第一篇：2013會計(jì)制度設(shè)計(jì)作業(yè)1

一、分析說明題

1.答：2006年2月15日財(cái)政部令第33號，公布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》；同日，財(cái)政部財(cái)會[2006]3號印發(fā)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則；也是同日，財(cái)會[2006]4號印發(fā)了《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》等48項(xiàng)具體準(zhǔn)則。

如：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。從存貨的定義可以看出，存貨最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，不論是用于直接出售，還是需經(jīng)過進(jìn)一步加工后才能對外出售。存貨的這一特征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)。企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是為了自用而不是出售。比如，某機(jī)床廠生產(chǎn)的機(jī)床，主要是為了對外出售，應(yīng)作為企業(yè)的存貨，但是，如果該企業(yè)將其中的某一臺機(jī)床留作自用，則該臺機(jī)床應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)而不是存貨。

存貨包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料如包裝物和低值易耗品等。包裝物和低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料，具有固定資產(chǎn)的某些特征，比如企業(yè)可使用的期限可能超過一年，但考慮到我國多年實(shí)務(wù)處理的習(xí)慣以及重要性的要求，存貨準(zhǔn)則仍然將這類資產(chǎn)作為存貨核算。如：《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》(以下簡稱本準(zhǔn)則)第一章(第一條至第三條)，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍，以及被審計(jì)單位管理層、治理層和注冊會計(jì)師各自對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

2.答：會計(jì)制度設(shè)計(jì)是為制定企業(yè)會計(jì)制度所進(jìn)行的一系列工作過程的總稱。其目的是對企業(yè)的會計(jì)核算工作制定可供操作約束和指引，是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)組成內(nèi)容。在設(shè)計(jì)企業(yè)會計(jì)制度時(shí)最重要的約束是國家頒布的會計(jì)法，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，和企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作的實(shí)際情況。

確定企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序和方法：會計(jì)制度設(shè)計(jì)程序既要滿足會計(jì)制度設(shè)計(jì)范圍的總體要求與具體要求，又須顧及會計(jì)制度設(shè)計(jì)方式。會計(jì)制度設(shè)計(jì)通常是由指定的機(jī)構(gòu)以特有的組織方式來完成的。指定機(jī)構(gòu)的人員必須具備相應(yīng)的能力，比如豐富的現(xiàn)代企業(yè)管理理論知識與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、堅(jiān)實(shí)的會計(jì)理論知識儲備與實(shí)務(wù)操作能力等。

3.答：對外財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)初衷是為更好地向其使用者提供以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)信息，這些信息應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者獲得對其決策有用、準(zhǔn)確的信息，但事實(shí)上企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)有時(shí)會出現(xiàn)與對外財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)初衷相違的現(xiàn)象，最常見的是財(cái)務(wù)報(bào)表未能真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況以及所有者變動情況，有的更為嚴(yán)重的所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表虛假、不真實(shí)而是經(jīng)過企業(yè)管理當(dāng)局粉飾后的財(cái)務(wù)報(bào)告。

產(chǎn)生原因包括：相關(guān)者間的利益不同，內(nèi)部人利用其自身的控制地位，扭曲初期設(shè)計(jì)流程，編制虛假公司業(yè)績報(bào)告，以滿足內(nèi)部人的利益取向。

對這些現(xiàn)象的思考和對企業(yè)對外財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)的反思包括：強(qiáng)化對內(nèi)部人的道德約束，加強(qiáng)外部法律監(jiān)管力度，加大懲戒力度；在內(nèi)部還應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部流程設(shè)計(jì)運(yùn)行的自我評價(jià)，以實(shí)現(xiàn)初期的設(shè)計(jì)目標(biāo)等。

4.答：原因在于大量現(xiàn)金外流，資金無法周轉(zhuǎn)；長期無現(xiàn)金流入，企業(yè)經(jīng)營停滯。

現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)應(yīng)包括的內(nèi)容：現(xiàn)金流量表總體結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、現(xiàn)金流量表內(nèi)項(xiàng)目列報(bào)設(shè)計(jì)、現(xiàn)金流量表附注設(shè)計(jì)。

現(xiàn)金流量表是對資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的有益補(bǔ)充，與這兩張表相結(jié)合會產(chǎn)生增量信息，其聯(lián)系與區(qū)別主要是：①資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)要素與負(fù)債要素是以流動性大小作為列報(bào)的依據(jù)，但這僅僅是一種財(cái)務(wù)狀況類會計(jì)要素具體構(gòu)成項(xiàng)目的排列標(biāo)準(zhǔn)，而現(xiàn)金流量表則衡量了企業(yè)流動性最強(qiáng)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物資產(chǎn)的變化結(jié)果及原因，有助于評價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。②利潤表主要是按照凈利潤的形成過程分層次進(jìn)行了列報(bào)，但不能清楚反映利潤的質(zhì)量，即利潤流入與現(xiàn)金流量間的對應(yīng)關(guān)系。③現(xiàn)金流量表是以經(jīng)營活動、投資活動與籌資活動將企業(yè)全部現(xiàn)金流量進(jìn)行劃分，這無疑在一定程度上修正了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表完全以會計(jì)要素為主體的企業(yè)經(jīng)營活動劃分的不足。

5.答：所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報(bào)表。該表不僅包括所有者權(quán)益總量增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。也就是說所有者權(quán)益變動表的設(shè)計(jì)原則是充分披露所有者權(quán)益增減變動結(jié)果及其根源。

所有者權(quán)益變動表的涵義已經(jīng)在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益概念，所謂綜合收益是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動。綜合收益包括凈利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失兩部分，其中，前者是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益，后者是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)但根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已確認(rèn)的收益。用公式表示如下：綜合收益＝凈利潤＋直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；凈利潤＝收入－費(fèi)用＋直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。

在所有者權(quán)益變動表中，凈利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失均單列項(xiàng)目反映，所有者權(quán)益變動表在內(nèi)容上應(yīng)包括所有者權(quán)益具體構(gòu)成項(xiàng)目的變動結(jié)果及增減變動產(chǎn)生的根源，因此其采用了矩陣的形式列報(bào)。一方面是列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)，是按所有者權(quán)益變動的來源對一定時(shí)期所有者權(quán)益變動情況進(jìn)行全面反映；另一方面是按照所有者權(quán)益各具體組成部分及其總額列示交易或事項(xiàng)對所有者權(quán)益的影響。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較所有者權(quán)益變動表，因此，所有

者權(quán)益變動表就各具體構(gòu)成項(xiàng)目分為“本年金額”和“上年金額”分別填列。

所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有者(或股東，下同)的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示。第三十條所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：(一)凈利潤；(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；(三)會計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；(四)所有者投入資本和向所有者分配利潤等；(五)按照規(guī)定提取的盈余公積；(六)實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

6.答：附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報(bào)表中所列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等，其原因是有些交易和事項(xiàng)并不能完全符合會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量的特征，相關(guān)信息無法列入表內(nèi)，但同時(shí)這些信息又對報(bào)表的使用人非常有用。附注披露的基本要求包括三個(gè)方面：其一是定量與定性信息相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)從質(zhì)和量兩個(gè)方面對企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)完整進(jìn)行反映，從而滿足信息使用者的決策需求。其二是按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，順序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。其三是與財(cái)務(wù)報(bào)表等報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照，以有助于使用者相關(guān)聯(lián)使用信息從而從整體上更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)表。表外附注信息披露方式的基本原理并沒有脫離賬戶體系，這也保證了財(cái)務(wù)會計(jì)語言的一致性與可比性（財(cái)務(wù)會計(jì)信息真實(shí)性的追溯證明）。同時(shí)這也表明財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露的基本理論框架的核心還在于賬戶體系，即使現(xiàn)今會計(jì)信息披露的內(nèi)容看似越來越多，但并沒有脫離其本原?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》應(yīng)用指南列舉了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)按順序披露的主要內(nèi)容與方式，包括：企業(yè)的基本情況；財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明；重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)；會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明；報(bào)表重要項(xiàng)目的說明；或有事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)及關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等內(nèi)容。

二、制度設(shè)計(jì)題

企業(yè)會計(jì)制度包括了兩部分內(nèi)容：第一部分是國家統(tǒng)一規(guī)定的法律、法令等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著企業(yè)的嚴(yán)格遵從性；第二部分是企業(yè)結(jié)合自身情況自行制定的內(nèi)部辦法、規(guī)章等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著企業(yè)會計(jì)制度的可設(shè)計(jì)性。當(dāng)然在設(shè)計(jì)企業(yè)會計(jì)制度時(shí)，對上述二部分內(nèi)容均需在遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則基礎(chǔ)上的有效執(zhí)行，因而企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)就是將規(guī)范企業(yè)會計(jì)活動的各項(xiàng)內(nèi)容有機(jī)地制度化并使之得到有效執(zhí)行的過程。

對該公司的會計(jì)制度設(shè)計(jì)也包括上述兩個(gè)部分，一是遵循法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，二是在成本效益前提下，設(shè)計(jì)相關(guān)會計(jì)制度為企業(yè)的經(jīng)營管理提供更多的信息資源。企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置形式是與企業(yè)的管理模式相匹配的，因?yàn)槠髽I(yè)會計(jì)工作的核心就是真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置包括小型企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)、大中型企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)、集團(tuán)企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)與內(nèi)部核算制會計(jì)組織

機(jī)構(gòu)四類形式。該公司的會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)與公司的規(guī)模和管理上具體要求的不同，設(shè)置相應(yīng)原會計(jì)組織機(jī)構(gòu)。當(dāng)然如果上述公司規(guī)模不大，也可采用創(chuàng)新會計(jì)組織方式，如會計(jì)外包與財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心這兩種較為成熟會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方式。對上海銷售部可利用網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息化制度設(shè)計(jì)，結(jié)合金融服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，設(shè)置與該銷售部規(guī)模相適應(yīng)的會計(jì)機(jī)構(gòu)與人員。

會計(jì)工作崗位劃分及職責(zé)確定則是完成工作流程的基礎(chǔ)。是每個(gè)會計(jì)崗位及相應(yīng)會計(jì)人員的一種會計(jì)工作責(zé)任制度。《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對會計(jì)工作崗位設(shè)置提出了基本原則與示范性要求：一是會計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，應(yīng)當(dāng)符合內(nèi)部牽制的要求；會計(jì)工作崗位的設(shè)置由各單位根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)需要確定?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第28條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。在會計(jì)人員控制方面如出納人員不得兼管稽核、會計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；二是會計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃的進(jìn)行輪換，以促進(jìn)會計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)，提高綜合工作能力，以便于各崗位會計(jì)工作人員相互配合、協(xié)調(diào)工作；如果該公司是國有企業(yè)其任用會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。會計(jì)法第三十六條 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記帳業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記帳。會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范第六條 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)；不具備單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計(jì)人員。設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)在專職會計(jì)人員中指定會計(jì)主管人員。

第二篇：《會計(jì)制度設(shè)計(jì)》作業(yè)

《會計(jì)制度設(shè)計(jì)》形成考核作業(yè)冊

作業(yè)一

1.搜索查詢題：答：2006年2月15日財(cái)政部令第33號，公布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》；同日，財(cái)政部財(cái)會[2006]3號印發(fā)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則（2010年財(cái)會[2010]21號將財(cái)會[2006]4號文中35項(xiàng)準(zhǔn)則廢止，現(xiàn)在繼續(xù)有效的13個(gè)）；也是同日，財(cái)會[2006]4號印發(fā)了《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》等22項(xiàng)準(zhǔn)則和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮》等26項(xiàng)準(zhǔn)則。

2.企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的是什么？答：會計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義：（1）有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；（2）有利于企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；（3）有利于提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果；（4）有利于提升企業(yè)核心競爭力

會計(jì)制度設(shè)計(jì)范圍的具體要求：（1）會計(jì)制度設(shè)計(jì)的層次性；（2）會計(jì)制度設(shè)計(jì)的全面性；（3）會計(jì)制度設(shè)計(jì)的針對性；（4）會計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制導(dǎo)向性 確定企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序和方法：會計(jì)制度設(shè)計(jì)程序既要滿足會計(jì)制度設(shè)計(jì)范圍的總體要求與具體要求，又須顧及會計(jì)制度設(shè)計(jì)方式。會計(jì)制度設(shè)計(jì)通常是由指定的機(jī)構(gòu)以特有的組織方式來完成的。指定機(jī)構(gòu)的人員必須具備相應(yīng)的能力，比如豐富的現(xiàn)代企業(yè)管理理論知識與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、堅(jiān)實(shí)的會計(jì)理論知識儲備與實(shí)務(wù)操作能力等。

3．企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)有時(shí)會出現(xiàn)與對外財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)初衷相違的現(xiàn)象有哪些?答：對外財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)初衷是為更好地向其使用者提供以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)信息，這些信息應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者獲得對其決策有用、準(zhǔn)確的信息，但事實(shí)上企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)有時(shí)會出現(xiàn)與對外財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)初衷相違的現(xiàn)象，最常見的是財(cái)務(wù)報(bào)表未能真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況以及所有者變動情況，有的更為嚴(yán)重的所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表虛假、不真實(shí)而是經(jīng)過企業(yè)管理當(dāng)局粉飾后的財(cái)務(wù)報(bào)告。產(chǎn)生原因包括：相關(guān)者間的利益不同，內(nèi)部人利用其自身的控制地位，扭曲初期設(shè)計(jì)流程，編制虛假公司業(yè)績報(bào)告，以滿足內(nèi)部人的利益取向。

對這些現(xiàn)象的思考和對企業(yè)對外財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)的反思包括：強(qiáng)化對內(nèi)部人的道德約束，加強(qiáng)外部法律監(jiān)管力度，加大懲戒力度；在內(nèi)部還應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部流程設(shè)計(jì)運(yùn)行的自我評價(jià)，以實(shí)現(xiàn)初期的設(shè)計(jì)目標(biāo)等。

4．在我國財(cái)政部未要求編制現(xiàn)金流量表之前，答：資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，利潤表反映企業(yè)某一時(shí)間段內(nèi)的經(jīng)營成果，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表，會計(jì)信息使用者可以了解兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況變動結(jié)果，這種變動結(jié)果部分可以通過利潤表解釋，但是利潤表只能衡量企業(yè)獲取利潤的大小和來源。因?yàn)槔麧櫛淼幕A(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以不能說明企業(yè)從經(jīng)營活動和投融資活動中獲得的現(xiàn)金數(shù)量，而現(xiàn)金恰恰是企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)資源，幾乎企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動都與現(xiàn)金有關(guān)，企業(yè)可以在一定時(shí)期內(nèi)無利潤甚至虧損，但是如果沒有現(xiàn)金，企業(yè)將不可能持續(xù)下去。因此現(xiàn)金流量信息對投資者的未來決策至關(guān)重要，編制現(xiàn)金流量表可以彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表提供信息的不足。企業(yè)的現(xiàn)金來源和運(yùn)用情況希望企業(yè)能夠編制現(xiàn)金流量表。

現(xiàn)金流量表是以資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的列報(bào)作為基礎(chǔ)來構(gòu)建了現(xiàn)金流量表內(nèi)項(xiàng)目的具體排列，即按經(jīng)營活動、投資活動和融資活動分類表述，按收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)確認(rèn)原

１

則，以具體以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。很顯然，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量這一大類的第一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目就應(yīng)該是“銷售商品、提供勞務(wù)受到的現(xiàn)金”。

現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報(bào)現(xiàn)金流量。主要有經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額等項(xiàng)目。

現(xiàn)金流量表的具體列報(bào)方式不能與會計(jì)賬簿體系相對應(yīng)，因此在每類業(yè)務(wù)活動內(nèi)部的具體報(bào)表項(xiàng)目構(gòu)成上就采用了直接法編制方式，而經(jīng)營活動還同時(shí)使用間接法?，F(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。

現(xiàn)金流量是指企業(yè)在一定會計(jì)期間按照現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制，通過一定經(jīng)濟(jì)活動而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其差量情況的總稱。其經(jīng)營活動是其最主的部分，它主要記錄企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付職工工資、上繳稅金等活動中的現(xiàn)金流動狀況。

5．在我國財(cái)政部2006年頒布的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，答： 所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報(bào)表。該表不僅包括所有者權(quán)益總量增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。也就是說所有者權(quán)益變動表的設(shè)計(jì)原則是充分披露所有者權(quán)益增減變動結(jié)果及其根源。

所有者權(quán)益變動表的涵義已經(jīng)在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益概念，所謂綜合收益是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動。綜合收益包括凈利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失兩部分，其中，前者是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益，后者是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)但根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已確認(rèn)的收益。用公式表示如下：

綜合收益＝凈利潤＋直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

凈利潤＝收入－費(fèi)用＋直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失

在所有者權(quán)益變動表中，凈利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失均單列項(xiàng)目反映，所有者權(quán)益變動表在內(nèi)容上應(yīng)包括所有者權(quán)益具體構(gòu)成項(xiàng)目的變動結(jié)果及增減變動產(chǎn)生的根源，因此其采用了矩陣的形式列報(bào)。一方面是列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)，是按所有者權(quán)益變動的來源對一定時(shí)期所有者權(quán)益變動情況進(jìn)行全面反映；另一方面是按照所有者權(quán)益各具體組成部分及其總額列示交易或事項(xiàng)對所有者權(quán)益的影響。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較所有者權(quán)益變動表，因此，所有者權(quán)益變動表就各具體構(gòu)成項(xiàng)目分為“本年金額”和“上年金額”分別填列。

所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有者(或股東，下同)的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示。

