第一篇：“其他應(yīng)收款-個人”年終帳務(wù)處理注意事項

“其他應(yīng)收款-個人”年終帳務(wù)處理注意事項

2003年財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號），通知規(guī)定，“納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅?！奔赐顿Y者個人在年末借款不歸還，又未用于生產(chǎn)經(jīng)營則征收個人所得稅。

根據(jù)《個人所得稅管理辦法》（國稅發(fā)[2005]120號）規(guī)定，“對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴格按照有關(guān)規(guī)定征稅?！痹撧k法明確規(guī)定：“本辦法自2005年10月1日起執(zhí)行?！币虼?，自2005年10月1日起，對個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款的期限超過一年，而不是“納稅年度終了后”，且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅。

2008年6月，財稅[2008]83號對企業(yè)員工借款，年末不歸還一事予以明確，“企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅?！?/p>

如果是經(jīng)營性的借款，務(wù)必要做好相關(guān)資料的準備工作，拿到經(jīng)營性借款的憑據(jù)。關(guān)鍵詞：其他應(yīng)收款掛賬、年末其他應(yīng)收款

第二篇：淺談其他應(yīng)收款

淺談對其他應(yīng)收款的審計

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)臵“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預付賬款等。

在審計實務(wù)中，對其他應(yīng)收款的審計往往是審計中的重點和難點。由于現(xiàn)行會計制度中對其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容規(guī)定的較為籠統(tǒng)和廣泛；且相對于應(yīng)收賬款和預付賬款，會計實務(wù)中對該科目所要求的原始憑證等附件也不是很嚴格，因此企業(yè)對其他應(yīng)收款的核算就顯得較為隨意，經(jīng)常把凡是區(qū)分不清或不能列入其他科目的記入該科目內(nèi)，所以也有人戲稱它是企業(yè)的“萬花筒”，包羅萬象，同時也成為企業(yè)處理不合法業(yè)務(wù)的工具。

在某些規(guī)模較大的企業(yè)如集團型和投資型企業(yè)中，其他應(yīng)收款往往是企業(yè)較為重要的資產(chǎn)，一般金額都較大且內(nèi)容龐雜，所隱含的風險也較大，因此如何對其正確、高效地進行審計有著較為重要的意義。筆者結(jié)合自身的實踐工作經(jīng)驗，對其他應(yīng)收款審計中應(yīng)關(guān)注的幾種類型及如何加強審計提出一些粗淺的看法。

一、費用性質(zhì)掛賬

費用掛賬主要有以下兩種：一種為實際費用已發(fā)生、但由于發(fā)票未到或發(fā)票遺失而掛賬；另一種為應(yīng)入未入費用，因企業(yè)效益差、無法消化而掛賬。

對費用性質(zhì)掛賬的其他應(yīng)收款，在審計時首先應(yīng)搞清賬戶余額的經(jīng)濟內(nèi)容，并根據(jù)企業(yè)的實際付款單位性質(zhì)、賬齡等因素來進行判斷。如果款項長期掛賬且掛賬單位反映為一些商店或服務(wù)性質(zhì)的公司，或賬齡雖短但企業(yè)不愿發(fā)函的或函證不回的，就要引起重視，要求企業(yè)進一步提供有關(guān)證明材料如合同等，如果證據(jù)確鑿確屬費用性質(zhì)掛賬，則應(yīng)視重要程度決定是否應(yīng)作審計調(diào)整。

二、投資性質(zhì)掛賬

有的企業(yè)還喜歡把投資，包括委托理財和股權(quán)投資等故意放在其他應(yīng)收款核算。比較常見的有以下兩種：

一種是由于原來公司法有規(guī)定，對外投資額累計不得超過公司凈資產(chǎn)的50%，為規(guī)避這一規(guī)定并能順利通過工商年檢而為之。由于現(xiàn)行公司法已取消此項規(guī)定，因此此種情況已比較少見。

另一種則是由于投資產(chǎn)生盈虧，為賬面上不體現(xiàn)盈虧而為之。筆者在審計中曾遇到過此種案例：某企業(yè)將大筆款項支付給包括關(guān)聯(lián)企業(yè)在內(nèi)的其他企業(yè)，名義上為往來款，實質(zhì)是以自己名義或他人名義進行股票投資，在收到盈利時采取不入賬形成賬外賬，在股票虧損時則為完成利潤考核指標及銀行融資的需要而不調(diào)整原始投資成本，造成虛增資產(chǎn)和利潤。

