第一篇：再議新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃

再議新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃

【摘 要】新《企業(yè)所得稅法》已于2008年1月1日開始實(shí)施。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，統(tǒng)一了稅率，統(tǒng)一了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)以及應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠，并強(qiáng)化了反避稅的措施。也為企業(yè)的經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理工作帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)主動采取措施積極應(yīng)對，有針對性地進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃，使企業(yè)稅負(fù)最小化，降低成本，從而最大限度地增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文就新《企業(yè)所得稅法》施行以來，為正確企業(yè)所得稅納稅籌劃，減少企業(yè)自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為，闡述了企業(yè)所得稅納稅籌劃原則與一般思路。

【關(guān)鍵詞】所得稅；納稅籌劃；原則；思路

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人在不違法的前提下，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅目的得一種公司理財(cái)活動。它包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)五個方面內(nèi)容。這就是在充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在多種納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。

當(dāng)前，企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，它是以企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額（新《企業(yè)所得稅法》第二章第五條）。企業(yè)所得稅的輕重直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益，成為每一個企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題。對企業(yè)來說，它具有很大的納稅籌劃空間。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則

納稅籌劃不僅能減輕企業(yè)的稅負(fù)，還有有利于減少企業(yè)自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識，實(shí)現(xiàn)誠信納稅；有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路；有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會計(jì)的管理水平；有利于國家稅收政策的完善與健全等現(xiàn)實(shí)意義。因此需要嚴(yán)格遵守以下原則：

（一）預(yù)先性原則

因國家稅收法制定在先，而稅收法律行為在后，在經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為在先，向國家交納稅收在后，這就為人們的籌劃創(chuàng)造有利的條件。納稅籌劃必須在經(jīng)營行為發(fā)生之前進(jìn)行，一旦企業(yè)的經(jīng)營行為已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生而不能發(fā)生變更。如果沒有事先籌劃好，經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生了，則納稅籌劃就失去意義。

（二）合法性原則

合法性是納稅籌劃最基本原則。納稅籌劃是在不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在對稅法進(jìn)行認(rèn)真研究比較后，對納稅進(jìn)行的一種最優(yōu)化選擇。納稅籌劃所運(yùn)用的手段、方法、途徑等是符合現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的，與現(xiàn)行法律法規(guī)不沖突。無論出于何種原因，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提必須是合法，所有的違法行為都不可能稱之為納稅籌劃。

（三）整體性原則

企業(yè)通過納稅籌劃，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)凈利潤最大化的目的。企業(yè)的任何一個經(jīng)濟(jì)活動，都會涉及多個稅種的課征，因此企業(yè)要根據(jù)其經(jīng)營特點(diǎn)、組織形式，對經(jīng)濟(jì)活動參與各方稅負(fù)情況加以綜合考慮，全面考察相關(guān)年度的課稅情況，將前后相關(guān)年度的課稅額，分別加以計(jì)算，全面考慮，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。孤立、片面地進(jìn)行籌劃，可能在此環(huán)節(jié)能減輕稅負(fù)，而在彼環(huán)節(jié)又因加重稅負(fù)而將納稅籌劃的效用予以抵消。

（四）具體問題具體分析原則

企業(yè)不同，所面臨的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所不同，國家現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法律、稅收政策也不盡相同，企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行也越加復(fù)雜。這就決定了納稅籌劃方法的變化多端。因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不能生搬硬套他人的方法，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，了解與分析企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點(diǎn)等企業(yè)所處的納稅環(huán)境和企業(yè)具體的經(jīng)營實(shí)際，因人、因地、因時(shí)的不同而分別采取不同的方法，制定全面的籌劃的方案，才能使稅收籌劃有效進(jìn)行。

三、企業(yè)所得稅籌劃的一般思路

新《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日正式施行。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。同時(shí)還進(jìn)行了一系列的調(diào)整，如適度降低了稅率，擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展；還設(shè)置了預(yù)約定價(jià)安排、提供關(guān)聯(lián)方資料義務(wù)、防范資本弱化等反避稅條款，并加大了處罰力度等。顯然，新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對納稅籌劃的方式產(chǎn)生重大影響。作為追求利益最大化的企業(yè)，必須盡快地尋找新的籌劃思路，有效降低稅負(fù)。

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以稅率，因此要降低應(yīng)納稅額，應(yīng)先從降低稅率和應(yīng)納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)惠政策。

（一）降低稅率

新《企業(yè)所得稅法》的稅率有四檔：基準(zhǔn)稅率25%和三檔優(yōu)惠稅率分別為10%、15%和20%（除直接減免稅額外）。在國內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得（即預(yù)提所得稅）適用10%的優(yōu)惠稅率；對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率；而小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。如，企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時(shí)，可考慮分立為兩個獨(dú)立的納稅企業(yè)。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）合理增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

新《企業(yè)所得稅法》放寬了企業(yè)成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。從而擴(kuò)大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點(diǎn)。

1、工資薪金支出，新稅法統(tǒng)一采用據(jù)實(shí)扣除制度，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除，放寬了對工資薪金支出稅前扣除的限制。

2、工資附加費(fèi)，新《企業(yè)所得稅法》考慮到計(jì)稅工資已經(jīng)放開，故將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，相應(yīng)提高了扣除額，并且為鼓勵企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出在不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想，一般可采用的措施主要有：提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；持內(nèi)部職工股的企業(yè)，把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金；企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報(bào)酬計(jì)入工資；增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會。