第三十條 所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：

(一)凈利潤；(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；(三)會計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；(四)所有者投入資本和向所有者分配利潤等；

２

(五)按照規(guī)定提取的盈余公積；(六)實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

6、分析企業(yè)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的原因?說明財(cái)務(wù)報(bào)表附注的設(shè)計(jì)內(nèi)容?(10分)答：附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報(bào)表中所列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等，其原因是有些交易和事項(xiàng)并不能完全符合會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量的特征，相關(guān)信息無法列入表內(nèi)，但同時(shí)這些信息又對報(bào)表的使用人非常有用。附注披露的基本要求包括三個(gè)方面：其一是定量與定性信息相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)從質(zhì)和量兩個(gè)方面對企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)完整進(jìn)行反映，從而滿足信息使用者的決策需求。其二是按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，順序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。其三是與財(cái)務(wù)報(bào)表等報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照，以有助于使用者相關(guān)聯(lián)使用信息從而從整體上更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)表。

表外附注信息披露方式的基本原理并沒有脫離賬戶體系，這也保證了財(cái)務(wù)會計(jì)語言的一致性與可比性（財(cái)務(wù)會計(jì)信息真實(shí)性的追溯證明）。同時(shí)這也表明財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露的基本理論框架的核心還在于賬戶體系，即使現(xiàn)今會計(jì)信息披露的內(nèi)容看似越來越多，但并沒有脫離其本原。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》應(yīng)用指南列舉了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)按順序披露的主要內(nèi)容與方式，包括：企業(yè)的基本情況；財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明；重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)；會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明；報(bào)表重要項(xiàng)目的說明；或有事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)及關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等內(nèi)容。

二、制度設(shè)計(jì)題(40分)資料：

在江蘇蘇州有一家制藥廠，企業(yè)會計(jì)制度包括了兩部分內(nèi)容：第一部分是國家統(tǒng)一規(guī)定的法律、法令等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著企業(yè)的嚴(yán)格遵從性；第二部分是企業(yè)結(jié)合自身情況自行制定的內(nèi)部辦法、規(guī)章等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著企業(yè)會計(jì)制度的可設(shè)計(jì)性。當(dāng)然在設(shè)計(jì)企業(yè)會計(jì)制度時(shí)，對上述二部分內(nèi)容均需在遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則基礎(chǔ)上的有效執(zhí)行，因而企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)就是將規(guī)范企業(yè)會計(jì)活動的各項(xiàng)內(nèi)容有機(jī)地制度化并使之得到有效執(zhí)行的過程。對該公司的會計(jì)制度設(shè)計(jì)也包括上述兩個(gè)部分，一是遵循法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，二是在成本效益前提下，設(shè)計(jì)相關(guān)會計(jì)制度為企業(yè)的經(jīng)營管理提供更多的信息資源。

企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置形式是與企業(yè)的管理模式相匹配的，因?yàn)槠髽I(yè)會計(jì)工作的核心就是真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置包括小型企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)、大中型企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)、集團(tuán)企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)與內(nèi)部核算制會計(jì)組織機(jī)構(gòu)四類形式。

該公司的會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)與公司的規(guī)模和管理上具體要求的不同，設(shè)置相應(yīng)原會計(jì)組織機(jī)構(gòu)。當(dāng)然如果上述公司規(guī)模不大，也可采用創(chuàng)新會計(jì)組織方式，如會計(jì)外包與財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心這兩種較為成熟會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方式。對上海銷售部可利用網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息化制度設(shè)計(jì)，結(jié)合金融服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，設(shè)置與該銷售部規(guī)模相適應(yīng)的會計(jì)機(jī)構(gòu)與人員

３

會計(jì)工作崗位劃分及職責(zé)確定則是完成工作流程的基礎(chǔ)。是每個(gè)會計(jì)崗位及相應(yīng)會計(jì)人員的一種會計(jì)工作責(zé)任制度?！稌?jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對會計(jì)工作崗位設(shè)置提出了基本原則與示范性要求：一是會計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，應(yīng)當(dāng)符合內(nèi)部牽制的要求；會計(jì)工作崗位的設(shè)置由各單位根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)需要確定。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第28條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。

在會計(jì)人員控制方面如出納人員不得兼管稽核、會計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；二是會計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃的進(jìn)行輪換，以促進(jìn)會計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)，提高綜合工作能力，以便于各崗位會計(jì)工作人員相互配合、協(xié)調(diào)工作；如果該公司是國有企業(yè)其任用會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

會計(jì)法第三十六條 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記帳業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記帳。

會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范第六條 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)；不具備單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計(jì)人員。

設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)在專職會計(jì)人員中指定會計(jì)主管人員。

作業(yè)二

1.自制原始憑證如何設(shè)計(jì)？

答：在設(shè)計(jì)具體格式時(shí)應(yīng)考慮如下因素：格式大小；內(nèi)部位置安排；聯(lián)數(shù)；版式 2.你認(rèn)為企業(yè)應(yīng)如何設(shè)計(jì)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制？

答：設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)臒o形資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，其要點(diǎn)包括以下幾項(xiàng)：（1）取得無形資產(chǎn)與組織驗(yàn)收，確定權(quán)屬關(guān)系；（2）使用與保全；（3）技術(shù)升級、更新?lián)Q代；（4）無形資產(chǎn)處置

3.你認(rèn)為企業(yè)應(yīng)如何設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制？

答：固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)要點(diǎn)：（1）取得與驗(yàn)收；（2）使用；（3）維護(hù)；（4）改造；（5）清查；（6）處置

二、制度設(shè)計(jì)題

（一）案例資料

在幾年前，發(fā)生過一起典型的出納員貪污、挪用公款案。這是一個(gè)國有小企業(yè)，財(cái)會部門設(shè)置有財(cái)務(wù)經(jīng)理、會計(jì)、出納三個(gè)崗位。其中出納員是一個(gè)從職業(yè)高中畢業(yè)沒多久的年輕女孩?..答：此案違反了崗位責(zé)任控制制度如下規(guī)定: 出納人員不得同時(shí)負(fù)責(zé)總分類帳的登記 和保管.貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的 專用印章不得有一人兼管 出納人員

４

應(yīng)與貨幣資金的稽核人員,會 計(jì)檔案保管人員相分離.出納人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)人員 和負(fù)責(zé)與銀行對帳的人員相分離.（二）案例資料

W公司是醫(yī)藥制品公司，對生產(chǎn)所需的原材料除考慮價(jià)格因素外，還要注重質(zhì)量要求。W公司原材料采購主要是通過招標(biāo)方式進(jìn)行的，采購部門首先從建立的供應(yīng)商檔案中確定參加招投標(biāo)會議的供應(yīng)商???.答：一般生產(chǎn)企業(yè)存貨業(yè)務(wù)流程可分為取得、驗(yàn)收、倉儲保管、生產(chǎn)加工、盤點(diǎn)處置五個(gè)階段，包括取得存貨、驗(yàn)收入庫、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、原料加工、裝配包裝、盤點(diǎn)清查、銷售處置等主要環(huán)節(jié)。存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制總體措施應(yīng)包括如下要求：（1）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確而嚴(yán)格，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。（2）存貨請夠依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請購事項(xiàng)和審批程序應(yīng)當(dāng)明確。（3）存貨采購、驗(yàn)收、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、處置的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰，對存貨預(yù)算、供應(yīng)商的選擇、存貨驗(yàn)收、存貨保管及重要存貨的接觸條件、內(nèi)部調(diào)劑、盤點(diǎn)和處置的原則及程序應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定（4）存貨成本核算方法、跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提等會計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)證制度的規(guī)定。

（三）案例資料

A公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制：????? 答：

一、該公司內(nèi)部控制制度的可取之處為：

1．該公司的銷售制度較好地運(yùn)用了不相容職務(wù)分工控制。將銷售作業(yè)中客戶甄選、客戶信用調(diào)查、接受客戶訂單、核準(zhǔn)付款條件、填制銷貨通知單、發(fā)出商品、開具發(fā)票、收取貨款及會計(jì)記錄等不相容崗位所涉及到的銷售人員、信用管制人員、營管人員、財(cái)務(wù)人員、儲運(yùn)人員進(jìn)行了分工。

2．該公司建立和健全了信用管制系統(tǒng)。信用管制系統(tǒng)的建立，保證了銷售成果的有效性，避免了壞賬的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)了對應(yīng)收賬款的事前控制。

3．該公司采用了電腦系統(tǒng)授信額度確認(rèn)的權(quán)限控制。電腦系統(tǒng)授信額度的確認(rèn)，提高了銷售業(yè)務(wù)的工作效率，保證了營業(yè)收入的真實(shí)性、合理性、完整有效性，同時(shí)也提高了信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、查閱的方便性。

該公司采用的這些內(nèi)控制度有利于各職能部門之間的相互牽制和監(jiān)督?？稍谝欢ǔ潭壬戏乐关澪畚璞仔袨榈陌l(fā)生，可減少銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的低效率和侵吞企業(yè)利益的行為。

二、該公司內(nèi)部控制制度的缺憾之處為：

1．分離制度的執(zhí)行中還不夠徹底，因?yàn)殇N售部門、營業(yè)管理部門與儲運(yùn)部門同屬一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)管理，尚存在作弊的隱患，因此，在相關(guān)業(yè)務(wù)的牽制上還不夠嚴(yán)謹(jǐn)。2．應(yīng)收賬款的管理上還應(yīng)加強(qiáng)事后管理，應(yīng)建立詢證函制度及時(shí)準(zhǔn)確與客戶對賬，以免給個(gè)別業(yè)務(wù)人員提供可乘之機(jī)，保證應(yīng)收賬款的真實(shí)、準(zhǔn)確和可收回性。

（四）案例資料

某化工廠使用一種主要原材料，經(jīng)過四個(gè)車間連續(xù)生產(chǎn)大量甲產(chǎn)品。由于主要材料含有各種化學(xué)元素?..５

答案略 作業(yè)3

一、分析說明題 1.說明長期借款制度核算制度的設(shè)計(jì)要點(diǎn)： 答：（1）長期借款籌資方案的提出與論證

（2）通過可行性論證的長期借款籌資方案在企業(yè)內(nèi)部按照分級授權(quán)審批的原則進(jìn)行審批，重大籌資方案應(yīng)當(dāng)提交股東（大）會審議，須經(jīng)有關(guān)管理部門批準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報(bào)批程序

（3）與有關(guān)金融機(jī)構(gòu)洽談，雙方達(dá)成一致意見后簽署借款合同并據(jù)此辦理借款業(yè)務(wù)。

（4）嚴(yán)格按照合同約定用款

（5）按照借款合同規(guī)定按時(shí)足額歸還貸款本息

（6）提前歸還貸款應(yīng)當(dāng)與貸款人協(xié)商

2.所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)要點(diǎn)包括哪些？

答：（1）權(quán)益資本籌資有嚴(yán)格的程序和法律約束，同時(shí)還受債權(quán)人權(quán)益的制約，因此，所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的核心是確保權(quán)益資本的籌資合法合規(guī)

（2）盡管所有者權(quán)益業(yè)務(wù)體現(xiàn)了較強(qiáng)的穩(wěn)定性，但涉及面廣且復(fù)雜，包括了投資協(xié)議、合同、業(yè)務(wù)章程、利潤分配決議與分配方案、會計(jì)處理程序等方方面面

（3）各類所有者權(quán)益業(yè)務(wù)應(yīng)建立科學(xué)合理的授權(quán)審批與決策控制制度，以實(shí)現(xiàn)各類所有者權(quán)益業(yè)務(wù)在各個(gè)環(huán)節(jié)上都符合法律法規(guī)規(guī)定

（4）所有者權(quán)益業(yè)務(wù)作為企業(yè)籌資的重要來源，應(yīng)當(dāng)建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)與權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督

（5）需要經(jīng)過董事會或股東大會決策程序并由相關(guān)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或部門（單位）審批的股權(quán)籌資，要履行必要的審批程序，并對審批過程進(jìn)行完整的書面記錄 3.說明收入與費(fèi)用業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)

答（1）各項(xiàng)收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，杜絕虛列或者隱瞞收入、推遲或提前確認(rèn)收入

（2）各項(xiàng)費(fèi)用、成本的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定，杜絕隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，以及虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本

（3）利潤應(yīng)該由收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失籌夠成，杜絕隨意調(diào)整利潤的計(jì)算、分配方法，以及編造虛假利潤

4.試說明對企業(yè)期間費(fèi)用控制進(jìn)行制度設(shè)計(jì)應(yīng)該注意的問題

答：（1）制定嚴(yán)格的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)（2）對費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行分解（3）建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)費(fèi)用預(yù)算和支出標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)，按照授權(quán)批準(zhǔn)制度作規(guī)定的權(quán)限，對費(fèi)用支出申請進(jìn)行審批。（5）對于未列人預(yù)算的費(fèi)用項(xiàng)目，如確定需要支出，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序申請追加預(yù)算（6）會計(jì)本門或人員在辦理費(fèi)用支出業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)

６ 的費(fèi)用支出申請，對發(fā)票結(jié)算憑證等相關(guān)憑據(jù)的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核（7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立費(fèi)用支出內(nèi)部報(bào)告制度，實(shí)時(shí)監(jiān)控費(fèi)用的支出情況，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)上報(bào)有關(guān)部門（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立費(fèi)用考核制度，對相應(yīng)的費(fèi)用責(zé)任主要進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。（9）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對費(fèi)用的監(jiān)督檢查，明確監(jiān)督檢查人員職責(zé)權(quán)限，定期和不定期的開展檢查工作。

一、（一）制度設(shè)計(jì)題 資料

某企業(yè)的工資核算崗位職責(zé)規(guī)范如下：

第一：負(fù)責(zé)辦理公司員工工資入卡工作。其中，每月第5個(gè)工作日前根據(jù)人力資源部門提供的工資發(fā)放明細(xì)表按照銀行規(guī)定格式進(jìn)行數(shù)據(jù)?..答：按現(xiàn)行規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等。這些，對企業(yè)來說，都是因職工提供服務(wù)而對職工產(chǎn)生的義務(wù)。

為了核算企業(yè)支付和應(yīng)付給職工的各項(xiàng)勞動報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”會計(jì)科目。該科目屬于負(fù)債類會計(jì)科目，貸方登記分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放或支付的職工薪酬的數(shù)額；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

該科目應(yīng)設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

如：“應(yīng)付職工薪酬——工資”“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”“應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)費(fèi)”等。

（二）資料

某公司于2006年10月8日創(chuàng)立并營業(yè)，是由甲、乙、丙三企業(yè)共同投資組建的獨(dú)立法人，注冊資本為100萬元人民幣，其中甲方出資40萬元??.答：1.依照《證券法》等有關(guān)法律法規(guī)和證券監(jiān)管部門的規(guī)定，優(yōu)化企業(yè)組織構(gòu)架，進(jìn)行業(yè)務(wù)整合，并選擇具備相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，如證券公司、會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等協(xié)助企業(yè)做好相關(guān)工作，確保符合股票發(fā)行條件和要求 2.3.4.5.6.7.董事會應(yīng)當(dāng)依法就股票發(fā)行的具體方案、募集資金使用的可行性及其他必須明確的事項(xiàng)作出決議，并提請股東大會批準(zhǔn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)授權(quán)部門（比如中國證券監(jiān)督管理委員會）的有關(guān)規(guī)定制作申請文件，由保薦人保薦并向中國證券監(jiān)督管理委員會申報(bào)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在股票核準(zhǔn)發(fā)行之日起的一定時(shí)期（比如我國為6個(gè)月）內(nèi)發(fā)行股票 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)授權(quán)部門的有關(guān)規(guī)定編制和披露招股說明書

企業(yè)委托股票承銷機(jī)構(gòu)銷售股票，銷售完畢后將股東繳款單及股東名冊繳企業(yè)證券部門，企業(yè)證券部門審核后登記股東名冊并將繳款單送會計(jì)本門

會計(jì)部門收到證券部門轉(zhuǎn)交的繳款單和銀行收款單后，經(jīng)審核由出納編制收款憑證

７

登記銀行存款日記賬，收款憑證和有關(guān)單據(jù)交企業(yè)證券部門 8.9.企業(yè)證券部門在股東名冊上登記收款日期，并將收款憑證和有關(guān)單證交會計(jì)部門進(jìn)行賬務(wù)處理

企業(yè)辦理變更登記及時(shí)向社會公告

10.企業(yè)證券部門應(yīng)定期向證券交易機(jī)構(gòu)索取流通股東名單，其他股東有變動的，應(yīng)及時(shí)更新有關(guān)信息并進(jìn)行公告和變更登記

（三）資料

甲公司對從事銷售與收款業(yè)務(wù)方面規(guī)定：按市場營銷管理制度要求制定相應(yīng)的銷售策略，為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限。?.答：1.權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理2.組織銷售與發(fā)出商品流程應(yīng)當(dāng)科學(xué)嚴(yán)密，銷售政策和信用管理應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，對客戶的信用考察應(yīng)當(dāng)全面充分，銷售合同的簽訂、審批程序和發(fā)貨程序應(yīng)當(dāng)明確3.銷售收入的確認(rèn)條件、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法、應(yīng)收裝款的催收管理、往來款項(xiàng)的定期核對、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)、還賬核銷的審批程序、銷售業(yè)務(wù)歸口管理與不相容崗位相互分離構(gòu)成了企業(yè)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)工作

作業(yè)四

一、1.分析說明題

闡述責(zé)任會計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義？分析說明說否所有公司制企業(yè)都有必要設(shè)計(jì)責(zé)任會計(jì)制度

