影響

1、稅率調整對收入的影響

從我市的情況看，管轄范圍內原適用33%稅率，現(xiàn)在適用25%稅率的企業(yè)約占盈利企業(yè)的29%，其應納所得稅約占我局年度應納企業(yè)所得稅98%；原適用33%的稅率，現(xiàn)在適用20%的優(yōu)惠稅率的企業(yè)約占盈利企業(yè)的71%，其應納企業(yè)所得稅占我局年度應納企業(yè)所得稅2%，新稅法實施后，若以2007年度數(shù)據為基準，不考慮企業(yè)自身經營狀況和市場變化兩因素對企業(yè)所得稅收入的影響，稅率變化將使企業(yè)所得稅收入下降9%左右。

2、稅收優(yōu)惠政策和福利企業(yè)優(yōu)惠政策變化對收入的影響

新企業(yè)所得稅法對福利企業(yè)按安置殘疾人支付工資的數(shù)額進行加計扣除，不再實行全免政策，此政策的實行將增加福利企業(yè)所得稅收入，以2007年數(shù)據比較，此項變動將使企業(yè)所得稅收入增加約2%左右。而其他稅收優(yōu)惠政策對稅收收入的影響大小，則需要等到明年企業(yè)所得稅匯算和減免稅審批時候才能體現(xiàn)出來，目前無法測定，但新法對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的放寬，基本可以確定將減少企業(yè)所得稅的收入。

3、扣除項目的變化對收入的影響

新企業(yè)所得稅法取消計稅工資扣除政策，對職工福利費、教育經費、工會費三項費用按照實際發(fā)生額列支，并且要求在支出時沖減2007年底掛賬部分，這將對應納稅所得額有比較大的影響，影響深度將有待年度所得稅匯算時候才能得以測算。

三、加強企業(yè)所得稅管理的基本思路和對策

面對以上實際征管工作中存在的問題，要想確保國家稅收收入穩(wěn)步增長，國家稅制改革順利實施，新企業(yè)所得稅法落到實處，首先應當從機制上給予創(chuàng)新，為稅收工作帶來新的血脈，其次應不斷健全制度，以新企業(yè)所得稅法的實施為契機，強化并完善各項工作制度，不折不扣的執(zhí)行新的企業(yè)所得稅工作要求，我們認為具體來說應從以下幾個方面來做：

（一）從完善新企業(yè)所得稅法規(guī)體系方面

1、完善總分支機構企業(yè)所得稅計稅及征管體系。首先要細化計稅辦法，進一步加強對分支機構利用組織結構變化避稅的監(jiān)督，明確、細化對二級分支機構及二級以下分支機構做出判定的適用標準，統(tǒng)一各地稅務機關征管口徑，同時，加強對外經營環(huán)節(jié)的管理，提高總機構對掛靠項目的財務核算的監(jiān)管；其次理順總分機構企業(yè)所得稅征管關系，對非法人分支機構進行一次清理，重新明確所得稅征管權限，以保證總機構與非法人分支機構的主管稅務機關一致。

2、優(yōu)化應納稅所得額扣除規(guī)定。進一步完善新企業(yè)所得稅法實施條例中關于不征稅收入的表述，明確企業(yè)的不征稅收入用于與取得應稅收入有關的支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除，明確工薪扣除標準，彌合新稅法與新會計準則的差異，明確福利費扣除銜接方法，明確原稅制下幾個稅前扣除項目的過渡銜接問題。

3、加緊制訂優(yōu)惠政策享受條件及審批制度。加快與新稅法優(yōu)惠配套的相關政策的出臺，盡快明確原有優(yōu)惠政策的時效性和有效性；明確稅收優(yōu)惠審批制度，對哪些稅收優(yōu)惠屬于審批類、哪些屬于備案類，權限、程序如何履行，表證單書、提供資料如何確定等具體問題應系統(tǒng)化地重新加以明確。

4、為便于企業(yè)所得稅的日常征收管理，提高企業(yè)所得稅征收管理效率，避免不必要的資源浪費，避免由于國、地稅征管力度的差異造成企業(yè)稅收負擔的不同，應盡快將企業(yè)所得稅這一單一稅種的征收管理工作放在一個稅務部門進行。

（二）從稅務機關自身建設和征收管理方面

1、加強培訓工作，嚴格規(guī)范企業(yè)所得稅執(zhí)法。建立縣以下基層稅務管理人員定期業(yè)務培訓制度，要通過理論培訓和實踐鍛煉，不斷更新管理人員的專業(yè)知識，培養(yǎng)一批企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才，提高整體管理素質，實現(xiàn)管理效能的最大化。要嚴格按照法定權限和程序執(zhí)行好新企業(yè)所得稅法，做到嚴格、公正、文明執(zhí)法。抵制干預企業(yè)所得稅執(zhí)法的行為。逐步建立依據合法、標準明確、程序規(guī)范、易于操作的企業(yè)所得稅制度體系，為依法行政提供制度保障。加強稅收執(zhí)法監(jiān)督，深入推行稅收執(zhí)法責任制，加強稅收執(zhí)法檢查，加大執(zhí)法過錯追究力度，全面規(guī)范稅收執(zhí)法行為。

2、進一步優(yōu)化納稅服務。重點是突出服務特色，創(chuàng)新服務措施，真正達到降低納稅成本、提高納稅遵從度的效果。根據企業(yè)所得稅政策復雜、涉及環(huán)節(jié)多、管理難度大、稅源國際化等特點，緊密結合所管轄企業(yè)的實際，在企業(yè)所得稅管理的各個環(huán)節(jié)，分別采取加強和改進服務的針對性措施，一是加大企業(yè)所得稅政策宣傳輔導的力度，幫助企業(yè)正確理解各項政策；二是嚴格按照規(guī)定簡化減免稅、財產損失等事項的審批、審核程序，提高效率；三是進一步推行和完善電子申報，提高企業(yè)財務信息采集效率。

3、優(yōu)化稅源管理機制，強化稅源監(jiān)控。首先要建立稅源管理機制，把稅源管理納入稅管員的職責范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實、稅源調查等方面明確稅管員崗位職責，并制定統(tǒng)一標準的業(yè)務流程，規(guī)范稅管員管好稅源。其次要建立稅源分析機制，準確掌握稅源存量，把握稅源增量，確保稅源管理到位。第三要建立稅源監(jiān)控機制，開發(fā)稅源監(jiān)控管理系統(tǒng)，利用計算機管理稅源信息，使監(jiān)控系統(tǒng)成為稅管員得心應手的管理平臺，利用科技力量實現(xiàn)數(shù)字化征管，把稅源管住、管好。

