第一篇：概述企業(yè)債務(wù)重組

概述企業(yè)債務(wù)重組 為避免債權(quán)人通過訴訟（仲裁）、強(qiáng)制執(zhí)行等剛性手段來解決債務(wù)爭(zhēng)端，實(shí)踐中，負(fù)債企業(yè)一般可以采取以下兩種方式：其一是申請(qǐng)破產(chǎn)。其二就是債務(wù)重組。債務(wù)重組在理論上可以分為持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件上下的債務(wù)重組兩種。本文中的債力重組是指前者，其目的是減輕企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)，成化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。在實(shí)踐中比較成熟的債務(wù)重組方式有以下幾種：（1）債轉(zhuǎn)股。也稱債務(wù)資本化。債務(wù)資本化是指?jìng)鶆?wù)人將所負(fù)債務(wù)轉(zhuǎn)化為企業(yè)資本，同時(shí)，債權(quán)人將對(duì)企業(yè)的債權(quán)轉(zhuǎn)化為對(duì)負(fù)債企業(yè)的股權(quán)的情況。目前，我國(guó)行政法規(guī)中規(guī)定的債轉(zhuǎn)股僅限于金融機(jī)構(gòu)與國(guó)有大型企來之間發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，即所謂的政策性債轉(zhuǎn)股，但法律并沒有明文禁止其他企業(yè)之間的債轉(zhuǎn)股，而且，企業(yè)間債轉(zhuǎn)股作為一種緩解企業(yè)資金緊缺的新手段已經(jīng)得到越來越多的重視。（2）債務(wù)轉(zhuǎn)移。所謂債務(wù)轉(zhuǎn)移是指負(fù)債企業(yè)將其對(duì)債權(quán)人的負(fù)債轉(zhuǎn)給第三方承擔(dān)的行為。（3）債務(wù)豁免。債務(wù)豁免是指負(fù)債企業(yè)以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，即債權(quán)人豁免負(fù)債企業(yè)的部分債務(wù)，以在一定程度上減輕負(fù)債企業(yè)的負(fù)擔(dān)。豁免部分債務(wù)帶來的損失，應(yīng)記入債權(quán)人當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出，但負(fù)債企業(yè)不宜確認(rèn)債務(wù)重組收益。（4）債務(wù)抵消或債的混同。債務(wù)抵消分為法定抵消和約定抵消兩類。《合同法》第99條規(guī)定，當(dāng)事人互負(fù)到期債務(wù)，該債務(wù)的標(biāo)的物種類、品質(zhì)相同的，任何一方可以將自己的債務(wù)與對(duì)方的債務(wù)抵銷，但依照法律規(guī)定或者按照合同性質(zhì)不得抵銷的除外。當(dāng)事人主張抵銷的，應(yīng)當(dāng)通知對(duì)方。法定抵消不得附有條件或者期限。所謂約定抵消就是當(dāng)事人互負(fù)債務(wù)，但標(biāo)的物種類、品質(zhì)甚至數(shù)量均不相同的，經(jīng)雙方協(xié)商一致，進(jìn)行的抵銷。債務(wù)抵銷一方面可以免去雙方交互給付的麻煩，節(jié)省清償債務(wù)的費(fèi)用；另一方面可確保債權(quán)的效力，以免先為清償者有蒙受損害的危險(xiǎn)，特別是在破產(chǎn)程序中，破產(chǎn)人對(duì)于債權(quán)人有反對(duì)債權(quán)時(shí)，其債權(quán)人得以抵消，免除自己的債務(wù)，從而使自己處于優(yōu)先清償?shù)牡匚弧４送?，《合同法》?3條規(guī)定，債務(wù)人接到債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知時(shí)，債務(wù)人對(duì)讓與人享有債權(quán)，并且債務(wù)人的債權(quán)先于轉(zhuǎn)到期或者同時(shí)到期的，債務(wù)人可以向受讓人主張抵銷。因此，在債務(wù)重組實(shí)踐中，債務(wù)抵銷與第三方債權(quán)轉(zhuǎn)讓配套運(yùn)用也較為常見。（5）直接融資增資減債。直接融資增資減債原則上不屬于直接的債務(wù)重組的范疇，但有異曲同工之效。主要是負(fù)債企業(yè)在資本市場(chǎng)中吸引其他資金注入，改善資金緊缺的狀況，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行，通過贏利來償還債務(wù)。直接融資一般有兩種方法，一是利用股票市場(chǎng)，即企業(yè)通過在境內(nèi)外發(fā)行股票籌得資金，從而減輕企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)。二是發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券。（6）修改其他債務(wù)條件。企業(yè)間的債務(wù)一般是根據(jù)合同產(chǎn)生的，當(dāng)一方因故不能履行合同約定的償還債務(wù)的條款時(shí)，可與對(duì)方協(xié)商變更合同，修改債務(wù)條件來減輕負(fù)債企業(yè)的債務(wù)危機(jī)，通常包括：降低利率、延長(zhǎng)償債期限，消減債務(wù)本金或積欠利息等，在理論上可以被稱為附或有條件的債務(wù)重組和不附或有條件的債務(wù)重組。這種方法適應(yīng)于某些一時(shí)財(cái)務(wù)困窘，但尚有發(fā)展?jié)摿Φ呢?fù)債企業(yè)。