當然也有出于其他目的而為之的。筆者在審計中曾遇到過一家集團公司，母公司將一家子公司的股權(quán)溢價轉(zhuǎn)讓給另一子公司，母公司對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓已進行了賬務(wù)處理，但接受股權(quán)的另一子公司以尚未辦妥工商變更手續(xù)為由將已支付的股權(quán)受讓款仍掛在“其他應(yīng)收款”核算，母公司在編制合并報表時未進行調(diào)整，也未將此關(guān)聯(lián)交易事項進行抵消，導致報表嚴重失真。

對于投資性質(zhì)掛賬的其他應(yīng)收款，由于企業(yè)與對方單位關(guān)系的特殊性，有時函證在這里失去了意義，因此對大額的、可疑的款項一定要追查至款項發(fā)生時的原始憑證，甚至可要求企業(yè)提供對方單位的有關(guān)基本情況，如驗

資報告、營業(yè)執(zhí)照、會計報告等資料。

三、股東借款性質(zhì)掛賬

這種情況在私營企業(yè)及為對注冊資本金額有要求的企業(yè)中比較普遍。為新設(shè)立公司或使公司注冊資本達到一定金額，公司股東先向他人借入資金投入公司，一旦驗資通過、工商手續(xù)辦妥，即從公司賬戶中劃走原投資款，作為股東借款性質(zhì)掛賬?，F(xiàn)在也有一種較為隱蔽的做法，即股東借款不直接掛賬，而是通過關(guān)聯(lián)方或第三方走賬，賬面上掛與其他單位的往來，實際則是股東借款。

對于股東借款性質(zhì)掛賬的其他應(yīng)收款，在審計時可結(jié)合企業(yè)設(shè)立或增資前后幾個月的大額資金的來源、去向情況來進行判斷，判定是否存在股東抽逃資金或虛構(gòu)注冊資本；此外應(yīng)檢查企業(yè)是否在會計報表附注中對股東借款進行了詳盡的披露。

四、關(guān)聯(lián)企業(yè)往來款掛賬

關(guān)聯(lián)企業(yè)往來款在其他應(yīng)收款中是較為普遍的，特別在集團型企業(yè)中，由于資金一般是集中管理、統(tǒng)籌使用的，因此不可避免的出現(xiàn)較多的關(guān)聯(lián)企業(yè)往來款。但由于存在內(nèi)部人控制及集團公司的股權(quán)控制關(guān)系，這些關(guān)聯(lián)交易很可能也較容易出現(xiàn)種種違紀違規(guī)問題。主要體現(xiàn)在：套取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金；人為調(diào)節(jié)利潤幅度；隨意拆借資金；變相侵吞企業(yè)資產(chǎn)等。因此是審計時的重點內(nèi)容和高風險領(lǐng)域。

對于關(guān)聯(lián)企業(yè)往來款的審計，一般審計人員認為反正是內(nèi)部單位，能夠獲得函證，也就不愿再花更多的時間，但事實上與前面提到的一樣，由于雙方關(guān)系的特殊性，審計人員不能輕信被函證單位的確認結(jié)果。若對方單位恰巧為同一事務(wù)所審計，這時最好采取雙方核對賬目的方式來進行確認，否則還應(yīng)履行替代程序，抽查款項發(fā)生時的原始憑證，并注意款項支付的內(nèi)容，對有疑點的最好能積極創(chuàng)造條件，親自到對方單位了解情況，并向其索取承認此筆債務(wù)的聲明書。對于雙方往來款項金額不一致的，應(yīng)查明原因，如是否存在代墊費用、應(yīng)收利息單方掛賬、單方確認收入等現(xiàn)象，再根據(jù)重要性水平作出適當?shù)奶幚怼?/p>

筆者曾在審計一家企業(yè)的往來賬時，發(fā)現(xiàn)母公司與下屬一家子公司的往來款核對不符，在進一步檢查后，發(fā)現(xiàn)原來母公司為了完成當年的利潤考核指標，將子公司支付的其中一筆款項直接確認為利息收入及上交管理費收入，而子公司仍作為往來款掛賬。當然這還是一種比較低級的作弊方法，所以對關(guān)聯(lián)企業(yè)往來款的審計，不能因子公司已經(jīng)被其他單位審計過或因為是內(nèi)部單位就麻痹大意、掉以輕心，特別當內(nèi)部往來賬的余額核對不符時，就更應(yīng)該引起高度重視。

五、隱瞞收入掛賬

其他應(yīng)收款屬于資產(chǎn)類賬戶，是企業(yè)應(yīng)收暫付的款項，正常情況下余額應(yīng)該在借方，因此當出現(xiàn)貸方余額時應(yīng)該予以關(guān)注，判斷是否存在企業(yè)利用其他應(yīng)收款賬戶來隱瞞收入，以達到少交稅或不交稅的目的。