4、進一步做好日常征管工作，加強所得稅稅基管理。在著重抓好規(guī)范收入確認和稅前扣除兩個環(huán)節(jié)的基礎上，要進一步做好以下幾項日常工作：首先，稅務機關應加強稅收信息管理，建立健全臺賬登記制度。其次，做好企業(yè)所得稅核定征收工作，合理確定核定征收標準，保證核定征收公平合理，并做好國稅、地稅核定征收率的協(xié)調。第三，對一般稅源企業(yè)，強化納稅評估，結合所得稅稅源特點，優(yōu)先選擇重點行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負離散度較大的企業(yè)、注冊資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評估重點。

5、規(guī)范匯算清繳，落實各項優(yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法將所得稅匯算清繳延長到年度終了后5個月內，這給納稅人自行計算、自行調整、自核自繳提供了更充足時間，也為稅務機關的管理提供了有利條件。匯算清繳工作是檢驗企業(yè)所得稅法實施的最好標準，在匯算清繳過程中堅持事前、事中、事后三步管理，認真規(guī)范匯算清繳工作每一步，嚴格落實各項稅收優(yōu)惠政策，做好法人企業(yè)匯總納稅和微利企業(yè)的審核認定工作，正確界定適用稅法的納稅人和基本納稅單位。

6、加快推進企業(yè)所得稅信息化建設。要將企業(yè)所得稅管理信息化全部納入整個稅收管理信息化建設中通盤考慮，優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)管理信息全國范圍的傳遞和共享；要加快電子申報、網上申報信息系統(tǒng)和平臺建設，實現(xiàn)企業(yè)所得稅多元化申報；要完善綜合征管軟件的企業(yè)所得稅應用管理功能，增加匯算清繳、納稅評估、涉稅事項審批等管理功能；要逐步建立重點稅源數(shù)據庫、數(shù)據分析預警系統(tǒng)等企業(yè)所得稅管理信息系統(tǒng)，通過推進企業(yè)所得稅管理信息化建設，全面提高企業(yè)所得稅管理水平。

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第二篇：新企業(yè)所得稅法及實施條例講稿

新企業(yè)所得稅法及實施條例講稿(2)

第二節(jié)、應納稅所得額的確定：

本節(jié)是關于企業(yè)所得稅的計稅依據，即應納稅所得額的具體規(guī)定，是本法的核心部分。根據計算企業(yè)所得稅應納稅額的一般公式“應納稅額=應納稅所得額×適用稅率’’，計算企業(yè)應繳納所得稅的最關鍵步驟是計算應納稅所得額，而要準確計算應納稅所得額，首先就要界定收入總額的概念，還要界定不征稅收入和免稅收入的范圍，這樣才能得到企業(yè)的應稅收入總額；接下來，就要界定各項稅前的范圍和標準，這一環(huán)節(jié)稅收上可能會與會計上的規(guī)定存在差異，這時就要遵循稅法優(yōu)先的原則；界定好了應稅收入和準予扣除項目之后，就順理成章地得到了應納稅所得額。

一、應納稅所得額關于企業(yè)所得稅的計稅依據，即應納稅所得額是對原內資稅法第四條和外資稅法第四條進行修改后形成的，主要是增加了“不征稅收人“、“免稅收入”和“允許彌補的以前虧損”的內容，使應納稅所得額的計算過程更加準確和完整

根據征管法第五條）我們可以得到應納稅所得額的計算公式，即：應納稅所得額＝收入總額一不征稅收入一免稅收人一各項扣除一允許彌補的以前虧損

而原內資、外資稅法規(guī)定的應納稅所得額的計算公式為： 應納稅所得額＝收入總額一準予扣除項目金額一彌補以前虧損一免稅所得

將新舊稅法中應納稅所得額的計算公式進行比較，我們可以發(fā)現(xiàn)：

第一，新稅法公式中，增加了“不征稅收入”一項，新稅法創(chuàng)設該項的主要目的是對有些非經營活動或非營利活動帶來的經濟利益流入從應稅總收人中排除?！安徽鞫愂杖搿案拍?，不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，與“免稅收入”的概念不同。

第二，新稅法公式中，除了從“收入總額“中減掉“扣除額”之外，還將“不征稅收入”、“免稅收入”和“允許彌補的以前虧損”均從“收入總額”中減去，這樣更能準確地反映應納稅所得額的內容。

第三，新稅法公式中，將“不征稅收入”和“免稅收入”放在“扣除額”和“允許彌補的以前虧損”之前從“收入總額“中減除，這就真正實現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅基的準確性，保證了國家相關產業(yè)、經濟、社會政策的準確貫徹落實。而原內資企業(yè)所得稅中將“免稅所得”放在“彌補以前虧損“之后減除，這就容易導致：(1)當納稅人在納稅調整后所得為負，即納稅調整后虧損時，或在納稅調整后有利潤，但彌補以前虧損之后為虧損或為利潤但不夠完全減除“免稅所得”時，“免稅所得“將不能完全從“收入總額”中扣除，導致對“免稅所得”征稅，使納稅人無法充分享受稅法給予的稅收優(yōu)惠政策。(2)符合條件(居民之間的適用稅率一致)的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，在新法中被界定為 “免稅收入“，按照新稅法公式，在彌補以前虧損之前就已從 “收入總額”中減除。但舊稅法中對適用稅率一致的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，在彌補以前虧損之前，并未從“收入總額"中減除，如果當年存在利潤彌補以前虧損，由于居民企業(yè)之間的股息、紅利等收益屬于稅后利潤，在計人“收入總額”時并未還原為稅前所得，就會出現(xiàn)企業(yè)用稅后利潤補虧的情況，導致對企業(yè)的重復征稅，造成了資本收益的稅收負擔高于經營收益的稅收負擔。

二、所得確定原則。

（一）、所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

1、銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

2、提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

3、轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

4、股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

5、利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

6、其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

提示：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

（二）、稅收優(yōu)先原則。在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

（三）企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

三、企業(yè)應納稅所得額的計算

1、企業(yè)每一納稅的收入總額，減除不征稅收入（第七條）、免稅收入（二十六）、各項扣除以及允許彌補的以前虧損后的余額，為應納稅所得額。

《稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準予向以后結轉，用以后的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。名詞解釋：

所稱：虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

提示：企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。

2、《稅法》第十九條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的（來源于中國境內的）所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

（2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；

名詞解釋：

所稱凈值：是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。要準確計算應納稅所得額，首先就要界定收入總額的概念。下一講收入總額

（未完待續(xù)）

第三篇：試論新《企業(yè)所得稅法》的實施

論文關鍵詞：企業(yè)所得稅;稅法;稅率調整

論文摘 要：企業(yè)所得稅是計算最復雜、內涵最豐富的一個稅種，它不僅要發(fā)揮經濟杠桿的作用，還要體現(xiàn)“公平”的理念，為企業(yè)之間的公平競爭提供條件。新企業(yè)所得稅法已于2008年1月1日起施行，與舊稅法相比，新稅法在很多方面都發(fā)生了根本性的變化，對企業(yè)也產生了較大的影響。在總結新企業(yè)所得稅法實施產生的積極影響的前提下，分析了其在實施過程中的主要不足，并對此提出了自己的對策和建議，為企業(yè)所得稅的納稅人正確理解和執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策起到拋磚引玉的作用。

