第一篇：帳務處理請示

**發(fā)展有限公司 關于對09年帳務處理的請示

尊敬的集團領導：

新的一個會計年度即將到來，年底**公司財務人員對公司09年及以前年度的相關帳務進行了疏理，發(fā)現存在一些待解決問題，現請示如下：

1、現公司帳面存貨-苗木57,506,080.00元，216.29畝（根據評估報告入帳），但歷年對苗木的其他投入，包括人員工資、土地租金、原材料、水電費等農業(yè)生產成本均未在公司財務核算，為更真實進行財務核算，建議能否將部分竹坡生態(tài)園相關成本費用如：人員工資（約30000元/月），水電費（約2000元/月）及電話費（有發(fā)票）、肥料采購（大額有發(fā)票）等在**公司核算。

2、帳面-其他應收款-**余額2,014,548.44元，系05年12月清理固定資產掛帳至今，建議能否通過上述1的相關農業(yè)成本和其他科目處理沖帳（以前年度的土地承包費918000元、拆遷補償費156000、植被恢復費80000元、水庫成魚補償費49800元等相關成本可以考慮補充資料入帳沖**的暫借款）。

3、**項目入帳的問題：因現國稅局對**公司的所得稅征定方法尚未確定，考慮到今后的稅負，**項目（收入1050萬）可否不納入**公司核算。

湖南**綠化發(fā)展有限公司

2009年12月23日

第二篇：售樓部帳務處理

房地產企業(yè)為了擴大影響，便于接待客戶，使其充分了解開發(fā)產品的性質和結構進而達到銷售的目的，一般都會在不同區(qū)域設立售樓部、樣板房以及其他項目營銷設施。房地產企業(yè)的營銷設施應用模式不同，相關會計處理、稅務處理也有不同。結合國家稅務總局《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）相關規(guī)定，筆者對房地產企業(yè)目前比較通用的營銷設施模式下的會計和稅務處理進行分項目營銷設施的應用模式

房地產企業(yè)的項目營銷設施包括售樓部、樣板間、接待中心、展臺、展位等不同類型，根據其建設與使用的特點，可以分為以下4種模式：

1.利用開發(fā)完成或部分完成的樓宇內的商品房裝修、裝飾后作為項目營銷設施使用，項目銷售完畢，作為開發(fā)產品銷售處理以及轉為企業(yè)自用或出租。

2.利用開發(fā)小區(qū)內樓宇之外的引人矚目的位置，建造臨時設施，例如售樓部、樣板間作為項目營銷設施使用，項目銷售完畢即行拆除或轉為企業(yè)自用或出租。

3.利用開發(fā)小區(qū)內的配套設施（例如會所）裝修、裝飾后，作為項目營銷設施臨時使用；項目銷售完畢作為開發(fā)產品銷售處理以及轉為企業(yè)自用或出租，或者移交物業(yè)公司，產權歸全體業(yè)主所有。

4.在開發(fā)小區(qū)之外的人口活躍密集區(qū)租入或自建銷售網點，項目銷售完畢，轉為其他項目使用或出租、銷售處理。

不同情形下的會計處理

1.利用開發(fā)完成或部分完成的樓宇內的商品房裝修、裝飾后使用的營銷設施的會計處理。

根據國稅發(fā)[2009]31號文件的規(guī)定，計入開發(fā)間接費用核算的營銷設施建造費，包括項目小區(qū)樓宇之內的裝飾、裝修費用和樓宇之外的售樓部、樣板間等營銷設施的建造費用。將樓宇之內的商品房臨時作為售樓部、樣板間使用，因其本身就屬于特定的成本對象，所以其建造成本按照正常的開發(fā)產品核算，其裝修、裝飾費用若不能判斷未來是否可以隨同商品房主體一并出售，應歸屬于開發(fā)間接費用核算。

例如：A房地產企業(yè)在開發(fā)的B小區(qū)某棟樓宇間開設樣板間，建造成本50萬元，裝飾、裝修后對外開放，樣板間裝飾、裝修支出30萬元。

（1）建造成本50萬元計入該套樣板間的“開發(fā)成本”，對于裝飾、裝修的費用30萬元，如果能夠判斷未來隨同該套商品房一并出售，則可以計入該套樣板間“開發(fā)成本”，反之，則計入“開發(fā)間接費用”核算。