筆者在審計一家私營企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)該公司賬務(wù)異常，在該企業(yè)其他應(yīng)收款中總是先出現(xiàn)貸方發(fā)生額，隨后由借方轉(zhuǎn)出，經(jīng)進一步檢查并與結(jié)合存貨等其他科目的審計情況，核實該款項實質(zhì)上是該企業(yè)隱瞞的部分銷售收入。

六、呆滯賬掛賬

此類應(yīng)收款掛賬往往是賬齡時間較長的。在對此類應(yīng)收款審計時，應(yīng)向企業(yè)問明長期掛賬的原因以及收回的可能性，同時向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函確認。此外應(yīng)根據(jù)企業(yè)制定的壞賬準備計提政策并結(jié)合所收集的資料，核實壞賬準備有否足額計提。

七、期末余額為零的賬戶

在審計其他應(yīng)收款中，一些余額為零的賬戶往往被忽視，甚至不采取任何審計程序，但其中往往也隱藏風險，特別是一些發(fā)生額較大或發(fā)生較頻繁的賬戶。筆者在審計中曾發(fā)現(xiàn)諸如：利用其他應(yīng)收款為其他企業(yè)套取現(xiàn)金，向其他企業(yè)出借注冊用資金，向其他企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)等違規(guī)行為。

總之，在對其他應(yīng)收款進行審計時，除了執(zhí)行常規(guī)的函證、檢查原始憑證等審計程序外，還應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性，充分運用自己的職業(yè)判斷能力，用煉就的“火眼金睛”來洞察真相，分辨真?zhèn)巍?/p>

第三篇：會計年終結(jié)賬應(yīng)注意的幾個帳務(wù)處理

會計年終結(jié)賬應(yīng)注意的幾個帳務(wù)處理

2008年01月17日

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會計年終結(jié)賬即所謂的財務(wù)年終決算，歲末年初是企業(yè)財務(wù)人員一年中最繁忙的時候，有許多工作要做：不但要清查資產(chǎn)、核實債務(wù)；而且要對賬、結(jié)賬一直到最后編制財務(wù)會計報告。在這一系列工作中，有一些應(yīng)注意的問題，尤其是涉稅事項的調(diào)整應(yīng)值得我們關(guān)注。以下是從企業(yè)財務(wù)、鑒證機構(gòu)和稅務(wù)機關(guān)角度對企業(yè)涉及所得稅事項調(diào)整處理的分析，筆者認為這種多角度的分析，有利于正確把握和理解相關(guān)政策的規(guī)定，避免涉稅風險。

一、國家政策對企業(yè)財務(wù)年終結(jié)賬的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延遲。結(jié)賬日為公歷每年的12月31日。

企業(yè)在編制財務(wù)會計報告前，應(yīng)當按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)：

（一）結(jié)算款項，包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；

（二）原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；

（三）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行確認和計量；

（四）房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；

（五）在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；

（六）需要清查、核實的其他內(nèi)容。

企業(yè)通過前款規(guī)定的清查、核實，查明財產(chǎn)物資的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項結(jié)算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實后，應(yīng)當將清查、核實的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應(yīng)機構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。

企業(yè)應(yīng)當在中間根據(jù)具體情況，對各項財產(chǎn)物資和結(jié)算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查企業(yè)在編制財務(wù)會計報告前，除應(yīng)當全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)外，還應(yīng)當完成下列工作：

（一）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

（二）依照本條例規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額；

（三）檢查相關(guān)的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行；

（四）對于國家統(tǒng)一的會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；

（五）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目。

在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行處理。

企業(yè)編制和半財務(wù)會計報告時，對經(jīng)查實后的資產(chǎn)、負債有變動的，應(yīng)當按照資產(chǎn)、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。

二、不同角度的應(yīng)納稅額的理解

1、企業(yè)財務(wù)角度的應(yīng)納稅額的計算公式：財務(wù)決算后的利潤總額×規(guī)定的所得稅稅率=會計本期所得稅費用

2、鑒證機構(gòu)審計角度的應(yīng)納稅額的計算公式：審定后（審計調(diào)整后）的利潤總額×規(guī)定的所得稅稅率=本期審定的所得稅費用

3、稅法角度的應(yīng)納稅額的計算公式：所得稅匯算清繳納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額×規(guī)定的所得稅稅率=稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額我們可以從上面三個計算公式可以清晰看出三者計算的口徑存在著很大的差異，計算的稅額有顯著差別。三者存在差異的原因就是它們之間有著不同口徑的調(diào)整，審計機構(gòu)是在會計利潤的基礎(chǔ)上作了一定程度的審計調(diào)整，而匯算清繳機構(gòu)和納稅檢查機關(guān)是在會計利潤的基礎(chǔ)上作相應(yīng)的納稅調(diào)整，從而得出了不同的應(yīng)稅所得，計算出不同的稅額。以下便是從這三者涉稅調(diào)整所秉承的原則為出發(fā)點，分別舉例闡述。