 

新企業(yè)所得稅法在實施中產生的積極影響

新稅法在制定過程中充分考慮了與現(xiàn)行法律、政策的銜接，并采取了適當?shù)倪^渡措施，還充分考慮了外資企業(yè)的稅收負擔能力。從去年新法頒布至今年實施以來，倍受社會各界關注和矚目，也產生了積極影響：

一是使內、外資企業(yè)站在公平的競爭起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理五個方面統(tǒng)一了內、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，使內、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下平等競爭。以金融保險行業(yè)為例，按照原稅法規(guī)定，所有內資企業(yè)所得稅稅率是33%，還要多繳城市維護建設稅、教育費附加，以及少扣除工資薪金、固定資產折舊等稅前扣除項目，實際稅負更高；而外資公司通常只負擔15%的所得稅率，并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優(yōu)惠待遇，實際稅收負擔還要低，這就造成內外資企業(yè)稅負的嚴重不公平。新稅法統(tǒng)一了內外資金融保險業(yè)的所得稅率和稅前抵扣標準，必將大大提高內資銀行、保險公司的競爭能力。

二是提高了企業(yè)的投資能力。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對企業(yè)設立的不具有法人資格的營業(yè)機構實行匯總納稅，這就使得同一法人實體內部的收入和成本費用在匯總后計算所得，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的競爭力。

三是提高了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新稅法通過降低稅率和放寬稅前扣除標準，降低了企業(yè)稅負，增加了企業(yè)的稅后盈余，有利于加快企業(yè)產品研發(fā)、技術創(chuàng)新和人力資本提升的進程，促進企業(yè)競爭能力的提高。

四是提高了我國企業(yè)的國際競爭力。新稅法規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國際雙重征稅，有利于我國居民企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略，提高國際競爭力。

五是提高了引進外資的質量和水平。新稅法實施之前，外資企業(yè)的名義企業(yè)所得稅率為33%，新稅法實施后，名義稅率降為25%，比原來降了8個百分點。新稅法實施后，新的稅收優(yōu)惠政策外資企業(yè)也可享受，而且有些優(yōu)惠政策比以前更為優(yōu)惠，如對高新技術企業(yè)的優(yōu)惠等。新稅法實施后一定時期內將對老外資企業(yè)實行過渡優(yōu)惠期安排，外資企業(yè)稅負的增加將是一個漸進的過程。 [!--empirenews.page--] 六是促進了區(qū)域經濟的協(xié)調發(fā)展。自改革開放以來，由于東南部沿海地區(qū)得天獨厚的區(qū)位優(yōu)勢，加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導向，使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資，造成東、中、西部地區(qū)發(fā)展的剪刀差日益拉大。新稅法實施后，將以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉為以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的稅收優(yōu)惠格局，有利于推動中、西部地區(qū)發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距，實現(xiàn)我國國民經濟的全面均衡發(fā)展。

七是促進了企業(yè)納稅行為的規(guī)范化。新稅法把重大又需要明確的問題全部以法律形式加以規(guī)范，把重要但未在法律上規(guī)定的內容留給國務院以條例或以具體辦法形式規(guī)定，把經常會發(fā)生變動的扣除范圍、計算標準、資產處理辦法等明確由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定，這就比較好地劃分了屬于不同層次的法律、法規(guī)和規(guī)章各自應承擔的內容，體現(xiàn)了所得稅法的規(guī)范性和嚴肅性。比如新稅法特設“特別納稅調整”一章，對防止關聯(lián)方轉讓定價作了明確規(guī)定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務院規(guī)定加收利息等條款，強化了反避稅手段，規(guī)范了企業(yè)行為，有利于更好地維護國家利益。新企業(yè)所得稅法實施中的難點問題

第一，對財政收入的影響。新企業(yè)所得稅法的實施，將直接影響到我國的財政收入，主要體現(xiàn)為短期內的財政收入減少。由于企業(yè)所得稅稅制構成要素的變動，我國企業(yè)所得稅收入將發(fā)生變化，進一步影響財政收入的變化。由于受稅率變化、稅基調整、稅收優(yōu)惠調整的影響，按現(xiàn)有納稅人靜態(tài)測算，在過渡期完成、新企業(yè)所得稅法全面實施后，國家財政每年將減收900億-1000億元。而目前我國的財政必須面對兩個問題：一是正在來臨的人口老齡化時代，二是不斷增加的財政赤字。不言而喻，老年人口的增加將增加非老年人口的負擔以維持公共養(yǎng)老金、公共醫(yī)療、公共護理等開支。我國政府也曾經連續(xù)通過發(fā)行國債、擴大財政支出的財政措施刺激經濟，國債發(fā)行量已經非常巨大。日益增長的財政支出和財政赤字必須通過增加稅收或者減支與增稅并舉來彌補。[1][2][3]下一頁 第二，對財政體制的影響?，F(xiàn)行財政體制是依據行政區(qū)劃確定企業(yè)所得稅歸屬，新稅法實行總部與分支機構在總部所在地匯總納稅，打破了當前企業(yè)所得稅的收入分配格局，對財政體制造成沖擊。體現(xiàn)在：一是各地財政收入差距將進一步拉大。由于企業(yè)的總部往往設在發(fā)達地區(qū)，企業(yè)所得稅會向發(fā)達地區(qū)集中，加劇地區(qū)間財政收入的差距，影響各地財政職能的發(fā)揮。二是可能會引發(fā)為了發(fā)展總部經濟導致的地區(qū)間稅收競爭。如暗中隨意擴大稅收優(yōu)惠，增加特定方向的公共支出和減少應該收取的費用，以較低的價格向特定的投資項目提供土地，允許一些企業(yè)打上高新技術企業(yè)等招牌，從而享受國家規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。這樣不僅會加大投資者的風險，也違背了企業(yè)所得稅法完善的初衷。 第三，對外資企業(yè)的影響。外商投資企業(yè)原企業(yè)所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%。兩稅合并后，不再分為企業(yè)所得稅稅率和地方所得稅稅率，統(tǒng)一為25%。如果單純從稅率變化看，外商投資企業(yè)實施新稅法后稅率下降，但是由于原外資企業(yè)大多享受特定區(qū)域稅收優(yōu)惠和定期稅收優(yōu)惠政策，如經濟特區(qū)內的外商投資企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率；沿海經濟開發(fā)區(qū)的外資企業(yè)享受24%的優(yōu)惠政策；新辦的生產型外商投資企業(yè)享受“二免三減半”的優(yōu)惠政策等等，所以外資企業(yè)整體稅負偏低。新稅法實施后，隨著對外資企業(yè)特定優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的整體稅負將有所上升。但具體對每個外商投資企業(yè)稅負影響是不同的，一是原來享受稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)稅負將有所上升。二是對原來未享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)稅負將下降。三是符合條件的微利企業(yè)按新稅法的規(guī)定將享受20%的優(yōu)惠稅率；四是原對設立在高新技術開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)改為對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的優(yōu)惠稅率，取消了區(qū)域限制。 [!--empirenews.page--] 第四，稅收優(yōu)惠政策的變化影響。稅收優(yōu)惠政策一直是我國稅制體系的一把“雙刃劍”,在達到特定政策目的的同時,也增加了稅法約束軟化和非規(guī)范風險,以及腐敗和尋租的可能。從這一角度看,新稅法還有需要進一步完善的地方。其中,在與稅收優(yōu)惠相關的基本概念方面,新稅法還存在含混的地方。例如,新稅法及其條例里面,經?；煊玫挚酆偷置膺@兩個詞匯。事實上,雖然二者共同點都是減少稅額,但稅額抵扣的目的在于避免重復納稅,恢復正常稅負水平,而稅額抵免是為了鼓勵或照顧納稅人,使其獲得低于正常的稅負水平。對于成熟的稅法來說,有必要加強此類基本描述的規(guī)范化。再就是稅收優(yōu)惠的一些具體規(guī)定,或會增加人為因素的影響空間。例如,新稅法的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定:“企業(yè)綜合利用資源,生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入?！辈⒃趯嵤l例中進一步細化,指出“企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例,生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額?！钡屑殎砜?究竟哪些是符合優(yōu)惠條件的產品,還缺乏明確的標準。