（2）“開發(fā)間接費用”歸集的成本費用按期結轉到“開發(fā)成本——開發(fā)間接費用”科目。

（3）當樣板間與其他商品房一起竣工驗收時，從“開發(fā)成本”轉入“開發(fā)產品”科目。

（4）當樣板間銷售，結轉收入和成本時，其成本從“開發(fā)產品”轉入“主營業(yè)務成本”。

（5）當樣板間轉作自用時，其成本從“開發(fā)產品”轉入“固定資產”。

（6）當樣板間未來出租時，其成本從“開發(fā)產品”轉入“投資性房地產”。

“開發(fā)間接費用”應當按照國稅發(fā)[2009]31號文件第二十九條的規(guī)定，對于共同成本和不能分清負擔對象的間接成本，按受益的原則和配比的原則分配至各成本對象，具體分配方法包括占地面積法、建筑面積法、直接成本法、預算造價法，企業(yè)根據需要可以自行確定 另外，房地產企業(yè)由“開發(fā)產品”轉入“固定資產”或“投資性房地產”的商品房之后又銷售的，需要注意國稅發(fā)[2009]31號文件第二十四條的規(guī)定，即企業(yè)開發(fā)產品轉為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用。

2.利用開發(fā)小區(qū)內樓宇之外的明顯位置建造臨時設施（例如售樓部、樣板間）作為營銷設施使用的會計處理。

作為售樓部、樣板間使用的臨時設施，按照《企業(yè)會計準則》，其發(fā)生的建設成本及裝修費用在“在建工程”科目核算。完工后，其成本從“在建工程”轉入“開發(fā)間接費用”，如果非自用或出租，也可以按照國稅發(fā)[2009]31號文件的規(guī)定，直接計入“開發(fā)間接費用”核算。

3.利用開發(fā)小區(qū)內的配套設施（例如會所）裝修、裝飾后作為營銷設施臨時使用的會計處理。

房地產企業(yè)除利用開發(fā)的商品房、臨時建筑作為營銷設施之外，比較多見的還有利用開發(fā)小區(qū)之內的規(guī)劃建造的會所、物業(yè)場所在銷售階段作為項目的營銷設施使用。這種類型的營銷設施其最終用途是小區(qū)規(guī)劃設計已經確定的，即便臨時作為項目營銷設施使用，也不可以直接計入“開發(fā)間接費用”核算，而需要根據國稅發(fā)[2009]31號文件第十七條的規(guī)定處理。

企業(yè)在開發(fā)區(qū)內建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，按以下規(guī)定進行處理：

（1）屬于非營利性且產權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規(guī)定進行處理。

（2）屬于營利性的，或產權歸企業(yè)所有的，或未明確產權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除企業(yè)自用應按建造固定資產進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產品進行處理。

例如：A房地產企業(yè)在開發(fā)的B項目小區(qū)中心位置，按照規(guī)劃建造會所一座，裝修后暫時作為售樓部使用。

售樓部利用會所作為營銷設施，會計和稅務處理的原則就是要根據以上規(guī)定，區(qū)分該會所的建造性質，分別適用不同的方式：

（1）如果該會所屬于不能有償轉讓的公共配套設施，符合國稅發(fā)[2009]31號文件第十七條第一款的規(guī)定，例如產權歸全體業(yè)主所有，則該會所的建造費用計入公共配套設施費進行會計處理。

（2）如果該會所屬于未來出售轉讓的公共配套設施，符合國稅發(fā)[2009]31號文件第十七條第二款的規(guī)定，則將該會所視為獨立的開發(fā)產品和成本計算單位，按照開發(fā)成本的具體成本項目設置會計科目進行明細分類核算。銷售時，按銷售不動產征收相應的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅等。

（3）如果該會所屬企業(yè)自用，則成本通過“在建工程”歸集，完工后，轉入“固定資產”或“投資性房地產”科目。會所自用，相應要征收房產稅和土地使用稅。出租使用的話，則要征收營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、房產稅、土地使用稅、印花稅等。

4.開發(fā)小區(qū)之外的人口活躍密集區(qū)設置的銷售網點等營銷設施的會計處理。

房地產企業(yè)除在項目小區(qū)內設置建造的營銷設施外，還有可能在項目小區(qū)之外的人口活躍密集區(qū)設置項目展示區(qū)、接待處、售樓部等。這些設施有可能是房地產企業(yè)租入使用，也有可能為自建行為。在項目小區(qū)之外的營銷設施銷售環(huán)節(jié)中發(fā)生的成本費用，無論稅務處理還是會計處理，都應當通過“營業(yè)費用”或“銷售費用”反映，如果屬于企業(yè)自建構成的固定資產，由此計提的折舊，計入“營業(yè)費用”或“銷售費用”處理。

一、國家稅務總局答疑：

房地產開發(fā)企業(yè)修建的臨時的售樓處、樣板房及其裝修費用，是計入開發(fā)成本呢還是計入期間費用？如果計入開發(fā)成本在土地增值稅清算時是否允許扣除？

回復意見：

根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：開發(fā)間接費用，是指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等。