3、捐贈支出，新稅法統(tǒng)一扣除比例并調(diào)整到企業(yè)年利潤總額12%以內(nèi)，對絕大多數(shù)企業(yè)，這種扣除水平實(shí)際上等同于公益性捐贈金額可得到100%的扣除優(yōu)惠，從而鼓勵企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈，也符合國際通行做法。

4、研發(fā)費(fèi)用，新《企業(yè)所得稅法》則規(guī)定企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，不管其增長幅度如何，均可按實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣，以此來激勵企業(yè)從事高新技術(shù)研發(fā)，提高科技競爭力。

5、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]72號），明確了化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造、煙草企業(yè)不同行業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)三檔為：15%、30%、不準(zhǔn)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》沒有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售或營業(yè)收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這對于廣告和宣傳費(fèi)的比例在銷售收入中占較大比例的企業(yè)來說，是一項(xiàng)重大利好。

財(cái)稅[2009]72號文件補(bǔ)充規(guī)定，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

因此，非煙草企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈送給客戶，以達(dá)到廣告的目的，同時(shí)又可降低成本。

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；”即超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此納稅籌劃時(shí)要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。在實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)部分內(nèi)容有時(shí)可以相互替代。一般情況下，外購禮品用于贈送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。所以，企業(yè)可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支比例，當(dāng)其中某一項(xiàng)費(fèi)用超支時(shí)，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過限額時(shí)，則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名義列支。

當(dāng)然，企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)將會務(wù)費(fèi)（會議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會務(wù)費(fèi)，只要能提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。企業(yè)在發(fā)生會務(wù)費(fèi)時(shí)，可按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實(shí)會議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。同時(shí)，企業(yè)不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于逃避繳納稅款。

另外，企業(yè)可以通過改變經(jīng)營方式，以自銷代替代銷、銷售公司分立等方式提高限額計(jì)算基礎(chǔ)。

除上述各項(xiàng)之外，新《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除也做了統(tǒng)一的規(guī)定。

（三）推遲收入確認(rèn)的時(shí)間

新《企業(yè)所得稅法》根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，分別對收入確認(rèn)的時(shí)間作了相應(yīng)的規(guī)定，不管資金是否回籠，一旦收入確認(rèn)，都要上繳稅款。因此，企業(yè)在銷售商品時(shí)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，推遲確認(rèn)銷售收入時(shí)間，以達(dá)到延緩納稅的目的。例如，公司在銷售商品時(shí)選擇分期收款發(fā)出商品銷售、商品委托代銷銷售就可以合法地在不同時(shí)期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅。在賒銷產(chǎn)品時(shí)，可不開具銷售發(fā)票，等收到貨款時(shí)才開具銷售發(fā)票并確認(rèn)收入。

對于接近年終銷售商品，企業(yè)在采用現(xiàn)銷方式銷售商品時(shí)，可通過推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，將收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的利益。

（四）盡量投資免稅收入

企業(yè)對外投資時(shí)應(yīng)設(shè)法增加免稅收入或低稅收入，可以考慮購買免稅的國債或進(jìn)行直接投資?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條，新《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定來自于所有非上市企業(yè)以及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入等權(quán)益性投資收益，給予免稅，不再實(shí)行補(bǔ)稅率差的做法。這將刺激企業(yè)直接投資的熱情，同時(shí)也給居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供了籌劃空間。

參考文獻(xiàn)

[1]張中秀.納稅籌劃寶典.北京：機(jī)械工業(yè)出版社.2004.[2]王亞卓.合理避稅與反避稅操作技巧.北京：企業(yè)管理出版社.2005.[3]羅軍.淺談新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)所得稅納稅籌劃.中國產(chǎn)經(jīng)新聞報(bào).2011（03）.

第二篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃-案例分析

A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃

一、公司概況

公司主要從事新型公路養(yǎng)護(hù)機(jī)械的技術(shù)開發(fā)和制造，公司經(jīng)營范圍：公路筑路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、除雪設(shè)備、市政環(huán)衛(wèi)設(shè)備、港口設(shè)備、鐵路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、機(jī)場養(yǎng)護(hù)設(shè)備、特種設(shè)備的開發(fā)、制造及銷售；公路養(yǎng)護(hù)施工。經(jīng)營貨物及技術(shù)進(jìn)出口；設(shè)備租賃。公司發(fā)展至今年產(chǎn)值僅50-100億元，市場保有量600-700億元，預(yù)計(jì)2020年養(yǎng)護(hù)機(jī)械市場規(guī)模將達(dá)到10,095億元-12,975億元，未來十年平均每年新增配置量將達(dá)到近1,000億元。目前公司正在進(jìn)行冷吹式機(jī)場除雪車、機(jī)場跑道除冰液灑布車、機(jī)械式綜合除雪車等行業(yè)高端產(chǎn)品的研發(fā)。

二、A公司財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況分析 A公司2011的財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況如下:

（一）收入及利潤

2011實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入202,890,132.77元，比上年增加69,637,942.72元，同比增長52.26個百分點(diǎn)。此外，2011年，A公司在營業(yè)外收入方面共盈利10,004,544.57元(主要為政府補(bǔ)助)。2011年全年實(shí)現(xiàn)利潤76,927,135.78元，比上年同期增加44,960,325.91元，降幅71.1%。

（二）費(fèi)用水平

A公司2011年發(fā)生銷售成本99,812,049.59元，銷售費(fèi)用18,388,472.57元，管理費(fèi)用17,198,476.76元，財(cái)務(wù)費(fèi)用一3,148,719.35元。2011年列支工資薪金3,802,905.23元，列支工會經(jīng)費(fèi)14,185.92元，職工福利費(fèi)68,679.64元，職工教育經(jīng)費(fèi)10,355.00元;列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)2,104,552.57元，折舊攤銷支出875,848.44元。