第五，粗放型的成本費用扣除項目明細不明確減少了應稅收入。新企業(yè)所得稅法對企業(yè)實物福利的扣除無明確明細規(guī)定。在中國，企業(yè)高層次的員工的避稅手段花樣繁多，如現(xiàn)金券、午餐券（為工作而配備的午餐費是免稅的）、住宿、車費補助、旅游、話費、汽車燃油補貼、代金券的發(fā)放、住宿條件的豪華化、公用車輛私用、私人請客簽公司帳單等等實物福利，更有甚者，在國家的住房公積金上做手腳，加大公積金計提，相當于多了一筆免稅養(yǎng)老金存款。而大部分的實物福利是被記入企業(yè)的成本進行扣除，這相比一般員工來講，有失稅賦公平原則，而且造成國有資產和稅收收入的流失。

第六，企業(yè)所得稅征收過程中出現(xiàn)的雙重征稅問題。雖然企業(yè)所得稅和個人所得稅選擇不同的納稅人和征稅對象課征，理應互不交叉，但在某些情況下，企業(yè)所得稅和個人所得稅雖選擇不同的納稅人，卻以同一對象征稅，因而發(fā)生重疊交叉，出現(xiàn)重疊征稅。如何在最大程度上避免這種重疊征稅的現(xiàn)象，也是我國在進行所得稅制改革、選擇稅制模式時應該考慮解決的問題。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%的個人所得稅，盡管企業(yè)對該項股息、紅利已經交納了企業(yè)所得稅，當投資者取得這些收入之后，還需要繳納個人所得稅，這是對同一所得額征收兩種所得稅的重復課稅。

第七，新的避稅問題產生。目前國內的三資企業(yè)中，對于未與中國簽訂避免雙重征稅的稅收協(xié)定的國家或地區(qū)的企業(yè)，以及避稅地沒有所得稅征收，其來自于境內的所得，除個別例外情形給予優(yōu)惠外，將被征收收益所得稅，而舊稅法規(guī)定外國投資者來源于境內的所得是免稅的。而如果同時被認定為居民公司，這種避稅地公司將變得沒有實質意義，除非公司的管理機構進行搬遷，當然這是極不現(xiàn)實的。例如根據內地與香港稅務安排，新的中國與新加坡稅務協(xié)定（2008年1月1日生效）中對股息給予最低5%的饒讓規(guī)定，比新企業(yè)所得稅法中規(guī)定的20%（細則中規(guī)定為10%）為低。而此兩國（地）企業(yè)所得稅（又稱利得稅）稅率較境內低。目前已有透過BVI進行境內投資的臺資企業(yè)將持股公司轉至香港的情況。同時，隨著越南與東南亞新興市場的開拓，以加工為導向的產業(yè)將有部分會流失至這些國家。 [!--empirenews.page--] 第八，在具體納稅申報方面,現(xiàn)有規(guī)定和納稅申報表也有需要改進的細節(jié)。在未出臺新納稅申報表的情況下,具體納稅計算存在模糊性。例如,在原有納稅申報表的規(guī)定中,對于捐贈支出,當“納稅調整后所得”小于或等于零時,扣除限額均為零,所有捐贈均不得扣除。這就與新稅法精神存在沖突。新企業(yè)所得稅法實施中的對策建議

第一，加強稅收征管，堵塞稅收漏洞。稅收征管水平的高低直接影響稅收收入的多少，企業(yè)所得稅納稅人經營的多元化、國際化，及偷逃稅、避稅手段的多樣化、復雜化都給企業(yè)所得稅的征管增加了難度。做好企業(yè)所得稅的征管，需要稅務機關內部提高業(yè)務素質，還需要有關部門與稅務機關的密切配合。一方面要有效監(jiān)控稅源，推進信息化管理，確保多元化申報納稅、納稅人檔案信息采集面廣、稅收基礎管理準確。實施重點稅源監(jiān)控制度，落實對煤炭、石油、石化、銀行、電力、制造業(yè)等重點稅源的企業(yè)所得稅報表定期報送制度，及時匯總分析，加強對這些行業(yè)的稅源監(jiān)控。另一方面要完善征管方式，遵循稅收工作規(guī)律，建立“執(zhí)法規(guī)范、征收率高、成本降低、社會滿意”的新時期稅收管理機制，推進稅收質量管理，積極穩(wěn)妥推行稅收質量管理試點。上一頁[1][2][3]下一頁 

第二，完善地方稅體系，真正做到稅源穩(wěn)定、稅權落實、法律保障、征管高效。將地方稅建立在穩(wěn)定可靠的財源基礎上，地方稅規(guī)模能滿足地方政府日常經費開支的需要，成為地方政府實現(xiàn)社會管理職能的主要財力支柱，為分級財政體系的建立奠定基礎。同時，相應落實地方政府對地方稅的管理權，包括稅收立法權及其他稅制構成要素的調整權，使稅種與稅權歸屬相統(tǒng)一，為地方政府因地制宜地制定地方稅收政策，促進地方社會經濟發(fā)展提供必要的手段。同時，地方稅體系的運行過程在法律的規(guī)范和約束下進行，減少征管過程中主觀隨意、行政干預，做到依法治稅。