因此，房地產開發(fā)企業(yè)修建的臨時售樓設施，在計算土地增值稅時，不作為開發(fā)間接費用，不可以計入開發(fā)成本并在土地增值稅清算時扣除。

上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。

歡迎您再次提問。國家稅務總局

2010/12/21

二、國稅發(fā)（2009）31號文件： 國稅發(fā)〔2009〕31號規(guī)定，開發(fā)產品計稅成本支出的內容如下：

6、開發(fā)間接費。指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉房攤銷以及項目營銷設施建造費等。

房地產開發(fā)企業(yè)修建的臨時的售樓處、樣板房及其裝修費用屬于項目營銷設施建造費，理應計入房地產開發(fā)成本。

三、可以這樣理解：國家稅務總局對上述費用在企業(yè)所得稅與土地增值稅扣除規(guī)定是不一樣的：

1、臨時樣板房、臨時售樓廳其建造費和裝修費，作為所得稅扣除要求會計上處理作開發(fā)成本中開發(fā)成本中開發(fā)成本中開發(fā)成本中列支。而土地增值稅扣除規(guī)定不作1+2項目中進行扣除，而作為期間費用扣除。

2、建造用于銷售的工程中的臨時樣板房、售樓處建造費（臨時樣板房或售樓處，以后出售），所得稅處理上也作為開發(fā)成本，隨同完工產品出售結轉銷售成本。土地增值稅上由于建造及裝修的臨時售樓處利用了會所等設施，臨時樣板房以后也作為完工產品出售，可以作為開發(fā)成本進行扣除，并可加計扣除處理?！尽尽尽拘ぬ珘坌ぬ珘坌ぬ珘坌ぬ珘邸俊俊俊糠康禺a開發(fā)企業(yè)臨時設施的財稅處理及案例分析房地產開發(fā)企業(yè)臨時設施的財稅處理及案例分析房地產開發(fā)企業(yè)臨時設施的財稅處理及案例分析房地產開發(fā)企業(yè)臨時設施的財稅處理及案例分析

所謂的房地產開發(fā)企業(yè)的臨時設施是指房地產企業(yè)為開發(fā)房地產而工地上臨時建造的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，以及為了銷售房屋而建造的售樓部和樣板間等營銷設施。這些臨時性設施應怎樣進行財務和稅務處理？筆者結合最近相關稅收政策的研究，在此就房地產企業(yè)的臨時設施的財稅處理進行分析。

（一）房地產開發(fā)企業(yè)臨時設施的財務處理

由于房地產企業(yè)的臨時性設施一次性支出金額較大，并且臨時性設施均不構成最終開發(fā)產品實體，也沒有分攤占地面積的土地成本，根據收入與費用匹配的原則，應進行分期攤銷，因此，對于臨時性設施的建造成本，實際發(fā)生時直接計入開發(fā)成本，會計處理是：

借：開發(fā)間接費—項目營銷設施（售樓部/樣板間）

貸：銀行存款

或

借：前期工程費——臨時設施（工地上各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性設施）

貸：銀行存款

將來開發(fā)產品銷售時，作為共同成本予以分配轉出。

（二）房地產開發(fā)企業(yè)臨時設施的稅務處理

1、所得稅的處理

《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）規(guī)定：開發(fā)間接費指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉房攤銷以及項目營銷設施建造費等。在結算計算成本時，項目基建臨時設施可通過“前期工程費——臨時設施”核算，項目營銷設施可通過“開發(fā)間接費——項目營銷設施”進行歸集。國稅發(fā)[2009]31號第二十六條

（一）項以可否銷售原則確定計稅成本對象規(guī)定：開發(fā)產品能夠對外經營銷售的，應作為獨立的計稅成本對象進行成本核算；不能對外經營銷售的，可先作為過渡性成本對象進行歸集，然后再將其相關成本攤入能夠對外經營銷售的成本對象。因此，對于這些臨時性輔助設施不作為計稅成本核算對象出現，應作為過渡成本處理。

2、臨時性設施的房產稅處理

（1）各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋的房產稅處理

《財政部、稅務總局關于檢發(fā)〈關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉、〈關于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》（財稅地[1986]8號）第二十一條規(guī)定：“凡是在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產稅。但是，如果在基建工程結束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉讓給基建單位的，應當從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產稅?！必敹惖豙1986]8號第十九條規(guī)定：“納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產稅。納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產稅?！被谝陨险咭?guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)臨時性建筑物不征房產稅必須同時滿足兩個條件：一是臨時設施必須為基建工地服務，二是必須處于施工期間的臨時設施。如果基建工程結束，臨時性建筑物歸基建單位使用，則須從基建單位使用的次月起繳納房產稅。

