第一篇：債務(wù)重組答案

一、單選題

1、甲公司因購(gòu)貨原因于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬(wàn)元，貨款償還期限為3個(gè)月。2007年4月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車原值為100萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元。假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。則債務(wù)人甲公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出和營(yíng)業(yè)外收入的金額分別為(B)萬(wàn)元。

A.50，30B.30，50C.80，20D.20，802、2008年2月10日，遠(yuǎn)洋公司銷售一批材料給長(zhǎng)江公司，同時(shí)收到長(zhǎng)江公司簽發(fā)并承兌的一張面值100 000元、年利率7%、6個(gè)月到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，長(zhǎng)江公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，遠(yuǎn)洋公司同意長(zhǎng)江公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備的歷史成本為120 000元，累計(jì)折舊為30 000元，清理費(fèi)用等1 000元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為9 000元，公允價(jià)值為90 000元。遠(yuǎn)洋公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。長(zhǎng)江公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益分別為(D)元。

A.12 500，8 000B.8 000，10 000C.9 000，8 000D.13 500，8 000

3.以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，受讓股權(quán)的入賬價(jià)值為(C)。

A.應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值B.應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值C.股權(quán)的公允價(jià)值D.股權(quán)份額

4.甲公司持有乙公司的應(yīng)收票據(jù)面值為30 000元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息為1 000元，乙公司支付了利息，同時(shí)由于乙公司財(cái)務(wù)陷入困境，甲公司同意將乙公司的票據(jù)期限延長(zhǎng)兩年，并減少本金8 000元，則乙公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額是(B)元。

A.1 000B.8 000C.12 000D.0

5.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額最終沒(méi)有發(fā)生的，應(yīng)(B)。

A.沖減營(yíng)業(yè)外支出B.沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入

C.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用D.不作賬務(wù)處理

6.2009年6月11日，M公司就應(yīng)收B公司貨款2 340 000元(已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80 000元)與其進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，M公司同意豁免B公司債務(wù)340 000元，延長(zhǎng)債務(wù)償還期限6個(gè)月，每月按2%收取利息，如果從7月份起公司盈利則每月再加收1%的利息，12月11日B公司應(yīng)將本金和利息一起償還。在債務(wù)重組日M公司應(yīng)確認(rèn)的重組損失為(D)元。

A.340 000B.300 000C.20 000D.260 000

7.在以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和修改債務(wù)條件混合重組方式清償債務(wù)的情況下，以下處理的先后順序正確的是(B)。

A.非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金方式、修改債務(wù)條件

B.現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式、修改債務(wù)條件

C.修改債務(wù)條件、非現(xiàn)金方式、現(xiàn)金方式

D.現(xiàn)金方式、修改債務(wù)條件、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式

8.恒通公司應(yīng)收大華公司賬款的賬面余額為585萬(wàn)元，由于大華公司財(cái)務(wù)困難無(wú)法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，大華公司以90萬(wàn)元現(xiàn)金和其200萬(wàn)股普通股償還債務(wù)，大華公司普通股每股面值1元，市價(jià)2.2元，恒通公司取得投資后作為可供出售金融資產(chǎn)核算，恒通公司對(duì)該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元。則恒通公司債務(wù)重組損失和金融資產(chǎn)的成本分別是(Ａ)萬(wàn)元。A.5，440B.55，200

C.100，485D.145，440

9.下列有關(guān)債務(wù)重組的說(shuō)法中，正確的是(Ｄ)。

A.在債務(wù)重組中，若涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行分配

B.修改其他債務(wù)條件后，若債權(quán)人未來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，則債權(quán)方不做任何處理

C.修改其他債務(wù)條件后，若債權(quán)人未來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，應(yīng)按未來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額

D.在混合重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，一般先考慮以現(xiàn)金清償，然后是以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后才是修改其他債務(wù)條件