答：責(zé)任會計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)：（1）設(shè)置責(zé)任主體，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任（2）編制責(zé)任預(yù)算，分解經(jīng)營目標(biāo)（3）完善責(zé)任預(yù)算，監(jiān)控責(zé)任實(shí)施（4）編制責(zé)任報(bào)告，考核責(zé)任業(yè)績 責(zé)任會計(jì)制度適用于現(xiàn)代企業(yè)分權(quán)管理模式，分權(quán)管理模式的主要特征視為內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)配置相應(yīng)決策職能，在確保職責(zé)完整的同事充分調(diào)動個(gè)職責(zé)部門主觀能動性

2.說明企業(yè)責(zé)任中心如何確立？企業(yè)責(zé)任中心的制度設(shè)計(jì)包括哪些方面？概括說明企業(yè)責(zé)任中心的制度實(shí)施要點(diǎn)？

答：責(zé)任中心設(shè)計(jì)原則：（1）決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)相統(tǒng)一原則（2）決策權(quán)與責(zé)任制相匹配原則（3）責(zé)任績效的可確指與可計(jì)量原則（4）責(zé)任中心層次性原則

內(nèi)容：（1）成本費(fèi)用中心設(shè)計(jì)（2）收入中心設(shè)計(jì)（3）利潤中心設(shè)計(jì)（4）投資中心設(shè)計(jì)

責(zé)任中心設(shè)計(jì)師責(zé)任會計(jì)制度的起點(diǎn)與核心。責(zé)任中心是責(zé)任會計(jì)的具體核算主體，相對獨(dú)立并有著各自明確的責(zé)權(quán)利范圍，企業(yè)要為它們在授權(quán)范圍內(nèi)獨(dú)立自主地履行職責(zé)提供必要的條件

3.你認(rèn)為內(nèi)部結(jié)算制度設(shè)計(jì)是否必要，并說明理由

答：內(nèi)部結(jié)算方式是指內(nèi)部結(jié)算應(yīng)采取的手段，內(nèi)部結(jié)算方式設(shè)計(jì)既要滿足往來結(jié)算的要求又要簡化手續(xù)?？紤]到企業(yè)與外部單位間的市場化結(jié)算方式絕大部分是依托銀行完成的，只有少量是錢貨兩清，因此，內(nèi)部結(jié)算方式可以建立在內(nèi)部模擬銀行結(jié)算方式設(shè)

８

計(jì)，這不僅有利于強(qiáng)化銀行結(jié)算管理觀念與適應(yīng)市場交易結(jié)算實(shí)踐，也降低了全新核算方式設(shè)計(jì)帶來的學(xué)習(xí)成本與可能的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn) 4.簡述責(zé)任會計(jì)核算與報(bào)告設(shè)計(jì)的內(nèi)涵？說明責(zé)任會計(jì)核算與報(bào)告會計(jì)與一般財(cái)務(wù)會計(jì)核算與報(bào)告設(shè)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

答：責(zé)任會計(jì)是在重新設(shè)定會計(jì)核算對象并以責(zé)任預(yù)算作為考核標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)信息加工，與財(cái)務(wù)會計(jì)制度有著內(nèi)在邏輯關(guān)系，責(zé)任會計(jì)核算模式設(shè)計(jì)有兩種基本思路供選擇：一是借助于財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系；另一個(gè)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系而建立自身核算方式。責(zé)任中心在將其發(fā)生的成本、收入以及責(zé)任中心間相互結(jié)算或轉(zhuǎn)賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入各自責(zé)任會計(jì)賬戶后，要定期據(jù)以編制責(zé)任會計(jì)報(bào)告，從而對責(zé)任中西實(shí)際績效與責(zé)任預(yù)算進(jìn)行評價(jià)與考核。責(zé)任會計(jì)報(bào)告視為系統(tǒng)而全面地反映企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算完成情況的總括性文件，又稱為業(yè)績報(bào)告或績效報(bào)告 5.會計(jì)信息化是對傳統(tǒng)手工會計(jì)核算方式的完全替代，因此與傳統(tǒng)手工會計(jì)核算方式相適應(yīng)的內(nèi)部控制、會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范不能適應(yīng)會計(jì)信息化的要求，因此需要重新設(shè)計(jì)傳統(tǒng)手工會計(jì)核算方式下會計(jì)科目，會計(jì)憑證與會計(jì)賬簿等內(nèi)容。你認(rèn)同這種說法嗎？試分析并說明理由

答：(1)系統(tǒng)初始化設(shè)置工作有差異。手工會計(jì)的初始化工作包括建立會計(jì)科目，開設(shè)總賬，登錄余額等；會計(jì)電算化的初始化設(shè)置工作則較為復(fù)雜，且?guī)в幸欢ǖ碾y度，其內(nèi)容主要有會計(jì)系統(tǒng)的安裝，賬套的設(shè)置，網(wǎng)絡(luò)用戶的權(quán)限設(shè)置，操作員及權(quán)限的設(shè)置，軟件運(yùn)行環(huán)境的設(shè)置，科目級別與位長的設(shè)置，會計(jì)科目及其代碼的建立，最明細(xì)科目初始余額的輸入，憑證類型設(shè)置，自動轉(zhuǎn)賬分錄定義，會計(jì)報(bào)表名稱、格式、數(shù)據(jù)來源公式的定義等。

(2)科目的設(shè)置和使用上存在差異。在手工會計(jì)中，由于手工核算的限制，將賬戶分設(shè)為總賬和明細(xì)賬，明細(xì)賬大多僅設(shè)到三級賬戶，此外，再開設(shè)輔助賬戶以滿足管理核算上的需要；科目的設(shè)置和使用一般都僅為中文科目。而在會計(jì)電算化中，計(jì)算機(jī)可以處理各種復(fù)雜的工作，科目的級數(shù)和位長設(shè)置因不同的軟件而異，有的財(cái)務(wù)軟件將科目的級崐數(shù)可設(shè)置到6級以上，完全滿足了會計(jì)明細(xì)核算方面的需要；科目的設(shè)置上除設(shè)置中文科目外，仍應(yīng)設(shè)置與中文科目一一對應(yīng)的科目代碼，使用科目時(shí)，計(jì)算機(jī)只要求用戶輸入某一科目代碼，而不要求輸入該中文科目，但在顯示打印時(shí)，一般都將中文科目和與之對應(yīng)的科目代崐碼同時(shí)顯示。

(3)賬務(wù)處理程序上存在差異。手工會計(jì)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營方式和管理形式的不同，采用不同的會計(jì)核算形式，常用的賬務(wù)處理程序有記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、匯總記賬憑證核算形式、日記賬核算形式等，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采用了分散收集、分散處理、重復(fù)登記的操作方法，通過多人員、多環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部牽制和相互核對，目的是為了簡化會計(jì)核算的手續(xù)，以減少舞弊和差錯(cuò)。而在會計(jì)電算化中，一般要根據(jù)文件的設(shè)置來確定，常用的是日記賬文件核算形式和憑證文件核算形式，在一個(gè)計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)中，通常只采用其中一種核算形式，對數(shù)據(jù)進(jìn)行集中收集、統(tǒng)一處理、數(shù)據(jù)共享的操作方法。

(4)賬簿格式存在差異。在手工會計(jì)中，賬簿的格式分為訂本式、活頁式和卡片式三種,并且對現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬必須采用訂本式賬簿。而在計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)中,由于受到打印機(jī)的條件限制,不太可能打印出訂本式賬簿,因此根據(jù)《會計(jì)電算化工作規(guī)范》規(guī)定,所有的賬頁均可按活頁式打印后裝訂成冊;總賬賬頁的格式有傳統(tǒng)三欄借貸式總賬和科目匯總式總賬,后者可代替前者;明細(xì)賬的格式可有三欄式、多欄式和數(shù)量金額式等。

９

6.簡述企業(yè)會計(jì)信息化權(quán)限設(shè)置設(shè)計(jì)要求？說明我國企業(yè)會計(jì)信息化與原來手工化下權(quán)限設(shè)置設(shè)計(jì)要求的差別之處

答：措施：（1）建立信息系統(tǒng)相關(guān)資產(chǎn)的管理制度，保證電子設(shè)備的安全（2）成立專門的信息系統(tǒng)安全管理機(jī)構(gòu)（3）按照國家相關(guān)發(fā)露法規(guī)以及信息安全技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，制定信息系統(tǒng)安全實(shí)施細(xì)則（4）有效利用IT技術(shù)手段，對硬件配置調(diào)整、軟降參數(shù)修改嚴(yán)格控制（5）委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)運(yùn)行于維護(hù)管理，應(yīng)與其簽訂正式服務(wù)合同和保密協(xié)議（6）采取安裝安全軟件等措施防范信息系統(tǒng)受到病毒等惡意軟件的感染和破壞（7）建立系統(tǒng)數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)定期備份制度（8）建立信息系統(tǒng)開發(fā)運(yùn)行于維護(hù)等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制度和不相容職務(wù)分離制度（9）積極開展信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評估工作，定期對信息系統(tǒng)進(jìn)行安全評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)安全問題并加以整改。

二、制度設(shè)計(jì)題

資料：

某大型煤礦集團(tuán)中，有采煤煤礦、洗煤廠、焦化廠、坑口發(fā)電廠等。當(dāng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各單位之間存在交易時(shí)?

答：部結(jié)算價(jià)格，是企業(yè)內(nèi)部各核算單位實(shí)行“獨(dú)立核算，自計(jì)盈虧”的價(jià)值尺度，是實(shí)行內(nèi)部模擬市場、模擬法人運(yùn)行的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行合理分配的經(jīng)濟(jì)杠桿。因此，建立和完善內(nèi)部結(jié)算價(jià)格系統(tǒng)，對原材料、主要材料、輔助材料、燃料和動力、工具、配件等物資和勞務(wù)制定合理的內(nèi)部交換價(jià)格，對于實(shí)行成本控制，正確處理企業(yè)內(nèi)部單位之間的經(jīng)濟(jì)的具有重要的作用。

一內(nèi)部結(jié)算價(jià)格系統(tǒng)

1．內(nèi)部價(jià)格按管理方式的劃分。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格管理方式可分為指令性價(jià)格、指導(dǎo)性價(jià)格、協(xié)商價(jià)格。

指令性價(jià)格是指不準(zhǔn)隨意升降，在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)制執(zhí)行的價(jià)格。為保護(hù)各核算單位的經(jīng)濟(jì)利益，算實(shí)現(xiàn)“平等交換”，在企業(yè)內(nèi)部對獨(dú)家經(jīng)營、沒有競爭對象的產(chǎn)品或工作，必須制定并執(zhí)行指令性價(jià)格。

指導(dǎo)性價(jià)格是指在規(guī)定的基本價(jià)格基礎(chǔ)上允許有適當(dāng)浮動幅度，在企業(yè)內(nèi)部指導(dǎo)指令的價(jià)格。為建立內(nèi)部機(jī)制，鼓勵(lì)競爭。降低成本，在企業(yè)內(nèi)部對存在競爭對象的產(chǎn)品或工作，應(yīng)制定并執(zhí)行指導(dǎo)性價(jià)格。同時(shí)，為保證內(nèi)部結(jié)算價(jià)格體系的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，便于價(jià)格的管理，對指導(dǎo)性價(jià)格可以在確定中準(zhǔn)價(jià)格的基礎(chǔ)上，規(guī)定最高限價(jià)和最低限價(jià)。

協(xié)商價(jià)格是指由物資或勞務(wù)供需雙方價(jià)格。在企業(yè)內(nèi)部，對部分產(chǎn)品或工作。如小型電器修理、二零星制作等，可不制定統(tǒng)一價(jià)格，由供需雙方協(xié)商定價(jià)。

2．內(nèi)部結(jié)算價(jià)格按綜合程度劃分。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格綜合程度可分為單項(xiàng)價(jià)格和綜合價(jià)格。單項(xiàng)價(jià)格是指按工種、工序分別指訂的以勞務(wù)為主的結(jié)算價(jià)格。在執(zhí)行分工種個(gè)人計(jì)件工資制時(shí)，單項(xiàng)價(jià)格時(shí)用以計(jì)算計(jì)件工資的基礎(chǔ)。

綜合價(jià)格是對包括多個(gè)工種、工序制定的以勞務(wù)為主的結(jié)算價(jià)格。在采用綜合計(jì)件工資制時(shí)，綜合價(jià)格是計(jì)算工人勞動報(bào)酬依據(jù)。

１０

第三篇：會計(jì)制度設(shè)計(jì)作業(yè)（范文）

會計(jì)制度設(shè)計(jì)（第一次作業(yè)）

一、分析說明題(60分)

1、搜索查詢題：我國2006年頒布了那些會計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則，簡要概括說明其中一項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則與一項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則（10分）

答：2006年2月15日財(cái)政部令第33號,公布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》；同日,財(cái)政部財(cái)會[2006]3號印發(fā)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則(2010年財(cái)會[2010]21號將財(cái)會[2006]4號文中35項(xiàng)準(zhǔn)則廢止,現(xiàn)在繼續(xù)有效的13個(gè))；也是同日,財(cái)會[2006]4號印發(fā)了《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》等22項(xiàng)準(zhǔn)則和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮》等26項(xiàng)準(zhǔn)則。

2、分析企業(yè)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的原因?說明財(cái)務(wù)報(bào)表附注的設(shè)計(jì)內(nèi)容?(10分)

答：附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報(bào)表中所列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。其原因：是有些交易和事項(xiàng)并不能完全符合會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量的特征，相關(guān)信息無法列入表內(nèi)，但同時(shí)這些信息又對報(bào)表的使用人非常有用。附注披露的基本要求包括：①是定量與定性信息相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)從質(zhì)和量兩個(gè)方面對企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)完整進(jìn)行反映，從而滿足信息使用者的決策需求。②是按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，順序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。③是與財(cái)務(wù)報(bào)表等報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照，以有助于使用者相關(guān)聯(lián)使用信息從而從整體上更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)表。

表外附注信息披露方式的基本原理并沒有脫離賬戶體系，這也保證了財(cái)務(wù)會計(jì)語言的一致性與可比性（會計(jì)信息真實(shí)性的追溯證明）。同時(shí)這也表明財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露的基本理論框架的核心還在于賬戶體系，即使現(xiàn)今會計(jì)信息披露的內(nèi)容看似越來越多，但并沒有脫離其本原。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》應(yīng)用指南列舉了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)按順序披露的主要內(nèi)容與方式，包括：①企業(yè)的基本情況。②財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。③遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明。④重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)。⑤會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明。⑥報(bào)表重要項(xiàng)目的說明。⑦或有事項(xiàng)。⑧資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。⑨關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

3、在我國財(cái)政部2006年頒布的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中,所有者權(quán)益變動表被列為第四大主表,該報(bào)表由原來的副表變成一大主表,有人戲稱所有者權(quán)益變動表的地位提升了.你認(rèn)為原因何在?并說明所有者權(quán)益變動表的設(shè)計(jì)和其他主表設(shè)計(jì)有何聯(lián)系和區(qū)別?(10分)答:所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報(bào)表。該表不僅包括所有者權(quán)益總量增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。也就是說所有者權(quán)益變動表的設(shè)計(jì)原則是充分披 露所有者權(quán)益增減變動結(jié)果及其原因。所有者權(quán)益變動表的含義已經(jīng)在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益概念，所謂綜合收益是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動。綜合收益包括凈利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失兩部分，其中，前者是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益，后者是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)但根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已確認(rèn)的收益。用公式表示如下：綜合收益＝凈利潤＋直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。凈利潤＝收入－費(fèi)用＋直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。在所有者權(quán)益變動表中，凈利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失均單列項(xiàng)目反映。體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益的構(gòu)成。所有者權(quán)益變動表在內(nèi)容上應(yīng)包括所有者權(quán)益具體構(gòu)成項(xiàng)目的變動結(jié)果及增減變動產(chǎn)生的根源，因此其采用了矩陣的形式列報(bào)。一方面是列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)，是按所有者權(quán)益變動的來源對一定時(shí)期所有者權(quán)益變動情況進(jìn)行全面反映；另一方面是按照所有者權(quán)益各具體組成部分及其總額列示交易或事項(xiàng)對所有者權(quán)益的影響。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較所有者權(quán)益變動表，因此，所有者權(quán)益變動表就各具體構(gòu)成項(xiàng)目分為“本年金額”和“上年金額”分別填列。

4、企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的是什么？約束有哪些？如何確定企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序和設(shè)計(jì)方法？（10分）

答：會計(jì)制度設(shè)計(jì)是為制定企業(yè)會計(jì)制度所進(jìn)行的一系列工作過程的總稱.其目的是對企業(yè)的會計(jì)核算工作制定可供操作約束和指引,是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)組成內(nèi)容.在設(shè)計(jì)企業(yè)會計(jì)制度時(shí)最重要的約束是國家頒布的會計(jì)法,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作的實(shí)際情況.。

5、企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)有時(shí)會出現(xiàn)與對外財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)初衷相違的現(xiàn)象有哪些?出現(xiàn)這些相違現(xiàn)象的原因有哪些?談?wù)勀銓@些現(xiàn)象的思考和對企業(yè)對外財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)的反思?(10分)答：對外財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)初衷是為更好地向其使用者提供以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)信息，這些信息應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者獲得對其決策有用、準(zhǔn)確的信息，但事實(shí)上企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)有時(shí)會出現(xiàn)與對外財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)初衷相違的現(xiàn)象，最常見的是財(cái)務(wù)報(bào)表未能真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況以及所有者變動情況，有的更為嚴(yán)重的所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表虛假、不真實(shí)而是經(jīng)過企業(yè)管理當(dāng)局粉飾后的財(cái)務(wù)報(bào)告。

產(chǎn)生原因包括：相關(guān)者間的利益不同，內(nèi)部人利用其自身的控制地位，扭曲初期設(shè)計(jì)流程，編制虛假公司業(yè)績報(bào)告，以滿足內(nèi)部人的利益取向。

對這些現(xiàn)象的思考和對企業(yè)對外財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)的反思包括：強(qiáng)化對內(nèi)部人的道德約束，加強(qiáng)外部法律監(jiān)管力度，加大懲戒力度；在內(nèi)部還應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部流程設(shè)計(jì)運(yùn)行的自我評價(jià)，以實(shí)現(xiàn)初期的設(shè)計(jì)目標(biāo)等。

6、在我國財(cái)政部未要求編制現(xiàn)金流量表之前,曾經(jīng)出現(xiàn)過一些企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表表上信息均佳的企業(yè),最后企業(yè)卻因現(xiàn)金流停滯而導(dǎo)致破產(chǎn),你認(rèn)為原因何在?現(xiàn)金流量表的 2 設(shè)計(jì)內(nèi)容?現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)和其他主表設(shè)計(jì)有何聯(lián)系和區(qū)別?