第三，減少外資企業(yè)尋求避稅的途徑。對于新法實施后內外資所得稅合一，外資企業(yè)所得稅率提高，稅負增加這一根本性轉變的實際情況，部分外資即將采取的是，如何將管理總部進行轉移并舉證，同時應對轉讓定價的調查。但同時，企業(yè)面臨的風險將增大，而在被調整關聯(lián)交易時，企業(yè)所得稅法引入了加收罰息的規(guī)定。外資企業(yè)能借此避稅的途徑減少了。譬如利潤匯出原先無需繳稅，而現(xiàn)在則需以10%的稅率繳納。新稅法的實施，對外資企業(yè)的財會人員是一個很大的挑戰(zhàn)，現(xiàn)在各級稅務單位已對國際慣例有了更多了解，外企可利用的很多因素已經失去。

第四，加快轉變經濟發(fā)展方式的速度。在新的時期，各地經濟發(fā)展方式要由主要依靠增加物質資源消耗向主要依靠科技進步、勞動者素質提高、管理創(chuàng)新轉變。一是應該鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新，增強競爭力，更加注重提高自主創(chuàng)新能力，深入實施科教興魯和人才強省戰(zhàn)略。二是扶持高新技術產業(yè)的發(fā)展，加快高新技術產業(yè)化。立足優(yōu)勢領域，以企業(yè)為主體，以創(chuàng)新為動力，以人才為根本，以重大項目、重大工程為依托，以財稅扶持為輔，在電子信息、生物技術、新材料、先進裝備制造、新能源和海洋綜合開發(fā)等高技術領域，形成一批具有自主知識產權的先進科技成果，加快推進產業(yè)化步伐，發(fā)展壯大一批成長快、關聯(lián)高、滲透強、規(guī)模大的高新技術產業(yè)群，進一步增強高新技術產業(yè)的先導作用。三是應堅持資源高效利用和循環(huán)利用。依靠科技進步，以節(jié)能、節(jié)水、節(jié)地、節(jié)約礦產資源和原材料為重點，建立節(jié)約型社會。 [!--empirenews.page--] 第五，在稅收申報時應加強對明細帳備案檢查。例如對福利明細帳的檢查，若是私人為私事使用則使用者要交個人所得稅，為公司事務使用的可以記入公司成本在稅前扣除。針對個人所得稅的《新條例》中對“所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定應納稅所得額”?？紤]到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，應加強招待費的管理，因為中國國情的不同，管理層的做法不同，所以招待費不能強行停止，但要明確費用的去向，哪些是為管理層消費，哪些是為銷售而花費的。

第六，完善稅收優(yōu)惠制度，進一步向中、西部傾斜。新稅法根據國民經濟和社會發(fā)展的需要，借鑒國際上的成功經驗，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”要求，對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行適當調整，將現(xiàn)行企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉為以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、堅固社會進步的稅收優(yōu)惠格局。為了配合國家中部崛起和西部大開發(fā)戰(zhàn)略決策，稅收優(yōu)惠應適當向中西部地區(qū)傾斜。調整后的稅收優(yōu)惠機制以部分稅收利益為激勵，引導國內、外資金進入符合國家產業(yè)政策、中西部區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，有利于推動企業(yè)的技術進步和產業(yè)升級、優(yōu)化國民經濟結構。但稅法中應只規(guī)定優(yōu)惠政策的原則、重點和方法，至于優(yōu)惠政策的具體對象和內容應授權國務院根據國民經濟發(fā)展情況和中西部地區(qū)的政策需要，依據企業(yè)所得稅法規(guī)定的原則、重點在今后予以確定。研究方向和預測

由于國內部分企業(yè)的所得逐漸轉為盈利，償還貸款能力也大大增強；同時，這些企業(yè)還會將剩余資金投向海外，未來國家可能出現(xiàn)的經濟狀況是國家財力不足，而不是企業(yè)缺少資金。所以國家應該適應經濟形式的發(fā)展，開始設計“寬稅基、輕稅負”的稅制，協(xié)調好兩個所得稅。比如加大個人所得稅的征收力度，根據稅收量能負擔的原則，合理的設置稅目、稅率，使富人多繳稅，使廣大中、低收入者少繳稅。中國有13億人，個人所得稅的稅基相對其他稅種是大的，另外可以擴大消費稅的稅基等等。當前所有的企業(yè)都從地方政府提供的公共服務中獲益，但是有50%左右的企業(yè)既不向中央政府繳納企業(yè)所得稅，又不向地方政府繳納企業(yè)所得稅，因為它們處于經常虧損的狀態(tài)。人們普遍認為這種狀況是不公平的。因此，建議將企業(yè)所得稅的稅基改為企業(yè)的利潤、資本和其它增值項目的混合體，以便按照企業(yè)的經營規(guī)模對其征稅。在這樣的稅制之下，經常虧損的公司再也不能不納稅。通過理順利益與負擔的關系，政府可以按照企業(yè)的經營規(guī)模對其征稅，適當增加企業(yè)的稅收負擔。

綜上所述，解決好這些問題對于完善中國企業(yè)所得稅稅制，增加財政收入，以及促進社會主義市場經濟健康、和諧的持續(xù)發(fā)展都有很好的益處。在今后的工作和學習中，我們將進一步探討解決新《企業(yè)所得稅法》實施過程中出現(xiàn)的問題，這也是今后稅制改革的重要內容，具有深遠而重要的意義。

第四篇：關于新個人所得稅法實施后強化征管的幾點思考

關于新個人所得稅法實施后強化征管的幾點思考

摘要：2011年9月1日，新個人所得稅法及其實施條例正式實施，有效減輕了中低收入者的稅負，如何在當前復雜而嚴峻的形勢下，強化個人所得稅征管工作，有效地堵塞稅收漏洞，抑制偷漏稅現(xiàn)象，對此進行進一步的分析研究并采取相應的對策是一個重要的課題。本文從當前個人所得稅征管存在問題進行分析，提出建議和對策。

關鍵詞：個人所得稅征管問題原因對策

引言

隨著社會經濟形勢發(fā)展變化，原個人所得稅制逐漸暴露出一些問題，如采用分類稅制模式，稅率結構較為復雜，工薪所得稅率級次過多，低檔稅率的級距較短，費用扣除不合理,難以充分體現(xiàn)公平負擔的原則等。為調節(jié)收入分配，完善稅制，改善民生，按照中央關于進一步加強稅收對收入分配調節(jié)作用的要求，新個稅法適時出臺，切實減輕中低收入者的稅收負擔，適當加大對高收入者的稅收調節(jié)，縮小收入分配差距。如何通過進一步深化個人所得稅的征管改革，完善個人所得稅征管機制，加強個人所得稅的征管，提高調節(jié)個人收入能力，縮小居民收入差距，緩解分配不公的矛盾，成為人們關注的問題。在實施新個所稅法的同時，重視其征管和手段，針對不同收入水平的征收，特別是對高收入人群征收與監(jiān)控，增加財政收入，增強財政的調節(jié)，關注弱勢群體，幫助困難群眾走出困境，是政府和財政部門當前及今后一段時間的工作重點。