10.2009年2月20日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100 000元，年利率7%、六月期、到期還本付息的票據(jù)。8月20日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司以其普通股抵償該票據(jù)。假設(shè)普通股的面值為1元，紅星公司以10 000股抵償該項(xiàng)債權(quán)，股票市價(jià)為每股9.6元，印花稅稅率為4‰。紅星公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益為(Ｂ)元。A.86 000B.7 500C.10 000D.384 來(lái)

二、多項(xiàng)選擇題

1.債務(wù)重組的主要方式包括(ABCDE)。

A.以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)B.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本C.修改其他債務(wù)條件

D.以上方式的組合E.以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)

2.下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組范圍的有(ABD)。

A.銀行免除某困難企業(yè)積欠貸款的利息，銀行只收回本金

B.企業(yè)A同意企業(yè)B推遲償還貨款的期限，并減少B企業(yè)償還貨款的金額

C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，同時(shí)又與債權(quán)人簽訂了資產(chǎn)回購(gòu)的協(xié)議

D.銀行同意減低某困難企業(yè)的貸款利率

E.銀行同意債務(wù)人借新債償舊債

3.以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，對(duì)債務(wù)人而言，下列項(xiàng)目中不影響債務(wù)重組損益計(jì)算的有(ABCE)。

A.固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值B.固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊C.固定資產(chǎn)的評(píng)估凈值

D.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值E.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

4.下列有關(guān)債務(wù)重組時(shí)債務(wù)人會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(CDE)。

A.以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人實(shí)際支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。

B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。

C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。E.以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人實(shí)際支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

5.債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的情況下，債權(quán)人進(jìn)行賬務(wù)處理可能涉及的科目有(ABD)。

A.庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng).營(yíng)業(yè)外支出C.營(yíng)業(yè)外收入D.資產(chǎn)減值損失E.預(yù)計(jì)負(fù)債

6.在債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，以下表述正確的有(AD)。

A.債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益

B.無(wú)論債權(quán)人或債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組損失

C.用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

D.用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

E.用現(xiàn)金資產(chǎn)償清債務(wù)時(shí)，債權(quán)人沒(méi)有損失

7.以非貨幣性資產(chǎn)償還債務(wù)的債務(wù)重組中，下列說(shuō)法正確的有(AD)。

A.債務(wù)人以存貨償還債務(wù)的，視同銷售該存貨，應(yīng)按照其公允價(jià)值確認(rèn)相應(yīng)的收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本

B.債務(wù)人以固定資產(chǎn)償還債務(wù)的，固定資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益

C.債務(wù)人以長(zhǎng)期股權(quán)投資償還債務(wù)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出

D.債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)償還債務(wù)的，無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出

E.債務(wù)人有可能會(huì)發(fā)生債務(wù)重組損失

三、判斷題

1.只要債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的債務(wù)作出了讓步，不管債務(wù)人是否發(fā)生財(cái)務(wù)困難，都屬于準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組。（×）

2.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。（√）

3.債權(quán)人同意債務(wù)人延期償還債務(wù)，但延期后債務(wù)人仍然按照原債務(wù)賬面價(jià)值償還債務(wù)，則不屬于債務(wù)重組。（×）

4.債務(wù)重組方式包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等，但以上三種方式的組合不屬于準(zhǔn)則規(guī)范的債務(wù)重組方式。（×）

5.以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)收入）。（×）

6.以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（×）

7.以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理收入相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（×）

8.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)重組中，債務(wù)人應(yīng)將股份的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額確認(rèn)為投資收益。（×）

9.修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。（×）

10.附或有支出的債務(wù)重組，重組后的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。（×）

11.債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。（√）

四、計(jì)算題

1.甲公司于2007年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，含增值稅價(jià)值為1 200 000元，乙公司于2007年7