答：現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款,現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?，F(xiàn)金流量表提供了企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金行等價(jià)物流入和流出的信息,有利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解和評價(jià)企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力,并據(jù)以預(yù)測未來現(xiàn)金流量。其原因：企業(yè)倒閉的一個(gè)重要因素是現(xiàn)金流危機(jī)造成資金斷裂?，F(xiàn)金是企業(yè)的血液,自始至終貫穿于企業(yè)生存和發(fā)展的每個(gè)環(huán)節(jié),一個(gè)企業(yè)想要持續(xù)經(jīng)營,靠的不是損益表上的高額利潤,而是必須保持良好而又充足的現(xiàn)金流量,如果一企業(yè)存在大量現(xiàn)金外流，資金無法周轉(zhuǎn)；長期無現(xiàn)金流入，企業(yè)經(jīng)營停滯。導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī),嚴(yán)重的導(dǎo)致破產(chǎn)。

現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)應(yīng)包括的內(nèi)容：現(xiàn)金流量表總體結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、現(xiàn)金流量表內(nèi)項(xiàng)目列報(bào)設(shè)計(jì)、現(xiàn)金流量表附注設(shè)計(jì)。

現(xiàn)金流量表是對資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的有益補(bǔ)充，與這兩張表相結(jié)合會產(chǎn)生增量信息，其聯(lián)系與區(qū)別主要是：①資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)要素與負(fù)債要素是以流動性大小作為列報(bào)的依據(jù)，但這僅僅是一種財(cái)務(wù)狀況類會計(jì)要素具體構(gòu)成項(xiàng)目的排列標(biāo)準(zhǔn)，而現(xiàn)金流量表則衡量了企業(yè)流動性最強(qiáng)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物資產(chǎn)的變化結(jié)果及原因，有助于評價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。②利潤表主要是按照凈利潤的形成過程分層次進(jìn)行了列報(bào)，但不能清楚反映利潤的質(zhì)量，即利潤流入與現(xiàn)金流量間的對應(yīng)關(guān)系。③現(xiàn)金流量表是以經(jīng)營活動、投資活動與籌資活動將企業(yè)全部現(xiàn)金流量進(jìn)行劃分，這無疑在一定程度上修正了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表完全以會計(jì)要素為主體的企業(yè)經(jīng)營活動劃分的不足。

二、制度設(shè)計(jì)題（40分）

資料:在江蘇蘇州有一家制藥廠,已從事制藥生產(chǎn)多年,在蘇州有制藥生產(chǎn)車 間和相應(yīng)的管理部門,為開拓市場擴(kuò)大銷售,公司 2011 年開始在上海設(shè)有銷售部.要求:如果你是該公司的會計(jì)制度總設(shè)計(jì)者,你如何總體設(shè)計(jì)公司會計(jì)制度呢?會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的形式有哪些?如何選擇?會計(jì)工作崗位職責(zé)與人員配備需要 注意哪些方面呢?

答：企業(yè)會計(jì)制度包括了兩部分內(nèi)容：第一部分是國家統(tǒng)一規(guī)定的法律、法令等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著企業(yè)的嚴(yán)格遵從性；第二部分是企業(yè)結(jié)合自身情況自行制定的內(nèi)部辦法、規(guī)章等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著企業(yè)會計(jì)制度的可設(shè)計(jì)性。當(dāng)然在設(shè)計(jì)企業(yè)會計(jì)制度時(shí)，對上述二部分內(nèi)容均需在遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則基礎(chǔ)上的有效執(zhí)行，因而企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)就是將規(guī)范企業(yè)會計(jì)活動的各項(xiàng)內(nèi)容有機(jī)地制度化并使之得到有效執(zhí)行的過程。對該公司的會計(jì)制度設(shè)計(jì)也 3 包括上述兩個(gè)部分，一是遵循法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，二是在成本效益前提下，設(shè)計(jì)相關(guān)會計(jì)制度為企業(yè)的經(jīng)營管理提供更多的信息資源。企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置形式是與企業(yè)的管理模式相匹配的，因?yàn)槠髽I(yè)會計(jì)工作的核心就是真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置包括小型企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)、大中型企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)、集團(tuán)企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)與內(nèi)部核算制會計(jì)組織機(jī)構(gòu)四類形式。

該公司的會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)與公司的規(guī)模和管理上具體要求的不同，設(shè)置相應(yīng)原會計(jì)組織機(jī)構(gòu)。當(dāng)然如果上述公司規(guī)模不大，也可采用創(chuàng)新會計(jì)組織方式，如會計(jì)外包與財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心這兩種較為成熟會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方式。對上海銷售部可利用網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息化制度設(shè)計(jì)，結(jié)合金融服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，設(shè)置與該銷售部規(guī)模相適應(yīng)的會計(jì)機(jī)構(gòu)與人員。會計(jì)工作崗位劃分及職責(zé)確定則是完成工作流程的基礎(chǔ)。是每個(gè)會計(jì)崗位及相應(yīng)會計(jì)人員的一種會計(jì)工作責(zé)任制度。《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對會計(jì)工作崗位設(shè)置提出了基本原則與示范性要求：一是會計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，應(yīng)當(dāng)符合內(nèi)部牽制的要求；會計(jì)工作崗位的設(shè)置由各單位根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)需要確定?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第28條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。在會計(jì)人員控制方面如出納人員不得兼管稽核、會計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。二是會計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃的進(jìn)行輪換，以促進(jìn)會計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)，提高綜合工作能力，以便于各崗位會計(jì)工作人員相互配合、協(xié)調(diào)工作；如果該公司是國有企業(yè)其任用會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。會計(jì)法第三十六條 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記帳業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記帳。會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范第六條 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)；不具備單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計(jì)人員。設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)在專職會計(jì)人員中指定會計(jì)主管人員。

會計(jì)制度設(shè)計(jì)（第二次作業(yè)）

一、分析說明題(15分)

1、自制原始憑證如何設(shè)計(jì)？(5分)

答:原始憑證是企業(yè)總分類核算的起點(diǎn),企業(yè)任何經(jīng)營活動是否被納入會計(jì)活動取決于原始憑證。原始憑證提供的原始數(shù)據(jù)是會計(jì)信息的加工的“原材料”,在會計(jì)信息加工過程中投入的“原材料”質(zhì)量越高加工所得的會計(jì)信息質(zhì)量也就越高。原始憑證有不同的分類,通常按形成來源不同可分為自制原始憑證與外來原始憑證；按完成手續(xù)不同可分為一次憑證與累 4 計(jì)憑證；按用途不同可分為通知憑證、執(zhí)行憑證與計(jì)算憑證；按發(fā)生次序可分為最初憑證、匯總憑證與分割憑證等。原始憑證種類設(shè)計(jì)即自制原始憑證的設(shè)計(jì),只是在設(shè)計(jì)過程中將自制原始憑證又細(xì)分為一般自制原始憑證的設(shè)計(jì)與特殊自制原始憑證的設(shè)計(jì)兩類。不同種類的原始憑證的構(gòu)成要素設(shè)計(jì)是不同的。自制原始憑證構(gòu)成要素的基本內(nèi)容包括原始憑證名稱、填制原始憑證的單位名稱、填制原始憑證的日期和編號、接受原始憑證的單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(摘要、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)和金額等)、經(jīng)辦人的簽名或蓋章。

2、你認(rèn)為企業(yè)應(yīng)如何設(shè)計(jì)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制?(5分)

答：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》的定義為企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn),主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等.隨著知識創(chuàng)新步伐不斷加快,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重越來越大,因此,加強(qiáng)對無形資產(chǎn)會計(jì)核算與管理的重要性日益顯著。無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的基本流程包括無形資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收并落實(shí)權(quán)屬、自用或授權(quán)其他單位使用、安全防范、技術(shù)升級與更新?lián)Q代、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)該明確無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程中的主要風(fēng)險(xiǎn),并采用適當(dāng)?shù)目刂拼胧?shí)施無形資產(chǎn)內(nèi)部控制。無形資產(chǎn)的內(nèi)部控制包括無形資產(chǎn)的取得與驗(yàn)收;無形資產(chǎn)的使用與保全;無形技術(shù)升級與更新?lián)Q代以及無形資產(chǎn)的處置等內(nèi)部控制。

3、你認(rèn)為企業(yè)應(yīng)如何設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制?(5分)答：固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程,通?？梢苑譃槿〉谩Ⅱ?yàn)收移交、日常維護(hù)、更新改造和淘汰處置等環(huán)節(jié),就固定資產(chǎn)一般流程而言,其內(nèi)部控制的總體措施應(yīng)包括如下方面的內(nèi)容：(1)權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確,機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。(2)固定資產(chǎn)取得依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng),決策和審批程序應(yīng)當(dāng)明確。(3)固定資產(chǎn)取得、驗(yàn)收、使用、維護(hù)、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰,固定資產(chǎn)投資預(yù)算、工程進(jìn)度、驗(yàn)收使用、維護(hù)保養(yǎng)、內(nèi)部調(diào)劑、報(bào)廢處置等應(yīng)當(dāng)有明確規(guī)定。(4)固定資產(chǎn)成本核算、計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備、處置等會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容性至少包括：①固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批,審批與執(zhí)行；②固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；③固定資產(chǎn)投保的申請與審批；④固定資產(chǎn)處置的申請與審批,審批與執(zhí)行；⑤固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計(jì)記錄；⑥固定資產(chǎn)的保管與清查分離。因此, 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)要點(diǎn)包括：①取得與驗(yàn)收。②使用。③維護(hù)。④改造。⑤清查。⑥處置。

二、制度設(shè)計(jì)題(85分)(一)案例資料:(20分)在幾年前,發(fā)生過一起典型的出納員貪污、挪用公款案.這是一個(gè)國有小企業(yè),財(cái)會部門設(shè)置有財(cái)務(wù)經(jīng)理、會計(jì)、出納三個(gè)崗位。其中出納員是一個(gè)從職業(yè)高中畢業(yè)沒多久的年輕女孩。按單位慣例.出納負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款的收付,并掌管空白支票和企業(yè)在銀行預(yù)留的 5 法人代表印章、財(cái)務(wù)章。自己從銀行取回銀行對賬單并負(fù)責(zé)與銀行對賬。年輕女孩有一個(gè)男朋友因?yàn)樯庖R時(shí)挪用了一筆幾千元的資金。從此年輕女孩每日提心吊膽,她每天有事無事的都往銀行跑。銀行對賬單終于取到了。她趕緊把對賬單拿回家，照著原對賬單,將偷拿的那一筆款去掉,重新再打一張,又跑到街上刻了一枚銀行的蘿卜章蓋上。回單位后像模像樣地又作了一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表。年輕女孩在忐忑不安中度過了一個(gè)月,可什么事也沒發(fā)生。這之后的男朋友變本加厲胃口越來越大。年輕女孩的膽子越來越大,在前后不到一年的時(shí)間里共八次以此手段挪用公款近120萬元。直到男朋友攜款外逃后,年輕女孩才如夢方醒,只能投案自首。

要求:1.說明該企業(yè)貨幣資金崗位分工控制中存在的問題.2.指出應(yīng)如何完善.答：貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn),但其盈利性又比較弱,企業(yè)需要在兩者間取得均衡。企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是在確保貨幣資金安全、完整的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)貨幣資金的有效使用。這就需要企業(yè)制定嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制制度。企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的核心是以貨幣資金的流量控制來實(shí)現(xiàn)其存量控制。這就意味著企業(yè)貨幣資金的控制如果僅限于財(cái)務(wù)會計(jì)部門而與具體業(yè)務(wù)部門缺乏有效協(xié)同,企業(yè)貨幣資金控制就會流于形式。通常企業(yè)先要明確資金管理制度,確定各部門職責(zé):其次是業(yè)務(wù)方案應(yīng)與企業(yè)資金預(yù)算相匹配,并強(qiáng)化資金管理考核機(jī)制。企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制具體內(nèi)容的設(shè)計(jì)建立于貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容,至少應(yīng)當(dāng)包括：①貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；②貨幣資金的保管與盤點(diǎn)清查；③貨幣資金的會計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督.。由此,可以從以下四個(gè)方面著手：(1)資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)。企業(yè)資金收付應(yīng)該有憑據(jù),所有收款或者付款需求都要有相應(yīng)的真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)做支撐。(2)企業(yè)授權(quán)部門審批。企業(yè)收款應(yīng)向?qū)Ψ教峤幌嚓P(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生的票據(jù)或者證明,企業(yè)付款應(yīng)嚴(yán)格履行授權(quán)分級審批制度,在授權(quán)范圍內(nèi)審核業(yè)務(wù)真實(shí)性,金額準(zhǔn)確性,以及申請人提交票據(jù)或者證明合法性。(3)財(cái)務(wù)部門復(fù)核.財(cái)務(wù)部門收到經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門審批簽字的相關(guān)憑證或證明后,還應(yīng)再次復(fù)核業(yè)務(wù)真實(shí)性,金額準(zhǔn)確性,以及相關(guān)票據(jù)齊備性,相關(guān)手續(xù)合法性和完整性,并簽字認(rèn)可。(4)出納或資金管理部門在收款人簽字后,根據(jù)相關(guān)憑證支付資金。

該企業(yè)貨幣資金崗位分工控制中存在的問題：出納員是一個(gè)從職業(yè)高中畢業(yè)沒多久的年輕女孩.按單位慣例。出納負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款的收付,并掌管空白支票和企業(yè)在銀行預(yù)留的法人代表印章、財(cái)務(wù)章。自己從銀行取回銀行對賬單并負(fù)責(zé)與銀行對賬。主要的問題是出納人員缺乏必要的工作經(jīng)驗(yàn),且不符合不相融職務(wù)相分離的內(nèi)部控制原則,按內(nèi)部控制執(zhí)行與審批應(yīng)分離,但出納與在銀行預(yù)留的法人代表印章、財(cái)務(wù)章均為出納人員,這為其貪污行為提供了條件；核算與復(fù)核應(yīng)分離,但出納除了負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款日記賬核算外,還取回銀行對賬單并負(fù)責(zé)與銀行對賬,達(dá)不到通過復(fù)核查找舞弊的結(jié)果。同時(shí)這為其制作虛假銀行對賬單,并以此制作虛假的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,貪污公款提供了前提條件。

原則是配備合格的會計(jì)包括出納人員；不相融職務(wù)相分離。如可以由財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)企業(yè)在銀行預(yù)留的法人代表印章、財(cái)務(wù)章保管,由其對相關(guān)的支出票據(jù)進(jìn)行審批,由會計(jì)人員到銀 6 行取對賬單,并由會計(jì)人員與出納人員兩人共同進(jìn)行現(xiàn)金和銀行存款的對賬工作。(二)案例資料:(15分)w公司是醫(yī)藥制品公司,對生產(chǎn)所需的原材料除考慮價(jià)格因素外,還要注重質(zhì)量要求.w公司原材料采購主要是通過招投標(biāo)方式進(jìn)行的.采購部門首先從建立的供應(yīng)商檔案中確定參加招投標(biāo)會議的供應(yīng)商,通過比較產(chǎn)品性價(jià)比確定凡家供應(yīng)商,由公司的檢驗(yàn)部門對待選供應(yīng)商的原材料樣本進(jìn)行檢驗(yàn),經(jīng)檢驗(yàn)后,采購部門從中確定質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的供應(yīng)商.然后采購部門與供應(yīng)商簽訂購買合同;購買的原材料到達(dá)后再經(jīng)檢驗(yàn)部門進(jìn)行抽檢,出具檢驗(yàn)單;倉庫保管部門對數(shù)量、品種進(jìn)行檢驗(yàn)并出具入庫單,財(cái)務(wù)部門審核及核對檢驗(yàn)單、入庫單、購貨發(fā)票后登記明細(xì)賬:采購部門制訂用款計(jì)劃,財(cái)務(wù)部門根據(jù)用款計(jì)劃籌備資金付款.要求:分析該企業(yè)存貨采購控制中存在的問題并提出完善對策.答:依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號——采購業(yè)務(wù)及資產(chǎn)類會計(jì)制度設(shè)計(jì)要求,公司采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的主要風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)當(dāng)關(guān)注采購計(jì)劃安排不合理,市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確,造成庫存短缺或積壓,可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)；供應(yīng)商選擇不當(dāng),采購方式不合理,招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué),授權(quán)審批不規(guī)范,可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價(jià)高,出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；采購驗(yàn)收不規(guī)范,付款審核不嚴(yán),可能導(dǎo)致采購物資、資金損失或信用受損等方面的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)存貨采購控制中存在的問題:1.綜合本題公司采用招標(biāo)形式進(jìn)行采購是比較好的,但采購部門從建立的供應(yīng)商檔案中進(jìn)行選取,可能因信息不充分,優(yōu)良的供應(yīng)商被排除在外。2.公司檢驗(yàn)部門的檢驗(yàn),解決的是材料樣本的質(zhì)量問題,而采購部門據(jù)此確定質(zhì)優(yōu)價(jià)廉供應(yīng)商,依據(jù)不足。3.采購部門與供應(yīng)商簽訂購買合同沒有使用部門的請購單或用料申請和材料計(jì)劃,易造成多余采購。4.購買的原材料到達(dá)后再經(jīng)檢驗(yàn)部門進(jìn)行抽檢的做法不妥,除在質(zhì)量無法得到保證,在數(shù)量上也可能存在誤差。5.采購部門制訂用款計(jì)劃,財(cái)務(wù)部門根據(jù)用款計(jì)劃籌備資金付款,該行動應(yīng)在年初進(jìn)行,而不是材料采購之后。