（三）其他涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)

2011年，應(yīng)收賬款年初金額為43,199,192.5元，年末余額為63,461,696.12元;其他應(yīng)收款年初金額為5,881,719.03元，年末金額為6,212,883.27元元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1,687,505.49元。

（四）企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀及分析

公司涉及的主要稅種有增值稅17%、營業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%、企業(yè)所得稅25%、個人所得稅。2008年1月1日實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。本公司于2012年1月26日被遼寧省科學(xué)技術(shù)廳、遼寧省財(cái)政廳、遼寧省國家稅務(wù)局、遼寧省地方稅務(wù)局四部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，并取得《高新技術(shù)企業(yè)證書))(證書編號:GF20112100012)有效期為2012年1月至2013年12月，有效期內(nèi)按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。

三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析

（一）稅收制度空間

1、納稅人定義上的可變通性

在稅法中，每一項(xiàng)稅種的納稅人主體都有嚴(yán)格的定義，即對納稅人主體范圍進(jìn)行了嚴(yán)格的劃分，但這種劃分又有著條框性，納稅人可以運(yùn)用這種條框性，通過對經(jīng)營活動的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實(shí)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)減輕納稅額的目標(biāo)。

2、稅率上的差異性

如果賦予課稅相同的金額，卻采用不同的稅率，那么稅率會隨之提升，納稅額就越高，同理稅率越低的納稅額就越小。而且即使同一稅種，不同的稅項(xiàng)也存在著不同的稅率，這些不可避免的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契機(jī)。

3、課稅對象金額上的可調(diào)整性

通過對A公司課稅對象分析發(fā)現(xiàn)，其適用范圍的稅率是計(jì)算納稅額的兩個重要因素，納稅人可以通過一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化，例如:根據(jù)實(shí)際情況與現(xiàn)有條件對課稅對象進(jìn)行調(diào)節(jié)，進(jìn)而縮減稅金，以實(shí)現(xiàn)稅額的調(diào)節(jié)。對子公司B公司全額投資，由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率，A公司在對B公司的利潤分配上可以進(jìn)行籌劃，最大限度地避免A公司分回利潤的再納稅。使A公司盡量減少稅收負(fù)擔(dān)提供了可能。

4、稅種稅負(fù)的彈性

稅負(fù)的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小，它對納稅籌劃利益的大小和納稅籌劃潛力的大小起著關(guān)鍵的作用，即成正比關(guān)系。其規(guī)律是:若稅負(fù)的彈性越大，納稅籌劃的可操作性就越大，反之亦然。稅負(fù)彈性取決于稅源的大小和稅種的構(gòu)成要素:即稅源與稅負(fù)彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關(guān)關(guān)系，前者越寬，后者越高，即企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)就越重;也就是說，稅負(fù)的輕重取決于稅收扣除的大小?？偠灾?，稅負(fù)彈性取決于各項(xiàng)稅種組成要素的彈性。從A公司應(yīng)收賬款結(jié)算方式來看，其采用的主要方式為直接收款，也就是A公司在貸款尚未收回的情況下開具了增值稅發(fā)票，即稅金由A公司支付或墊付，而根據(jù)稅法相關(guān)條款規(guī)定，如果企業(yè)采用分期收款方式作為應(yīng)收賬款結(jié)算方式，那么企業(yè)就能夠推后繳稅的時(shí)間。

5、稅收優(yōu)惠

稅收的優(yōu)惠制度是我國稅法的重要組成部分，國家為經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要區(qū)域、經(jīng)濟(jì)發(fā)展優(yōu)先區(qū)域以及鼓勵研發(fā)與銷售的產(chǎn)品提供優(yōu)惠的稅收政策?？傊舳愂諆?yōu)惠的差別越大，實(shí)施的內(nèi)容越廣，范圍越大，給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。A公司雖說屬于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按稅法規(guī)定應(yīng)按15%,但由于A公司自己的緣故，未及時(shí)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)提交申請，所以A公司2011年錯過了按15%計(jì)提所得稅的優(yōu)惠。

（二）企業(yè)所得稅法的彈性規(guī)定空間

總體上看，新企業(yè)所得稅法放寬了成本費(fèi)用的抵減范圍和標(biāo)準(zhǔn)，若收入不變得情況下，稅前可扣除項(xiàng)目的增加，可一定程度減少課稅金額;而計(jì)稅工資等內(nèi)容，所得稅法中對其扣除限額也加以明確，基于此，企業(yè)能夠更好地為納稅進(jìn)行籌劃。成為企業(yè)納稅籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。A公司在稅前扣除項(xiàng)目上，如:業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、利息費(fèi)用、捐贈費(fèi)用、研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除等項(xiàng)目進(jìn)行籌劃。

四、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃設(shè)計(jì)

根據(jù)對A公司2011的財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況和企業(yè)所得稅納稅籌劃空間的分析，便可著手設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅納稅籌劃優(yōu)化方案。

（一）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本思路

對于A公司而言，除了對優(yōu)惠政策加以利用外，同時(shí)還需在合法的情況下加大成本投入，縮減本期確認(rèn)收入，合理的利用資金流動的時(shí)效性為A公司進(jìn)行納稅籌劃，而是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、增收效益目的。