月1日開(kāi)出六個(gè)月承兌的不帶息商業(yè)匯票。乙公司至2007年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)和一批產(chǎn)品償還債務(wù)，乙公司該股票的賬面價(jià)值為400 000元，其中初始投資成本300 000元，公允價(jià)值變動(dòng)100 000元，債務(wù)重組時(shí)公允價(jià)值為560 000元，甲公司取得后劃分為交易性金融資產(chǎn)管理。用以抵債的產(chǎn)品的成本為400 000元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為450 000元，增值稅稅率為17％，甲公司取得后作為原材料管理，增值稅由甲公司另行支付。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)提取了240 000元壞賬準(zhǔn)備。兩公司已于2008年1月30日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并于當(dāng)日辦理了債務(wù)解除手續(xù)。要求：

(1)根據(jù)上述事項(xiàng)做出甲公司的會(huì)計(jì)處理。

(2)根據(jù)上述事項(xiàng)做出乙公司的會(huì)計(jì)處理。

(1)甲公司(債權(quán)人)的賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)560 000

原材料450 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)76 500

壞賬準(zhǔn)備240 000

貸：應(yīng)收票據(jù)1 200 000

資產(chǎn)減值損失50 000

銀行存款76 500

(2)乙公司(債務(wù)人)的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付票據(jù)1 200 000

銀行存款76 500

資本公積——其他資本公積 100 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)76 500

可供出售金融資產(chǎn)——成本300 000

——公允價(jià)值變動(dòng)100 000

投資收益260 000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得190 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400 000

貸：庫(kù)存商品400 000

2.-2008年A公司應(yīng)收B公司貨款125萬(wàn)元，由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，遂于2008年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意延長(zhǎng)2年，免除債務(wù)25萬(wàn)元，利息按年支付，利率為5%。但附有一條件：債務(wù)重組后，如B公司自第二年起有盈利，則利率上升至7%，若無(wú)盈利，利率仍維持5%。假定實(shí)際利率等于名義利率。A公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。B公司預(yù)計(jì)很可能盈利。

要求：編制債務(wù)重組雙方的賬務(wù)處理。

1.B公司：

2008年12月31日：

借：應(yīng)付賬款125

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組100

預(yù)計(jì)負(fù)債2（100×2%×1）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得23（25－2）2009年12月31日支付利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5（100×5%）貸：銀行存款5

2010年12月31日假設(shè)B公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組100財(cái)務(wù)費(fèi)用5預(yù)計(jì)負(fù)債2

貸：銀行存款107假設(shè)B公司自債務(wù)重組后的第二年起無(wú)盈利：

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組100財(cái)務(wù)費(fèi)用5預(yù)計(jì)負(fù)債2

貸：銀行存款105營(yíng)業(yè)外收入2A公司：

2008年12月31日

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組100營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失25

貸：應(yīng)收賬款1252009年12月31日收到利息時(shí)：

借：銀行存款5

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5（100×5%）2010年12月31日假設(shè)B公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利：借：銀行存款107貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組100財(cái)務(wù)費(fèi)用7假設(shè)B公司自債務(wù)重組后的第二年起無(wú)盈利：

借：銀行存款105貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組100財(cái)務(wù)費(fèi)用5

第二篇：債務(wù)重組習(xí)題答案

第五章債務(wù)重組

一、單項(xiàng)選擇題

1.A2.A3.D4.D5.A6.A7.D8.D9.B10.D

二、多項(xiàng)選擇題

1.ABCD2.ABCD3.BD4.ABCD

8.ABC9.ABC10.AB

三、判斷題

1.√2.×3.×4.×5.×

5.ABCD ×7.6.BCD ×8.7.AD√6.

第三篇：債務(wù)重組作業(yè)及答案

債務(wù)重組作業(yè)

一、2009年1月8日，甲企業(yè)因購(gòu)材料欠乙企業(yè)300000元。甲短期內(nèi)不能按照規(guī)定支付貨款，于2010年2月23日經(jīng)協(xié)商，乙同意甲支付220000元，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付。乙對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了20000元的壞賬準(zhǔn)備.?根據(jù)上述資料，分別做出甲、乙企業(yè)在債務(wù)重組日的有關(guān)分錄

?（1）甲企業(yè)

?重組利得=300000-220000=80000（元）

借：應(yīng)付賬款----乙企業(yè)300000

貸：銀行存款220000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得80000

?（2）乙企業(yè)

?重組損失 =200000-120000-20000=60000（元）

?