企業(yè)存貨采購控制中完善措施：大宗采購在網(wǎng)絡(luò)和媒介上發(fā)布招標(biāo)公告；材料的性價(jià)比判斷應(yīng)吸收成本核算人員和材料使用部門參與；采購部門的采購應(yīng)依據(jù)采購計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃和生產(chǎn)部門的請購單為依據(jù),并商財(cái)務(wù)部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)批量采購測算；材料到貨的驗(yàn)收應(yīng)是完整的,以便對采購材料的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等與合同核對,對與合同不符的材料拒收并索賠；采購部門應(yīng)提出用款計(jì)劃申請報(bào)財(cái)務(wù)部門,以便財(cái)務(wù)部門做出資金預(yù)算,時(shí)間應(yīng)為年初或上年末,而不是依據(jù)采購部門制訂的計(jì)劃,以防因資金安排不當(dāng)造成違約；采購后評估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限,按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù),建立價(jià)格監(jiān)督機(jī)制,定期檢查和評價(jià)采購過程中的薄弱環(huán)節(jié),采取有效控制措施,確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。(三)案例資料:(20分)A公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制:銷售部門的業(yè)務(wù)人員在了解客戶的基本情況后,確定交易的初步意向.填寫客戶資料表.該表交由信用管制部門派駐的信用管制師對客戶的經(jīng)營能 7 力、資信狀況進(jìn)行評核.出具授信建議.經(jīng)銷售部門經(jīng)理核準(zhǔn)-b客戶的交易方式及給予客戶的信用額度后,簽定銷售合同.銷售部門業(yè)務(wù)助理將客戶資料輸入電腦系統(tǒng)存檔.如是現(xiàn)銷客戶.當(dāng)收到客戶訂貨單及繳款時(shí),將客戶之繳款填寫繳款單送交財(cái)會部門出納員.出納員在收款后,將繳款單的一聯(lián)交財(cái)會部門負(fù)責(zé)收款的會計(jì)進(jìn)行電腦系統(tǒng)繳款確認(rèn).如是放賬客戶.須將已獲核準(zhǔn)的授信責(zé)任書送交財(cái)會部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款的會計(jì)進(jìn)行電腦系統(tǒng)的授信額度確認(rèn),同時(shí),將客戶的訂貨單的一聯(lián)及相應(yīng)的銷售合同一份轉(zhuǎn)交營業(yè)管理部門.營業(yè)管理部門的人員將電腦系統(tǒng)中制作的銷貨通知單送交儲運(yùn)部門(營業(yè)管理部門、儲運(yùn)部門工作由一人領(lǐng)導(dǎo)).儲運(yùn)部門依據(jù)銷貨通知單標(biāo)明的品種、數(shù)量進(jìn)行備貨并生成一式四聯(lián)的送貨單送交財(cái)會部門.財(cái)會部門核對價(jià)格、收款金額無誤后簽字并在電腦系統(tǒng)確認(rèn)生成銷貨清單,據(jù)此填制銷貨發(fā)票并予以記賬.財(cái)會部門將銷貨發(fā)票及三聯(lián)送貨單送交儲運(yùn)部門.儲運(yùn)部門,留存一聯(lián).其余兩聯(lián)送貨單及銷貨發(fā)票連同貨物送交客戶.客戶簽收后將送貨單留存一聯(lián),另一聯(lián)送貨單由儲運(yùn)部門返回財(cái)會部門作為銷售收入或應(yīng)收賬款之依據(jù).要求:請指出A公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制中的優(yōu)點(diǎn)和存在的問題.答:銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對銷售業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制,并采取相應(yīng)的控制措施,這些方面包括:①權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確,機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；②組織銷售與發(fā)出商品流程應(yīng)當(dāng)科學(xué)嚴(yán)密,銷售政策和信用管理應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理,對客戶的信用考察應(yīng)當(dāng)全面充分,銷售合同的簽訂、審批程序和發(fā)貨程序應(yīng)當(dāng)明確；③銷售收入的確認(rèn)條件、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法、應(yīng)收賬款的催收管理、往來款項(xiàng)的定期核對、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)、壞賬核銷的審批程序、銷售退回的條件與驗(yàn)收程序、與銷售有關(guān)的憑證記錄管理等應(yīng)當(dāng)明確?？傮w上看，銷售業(yè)務(wù)流程主要涉及銷售部門、信用管理部門、倉庫部門與會計(jì)部門，因此銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)就是明確這些部門和相應(yīng)崗位的職能與責(zé)任，確保銷售業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。銷售業(yè)務(wù)歸口管理與不相容崗位相互分離構(gòu)成了企業(yè)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)工作。

優(yōu)點(diǎn)：公司建立銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)和審核批準(zhǔn)制度，并由獨(dú)立于銷售部門的信用管理部門審核。銷售除業(yè)務(wù)人員的初步審核外，還需由信用管制部門對顧客的信用情況審核，并在審核通過后，再由銷售部門經(jīng)理審核批準(zhǔn)簽訂銷售合同，業(yè)務(wù)助理人員將客戶資料輸入電腦系統(tǒng)存檔。相關(guān)程序是比較完整嚴(yán)密，各崗位責(zé)任比較明確。公司財(cái)務(wù)部門銷售核算憑證流轉(zhuǎn)比較嚴(yán)密。

缺點(diǎn)：

1、對現(xiàn)銷客戶。當(dāng)收到客戶訂貨單及繳款時(shí)，將客戶之繳款填寫繳款單送交財(cái)會部門出納員。出納員在收款后，將繳款單的一聯(lián)交財(cái)會部門負(fù)責(zé)收款的會計(jì)進(jìn)行電腦系統(tǒng)繳款確認(rèn)。應(yīng)補(bǔ)充對相關(guān)票據(jù)的審核機(jī)制，以防票據(jù)欺詐，并且應(yīng)該設(shè)立最終確認(rèn)后才能進(jìn)行發(fā)貨的控制機(jī)制。

2、營業(yè)管理部門的人員將電腦系統(tǒng)中制作的銷貨通知單送交儲運(yùn)部門(營業(yè)管理部門、儲運(yùn)部門工作由一人領(lǐng)導(dǎo))。儲運(yùn)部門依據(jù)銷貨通知單標(biāo)明的品種、數(shù)量進(jìn)行備貨并生成一式四聯(lián)的送貨單送交財(cái)會部門。由于營業(yè)管理部門、儲運(yùn)部門工作由一人領(lǐng) 8 導(dǎo)，兩者間缺乏制約機(jī)制，可能使得信用審核等失控，財(cái)務(wù)部門也無法對應(yīng)收賬款實(shí)行有效控制，可能帶來壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

3、沒有指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判；

4、沒有對特殊交易事項(xiàng)做出約定。(四)案例資料：(30分)某化工廠使用一種主要原材料，經(jīng)過四個(gè)車間連續(xù)生產(chǎn)大量甲產(chǎn)品。由于主要原材料含有各種化學(xué)元素，在第一車間加工，即生產(chǎn)乙種產(chǎn)品。此種產(chǎn)品的產(chǎn)量不大，售價(jià)也不高：其余半成品繼續(xù)送往第二及第三車間加工。[文中沒有指明車間的關(guān)系和第二車間的作用，解題是按其連續(xù)作業(yè)假設(shè)進(jìn)行的]在第三車間又生產(chǎn)出丙產(chǎn)品，其產(chǎn)量較大，相當(dāng)于甲產(chǎn)品的產(chǎn)量，其售價(jià)也較甲產(chǎn)品低20％。第三車間完工的半成品送第四車間繼續(xù)加工成為甲產(chǎn)品。各車間每月都有半成品和在產(chǎn)品的結(jié)存，而且結(jié)存量也不均衡。各車間都耗用大量的電力費(fèi)、工資和制造費(fèi)用；第四車間還耗用較多的燃料費(fèi)和包裝容器費(fèi)。除第一車間使用少量的輔助材料外，其他車間都不使用輔助材料。要求：試為該廠設(shè)計(jì)一項(xiàng)既簡化核算，又有利于加強(qiáng)成本管理的成本管理制度。著重對以下內(nèi)容作出設(shè)計(jì)依據(jù)。

(1)該產(chǎn)品采用何種成本計(jì)算方法?成本計(jì)算對象是什么?應(yīng)該設(shè)置哪些成本項(xiàng)目?(2)在第一及第三車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用(包括應(yīng)負(fù)擔(dān)以前工序發(fā)生的費(fèi)用)，如何在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

(3)各車間的在產(chǎn)品成本如何計(jì)算?(4)為各車間設(shè)計(jì)出產(chǎn)品成本計(jì)算單。(1)應(yīng)當(dāng)采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。分步法可以視同于品種法的多次使用，即生產(chǎn)步驟的加工對象被視為品種并為之歸集生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按加工步驟歸集并匯總計(jì)算產(chǎn)品成本，因此，需要將各步驟費(fèi)用按一定方式進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)方式可采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)，分步法就分成了逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。成本計(jì)算對象是是各車間生產(chǎn)步驟，生產(chǎn)的成本項(xiàng)目分為原材料、燃動力費(fèi)、工資及制造費(fèi)用四個(gè)成本項(xiàng)目，由于輔助材料用量少、價(jià)值低，可以不單獨(dú)進(jìn)行成本項(xiàng)目核算。在分步法可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本計(jì)算方式，這樣可以分析成本項(xiàng)目構(gòu)成比重。根據(jù)其在第一車間、第二間沒有產(chǎn)品出售，而在第三車間和第四車間有產(chǎn)品對外銷售的情況，可對第一、第二生間車間采用平行結(jié)轉(zhuǎn)，則第三車間轉(zhuǎn)入第四車間時(shí)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)。(2)第一及第二生產(chǎn)車間的生產(chǎn)乙種產(chǎn)品因產(chǎn)量不大，售價(jià)也不高，可以不單獨(dú)核算單位其成本，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)方式直接進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，并可輔助內(nèi)部價(jià)格對責(zé)任單位進(jìn)行考核。這樣第一及第二車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用可以不進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的分配，直接作為在產(chǎn)品（下一車間的材料）按相關(guān)的成本項(xiàng)目直接轉(zhuǎn)至一下一個(gè)生產(chǎn)步驟（車間）；第三車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用與第一車間就不同了，由于其產(chǎn)成品（狹義）生產(chǎn)量且對外有銷售，因此在會計(jì)核算要求獨(dú)立核算丙產(chǎn)品成本，因各車間每月都有半成品和在產(chǎn)品的結(jié)存且結(jié)存量不均衡。各車間都耗用 9 大量的電力費(fèi)、工資和制造費(fèi)用，生產(chǎn)費(fèi)用在完工與在產(chǎn)品間分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮全部成本項(xiàng)目。本車間采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，不再按平行項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)。(3)根據(jù)各車間其在產(chǎn)品數(shù)量不穩(wěn)定的特點(diǎn)，各成本項(xiàng)目支出均較大，應(yīng)考慮采用約當(dāng)產(chǎn)量法分別核算原材料、燃動力、工資及制造費(fèi)用的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，完成后，在第三車間與第四車間分別進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)有在完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本分配，并核算各自的單位產(chǎn)品成本。

會計(jì)制度設(shè)計(jì)（第三次作業(yè)）

一、分析說明題(40分)

1、試說明對企業(yè)期間費(fèi)用控制進(jìn)行制度設(shè)計(jì)應(yīng)注意的問題?(10分)答：期間費(fèi)用由于沒有可直接配比的受益對象而直接歸類給具體的會計(jì)期間，因此對其(4)結(jié)合成本會計(jì)中的分步法中平幸結(jié)轉(zhuǎn)表格進(jìn)行設(shè)計(jì)

控制的基本做法就是先進(jìn)行總量控制，然后對具體費(fèi)用項(xiàng)目再選擇相應(yīng)的控制方式。這是因?yàn)槠陂g費(fèi)用總量水平是決定利潤的最主要因素之一，而不同費(fèi)用項(xiàng)目的發(fā)生又有著不同的動因?？傮w而言，期間費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的要點(diǎn)包括：（1）制定嚴(yán)格的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)要為期間費(fèi)用總量建立嚴(yán)格的費(fèi)用預(yù)算制度，使其盡量達(dá)到最優(yōu)水平。對于具體費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算編制、執(zhí)行與考核等應(yīng)該選擇差異化的方法，比如固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算或零基預(yù)算等。（2）對費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行分解。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)費(fèi)用預(yù)算、定額和支出標(biāo)準(zhǔn)，分解費(fèi)用指標(biāo)，落實(shí)費(fèi)用責(zé)任主體，保證費(fèi)用預(yù)算的有效實(shí)施。（3）建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。企業(yè)應(yīng)明確審批人對費(fèi)用業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理費(fèi)用業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)費(fèi)用預(yù)算和支出標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)，按照授權(quán)批準(zhǔn)制度所規(guī)定的權(quán)限，對費(fèi)用支出申請進(jìn)行審批。財(cái)會部門會同相關(guān)部門對費(fèi)用開支項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行復(fù)核。（5）對于未列入預(yù)算的費(fèi)用項(xiàng)目，如確實(shí)需要支出，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序申請追加預(yù)算；已列入預(yù)算但超過開支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)由相關(guān)部門提出申請，報(bào)上級授權(quán)部門審批。（6）會計(jì)部門或人員在辦理費(fèi)用支出業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的費(fèi)用支出申請，對發(fā)票、結(jié)算憑證等相關(guān)憑據(jù)的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。（7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立費(fèi)用支出內(nèi)部報(bào)告制度，實(shí)時(shí)監(jiān)控費(fèi)用的支出情況，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)上報(bào)有關(guān)部門。

（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立費(fèi)用考核制度，對相應(yīng)的費(fèi)用責(zé)任主體進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。通過費(fèi)用考核促進(jìn)各責(zé)任中心合理控制各種耗費(fèi)，實(shí)行費(fèi)用責(zé)任追究制度。（9）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對費(fèi)用的監(jiān)督檢查，明確監(jiān)督檢查人員職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地開展檢查工作。比如費(fèi)用授權(quán)批準(zhǔn)制度、費(fèi)用核算制度等的執(zhí)行情況等。

2、說明收入與費(fèi)用業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)?(10分)答：收入與費(fèi)用要素在通過一系列收入類會計(jì)賬戶與成本費(fèi)用類賬戶的總分類核算的基 10 礎(chǔ)上，借助“本年利潤”賬戶而影響企業(yè)所有者權(quán)益的增加變化。（1）各項(xiàng)收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，杜絕虛列或者隱瞞收入、推遲或提前確認(rèn)收入。（2）各項(xiàng)費(fèi)用、成本的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定，杜絕隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，以及虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本。（3）利潤應(yīng)該由收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等構(gòu)成，杜絕隨意調(diào)整利潤的計(jì)算、分配方法，以及編造虛假利潤。

3、說明長期借款會計(jì)核算制度的設(shè)計(jì)要點(diǎn)？(10分)答：長期借款會計(jì)核算制度的設(shè)計(jì)要點(diǎn)包括：（1）企業(yè)會計(jì)部門或資金管理部門制定具體長期借款計(jì)劃。（2）企業(yè)應(yīng)設(shè)置記錄長期借款負(fù)債業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證和賬簿，按照國家統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則和制度，正確核算資金取得、本息償還等相關(guān)情況。（3）定期根據(jù)有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的貸款對賬單核對長期借款的余額。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算長期借款利息費(fèi)用，按照國家統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則和制度，正確進(jìn)行借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化的確認(rèn)。（5）將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)償還的長期借款轉(zhuǎn)為“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目。