一、當前征管工作中存在的問題

（一）公民缺少自覺納稅申報的意識，很難確保稅款應收盡收。

從整個社會的范圍來看，依法納稅的意識在人們的心目中仍然沒有完全建立起來，這對稅款的應收應盡是極為不利的。究其原因有兩個：一是公民對個人所得稅法的詳細了解程度不夠，當取得各種應稅收入時，除被支付單位代扣代繳部分外，對其他收入是否應繳稅，該如何申報繳稅，應繳納多少不清楚；二是公民對個人所得稅的繳納存在僥幸心理，由于個人所得稅和個人關系密切，納稅人普

遍存在避稅和少繳稅款的心理，稅務部門雖然年年宣傳，但仍有部分業(yè)戶不懂稅法，公民普遍存在我自己不說，稅務機關就難查出的心理。

（二）個人應稅所得來源隱蔽，難以準確核實。

個人收入來源渠道多，收入形式復雜，職工工資、薪金之外的收入有明有暗，有現(xiàn)金有實物，在全部收入中占的比重越來越大。由于目前市場經濟還不發(fā)達，信用化程度很低，個人收入分配主要依靠現(xiàn)金支付結算，要完全真實反映一個人的實際收入是很困難的，靠地稅部門投入大量精力全面檢查，也是不現(xiàn)實的。正是個人收入的這種不透明，導致個人應稅所得難以核實，不利于稅款及時足額的征收。

（三）個人所得稅征管存在諸多不足。

1、征管手段相對落后,征管力量不足。

個人所得稅現(xiàn)金交易多，是稅收征管中范圍最廣、隱蔽最深、難度最大、征收成本最高的一個稅種。這在客觀上要求稅務機關要有健全的管理機制及現(xiàn)代化的征管手段。而地稅部門征管的稅種多、范圍廣，人員有限，對個人所得稅投入的征管力量不足，征收機關掌握的信息不全面，執(zhí)法和稽查力度不到位，懲治偷稅不嚴，導致個人所得稅征管漏洞較多，極易造成稅款的流失。

2、部門配合不力，源泉控管難以全面落實。

我國個人所得稅對工薪階層的具體征收方式是源泉控管、代扣代繳為主，同時輔之以納稅人自行申報納稅，但實際執(zhí)行的情況并不盡人意。由于受利益驅使或各種因素干擾，有的部門、單位、企業(yè)不愿全面履行代扣代繳義務或者不認真履行代扣代繳義務，消極應付，致使源泉控制環(huán)節(jié)脫節(jié)，出現(xiàn)斷檔，導致了大量的漏稅和調節(jié)乏力。

3、征收范圍窄。

雖然《個人所得稅法》規(guī)定對工資薪金所得、個體工商戶的生產經營所得、企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得、勞務報酬所得、財產租賃所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得等所得征收個人所得稅，但從各單位的征管范圍上看，目前實際上只有工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得、個體戶生產經營所得由于征管措施和代扣代繳制度相對完善之外，其他各項所得因缺乏有效的征管辦法而部分流失掉了。

二、征收效率不高的原因分析

產生個人所得稅征管效率不高的原因很多，具體的從以下五個方面來分析：

（一）從企業(yè)的角度來分析。偷逃個人所得稅的手法是五花八門，但歸納起來主要有以下幾種：不計或少計收入，企業(yè)故意將工資表外的各類“補助”不按規(guī)定計入工薪收入納稅；企業(yè)違反政策將收入化整為零計算納稅，以達到不繳或少繳稅的目的；企業(yè)發(fā)放實物時沒有將實物折合成現(xiàn)金計入工薪收入納稅；造假名單，故意張冠李戴，弄虛作假：隨意擴大成本；個人消費支出由企業(yè)報銷而不計入收入納稅；巧立名目，隨意擴大扣除費用標準。所有這一切是圍繞著“縮小計稅依據，擴大扣除范圍”而進行的。

（二）從個人偷逃稅的手法來分析。我們常常會遇見這樣的一些納稅人：例如：把個人現(xiàn)金收入不轉入個人所開的公司賬上，直接坐收，放進個人腰包就算完事，而個人的生活消費卻在公司里開支，把個人的消費與公司的運營成本混淆在了一起。再就是在支付別人現(xiàn)金的時候，往往不愿扣繳稅款，稅務部門又無從查證。還有就是在多家銀行開設多個賬戶，把自己的收入分散打入這些賬戶，但在申報納稅時，只向稅務局提供一個賬戶，僅就這個賬戶里的個人收入申報納稅。上述偷逃稅方式中又以現(xiàn)金交易為最多，使用最頻繁，交易結束后又不留痕跡，稅款偷逃后又最不易查處的手段。這已成為個人所得稅流失的主要渠道。

（三）從監(jiān)管手段來分析。大量偷逃稅現(xiàn)象的發(fā)生，與我們對個人所得稅的監(jiān)管不到位密切相關。個人所得稅監(jiān)管難究竟難在什么地方。歸納起來主要有三個“難”：一是取得的收入的人“難尋找”。經濟開放了，經濟交流全球化進程日新月異，取得收入人員的流動性不斷增加，他們不但在本市跑，在全國跑，甚至在全世界到處跑，稅務機關很難對這些人進行全過程的監(jiān)控。二是取得的收入的方式“難監(jiān)控”。個人信用制不健全，收入透明度太低，隱蔽性太強，現(xiàn)金交易量太大，稅務機關難以搞清楚每個人每筆收入的來源和取得方式。三是取得的收入的數(shù)額“難核查”。由于取得的收入的人難找到，取得的收入的方式多元化，稅務機關難以弄清楚一個人到底取得了多少收入，也就難以核實這些人應繳多少稅款。

（四）從各部門間的配合來分析。部門間的配合不盡如人意也是一個不爭的事實。在個人信用制度體系不健全、現(xiàn)金交易大量存在的情況下，要全面了解一個人的收入、納稅情況，有賴于諸多部門的配合。比如，了解文化演藝界的收入需要演出地的文化管理部門配合，了解外來人員的收入需要人口管理部門配合，等等。由于有關部門與稅務部門無法形成有效的配合，缺乏必要的溝通，構成了外部信息來源不暢，其他行業(yè)部門無法準確判斷什么是應稅收入，什么不是應稅收入，從而難以形成一個有效的、嚴密的組織來征管，就容易出現(xiàn)大量的稅收漏洞。