1、延期納稅 在合法的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，利用節(jié)稅技術(shù)延期納稅，如對收入進(jìn)行推遲確認(rèn)。盡管本期稅款繳納延遲不能減少應(yīng)納稅款額，但對于納稅人而言，推遲繳納的稅款等同于一筆無需支付利息的資金，可以加快企業(yè)現(xiàn)金流動，而企業(yè)在足夠資金的支持下，可以獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益與所得。

2、利用成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)

費(fèi)用攤銷是企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提，會計(jì)成本核算是企業(yè)所得稅納稅籌劃的基礎(chǔ)。根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)成本核算在國家規(guī)定的產(chǎn)品成本范圍內(nèi)進(jìn)行時(shí)，利潤減少的實(shí)現(xiàn)可以通過對有利于產(chǎn)品成本擴(kuò)大方法的選擇來獲取，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅額減少。

3、利用低稅率的優(yōu)惠條件

在新頒布的稅法中，其規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為百分之二十五，除了上文提及的相關(guān)優(yōu)惠稅率外，新稅法中有增加了新的減少稅率的規(guī)定:首先，對于國家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。所以，A公司目前可以充分根據(jù)新政策所提供的新的優(yōu)惠稅率，結(jié)合公司實(shí)際情況，調(diào)整現(xiàn)階段生產(chǎn)經(jīng)營活動。

4、充分利用稅收優(yōu)惠政策

A公司應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況認(rèn)真研究這些優(yōu)惠政策，包括充分利用這方面的優(yōu)勢來降低自身的稅負(fù)。

（二）扣除項(xiàng)目的籌劃

根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定要求，企業(yè)在繳納所得稅前，可以根據(jù)稅法要求對以下項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)先扣除，如損失、成本、稅金以及費(fèi)用。基于成本核算角度來講，企業(yè)想要減輕稅負(fù)，完全可以通過列支成本費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)。

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃

根據(jù)我國所得稅稅法相關(guān)條約規(guī)定，實(shí)際發(fā)生額的百分之六十是準(zhǔn)予納稅人業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除部分，最大額度不得高于企業(yè)盈利的千分之五，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)用的開支不得高于納稅人盈利的百分之十五。根據(jù)我國有關(guān)稅前扣除辦法的相關(guān)要求，納稅人在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，如若董事會、會議以及差旅中所產(chǎn)生的合理費(fèi)用開支，均可被列支為“其他扣除項(xiàng)目”，但不能將這三項(xiàng)在視作業(yè)務(wù)招待費(fèi)來進(jìn)行處理。因此，對于納稅人而言，其在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)過程中，可以列支出董事會費(fèi)、會議費(fèi)以及差旅費(fèi)，并將其與業(yè)務(wù)招待費(fèi)所分開，因?yàn)檫@三種費(fèi)用開支，只要納稅人能夠提供其因正常經(jīng)營活動需要而造成的的必要開支，并提供合法、真實(shí)的收據(jù)憑證，即可將這三種費(fèi)用納入到其他扣除項(xiàng)目中，如記錄好會議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，就可獲得全額扣除，并且不受比例限制。

A公司將會議費(fèi)80萬元列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)40%在計(jì)算所得稅時(shí)已經(jīng)作為納稅調(diào)增項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，如列入會議費(fèi)不用納稅調(diào)整，該筆會議費(fèi)對所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬元。

2、工會經(jīng)費(fèi)籌劃

我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工工費(fèi)的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二部分。2011年，A公司工會經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)1.42萬元，同年，A公司工薪總額共計(jì)380.28萬元，因此通過下述公式計(jì)算，即2011A公司工會經(jīng)費(fèi)提取限額=380.28*2%=7.61萬元，還有未用完的稅前列支限額7.61-1.42=6.19萬元，仍有6.19*25%= 1.55萬元的節(jié)稅空間。

3、教育經(jīng)費(fèi)籌劃

我國((企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工再培訓(xùn)費(fèi)用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千分之十五部分。2011年，A公司因職工再培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)一萬元，同年，A公司工薪總額共計(jì)380.28萬元，因此通過下述公式計(jì)算，A公司仍有4.7*25%=1.18萬元的節(jié)稅空間余地。

4、職工福利費(fèi)

我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工福利費(fèi)用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四部分。2011年，A公司福利經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)6.87萬元，同年，A公司工薪總額共計(jì)380.28萬元，因此通過下述公式計(jì)算，即2011A公司工會經(jīng)費(fèi)提取限額=380.28*14%=53.24萬元，此時(shí)，A公司還有53.24-6.87=46.37萬元的稅前列支限額，因此其節(jié)稅空間頗為巨大，共計(jì)46.37*25%=11.59萬元。

5、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊籌劃

對于A公司而言，固定資產(chǎn)部分價(jià)值損耗轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品成本投入中，而產(chǎn)品成本的增加勢必會提升銷售成本，此外，隨著固定資產(chǎn)的持續(xù)損耗勢必會造成企業(yè)采取一定措施來遏制，這又造成管理費(fèi)用的開支，進(jìn)而在對企業(yè)本總額利潤產(chǎn)生影響的情況下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)凈收益的減少。所以，企業(yè)應(yīng)繳所得稅額減少的另一大途徑就是選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

A公司從固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起按年限平均法計(jì)提折舊，按固定資產(chǎn)的類別、估計(jì)的經(jīng)濟(jì)使用年限和預(yù)計(jì)的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率如下:

表4-1A公司固定資產(chǎn)折舊會計(jì)政策表

A公司折舊合理避稅的方法有: 選擇適合的折舊方法和擇取合適的折舊年限 由于A公司大部分資產(chǎn)折舊年限都屬于長期型，如果可以采用適當(dāng)?shù)姆椒▽φ叟f年限加以縮減，那么就能夠適當(dāng)?shù)膶η捌谡叟f額予以增加，可以延緩繳納所得稅，有利于企業(yè)對資金的使用。如果A公司對折舊的會計(jì)政策定為加速折舊和減少折舊年限，將大大減少與折舊相應(yīng)的所得稅額，A公司2011年當(dāng)年計(jì)提折舊463萬元，如果將折舊年限減為稅法規(guī)定的最低年限和加速折舊的方法，當(dāng)年計(jì)提的折舊將增加400萬元，影響A公司所得稅400*25%=100萬元。

6、利用研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。

在會計(jì)處理中，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用支出可以據(jù)實(shí)上報(bào)。然而在稅收處理方面，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用若在當(dāng)期未形成企業(yè)無形資產(chǎn)的，那么需將其計(jì)入到當(dāng)期損益中，規(guī)定中明確支出，企業(yè)準(zhǔn)予扣除部分為技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的50%，若該部分費(fèi)用已成為企業(yè)無形資產(chǎn)的一部分，那么必須攤銷無形資產(chǎn)150%的成本。A公司從國外購買該技術(shù)，花費(fèi)2000萬元，購買后可以直接投入生產(chǎn)應(yīng)用，合同約定的年限為10年，當(dāng)年可抵減的應(yīng)納稅所得額為200萬元，假設(shè)自行開發(fā)該項(xiàng)技術(shù)，估計(jì)費(fèi)用也為2000萬元。但可抵減的應(yīng)納稅所得額為3000萬元，少納所得稅(3000-200)*25%=700萬元。

（三）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃節(jié)稅效果評價(jià)

納稅籌劃方案的實(shí)施是循序漸進(jìn)的，是在有計(jì)劃、有組織的情況下實(shí)施的，尤其是對與某些重要的節(jié)稅措施，其必須落實(shí)到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動中，以達(dá)到企業(yè)節(jié)稅需要與要求。對于A公司來講，在合法情況下，結(jié)合本公司實(shí)際情況，積極為公司享受優(yōu)惠稅率創(chuàng)造條件，通過上文的納稅籌劃方案的應(yīng)用，A公司節(jié)稅金額共計(jì)2819.6萬元，詳情如表4-2所示:

表4-2納稅籌劃方案

首先通過上述納稅籌劃方案的應(yīng)用，實(shí)際效果顯示可以為A公司減輕稅負(fù)，這一點(diǎn)實(shí)現(xiàn)并符合了納稅籌劃的最根本目的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。其次，資金收入確認(rèn)時(shí)間的時(shí)效性價(jià)值應(yīng)最大程度的在納稅籌劃中發(fā)揮出來。公司結(jié)合實(shí)際情況，針對性的采用合理的方式來延遲當(dāng)期所得稅的上繳，進(jìn)而將延遲上繳的所得稅作為一筆無息的貸款供企業(yè)進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)。最后，企業(yè)納稅籌劃的制定與開展必須是在合法的情況下，即嚴(yán)格按照稅法與相關(guān)法律的要求，在結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況時(shí)，為本企業(yè)創(chuàng)造享受優(yōu)惠政策與稅率的條件，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。不難發(fā)現(xiàn)，納稅籌劃不僅幫助企業(yè)享受了應(yīng)有的合法權(quán)益，同時(shí)也幫助企業(yè)承擔(dān)了納稅義務(wù)，呈現(xiàn)雙贏的局面。

第三篇：企業(yè)所得稅納稅8大籌劃

企業(yè)所得稅納稅8大籌劃

2005.01.19

企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。

用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊避稅籌劃

資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。資產(chǎn)計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊就

成為經(jīng)營者必須考慮的問題。

1、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，會計(jì)制度有明確的規(guī)定，但是在具體實(shí)務(wù)中，要注意不要將裝修等可以費(fèi)用化的內(nèi)容計(jì)入固定資產(chǎn)中，而要一次性計(jì)入成本費(fèi)用中，這樣就可以準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用和應(yīng)納稅所得額，起到稅務(wù)籌劃的作用。

2、折舊年限的確定折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為避稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會計(jì)利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆遠(yuǎn)期貸款。當(dāng)稅率發(fā)生變動時(shí)，延長折舊期限也可節(jié)稅。

利用資產(chǎn)評估增值的避稅籌劃

我國當(dāng)前對資產(chǎn)評估增值并未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)對資產(chǎn)評估增值要征收所得稅。固定資產(chǎn)評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補(bǔ)，因而對以后的所得稅會產(chǎn)生更大的影響。

用壞帳準(zhǔn)備的避稅籌劃

企業(yè)時(shí)常有發(fā)生壞帳的情況，發(fā)生了壞帳取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后，可為壞帳損失，沖減應(yīng)納稅所得額，節(jié)約所得稅的上繳。但不是所有壞帳都作為壞帳損失處理。因此，避稅者必須搞清楚在什么條件下的壞帳損失可以列為壞帳損失。

此外，企業(yè)已列為壞帳損失的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后全部或者部分收回的，應(yīng)計(jì)入收回的應(yīng)納稅所得額。

利用股票投資核算的避稅籌劃

股票投資是指企業(yè)利用股票作長期投資，其會計(jì)核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí)，對企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。這就為企業(yè)的避稅籌劃提供了可能。

成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”帳戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益；而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”帳戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)帳上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實(shí)際收回后也會出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。因?yàn)橐话阏f來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅；而國家稅收應(yīng)于收益實(shí)現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實(shí)現(xiàn)的。所以，無論是規(guī)避還是滯納，均能為股票投資企業(yè)帶來一定的好處。