4、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)要點(diǎn)包括哪些?(10分)答：所有者權(quán)益是投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。一般來講，它的變動次數(shù)應(yīng)該較少，特別是實(shí)收資本。因?yàn)槠髽I(yè)一旦設(shè)立，其資本一般不得任意抽減，即使是留存收益，通常每年也只發(fā)生一次，如果發(fā)生變動，一般金額都較大，若發(fā)生漏記、錯(cuò)記或反映不恰當(dāng)?shù)痊F(xiàn)象，將影響該企業(yè)會計(jì)報(bào)表的公允性。這也體現(xiàn)出所有者權(quán)益相對穩(wěn)定的特點(diǎn)。所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)要點(diǎn)包括：（1）權(quán)益資本籌資有嚴(yán)格的程序和法律約束，同時(shí)還受到債權(quán)人權(quán)益保護(hù)的制約，因此，所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的核心確保其合法合規(guī)。（2）盡管所有者權(quán)益業(yè)務(wù)體現(xiàn)了較強(qiáng)的穩(wěn)定性，但涉及面廣且復(fù)雜，包括了投資協(xié)議、合同和企業(yè)章程條款，利潤分配決議與分配方案，會計(jì)處理程序等方方面面，因此，所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要與資產(chǎn)類及負(fù)債類業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行對接。（3）各類所有者權(quán)益業(yè)務(wù)應(yīng)建立科學(xué)合理的授權(quán)審批與決策控制制度，以實(shí)現(xiàn)各類所有者權(quán)益業(yè)務(wù)在各個(gè)環(huán)節(jié)上都符合法律法規(guī)規(guī)定。（4）所有者權(quán)益業(yè)務(wù)作為企業(yè)籌資的重要來源，應(yīng)當(dāng)建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)與權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。主要涉及到所有者權(quán)益業(yè)務(wù)計(jì)劃的編制與審批、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)方案的編寫與審批、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)方案的執(zhí)行與資產(chǎn)取得、股息的計(jì)提與支付與所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的恰當(dāng)分類、準(zhǔn)確記錄。（5）需要董事會或股東大會決策程序并由相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或部門（單位）審批的股權(quán)籌資，要履行必要的審批程序，并對審批過程進(jìn)行完整的書面記錄。

二、制度設(shè)計(jì)題(60分)(一)資料：(20分)某公司于2006年10月8日創(chuàng)立并營業(yè)，是由甲、乙、丙三企業(yè)共同投資組建的獨(dú)立法人，注冊資本為l00萬元人民幣，其中甲方出資40萬元，乙方與丙方各出資30萬元。經(jīng)公司董事會協(xié)商并在合同上明確規(guī)定甲、乙、丙三方分別以銀行存款、機(jī)器設(shè)備及原材 11 料進(jìn)行投資。同年l2月該公司出現(xiàn)經(jīng)營資金緊張，乙方與丙方懷疑甲方未交齊或抽走部分注冊資金．經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)甲方將40萬元人民幣作為出資投入后便在10月底以“借”l0萬元名義匯出。該公司ll月份資產(chǎn)負(fù)債表“實(shí)收資本”項(xiàng)目金額為90萬元，“實(shí)收資本”總賬11月末余額是90萬元，“實(shí)收資本”賬戶明細(xì)賬上登記的甲、乙、丙三方投資額分別為30萬元、30萬元與30萬元。

通過查閱該公司賬目發(fā)現(xiàn)．2006年10月28日的一張銀行付款憑證所附原始憑證記載了匯入丁公司l0萬元，用途為“代甲方歸還借款”并附有現(xiàn)任會計(jì)的簽名和蓋章。這造成了該公司“實(shí)收資本”賬戶期初數(shù)和期末數(shù)相差10萬元人民幣。經(jīng)辦人認(rèn)為只需要減少甲方原來投入資本，待甲方以后還款時(shí)再增加其投入資本。如果甲方最終沒有還款則在以后的利潤分配中抵扣補(bǔ)上就可以來。經(jīng)了解，該公司主管財(cái)務(wù)副經(jīng)理是原甲方會計(jì)科副科長。要求：結(jié)合本案例進(jìn)行企業(yè)實(shí)收資本業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)。答：本案中的存在的問題如下：2006年10月28日，公司“代甲方歸還借款”并附有現(xiàn)任會計(jì)的簽名和蓋章，系抽逃資本的行為，違反了公司法的基本原則；會計(jì)人員單方認(rèn)為利用利潤分配中抵扣充實(shí)實(shí)收資本的行為也是錯(cuò)的，前者屬于甲的投資行，后面屬于公司分配問題，受不同會計(jì)設(shè)計(jì)制約。至于公司主管財(cái)務(wù)副經(jīng)理是原甲方會計(jì)科副科長，如屬雙方兼職，則違背內(nèi)部控制原則。如為甲方則是典型的內(nèi)部人控制。綜上所述企業(yè)實(shí)收資本業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容是：應(yīng)包括實(shí)收資本的直接來源：①企業(yè)接受投資者投入的資本；②股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利；③可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票；④以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的；⑤資本公積轉(zhuǎn)增資本；⑥重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。包括實(shí)收資本減少：①企業(yè)按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本；②企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者投資；③中外合作經(jīng)營清算。企業(yè)應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)通過相應(yīng)的賬戶對自有資本籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確會計(jì)核算與賬務(wù)處理。實(shí)收資本業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)要點(diǎn)包括：（1）企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶核算投資者投入的實(shí)收資本，股份有限公司應(yīng)將本科目改為“股本”科目。本科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算，杜絕將國家投資記入其他投資主體賬戶、通過假驗(yàn)資虛列實(shí)收資本、注冊完畢抽逃資本以及虛假評估虛列實(shí)收資本等現(xiàn)象的發(fā)生。（2）企業(yè)股票按面值發(fā)行時(shí)的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)作為開辦費(fèi)處理，溢價(jià)發(fā)行的溢價(jià)收入和扣除發(fā)行費(fèi)用的余額應(yīng)全部記入“資本公積”賬戶，同時(shí)，也要正確劃分權(quán)益性資本與借入資金間的界限。（3）企業(yè)應(yīng)在確保實(shí)收資本發(fā)生增減變化合法與合理的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，比如投資者以實(shí)物投資，該實(shí)物應(yīng)該附有原始發(fā)票、驗(yàn)資證明及財(cái)產(chǎn)所有權(quán)證明等原始單據(jù)。（4）實(shí)收資本在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)?shù)亓惺?，同時(shí)在所有者權(quán)益變動表中準(zhǔn)確反映出年末金額與年初金額相比發(fā)生變化的原因。由于所有者是企業(yè)法律意義上的所有者，其對企業(yè)的初始投資通常不能隨意抽回，由此 12 所有者權(quán)益類報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)就是按照其與企業(yè)主體的持久性程度來排列，這也意味著企業(yè)資產(chǎn)的穩(wěn)定程度，是企業(yè)持續(xù)增長的基礎(chǔ)。(二)資料：(20分)某企業(yè)的工資核算崗位職責(zé)規(guī)范如下：第一：負(fù)責(zé)辦理公司員工工資入卡工作：其中，每月第5個(gè)工作日前根據(jù)人力資源部門提供的工資發(fā)放明細(xì)表按照銀行規(guī)定格式進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，同時(shí)打印工資匯總表并交人力資源部主管審核簽字后，交由出納將公司工資文件送銀行完成工資入卡X-作；負(fù)責(zé)員工工資卡號和身份證號的登記工作，負(fù)責(zé)催促無卡的職工及時(shí)辦理工資卡。第二：負(fù)責(zé)公司全部的工資報(bào)銷單據(jù)的保管工作。第三：會同人力資源部門辦理職工住房公積金匯繳，正確計(jì)算應(yīng)繳住房公積金總額并建立職工住房公積金臺賬，按時(shí)將住房公積金上繳并及時(shí)辦理調(diào)出、調(diào)入、離退休職工住房公積金的建立、封存、提取工作。對需要提取住房公積金的職工，按照有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審核，及時(shí)辦理。第四：住房公積金資料保管。

要求：結(jié)合本案例分析應(yīng)付職工薪酬會計(jì)核算制度的設(shè)計(jì)要點(diǎn)。

答：應(yīng)付職工薪酬會計(jì)核算制度的設(shè)計(jì)要點(diǎn)包括：（1）以種類齊全、內(nèi)容完整、手續(xù)齊備的原始記錄和憑證作為職工薪酬計(jì)量的依據(jù)，以確保應(yīng)付職工薪酬提取和支出依據(jù)的合規(guī)性。（2）合理安排應(yīng)付職工薪酬的總賬與明細(xì)賬的設(shè)置和登記工作，通常應(yīng)付職工薪酬總賬由會計(jì)部門進(jìn)行，而應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬則由各職能部門、處室管理，并以員工個(gè)體為單位設(shè)置。（3）應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬與應(yīng)付職工薪酬總賬要定期進(jìn)行核對，同時(shí)會計(jì)部門應(yīng)該指導(dǎo)應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬的設(shè)置和登記工作，做好輔導(dǎo)和監(jiān)督。（4）應(yīng)付職工薪酬的分配應(yīng)符合配比性與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，通常要以其薪酬發(fā)生的地點(diǎn)和崗位進(jìn)行分配。（5）恰當(dāng)?shù)膽?yīng)付職工薪酬的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)及在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的信息。以該企業(yè)為例，該企業(yè)的工資核算崗位職責(zé)包括：第一，負(fù)責(zé)辦理公司員工工資入卡工作。其職責(zé)是：①每月第5個(gè)工作日前根據(jù)人力資源部門提供的工資發(fā)放明細(xì)表按照銀行規(guī)定格式進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，同時(shí)打印工資匯總表并交人力資源部主管審核簽字后，交由出納將公司工資文件送銀行完成工資入卡工作。②負(fù)責(zé)員工工資卡號和身份證號的登記工作，負(fù)責(zé)催促無卡的職工及時(shí)辦理工資卡。第二，負(fù)責(zé)公司全部的工資報(bào)銷單據(jù)的保管工作。第三，會同人力資源部門辦理職工住房公積金匯繳，正確計(jì)算應(yīng)繳住房公積金總額并建立職工住房公積金臺賬，按時(shí)將住房公積金上繳并及時(shí)辦理調(diào)出、調(diào)入、離退休職工住房公積金的建立、封存、提取工作。對需要提取住房公積金的職工，按照有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審核，及時(shí)辦理。第四，住房公積金資料保管。(三)資料：(20分)甲公司對從事銷售與收款業(yè)務(wù)方面規(guī)定：按市場營銷管理制度要求制定相應(yīng)的銷售政策，為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限。為了提高效率，銷售業(yè)務(wù)人員可以單獨(dú)與客戶進(jìn)行談判；重要的特殊銷售業(yè)務(wù)，由總 13 裁做出決策。建立了國外應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制制度。公司制定了加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的規(guī)定，規(guī)范了內(nèi)外銷售合同、利潤分析單及裝運(yùn)單制作、簽訂、審批、留存程序，明確了收匯風(fēng)險(xiǎn)小組及財(cái)務(wù)部的職責(zé)。公司根據(jù)實(shí)際情況將年初確定的營銷指標(biāo)進(jìn)行分解，下達(dá)給各相關(guān)營銷機(jī)構(gòu)和人員，并確定銷售利潤指標(biāo)和貨款回籠的相關(guān)要求，考核營銷費(fèi)用。要求：結(jié)合甲公司情況設(shè)計(jì)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)會計(jì)核算制度。

答：會計(jì)部門應(yīng)充分利用記賬、核對、崗位職責(zé)落實(shí)和相互分離、檔案管理、工作交接程序等會計(jì)控制方法，確保企業(yè)會計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。企業(yè)銷售業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的要點(diǎn)包括：（1）會計(jì)部門應(yīng)嚴(yán)格遵循發(fā)票管理規(guī)定，依據(jù)經(jīng)審核的計(jì)量單、出庫單、貨款結(jié)算單、銷售通知單等單據(jù)開具銷售發(fā)票。會計(jì)部門應(yīng)與相關(guān)部門月末核對當(dāng)月銷售數(shù)量，保證各部門銷售數(shù)量的一致性。（2）在對銷售報(bào)表等原始憑證審核銷售價(jià)格、數(shù)量等的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度確認(rèn)銷售收入，登記入賬。由于采用遞延方式的合同價(jià)款具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收合同價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。（3）會計(jì)部門應(yīng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時(shí)登記并評估每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況，并督促銷售部門加緊催收應(yīng)收賬款。（4）按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定對應(yīng)收賬款可能的壞賬部分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并按照權(quán)限范圍和審批程序進(jìn)行審批。對實(shí)際壞賬損失應(yīng)在履行規(guī)定審批程序后做出會計(jì)處理。企業(yè)核銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已核銷壞賬收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。（5）企業(yè)應(yīng)明確應(yīng)收票據(jù)受理范圍和管理措施，加強(qiáng)對應(yīng)收票據(jù)合法性、真實(shí)性審查；由專人保管應(yīng)收票據(jù)，即將到期時(shí)要及時(shí)向付款人提示付款；取得和貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)必須經(jīng)過保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)；已貼現(xiàn)但仍承擔(dān)收款風(fēng)險(xiǎn)的票據(jù)應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；制定逾期票據(jù)沖銷管理程序和逾期票據(jù)追索監(jiān)控制度。（6）應(yīng)定期抽查、核對銷售業(yè)務(wù)記錄、銷售收款會計(jì)記錄、商品出庫記錄和庫存商品實(shí)物記錄；以函證等方式定期與往來客戶核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。

會計(jì)制度設(shè)計(jì)（第四次作業(yè)）

一、分析說明題(60分)

1、說明企業(yè)責(zé)任中心如何確立?企業(yè)責(zé)任中心的制度設(shè)計(jì)包括哪些方面?概括說明企業(yè)責(zé)任中心的制度實(shí)施要點(diǎn)。(10分)答：企業(yè)責(zé)任中心的確立：企業(yè)責(zé)任中心設(shè)計(jì)主要有三種思路。第一種思路是以內(nèi)部控制的職責(zé)劃分來確定責(zé)任主體，這樣容易實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度與責(zé)任會計(jì)制度間的對接，但這無疑限制了責(zé)任會計(jì)職能的發(fā)揮。第二種思路是在企業(yè)內(nèi)部重新設(shè)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心，并以之為會計(jì)核算對象。第三種思路是以企業(yè)原有組織架構(gòu)的各部門為中心的核算。實(shí)踐中企業(yè)通常不會對原有組織做根本性調(diào)整，而是以它們在企業(yè)整體活動中的定位來決定的，即包括了成本中心、收入中心、利潤中心與投資中心等。

企業(yè)責(zé)任中心的制度設(shè)計(jì)包括方面是：①企業(yè)責(zé)任預(yù)算編制的設(shè)計(jì)。②各責(zé)任主體間 14 的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格與結(jié)算制度的設(shè)計(jì)。③責(zé)任中心業(yè)務(wù)憑證、表格與責(zé)任報(bào)告的設(shè)計(jì)。④責(zé)任會計(jì)賬簿體系的設(shè)計(jì)。⑤責(zé)任中心責(zé)任目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度評價(jià)與考核的設(shè)計(jì)。

概括說明企業(yè)責(zé)任中心的制度實(shí)施要點(diǎn)。設(shè)計(jì)責(zé)任中心首要的考慮因素就是它們在企業(yè)經(jīng)營管理中的職能定位，企業(yè)內(nèi)部的分工機(jī)制使得各職能部門都有自身的業(yè)務(wù)范圍，企業(yè)授權(quán)也是按照它們的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行的，從這個(gè)角度看，責(zé)任中心實(shí)際上也是在強(qiáng)化各職能部門的業(yè)務(wù)專業(yè)化問題。這樣，一般意義上的責(zé)任中心就包括了成本費(fèi)用中心、收入中心、利潤中心和投資中心四類。

2、闡述責(zé)任會計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義?分析說明是否所有公司制企業(yè)都有必要設(shè)計(jì)責(zé)任會計(jì)制度。(10分)答：責(zé)任會計(jì)制度是對企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并建立一套職責(zé)履行情況的評價(jià)與考核機(jī)制的內(nèi)部會計(jì)制度。責(zé)任會計(jì)則是將選定的責(zé)任中心視為會計(jì)核算對象，所核算會計(jì)信息服務(wù)于對責(zé)任中心的描述，是對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的重新分類反映，或者說是財(cái)務(wù)會計(jì)信息的一種新的描述方式。責(zé)任會計(jì)并不是一種獨(dú)立的會計(jì)核算體系，而是對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)的一種重新歸類方式，它依然建立在財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系上。它是將財(cái)務(wù)會計(jì)核算的會計(jì)主體更具體的界定為特定的責(zé)任主體，是以這些責(zé)任主體為會計(jì)主體而進(jìn)行的核算活動，核算依然是借助會計(jì)要素進(jìn)行的。然而從另一方面看，責(zé)任會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用則具有很大的彈性，不同企業(yè)根據(jù)管理需求可以有多種責(zé)任主體的劃分標(biāo)準(zhǔn)以及它們之間的信息流轉(zhuǎn)方式，責(zé)任會計(jì)理論上是企業(yè)管理模式的具體組成部分，具有很大的設(shè)計(jì)空間。責(zé)任會計(jì)制度適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)的分權(quán)管理模式，分權(quán)管理模式的主要特征是為企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)配置相應(yīng)的決策職能，使決策點(diǎn)盡可能靠近需進(jìn)行決策的地點(diǎn)做出，這樣就在確保職責(zé)完整性的同時(shí)充分調(diào)動各職責(zé)部門的主觀能動性，科學(xué)合理的授權(quán)本身就是一種內(nèi)在激勵(lì)機(jī)制。當(dāng)然，這需要配之以相應(yīng)的約束機(jī)制。以上說明所有公司制企業(yè)都有必要設(shè)計(jì)責(zé)任會計(jì)制度。