因此，為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間是免征房產稅的，如果基建工程結束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉讓給基建單位的，應當從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產稅。或者這些臨時性房屋是基建單位自已出資建造，只要基建工程結束以后還在使用的，就應該依照規(guī)定征收房產稅。（2）售樓部、樣板間的房產稅處理

由于房地產企業(yè)為銷售房屋而建造的售樓部、樣板間不構成《財政部、稅務總局關于檢發(fā)〈關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉、〈關于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》（財稅地[1986]8號）第二十一條免征房產稅的規(guī)定。因此，應當自建造完畢次月起繳納房產稅。對于售樓部、樣板間房產稅的繳納，應按自用原值計稅。根據《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）第三條規(guī)定：“對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價?！庇捎跁嫼怂阒?，對于售樓部、樣板間的成本費用歸集在開發(fā)間接費核算，僅包括了建造成本，沒有包括土地成本，無法確定房產計稅原值，在計算房產稅時就要首先納稅調整。

案例：

2011年6月，A房地產公司取得某市一宗土地使用權后進入立項開發(fā)，先期投入建造的臨時設施包括有項目基建用房1000㎡建造成本120萬元，售樓部2000㎡，建造成本340萬元，樣板間200㎡建造成本50萬元。請分析基建用房、售樓部和樣板間的財稅處理。

分析：

（1）財務處理

建用房1000㎡建造成本120萬元，售樓部2000㎡，建造成本340萬元，樣板間200㎡建造成本50萬元的會計處理如下：

借：開發(fā)間接費—項目營銷設施（售樓部/樣板間）3900000

貸：銀行存款 3900000

借：前期工程費——臨時設施（工地上各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性設施）1200000

貸：銀行存款 1200000

（2）稅務處理

根據《財政部、稅務總局關于檢發(fā)〈關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉、〈關于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》（財稅地[1986]8號）第二十一條免征房產稅的規(guī)定，A房地產公司項目施工期間，基建用房1000㎡暫不用繳納房產稅，但是項目結束，基建用房未拆除的話，就必須繳納房產稅了。而售樓部2000㎡、樣板間200㎡臨時建筑顯然不是為基建工地服務，而是為A房地產公司項目銷售服務，不符合財稅地[1986]8號第二十一條免征房產稅的規(guī)定，應當自建造完畢次月起繳納房產稅。

對于售樓部、樣板間房產稅的繳納，應按自用原值計稅。由于會計核算中，對于售樓部、樣板間的成本費用歸集在開發(fā)間接費核算，僅包括了建造成本，沒有包括土地成本，無法確定房產計稅原值。根據《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）第三條規(guī)定：“對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價?！?，因此，在對售樓部、樣板間房產稅計算時要進行納稅調整。

假設售樓部占地面積3000㎡，土地成本1200元/㎡，則售樓部應計入房產原值的土地成本為3000×1200元/㎡=360萬元，房產稅計稅原值為340+360=700萬元，年均繳納房產稅700×（1-30%）×1.2%=5.88萬元。假設樣板間占地面積450㎡，容積率低于0.5，則樣板間應計入房產原值的土地成本為200×2×1200元/㎡=48萬元，房產稅計稅原值為50+48=98萬元，年均繳納房產稅98×（1-30%）×1.2%=0.8232萬元。