借：銀行存款120000

壞賬準(zhǔn)備20000

營(yíng)業(yè)外支出----債務(wù)重組損失60000

貸：應(yīng)收賬款----甲企業(yè)200000

二、20x9年3月5日，甲企業(yè)因購(gòu)商品欠乙企業(yè)200萬(wàn)元。由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，不能按規(guī)定付款。6月5日，雙方經(jīng)協(xié)商，甲以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格1 00萬(wàn)元，實(shí)際成本88萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元。甲、乙均為一般納稅企業(yè)，增值稅率17％。乙將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫(kù)，乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提1萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。

根據(jù)上述資料，分別做出甲、乙企業(yè)在債務(wù)重組日的有關(guān)分錄。

?（1）甲企業(yè)的賬務(wù)處理

重組利得

?＝200－100－100×17％＝83（萬(wàn)元）

借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得83

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本88

?貸：庫(kù)存商品88

?借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5

? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5

?（2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理

重組損失=200-100-100x17%-1=82萬(wàn)元

? 借：庫(kù)存商品100

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

?壞賬準(zhǔn)備1

?營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 82

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)200

三、甲公司因購(gòu)貨于2009年1月1日應(yīng)付乙公司200萬(wàn)元，償還期限為3個(gè)月。2009年4月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還。經(jīng)與乙協(xié)商雙方同意：以甲的一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備原值為150萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊40萬(wàn)元，凈值110萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。增值稅率均為17%。分別做出甲、乙企業(yè)債務(wù)重組有關(guān)分錄。

?（1）甲賬務(wù)處理如下：

?債務(wù)重組的固定資產(chǎn)處置損失

?＝110－100＝10萬(wàn)元；

?重組利得＝200－100-100x17%＝83萬(wàn)元。

? 借：固定資產(chǎn)清理110

?累計(jì)折舊40

?貸：固定資產(chǎn)150

? 借：應(yīng)付賬款——乙公司200

?貸：固定資產(chǎn)清理100

?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

?營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得83

?借：營(yíng)業(yè)外支出10

?貸：固定資產(chǎn)清理10

?（2）債權(quán)人賬務(wù)處理如下：

?借：固定資產(chǎn)100

?應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

?營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失83

?貸：應(yīng)收賬款200

四、2007年4月3日，甲股份有限公司因購(gòu)買材料而欠乙企業(yè)購(gòu)貨款及稅款合計(jì)為700萬(wàn)元，由于甲公司無(wú)法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)，普通股每股面值為1元，市場(chǎng)價(jià)格每股為3元，甲公司以150萬(wàn)股抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。乙企業(yè)以應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元。假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法核算。根據(jù)上述資料，分別做出甲公司、乙企業(yè)債務(wù)重組日的分錄。?（1）甲公司賬務(wù)處理

借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)700

貸：股本150

資本公積——股本溢價(jià)300

?營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得250

?（2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 450

壞賬準(zhǔn)備30

?營(yíng)業(yè)外支出220

貸：應(yīng)收賬款——甲公司700

?

?

五、2008年4月1日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，銷售貨款總額為400萬(wàn)元（含增值稅）。甲企業(yè)于同日收到乙企業(yè)開(kāi)出承兌的一張票面金額為400萬(wàn)元、期限為6個(gè)月、票面年利率為8％的商業(yè)匯票。甲、乙企業(yè)按月計(jì)提該商業(yè)匯票的利息。2008年10月1日，乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù)，甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計(jì)提利息。2008年12月5日，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：

（1）乙企業(yè)以其持有的一項(xiàng)擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)抵償部分債務(wù)。該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價(jià)為150萬(wàn)元，已計(jì)提折舊30萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元，公允價(jià)值為90萬(wàn)元。?（2）甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù)本金50萬(wàn)元及2008年4月1日至2008年9月30日已計(jì)提的全部利息。

