第一篇：增值稅納稅評估的案例分析

一起增值稅納稅評估的案例分析

財(cái)稅[2003]第186號《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)藥稅收政策的通知》第三條規(guī)定：“經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2004年1月1日起，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策通知》（財(cái)稅[2001]113號）第一條第3項(xiàng)關(guān)于對國產(chǎn)農(nóng)藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的政策停止執(zhí)行”。

為了適時(shí)掌握農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)落實(shí)國家稅收政策的情況，了解企業(yè)在國家取消稅收優(yōu)惠政策時(shí)的財(cái)務(wù)處理情況，根據(jù)增值稅納稅評估規(guī)程，溧陽市國稅局將該市農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)-“江蘇XX化學(xué)有限公司”確定為2004年3月增值稅納稅評估對象。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，是私營有限責(zé)任公司，具有農(nóng)藥生產(chǎn)相關(guān)許可證件和農(nóng)藥生產(chǎn)、加工資格，主營農(nóng)藥制造、加工分裝、企業(yè)產(chǎn)品和技術(shù)出口等。其生產(chǎn)的農(nóng)藥產(chǎn)品中殺蟲雙、殺蟲單、芐嘧黃隆、精喹禾靈為免稅產(chǎn)品。2003年企業(yè)申報(bào)產(chǎn)品銷售收入13962萬元，其中應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入3942萬元、免稅產(chǎn)品銷售收入8711萬元、自營出口1309萬元，應(yīng)納增值稅63萬元。

一、運(yùn)用資料分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題

1．市場調(diào)研，了解一般規(guī)律。為了能夠分析判斷農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，評估人員首先從查閱行業(yè)相關(guān)資料和進(jìn)行市場調(diào)研入手，了解農(nóng)藥市場生產(chǎn)、銷售一般規(guī)律，掌握農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)銷售特點(diǎn)，以及生產(chǎn)農(nóng)藥產(chǎn)品的成本、利潤等基本情況。

2．資料審核，掌握企業(yè)情況。評估人員對該企業(yè)稅務(wù)登記資料、2003年度納稅申報(bào)資料及附列資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、開具銷售發(fā)票存根和申報(bào)抵扣聯(lián)等相關(guān)資料進(jìn)行系統(tǒng)審核，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)核算方法、生產(chǎn)征免稅產(chǎn)品原材料消耗、征免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅金的分?jǐn)傆?jì)算等情況進(jìn)行全面了解。

3．綜合分析，查找疑點(diǎn)問題。通過對該企業(yè)按納稅評估各項(xiàng)指標(biāo)并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行綜合分析，評估人員發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)一：該企業(yè)全年累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額為1031萬元，用于免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出為547萬元，占進(jìn)項(xiàng)稅額的53%；而同期免稅產(chǎn)品的銷售收入占總銷售的62%。將以上兩項(xiàng)進(jìn)行分析對照，存在明顯的不合理。而且企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額既有直接抵扣、又有按生產(chǎn)消耗計(jì)算、還有按銷售分?jǐn)偅椒ㄊ欠竦卯?dāng)、月度間是否平衡、是否存在用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況呢？疑點(diǎn)二：一般農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)每年的第二、三兩季是銷售旺季，而該企業(yè)全年銷售收入13962萬元中，12月份卻申報(bào)銷售收入4323萬元，占全年總銷售的31%；特別是12月份申報(bào)免稅產(chǎn)品銷售3352萬元，占全年免稅產(chǎn)品總銷售的38%以上。這種違背市場規(guī)律的銷售情況，是否與財(cái)稅[2003]186號“從2004年1月1日起，農(nóng)藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的政策停止執(zhí)行”的政策有關(guān)呢？企業(yè)會不會提前開票、虛報(bào)免稅產(chǎn)品銷售、而多享受國家免稅政策呢？疑點(diǎn)三：企業(yè)2003年12月《資產(chǎn)負(fù)債表》期末存貨余額為-2373萬元，會不會是企業(yè)知道財(cái)稅[2003]186號文件精神后，虛報(bào)免稅產(chǎn)品銷售，或者是有意將進(jìn)項(xiàng)發(fā)票推遲入帳、減少進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、今后作全額抵扣而造成的呢？企業(yè)12月份超出常規(guī)的免稅產(chǎn)品銷售與較大金額的存貨貸方余額同時(shí)出現(xiàn)，難道這僅僅是一種巧合嗎？

二、進(jìn)行約談?wù)f明，證實(shí)存在問題

帶著疑問，按照納稅評估規(guī)程，評估人員向該企業(yè)發(fā)出了納稅評估《約談?wù)f明通知書》，要求企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，對以上疑點(diǎn)問題，進(jìn)行舉證說明。在約談舉證過程中，評估人員首先要求被約談人員介紹農(nóng)藥生產(chǎn)行業(yè)的一般規(guī)律、產(chǎn)品生產(chǎn)銷售特點(diǎn)，和本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)會計(jì)制度及帳戶處理方法、產(chǎn)品銷售和貨款結(jié)算方式等基本情況。然后對評估中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，要求被約談人員逐一進(jìn)行解釋：

1.對于進(jìn)項(xiàng)稅額在征免稅貨物間的分?jǐn)傆?jì)算，企業(yè)承認(rèn)是按月計(jì)算，未作年度重新分?jǐn)傆?jì)算，由于月份間的不平衡，因而存在一定誤差；

2.對于為何2003年12月免稅產(chǎn)品銷售額較高、占全年比例較大、與農(nóng)藥產(chǎn)品銷售規(guī)律不符，以及期末存貨2373萬元貸方余額，是否與財(cái)稅[2003]186號文件有關(guān)、是否提前開票、虛報(bào)免稅產(chǎn)品銷售、而多享受國家免稅政策的問題時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人開始堅(jiān)決予以否認(rèn)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)是按財(cái)稅政策法規(guī)確認(rèn)銷售、不存在虛報(bào)銷售的情況；而對于財(cái)稅[2003]186號文件內(nèi)容，是2004年才知道的，所以也不存在虛報(bào)免稅產(chǎn)品銷售、而多享受國家免稅政策的情況。但評估人員要求合理解釋企業(yè)超出常規(guī)的免稅產(chǎn)品銷售與較大金額的存貨貸方余額在2003年12月同時(shí)出現(xiàn)的原因時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不能自圓其說，最后只能強(qiáng)調(diào)要進(jìn)行財(cái)務(wù)核對后，才能舉證說明。

三、開展政策宣傳，企業(yè)自查補(bǔ)報(bào)

通過與企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的約談，評估人員感覺到：企業(yè)2003年12月的免稅產(chǎn)品銷售與存貨貸方余額之間是相互關(guān)聯(lián)的，而且一定存在問題，企業(yè)不愿解釋說明清楚，是對我們納稅評估工作不夠了解，心存顧慮。針對這種情況，評估人員再次與企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和企業(yè)分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理進(jìn)行電話約談，宣傳國家稅收政策法規(guī)，同時(shí)向企業(yè)說明，納稅評估是鑒于企業(yè)納稅申報(bào)之后稅務(wù)稽查之前的一種稅務(wù)內(nèi)部管理行為，目的是促進(jìn)納稅人真實(shí)、準(zhǔn)確、合法地進(jìn)行納稅申報(bào)；納稅評估的處理也不同于稅務(wù)稽查，對于評估出的一般性非故意偷稅問題，企業(yè)可作自查補(bǔ)報(bào)處理，但對于評估中的疑點(diǎn)問題，企業(yè)解釋不清楚、又不補(bǔ)報(bào)的，將轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步查處。

通過稅收政策的宣傳，使企業(yè)消除了顧慮，從而如實(shí)說明了企業(yè)2003年12月產(chǎn)品銷售金額較大和存貨貸方余額的原因：由于農(nóng)藥產(chǎn)品市場原料價(jià)格上漲，農(nóng)藥經(jīng)銷單位看好2004年農(nóng)藥市場行情，2003年底許多經(jīng)銷單位預(yù)付貨款、預(yù)定產(chǎn)品，并且要求開具發(fā)票，以防生產(chǎn)企業(yè)價(jià)格上漲；該公司為了滿足客戶要求，2003年12月在產(chǎn)品未完成生產(chǎn)的情況下，便根據(jù)客戶合同和預(yù)收款情況開具了普通發(fā)票101份，金額2800多萬元、其中免稅產(chǎn)品2400萬元，并在當(dāng)月作了銷售處理，由于沒有完成生產(chǎn)，銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)造成了2500多萬元的產(chǎn)成品貸方余額。并再三說明，這是公司在不知道財(cái)稅[2003]186號文件以前的行為，公司無意偷逃國家稅收。因此表示，對于2003年財(cái)務(wù)上已作銷售處理、而貨物未在2003年內(nèi)發(fā)出的免稅農(nóng)藥產(chǎn)品，已在2004年發(fā)出貨物的部分，按適用稅率補(bǔ)交增值稅；貨物尚未發(fā)出的，在實(shí)際發(fā)出時(shí)按應(yīng)稅產(chǎn)品處理，而且保證在三個(gè)月內(nèi)處理完畢。

經(jīng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算和稅務(wù)人員核實(shí)后，企業(yè)作納稅評估補(bǔ)充申報(bào)：補(bǔ)銷項(xiàng)稅金959372.69元、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出253311.59元，合計(jì)補(bǔ)交增值稅1212684.28元，同時(shí)按《征管法》規(guī)定加收滯納金22158.05元。