第三篇：免抵退帳務處理

“免、抵、退”稅的申報流程

1、免抵退稅預申報

時間：本月免抵退稅正式申報之前

資料：本月免抵退稅明細申報電子數據。

后續(xù)處理：到稅務機關進行預審后，將預審反饋信息讀入出口退稅申報系統(tǒng)，并根據反饋疑點調整申報數據。

2、增值稅納稅申報

時間：法定的增值稅納稅申報期內

資料：

⑴《增值稅納稅申報表》及其附表

⑵ 上期的《生產企業(yè)出口貨物退（免）稅申報匯總表》（經退稅部門簽字蓋章）

⑶ 稅務機關要求的其他資料

后續(xù)處理：

將稅務機關審核確認的增值稅納稅申報表中的數據錄入到出口退稅申報系統(tǒng)中，然后填報《生產企業(yè)出口貨物退（免）稅申報匯總表》。

3、免抵退稅正式申報

時間：次月1日至15日，逢節(jié)假日順延。

資料：

⑴ 免抵退稅申報電子數據

⑵ 外匯核銷單（退稅專用聯(lián)）或遠期收匯證明單

⑶ 出口報關單（退稅專用聯(lián)）

⑷ 代理出口證明

⑸ 出口發(fā)票

⑹《生產企業(yè)出口貨物退（免）稅申報明細表》

⑺《生產企業(yè)出口貨物退（免）稅申報匯總表》

⑻《增值稅納稅申報表》（經征稅部門簽字蓋章）

有來料加工或進料加工業(yè)務的，還須報送以下資料：

⑼ 新辦的來料加工海關登記手冊原件

⑽ 新辦的或要核銷的進料加工海關登記手冊原件

⑾《生產企業(yè)進料加工海關登記手冊申報明細表》

⑿《生產企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》

⒀《生產企業(yè)進料加工貿易免稅申請表》

⒁《生產企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》

⒂ 稅務機關要求的其他資料

以上資料須按照退稅部門的規(guī)定要求裝訂成冊。

后續(xù)處理：

稅務機關審核通過后，生成正式反饋信息。企業(yè)將正式反饋信息讀入至出口退稅申報系統(tǒng)中，并更新原申報數據。

“免、抵、退”稅的計算

生產企業(yè)出口貨物”免、抵、退”稅額應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數與實際支付數有差額的，在下次申報退稅時調整（或年終清算時一并調整）。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報”免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。

免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的”期末留抵稅額”。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。

“免、抵、退”稅的年終清算

什么是年終清算？

出口貨物退（免）稅的年終清算，是稅務機關在一個公歷終了后按照出口退（免）稅政策和出口退（免）稅管理辦法的規(guī)定，對出口企業(yè)在上一已申報辦理的退（免）稅情況進行一次全面、系統(tǒng)的重新審核、計算、清理和檢查。這項工作，既是出口退稅管理的一項重要內容，又是對全年出口退稅工作的一次全面檢查。年終清算，不但是監(jiān)督和檢查出口企業(yè)對出口退稅的執(zhí)行和管理情況，而且也是對稅務機關日常工作質量、效率高低、辦法措施是否得當的一次重要檢驗。因此年終清算，不僅有利于進一步正確貫徹國家的出口退稅政策，使多退的稅款及時追回，少退的稅款及時補足，還可以促使稅企雙方不斷總結經驗教訓，揚長避短，更進一步提高出口退稅管理的水平。

清算時間：

終了后三個月內。

清算范圍：

出口企業(yè)在上一個內當年報關出口并在財務上作銷售處理的出口貨物的退（免）稅款，以及以前應退未退結轉至上年辦理的退（免）稅款。

“出口企業(yè)”指享受出口退稅政策的所有企業(yè)。

特殊情況：

出口企業(yè)發(fā)生下列情況時，退稅機關須在內進行及時清算。

1.出口企業(yè)經營發(fā)生變化，如出口企業(yè)因某種原因停業(yè)、歇業(yè)、破產、遷移、轉業(yè)、合并、分設等；

2.出口企業(yè)違反國家有關政策規(guī)定，被國家有關部門停止或暫停一定時期出口退稅權、出口經營權的。

清算核查重點：

1、出口企業(yè)（包括外貿、工貿企業(yè)和自營、委托出口貨物的生產企業(yè)，下同）有無從事”四自三不見”業(yè)務涉嫌騙取出口退稅的問題。如存在涉嫌騙稅問題，要一查到底，不受清算時間的限制。有重大涉嫌騙稅問題的，要及時移送有關部門查處。

2、出口企業(yè)申報退稅所提供的出口貨物報關單、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）、專用稅票、出口收匯核銷單是否規(guī)范、真實有效，有無偽造、涂改、非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的問題；在具體辦理退（免）稅過程中，是否真正做到了單證相符、單證和出口貨物報關單、出口收匯核銷單、專用稅票等電子信息相符；

3、出口貨物退稅率適用是否準確，是否嚴格按照總局下發(fā)的退稅率文庫審核審批辦理退稅。對調整出口退稅率的貨物，是否嚴格按照出口貨物的報關離境日期執(zhí)行。對多退的稅款，要依法扣回，少退的稅款予以補退；

4、對生產企業(yè)出口貨物””免、抵、退””稅額的計算是否準確；其計稅離岸價格是否正確；

5、生產企業(yè)是否存在已出口但不申報””免、抵、退””稅的情況；

6、對生產企業(yè)超過規(guī)定期限仍未取得有關單證的出口是否按規(guī)定補稅；

7、對借權、掛靠企業(yè)已辦理的退稅，是否按規(guī)定全部追繳入庫；

8、對出口卷煙有無超免稅計劃辦理免稅的問題；

9、對利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采用國際招標方式國內企業(yè)中標的機電產品，其申報辦理退稅所附送的憑證是否齊全、完整；其貸款性質是否屬于限定的外國政府貸款和國際金融組織貸款；