三、企業(yè)財務(wù)年終自查涉稅調(diào)整的原則和舉例：

近年來，隨著《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準則（以下簡稱“會計制度及相關(guān)準則”）的陸續(xù)發(fā)布實施，有關(guān)會計要素的確認和計量原則發(fā)生了一些變化；同時，國家稅收政策改革過程中，根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實情況也對企業(yè)所得稅法規(guī)作出了一些調(diào)整。由此，使得會計制度及相關(guān)準則中就收益、費用和損失的確認、計量標準與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。對于因會計制度及相關(guān)準則就有關(guān)收益、費用或損失的確認、計量標準與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當期應(yīng)交所得稅。

由于會計與稅收的目的不同，對某項收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規(guī)定會存在一定的差異，但如果差異過大，會增加納稅人進行納稅調(diào)整的成本。為此，經(jīng)協(xié)調(diào)，國家稅務(wù)總局最近下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號），對貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要調(diào)整的若干所得稅政策作了進一步明確。關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則問題解答

（三）就企業(yè)執(zhí)行會計制度及相關(guān)準則，并結(jié)合國稅發(fā)[2003]45號文件中涉及的有關(guān)問題，對接受捐贈、對外捐贈、銷售退回、提取和轉(zhuǎn)回的準備金、發(fā)生永久性和實質(zhì)性損害等交易或事項的會計處理與稅法規(guī)定的差異所涉及的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事宜作了詳細的解答。

該規(guī)定適用于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及相關(guān)準則的企業(yè)所涉及上述交易或事項的會計處理及相關(guān)納稅調(diào)整；對于未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準則的企業(yè)，在涉及本問題解答中相關(guān)事項的會計處理及納稅調(diào)整時，應(yīng)比照本問題解答的規(guī)定辦理。

企業(yè)對涉及到問題解答

（三）中的有關(guān)交易或事項，應(yīng)按《企業(yè)會計制度》及相關(guān)準則和本問題解答中規(guī)定的原則確認所得稅費用和應(yīng)交所得稅金額。如果報告的所得稅匯算清繳發(fā)生于報告財務(wù)報告批準報出日之前，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調(diào)整報告所得稅費用的，應(yīng)通過“以前損益調(diào)整”科目進行會計核算并調(diào)整報告會計報表相關(guān)項目；如果報告所得稅匯算清繳發(fā)生于報告財務(wù)報告批準報出日之后，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調(diào)整報告所得稅費用的，應(yīng)通過“以前損益調(diào)整”科目進行核算并相應(yīng)調(diào)整本會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

下面以問題解答新變化的內(nèi)容中發(fā)生所售商品退回為例予以說明：

1.資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告會計報表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告的應(yīng)納稅所得額以及報告應(yīng)繳的所得稅等。

例如，甲公司2004年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬元（不含稅，增值稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計提了壞賬準備4.68萬元。2005年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準在應(yīng)收款項余額5‰的范圍內(nèi)計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用債務(wù)法核算，2005年2月28日完成了2004年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金。甲公司2004年財務(wù)會計報告在2005年3月31日經(jīng)批準報出。

根據(jù)規(guī)定，該銷售退回業(yè)務(wù)應(yīng)作為調(diào)整事項進行處理。

2005年1月15日，調(diào)整銷售收入

借：以前損益調(diào)整

1000000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

170000

貸：應(yīng)收賬款

1170000 調(diào)整壞賬準備余額

借：壞賬準備

46800

貸：以前損益調(diào)整

46800

調(diào)整銷售成本

借：庫存商品

800000

貸：以前損益調(diào)整

800000

調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅（此為所得稅匯算清繳前對預計應(yīng)繳所得稅的調(diào)整）

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

64069.50

貸：以前損益調(diào)整

64069.50[（1000000－800000－1170000×5‰）×33%]

調(diào)整原已確認的遞延稅款

借：以前損益調(diào)整

13513.50

貸：遞延稅款

13513.50[（46800－5850）×33%]

將“以前損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤

102644

貸：以前損益調(diào)整

102644（1000000－800000－46800－64069.50+13513.5）。

因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積

借：盈余公積

15396.60（102644×15%）

貸：利潤分配-未分配利潤

15396.60

調(diào)整報告報表（略）

2.資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告會計報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本的納稅調(diào)整事項。