四、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，規(guī)范納稅評估

通過對“江蘇XX化學(xué)有限公司”增值稅納稅評估的案例分析，給國稅部門增值稅納稅評估工作留下了深刻的思考，而加強(qiáng)對稅收政策調(diào)整行業(yè)（企業(yè)）的納稅評估亟待擺上國稅部門的工作日程。

1．納稅評估對象的確定要有科學(xué)性，不能局限于計(jì)算機(jī)軟件和簡單指標(biāo)分析，要根據(jù)國家稅收政策形勢結(jié)合國稅工作實(shí)際進(jìn)行，當(dāng)國家稅收政策進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對稅收政策調(diào)整所涉及行業(yè)（企業(yè)）的納稅評估，以保證國家稅收政策正確及時(shí)地得到貫徹執(zhí)行。

2．對納稅評估企業(yè)的資料審核分析不能公式化，評估人員要對評估企業(yè)所屬行業(yè)和企業(yè)特征進(jìn)行分析，了解行業(yè)特點(diǎn)，熟悉行業(yè)財(cái)務(wù)制度，掌握行業(yè)稅收政策，只有這樣，才能在審核分析中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

3．加強(qiáng)稅法宣傳，優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)，使納稅人能夠及時(shí)了解國家稅收政策；強(qiáng)化公開辦稅，開展信息交流，使納稅人能夠了解納稅評估工作，從而能自覺執(zhí)行稅收政策，規(guī)范納稅申報(bào)，提高納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（江蘇省溧陽市國稅局 葛樹瑾 金國華 王洪才）

第二篇：增值稅納稅評估指標(biāo)體系及分析方法

增值稅納稅評估指標(biāo)體系及分析方法

納稅評估指標(biāo)：是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評估對象，進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所采用的主要指標(biāo)。分為：通用分析指標(biāo)和專用分析指標(biāo)兩大類，使用時(shí)可以根據(jù)實(shí)際工作情況不斷進(jìn)行細(xì)化和完善。

納稅評估指標(biāo)預(yù)警值：是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會計(jì)核算情況以及內(nèi)部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測算出：算術(shù)、加權(quán)平均值以及合理變動(dòng)范圍。

算術(shù)預(yù)警值：應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評估指標(biāo)預(yù)警值可以根據(jù)自己地區(qū)的實(shí)際進(jìn)行確定。

納稅評估的分析方法

1、對納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核對比，以確定進(jìn)一步評估分析的方向和重點(diǎn)；

2、通過各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；

3、將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；

4、將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；

5、根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和勾稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納稅相關(guān)稅種的異常變化；

6、應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和累計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問題及其原因；

7、通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、五號等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測納稅人實(shí)際納稅能力。

評估結(jié)果的處理

1、對納稅人評估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正；

2、對納稅人評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人；

3、對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)；

4、發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。

審核分析納稅資料的重點(diǎn)

1、納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)。各類納稅申報(bào)附送的各類低扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整。

2、納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確；申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符。

3、收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法的規(guī)定。申請減免緩抵退稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利的確定是否符合稅法的規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)。

4、與上期和同期申報(bào)納稅情況有無較大差異。

5、稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)該審核的其他數(shù)據(jù)。

一、疑點(diǎn)問題分析

疑點(diǎn)分析是在綜合分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)確定的疑點(diǎn)分析指標(biāo)篩選出異常地區(qū)或行業(yè)的具體異常企業(yè)名單，制定檢查方案，下發(fā)基層稅源管理部門進(jìn)行納稅評估的過程。在疑點(diǎn)分析中可選擇以下指標(biāo)，或者根據(jù)增值稅管理的需要進(jìn)行擴(kuò)充或增減，但對于上級國稅機(jī)關(guān)已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)必須選用。

（一）變更法定代表人的商業(yè)一般納稅人領(lǐng)購開具增值稅專用發(fā)票異常問題；

（二）一般納稅人（包括工業(yè)、商業(yè)以及輔導(dǎo)期一般納稅人）增值稅稅負(fù)偏低問題；

（三）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額增幅高于銷項(xiàng)稅額增幅10%以上問題;

（四）工業(yè)小規(guī)模納稅人納稅異常問題;

（五）利用廢舊物資銷售發(fā)票抵扣不實(shí)問題;

（六）利用農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票抵扣不實(shí)問題;

（七）海關(guān)完稅憑證抵扣不實(shí)問題;

（八）運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣不實(shí)問題;

（九）增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留票問題;

（十）達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)問題；

（十一）連續(xù)三個(gè)月零稅申報(bào)企業(yè)問題；

（十二）同時(shí)具備下列條件的異常企業(yè)問題：

1、稅負(fù)率小于等于0.5%；

2、銷售額與上季度比增長幅度大于等于100%；

3、增值稅專用發(fā)票以外的其他抵扣憑證（農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、廢舊物資銷售發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票）抵扣額占全部進(jìn)項(xiàng)稅額比利大于等于60%。

（十三）留抵稅額異常企業(yè)問題。

二、納稅評估所需的數(shù)據(jù)資料及來源

（一）上級部門發(fā)布的涉稅信息；

（二）征管信息系統(tǒng)存儲的各類增值稅納稅人的“一戶式”信息資料。包括納稅人的登記、認(rèn)定、資格審批、發(fā)票領(lǐng)購等基本信息，以 及增值稅納稅申報(bào)資料（主要包括：《增值稅納稅申報(bào)表》、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》、《增值稅（專用／普通）發(fā)票使用明細(xì)表》、《增值稅（專用發(fā)票／收購憑證／運(yùn)輸發(fā)票）抵扣明細(xì)表》、《商貿(mào)企業(yè)增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)表》）和企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）。

（三）增值稅征管信息系統(tǒng)所采集的增值稅專用發(fā)票和“四小票”數(shù)據(jù)；

（四）國稅機(jī)關(guān)獲取的第三方信息資料；

（五）主管國稅機(jī)關(guān)要求納稅人報(bào)送的其他資料。

三、增值稅納稅評估指標(biāo)及使用方法

評估人員可以同時(shí)采用以下方法中的任意幾種進(jìn)行綜合分析評估，一般不少于兩種。對于通過特定疑點(diǎn)確定的納稅評估對象，可根據(jù)需要自行確定評估分析方法。

（一）增值稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法

1、收入類評估分析指標(biāo)

（1）用企業(yè)存貨變動(dòng)情況測算當(dāng)期申報(bào)銷售額

工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存產(chǎn)成品金額+ 本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額）×（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）

商業(yè)企業(yè)：進(jìn)價(jià)核算方式 本期商品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額）÷（1-毛利率）

售價(jià)核算方式 本期商品銷售收入測算數(shù)=期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額

工業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額”計(jì)算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價(jià)核算方式的企業(yè)計(jì)算出的是本期銷售收入；對于采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)計(jì)算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計(jì)算出當(dāng)期銷售收入。若測算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。指標(biāo)提示異常時(shí)應(yīng)注意： ①銷售貨物未做財(cái)務(wù)處理或雖作處理但未申報(bào)。

正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費(fèi)用與當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本是配比的。因此，對此問題應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期《利潤表》“主營業(yè)務(wù)成本”和“營業(yè)費(fèi)用”本月數(shù)，計(jì)算出本月營業(yè)費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)成本的比率，同時(shí)審查上期《利潤表》本月數(shù)，計(jì)算出上期比率，并進(jìn)行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。②發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計(jì)銷項(xiàng)稅。

重點(diǎn)審查當(dāng)期《資負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“其它業(yè)務(wù)支出”等欄次期末余額，并與上期《資負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則說明 6 企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

③發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

企業(yè)當(dāng)期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計(jì)提銷項(xiàng)稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此，還應(yīng)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末數(shù)進(jìn)行對比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則應(yīng)審查《納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄中有無相應(yīng)數(shù)據(jù)。若無，則說明企業(yè)存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為已基本明確的問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)進(jìn)一步落實(shí)。

④以貨抵債未計(jì)銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務(wù)未按規(guī)定作銷售處理時(shí)，一般通過應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款帳戶直接沖減庫存。分析企業(yè)是否存在此問題，應(yīng)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，特別是其它應(yīng)付款，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對比分析，看當(dāng)期有無異常沖減額。若有，還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)（商）品功用、財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、流動(dòng)資金使用情況等進(jìn)行綜合分析判斷。流資較少，“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付帳款”余額長期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。⑤以物易物未計(jì)銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動(dòng)，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對商業(yè)企 業(yè)進(jìn)行分析。判斷有無此行為，應(yīng)審查《庫存商品明細(xì)表》，看本期增加的商品中有無超出其經(jīng)營范圍的部分。（2）用企業(yè)資金動(dòng)態(tài)測算銷售收入是否異常

銷售收入測算數(shù)=（銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)和其它應(yīng)稅行為收到的資金-“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額+“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）

本期銷售綜合稅率=本期應(yīng)納增值稅額÷本期不含稅收入總額 “應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為而在本期收到的貨款；“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實(shí)際收到，但按政策規(guī)定應(yīng)作銷售處理。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。

如果測算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)數(shù)（應(yīng)稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時(shí)，一般通過掛往來帳的手段進(jìn)行隱蔽。因此應(yīng)重點(diǎn)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應(yīng)結(jié)合以下問題進(jìn)行分析。

①企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計(jì)銷售收入。

根據(jù)平時(shí)掌握的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無獨(dú)立的功用，有無發(fā)生過直接對外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營范圍有無轉(zhuǎn)售外購原輔助材料業(yè)務(wù)，或是否曾經(jīng)發(fā)生過轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)；若為工業(yè)企業(yè)，還應(yīng)看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應(yīng)在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