（五）從代扣代繳制度執(zhí)行情況來分析。代扣代繳制度的施行是我國目前個人所得稅征繳的最好方式。我國個人所得稅收入大都來自這種方式。它簡單易行，成本低見效快，非常適合我國現(xiàn)階段發(fā)展的狀況。然而并不是一點問題也不存在，代扣代繳制度執(zhí)行的好壞主要的取決于代扣代繳義務人自身素質水平的高低。稅務機關在征管上對代扣代辦繳義務人能夠做到的僅限于發(fā)放一紙代扣代繳證書，往往是證書發(fā)完就“一勞永逸”，對代扣代繳義務人的教育、培訓、總結、表彰就顯得不那么關心，致使代扣代繳難以落到實處。

三、進一步加強個人所得稅征管的幾點思考

（一）加大新個人所得稅法的宣傳教育力度。

針對目前我國納稅人納稅意識仍相對薄弱的狀況，首先就是要充分利用各種宣傳渠道，向全社會進行廣泛、深入的稅法宣傳，在各大報刊、電臺、電視等新聞媒體設臵固定欄目進行經常性的稅法宣傳，使稅法深入千家萬戶，人人皆知。其次，要在加強稅收征管手段現(xiàn)代化的同時，加強納稅服務，在服務理念上要強化為納稅人服務的意識，做到主動服務、優(yōu)質服務；在服務手段上要不斷創(chuàng)新，運用科技手段進一步完善網上申報、納稅，方便納稅人，切實減輕納稅人申報納稅申報的難度和壓力。

（二）發(fā)揮數(shù)據大集中優(yōu)勢，建立嚴密的個人收支監(jiān)控體系。

充分發(fā)揮《稅友龍版》、數(shù)據大集中的優(yōu)勢，拓展橫向部門數(shù)據共享，建立統(tǒng)一的應用平臺，健全完善信息互通機制，初步實現(xiàn)應稅收入、申報、開票、入庫、稅源管理、稅務稽查、監(jiān)督等環(huán)節(jié)一條龍作業(yè)。通過計算機網絡管理系統(tǒng)，辦理稅款征收業(yè)務，監(jiān)控個人收入變化情況，分析個人所得稅稅源變化，以及對稅收整個業(yè)務過程實行全方位監(jiān)控，大大提高工作效率和效益，降低稅收成本。建立健全支付情況報送制度，實現(xiàn)稅務、工商、銀行、保險等部門之間的信息資料交換和共享，以有效監(jiān)控個人收入；實行財產登記制度，以便稅務機關及時掌握個人各項財產狀況，使個人的應稅所得得到準確核實，防止偷逃稅行為的發(fā)生。

（三）規(guī)范征管手段，加強征管力量。

針對目前個人所得稅征管中征管手段不夠完善，征管力量相對薄弱的現(xiàn)狀，各級地方稅務局要適時充實個人所得稅征管人員，增強征管力量；同時，要采取各種形式，盡快開展稅收業(yè)務的學習和培訓，提高干部的業(yè)務素質和操作能力，保證個人所得稅征管工作的順利開展。個人所得稅要有大的起色，必須嚴厲打擊偷、逃稅行為和處罰拒不履行扣繳義務的單位，要依法查處，嚴格進行補稅、罰款和懲治，不允許姑息遷就和搞下不為例。要嚴格依法治稅，加大處罰力度，必須嚴厲打擊偷、逃稅行為和處罰拒不履行扣繳義務的單位，要依法查處，嚴格進行補稅、罰款和懲治，不允許姑息遷就和搞下不為例。

（四）切實加強高收入者個人所得稅征管。

一是要不斷完善高收入者主要所得項目的個人所得稅征管。

1、加強財產轉讓所得征管。完善自然人股東股權（份）轉讓所得征管，積極與工商行政管理部門合作，加強對個人轉讓非上市公司股權所得征管，重點做好平價或低價轉讓股權的核定工作，建立電子臺賬，記錄股權轉讓的交易價格和稅費情況，強化財產原值管理。加強房屋轉讓所得和拍賣所得征管，搞好與相關部門的配合，加強房屋轉讓所得征管，加強與本地區(qū)拍賣單位的聯(lián)系，掌握拍賣所得稅源信息，督促拍賣單位依法代扣代繳個人所得稅。

2、深化利息、股息、紅利所得征管。加強企業(yè)分配股息、紅利的扣繳稅款管理，重點關注以未分配利潤、盈余公積和資產評估增值轉增注冊資本和股本的征管，堵塞征管漏洞。對投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費支出和借款的，應認真開展日常稅源管理和檢查，對其相關所得依法征稅。涉及金額較大的，應核實其費用憑證的真實性、合法性。對企業(yè)及其他組織向個人借款并支付利息的，應通過核查相關企業(yè)所得稅前扣除憑證等方式，督導企業(yè)或有關組織依法扣繳個人所得稅。

3、完善生產經營所得征管。重點加強規(guī)模較大的個人獨資、合伙企業(yè)和個體工商戶的生產經營所得的查賬征收管理；難以實行查賬征收的，依法嚴格實行核定征收。將個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶的資金用于投資者本人、家庭成員及其相關人員消費性支出和財產性支出的，嚴格按照相關規(guī)定計征個人所得稅。

二是要繼續(xù)加強高收入行業(yè)和人群的個人所得稅征管。

1、加強以非勞動所得為主要收入來源人群的征管。密切關注持有公司大量

股權、取得大額投資收益以及從事房地產、礦產資源投資、私募基金、信托投資等活動的高收入人群，實行重點稅源管理。

2、做好高收入行業(yè)工薪所得征管工作。深化高收入行業(yè)工薪所得扣繳稅款管理。重點關注高收入行業(yè)企業(yè)的中高層管理人員各項工資、薪金所得，尤其是各類獎金、補貼、股票期權和限制性股票等激勵所得。加強高收入行業(yè)企業(yè)扣繳個人所得稅的工資、薪金所得總額與企業(yè)所得稅申報表中工資費用支出總額的比對，強化企業(yè)所得稅和個人所得稅的聯(lián)動管理。

3、加強納稅人自行申報納稅管理。對納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得，應通過明細申報數(shù)據等信息匯總比對。

4、完善數(shù)額較大的勞務報酬所得征管。督促扣繳義務人依法履行扣繳義務，與有關部門密切合作，及時獲取相關勞務報酬支付信息，重點加強數(shù)額較大勞務報酬所得的征管。加強對個人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得的源泉控管，重點做好相關人員通過設立藝人工作室、勞務公司及其他形式的企業(yè)或組織取得演出收入的所得稅征管工作。

三是要建立健全高收入者應稅收入監(jiān)控體系。

1、強化稅源管理基礎。推進年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報常態(tài)化管理，不斷提高申報數(shù)據質量，加強申報補繳稅款管理。逐步建立健全自行納稅申報和全員全額扣繳申報信息交叉稽核機制，完善高收入者稅源管理措施。

2、建立協(xié)稅護稅機制。根據稅收征管法的規(guī)定，加強稅務機關與公安、工商、銀行、證券、房管、外匯管理、人力資源和社會保障等相關部門與機構的協(xié)作，共享涉稅信息，完善配套措施。