第二篇：企業(yè)債務(wù)重組研究

企業(yè)債務(wù)重組研究

債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定既需要符合國(guó)家政策的需要，也需要符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。債務(wù)重組中，債權(quán)人對(duì)其債權(quán)作出讓步，此時(shí)產(chǎn)生了對(duì)償債物資價(jià)值、債務(wù)重組收入和損失、資產(chǎn)處置收益或損失等的核算與計(jì)量問題。我國(guó)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人將債務(wù)人用于償還債務(wù)的固定資產(chǎn)設(shè)備按公允價(jià)值計(jì)量。然而，債務(wù)人用于抵債的固定資產(chǎn)大多是已經(jīng)使用過的舊固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值需要遵循謹(jǐn)慎性原則，以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。債務(wù)重組過程中產(chǎn)生收益或損失全部計(jì)入當(dāng)期損益，造成了債務(wù)人當(dāng)期利潤(rùn)的虛增，顯然是不合理的。

一 債務(wù)重組的含義和產(chǎn)生

（一）債務(wù)重組的含義

（二）債務(wù)重組的產(chǎn)生

（三）債務(wù)重組產(chǎn)生的意義

1.債務(wù)重組產(chǎn)生對(duì)債權(quán)人的意義

2.債務(wù)重組產(chǎn)生對(duì)債務(wù)人的意義

二 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

（一）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

1.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

2.以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

3.以組合方式清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（二）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

1.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

2.以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

3.以組合方式清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

三 新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的比較及新債務(wù)重組準(zhǔn)則的實(shí)施

（一）新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的比較

1.定義及重組方式比較

2.重組方式比較

（二）會(huì)計(jì)處理比較

1.計(jì)稅基礎(chǔ)不同

2.損益處理不同

（三）新債務(wù)重組實(shí)施的原因

1.公允價(jià)值計(jì)量方面

2.會(huì)計(jì)處理方法方面

（四）新債務(wù)重組實(shí)施的利弊

1.公允價(jià)值難以取得

2.不利于減少操縱利潤(rùn)現(xiàn)象

3.對(duì)債務(wù)雙方財(cái)務(wù)有影響

四 債務(wù)重組帶來的會(huì)計(jì)問題

1.相關(guān)稅費(fèi)處理在債務(wù)重組準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定

2.債務(wù)重組損益全部計(jì)入當(dāng)期損益不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則

3.債務(wù)重組損失的反映違背了一致性原則

4.公允價(jià)值的運(yùn)用缺乏市場(chǎng)基礎(chǔ)

5.抵債固定資產(chǎn)入賬違背謹(jǐn)慎性原則

五 對(duì)債務(wù)重組帶來會(huì)計(jì)問題的應(yīng)對(duì)措施

（一）對(duì)重組產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)處理問題的措施

（二）債務(wù)重組損益是否一次計(jì)入當(dāng)期損益的處理措施

（三）對(duì)重組損益反映在一個(gè)會(huì)計(jì)賬戶的處理措施

（四）公允價(jià)值合理運(yùn)用的應(yīng)對(duì)措施

（五）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值缺乏謹(jǐn)慎的處理措施

參考文獻(xiàn)