仍以上述業(yè)務(wù)為例，其他內(nèi)容未變，銷售退回的時間改為2005年3月1日。

2005年3月1日，調(diào)整銷售收入

借：以前損益調(diào)整

1000000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

170000

貸：應(yīng)收賬款

1170000

調(diào)整壞賬準備余額

借：壞賬準備

46800

貸：以前損益調(diào)整

46800

調(diào)整銷售成本

借：庫存商品

800000

貸：以前損益調(diào)整

800000

調(diào)整所得稅費用（此為在2005年調(diào)減應(yīng)繳所得稅的金額，產(chǎn)生的可抵減時間差異）

借：遞延稅款

64069.50

貸：以前損益調(diào)整

64069.50

調(diào)整原已確認的遞延稅款

借：以前損益調(diào)整

13513.50

貸：遞延稅款

13513.50

將“以前損益調(diào)整”

科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤

102644

貸：以前損益調(diào)整

102644

因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積

借：盈余公積

15396.60

貸：利潤分配-未分配利潤

15396.60

調(diào)整報告報表（略）

第四篇：會計年終結(jié)賬應(yīng)注意的幾個帳務(wù)處理

會計年終結(jié)賬應(yīng)注意的幾個帳務(wù)處理

會計年終結(jié)賬即所謂的財務(wù)年終決算，歲末年初是企業(yè)財務(wù)人員一年中最繁忙的時候，有許多工作要做：不但要清查資產(chǎn)、核實債務(wù)；而且要對賬、結(jié)賬一直到最后編制財務(wù)會計報告。在這一系列工作中，有一些應(yīng)注意的問題，尤其是涉稅事項的調(diào)整應(yīng)值得我們關(guān)注。以下是從企業(yè)財務(wù)、鑒證機構(gòu)和稅務(wù)機關(guān)角度對企業(yè)涉及所得稅事項調(diào)整處理的分析，筆者認為這種多角度的分析，有利于正確把握和理解相關(guān)政策的規(guī)定，避免涉稅風險。

一、國家政策對企業(yè)財務(wù)年終結(jié)賬的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延遲。結(jié)賬日為公歷每年的12月31日。企業(yè)在編制財務(wù)會計報告前，應(yīng)當按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)：

（一）結(jié)算款項，包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；

（二）原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；

（三）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行確認和計量；

（四）房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；

（五）在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；

（六）需要清查、核實的其他內(nèi)容。

企業(yè)通過前款規(guī)定的清查、核實，查明財產(chǎn)物資的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項結(jié)算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實后，應(yīng)當將清查、核實的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應(yīng)機構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。

企業(yè)應(yīng)當在中間根據(jù)具體情況，對各項財產(chǎn)物資和結(jié)算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查企業(yè)在編制財務(wù)會計報告前，除應(yīng)當全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)外，還應(yīng)當完成下列工作：

（一）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

（二）依照本條例規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額；

（三）檢查相關(guān)的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行；

（四）對于國家統(tǒng)一的會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；

（五）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目。在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行處理。企業(yè)編制和半財務(wù)會計報告時，對經(jīng)查實后的資產(chǎn)、負債有變動的，應(yīng)當按照資產(chǎn)、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。

二、不同角度的應(yīng)納稅額的理解

1、企業(yè)財務(wù)角度的應(yīng)納稅額的計算公式：財務(wù)決算后的利潤總額×規(guī)定的所得稅稅率=會計本期所得稅費用

2、鑒證機構(gòu)審計角度的應(yīng)納稅額的計算公式：審定后（審計調(diào)整后）的利潤總額×規(guī)定的所得稅稅率=本期審定的所得稅費用

3、稅法角度的應(yīng)納稅額的計算公式：所得稅匯算清繳納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額×規(guī)

定的所得稅稅率=稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額我們可以從上面三個計算公式可以清晰看出三者計算的口徑存在著很大的差異，計算的稅額有顯著差別。三者存在差異的原因就是它們之間有著不同口徑的調(diào)整，審計機構(gòu)是在會計利潤的基礎(chǔ)上作了一定程度的審計調(diào)整，而匯算清繳機構(gòu)和納稅檢查機關(guān)是在會計利潤的基礎(chǔ)上作相應(yīng)的納稅調(diào)整，從而得出了不同的應(yīng)稅所得，計算出不同的稅額