利用虧損彌補(bǔ)的避稅籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生虧損，可以用下一納稅的所得彌補(bǔ)；下一納稅的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年?！边@一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。

例本結(jié)算如發(fā)生虧損，則當(dāng)年無需繳納所得稅，前4年之虧損額加上當(dāng)虧損額的總額，留下抵減。這里所說的虧損額，是指按照稅法規(guī)定核算出來的，而不是利用推算成本和多列工資、招待費(fèi)、其他支出等手段虛報(bào)虧損。

根據(jù)國稅發(fā)[1996]162號《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損如何處理的通知》，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多報(bào)虧損的，經(jīng)調(diào)整后無論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛?，?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按33%的法定稅率計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，以此作為偷稅罰款的依據(jù)。因此，企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)虧損，才能使國家允許企業(yè)用下一納稅的所得彌補(bǔ)本虧損的政策發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

借款及利息支出的避稅籌劃

企業(yè)因生產(chǎn)、經(jīng)營資金不足或自有資金不能滿足某項(xiàng)投資，以及因擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等實(shí)際需要而發(fā)生的借款所支付的利息，可以列支。但避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意和包裝使它符合以下三個條件，才能保證被列支，從而達(dá)到避稅的目的。

1．取得借款付息的證明文件。

2．使借款利息不高于按一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。

3．取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核同意。

此外，避稅者還應(yīng)視借款的用途和使用的情況分別作如下避稅處理：

企業(yè)在籌建期間，因自有資金不足而借款投資的，其在籌建期間內(nèi)支付的利息，應(yīng)作為資本支出，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的原價(jià)，通過固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷的方式列支。企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，需要繼續(xù)逐年支付利息的，按當(dāng)年實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額列支。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，借款用于固定資產(chǎn)購置、建造無形資產(chǎn)受讓開發(fā)的，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的原價(jià)；資產(chǎn)投入使用后繼續(xù)發(fā)生的利息支出，可按當(dāng)年實(shí)際負(fù)擔(dān)數(shù)額作為費(fèi)用列支。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，充作流動資金的借款利息，可以列為當(dāng)年的費(fèi)用開支。

交際應(yīng)酬支出的避稅

交際應(yīng)酬費(fèi)的避稅籌劃要注意兩點(diǎn)：一是要取得交際應(yīng)酬費(fèi)的確實(shí)記錄，或者單據(jù)發(fā)票；二是指清楚準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。

利用企業(yè)所得稅減免稅政策的避稅籌劃

此項(xiàng)主要有：

一、勞動就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅；

二、民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅；

三、現(xiàn)行的鼓勵科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。具體要研究各地政府的規(guī)定，然后結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況加以籌劃。

第四篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃中涉及的優(yōu)惠政策

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符合下列條件的企業(yè)，可按下述規(guī)定給予減稅或免稅優(yōu)惠：

1.國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)免征所得稅兩年，是指：

(1)陷務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15％的稅率征收所得稅。

(2)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投資起免征所得稅兩年。2．為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)(包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè))，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅，具體規(guī)定如下：

(1)對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行為，即鄉(xiāng)村的農(nóng)技推廣、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站。農(nóng)機(jī)站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會、專業(yè)合作社，對其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所得，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所得的收入暫免征所得稅。(2)對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收人暫免征收所得稅。

(3)對新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)(包括科技、法律、會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營性單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。

(4)對新辦獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。

(5)對新辦獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易也、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅一年。

(6)對新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，按其經(jīng)營業(yè)務(wù)(依實(shí)際經(jīng)營額計(jì)算)來確定減免稅政策。3．企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為文要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或免征所得稅。是指：

(1)企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資料和主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。

(2)企業(yè)利用本企業(yè)的大宗煤牙石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建筑產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。

(3)為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅五年。

4．國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或免征所得稅，是指：在國家規(guī)定的老革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)。邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅三年。

5．企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；年凈收入超過30萬元的部分依法繳納所得稅。

6．企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征企業(yè)所得稅一年。7．新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到一定比例的，可減征或免征所得稅，是指：(1)新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為：

當(dāng)年安置待業(yè)人員比例一當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)／(企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)＋當(dāng)年安置待業(yè)人員總數(shù))×100％

(2)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可減半征收所得稅兩年，當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式： 當(dāng)年安置待業(yè)人員比例一當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)／企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)×100％

(3)享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的富余職工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位精簡機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。

(4)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時(shí)工、合同工及離退休人員。

8．高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，可減征或免征所得稅，是指：

(1)高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收所得稅。(2)高等學(xué)校和中小學(xué)校舉辦各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得暫免征收所得稅。

(3)高等學(xué)校和中小學(xué)校享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學(xué)校出資自辦的，有學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理，經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)。下列企業(yè)不得享受校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠：①將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)。②學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)。③學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)。④學(xué)校與其他企業(yè)聯(lián)合創(chuàng)辦的單位和企業(yè)。⑤學(xué)校校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給個人經(jīng)營的企業(yè)。⑥學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個人經(jīng)營的企業(yè)。

(4)享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校和中小學(xué)校的范圍僅限于教育部門所辦的普教性學(xué)校，不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學(xué)校，以及企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私辦學(xué)校。9．民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或免征所得稅，是指：

(1)對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上的，暫免征收所得稅。凡安置“四殘’”人員占生產(chǎn)總?cè)藬?shù)的比例超過10％末達(dá)到35％的，減半征收所得稅。