10、實行A、B類退稅管理的出口企業(yè)是否將出口收匯核銷單等退稅憑證收齊；清算時對未收齊出口收匯核銷單等退稅憑證的已退稅款，是否已予以扣回；

11、出口貨物退（免）稅的計稅依據適用是否準確；

12、外貿出口企業(yè)以”進料加工”貿易方式減免稅進口原材料、零部件轉售給其他企業(yè)加工時，對這部分銷售材料的應交稅款是否在出口企業(yè)當期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問題；

13、有無非指定外貿出口企業(yè)出口貴重貨物而辦理退稅的問題；

14、有無出口不允許退稅貨物或免稅貨物辦理退稅的問題；

15、出口企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅后，發(fā)生退關、國外退貨時，企業(yè)是否向退稅機關辦理了申報手續(xù)并補交或抵扣稅款；

16、出口企業(yè)是否按期結匯，遠期結匯（180天以上）的出口貨物，出口企業(yè)申報退稅時，是否附送了外經貿主管部門出具的遠期結匯證明；

17、根據出口貨物退（免）稅政策的調整和變化，其他需要重點清算的內容。

出口退稅涉稅帳務處理

不予免征和抵扣稅額：

借：主營業(yè)務成本（出口銷售額FOB×征退差－不予免征和抵扣稅額抵減額）貸：應交稅金——應交增值稅——進項稅額轉出

應退稅額：

借：應收補貼款——出口退稅（應退稅額）

貸：應交稅金——應交增值稅——出口退稅（應退稅額）

免抵稅額：

借：應交稅金——應交增值稅——出口抵減內銷應納稅額（免抵額）

貸：應交稅金——應交增值稅——出口退稅（免抵額）

收到退稅款：

借：銀行存款

貸：應收補貼款——出口退

第四篇：藥店帳務處理

藥店帳務處理

入庫：

借：庫存商品（按發(fā)票或入庫單計價）應交稅費-應交增值稅-進項稅額 貸：應付賬款（銀存）

結轉銷售成本，按實際銷售數量，單價按先進先出法或移動加權平均法.營業(yè)費用二級科目一般包括以下5個方面的內容：

1.產品自銷費用：包括應由本企業(yè)負擔的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費。

2.產品促銷費用：為了擴大本企業(yè)商品的銷售而發(fā)生的促銷費用：展覽費、廣告費、經營租賃費(為擴大銷售而租用的柜臺、設備等的費用，不包括融資租賃費)、銷售服務費用(提供售后服務等的費用)。3.銷售部門的費用：一般指為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業(yè)務費等經營費用。但企業(yè)內部銷售部門屬于行政管理部門，所發(fā)生的經費開支，不包括在營業(yè)費用中，而是列入管理費用。4.委托代銷費用：主要指企業(yè)委托其他單位代銷按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費。

5.商品流通企業(yè)的進貨費用：指商品流通企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等。

第五篇：合作社基本帳務處理

合作社基本帳務會計處理

專業(yè)的會計，之所以不同于簡單的流水帳，就是比流水帳更能清晰的反應的資金的來源和去向。一個企業(yè)的資產（包括固定的資產如汽車和廠房和流動的資產，如現金和銀行存款），不外乎來自于兩個方面，一個是企業(yè)老板自己的或者別人投資的（會計專業(yè)術語叫所有者權益），一個是外面借來的（負債）?！百Y產＝負債+所有者權益”是會計的基本公式。一項經濟活動發(fā)生時，一方面直接顯示的是現金或銀行存款的增加或減少，另一方面，深層次的則是反應債務的增加或減少，或者是投資者投資的增加或減少，更或是企業(yè)成本的增加或減少。因此，先記好會計的基本公式。再尋找對應的“會計科目”，然后，根據以下例子，將正式的各種票據分類（記得要正式的票據，且不可自說自畫的紙片用來記帳），整理，做以下會計憑證和會計分錄，就可以了。專業(yè)會計也不是一兩個小時就可以學會的。必竟有些會計科目的意義，作用，還有會計處理的原則、方法都是特別需要記注和理解的。如果您在會計處理過程中有問題，或是您在甘肅省慶陽市或華池縣需要找代理會計時，可以找我，費用便宜,如果工作量不大，或許只是500元就可以給您做一年的帳。因為本人是會計學校畢業(yè)，近幾年不從事會計工作，但不想荒廢了學業(yè)，想找個事情做，充實生活而已。QQ：122393935