3、簡述企業(yè)會計(jì)信息化權(quán)限設(shè)置設(shè)計(jì)要求?說明我國企業(yè)會計(jì)信息化與原來手工化下權(quán)限設(shè)置設(shè)計(jì)要求的差別之處?(10分)答：企業(yè)會計(jì)信息化制度設(shè)計(jì)的核心就是將信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制思想融入會計(jì)信息化之中。這也就意味著內(nèi)部控制與會計(jì)模式具有匹配性，比如傳統(tǒng)的手工會計(jì)模式的以紙質(zhì)憑證為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制方式必須轉(zhuǎn)化為信息化下的控制方式，包括了會計(jì)信息系統(tǒng)使用權(quán)限控制、信息系統(tǒng)修改的控制等。信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的一般控制與應(yīng)用控制構(gòu)成了計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)，因?yàn)橛?jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)終歸是企業(yè)信息系統(tǒng)的組成部分之一。當(dāng)然作為具有自身特定職能范疇的信息系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)有其特殊的內(nèi)部控制制度包括了計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)操作管理制度、計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)軟硬件和數(shù)據(jù)管理制度、計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)會計(jì)檔案管理制度、計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)賬務(wù) 15 處理制度等方面內(nèi)容。

4、會計(jì)信息化是對傳統(tǒng)手工會計(jì)核算方式的完全替代，因此與傳統(tǒng)手工會計(jì)核算方式相適應(yīng)的內(nèi)部控制、會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范不能適應(yīng)會計(jì)信息化的要求，因此需要重新設(shè)計(jì)傳統(tǒng)手工會計(jì)核算方式下會計(jì)科目、會計(jì)憑證與會計(jì)賬簿等內(nèi)容。你認(rèn)同這種說法嗎?試分析并說明理由。(10分)答：這種說法并不準(zhǔn)確，應(yīng)該講會計(jì)信息化擴(kuò)大會計(jì)核算范圍，比如因效率的提高，使得建責(zé)任會計(jì)建立較此前比顯得更容易、更加迅速和可靠；但會計(jì)核算的基本方法并沒有大變化，但會計(jì)信息的加工處理中的控制方法則發(fā)生了較大的改變。會計(jì)本質(zhì)上就是一個(gè)信息系統(tǒng)，會計(jì)核算流程的核心就是將業(yè)務(wù)活動的原始數(shù)據(jù)加工成會計(jì)信息的過程。從會計(jì)核算角度看，企業(yè)業(yè)務(wù)活動體現(xiàn)為一系列原始憑證的取得，而經(jīng)過審核的原始憑證又成為記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證實(shí)現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動原始數(shù)據(jù)的初步加工，而會計(jì)賬簿又是對記賬憑證的匯總，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息的初步綜合，而將賬簿數(shù)據(jù)加工成報(bào)表項(xiàng)目則實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息的貨幣價(jià)值化，由此可見，從業(yè)務(wù)活動的原始數(shù)據(jù)直至形成具體的表內(nèi)報(bào)表項(xiàng)目就構(gòu)成了一種會計(jì)信息系統(tǒng)。在會計(jì)核算的過程中，業(yè)務(wù)活動是由一系列內(nèi)部控制制度加以規(guī)范的，設(shè)計(jì)會計(jì)制度時(shí)應(yīng)充分吸收了內(nèi)部控制規(guī)范而確保了會計(jì)信息的真實(shí)與完整。會計(jì)信息化是對傳統(tǒng)手工會計(jì)模式職能的一種有效延伸，它不僅極大地改變了會計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)方法，比如數(shù)據(jù)處理方式和數(shù)據(jù)處理流程，同時(shí)也帶來會計(jì)職能部門組織結(jié)構(gòu)與人員構(gòu)成的變化，甚至對會計(jì)理論體系的挑戰(zhàn)。因此，設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)還應(yīng)遵循特有的原則及相應(yīng)的步驟。

5、簡述責(zé)任會計(jì)核算與報(bào)告設(shè)計(jì)的內(nèi)涵?說明責(zé)任會計(jì)核算與報(bào)告設(shè)計(jì)與一般財(cái)務(wù)會計(jì)核算與報(bào)告設(shè)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別?(10分)答： 責(zé)任會計(jì)核算是：財(cái)務(wù)會計(jì)的主要特征是以會計(jì)要素為手段對企業(yè)主體進(jìn)行總括價(jià)值描述，而責(zé)任會計(jì)則是在重新設(shè)定會計(jì)核算對象并以責(zé)任預(yù)算作為考核標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)信息加工。責(zé)任會計(jì)制度雖然屬于管理會計(jì)范疇，但與財(cái)務(wù)會計(jì)制度又有著內(nèi)在邏輯關(guān)系。因此，設(shè)計(jì)責(zé)任會計(jì)核算模式必然有兩種基本思路可供選擇：一是完全借助于財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系；另一個(gè)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系而建立自身的核算方式。前者就是通常所說的單軌制責(zé)任會計(jì)核算模式，后者是雙軌制責(zé)任會計(jì)核算模式。責(zé)任會計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)是：企業(yè)各責(zé)任中心在將其發(fā)生的成本、收入以及各責(zé)任中心之間相互結(jié)算或轉(zhuǎn)賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入各自責(zé)任會計(jì)賬戶后，要定期據(jù)以編制責(zé)任會計(jì)報(bào)告，從而對各責(zé)任中心的實(shí)際績效與責(zé)任預(yù)算進(jìn)行評價(jià)與考核。由此，責(zé)任會計(jì)報(bào)告可定義為系統(tǒng)而全面地反映企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算完成情況的總括性文件，又稱為業(yè)績報(bào)告或績效報(bào)告。責(zé)任會計(jì)核算與報(bào)告設(shè)計(jì)與一般財(cái)務(wù)會計(jì)核算與報(bào)告設(shè)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別：從核算角度 16 看，責(zé)任會計(jì)也是一種分類核算方式，只是這種分類可能要對原有的企業(yè)組織架構(gòu)進(jìn)行改變，就是將原先的組織架構(gòu)在遵循分級分層、權(quán)責(zé)利結(jié)合、責(zé)任可控及目標(biāo)一致等原則的基礎(chǔ)上，以投資中心、利潤中心、成本中心、費(fèi)用中心、收入中心等預(yù)算責(zé)任中心的形式出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理貫穿于企業(yè)整個(gè)組織體系。通常意義的財(cái)務(wù)會計(jì)核算包括兩個(gè)基本特點(diǎn)：其一是以業(yè)務(wù)流程的具體業(yè)務(wù)活動作為核算對象；其二是各部門的會計(jì)信息質(zhì)量是依靠一系列的監(jiān)控制度來實(shí)現(xiàn)的。顯然，這種核算忽視了各部門資源配置的經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任，責(zé)任會計(jì)體系則有助于這種責(zé)任的實(shí)現(xiàn)。

6、你認(rèn)為內(nèi)部結(jié)算制度設(shè)計(jì)是否必要，并說明理由。(10分)答：企業(yè)原有組織被劃分各類責(zé)任中心后，建立內(nèi)部結(jié)算制度設(shè)計(jì)是必要的。各責(zé)任中心間的業(yè)務(wù)活動關(guān)系便具有了交易性，也就需要為之設(shè)計(jì)內(nèi)部結(jié)算制度，以便分清各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，明確各責(zé)任中心的業(yè)績，為考核提供依據(jù)。內(nèi)部結(jié)算制度是指企業(yè)各責(zé)任中心間按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格清償相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)關(guān)系而進(jìn)行的安排。企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算制度設(shè)計(jì)包括內(nèi)部結(jié)算方式、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格與內(nèi)部結(jié)算機(jī)構(gòu)三部分內(nèi)容。

二、制度設(shè)計(jì)題(40分)資料：某大型煤礦集團(tuán)中，有采煤煤礦、洗煤廠、焦化廠、坑口發(fā)電廠等。當(dāng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各單位之間存在交易時(shí)：如洗煤廠和發(fā)電廠采用煤礦挖出的原煤時(shí)，內(nèi)部結(jié)算價(jià)格如何確定?會對責(zé)任業(yè)績計(jì)量與控制產(chǎn)生什么影響? 答：內(nèi)部結(jié)算價(jià)格是：企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或提供勞務(wù)要有內(nèi)部價(jià)格以便進(jìn)行結(jié)算，這種內(nèi)部價(jià)格是對企業(yè)內(nèi)部結(jié)算對象的計(jì)價(jià)，又稱為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)保證企業(yè)整體利益與各責(zé)任單位利益的一致性，做到公平合理。設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格方法主要包括下述幾種：

1、市場價(jià)格法。市場價(jià)格法直接參照市場交易價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定標(biāo)準(zhǔn)。市場價(jià)格法比較公允和客觀，可以避免主觀隨意性，而且對供應(yīng)責(zé)任單位的成本具有一定的約束作用。但責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)可能比市場交易節(jié)約運(yùn)輸、包裝等項(xiàng)費(fèi)用，這使得供應(yīng)責(zé)任單位可能多得一些利潤，引起需求責(zé)任單位的不滿，在這種情況下就應(yīng)該對市場交易價(jià)格作相應(yīng)調(diào)整。顯然，這種定價(jià)方式適合于市場上有與企業(yè)內(nèi)部結(jié)算對象相同或相似的產(chǎn)品或勞務(wù)，以及相應(yīng)的市場交易價(jià)格。

2、成本定價(jià)法。成本定價(jià)法是以內(nèi)部結(jié)算對象的成本作為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格?？紤]到企業(yè)成本核算包括了實(shí)際成本與計(jì)劃陳本核算，因此，成本定價(jià)有分為四種：①實(shí)際成本法。實(shí)際成本法是以內(nèi)部結(jié)算對象承擔(dān)的實(shí)際耗費(fèi)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。②標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法是以內(nèi)部結(jié)算對象標(biāo)準(zhǔn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。③變動成本法。變動成本法是以內(nèi)部結(jié)算對象變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。④變動成本加上固定成本法。變動成本加上固定成本法是以內(nèi)部結(jié)算對象變動成本及其直接相關(guān)的固定成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

3、成本加成定價(jià)法。成本加成定價(jià)法是以選定的成本加上一定比例的內(nèi)部目標(biāo)利潤作為內(nèi)部價(jià)格。具體又分為實(shí)際成本加成法和標(biāo)準(zhǔn)成本加成法。

4、雙重價(jià)格法。雙重價(jià)格法是以內(nèi)部結(jié)算對象的內(nèi)部交易責(zé)任單位雙方分別采取不 17 同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，其差額由企業(yè)承擔(dān)并最后進(jìn)行調(diào)整。在實(shí)際工作中具體使用的方法可能是幾種方法的多重考慮的結(jié)果。內(nèi)結(jié)結(jié)算價(jià)格的制定對公司內(nèi)部各責(zé)任單位計(jì)量與控制產(chǎn)生了直接的利益關(guān)系影響：所舉例大型煤礦集團(tuán)有采煤煤礦、洗煤廠、焦化廠、坑口發(fā)電廠實(shí)際上是一個(gè)完整的產(chǎn)業(yè)鏈條；上一環(huán)節(jié)的收入就是下一個(gè)環(huán)節(jié)的成本；由此直接影響了各自的業(yè)績完成情況；內(nèi)部結(jié)算價(jià)格是否合理直接影響對責(zé)任中心責(zé)任指標(biāo)的考核和獎(jiǎng)懲等；集團(tuán)內(nèi)部價(jià)格的制定直接影響了各集團(tuán)內(nèi)部各責(zé)任單位的積極性，因此內(nèi)部結(jié)算價(jià)格制定是否準(zhǔn)確也是集團(tuán)影響集團(tuán)資源共享優(yōu)勢和發(fā)揮及集團(tuán)核心競爭力的形成。

第四篇：會計(jì)制度設(shè)計(jì)第五次作業(yè)

會計(jì)制度設(shè)計(jì)第五次作業(yè)

1．請指出XY賓館在貨幣資金管理中的可取之處及存在的問題。

2．結(jié)合你自己單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和組織結(jié)構(gòu)的具體狀況，設(shè)計(jì)出現(xiàn)金管理制度、銀行存款管理制度和適合于該企業(yè)的賬務(wù)處理流程圖。

答：

1．XY賓館在貨幣資金管理中能夠建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，例如：制單、復(fù)核、印鑒保管、收付款、支票保管、記賬和編制報(bào)表等工作均進(jìn)行不相容職務(wù)分工，在一定程度上防止了侵吞、挪用和失竊等不端行為的發(fā)生。但該制度也有不完善的方面，例如：企業(yè)銀行存款日記帳與銀行對帳單的核對要求、現(xiàn)金與銀行存款的日常管理規(guī)定等。

2．保護(hù)貨幣資金的安全，健全和完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度，根據(jù)我單位具體狀況，結(jié)合XY賓館的具體管理狀況，我設(shè)計(jì)的現(xiàn)金管理制度、銀行存款管理制度和該賓館的貨幣資金收入和支出業(yè)務(wù)的控制程序流程如下：

(一)現(xiàn)金管理制度 1．現(xiàn)金儲備和保管。

(1)根據(jù)規(guī)定，除財(cái)務(wù)部以及公司內(nèi)實(shí)體單位允許設(shè)立庫存現(xiàn)金外，其他各部門未經(jīng)財(cái)務(wù)部同意，均不得自設(shè)小金庫。

(2)庫存現(xiàn)金限額須經(jīng)銀行核定，不得超儲。公司規(guī)定限額為3000元庫存現(xiàn)金，均由財(cái)務(wù)部出納管理。

(3)財(cái)務(wù)部出納員在每日下午3時(shí)前預(yù)結(jié)現(xiàn)金數(shù)額，發(fā)現(xiàn)超儲，及時(shí)存人銀行，以保安全。

（4）金的保管要有相應(yīng)的保管措施，保險(xiǎn)柜應(yīng)存放于堅(jiān)固實(shí)用、防潮、防水、通風(fēng)較好的房間，房間應(yīng)有鐵欄桿、防盜門。（5）保險(xiǎn)柜鑰匙由出納人員保管，不得交由其他人代管，并隨時(shí)轉(zhuǎn)動密碼器。

（6）出納員工作變動時(shí)，應(yīng)更換保險(xiǎn)柜密碼。保險(xiǎn)柜鑰匙、密碼丟失或發(fā)生故障，應(yīng)立即報(bào)請領(lǐng)導(dǎo)處理，不得隨意找人修理或修配鑰匙。

（7）現(xiàn)金以外的物品，如有價(jià)證券、增值稅專用發(fā)票等，如需存放在保險(xiǎn)柜內(nèi)，應(yīng)辦理保管交接手續(xù)。

（8）出納員到銀行存取現(xiàn)金，須有保安員護(hù)送，并安排專車接送。

2．現(xiàn)金使用范圍。

(1)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往采均須通過內(nèi)部銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。根據(jù)國家政策規(guī)定，1 000元以下的零星支出可以使用現(xiàn)金結(jié)算。

(2)下列范圍不受1 000元以內(nèi)限額的約束；

a．職工醫(yī)藥費(fèi)、撫恤金、喪葬費(fèi)補(bǔ)助、困難補(bǔ)助。c．招待協(xié)作單位費(fèi)用等。b．出差人員按規(guī)定限額隨身攜帶的差旅費(fèi)、探親職工預(yù)借車費(fèi)等。

(3)銷售貨款及運(yùn)輸、勞務(wù)收入的現(xiàn)金必須當(dāng)天解人銀行，不得坐支，抵扣庫存現(xiàn)金限額。

3．現(xiàn)金報(bào)銷程序。(1)預(yù)約備用金。a．每天根據(jù)各單位預(yù)約的報(bào)銷金額和預(yù)約當(dāng)天的零星報(bào)銷金額，報(bào)銀行人員，由銀行崗位開現(xiàn)金支票做收入憑證并在現(xiàn)金支票上蓋上公司財(cái)務(wù)專用章，然后由資金主管加蓋法人代表印鑒章連同收入憑證交給現(xiàn)金出納人員，由出納員提取現(xiàn)金。

b．提取備用金，應(yīng)提前一天開出現(xiàn)金支票送銀行預(yù)約。

(2)職工醫(yī)藥費(fèi)、退休職工醫(yī)藥費(fèi)、家屬醫(yī)藥費(fèi)、托費(fèi)、困難補(bǔ)助的報(bào)銷程序。

a．報(bào)銷職工醫(yī)藥費(fèi)，退休職工醫(yī)藥費(fèi)，應(yīng)根據(jù)工會審核的醫(yī)藥費(fèi)單據(jù)和打印的電腦單金額進(jìn)行核對，數(shù)據(jù)正確方可報(bào)銷，如金額不對，應(yīng)重新工會打印正確的金額，予以報(bào)銷。

b．報(bào)銷家屬醫(yī)藥費(fèi)應(yīng)由職工攜帶勞?？?，病歷卡去公司工會按規(guī)定審核并蓋審核章由出納人員核準(zhǔn)金額后方可報(bào)銷。

c．托費(fèi)、困難補(bǔ)助由公司工會按規(guī)定審核并蓋章后方可報(bào)銷。(3)全公司各項(xiàng)費(fèi)用的報(bào)銷程序。

a．各部門應(yīng)填寫各項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷單，并加蓋部門負(fù)責(zé)人章，然后經(jīng)財(cái)務(wù)部各相應(yīng)的人員審核蓋章后，方可報(bào)銷。其中報(bào)銷金額在500元以下(含500元)單據(jù)，由現(xiàn)金審核人員審核并蓋章。報(bào)銷金額在500元以上的單據(jù)應(yīng)由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核并蓋章。

b．各部門、實(shí)體司報(bào)銷金額在2000元以上時(shí)，應(yīng)提前兩天向現(xiàn)金出納崗預(yù)約，否則不予報(bào)銷。

(4)差旅費(fèi)報(bào)銷程序。各部門、實(shí)體報(bào)銷差旅費(fèi)應(yīng)填寫差旅費(fèi)報(bào)銷單，并加蓋部門負(fù)責(zé)人章后，報(bào)銷單送成本崗位人員審核后由現(xiàn)金審核人員根據(jù)公司差旅費(fèi)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)審核并蓋章后，現(xiàn)金出納付款。