［１］劉雪雁．論新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的差異［Ｊ］宿州教育學(xué)院報(bào)．２００９．０２［２］尹鋒．淺析新準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)重組［Ｊ］宿州教育學(xué)院報(bào)．２００９．０４

［３］周詠梅．債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題及改進(jìn)建議［Ｊ］．中國(guó)新科技新產(chǎn)品．２０００９．７：１８７－１８７

第三篇：國(guó)內(nèi)外企業(yè)債務(wù)重組分析

國(guó)內(nèi)外企業(yè)債務(wù)重組分析

摘要：回顧我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，赫然發(fā)現(xiàn)，每項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定都是在特定事件背景下產(chǎn)生的。公司由于經(jīng)營(yíng)不善或遭受不可抗因素影響導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不靈，利潤(rùn)嚴(yán)重下降，資不抵債，陷入債務(wù)困境，導(dǎo)致債務(wù)重組經(jīng)常性發(fā)生，由此加快了重組標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)生。

關(guān)鍵詞：上市公司；債務(wù)重組；準(zhǔn)則

中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1001-828X(2011)02-0153-01

一、重組的定義

債務(wù)重組，是指由于債務(wù)人經(jīng)濟(jì)困難，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。債權(quán)人債務(wù)重組損失包括：

1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)當(dāng)期損失。

二、國(guó)內(nèi)、外債務(wù)重組的綜合分析

1、瑞士、法國(guó)債務(wù)重組基本情況

在瑞士企業(yè)中，由國(guó)會(huì)委托政府管理的國(guó)有資產(chǎn)現(xiàn)有8800多億瑞士法郎，主要分布在77家企業(yè)，其中60戶企業(yè)為國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，有職21230多萬人。法國(guó)在上個(gè)世紀(jì)70年代以來，原由政府管理的近4萬戶國(guó)有企業(yè)通過出售和上市，已陸續(xù)實(shí)現(xiàn)私有化。20世紀(jì)80年代末至90年代中期，受東歐巨變及前蘇聯(lián)解體的影響，瑞士和法國(guó)企業(yè)的主要國(guó)際市場(chǎng)急劇萎縮，貨幣貶值，導(dǎo)致瑞士和法國(guó)兩國(guó)出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的銀行和企業(yè)債務(wù)危機(jī)。

2、兩國(guó)企業(yè)在政策的大力支持下雙雙走出困境

為了早日克服銀行業(yè)和企業(yè)的債務(wù)危機(jī)，兩國(guó)政府采取了各種措施，處置不良資產(chǎn)、整合有限資源。瑞士共花費(fèi)直接成本達(dá)680億法郎，占瑞士GDP的3.5％，其中180億法郎來自私人資本。1996年底，歷經(jīng)長(zhǎng)達(dá)一年的寬松貨幣政策和積極財(cái)政政策引導(dǎo)，瑞士終于走出危機(jī)。法國(guó)也仿照瑞士的做法，逐步走出困境，經(jīng)濟(jì)環(huán)境開始漸漸改善。

3、我國(guó)企業(yè)債務(wù)重組的現(xiàn)狀

企業(yè)兼并作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的重要組成部分，一出現(xiàn)就引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，并很快就掀起一場(chǎng)企業(yè)兼并的熱潮。與瑞士、法國(guó)相比，我國(guó)企業(yè)債務(wù)重組既有相同之處，也存在明顯差距。具體情況如下：

(1)公允價(jià)值難以真正運(yùn)用

由于我國(guó)目前的生產(chǎn)要素市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)和資本市場(chǎng)尚在建立健全之中，公允價(jià)值難以真正體現(xiàn)“公允”，有可能影響企業(yè)資產(chǎn)或損益計(jì)算的真實(shí)性和可靠性。特別是公允價(jià)值計(jì)量的一般方法，包括市價(jià)法、類似項(xiàng)目法和估價(jià)技術(shù)法。目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，又存在太多人為因素，對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)及股權(quán)等的公允價(jià)值的確定存在困難。