②企業(yè)收取的價(jià)外費(fèi)用、包裝物押金未計(jì)銷售收入。

按現(xiàn)行政策規(guī)定，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均并入當(dāng)期銷售額征稅。

2、增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）評估指標(biāo)

稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%。將稅負(fù)率與相應(yīng)的預(yù)警值進(jìn)行比較，低于預(yù)警值的要列入疑點(diǎn)范圍。

稅收負(fù)擔(dān)率屬綜合類分析指標(biāo)，影響該指標(biāo)的因素較多，涉及進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的方方面面，因此，指標(biāo)提示異常時(shí)，應(yīng)結(jié)合其它指標(biāo)異常情況和其它評估方法進(jìn)行多角度分析。

3、工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)

（1）應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷工（商）業(yè)增加值增長率。其中：

應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%；

工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。

應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計(jì)。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評估。

（2）工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析

工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)〕×100%。其中：本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；

同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。

應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評估。

4、進(jìn)項(xiàng)稅金控制額分析指標(biāo)

本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%。將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，與納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找問題，對評估對象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評估。

具體分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。具體分析應(yīng)注意：（1）購進(jìn)固定資產(chǎn)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

重點(diǎn)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“固定資產(chǎn)” 欄目期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)下環(huán)節(jié)落實(shí)。

（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購進(jìn)貨物，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅； 重點(diǎn)審查本期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”等欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額。若有，再審查《增值稅納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄有無相應(yīng)數(shù)字，若無，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

另外，還要根據(jù)平時(shí)掌握的情況判斷企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有無屬免稅項(xiàng)目的情況，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分產(chǎn)品消耗的購進(jìn)應(yīng) 作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。若有，則應(yīng)審查《增值稅納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄”有無數(shù)據(jù)，若無，則說明企業(yè)有可能存在此問題。

企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系及分析方法

一、企業(yè)所得稅納稅評估對象的篩選確定

篩選企業(yè)所得稅納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)利潤率、行業(yè)貢獻(xiàn)率和行業(yè)稅負(fù)等數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)所得稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營期、信用等級等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對比分析。

企業(yè)所得稅納稅評估對象除按申報(bào)差異綜合評分法確定的應(yīng)進(jìn)行評估的納稅人外，應(yīng)對以下納稅人重點(diǎn)予以關(guān)注：

1、連續(xù)三年以上虧損的納稅人；

2、房地產(chǎn)等重點(diǎn)行業(yè)；

3、享受減稅、免稅且經(jīng)營規(guī)模較大的納稅人；

4、減免稅期滿后利潤額與減免期相比變化異常的納稅人；

5、有審核審批和后續(xù)管理事項(xiàng)的納稅人；

6、存在關(guān)聯(lián)交易的納稅人；

7、省、市級所得稅重點(diǎn)稅源納稅人；

8、其他需作為重點(diǎn)評估對象的納稅人。

二、企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系

依托征管信息系統(tǒng)，以從《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》中提取的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

（一）銷售（營業(yè)）收入比值

計(jì)算公式：銷售（營業(yè)）收入比值= [評估期銷售（營業(yè)）收入/基期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

指標(biāo)分析：分析納稅人銷售（營業(yè)）收入的變化情況。與同行業(yè)預(yù)警值進(jìn)行比較，若高于預(yù)警值暫視為正常，若低于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

3、市場因素；

4、政策因素等等。

（二）銷售（營業(yè)）成本率

計(jì)算公式：銷售（營業(yè)）成本率= [評估期銷售（營業(yè)）成本/評估期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

指標(biāo)分析：分析納稅人銷售（營業(yè)）成本占銷售（營業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預(yù)警值進(jìn)行比較，若低于預(yù)警值暫視為正常，若高于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、隱瞞收入；

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、市場因素；

5、資本性支出與收益性支出的劃分；

6、會計(jì)核算方法的調(diào)整；

7、稅法與會計(jì)的差異調(diào)整正確性；

8、政策因素等等。

（三）銷售（營業(yè)）成本率比值

計(jì)算公式：評估期銷售（營業(yè)）成本率= [評估期銷售（營業(yè)）成本/評估期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

基期銷售（營業(yè)）成本率= [基期銷售（營業(yè)）成本/基期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

銷售（營業(yè)）成本率比值=[評估期銷售（營業(yè)）成本率/基期銷售（營業(yè)）成本率]×100％

指標(biāo)分析：分析評估期銷售（營業(yè)）成本率比基期銷售（營業(yè)）成本率的變動(dòng)情況。評估期與基期的銷售（營業(yè)）成本率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)小于預(yù)警值暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、隱瞞收入；

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、市場因素；

5、資本性支出與收益性支出的劃分；

6、會計(jì)核算方法的調(diào)整；

7、稅法與會計(jì)的差異調(diào)整正確性；

8、政策因素等等。

（四）期間費(fèi)用收入比值

計(jì)算公式：期間費(fèi)用收入比值=[評估期期間費(fèi)用/評估期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

指標(biāo)分析：分析評估期的期間費(fèi)用占銷售（營業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預(yù)警值比較，如該指標(biāo)小于預(yù)警值，暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、虛列管理費(fèi)用；

3、虛列財(cái)務(wù)費(fèi)用；

4、虛列營業(yè)費(fèi)用等等。

（五）期間費(fèi)用收入比比值

計(jì)算公式：評估期期間費(fèi)用收入比率=[評估期期間費(fèi)用/評估期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

基期期間費(fèi)用收入比率=[基期期間費(fèi)用/基期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

期間費(fèi)用收入比比值=[評估期期間費(fèi)用收入比率/基期期間費(fèi)用收入比率] ×100％

指標(biāo)分析：分析評估期與基期的期間費(fèi)用占銷售（營業(yè)）收入的比例變動(dòng)情況，以測算期間費(fèi)用的增減變化。評估期與基期期間費(fèi)用收入比率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)小于預(yù)警值,暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、虛列管理費(fèi)用；

3、虛列財(cái)務(wù)費(fèi)用；

4、虛列營業(yè)費(fèi)用等等。

（六）利潤率

計(jì)算公式：評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業(yè)）收入

指標(biāo)分析：分析測算企業(yè)利潤總額占銷售收入比例，反映了企業(yè)的盈利能力。該指標(biāo)如大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、隱瞞收入；

5、政策因素；

6、市場因素等等。

（七）利潤率差值

計(jì)算公式：評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業(yè)）收入

基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業(yè)）收入 利潤率差值=評估期利潤率-基期利潤率

指標(biāo)分析：分析測算企業(yè)利潤總額占銷售收入比例的變化情況，反映了企業(yè)的盈利能力的變化情況。該指標(biāo)如大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、隱瞞收入；

4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易等等。

（八）所得稅貢獻(xiàn)率

計(jì)算公式：所得稅貢獻(xiàn)率=[評估期應(yīng)納所得稅額/評估期銷售（營業(yè)）收入]×100％

指標(biāo)分析：分析應(yīng)納所得稅額占收入比例情況。該指標(biāo)與同行業(yè)比較，若高于預(yù)警值的，暫視為正常，若低于預(yù)警值的，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、隱瞞收入；

4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

5、市場因素；

6、政策因素；

7、稅法與會計(jì)差異調(diào)整的正確性等等。

（九）所得稅貢獻(xiàn)率比值

計(jì)算公式：評估期所得稅貢獻(xiàn)率=[評估期應(yīng)納所得稅額/評估期銷售（營業(yè)）收入]×100％

基期所得稅貢獻(xiàn)率=[基期應(yīng)納所得稅額/基期銷售（營業(yè)）收入]×100％

所得稅貢獻(xiàn)率比值=(評估期所得稅貢獻(xiàn)率／基期所得稅貢獻(xiàn)率)×100％

指標(biāo)分析：分析評估期與基期的應(yīng)納所得稅額占收入總額比例的變動(dòng)情況。評估期與基期的所得稅貢獻(xiàn)率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)大于 預(yù)警值,暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、隱瞞收入；

4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

5、市場因素；

6、政策因素；

7、稅法與會計(jì)差異調(diào)整的正確性等等。

（十）所得稅負(fù)擔(dān)率

計(jì)算公式：所得稅負(fù)擔(dān)率=(評估期應(yīng)納所得稅額／評估期利潤總額)×100％

指標(biāo)分析：分析測算企業(yè)所得稅稅負(fù)，與同行業(yè)水平相比較，若高于預(yù)警值暫視為正常，若低于預(yù)警值的，則可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、稅法與會計(jì)差異調(diào)整的正確性；

3、彌補(bǔ)虧損等等。評估企業(yè)如為虧損企業(yè),該指標(biāo)等于零。

（十一）所得稅負(fù)擔(dān)率比值 計(jì)算公式：

評估期所得稅負(fù)擔(dān)率=(評估期應(yīng)納所得稅額／評估期利潤總額)×100％

基期所得稅負(fù)擔(dān)率=（基期應(yīng)納所得稅額/基期利潤總額）×100％ 所得稅負(fù)擔(dān)率比值=(評估期所得稅負(fù)擔(dān)率／基期所得稅負(fù)擔(dān)率)×100％

指標(biāo)分析：分析測算企業(yè)所得稅稅負(fù)的變化情況，如該指標(biāo)大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、稅法與會計(jì)差異調(diào)整的正確性。