(5)采購生產(chǎn)請款單的報(bào)銷程序。零星采購材料，金額一般控制在1 000元以內(nèi)，并填寫生產(chǎn)請款單加蓋部門負(fù)責(zé)人章，然后由現(xiàn)金審核崗位人員審核并蓋章后，方可報(bào)銷。

(6)借款單借款程序。各部門、實(shí)體填寫借款單，并加蓋部門負(fù)責(zé)人章，然后由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核并蓋章后，方可借款。

4．結(jié)算紀(jì)律。

(1)出納員辦理現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)，必須以經(jīng)過審核鑒證的會計(jì)憑證作為付款依據(jù)，未經(jīng)審核憑證有權(quán)拒付，審核人員對原始憑證的審核包括日期、收款人名稱、稅務(wù)監(jiān)制章、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、執(zhí)行人簽字。對于違反財(cái)經(jīng)政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)及手續(xù)不全的開支一律拒收、拒付，對于發(fā)票涂改現(xiàn)象也一律不予受理。

(2)不準(zhǔn)以白條抵留庫存現(xiàn)金，代收、代付貨款必須按規(guī)定入帳，不得宿留帳外。(3)發(fā)現(xiàn)偽造憑證的數(shù)字，虛報(bào)冒領(lǐng)款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)報(bào)告監(jiān)督部處理。

(4)現(xiàn)金收付憑證和現(xiàn)金日記帳必須做到“手續(xù)完備，憑證齊全，會計(jì)處理，帳戶登記”，要求準(zhǔn)確及時(shí)，日清月結(jié)，庫存現(xiàn)金帳實(shí)相符。

（5）現(xiàn)金收訖無誤后，要在收款憑證上加蓋現(xiàn)金收訖章和出納員個(gè)人章，并及時(shí)編制會計(jì)憑證。

（6）出納人員必須根據(jù)審核無誤、審批手續(xù)齊全的付款憑證支付現(xiàn)金，并要求經(jīng)辦人員在付款憑證上簽上自己的名字。

（7）支付現(xiàn)金后，出納員要在付款憑證上加蓋現(xiàn)金付訖章和出納員個(gè)人章，并及時(shí)處理有關(guān)賬務(wù)。

（8）每天收入的現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)足額送存銀行，不得坐支。

（9）任何部門和個(gè)人，都不得以任何理由公款私借，個(gè)人因公借款，按《職工借款管理制度》規(guī)定辦理。

（10）出納人員因特殊原因不能及時(shí)履行職責(zé)時(shí)，必須由財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)指定專人代辦有關(guān)業(yè)務(wù)，不得私自委托（11）非現(xiàn)金出納代收現(xiàn)金時(shí)，要及時(shí)登記“現(xiàn)金收付款項(xiàng)交接簿”辦理交接手續(xù)，“現(xiàn)金收付款項(xiàng)交接簿”要同現(xiàn)金日記賬一起保管歸檔。

（12）嚴(yán)禁會計(jì)人員將公款攜至自己家中存放保管。

（13）因業(yè)務(wù)需要，在企業(yè)外部收取大量現(xiàn)金的，應(yīng)及時(shí)向公司財(cái)務(wù)部和公司負(fù)責(zé)人匯報(bào)，并妥善處置，任何人不得隨意帶回。否則，發(fā)生損失由責(zé)任人賠償。

（14）因采購地點(diǎn)不確定、交通不便、銀行結(jié)算不便，且生產(chǎn)經(jīng)營急需或特殊情況必須使用大額現(xiàn)金的，由使用部門向財(cái)務(wù)部提出申請，經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及總經(jīng)理同意后，準(zhǔn)予支付現(xiàn)金。

（15）財(cái)務(wù)部長應(yīng)定期監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，確保賬賬相符，賬實(shí)相符。發(fā)現(xiàn)溢余或短缺，及時(shí)查明原因，按規(guī)定程序報(bào)批處理。由于出納員自身責(zé)任造成的現(xiàn)金短缺，出納員負(fù)全額賠償責(zé)任，造成重大損失的，應(yīng)依法追究責(zé)任人的法律責(zé)任。

(二)銀行存款管理制度

A銀行存款的管理：

1．執(zhí)行國家對銀行存款的各項(xiàng)管理辦法，隨時(shí)了解和掌握銀行存款的收支動態(tài)和余額，搞好貨幣資金的調(diào)度，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。

2．在銀行開立的帳戶，只供本企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍的資金收付，不準(zhǔn)出租、出借或轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人使用。

B銀行存款的結(jié)算紀(jì)律 1．嚴(yán)格遵守中國人民銀行頒布的結(jié)算紀(jì)律，既有結(jié)算憑證均按結(jié)算要求規(guī)范、正確地填列。當(dāng)日填列的結(jié)算憑證，當(dāng)日有效(支票除外)，隔日作廢。

2．企業(yè)在銀行的帳戶必須有足夠的資金保證支付，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭的支付憑證，不準(zhǔn)簽發(fā)遠(yuǎn)期的支付憑證。不準(zhǔn)簽發(fā)空白支票。

C銀行存款的核算

1．遵守銀行信貸、結(jié)算和現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定。

2．認(rèn)真審核收付款的結(jié)算憑證，特別對原始憑證的審核，要按照結(jié)算紀(jì)律執(zhí)行。發(fā)票有涂改現(xiàn)象一律不予受理。對于違反財(cái)經(jīng)政策、財(cái)經(jīng)規(guī)定及手續(xù)不完備的開支一律拒收、拒付。經(jīng)過審核后的各項(xiàng)銀行結(jié)算憑證，應(yīng)據(jù)以填制銀行存款的收款憑證和付款憑證，并登記入帳。

3．各種銀行存款的收付款憑證，必須如實(shí)填明款項(xiàng)來源和用途，不得巧立名目，弄虛作假，套取現(xiàn)金，套購物資，嚴(yán)禁用帳戶搞非法活動。

4．及時(shí)、正確地登記“銀行存款日記帳”，重視對帳工作，發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)與銀行聯(lián)系，盡快查對清楚。月末，編制銀行存款余調(diào)節(jié)額表，調(diào)節(jié)表上的未達(dá)帳，此月處理完畢，銀行制單人員要對出納員的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行審核。

5．銀行存款的收付憑證和“銀行存款日記帳”必須做到“手續(xù)完備，憑證齊全，會計(jì)處理，帳戶登記”，做到準(zhǔn)確及時(shí)，日清月結(jié)。

(三)．適合于該企業(yè)的賬務(wù)處理流程圖

適合于該企業(yè)的賬務(wù)處理程序是記賬憑證賬務(wù)處理程序，其具體內(nèi)容為： ①根據(jù)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證編制原始憑證匯總表； ②根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；

③根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，④根據(jù)記賬憑證及所附原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細(xì)分類賬； ⑤根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬； ⑥月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各明細(xì)分類賬戶的余額與有關(guān)部分類賬戶的余額相核對；

⑦月末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄編制會計(jì)報(bào)表．

第五篇：2013會計(jì)制度設(shè)計(jì)作業(yè)2

一、分析說明題

1.答：在設(shè)計(jì)具體格式時(shí)應(yīng)考慮如下因素：格式大小、內(nèi)部位置安排、聯(lián)數(shù)、版式。

2.答：設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)臒o形資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，其要點(diǎn)包括以下幾項(xiàng)：（1）取得無形資產(chǎn)與組織驗(yàn)收，確定權(quán)屬關(guān)系；（2）使用與保全；（3）技術(shù)升級、更新?lián)Q代；（4）無形資產(chǎn)處置。

3.答：固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)要點(diǎn)：（1）取得與驗(yàn)收；（2）使用；（3）維護(hù)；（4）改造；（5）清查；（6）處置。

二、制度設(shè)計(jì)題

（一）案例資料

答：此案違反了崗位責(zé)任控制制度如下規(guī)定: 出納人員不得同時(shí)負(fù)責(zé)總分類帳的登記和保管。貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得有一人兼管，出納人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人員，會計(jì)檔案保管人員相分離。出納人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)人員和負(fù)責(zé)與銀行對帳的人員相分離。

1、問題是出納人員缺乏必要的工作經(jīng)驗(yàn)，且不符合不相融職務(wù)相分離的內(nèi)部控制原則，按內(nèi)部控制執(zhí)行與審批應(yīng)分離，但出納與在銀行預(yù)留的法人代表印章、財(cái)務(wù)章均為出納人員，這為其貪污行為提供了條件；核算與復(fù)核應(yīng)分離，但出納除了負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款日記賬核算外，還取回銀行對賬單并負(fù)責(zé)與銀行對賬,達(dá)不到通過復(fù)核查找舞弊的結(jié)果。同時(shí)這為其制作虛假銀行對賬單，并以此制作虛假的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，貪污公款提供了前提條件。

2、原則是配備合格的會計(jì)包括出納人員；不相融職務(wù)相分離。如可以由財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)企業(yè)在銀行預(yù)留的法人代表印章、財(cái)務(wù)章保管，由其對相關(guān)的支出票據(jù)進(jìn)行審批，由會計(jì)人員到銀行取對賬單，并由會計(jì)人員與出納人員兩人共同進(jìn)行現(xiàn)金和銀行存款的對賬工作。

（二）案例資料

答：依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號——采購業(yè)務(wù)及資產(chǎn)類會計(jì)制度設(shè)計(jì)要求，公司存的采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制存在以下問題。應(yīng)當(dāng)關(guān)注采購計(jì)劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，造成庫存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)；供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；采購驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購物資、資金損失或信用受損等方面的風(fēng)險(xiǎn)。

存在問題：1.公司采用招標(biāo)形式進(jìn)行采購是比較好的，但采購部門從建立的供應(yīng)商檔案中進(jìn)行選取，可能因信息不充分，優(yōu)良的供應(yīng)商被排除在外；2.公司檢驗(yàn)部門的檢驗(yàn)，解決的是材料樣本的質(zhì)量問題，而采購部門據(jù)此確定質(zhì)優(yōu)價(jià)廉供應(yīng)商，依據(jù)不足；3.采購部門與供應(yīng)商簽訂購買合同沒有使用部門的請購單或用料申請和材料計(jì)劃，易造成多余采購；4.購買的原材料到達(dá)后再經(jīng)檢驗(yàn)部門進(jìn)行抽檢的做法不妥，除在質(zhì)量無法得到保證，在數(shù)量上也可能存在誤差；5.采購部門制訂用款計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門根據(jù)用款計(jì)劃籌備資金付款，該行動應(yīng)在年初進(jìn)行，而不是材料采購之后。

完善措施：大宗采購在網(wǎng)絡(luò)和媒介上發(fā)布招標(biāo)公告，材料的性價(jià)比判斷應(yīng)吸收成本核算人員和材料使用部門參與，采購部門的采購應(yīng)依據(jù)采購計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃和生產(chǎn)部門的請購單為依據(jù)，并商財(cái)務(wù)部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)批量采購測算。材料到貨的驗(yàn)收應(yīng)是完整的，以便對采購材料的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等與合同核對，對與合同不符的材料拒收并索賠，采購部門應(yīng)提出用款計(jì)劃申請報(bào)財(cái)務(wù)部門，以便財(cái)務(wù)部門做出資金預(yù)算，時(shí)間應(yīng)為年初或上年末，而不是依據(jù)采購部門制訂的計(jì)劃，以防因資金安排不當(dāng)造成違約。采購后評估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù)，建立價(jià)格監(jiān)督機(jī)制，定期檢查和評價(jià)采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。

（三）案例資料

答：銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對銷售業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，并采取相應(yīng)的控制措施，這些方面包括：①權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；②組織銷售與發(fā)出商品流程應(yīng)當(dāng)科學(xué)嚴(yán)密，銷售政策和信用管理應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，對客戶的信用考察應(yīng)當(dāng)全面充分，銷售合同的簽訂、審批程序和發(fā)貨程序應(yīng)當(dāng)明確；③銷售收入的確認(rèn)條件、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法、應(yīng)收 賬款的催收管理、往來款項(xiàng)的定期核對、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)、壞賬核銷的審批程序、銷售退回的條件與驗(yàn)收程序、與銷售有關(guān)的憑證記錄管理等應(yīng)當(dāng)明確。總體上看，銷售業(yè)務(wù)流程主要涉及銷售部門、信用管理部門、倉庫部門與會計(jì)部門，因此銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)就是明確這些部門和相應(yīng)崗位的職能與責(zé)任，確保銷售業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。銷售業(yè)務(wù)歸口管理與不相容崗位相互分離構(gòu)成了企業(yè)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)工作。優(yōu)點(diǎn): 公司建立銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)和審核批準(zhǔn)制度，并由獨(dú)立于銷售部門的信用管理部門審核。銷售除業(yè)務(wù)人員的初步審核外，還需由信用管制部門對顧客的信用情況審核，并在審核通過后，再由銷售部門經(jīng)理審核批準(zhǔn)簽訂銷售合同，業(yè)務(wù)助理人員將客戶資料輸入電腦系統(tǒng)存檔。相關(guān)程序是比較完整嚴(yán)密，各崗位責(zé)任比較明確。公司財(cái)務(wù)部門銷售核算憑證流轉(zhuǎn)比較嚴(yán)密。缺點(diǎn)：1.對現(xiàn)銷客戶。當(dāng)收到客戶訂貨單及繳款時(shí)，將客戶之繳款填寫繳款單送交財(cái)會部門出納員。出納員在收款后，將繳款單的一聯(lián)交財(cái)會部門負(fù)責(zé)收款的會計(jì)進(jìn)行電腦系統(tǒng)繳款確認(rèn)。應(yīng)補(bǔ)充對相關(guān)票據(jù)的審核機(jī)制，以防票據(jù)欺詐，并且應(yīng)該設(shè)立最終確認(rèn)后才能進(jìn)行發(fā)貨的控制機(jī)制。2.營業(yè)管理部門的人員將電腦系統(tǒng)中制作的銷貨通知單送交儲運(yùn)部門(營業(yè)管理部門、儲運(yùn)部門工作由一人領(lǐng)導(dǎo))。儲運(yùn)部門依據(jù)銷貨通知單標(biāo)明的品種、數(shù)量進(jìn)行備貨并生成一式四聯(lián)的送貨單送交財(cái)會部門。由于營業(yè)管理部門、儲運(yùn)部門工作由一人領(lǐng)導(dǎo)，兩者間缺乏制約機(jī)制，可能使得信用審核等失控，財(cái)務(wù)部門也無法對應(yīng)收賬款實(shí)行有效控制，可能帶來壞賬風(fēng)險(xiǎn)。3.沒有指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。4.沒有對特殊交易事項(xiàng)做出約定。

(四)案例資料

答：

1、應(yīng)當(dāng)采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。分步法可以視同于品種法的多次使用，即生產(chǎn)步驟的加工對象被視為品種并為之歸集生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按加工步驟歸集并匯總計(jì)算產(chǎn)品成本，因此，需要將各步驟費(fèi)用按一定方式進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)方式可采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)，分步法就分成了逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分

步法兩種。成本計(jì)算對象是各車間生產(chǎn)步驟，生產(chǎn)的成本項(xiàng)目分為原材料、燃動力費(fèi)、工資及制造費(fèi)用四個(gè)成本項(xiàng)目，由于輔助材料用量少、價(jià)值低，可以不單獨(dú)進(jìn)行成本項(xiàng)目核算。在分步法可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本計(jì)算方式，這樣可以分析成本項(xiàng)目構(gòu)成比重。根據(jù)其在第一車間、第二間沒有產(chǎn)品出售，而在第三車間和第四車間有產(chǎn)品對外銷售的情況，可對第一、第二生間車間采用平行結(jié)轉(zhuǎn)，則第三車間轉(zhuǎn)入第四車間時(shí)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)。

2、第一及第二生產(chǎn)車間的生產(chǎn)乙種產(chǎn)品因產(chǎn)量不大，售價(jià)也不高，可以不單獨(dú)核算其單位成本，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)方式直接進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，并可輔助內(nèi)部價(jià)格對責(zé)任單位進(jìn)行考核。這樣第一及第二車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用可以不進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的分配，直接作為在產(chǎn)品（下一車間的材料）按相關(guān)的成本項(xiàng)目直接轉(zhuǎn)至下一個(gè)生產(chǎn)步驟（車間）；第三車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用與第一車間就不同了，由于其產(chǎn)成品（狹義）生產(chǎn)量且對外有銷售，因此在會計(jì)核算要求獨(dú)立核算丙產(chǎn)品成本，因各車間每月都有半成品和在產(chǎn)品的結(jié)存且結(jié)存量不均衡。各車間都耗用大量的電力費(fèi)、工資和制造費(fèi)用，生產(chǎn)費(fèi)用在完工與在產(chǎn)品間分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮全部成本項(xiàng)目。本車間采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，不再按平行項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)。

3、根據(jù)各車間其在產(chǎn)品數(shù)量不穩(wěn)定的特點(diǎn)，各成本項(xiàng)目支出均較大，應(yīng)考慮采用約當(dāng)產(chǎn)量法分別核算原材料、燃動力、工資及制造費(fèi)用的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，完成后，在第三車間與第四車間分別進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本分配，并核算各自的單位產(chǎn)品成本

4、結(jié)合成本會計(jì)中的分步法中平行結(jié)轉(zhuǎn)表格進(jìn)行設(shè)計(jì)。