(2)我國(guó)對(duì)企業(yè)債務(wù)危機(jī)治理尚缺少法律保護(hù)。

對(duì)危機(jī)企業(yè)的處理方面，我國(guó)《破產(chǎn)法》注重破產(chǎn)清算，對(duì)重組注意不夠。在不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的企業(yè)破產(chǎn)實(shí)際操作中，一段時(shí)間曾經(jīng)主張對(duì)破產(chǎn)企業(yè)“關(guān)門走人”。這樣不利于充分發(fā)揮存量有效資產(chǎn)的作用，不利于職工就業(yè)和社會(huì)穩(wěn)定。更沒有專門的資產(chǎn)重組法律來為企業(yè)提供債務(wù)重組保護(hù)和程序保證。

(3)我國(guó)金融資產(chǎn)管理公司效率較低

與瑞士的做法類似，我國(guó)雖然按國(guó)有商業(yè)銀行獨(dú)具的特征，設(shè)立了債務(wù)重組管理公司，分別承接和處置各商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)，但這些債務(wù)重組管理公司只是討債公司，對(duì)企業(yè)沒有再投資和進(jìn)行重組的職能，無法進(jìn)行資本運(yùn)作，無法做到使債權(quán)回收最大化。即便是債轉(zhuǎn)股后，成為企業(yè)的股東，由于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與企業(yè)不一致，妨礙了企業(yè)走出困境和發(fā)展。

三、如何解決債務(wù)重組的一些問題

古人說：“師夷長(zhǎng)計(jì)以自強(qiáng)?！睂W(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，為的是加快我國(guó)建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)債務(wù)危機(jī)治理機(jī)制，也是我們所擁有的發(fā)展機(jī)遇。

1、規(guī)范公允價(jià)值的應(yīng)用

為了防止債務(wù)重組中的人為操作，政府物價(jià)部門可同工商及市場(chǎng)管理部門一起定期在有關(guān)雜志或新聞媒體上公布活躍資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，為確定債務(wù)重組的公允價(jià)值提供依據(jù)；同時(shí)在債務(wù)重組中應(yīng)有工商、財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)等部門參與，一方面防止重組雙方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避稅款；另一方面監(jiān)督、審核重組雙方公允價(jià)值的確定，以保證會(huì)計(jì)信息的權(quán)威性、公正性和真實(shí)性。

2、完善企業(yè)債務(wù)重組的法律體系

在正在制定的新的《企業(yè)破產(chǎn)法》中，一定要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行重組方面的規(guī)定，對(duì)能夠挽救的危機(jī)企業(yè)進(jìn)行挽救，在法律保護(hù)下對(duì)企業(yè)實(shí)施重組，減少破產(chǎn)及破產(chǎn)給企業(yè)和社會(huì)帶來的負(fù)面效應(yīng)。使企業(yè)債務(wù)重組做到有法可依、有法必依。必要時(shí)，可以制定《企業(yè)資產(chǎn)重組法》，明確債務(wù)重組的程序和規(guī)則，少破產(chǎn)，多重組。建立社會(huì)中介機(jī)構(gòu)(人員)組成的企業(yè)債務(wù)重組管理制度，提高效率，并加強(qiáng)管理。

3、使用“重組債權(quán)帳面余額”概念

在債務(wù)重組中有關(guān)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理不宜再使用“重組債權(quán)賬面價(jià)值”這一概念，而應(yīng)以收債權(quán)的賬面余額作為有關(guān)重組事項(xiàng)的計(jì)量基礎(chǔ)，并以實(shí)際結(jié)算(收回)的債權(quán)金額作為承讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值。即某項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是多是少，不會(huì)直接關(guān)系到該項(xiàng)重組債權(quán)賬面余額的大小，從而也就不會(huì)影響到在債務(wù)重組中根據(jù)該項(xiàng)賬面價(jià)值計(jì)量確定的相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目。

參考文獻(xiàn)：

[1]關(guān)宏超.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異[J].新西部，2008(6).[2]張豐偉.對(duì)新債務(wù)重組準(zhǔn)則的思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì)(上半月)，2008(11).[3]謝克寶.企業(yè)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)和所得稅處理探析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008(15).[4]周艷.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)債務(wù)重組問題[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008(11).