三、納稅評估指標(biāo)綜合評分方法

納稅人申報(bào)差異綜合評分法，是對納稅人遵從稅法的程度進(jìn)行綜合評價(jià)的方法。此方法是以行業(yè)預(yù)警值為參照對象，利用納稅人申報(bào)資料計(jì)算出企業(yè)所得稅指標(biāo)體系，并與預(yù)警值進(jìn)行對照，偏差程度越大得分就越高，對分?jǐn)?shù)值達(dá)到一定程度的納稅人進(jìn)入審核分析環(huán)節(jié)。具體評分步驟包括:

1、按照所列的指標(biāo)數(shù)據(jù)，從《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》中，提取需要測算的數(shù)據(jù)。

2、納稅人申報(bào)差異綜合評分采用百分制，根據(jù)每個(gè)指標(biāo)的重要性進(jìn)行分值分配，具體分值如下（可根據(jù)實(shí)際情況和主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行調(diào)整）：

銷售（營業(yè)）收入比值………………………………… 11 銷售（營業(yè)）成本率…………………………………… 13 銷售（營業(yè)）成本率比值……………………………… 9 期間費(fèi)用收入比值……………………………………… 13 期間費(fèi)用收入比比值…………………………………… 9 利潤率………………………………………………… 8 利潤率差值…………………………………………… 7 所得稅貢獻(xiàn)率………………………………………… 12 所得稅貢獻(xiàn)率比值………………………………………8 所得稅負(fù)擔(dān)率……………………………………………5 所得稅負(fù)擔(dān)率比值………………………………………5

3、計(jì)算各企業(yè)總分值。先按照指標(biāo)體系計(jì)算出某納稅人每項(xiàng)指標(biāo)的數(shù)值，然后根據(jù)計(jì)算的數(shù)值與預(yù)警值的偏離程度來確定該項(xiàng)指標(biāo)的得分，再將各指標(biāo)分值匯總，即為該納稅人總得分。具體方法為（可根據(jù)實(shí)際情況和主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行調(diào)整）：

偏離程度計(jì)算公式為：偏離程度=納稅人某指標(biāo)數(shù)值-該指標(biāo)預(yù)警值/該指標(biāo)預(yù)警值（絕對值）

偏離預(yù)警值程度為±5%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的10%； 偏離預(yù)警值程度為±5%-10%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的20%； 偏離預(yù)警值程度為±10%-20%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的40%； 偏離預(yù)警值程度為±20%-30%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的60%； 偏離預(yù)警值程度為±30%-40%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的80%； 偏離預(yù)警值程度為±40%-50%（含）及以上的，得該項(xiàng)指標(biāo)總分的100%。

在上述的11項(xiàng)指標(biāo)中，銷售（營業(yè)）成本率、銷售（營業(yè)）成本率比值、期間費(fèi)用收入比值、期間費(fèi)用收入比比值4項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)測算正偏差；其余7項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)測算負(fù)偏差。（注：減免稅企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)、廢舊物資行業(yè)的銷售（營業(yè)）收入比值、銷售（營業(yè)）成本率、銷售（營業(yè)）成本率比值、期間費(fèi)用收入比值、期間費(fèi)用收入比比值5項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)測算正、負(fù)雙向偏差。）

4、根據(jù)納稅評估的異常指標(biāo)和分值，確定需進(jìn)入審核分析環(huán)節(jié)的納稅評估對象。可對總分值進(jìn)行如下劃分：總分值為0－50分的企業(yè)，基本無問題；總分值為50－70分的企業(yè)，需一般評估；總分值為70 －100分的企業(yè)，需重點(diǎn)評估；評估人員可按指標(biāo)說明中的分析目的確定的分析方向，進(jìn)行審核分析和核查取證。

四、審核分析的主要內(nèi)容

1、經(jīng)營額變化幅度分析；

2、經(jīng)營額與應(yīng)納稅額變化幅度的分析；

3、成本費(fèi)用利潤率變化分析；

4、負(fù)債率變化分析；

5、銷售成本、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用增減變化的分析；

6、其他指標(biāo)（開辦費(fèi)、工資費(fèi)用、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈款、職工人數(shù)等）分析。

第三篇：增值稅納稅評估講義

增值稅納稅評估講義

增值稅納稅評估講義

第1章 納稅評估概述

1.1納稅評估的產(chǎn)生和背景

一、納稅評估的產(chǎn)生和發(fā)展

納稅評估是一項(xiàng)國際通行的稅收管理制度，起源于西方的稅務(wù)審計(jì)制度，目前大部分西方國家已建立了納稅評估體系和稅收評估模型。我國納稅評估工作起步較晚，其產(chǎn)生和發(fā)展大致可分為三個(gè)階段。

（一）起步階段

1997年，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局深化稅收征管改革方案，“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查?！钡亩愂照鞴苄履Ｊ饺鎲?dòng)，一些省市稅務(wù)機(jī)關(guān)開始了納稅評估的實(shí)踐探索。1998年開始實(shí)行的《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評稅辦法》，提出“審核評稅是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人一個(gè)納稅期內(nèi)納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性進(jìn)行綜合評定。通過對納稅資料的審核、分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤和異常申報(bào)現(xiàn)象”，標(biāo)志著我國納稅評估實(shí)踐的正式開始。

（二）發(fā)展階段

1999年青島市國稅局將外資企業(yè)的“審核評稅”擴(kuò)展到內(nèi)資企業(yè)，在實(shí)踐中率先提出了“納稅評估”的概念，之后納稅評估工作陸續(xù)在部分省市稅務(wù)系統(tǒng)推行。

2001年6月6日印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展增值稅、個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查等問題的通知》（國稅發(fā)[2001]61號），提出“對檢查范圍所列企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅評估（案頭稽核），篩選具有虛開增值稅專用發(fā)票和偷稅行為嫌疑的稽查對象?！钡谝淮卧趪叶悇?wù)總局正式文件中提到“納稅評估”。緊接著于2001年6月15日印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2001]73號），提出“管理部門必須根據(jù)《增值稅日?；檗k法》對商貿(mào)企業(yè)按月進(jìn)行增值稅的納稅評估?！睆摹叭粘；椤钡慕嵌忍岬健凹{稅評估”。

2001年12月國家稅務(wù)總局制定印發(fā)了《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》（國稅發(fā)[2001]140號），明確規(guī)定了納稅評估的程序、指標(biāo)和方法，使商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估工作在全國范圍內(nèi)展開。

與此同時(shí)，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不同程度地相繼開展了以增值稅為重點(diǎn)的納稅評估工作，有的省市在市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了納稅評估專業(yè)管理機(jī)構(gòu)并探索運(yùn)用信息化手段開展納稅評估工作。

（三）全面開展階段

2003年10月印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》提出“積極開展納稅評估工作”，對納稅評估的工作內(nèi)容、方式方法進(jìn)行了詳細(xì)闡述，開始將納稅評估全面引入稅源管理。

2004年7月27日，國家稅務(wù)總局局長謝旭人在全國稅收征管工作會議上進(jìn)一步明確和強(qiáng)調(diào)了深入開展納稅評估的各項(xiàng)要求，推動(dòng)了納稅評估工作的全面開展。

2005年3月，國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法》的出臺，標(biāo)志著我國納稅評估工作開始步入制度化、規(guī)范化管理軌道。

二、我國納稅評估產(chǎn)生的背景

納稅評估是稅收制度適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷完善和發(fā)展的客觀需要，也是稅收征管改革逐步深入的必然結(jié)果。開展納稅評估工作是新時(shí)期強(qiáng)化稅源管理的重要內(nèi)容和手段，是進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作，推進(jìn)稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化，不斷提高征管質(zhì)量和效率的必由之路。

（一）社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要納稅評估

稅收征管承擔(dān)著全面落實(shí)國家稅收政策，保障稅收收入，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要任務(wù)。依據(jù)稅法和政策，通過各方面管理工作，使稅款實(shí)征數(shù)不斷接近法定應(yīng)征數(shù)，保持稅收收入與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長是提高稅收征管質(zhì)量和效率的重要目標(biāo)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，一方面，納稅主體、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)日趨復(fù)雜，致使稅源變化規(guī)律、納稅申報(bào)質(zhì)量難以掌握，稅收征管難度增大；另一方面，稅收征管理念、操作方式發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，對稅收征管提出了更高的要求。用納稅評估的方法監(jiān)控稅源，符合現(xiàn)代化管理的理念，也符合國際上通行的做法，適應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

（二）推進(jìn)依法治稅需要納稅評估

通過科學(xué)、有效的稅收征管形式和手段，努力做到嚴(yán)格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，維護(hù)良好的稅收管理秩序，確保各項(xiàng)稅收政策措施落實(shí)到位，保護(hù)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法權(quán)益，是依法治稅的客觀需要。作為強(qiáng)化稅源管理，促進(jìn)納稅遵從，提高納稅申報(bào)質(zhì)量的科學(xué)管理方式，納稅評估成為新形勢下推進(jìn)依法治稅的必要選擇。

（三）稅收征管改革為納稅評估提供了實(shí)現(xiàn)條件

稅收征管改革的不斷深化，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的新型稅收征管模式的建立和完善，極大的增強(qiáng)了我國稅收征管能力，尤其是以增值稅信息管理系統(tǒng)（金稅工程）和綜合征管軟件（CTAIS）為標(biāo)志的信息化建設(shè)取得了歷史性的進(jìn)展，增值稅信息管理系統(tǒng)在對專用發(fā)票防偽方面起到了重要作用，有效遏制了利用增值稅專用發(fā)票騙取扣稅的違法犯罪活動(dòng)，也為以信息化為基本前提條件的納稅評估提供了可能。