1.把該交的稅全年統(tǒng)算一下，在12月補齊

2.把各種超標準的費用算一下，該轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，不夠可增加

3.材料明細賬應(yīng)無紅筆，如有趕快估價入賬

4.本發(fā)生的福利費教育經(jīng)費應(yīng)沖減利潤，當然以前有余額的就沖減余額行了

5.至于結(jié)轉(zhuǎn)時，把本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配就行了，其他于往月相同

6.應(yīng)收賬款應(yīng)無貸方余額，如有應(yīng)及時開發(fā)票，應(yīng)付賬款應(yīng)無借方余額如有應(yīng)及早索要發(fā)票 把該交的稅全年統(tǒng)算一下把各種超標準的費用算一下，該轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，不夠可增加應(yīng)收賬款應(yīng)無貸方余額，如有應(yīng)及時開發(fā)票，應(yīng)付賬款應(yīng)無借方余額如有應(yīng)及早索要發(fā)票會計年終應(yīng)注意的問題

一.正確核算收入項目：重點關(guān)注

1、賒銷,延遲變現(xiàn)銷售行為

2、視同銷售

3、廢料銷售

4、包裝物收入

5、在建工程試運行收入

6、超過一年以上的建筑.安裝,裝配工程的勞務(wù)收入

7、利息收入

8、應(yīng)付未付收入

9、資產(chǎn)盤盈收入

10、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

視同銷售

企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格

包裝物收入

企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認為收入，依法計征企

業(yè)所得稅。逾期是指按照合同規(guī)定已逾期未返還的押金。納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。

在建工程試運行收入

企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入征稅，不能直接沖減在建工程成本。外資企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定，對生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費用和損失后的余額，應(yīng)當作為企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額，并依照稅法

第五條、第七條規(guī)定（僅適用經(jīng)濟特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)）的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利。

超過一年以上的建筑.安裝,裝配工程的勞務(wù)收入

建筑、安裝、裝配工程的提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可按以完工進度

或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。

收入項目下的財務(wù)處理重點

1、盤點實物、盤點帳務(wù)（倉庫帳、往來帳、成本、費用帳）；

1）、對實物比帳面缺少部分是否屬于應(yīng)計收入行為，及時調(diào)整作收入處理；

2）、已收取款項的收入項目是否尚掛在往來帳中未調(diào)整總收入；

3）、對長期應(yīng)付未付款項是否已達稅法規(guī)定年限應(yīng)計收入處理；

4）、對費用、成本、資產(chǎn)項目中的直接計減收入行為是否符合規(guī)定。

2、廢料收入是否已在帳上反映，是否符合企業(yè)經(jīng)營的客觀情況；

3、公司是否有規(guī)范的盤點制度，有對盤盈資產(chǎn)是否已作帳務(wù)處理；

4、往來應(yīng)收款項中有否企業(yè)間借貨，是否計提了當年應(yīng)收利息；

5、按完工進度和工程量確定收入，是否已有足夠客觀依據(jù)。

二.正確核算費用項目：重點關(guān)注

1.關(guān)注利息：①列支標準用途 ②對外投資借款及關(guān)聯(lián)方具體規(guī)定

三、關(guān)注財產(chǎn)損失

1、當年損失當年進成本當年抵扣；

2、正常損失.保備證據(jù)直接扣除列支；

3、非常損失經(jīng)審批才能扣除4.報審時間規(guī)定.證據(jù)程序5.損失不予扣除的列外情況。財產(chǎn)損失

這里所指的，不包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的財產(chǎn)正常損耗。主要指：

?

1、固定資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧（不能盈虧相抵）、毀損、報廢凈損失，是指企業(yè)固定資產(chǎn)清理結(jié)束并作出相應(yīng)的會計財務(wù)處理后的凈損失，即發(fā)生損失的固定資產(chǎn)原值加上固定資產(chǎn)清理費減去累計折舊減去殘值收入后的凈值為損失金額。

?

2、流動資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的流動資產(chǎn)盤虧（不能盈虧相抵）、毀損、報廢凈損失，是指企業(yè)流動資產(chǎn)清理結(jié)束并作出相應(yīng)財務(wù)處理后的凈損失，即發(fā)生損失的流動資產(chǎn)成本價加相應(yīng)的增值稅進項稅金減殘料收入后的凈值為損失金額。

?