1、合作社收到社員的股金時 借：銀行存款（現金）20000元 貸：股金－張三 20000元

2、合作社購進農產品胡麻、中藥材時 借：產品物資－胡麻 3000元

－中藥材 4000元

貸：現金 1000元

銀行存款 6000元

3、合作社賣出中藥材時

借：銀行存款 6500元 貸：經營收入－農產品銷售收入 6500元 同時：

借：經營支出－農產品銷售支出 4000元

貸：產品物資－中藥材 4000元

4、到銀行取現2000元，以備支付用。借：現金 2000元

貸：銀行存款 2000元

5、合作社雇傭農民種植中藥材，給農民發(fā)工資5000元，支付機械費600元，支付肥料800元，種子1200元。除種子款欠帳以外，其他都現金支付。

借：生產成本－工人工資 5000元

－機械費 600元

－肥料 800元

－種子 1200元 貸：應付帳款－－張三 1200元

現金 6400元

6、合作社購置農民農家肥6車，1200元。

借：產品物資－肥料 2400元

貸：現金 2400元

7、合作社種植玉米20畝，用農家肥3車。

借：生產成本－玉米－肥料 1200元

貸：產品物資－肥料 1200元 8、8月3日，合作社給百姓代購山羊，共計劃代購10只，每只計劃500元，已經收取預收貸購款5000元現金。借：現金 5000元 貸：成員往來－－張三 500元

－－李四 1000元

－－馬六 3500元

9、約定每只代購服務費20元。9月5日，購回山頭15只，每只600元。共銀行轉帳支付9000元。合作社已經將10只發(fā)放給百姓。百姓已將差額及服務費交來。第一步：支付15只山羊，9000元時。借：受托代購商品－山羊 6000元

庫存商品－山羊 3000元 貸：銀行存款 9000元

第二步：計算應收取山羊購回差額，應收取服務費。借：成員往來－－－張三 620元

－－李四 1240元

－－馬六 ＝4340元

貸：受托代購商品－山羊 6000元 經營收入－代購牲畜 200元 第三步：收到差額及服務費、發(fā)放。借：現金 1000元

貸：成員往來－－張三 120元

－－李四 240元

－－馬六 840元

10、銀行存款對帳單顯示利息收入240元

借：銀行存款 240元 貸：其他收入－利息收入 240元

11、將合作社耕地機租于農戶張三耕種，共耕種15畝，收費800元。耕種機原價50000元，計劃耕地每畝提折舊費10元，燃料每畝20元，司機工資每日180元。第一步：加油500元

借：庫存材料－汽油 500元 貸：現金 500元

第二步：測量油量，汽油耗費300元，計算成本 借：生產成本 630元 貸：累計折舊 150元 應付工資－王二 180元 庫存材料－汽油 300元

第三步：向張三收取約定好的費用800元 借：現金 800元 貸：經營收入 800元 第四步：支付機手工資180元

借：應付工資 －王二 180元 貸：現金 180元

12、購買各項辦公用品400元、報銷股東差旅費360元，現金支付。

借：管理費用－辦公費 400元

－差旅費 360元

貸：現金 760元 13、12月25日，結算本年雇傭司機工資6000元，管理人員報酬4000元，暫時無錢支付，掛帳。

借：管理費用 10000元

貸:應付工資 10000元 14、12月31日，經商議，將合作社原有車輛一部，原價122000元，預計凈殘值2000元，折舊分攤期10年，每年1萬元。借：管理費用－固定資產折舊 10000 貸：累計折舊 10000

15、借錢給某司機2000元。借：應收帳款－某司機 2000 貸：現金 2000

16、某司機出車禍，無法定繼承人，也無義務承擔人，無法追回欠款。核銷。

借：其他支出－壞帳 2000 貸：應收帳款－某司機 2000

17、年底清算，收入、支出分別結轉，計算本年盈余。第一步，將收入轉入本年盈余。結轉后收入帳戶無余額

借：其他收入

經營收入 貸：本年盈余

第二步，將成本、費用、支出轉入本年盈余。結轉后成本、費用、支出帳戶無余額。借：本年盈余

貸： 生產成本

其他支出 管理費用

結轉結束后，根據“本年盈余”的借、貸兩方數字計算，如果出現貸方余額，說明本年經營結果是盈余，出現借方余額，說明虧損。

如果出現盈余，轉入“盈余分配”帳戶 借：本年盈余

貸：盈余分配－未分配盈余

18、會議討論決定盈余分配方案，提取盈余的20%做為公積金，提出80%元，按投資比例分配給各位社員。借：盈余分配－各項分配

貸：盈余公積

盈余返還

分配結束后，結轉“盈余分配”帳戶 借：盈余分配－未分配盈余

貸：盈余分配－各項分配

合作社固定資產處理

固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計提折舊額進行系統(tǒng)分攤。《農民專業(yè)合作社財務會計制度》規(guī)定，合作社必須建立固定資產折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產折舊。一般來說．經濟業(yè)務少的，可按年提取折舊；經濟業(yè)務較多的?？砂醇净虬丛绿崛≌叟f。不論怎么計算，其所提折舊費應保證對固定資產損耗價值的補償。(一)固定資產折舊的范圍 1．合作社應計提折舊的固定資產主要包括：