（四）提高稅源管理水平需要納稅評估

近幾年，我國稅收征管的取向開始從追求規(guī)模、速度轉(zhuǎn)為注重稅收征管能力的提高、注重征管的質(zhì)量與效率。為此，用各種各樣的方法盡可能多地掌握稅源的規(guī)模和分布，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的核心任務(wù)。我國的增值稅實(shí)行憑發(fā)票注明稅款抵扣制度?？傻挚鄣陌l(fā)票除增值稅專用發(fā)票外，還有海關(guān)代征增值稅專用繳款書（海關(guān)完稅憑證）、貨物運(yùn)輸發(fā)票（貨運(yùn)發(fā)票）、廢舊物資發(fā)票及農(nóng)產(chǎn)品收購憑證和普通發(fā)票?！皟蓚€(gè)比對”，是對專用發(fā)票的存根聯(lián)與銷項(xiàng)及抵扣聯(lián)與進(jìn)項(xiàng)的比對，僅僅局限于要求增值稅專用發(fā)票的“票”“表”一致。由于增值稅的鏈條機(jī)制，光管好增值稅專用發(fā)票無法徹底遏制虛假抵扣和虛開發(fā)票等偷騙稅違法犯罪活動(dòng)，稅收管理僅抓住以票管稅仍存在缺陷。而納稅評估，則是稅源管理的基礎(chǔ)性工作和重要方法，納稅評估這一管理方法的確立，其意義不僅是解決稅源管理中的漏洞，而且標(biāo)志著稅收工作的時(shí)代性進(jìn)步，標(biāo)志著新時(shí)期稅收征管新格局初步搭建完成。

（五）強(qiáng)化科學(xué)管理需要納稅評估

科學(xué)化管理就是要從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，積極探索和掌握征管工作規(guī)律，善于運(yùn)用現(xiàn)代管理方法和信息化手段，提高管理的實(shí)效性。精細(xì)化管理就是要按照精確、細(xì)致、深入的要求，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取措施，抓緊、抓細(xì)、抓實(shí)，不斷提高管理效能。納稅評估是強(qiáng)化稅源管理，切實(shí)解決納稅申報(bào)質(zhì)量問題，切實(shí)解決“淡化責(zé)任，疏于管理”問題的有力手段，是落實(shí)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的必由之路。

1.2納稅評估的概念

一、納稅評估的定義

納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。正確地理解納稅評估的概念應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：

（一）納稅評估的法律主體是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅評估工作主要由直接面向納稅人負(fù)責(zé)稅收征收管理的基層稅務(wù)分局、稅務(wù)所或稅源管理科（股）及其稅收管理員負(fù)責(zé)。同時(shí)，納稅評估作為稅源管理的一種手段和基本方法，可由各級稅務(wù)機(jī)關(guān)分別運(yùn)用，只不過不同級別的稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、形式、方法、目的有所區(qū)別。

（二）納稅評估的客體是納稅人，具體對象是納稅人的申報(bào)納稅信息以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。廣泛、全面、連續(xù)的采集涉及納稅人申報(bào)納稅的有效數(shù)據(jù)信息是開展納稅評估的前提條件。

（三）納稅評估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期和以往。

（四）納稅評估的工作內(nèi)容是對納稅人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，進(jìn)行審核、統(tǒng)計(jì)、分析、判斷，并對疑點(diǎn)問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理移交等征管措施。

（五）納稅評估要在依托信息技術(shù)手段的基礎(chǔ)上，做到人機(jī)結(jié)合。

（六）記載納稅評估結(jié)果的納稅評估分析報(bào)告和納稅評估工作底稿，是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。納稅評估注重評估客體的陳述申辯和一般性問題的自行改正。

二、納稅評估的形式、內(nèi)容、原則

（一）基本形式

1、按納稅評估業(yè)務(wù)內(nèi)容可分為全面評估和專項(xiàng)評估。

2、按納稅評估廣度可分為典型評估和行業(yè)評估。

3、按納稅評估時(shí)間可分為日常評估和臨時(shí)評估。

4、按納稅評估信息來源可分為自選事項(xiàng)評估和外來事項(xiàng)評估。

5、按納稅評估實(shí)施方式可分為案頭評估和實(shí)地調(diào)查評估。

（二）工作內(nèi)容

1、開展宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)評估分析，設(shè)立分地區(qū)、分行業(yè)評估指標(biāo)及其預(yù)警值，進(jìn)行地區(qū)或行業(yè)指標(biāo)比對分析，發(fā)布評估報(bào)告。

2、運(yùn)用設(shè)立的預(yù)警值等指標(biāo)，進(jìn)行綜合比對分析，篩選評估對象，確定疑點(diǎn)納稅人，發(fā)布下級稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施評估。

3、對上級發(fā)布的本轄區(qū)內(nèi)疑點(diǎn)納稅人，進(jìn)行審核分析，確定重點(diǎn)評估對象，部署或組織進(jìn)一步評估分析，匯總評估結(jié)果，報(bào)送評估報(bào)告。

4、對上級確定的疑點(diǎn)納稅人或重點(diǎn)評估對象，逐戶進(jìn)行評估分析，并作出定性和定量的判斷，查找疑點(diǎn)原因，處理評估問題，反饋評估結(jié)果。

5、通過對管轄納稅人納稅申報(bào)資料真實(shí)性、準(zhǔn)確性分析，判斷納稅人遵守稅法，執(zhí)行稅收政策情況。

6、通過對管轄納稅人實(shí)施評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人在履行納稅義務(wù)方面存在的問題。

7、通過納稅評估對判定有問題納稅人按規(guī)定程序進(jìn)行處理或移交稽查等部門處理。

8、通過納稅評估，發(fā)現(xiàn)稅收政策和征管中存在的漏洞，及時(shí)提出完善的建議。

9、維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

（三）納稅評估的原則

納稅評估工作遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實(shí)施、因此制宜；人機(jī)結(jié)合、簡便易行的原則。

（1）客觀性原則。對采集的納稅評估數(shù)據(jù)信息要保持其歷史原貌，不得隨意修改；對同一評估內(nèi)容，要堅(jiān)持在評估方法、分類、標(biāo)準(zhǔn)上的一致性，以保障篩選的評估對象或疑點(diǎn)納稅人的客觀公正。

（2）效率性原則。要加強(qiáng)納稅評估工作協(xié)作，提高相關(guān)數(shù)據(jù)的共享程度，簡化評估程序，提高評估工作實(shí)效，最大限度地方便納稅人。

（3）預(yù)防和打擊相結(jié)合的原則。對評估結(jié)果的處理要嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定辦理，正確區(qū)分不同性質(zhì)的問題。對因稅收管理漏洞引發(fā)的問題要及時(shí)進(jìn)行整頓，預(yù)防問題的再次發(fā)生。對故意規(guī)避或拒絕納稅評估的納稅人要依法進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。

（4）誠信和公開性原則。要將納稅評估結(jié)果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公布，并與納稅信譽(yù)等級評定結(jié)合起來，以促進(jìn)誠信納稅，提高納稅遵從。

1.3納稅評估的職能、作用

一、對內(nèi)職能

（一）及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅源管理中的薄弱環(huán)節(jié)，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）為完善稅收政策，加強(qiáng)稅源監(jiān)控提供參考依據(jù)。

（三）促進(jìn)稅收管理內(nèi)部機(jī)制的有效運(yùn)行。

（四）促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管水平和稅務(wù)人員執(zhí)法水平的提高。

（五）促進(jìn)稅收監(jiān)控管理信息化網(wǎng)絡(luò)的形成。

二、對外職能

（一）解決納稅人異常申報(bào)問題。

（二）促進(jìn)納稅人對稅法的遵從。

從實(shí)踐看，納稅評估具有三種基本功能：

一是日常稅源管理功能。納稅評估通過對具體納稅人的評估分析，查找疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題，并對一般性問題督促納稅人進(jìn)行自查自糾，降低征納雙方的納稅風(fēng)險(xiǎn)，是日常稅源管理的一種具體手段或方法。

二是宏觀稅源監(jiān)控功能。一方面，納稅評估通過及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理納稅人存在的問題，對納稅違規(guī)行為形成威懾；另一方面，通過宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)某一行業(yè)或某一類型納稅人的異常問題以及管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有利于及時(shí)堵塞管理漏洞。

三是“審計(jì)”功能。納稅評估的基本方法是數(shù)據(jù)分析，并在分析基礎(chǔ)上實(shí)施稅務(wù)約談、帳證審閱，實(shí)地核查，突破了傳統(tǒng)管理方式的局限性，大大提高了稅源管理的系統(tǒng)性、針對性、實(shí)效性，與國外“稅務(wù)審計(jì)”模式類似，體現(xiàn)出一定的審計(jì)、檢查功能。

我國建立納稅評估制度，不僅在理論上是可行的，而且在實(shí)踐中也取得了顯著的效果。特別是在強(qiáng)化稅源管理，搭建征管新格局中，納稅評估發(fā)揮了不可替代的積極作用。

一、有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化稅源管理，堵塞管理漏洞，減少稅收流失，增加稅收收入，保持稅收收入與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長，發(fā)揮稅收職能作用。

二、有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人存在的非主觀性納稅錯(cuò)誤和異常問題，有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低征納成本，提高納稅人的納稅遵從，優(yōu)化納稅環(huán)境，推進(jìn)依法治稅。

三、有助于增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理人員的稅源管理能力，促進(jìn)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，為搭建新時(shí)期稅收征管新格局奠定良好基礎(chǔ)。