3、壞賬損失

? 具備下列條件之一的均為壞帳損失：

?（1）因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收款項；

?（2）因債轟人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的應(yīng)收款項；

?（3）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，已超過2年，仍然不能收回的應(yīng)收款項。財產(chǎn)損失中帳務(wù)處理重點：

1、盤點流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)；

2、處理帳務(wù)：及時列入當年成本；

3、準備報批材料、及時上報審批。

四、關(guān)注不合法憑證

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中自制或取得的不合法憑證，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不能作為稅前扣除的依據(jù)。

企業(yè)年末已計提的應(yīng)交稅金及附加、賒購的固定資產(chǎn)已提的折舊及預估入賬購入存貨已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的部分，應(yīng)在辦理申報匯算清繳前取得合法有效憑證，否則應(yīng)作納稅調(diào)整。不合法列支憑證的帳務(wù)處理重點：

1、平時嚴格審查；

2、結(jié)帳前關(guān)注大額憑證；

3、能調(diào)整和挽救的及時處置。

五、關(guān)注減免稅資格的確認和審批

納稅人符合報批類減免稅條件的，最遲在2月底前應(yīng)提出申請，逾期稅務(wù)機關(guān)不再受理，在辦理匯算清繳時，必須取得稅務(wù)機關(guān)同意批復，否則不得享受減免稅。

六、關(guān)于虧損

納稅人某一納稅發(fā)生虧損，準予用以后的應(yīng)納稅所得彌補，一年彌補不足的，可以

逐年連續(xù)彌補，彌補期最長不得超過5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。

稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目，其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，按照規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補的虧損，應(yīng)是沖抵免稅項目后的余額。此外，因納稅調(diào)整項目（彌補虧損、聯(lián)營企業(yè)分回利潤、境外收益、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益、治理三廢收益、股息收入、國庫券利息收入、國家補貼收入及其他項目）引起的企業(yè)應(yīng)納稅所得額負數(shù)，不作虧損，不能用企業(yè)下一的應(yīng)納稅所得額彌補。

第五篇：免抵退帳務(wù)處理

“免、抵、退”稅的申報流程

1、免抵退稅預申報

時間：本月免抵退稅正式申報之前

資料：本月免抵退稅明細申報電子數(shù)據(jù)。

后續(xù)處理：到稅務(wù)機關(guān)進行預審后，將預審反饋信息讀入出口退稅申報系統(tǒng)，并根據(jù)反饋疑點調(diào)整申報數(shù)據(jù)。

2、增值稅納稅申報

時間：法定的增值稅納稅申報期內(nèi)

資料：

⑴《增值稅納稅申報表》及其附表

⑵ 上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報匯總表》（經(jīng)退稅部門簽字蓋章）

⑶ 稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料

后續(xù)處理：

將稅務(wù)機關(guān)審核確認的增值稅納稅申報表中的數(shù)據(jù)錄入到出口退稅申報系統(tǒng)中，然后填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報匯總表》。

3、免抵退稅正式申報

時間：次月1日至15日，逢節(jié)假日順延。

資料：

⑴ 免抵退稅申報電子數(shù)據(jù)

⑵ 外匯核銷單（退稅專用聯(lián)）或遠期收匯證明單

⑶ 出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）

⑷ 代理出口證明

⑸ 出口發(fā)票

⑹《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報明細表》

⑺《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報匯總表》

⑻《增值稅納稅申報表》（經(jīng)征稅部門簽字蓋章）

有來料加工或進料加工業(yè)務(wù)的，還須報送以下資料：

⑼ 新辦的來料加工海關(guān)登記手冊原件

⑽ 新辦的或要核銷的進料加工海關(guān)登記手冊原件

⑾《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊申報明細表》

⑿《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》

⒀《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》

⒁《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》

⒂ 稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料

以上資料須按照退稅部門的規(guī)定要求裝訂成冊。

后續(xù)處理：

稅務(wù)機關(guān)審核通過后，生成正式反饋信息。企業(yè)將正式反饋信息讀入至出口退稅申報系統(tǒng)中，并更新原申報數(shù)據(jù)。

“免、抵、退”稅的計算

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物”免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整（或年終清算時一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報”免、抵、退”稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

當期應(yīng)退稅額和當期免抵稅額的計算

當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額

當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的”期末留抵稅額”。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當期應(yīng)退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應(yīng)退稅額。

“免、抵、退”稅的年終清算

什么是年終清算？

出口貨物退（免）稅的年終清算，是稅務(wù)機關(guān)在一個公歷終了后按照出口退（免）稅政策和出口退（免）稅管理辦法的規(guī)定，對出口企業(yè)在上一已申報辦理的退（免）稅情況進行一次全面、系統(tǒng)的重新審核、計算、清理和檢查。這項工作，既是出口退稅管理的一項重要內(nèi)容，又是對全年出口退稅工作的一次全面檢查。年終清算，不但是監(jiān)督和檢查出口企業(yè)對出口退稅的執(zhí)行和管理情況，而且也是對稅務(wù)機關(guān)日常工作質(zhì)量、效率高低、辦法措施是否得當?shù)囊淮沃匾獧z驗。因此年終清算，不僅有利于進一步正確貫徹國家的出口退稅政策，使多退的稅款及時追回，少退的稅款及時補足，還可以促使稅企雙方不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓，揚長避短，更進一步提高出口退稅管理的水平。