第四篇：企業(yè)債務(wù)重組分析及例題

企業(yè)債務(wù)重組時(shí)以土地使用權(quán)、房屋及機(jī)器設(shè)備清償債務(wù)時(shí)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

答：企業(yè)債務(wù)重組時(shí)以土地使用權(quán)、房屋及機(jī)器設(shè)備等非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第四條：

（二）企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

關(guān)鍵詞：企業(yè)債務(wù)重組 企業(yè)所得稅處理

１、企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括哪些形式（ＡＢＣＤ）

Ａ 股權(quán)收購Ｂ 資產(chǎn)收購 Ｃ 合并Ｄ 分立

解釋：包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

２、根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，非居民企業(yè)向其１００％直接控股的另一個(gè)非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其用有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在一定期限內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有的受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)，屬于可選擇使用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件之一，這個(gè)期限是（Ａ）Ａ ３年（含）Ｂ ５年（含）Ｃ ２年（含）Ｄ １年（不含）解釋：須書面承諾在３年（含３年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有的受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)

３、關(guān)于企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理，下列說法中正確的是（ＡＢＣ）

Ａ 企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人企業(yè)組織，是同企業(yè)進(jìn)行清算，全

部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

Ｂ 分立企業(yè)應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)接收資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

Ｃ 發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償?shù)乃没驌p失

Ｄ 企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損，經(jīng)批準(zhǔn)，可以相互彌補(bǔ) 解釋：企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)是同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理

４、下列關(guān)于企業(yè)重組中應(yīng)當(dāng)適用于特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件之一的是（ＡＣ）

Ａ 具有合理商業(yè)目的的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的Ｂ 股權(quán)收購被收購的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的８５％期限

Ｃ 企業(yè)重組后的連續(xù)１２個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng) Ｄ 股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的７５％

解釋：股權(quán)收購被收購的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的７５％，股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的８５％

【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)為140萬元。

【解析】

（1）視同銷售——非貨幣性資產(chǎn)交換

所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，甲企業(yè)視同銷售所得＝140－130＝10（萬元）

（2）債務(wù)重組收入——其他收入： 180.8－140－140×17%＝17（萬元）

（3）該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得＝（10＋17）×25%＝6.75（萬元）

【例題,教材例12-1】甲企業(yè)共有股權(quán)10000萬股，為了將來有更好的發(fā)展，將80%的股權(quán)讓乙公司收購，然后成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為5元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為6元。在收購對(duì)價(jià)中乙企業(yè)以股權(quán)形式支付43200萬元，以銀行存款支付4800萬元。

要求：請(qǐng)計(jì)算甲公司取得非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

甲公司取得非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝（48000－40000）×（4800÷48000）＝8000×10%＝800（萬元）

第五篇：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》債務(wù)重組

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》第十三章 債務(wù)重組

第十三章 債務(wù)重組

第一節(jié) 債務(wù)重組概述

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組涉及債權(quán)人與債務(wù)人，對(duì)債權(quán)人而言，為“債權(quán)重組”，對(duì)債務(wù)人而言，為“債務(wù)重組”。為便于表述，統(tǒng)稱為“債務(wù)重組”?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱債務(wù)重組準(zhǔn)則）規(guī)范了債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。

債務(wù)重組強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出讓步的實(shí)質(zhì)，從而排除了債務(wù)人未處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組、處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組、以及雖修改了債務(wù)條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未作出讓步的債務(wù)重組事項(xiàng)，如在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人同意債務(wù)人用等值庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)，但不調(diào)整償還金額，實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未作出讓步，不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。

債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難、債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組的基本特征?！皞鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷人困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)?！皞鶛?quán)人作出讓步”，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。