四、能夠?yàn)槎悇?wù)稽查提供準(zhǔn)確案源，減少稅務(wù)稽查工作的盲目性，提高準(zhǔn)確性和時(shí)效性，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)制的有效運(yùn)行，增強(qiáng)稅收征管工作的整體效能。

五、能夠?yàn)榧{稅信用等級評定及時(shí)提供基礎(chǔ)信息和依據(jù)，對于建設(shè)納稅信用體系乃至誠信社會有著重要的推動(dòng)作用。

1.4納稅評估的特征

納稅評估作為監(jiān)控納稅申報(bào)質(zhì)量，強(qiáng)化稅源管理的重要手段，與其他稅收征管方式的區(qū)別和聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、納稅評估與納稅申報(bào)的關(guān)系

納稅申報(bào)是納稅人履行納稅義務(wù)的重要法定程序，是納稅人據(jù)以繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以征收稅款的主要依據(jù)，同時(shí)也是納稅評估的分析對象，是開展納稅評估的主要依據(jù)。納稅評估通過對納稅申報(bào)資料進(jìn)行全方位審核分析評定，繼而通過稅務(wù)約談、宣傳稅法，調(diào)查核實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報(bào)中的偏差、錯(cuò)誤與問題，提高納稅人稅法遵從度，促進(jìn)納稅申報(bào)質(zhì)量的不斷提高。

二、納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系

1、納稅評估區(qū)別于稅務(wù)稽查。第一，稅務(wù)稽查主要承辦涉稅違法案件的查出工作，是征管稅收征管的最后一道關(guān)口，多數(shù)情況下稅務(wù)稽查以納稅人具有涉稅違法嫌疑為開展稽查工作的前提，其對象是特定的而不是普遍的；而納稅評估是根據(jù)納稅申報(bào)情況和稅源管理工作的需要，選擇開展評估工作的對象，其對象總體而言是普遍的而非特定的。第二，納稅評估所能處理的問題，只能是情節(jié)輕微的一般性問題；通過評估所發(fā)現(xiàn)的嫌疑偷稅稅違法以及其他應(yīng)當(dāng)進(jìn)行立案查出的稅收違法行為，必須移送稽查部門處理。第三，稅務(wù)稽查處理的案件，在補(bǔ)繳稅款的同時(shí)，一般都要進(jìn)行相應(yīng)處罰；而納稅評估發(fā)現(xiàn)的問題可視具體情況分別給予不同處理，有些情況由納稅人自行改正。第四，稅務(wù)稽查通過查出問題的處理，目的在于打擊違法行為，震懾違法企圖，維護(hù)稅收征管秩序；而納稅評估則是通過評估結(jié)果的處理，找出形成異?；騿栴}的原因，目的在于促進(jìn)納稅人納稅遵從，強(qiáng)化管理措施，提高稅源管理水平。

2、納稅評估與稅務(wù)稽查又相互聯(lián)系。第一，納稅評估通過行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控，可以準(zhǔn)確設(shè)立行業(yè)評估指標(biāo)警戒線，為稽查選案提供重要參照系數(shù)，并通過移交案件，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，提高稽查工作的質(zhì)量。第二，納稅評估的數(shù)據(jù)信息分析資料，既是確定納稅評估對象的基本依據(jù)，又可作為稅務(wù)檢查選案的依據(jù)，既能通過納稅評估發(fā)現(xiàn)移送稽查的案源，又能通過稽查為納稅評估提供可比信息。第三，納稅評估是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，使稅款征收與稅務(wù)稽查有機(jī)地聯(lián)系在一起。并通過處理和解決一般性稅收問題，緩解稽查壓力，有利于稽查“重點(diǎn)打擊”作用的充分發(fā)揮。

三、納稅評估與日常檢查的關(guān)系

通過日常檢查，經(jīng)常了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，可以豐富納稅評估所需數(shù)據(jù)信息，克服納稅評估本身因缺乏分析信息而存在的信息不對稱問題。單純依靠納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表、會計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)信息，只能進(jìn)行一般性案頭評估分析，無法最終澄清評估疑點(diǎn)問題。只有將納稅評估與日常檢查有機(jī)結(jié)合，既要在日常檢查中有計(jì)劃的收集納稅人的相關(guān)涉稅信息，又要在初步評估的基礎(chǔ)上，有針對性收集評估所需信息，才能真正發(fā)揮納稅評估的作用，并最終減輕日常檢查的工作量，提高日常檢查的成效。1.5流轉(zhuǎn)稅管理部門在納稅評估中的職責(zé)

納稅評估工作涉及多個(gè)部門，需要彼此間的密切配合。作為流轉(zhuǎn)稅主管部門，按照稅種管理的理念，組織、指導(dǎo)、督促基層稅務(wù)部門開展流轉(zhuǎn)稅納稅評估，是各級流轉(zhuǎn)稅管理部門一項(xiàng)重要職責(zé)，其職責(zé)主要包括：

一、負(fù)責(zé)制定流轉(zhuǎn)稅納稅評估辦法，規(guī)范流轉(zhuǎn)稅納稅評估流程并組織實(shí)施。

二、負(fù)責(zé)建立、完善流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅納稅評估指標(biāo)體系和評估模型，并組織應(yīng)用。

三、負(fù)責(zé)分析并發(fā)布分行業(yè)、分地區(qū)增值稅稅負(fù)等指標(biāo)信息，指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展增值稅的日常評估。

四、負(fù)責(zé)組織流轉(zhuǎn)稅專項(xiàng)納稅評估。

五、負(fù)責(zé)提供有關(guān)開發(fā)、研制、完善流轉(zhuǎn)稅納稅評估信息管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)需求，并組織操作應(yīng)用。

六、負(fù)責(zé)組織對從事流轉(zhuǎn)稅納稅評估人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

七、負(fù)責(zé)流轉(zhuǎn)稅納稅評估工作的績效考核。

第2章 納稅評估工作流程

按照納稅評估工作的規(guī)范，信息采集階段是納稅評估工作流程的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，納稅評估部門充分利用采集到的納稅人納稅申報(bào)的信息結(jié)合從其他渠道得到的相關(guān)信息，采用計(jì)算機(jī)軟件處理或人工審核的方法，應(yīng)用納稅評估的指標(biāo)體系對納稅人申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性做出定性、定量的判斷。對案頭審核為無異常和需要繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)經(jīng)評估委員會審核后，轉(zhuǎn)評估部門存檔；對需要進(jìn)一步核實(shí)情況的企業(yè)由稅收管理員采用稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查等方式做深入的調(diào)查、了解，并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿，交由納稅評估委員會審理，并做出處理意見。對處理意見是無異常和繼續(xù)監(jiān)控的轉(zhuǎn)評估部門存檔，對納稅人由于計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，提出管理處罰的審理意見，由稅收管理員、征收管理部門督促、指導(dǎo)納稅人按照稅法規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。審理認(rèn)為納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理?；椴块T查實(shí)后，對需要查補(bǔ)稅款的，按照稽查規(guī)程處理，并轉(zhuǎn)稅收征管部門組織稅款入庫，同時(shí)定期將處理結(jié)果向評估部門反饋。

信息采集階段：納稅評估工作的基礎(chǔ)是信息采集，其中，“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免、緩、抵、退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果，納稅人申報(bào)納稅資料，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等。稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要逐步掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；上級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)的預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息等等。

更重要的是引入第三方的獨(dú)立信息，用以核對企業(yè)申報(bào)的信息是否真實(shí)。包括向電力供應(yīng)部門和自來水供應(yīng)部門核對納稅人實(shí)際用電量、用水信息，向有關(guān)部門核對銀行資金信息，海關(guān)的進(jìn)出口信息，統(tǒng)計(jì)局等部門掌握的有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息等。比如說成品油評估引入的成品油批發(fā)環(huán)節(jié)的售油信息就是成品油零售單位納稅評估的第三方信息，用來印證成品油零售單位的申報(bào)是否真實(shí)。

案頭審核階段：該階段主要作用是篩選評估對象，方法可以是軟件審核，比如成品油以進(jìn)控銷系統(tǒng)；也可以是人工審核，比如在評估軟件未開發(fā)之前，人工挑選出連續(xù)兩個(gè)月負(fù)申報(bào)、零申報(bào)的企業(yè)以及收入變化、行業(yè)稅負(fù)異常的企業(yè)。

篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項(xiàng)評估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對比分析。主要包括納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整；納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；與上期和同期申報(bào)納稅情況有無較大差異；企業(yè)的申報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)推斷的納稅能力和本地區(qū)行業(yè)平均水平是否一致等等。對于經(jīng)過審核分析發(fā)現(xiàn)是由于評估軟件設(shè)計(jì)缺陷、評估方法、模型本身的局限、企業(yè)自身特殊性等原因造成的指標(biāo)異常企業(yè)應(yīng)解除異常；對于難以確定情況的企業(yè)可以繼續(xù)監(jiān)控，并記入納稅評估工作底稿；這兩種情況經(jīng)評估委員會審理確認(rèn)后，轉(zhuǎn)評估部門存檔；對于需要進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)的企業(yè)應(yīng)進(jìn)入稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查階段。

稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查階段：對于納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行安排。對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對調(diào)查核實(shí)的情況，要作認(rèn)真記錄。需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿。并做出稅務(wù)約談結(jié)論和實(shí)地調(diào)查結(jié)論，提交評估審理委員會審核。