清算時間：

終了后三個月內(nèi)。

清算范圍：

出口企業(yè)在上一個內(nèi)當年報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理的出口貨物的退（免）稅款，以及以前應(yīng)退未退結(jié)轉(zhuǎn)至上年辦理的退（免）稅款。

“出口企業(yè)”指享受出口退稅政策的所有企業(yè)。

特殊情況：

出口企業(yè)發(fā)生下列情況時，退稅機關(guān)須在內(nèi)進行及時清算。

1.出口企業(yè)經(jīng)營發(fā)生變化，如出口企業(yè)因某種原因停業(yè)、歇業(yè)、破產(chǎn)、遷移、轉(zhuǎn)業(yè)、合并、分設(shè)等；

2.出口企業(yè)違反國家有關(guān)政策規(guī)定，被國家有關(guān)部門停止或暫停一定時期出口退稅權(quán)、出口經(jīng)營權(quán)的。

清算核查重點：

1、出口企業(yè)（包括外貿(mào)、工貿(mào)企業(yè)和自營、委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)，下同）有無從事”四自三不見”業(yè)務(wù)涉嫌騙取出口退稅的問題。如存在涉嫌騙稅問題，要一查到底，不受清算時間的限制。有重大涉嫌騙稅問題的，要及時移送有關(guān)部門查處。

2、出口企業(yè)申報退稅所提供的出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）、專用稅票、出口收匯核銷單是否規(guī)范、真實有效，有無偽造、涂改、非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的問題；在具體辦理退（免）稅過程中，是否真正做到了單證相符、單證和出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、專用稅票等電子信息相符；

3、出口貨物退稅率適用是否準確，是否嚴格按照總局下發(fā)的退稅率文庫審核審批辦理退稅。對調(diào)整出口退稅率的貨物，是否嚴格按照出口貨物的報關(guān)離境日期執(zhí)行。對多退的稅款，要依法扣回，少退的稅款予以補退；

4、對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物””免、抵、退””稅額的計算是否準確；其計稅離岸價格是否正確；

5、生產(chǎn)企業(yè)是否存在已出口但不申報””免、抵、退””稅的情況；

6、對生產(chǎn)企業(yè)超過規(guī)定期限仍未取得有關(guān)單證的出口是否按規(guī)定補稅；

7、對借權(quán)、掛靠企業(yè)已辦理的退稅，是否按規(guī)定全部追繳入庫；

8、對出口卷煙有無超免稅計劃辦理免稅的問題；

9、對利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采用國際招標方式國內(nèi)企業(yè)中標的機電產(chǎn)品，其申報辦理退稅所附送的憑證是否齊全、完整；其貸款性質(zhì)是否屬于限定的外國政府貸款和國際金融組織貸款；

10、實行A、B類退稅管理的出口企業(yè)是否將出口收匯核銷單等退稅憑證收齊；清算時對未收齊出口收匯核銷單等退稅憑證的已退稅款，是否已予以扣回；

11、出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)適用是否準確；

12、外貿(mào)出口企業(yè)以”進料加工”貿(mào)易方式減免稅進口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，對這部分銷售材料的應(yīng)交稅款是否在出口企業(yè)當期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問題；

13、有無非指定外貿(mào)出口企業(yè)出口貴重貨物而辦理退稅的問題；

14、有無出口不允許退稅貨物或免稅貨物辦理退稅的問題；

15、出口企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅后，發(fā)生退關(guān)、國外退貨時，企業(yè)是否向退稅機關(guān)辦理了申報手續(xù)并補交或抵扣稅款；

16、出口企業(yè)是否按期結(jié)匯，遠期結(jié)匯（180天以上）的出口貨物，出口企業(yè)申報退稅時，是否附送了外經(jīng)貿(mào)主管部門出具的遠期結(jié)匯證明；

17、根據(jù)出口貨物退（免）稅政策的調(diào)整和變化，其他需要重點清算的內(nèi)容。

出口退稅涉稅帳務(wù)處理

不予免征和抵扣稅額：

借：主營業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB×征退差－不予免征和抵扣稅額抵減額）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補貼款——出口退稅（應(yīng)退稅額）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口退稅（應(yīng)退稅額）

免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口退稅（免抵額）

收到退稅款：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補貼款——出口退