債務(wù)重組的方式主要包括：以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件以及以上三種方式的組合等。其中：以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人用于清償債務(wù)的資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)，主要有：現(xiàn)金、存貨、各種投資(包括股票投資、債券投資、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，對(duì)股份有限公司而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本，對(duì)其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。其結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權(quán)人因此而增加長(zhǎng)期股權(quán)投資等。修改其他債務(wù)條件，是指不包括上述兩種方式在內(nèi)的修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組方式，如減少債務(wù)本金、減少或免去債務(wù)利息等。以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。其組合償債方式可能是：債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件。在債務(wù)重組中涉及的金融負(fù)債和金融資產(chǎn)只有在滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》所規(guī)定的金融負(fù)債和金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，才能終止確認(rèn)。

本章著重講解了持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理問題。

第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)甜會(huì)計(jì)處理

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，一般為債務(wù)的面值或本金、原值，如應(yīng)付賬款；如有利息的，還應(yīng)加上應(yīng)計(jì)末付利息，如長(zhǎng)期借款等。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。

(二)以非現(xiàn)金資戶清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)類別不同，其會(huì)計(jì)處理也略有不同。

1，債務(wù)人的處理

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)分清債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限，并于債務(wù)重組當(dāng)期予以確認(rèn)。債務(wù)重組利得是指重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過非現(xiàn)金資產(chǎn)(即抵債資產(chǎn))的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計(jì)量：

(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以金融資產(chǎn)的市價(jià)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值。

(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。

(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，且存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理，如：(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)作為銷售處理；(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)視同固定資產(chǎn)處置處理；(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，視同無形資產(chǎn)處置處理；

非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，一般為非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額扣除其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。其中，非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額，是指非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶在期末未扣除其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前的余額。未計(jì)提減值準(zhǔn)備的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其賬面價(jià)值就是賬面余額。

2．債權(quán)人的處理

對(duì)債權(quán)人來說，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，分別以下情況進(jìn)行處理：

債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)個(gè)別計(jì)提減值準(zhǔn)備的，只需要將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，如果減值準(zhǔn)備沖完該差額后，仍有余額，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。如果債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)不是個(gè)別計(jì)提減值準(zhǔn)備，而是采取組合計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)將對(duì)應(yīng)于該債務(wù)人的損失準(zhǔn)備倒算出來，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。

(例13—1)20×6年11月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，含稅價(jià)為2 340 000元。因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，20×7年9月10日，與乙公司協(xié)，商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：乙公司同意甲公司用其存貨、固定資產(chǎn)抵償該賬款。20×7年9月20日，抵債資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)讓完畢。其中；用于抵債的產(chǎn)品市價(jià)為800 000元，增值稅率為17％，產(chǎn)品成本為700 000元；抵債設(shè)備的賬面原價(jià)為1 200 000元，累計(jì)折舊為300 000元，評(píng)估確認(rèn)的凈值為850 000元。甲公司發(fā)生的設(shè)備運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)費(fèi)用為6 500元。假定乙公司巳對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備18 000元，乙公司在接受抵債資產(chǎn)時(shí)，安裝設(shè)備發(fā)生的安裝成本為15 000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 1．計(jì)算：

重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值及增值稅銷項(xiàng)稅額之間的差額 ＝2340000-[800000×(1+17％)+850000] ＝2340000-1786000 ＝554000(元)

差額554000元為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額 ＝(800000-700000)+[850000-(1200000-300000)] ＝100000-50000

＝50000(元)

差額50000元，扣除轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)(本例中為設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)用)6500元后的數(shù)額為43500元，為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。

各種非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益計(jì)算如下：

抵債產(chǎn)品的公允價(jià)值800000元與其賬面價(jià)值700000元(若計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)扣除計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)的差額100000元，為轉(zhuǎn)讓存貨收益，體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中。

抵債設(shè)備的公允價(jià)值850000元與其賬面價(jià)值900000元(賬面原價(jià)-累計(jì)折舊-計(jì)提的減值準(zhǔn)備，即1200000-300000-0)的差額為-50000元，扣除6500元的設(shè)備運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)費(fèi)用后為-56500元，為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

2．會(huì)計(jì)分錄：

(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 累計(jì)折舊——××設(shè)備貸；固定資產(chǎn)——××設(shè)備(2)支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理－－××設(shè)備

900000 3000001200000 6500

6500

貸；銀行存款

(3)結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；借：應(yīng)付賬款——乙公司

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2340000800000

136000

850000554000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

700000700,000 5650056500

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備債權(quán)人乙公司的會(huì)計(jì)處理如下；