評估委員會審核及評估結(jié)果處理：評估委員會負(fù)責(zé)對納稅評估工作底稿進(jìn)行審理，根據(jù)企業(yè)的不同情況做出不同處理。具體分為無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰、移交稽查部門4種處理意見。其中，屬于無異常和繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)，評估資料轉(zhuǎn)評估部門存檔，屬于一般性問題的企業(yè)要提請納稅人自行修正，并區(qū)分不同情況，提出管理處罰意見，由稅收管理員、征收管理部門指導(dǎo)、督促納稅人按照稅法的規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及其他需要立案查處的稅收違法行為的企業(yè)要移交稽查部門處理。

稽查結(jié)果查實(shí)： 稽查部門接到評估部門轉(zhuǎn)來的案件后，要組織力量立案調(diào)查，并定期將稽查結(jié)果反饋給評估部門，對需要查補(bǔ)稅款的按照稽查規(guī)程辦理，由征收管理部門組織稅款入庫。

例如，按照總局對成品油納稅評估的統(tǒng)一要求，按月對加油站進(jìn)行納稅評估，按照本流程的運(yùn)行可以描述如下：

每月，各地上傳批發(fā)企業(yè)的銷售發(fā)票，總局清分給購方加油站所在稅務(wù)機(jī)關(guān)，這樣引入第三方信息，并采集加油站申報(bào)資料，屬于信息采集階段；利用評估軟件初步確認(rèn)“成品油購進(jìn)金額差異率”和“銷售額差異率”指標(biāo)異常的企業(yè)，進(jìn)入案頭審核階段，打印出《申報(bào)異常企業(yè)名單》進(jìn)行案頭分析，對于已了解情況的企業(yè)可以解除異?；蚶^續(xù)監(jiān)控，對于需要稅收管理員進(jìn)一步審核調(diào)查的要下發(fā)評估選案名單，進(jìn)入“稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查階段”。稅收管理員要充分利用約談、實(shí)地調(diào)查等手段進(jìn)行核實(shí)，并填制《成品油納稅評估工作底稿》，形成對評估流程的完整記錄，交由“評估委員會”審核，按照不同的情況做出處理意見，對于“無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰”等3種評估處理意見按照規(guī)程處理，對于移交稽查部門立案查處的要等到稽查部門反饋結(jié)果后，將評估資料歸檔，才能結(jié)束評估。

第三章 現(xiàn)行增值稅納稅評估方法

現(xiàn)行增值稅納稅評估方法，大致上可分為兩大類，一類是以金稅工程的增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為依托，采用自上而下的方式，開展的增值稅專項(xiàng)納稅評估；另一類是依據(jù)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)建立的增值稅納稅評估指標(biāo)體系，由基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人開展的個(gè)案納稅評估。3.1 增值稅專項(xiàng)納稅評估的開展情況

根據(jù)國家稅務(wù)總局“以票管稅、網(wǎng)絡(luò)比對、稅源監(jiān)控、綜合管理”的要求，為了進(jìn)一步拓展金稅工程數(shù)據(jù)應(yīng)用空間，充分發(fā)揮稽核系統(tǒng)內(nèi)增值稅專用發(fā)票信息的作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)先后開展了以下幾項(xiàng)增值稅納稅評估工作。

一、建立成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)，對成品油零售加油站逐月開展增值稅納稅評估。

（一）評估方法

依據(jù)《成品油零售單位增值稅納稅評估管理辦法（試行）》的規(guī)定，成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)的工作原理為：成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按月將其銷售成品油信息通過金稅工程網(wǎng)絡(luò)傳遞到購油單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，購油單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取以進(jìn)控銷的方法，對成品油零售單位開展納稅評估。

這一專項(xiàng)評估工作主要包括數(shù)據(jù)采集與傳輸、對成品油零售單位進(jìn)行納稅評估和結(jié)果反饋三部分。

1.數(shù)據(jù)采集與傳輸

省級國家稅務(wù)局按月將金稅工程稽核系統(tǒng)采集的成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息匯總上傳至國家稅務(wù)總局，國家稅務(wù)總局將專用發(fā)票存根聯(lián)信息進(jìn)行清分和分撿后下傳，各級再逐級分撿、下傳至購油方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，從而使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握成品油零售單位的購油信息。

2.納稅評估

區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息、成品油零售單位的納稅申報(bào)信息及成品油零售單位的成品油購銷存情況明細(xì)信息，對成品油零售單位進(jìn)行納稅評估。成品油納稅評估指標(biāo)包括：成品油購進(jìn)金額差異率、銷售額差異率及稅收負(fù)擔(dān)率。

區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每月納稅申報(bào)期結(jié)束后三日內(nèi)，從地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)“中心數(shù)據(jù)庫”提取以下信息：

（1）從“成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)清分信息庫”中提取“總局下傳的評估所屬期成品油零售單位從成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位購進(jìn)成品油的金額”數(shù)據(jù)。

（2）從“納稅申報(bào)信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報(bào)的《增值稅納稅申報(bào)表》中的“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售收入合計(jì)”數(shù)據(jù)。

（3）從“納稅申報(bào)信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報(bào)的《成品油購銷存情況明細(xì)表》中的“期初庫存自購金額合計(jì)”、“本期出庫非應(yīng)稅部分自用金額合計(jì)”、“期末庫存自購金額合計(jì)”數(shù)據(jù)。

區(qū)縣級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對成品油零售單位成品油購進(jìn)金額差異率、銷售額差異率、稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進(jìn)行評定，對指標(biāo)異常的，系統(tǒng)生成《納稅申報(bào)異常納稅人清單》；指標(biāo)正常的，對資料進(jìn)行整理、歸檔。

3.納稅評估指標(biāo)說明

（1）成品油購進(jìn)金額差異率

成品油購進(jìn)金額差異率=（下傳的評估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計(jì)÷評估所屬期成品油零售單位自行申報(bào)的自購油金額合計(jì)）×100% 成品油購進(jìn)金額差異率≠1，屬于異常

（2）銷售額差異率

銷售額差異率=（評估所屬期測算的銷售額－評估所屬期申報(bào)的銷售額）÷評估所屬期申報(bào)的銷售額

評估所屬期測算的銷售額=（評估所屬期“期初庫存自購金額合計(jì)”+評估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位的專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計(jì)－評估所屬期“本期出庫非應(yīng)稅部分自用金額合計(jì)”－評估所屬期“期末庫存自購金額合計(jì)”）÷（1－成本利潤率）

銷售額差異率<－5％或>5％，屬于異常。

（3）稅收負(fù)擔(dān)率

稅收負(fù)擔(dān)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅銷售額×100%

稅收負(fù)擔(dān)率<本地區(qū)成品油零售單位平均稅收負(fù)擔(dān)率，屬于異常。成本利潤率和平均稅收負(fù)擔(dān)率由地市級國家稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（二）評估效果和意義

對成品油零售單位采取以進(jìn)控銷的方式進(jìn)行納稅評估，主要為了實(shí)現(xiàn)以下目的：第一，通過監(jiān)控成品油零售單位購油信息，與其增值稅納稅申報(bào)資料進(jìn)行核對，定期開展納稅評估工作，可以較為準(zhǔn)確地掌握成品油零售單位的銷售收入，加強(qiáng)對成品油零售單位的增值稅征收管理。第二，為加強(qiáng)商業(yè)零售環(huán)節(jié)增值稅征收管理積累經(jīng)驗(yàn)。

二、對增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額較大而進(jìn)項(xiàng)稅金為零的企業(yè)的納稅評估

（一）評估方法

從2005年4月份開始，總局通過FTP網(wǎng)按月發(fā)布增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額較大而進(jìn)項(xiàng)稅金為零的企業(yè)名單，逐級下傳基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對名單所列企業(yè)開展納稅評估工作。評估結(jié)果于次月25日前上報(bào)總局。

此項(xiàng)工作開展后，增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額范圍幾經(jīng)調(diào)整，最終確定為240萬元到250萬元之間。

（二）評估效果和意義

開展此項(xiàng)納稅評估工作，其主要目的在于利用金稅工程稽核系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額較大而進(jìn)項(xiàng)稅金為零的企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控，防止虛開專用發(fā)票案件的發(fā)生。

通過一年來的運(yùn)行，列入名單的企業(yè)主要為以下幾種情況：

1.前期庫存較多，留抵稅金較大，本月無購進(jìn)；

2.主要以海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票等“四小票”為抵扣憑證；

3.屬于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，主要以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票為抵扣憑證。

總的來說，列入名單中的企業(yè)絕大部分經(jīng)營情況是正常的，但此項(xiàng)工作對搜索虛開發(fā)票企業(yè)，加強(qiáng)對納稅人的管理還是有一定作用的。

三、利用金稅工程稽核系統(tǒng)存根聯(lián)滯留發(fā)票信息開展的專項(xiàng)納稅評估

金稅工程的開通運(yùn)行和“一窗式”管理的實(shí)施，使一般納稅人申報(bào)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)數(shù)據(jù)與認(rèn)證、報(bào)稅數(shù)據(jù)保持一致，基本做到了“以票控稅”。但在增值稅管理手段不斷增強(qiáng)、管理力度不斷加大的同時(shí)，不法納稅人利用專用發(fā)票進(jìn)行偷稅的手段也在不斷翻新。