?（3）將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至2009年12月31日。在債務(wù)延長(zhǎng)期間，剩余債務(wù)余額按年利率5％收取利息，本息到期一次償付。

?（4）該協(xié)議自2008年12月31日起執(zhí)行。

? 債務(wù)重組日之前，甲企業(yè)對(duì)上述債權(quán)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。上述房產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于2008年12月31日完成。甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。

乙企業(yè)于2009年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。

根據(jù)上述資料，分別做出甲企業(yè)和乙企業(yè)在債務(wù)重組日的有關(guān)分錄：

?1.甲企業(yè)的賬務(wù)處理

計(jì)算甲企業(yè)2008年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額

甲企業(yè)應(yīng)收債權(quán)的余額＝400×(1＋8％÷2)＝416（萬(wàn)元）

甲企業(yè)重組后債權(quán)的賬面價(jià)值

?＝416－90－50－16＝260（萬(wàn)元）

甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的損失＝416－90－260＝66（萬(wàn)元）

借：固定資產(chǎn)900000

應(yīng)收賬款——債務(wù)重組2600000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失660000

貸：應(yīng)收賬款4160000

?2.乙企業(yè)的賬務(wù)處理

乙公司重組后債務(wù)的入賬價(jià)值＝260（萬(wàn)元）

固定資產(chǎn)處置損失＝115-90＝25（萬(wàn)元）

?債務(wù)重組利得＝416－260－90＝66（萬(wàn)元）

借：固定資產(chǎn)清理1150000

累計(jì)折舊300000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000

貸：固定資產(chǎn)1500000

?借：應(yīng)付賬款4160000

貸：固定資產(chǎn)清理900000

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2600000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得660000

?借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 250000

?貸：固定資產(chǎn)清理250000

?

3.甲企業(yè)和乙企業(yè)2009年12月31日債權(quán)、債務(wù)實(shí)際清償時(shí)的會(huì)計(jì)處理

（1）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款2730000

貸：應(yīng)收賬款2600000

?財(cái)務(wù)費(fèi)用

?（2）乙企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付賬款2600000

?財(cái)務(wù)費(fèi)用130000

?貸：銀行存款2730000

_ 130000

第四篇：債務(wù)重組習(xí)題答案

第二章債務(wù)重組

? 練習(xí)題1

? 甲公司：

? 借：固定資產(chǎn)清理480

?累計(jì)折舊120

?貸：固定資產(chǎn)600 ? 借：應(yīng)付賬款600

?營(yíng)業(yè)外支出120

?貸：固定資產(chǎn)清理480 ?營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 240 ? 損益=(600-360)+(360-480)=120

? 2.甲公司：200000*1.17=234000 ? 借：應(yīng)付賬款234000

?貸：銀行存款204000

?營(yíng)業(yè)外收入30 000

? 乙公司：

? 借：銀行存款204 000 ?壞賬準(zhǔn)備1 000 ?營(yíng)業(yè)外支出29 000?貸：應(yīng)收賬款

? 3.甲公司：234000

? 借：應(yīng)付賬款234 000?貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180 000 ?應(yīng)交稅費(fèi)?a應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)30 600 ?營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得23 400

? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本159 600 ?存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400?貸：庫(kù)存商品? 乙公司：

? 借：庫(kù)存商品180 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)30 600 ?壞賬準(zhǔn)備600 ?營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失22 800 ?貸：應(yīng)收賬款234 000

160 000

? 4.債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處理： ? 借：固定資產(chǎn)清理1600000 ?累計(jì)折舊400000 ?貸：固定資產(chǎn)2000000

? 借：應(yīng)付賬款-乙公司2000000 ?營(yíng)業(yè)外支出-處置固定資產(chǎn)損失 600000 ?貸：固定資產(chǎn)清理1600000

?營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得1000000 ? 處置固定資產(chǎn)損失=100-160=-60 ? 債務(wù)重組利得=200-100=100

?(2)債權(quán)人乙公司的賬務(wù)處理為：

? 借：固定資產(chǎn)1 000 000 ?營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失1 000 000 ?貸：應(yīng)收賬款2 000 000

? ? ? ? ? ?