(2)享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。

(3)享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件：①具有國家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件。②安置“四殘”人員達(dá)到規(guī)定的比例。③生產(chǎn)和經(jīng)營項(xiàng)目符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動或經(jīng)營。④每個殘疾職工都有適當(dāng)?shù)膭趧訊徫?。⑤有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動保護(hù)措施。⑤有嚴(yán)格。完善的各項(xiàng)管理制度，并建立了“四表一冊”(企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用表、殘疾職工名冊)。

10．鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款的10％，用于補(bǔ)助社會性開支的費(fèi)用，不再執(zhí)行稅前提取10％的辦法。

在以上優(yōu)惠政策的減免幅度和期限內(nèi)，省級稅務(wù)機(jī)關(guān)(分局、地方局)可以根據(jù)本地的實(shí)際情況，制定具體規(guī)定，報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

除《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及以上優(yōu)惠政策外，其他的優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

(二)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅節(jié)稅籌劃中涉及的稅收優(yōu)惠政策

為了有利于吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，加速境內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在涉外稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定楚了許多分地區(qū)、有重點(diǎn)、多層次股利投資的稅收優(yōu)惠政策，為外商節(jié)稅籌劃提供諸多方便。1．減按15％稅率繳納所得稅的優(yōu)惠。

(1)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)。(2)設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。

(3)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的。

(4)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行以及采取公司形式后金融機(jī)構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行投資資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在10年以上的。(5)從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)。

(6)在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)開發(fā)試驗(yàn)取設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。

(7)在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和從事機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，以及項(xiàng)目在上海浦東新區(qū)成片土地上從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的外商投資企業(yè)。(8)在國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的保稅區(qū)內(nèi)從事加工出口的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。(9)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)設(shè)立的從事國家鼓勵項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。上述適用15％稅率繳納所得稅的，僅限于企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得。因此，存在著地區(qū)節(jié)稅策劃和經(jīng)營內(nèi)容的策劃問題。

2．減按24％稅率繳納所得稅的優(yōu)惠。

(1)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。(2)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。(3)設(shè)在國家旅游度假區(qū)的外商投資企業(yè)。

(4)設(shè)在國家旅游度假區(qū)的外商投資企業(yè)，不分生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性，都可以減按24％的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，但享受定期免征。減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，限于生產(chǎn)性企業(yè)。

上述適用24％稅率繳納所得稅的，僅限于企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得，如果在地區(qū)上和經(jīng)營內(nèi)容上想獲得更大的優(yōu)惠，也存在地區(qū)節(jié)稅策劃和經(jīng)營內(nèi)容上的策劃，以便充分享受此項(xiàng)優(yōu)惠。3．定期減免稅的優(yōu)惠。堅(jiān)持鼓勵外商投資實(shí)施地區(qū)傾斜政策與產(chǎn)業(yè)政策相結(jié)合的原則，為引導(dǎo)外資投向，鼓勵舉辦采用先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備，產(chǎn)品全部或大部分出口的外商投資企業(yè)。對按照產(chǎn)業(yè)政策鼓勵投資的企業(yè)，除給予以上介紹的15％和24％的低稅率照顧以外，還給予定期免稅、減稅的優(yōu)惠，即所謂“免二減三”。

(1)對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征稅。但屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng)目的，由國務(wù)院另行規(guī)定。

(2)從事農(nóng)、林、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在不發(fā)達(dá)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照稅法規(guī)定享受2年免稅、3年減半征稅期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，在以后的19年內(nèi)可以繼續(xù)減按應(yīng)納稅額減納15％～30％的企業(yè)所得稅。

(3)從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，所在地省、自治區(qū)、直轄市實(shí)務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利起，第1至第5年免征企業(yè)所得稅，第6至第10年減半征收。(4)在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、稅利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始的起第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。(5)在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、公路、鐵路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。

(6)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利起，第1年免征企業(yè)所得稅，第2年和第3年減半征收企業(yè)所得稅。

(7)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運(yùn)資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利起，第1年免征企業(yè)所得稅，第2年和第3年減半征收企業(yè)所得稅。

(8)在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅。設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)，依照經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行。設(shè)在北京市高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)，依照北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。(9)外商投資企業(yè)舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征。減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅，但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

(10)外商投資企業(yè)舉辦的現(xiàn)金技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定；減征。見證企業(yè)所得稅期滿后仍為現(xiàn)金技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。

外商投資企業(yè)依照上述第(8)項(xiàng)、第(9)項(xiàng)、第(10)項(xiàng)規(guī)定申請免稅、減半征收企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交審核確認(rèn)部門出具的有關(guān)證明文件，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。如何獲得有關(guān)的證明文件？如何確認(rèn)？需要節(jié)稅籌劃，方可完成。

4．再投資退稅優(yōu)惠。為了鼓勵外國投資者將企業(yè)取得的利潤用在中國境內(nèi)再投資，稅法作了再投資退稅的優(yōu)惠規(guī)定。所謂外商投資再投資，是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資興辦其他外商投資企業(yè)的行為。對外國的投資者的再投資退稅行為，我國采取了對原已繳納的外商投資企業(yè)所得稅稅金全部或部分退稅的措施。

(1)全部退稅。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資興辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以依照規(guī)定，全部退還其再投資部分以繳納的企業(yè)所得稅稅款。外國投資者直接技資興辦、擴(kuò)建的企業(yè)，又開始生產(chǎn)經(jīng)營起3年內(nèi)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60％。

(2)部分退稅。外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，經(jīng)營其不少少于5年的，可經(jīng)法定程序，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