1．計(jì)算：

重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額 ＝2340000－800000×(1＋17％)＋850000] ＝2340000－786000

＝554000(元)

差額554000元扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備18000元后的余額536000元，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

2．會(huì)計(jì)分錄：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組損失：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

在建工程——在安裝設(shè)備壞賬準(zhǔn)備

800000***0***

2340000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款——甲公司

(2)支付安裝成本：

借：在建工程——在安裝設(shè)備

貸：銀行存款(3)安裝完畢達(dá)到可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備貸：在建工程——在安裝設(shè)備

1500015000 865000865000

二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

對(duì)債務(wù)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（或者股權(quán)份

額）確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份（或者股權(quán)）的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)（或者資本溢價(jià)）計(jì)入資本公積。

重組債務(wù)賬面價(jià)值超過股份的公允價(jià)值總額（或者股權(quán)的公允價(jià)值）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

對(duì)于上市公司，其發(fā)行的股票有市價(jià)，因此，通常應(yīng)以市價(jià)作為股份或者股權(quán)的公允價(jià)值；對(duì)于其他企業(yè)，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份或者股權(quán)可能沒有市價(jià)，因此，應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定其公允價(jià)值。

對(duì)債權(quán)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。

(例13—2)20×7年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，應(yīng)收賬款100000元，合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付貨款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備5000元。假定轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為5000000元，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7600000元，抵債股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的1％。假定相關(guān)手續(xù)已辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 1．計(jì)算：

重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額 ＝100000—7600000×1％

＝100000—76000 ＝24000(元)

差額24000元作為債務(wù)重組利得，所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值76000元與實(shí)收資本50000元(5000000×1％)的差額26000元作為資本公積。2．會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款

貸：實(shí)收資本

10000050000

資本公積——資本溢價(jià)

2600024000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

債權(quán)人乙公司的會(huì)計(jì)處理如下： 1.計(jì)算：

重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額 ＝100000—7600000×1％ ＝100000－7600 ＝24000(元)。

差額24000元，扣除杯賬準(zhǔn)備5000元，計(jì)19000元，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。2．會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司

76000 190005000

100000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)

修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人不以其資產(chǎn)清償債務(wù)，也不將其債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，而是與債權(quán)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以減少未來債務(wù)本金、降低利率、減少或免除債務(wù)利息等方式清償債

務(wù)。

企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

所謂或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付(或應(yīng)收)金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

(一)不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組

對(duì)債務(wù)人來說，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的人賬價(jià)值(即修改其他債務(wù)條件盾債務(wù)的公允價(jià)值)的差額為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如債權(quán)人已對(duì)該債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

(二)涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組

以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其金額。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值(即重組后債務(wù)的公允價(jià)值)和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。

四、以組合方式清償債務(wù)

(一)債務(wù)人的處理

債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合償債的，對(duì)債務(wù)人來說，應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。以上所產(chǎn)生的債務(wù)重組利得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益等均于債務(wù)重組當(dāng)期確認(rèn)。

(二)債權(quán)人的處理

債務(wù)重組采用以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合償債的，對(duì)債權(quán)人來說，應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與將來應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。以上產(chǎn)生的債務(wù)重組損失于債務(wù)重組當(dāng)期確認(rèn)。

第三節(jié) 新舊比較與銜接

一、新舊比較

債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)1998年發(fā)布、2001年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》(以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要變化如下：(一)修改了債務(wù)重組定義及范圍

原準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組既包括債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，也包括債權(quán)人未做出讓步的債務(wù)重組。

新準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組范圍僅包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組。(二)引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性

原準(zhǔn)則主要使用“賬面價(jià)值”作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)，引入了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性。(三)改變了債務(wù)重組損益確認(rèn)方法

原準(zhǔn)則規(guī)定因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積，不確認(rèn)為當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則將其改變?yōu)榇_認(rèn)債務(wù)重組損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

二、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的銜接

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，債務(wù)重組新舊準(zhǔn)則的變化對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響金額，在首次執(zhí)行日不進(jìn)行追溯調(diào)整。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的債務(wù)重組事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。