5.B公司的賬務(wù)處理： 100000*（1+7%/2）=103500借：應(yīng)付票據(jù)103500

貸：股本10 000資本公積-股本溢價(jià)86 000營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 7 500

? ? ? ? ? ? ?

借：管理費(fèi)用480貸：銀行存款480印花稅=96000*0.5%=480

A公司的會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資96 480營(yíng)業(yè)外支出7 500

貸：應(yīng)收票據(jù)103 500

? ? ? ? ? ? ?

綜合題：

1、(1)乙公司用于抵債的股票于2012年1月30日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，則債務(wù)重組日為的2012年1月30日

(2)乙公司的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款900 000投資收益40 000貸：可供出售金融資產(chǎn)800 000營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得140 000

②甲公司的會(huì)計(jì)處理：

? ? ? ?

借：交易性金融資產(chǎn)760 000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失60 000壞賬準(zhǔn)備80 000貸：應(yīng)收賬款900 000

? ? ? ? ?

債務(wù)重組損失

=應(yīng)收賬款賬面價(jià)值(900 000-80000)-受讓資產(chǎn)公允價(jià)值760 000=60 000(元)

2.（1）甲公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期借款20 000 000應(yīng)付利息4 000 000

? ? ?

預(yù)計(jì)負(fù)債1 440 000

(1600*(10%-7%)*3=144)營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得6 560 000

? ?

債務(wù)重組利得=2400-(1600+144)=656

?（3）假設(shè)甲公司自債務(wù)重組后的第二年起沒(méi)有盈利：? 甲公司：2012.12.31 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1120000

?貸：銀行存款1120000（1600*7%）? 2013.12.31 及 2014.12.31日 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1120000

?貸：銀行存款1120000（16000 000*7%）? 借：預(yù)計(jì)負(fù)債480000 ?貸：營(yíng)業(yè)外收入480000

? 2015.12.31日

? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1120000 ?長(zhǎng)期借款-債務(wù)重組16000000 ?貸：銀行存款17120000

借：預(yù)計(jì)負(fù)債480 000

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

（4）假設(shè)甲公司債務(wù)重組后的第二年起盈利：甲公司：2012.12.31支付利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1120000

貸：銀行存款1120000（16000000*7%）2013年12月31日至2014年12月31日支付利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1120000預(yù)計(jì)負(fù)債480000

貸：銀行存款1600000（16000000*10%）2015年12月31日支付最后一期利息和本金時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1120000長(zhǎng)期借款—債務(wù)重組16 000000預(yù)計(jì)負(fù)債480 000

貸：銀行存款17600000

第五篇：債務(wù)重組總結(jié)

債務(wù)重組

（1）債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。（2）債務(wù)重組的方式

① 以資產(chǎn)清償債務(wù) ② 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ③ 修改其他債務(wù)條件 ④ 上述三種方式的組合

（3）要求債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)重組過(guò)程中的利得或損失，要求重組損益包含在當(dāng)期利潤(rùn)表中，在利潤(rùn)表中，分別列示為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益

（4）債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

1)債務(wù)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益，并計(jì)入當(dāng)期損益。2)債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

① 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

② 債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況進(jìn)行處理：①債權(quán)人未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。②債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。③沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。④如果債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)不是分別提取減值準(zhǔn)備，而是采取一攬子提取減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)先計(jì)算出對(duì)應(yīng)于重組債務(wù)的減值準(zhǔn)備，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。

例題：上市公司S于20*7年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價(jià)格為234000元，增值稅稅率為17%。20*7年2月20日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意減免Y公司40000元債務(wù)，余額立即償清。假設(shè)S公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了11700元的壞賬準(zhǔn)備。賬務(wù)處理步驟如下：