關(guān)于退稅，投資者須進(jìn)一步掌握退稅程序、退稅計(jì)算和限定條件的繳稅籌劃，如何進(jìn)行以上方面的節(jié)稅策劃在納稅籌劃案例中有詳細(xì)的分析。

5．地方所得稅的減免稅優(yōu)惠。稅法規(guī)定，對股利外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，地方所得稅需要減、免稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況決定。因此外商如何才能獲得地方政府的所得稅的減。免稅，需要作特別的節(jié)稅籌劃，其中彈性空間極大。

6．預(yù)提所得稅的減免稅。預(yù)提所得稅的減免稅主要包括以下四個方面：(1)外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(股息、紅利)。

(2)國際金融機(jī)構(gòu)貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得。這里的國際金融機(jī)構(gòu)是指國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織等國際金融機(jī)構(gòu)。

(3)外國銀行按照優(yōu)惠稅率貸款給中國國家銀行的利息所得。中國國家銀行是指：中國人民銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、交通銀行和其他經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的對外經(jīng)營外匯存款等信貸業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。

(4)為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)及開發(fā)重要技術(shù)提供專業(yè)技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國務(wù)院主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或條件優(yōu)惠的，可免征所得稅。

第五篇：企業(yè)所得稅納稅評估

企業(yè)所得稅納稅評估自查情況表填表說明

一、填表情況

對自查情況表中各指標(biāo)，有比值的按表中格式填寫評估期數(shù)，基期數(shù)和比值；指標(biāo)不需要計(jì)算比值的，按指標(biāo)公式計(jì)算評估期數(shù)和基期數(shù)，評估期：所屬期為2010，基期：所屬期為2009。

結(jié)合所填寫指標(biāo)及企業(yè)的其他生產(chǎn)經(jīng)營情況，寫出自查情況說明，表格不夠可另附頁。

二、指標(biāo)計(jì)算口徑

1.銷售（營業(yè)）成本率比值：

評估期銷售（營業(yè)）成本率=評估期銷售（營業(yè)）成本/評估期銷售（營業(yè)）收入*100% 基期銷售（營業(yè)）成本率=基期銷售（營業(yè)）成本/基期銷售（營業(yè)）收入*100% 銷售（營業(yè)）成本率比值=評估期銷售（營業(yè)）成本率/基期銷售（營業(yè)）成本率*100% 2.銷售（營業(yè)）收入比值

銷售（營業(yè)）收入比值= [評估期銷售（營業(yè)）收入/基期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

3.期間費(fèi)用收入比比值

評估期期間費(fèi)用收入比率=(評估期期間費(fèi)用/評估期銷售（營業(yè)）收入)*100% 基期期間費(fèi)用收入比率=(基期期間費(fèi)用/基期銷售（營業(yè)）收入)*100% 期間費(fèi)用收入比比值=(評估期期間費(fèi)用收入比率/基期期間費(fèi)用收入比率)4.利潤率差值

評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業(yè)）收入 基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業(yè)）收入利潤率 差值=評估期利潤率-基期利潤率 5.所得稅貢獻(xiàn)率比值

評估期所得稅貢獻(xiàn)率=(評估期應(yīng)納所得稅額/評估期銷售（營業(yè)）收入)*100% 基期所得稅貢獻(xiàn)率=(基期應(yīng)納所得稅額/基期銷售（營業(yè)）收入)*100% 所得稅貢獻(xiàn)率比值=(評估期所得稅貢獻(xiàn)率/基期所得稅貢獻(xiàn)率)6.所得稅負(fù)擔(dān)率比值

評估期所得稅負(fù)擔(dān)率=評估期應(yīng)納所得稅額/評估期利潤總額*100% 基期所得稅負(fù)擔(dān)率=基期應(yīng)納所得稅額/基期利潤總額*100% 所得稅負(fù)擔(dān)率比值=評估期所得稅負(fù)擔(dān)率/基期所得稅負(fù)擔(dān)率 7.凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷所有者權(quán)益平均數(shù)

所有者權(quán)益(實(shí)收資本)平均數(shù)=（年初(期初)數(shù)+年末(期末)數(shù)）÷2 8.固定資產(chǎn)綜合折舊率

固定資產(chǎn)綜合折舊率=（基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額）×100% 9.應(yīng)收（付）賬款變動率

應(yīng)收(付)賬款變動率=(評估期末應(yīng)收（付）賬款—評估期初應(yīng)收（付）帳款)/評估期初應(yīng)收（付）帳款×100% 10.存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率=評估期末主營業(yè)務(wù)成本÷【（評估期期初存貨成本+評估期末存貨成本）÷２】×100%.11.資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率

資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率=〔資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓實(shí)際收取的價(jià)款-資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）原賬面價(jià)值-轉(zhuǎn)讓費(fèi)用〕÷資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）原賬面價(jià)值 12.主營業(yè)務(wù)收入變動率 主營業(yè)務(wù)收入變動率=(本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入)/基期主營業(yè)務(wù)收入×100% 13.主營業(yè)務(wù)成本變動率

主營業(yè)務(wù)成本變動率=(本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本)/基期主營業(yè)務(wù)成本×100% 14.主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率

主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率=(本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用)/基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用×100% 15.主營業(yè)務(wù)利潤變動率

主營業(yè)務(wù)利潤變動率=(本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤)/基期主營業(yè)務(wù)利潤×100% 16.主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率配比分析

收入費(fèi)用變動率=[主營業(yè)務(wù)收入變動率*(本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入)/基期主營業(yè)務(wù)收入×100%]/[主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率*(本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用)/基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用×100]