①房屋和建筑物(不論是否使用)；

②在用的機械、機器設備、運輸車輛、工具器具：

③季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產。其中。季節(jié)性使用的固定資產，要在使用期內提足全年折舊；

④融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。2．不計提折舊的固定資產主要包括：

①房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產；

②以經營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產；

③已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產； ④國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產。

固定資產應當按月計提折舊，并根據用途分別計入相關資產成本或當期費用。合作社在實際計提固定資產折舊時，當月增加的固定資產，當月不提折舊。從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產。也不再補提折舊。處于更新改造過程中而停止使用的固定資產，因已經轉入在建工程，不計提折舊，待更新改造項目達到預計可使用狀態(tài)轉為固定資產后。再按重新確定的折舊方法和尚可使用的年限計提折舊。

(二)固定資產折舊的計算方法

按照《農民專業(yè)合作社財務會計制度》規(guī)定，固定資產的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種。折舊方法一經選定，不得隨意變動。提取折舊時，可以采用個別折舊率，也可以采用分類折舊率或綜合折舊率計提。(三)固定資產折舊的賬務處理

合作社的固定資產．不論采用哪種折舊方法、按哪種折舊率計提折舊，到月末或季末、年末，都應該按其用途和使用地點，計入有關的支出項目，以便使固定資產損耗價值得到及時補償。合作社生產經營用固定資產計提的折舊，記入“生產成本”科目；管理用固定資產計提的折舊，記入“管理費用”科目；公益性用途等固定資產計提的折舊，記入“其他支出”科目。借記“生產成本”、“管理費用”、“其他支出”科目，貸記“累計折舊”科目?！纠?】合作社本年應計提固定資產折舊29600元，其中生產經營用固定資產折舊21600元，管理用固定資產折舊3000元，公益性固定資產折舊5000元。

借：生產成本 21 600 管理費用 3 000 其他支出 5 000 貸：累計折舊 29 600

四、固定資產減少的核算

固定資產減少是指因實物形態(tài)消失或因所有權發(fā)生轉移，而需注銷賬面原值，保持賬實相符的情況。合作社在生產經營過程中，對不適用或不需用的固定資產，通過對外出售的方式進行處置；對由于使用而不斷磨損直到最終報廢，或由于技術進步等原因發(fā)生提前報廢，或由于遭受自然災害等非正常損失發(fā)生毀損的固定資產及時進行清理，都會造成固定資產的減少。另外，合作社以固定資產對外投資、發(fā)生固定資產盤虧等也會造成固定資產的減少。合作社對各種情況下的固定資產減少都要及時進行核算，加強管理。

(一)出售、報廢和毀損固定資產的核算 【例2】合作社將一臺不需用的載貨汽車對外出售。其賬面原值為60000元。累計已提折舊2400元，協(xié)議價40000元，收到價款轉存銀行，另以現金支付設備運雜費用500元。(1)固定資產轉入清理，注銷原價及累計折舊時：

借：固定資產清理 36 000 累計折舊 24 000 貸：固定資產 60 000(2)發(fā)生清理費用時：

借：固定資產清理 500 貸：庫存現金 500(3)出售汽車收入時

借：銀行存款 40 000 貸：固定資產清理 40 000(4)結轉該機器清理凈收益時：

借：固定資產清理 3 500 貸：其他收入 3 500(二)投資或捐贈轉出固定資產的核算

對外投資轉出固定資產時，應按評估確認或合同、協(xié)議約定的價值借記“對外投資”科目，按已提折舊數額借記“累計折舊”科目，按投資轉出的固定資產賬面原值貸記“固定資產”科目，評估確認的價值或合同、協(xié)議約定價值與凈值之間的差額貸記或借記“資本公積”科目。合作社將現有固定資產捐贈轉出時，應首先通過“固定資產清理”科目，對捐出固定資產的賬面價值、發(fā)生的清理費用及應交納的相關稅費等進行核算，捐贈項目完成后，再將“固定資產清理”科目的余額轉入“其他支出”科目，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產清理”科目。(二)盤虧固定資產的核算

合作社在財產清查中盤虧的固定資產，應查明原因。按已提折舊額借記“累計折舊”科目，按其原價貸記“固定資產”科目，按其原價扣除累計折舊、過失人及保險公司賠款后的差額借記“其他支出”科目。

【例3】合作社在財產清查中，盤虧柴油機一臺，原價1800元，已提折舊800元。經查明屬保管人員看護過失，決定由其賠償現金300元。

借：庫存現金 300 其他支出 700 累計折舊 800 貸：固定資產 1 800