1、債權(quán)人S公司

債務(wù)重組日，可收回的債權(quán)金額為194000元

（234000-40000）。借：銀行存款

194000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 28300

壞賬準(zhǔn)備

11700

貸：應(yīng)收賬款

234000

2、債務(wù)人Y公司

借：應(yīng)付賬款

234000

貸：銀行存款

194000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

40000 3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

① 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在重組當(dāng)期確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)分別下述情況處理： 1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理 2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同

固定資產(chǎn)處置

3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的"應(yīng)當(dāng)視同無(wú)形資產(chǎn)處置

4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與投資公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

投資的公允價(jià)值扣除投資的賬面價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用之后的余額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入投資收益。

② 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入受讓資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值處理。否則，不能沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值。

例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時(shí)收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備歷史成本為240000元，累計(jì)折舊為60000元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)240000元，評(píng)估確認(rèn)的凈值190000元，Y公司發(fā)生評(píng)估費(fèi)2000元，對(duì)此固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備18000元。S公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。

1、債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理

162000

累計(jì)折舊

60000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

18000

貸：固定資產(chǎn)

240000 借：固定資產(chǎn)清理

2000

貸：銀行存款

2000 固定資產(chǎn)清理科目余額=162000+2000

=164000（元）債務(wù)重組收益=應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值（面值+利息）

-轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值

=207000-190000 =17000（元）

轉(zhuǎn)讓設(shè)備收益=設(shè)備公允價(jià)值-設(shè)備賬面價(jià)值-評(píng)估費(fèi)

=190000-(240000-60000-18000)-2000

=26000（元）借：應(yīng)付票據(jù)

207000

貸：固定資產(chǎn)清理

164000

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

17000

—處理非流動(dòng)資產(chǎn)收益

26000

2、債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)

190000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

17000

貸：應(yīng)收票據(jù)

207000 例題：Y公司于20*7年7月10日從S公司購(gòu)得一批產(chǎn)品，價(jià)值400000元(含應(yīng)付的增值稅)，至20*8年1月尚未支付貨款。經(jīng)與S公司協(xié)商，S公司同意Y公司以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為390000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為260000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為13000元。Y公司未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，S公司也未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理： 債務(wù)人Y轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收益

=無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值-無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值-營(yíng)業(yè)稅費(fèi)

=260000-390000-13000=-143000（元）債務(wù)重組收益

=債務(wù)賬面價(jià)值（面值+利息）-無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值

=400000-260000=140000（元）借：應(yīng)付賬款

400000

營(yíng)業(yè)外支出—無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失

143000

貸：無(wú)形資產(chǎn)

390000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

13000

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

140000

2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理： 借：無(wú)形資產(chǎn)

260000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

140000

貸：應(yīng)收賬款

400000 4)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

① 債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損益；該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積處理。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費(fèi)，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的計(jì)入當(dāng)期損益，如印花稅。

② 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費(fèi)如印花稅也計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

③ 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時(shí)收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價(jià)為每股9.6元，面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%。公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。

1、債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組日，Y公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值為207000元（200000+7000），扣除債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值192000元，差額15000元作為債務(wù)重組收益。借：應(yīng)付票據(jù)

207000

貸：股本

20000

資本公積——股本溢價(jià)

172000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

15000 借：管理費(fèi)用——印花稅

768

貸：銀行存款

768

2、債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理 S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資金額

=股權(quán)的公允價(jià)值+支付的印花稅

=192000+768=192768（元）債務(wù)重組損失

=債權(quán)的賬面余額-享有股份的公允價(jià)值

=207000-192000=15000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

192768

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

15000

貸：應(yīng)收票據(jù)

207000

銀行存款

768 5）以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)

① 不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組

1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。② 涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組

1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額如未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。6）以組合方式清償債務(wù) ① 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值；修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值（沖減后的重組債務(wù)的賬面價(jià)值）與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

② 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。