結論

個人所得稅是我國稅收的一個重要組成部分，是國家財政收入的主要來源之一，做好個人所得稅的征收工作，利國利民。因此，必須認清當前個人所得稅征收工作上存在的問題，并及時處理，這樣才能實現(xiàn)個人所得稅征收的最終目的。

第五篇：高新企業(yè)新所得稅法

新企業(yè)所得稅法與原稅法相比較，在促進科技創(chuàng)新上的政策變化主要表現(xiàn)在以下四個方面：

一、高新技術企業(yè)享受15%稅率的執(zhí)行范圍取消地域限制，原政策僅限于國家級高新技術開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，新法將該項優(yōu)惠政策擴大到全國范圍。

二、新法新增加了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

三、技術轉讓所得稅起征點明顯提高。新法規(guī)定：一個納稅內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

四、新法規(guī)定符合條件的小型微利科技企業(yè)可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

申請國家高新企業(yè)認定稅收優(yōu)惠政策：

(一)所得稅率優(yōu)惠。高新企業(yè)享受15%的優(yōu)惠所得稅率，相當于在原來25%的基礎上降低了40%。

(二)“兩免三減半”。原深圳特區(qū)以內，2008年1月1日以后成立的企業(yè)自取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

(三)人才安居。高新技術企業(yè)可以每兩年推薦一位本公司的深圳高層次人才申請購房補貼，補貼標準為：按上深圳商品房均價補助32平米，同時各區(qū)政府配套補貼總額的10%(合計70萬左右)。

(四)高新技術企業(yè)符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。一個納稅內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

(五)高新技術企業(yè)固定資產加速折舊。允許加速折舊的固定資產包括：

1、由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產;

2、常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

(六)研發(fā)費用加計扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

(七)取得國家高新技術企業(yè)證書后可享受各區(qū)相應認定補貼，如：龍華新區(qū)20萬，寶安，羅湖各10萬。

(八)進入高新區(qū)股份代辦系統(tǒng)進行股份報價轉讓的高新技術企業(yè)，予以最高180萬元資助。

(九)高新企業(yè)認定是新三板上市的必備條件，優(yōu)先批準符合上市條件的股份制高新技術企業(yè)股票上市。

(十)高新企業(yè)認定是申請各級相關政府資金的必備條件之一。

(十一)高新企業(yè)可優(yōu)先獲得辦公及工業(yè)用地的獲批。

新的《高新技術企業(yè)認定管理辦法)高新企業(yè)需要同時符合以下條件：

1、擁有自主知識產權;

2、產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍;

3、科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上;

4、近三個會計的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例不低于規(guī)定比例;

5、高新技術產品(服務)收入占企業(yè)當年總收入的60%以上;

6、企業(yè)的其他指標，如銷售與總資產成長性等指標，必須符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的要求。

二、“高企”認定要經過哪些程序?

(一)企業(yè)自我評價、注冊登記。企業(yè)對照《認定辦法》中的認定條件進行自我評價，認為符合條件的在“高新技術企業(yè)認定管理工作網”進行注冊登記，按要求填寫《企業(yè)注冊登記表》。

(二)企業(yè)準備并提交材料。企業(yè)需將下列材料提交省高企認定管理工作協(xié)調小組辦公室：

1、《高新技術企業(yè)認定申請書》;

2、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務登記證書(復印件);

3、符合條件的中介機構鑒證的企業(yè)近三個會計研發(fā)費用(不足3年的按實際經營年限)、近一個會計高新技術產品(服務)收入專項審計報告;

4、有資質的中介機構鑒證的企業(yè)近三個會計的財務報表;

5、技術創(chuàng)新活動證明材料，包括知識產權證書、獨占許可協(xié)議、生產批文等。

軟件企業(yè)享受優(yōu)惠

日前，財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于軟件和集成電路產業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅〔2016〕49號)，明確享受財稅〔2012〕27號文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的軟件、集成電路企業(yè)，每年匯算清繳時按規(guī)定向稅務機關備案，同時提交備案資料即可享受相應的稅收優(yōu)惠。自2015年1月1日起執(zhí)行。

軟件企業(yè)享受優(yōu)惠須符合以下條件

軟件企業(yè)是指以軟件產品開發(fā)銷售(營業(yè))為主營業(yè)務并同時符合下列條件的企業(yè)：

(一)在中國境內(不包括港、澳、臺地區(qū))依法注冊的居民企業(yè);

(二)匯算清繳具有勞動合同關系且具有大學?？埔陨蠈W歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總人數(shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%;

(三)擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，且匯算清繳研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售(營業(yè))收入總額的比例不低于6%;其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%;

(四)匯算清繳軟件產品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%(嵌入式軟件產品和信息系統(tǒng)集成產品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%)，其中：軟件產品自主開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%(嵌入式軟件產品和信息系統(tǒng)集成產品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%);

(五)主營業(yè)務擁有自主知識產權;

(六)具有與軟件開發(fā)相適應軟硬件設施等開發(fā)環(huán)境(如合法的開發(fā)工具等);

(七)匯算清繳未發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

其中，國家規(guī)劃布局內重點軟件企業(yè)是除符合上述規(guī)定，還應至少符合下列條件中的一項：

(一)匯算清繳軟件產品開發(fā)銷售(營業(yè))收入不低于2億元，應納稅所得額不低于1000萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%;

(二)在國家規(guī)定的重點軟件領域內，匯算清繳軟件產品開發(fā)銷售(營業(yè))收入不低于5000萬元，應納稅所得額不低于250萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于70%;

(三)匯算清繳軟件出口收入總額不低于800萬美元，軟件出口收入總額占本企業(yè)收入總額比例不低于50%，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%。

符合條件的軟件企業(yè)可享下列優(yōu)惠

根據財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)，符合前述條件的軟件企業(yè)可享受下列優(yōu)惠：

我國境內新辦的集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經認定后，在2017年12月31日前自獲利起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

國家規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年(含)。

匯算清繳時要提交備案資料明細表

按照《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》(國發(fā)〔2015〕11號)和《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》(國發(fā)〔2015〕27號)規(guī)定，軟件、集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格認定等非行政許可審批已經取消。符合條件的企業(yè)，只要把下表要求的資料準備好，每年匯算清繳時按規(guī)定向稅務機關備案就好了!

多項相關規(guī)定停止執(zhí)行

財稅〔2016〕49號文自2015年1月1日起執(zhí)行?！敦斦?國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)第九條、第十條、第十一條、第十三條、第十七條、第十八條、第十九條和第二十條停止執(zhí)行。國家稅務總局公告2015年第76號所附《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄(2015年版)》第38項至43項及第46至48項軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策的“備案資料”、“主要留存?zhèn)洳橘Y料”規(guī)定停止執(zhí)行。