一些不法納稅人在經(jīng)營過程中為少繳稅款，經(jīng)常采取銷售貨物不記賬的方式隱匿銷售收入。如果其將進(jìn)項(xiàng)稅額全部抵扣，將會出現(xiàn)零負(fù)申報(bào)或低稅負(fù)申報(bào)，易被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為重點(diǎn)評估或稽查對象，而且，如果將購進(jìn)貨物進(jìn)行會計(jì)核算而銷售不記賬，帳面上存貨等科目余額將非常大，必然會給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下查賬的線索。因此，不法納稅人一般采取“體外循環(huán)”的方法，將銷售時(shí)不需開具增值稅專用發(fā)票的購銷業(yè)務(wù)不進(jìn)行核算或單設(shè)一套帳核算，在公開帳簿中只核算一部分收入，然后根據(jù)配比原則確定進(jìn)項(xiàng)稅額。從帳簿上看，收入、成本、費(fèi)用及稅金等對應(yīng)比例恰當(dāng)，會計(jì)科目數(shù)字勾稽關(guān)系正確，但實(shí)際上進(jìn)行按比例的壓縮，這種情況下，如果對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀沒有深入的了解，是較難發(fā)現(xiàn)問題的。

對稽核系統(tǒng)中的存根聯(lián)滯留發(fā)票進(jìn)行核查，通過專項(xiàng)評估，發(fā)現(xiàn)非正常滯留存根聯(lián)發(fā)票，可以為查處“賬外經(jīng)營”行為提供重要的線索。

（一）存根聯(lián)滯留發(fā)票核查方法

從總局、省局、市局三級稽核系統(tǒng)中調(diào)取接受發(fā)票方為本地區(qū)所轄納稅人的存根聯(lián)滯留發(fā)票信息，經(jīng)計(jì)算機(jī)分揀整理，下發(fā)各級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)展開核查，屬正常滯留票的，反饋結(jié)果；屬于非正常滯留票的，責(zé)令納稅人進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，發(fā)現(xiàn)重大偷稅嫌疑的，移交稽查部門處理，并向上級反饋結(jié)果。

（二）存根聯(lián)滯留票產(chǎn)生的具體情況

1.正常滯留票

（1）不抵扣認(rèn)證：外購貨物用于固定資產(chǎn)、在建工程、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)認(rèn)證而未認(rèn)證。

(2)退票紅沖：由于下列原因?qū)е落N貨方將已開具的正數(shù)發(fā)票全聯(lián)次保存并作廢，跨月開具負(fù)數(shù)發(fā)票沖減銷售，造成原正數(shù)發(fā)票滯留：

a.因購貨方未支付或未全部支付貨款，銷貨方未將已開具的發(fā)票交給購貨方；

b.因貨物質(zhì)量、價(jià)格糾紛等原因購貨方不接受銷售方已開具的發(fā)票；

c.因發(fā)票密碼區(qū)打印有誤、破損褶皺、購貨方名稱變更等原因無法認(rèn)證；

d.因客觀原因延誤導(dǎo)致發(fā)票過期無法認(rèn)證。

（3）超期未認(rèn)證

一些企業(yè)的業(yè)務(wù)員收到發(fā)票后由于失職未及時(shí)交給企業(yè)財(cái)務(wù)，從而導(dǎo)致超過90天認(rèn)證期限而無法認(rèn)證抵扣，但企業(yè)按規(guī)定入了帳并于銷售時(shí)計(jì)了收入。

2.非正常滯留

(1)賬外經(jīng)營：購進(jìn)貨物屬實(shí)（發(fā)票保存完整或已損壞丟失），但未入賬核算，未申報(bào)納稅。

(2)購銷爭議：發(fā)票存放在購貨方，自述滯留原因是擬退回貨物或要求價(jià)格折讓，準(zhǔn)備將發(fā)票退回銷貨方或要求重新開具。

(3)三無發(fā)票：購貨方自稱無購貨、無付款、無發(fā)票。

部分購貨方企業(yè)并未收到滯留發(fā)票對應(yīng)抵扣聯(lián)，經(jīng)過實(shí)地調(diào)查了解此部分發(fā)票所發(fā)生的業(yè)務(wù)不是所調(diào)查企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，所調(diào)查企業(yè)也未購買過發(fā)票所列的貨物。具體情況需異地調(diào)查。

(4)借名購貨：第三方為取得購貨價(jià)格優(yōu)惠，以購貨方（經(jīng)銷單位或代理單位）名義購進(jìn)貨物，該經(jīng)營業(yè)務(wù)與購貨方無任何關(guān)系；購貨方為完成銷售業(yè)績?nèi)〉梅道?，同意或授意第三方以自己的名義購進(jìn)或聯(lián)營購進(jìn)貨物。

（三）開展存根聯(lián)滯留票專項(xiàng)評估的意義和價(jià)值

1.拓寬了稽核系統(tǒng)存根聯(lián)數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用范圍，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。

目前，金稅工程稽核系統(tǒng)采集的發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)，除了與認(rèn)證系統(tǒng)采集的發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對以外，還沒有其他用途，稽核系統(tǒng)長期滯留著大量得不到認(rèn)證系統(tǒng)抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)比對的存根聯(lián)數(shù)據(jù)，技術(shù)部門在工作中往往將這些數(shù)據(jù)作為系統(tǒng)的“運(yùn)行垃圾”定期清理。通過開展專項(xiàng)評估將這些數(shù)據(jù)變廢為寶，成為稅源管理和稽查選案的重要線索，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。

2.存根聯(lián)滯留票信息的專項(xiàng)評估完全能夠成為新型的人機(jī)結(jié)合選案模式，同時(shí)也提高了協(xié)查系統(tǒng)人工選票的準(zhǔn)確率，為查處賬外經(jīng)營行為提供了快捷、準(zhǔn)確的線索支持平臺。

目前，稽查部門在確定稽查對象工作中，大多數(shù)仍由人工來完成，主要是根據(jù)對納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營狀況的分析來確定稽查對象。對于賬外經(jīng)營行為，因其偷稅動(dòng)機(jī)的故意和作案手法的隱蔽，這種做法往往會出現(xiàn)主觀意志濃、盲目性大、準(zhǔn)確率低的問題，已不適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理的需要。而且在后續(xù)的取證環(huán)節(jié)，不僅取證困難而且時(shí)間滯后、手段有限，稽查工作完全處于被動(dòng)的局面。通過開展滯留票專項(xiàng)評估工作，為稽查選案和取證提供了非常明確的線索、思路和方向，能夠?yàn)槲覀儾樘庂~外經(jīng)營提供一條快捷的檢查方法，使得稽查工作真正做到了有的放矢，能夠以較少的人力、物力和財(cái)力投入，獲得最佳的稽查效果。

3.滯留票專項(xiàng)評估工作的開展迫使不法納稅人將原來游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管之外的購銷活動(dòng)納入會計(jì)核算、反映到賬簿上來。

此項(xiàng)工作的開展，必將使納稅人在購進(jìn)環(huán)節(jié)核算的數(shù)據(jù)漸趨完整真實(shí)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)測算稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行納稅評估和采取以進(jìn)控銷的辦法開展稅源管理奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

3．2增值稅納稅評估指標(biāo)及分析方法

評估指標(biāo)體系主要來源于各地管理中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以說是全國增值稅管理人員集體智慧的結(jié)晶。另外，也吸取了近年來發(fā)生的一系列增值稅專用發(fā)票案件和重大偷稅案件，通過對這些案件認(rèn)真梳理和深入剖析，對一些規(guī)律性的東西，總結(jié)提練形成增值稅監(jiān)控指標(biāo)。

整個(gè)指標(biāo)體系是以納稅申報(bào)信息為主線，重點(diǎn)圍繞企業(yè)的銷售收入，進(jìn)項(xiàng)稅額及稅負(fù)率三個(gè)方面，通過利用企業(yè)發(fā)票使用，資金收支，存貨變化，成本利潤以及投入產(chǎn)出等信息,從多個(gè)角度對企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性進(jìn)行審核分析。

下面，就目前運(yùn)用的主要評估指標(biāo)的設(shè)計(jì)原理、分析方法介紹如下,供各地在實(shí)際工作中參考。

一、增值稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法

（一）收入類評估分析指標(biāo)

1、主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率的分析

主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%。

如主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問題和多列成本等問題，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。

2、主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（1）當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

對產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進(jìn)行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動(dòng)情況；對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計(jì)收入問題；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題。

3、用企業(yè)存貨變動(dòng)情況測算當(dāng)期申報(bào)銷售額

工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額）×（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）

商業(yè)企業(yè)：進(jìn)價(jià)核算方式 本期商品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額）÷（1-毛利率）

售價(jià)核算本期 商品銷售收入測算數(shù)=期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額

工業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額”計(jì)算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價(jià)核算方式的企業(yè)計(jì)算出的是本期銷售收入；對于采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)計(jì)算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計(jì)算出當(dāng)期銷售收入。若測算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。指標(biāo)提示異常時(shí)應(yīng)注意：

（1）銷售貨物未做財(cái)務(wù)處理或雖作處理但未申報(bào)。

正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費(fèi)用與當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本是配比的。因此，對此問題應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期《利潤表》“主營業(yè)務(wù)成本”和“營業(yè)費(fèi)用”本月數(shù)，計(jì)算出本月營業(yè)費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)成本的比率，同時(shí)審查上期《利潤表》本月數(shù)，計(jì)算出上期比率，并進(jìn)行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（2）發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計(jì)銷項(xiàng)稅。

企業(yè)發(fā)生增值稅條例所列的八種視同銷售行為時(shí)，會在財(cái)務(wù)資料的相應(yīng)科目體現(xiàn)出來，因此應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期《資負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“其它業(yè)務(wù)支出”等欄次期末余額，并與上期《資負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（3）發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。企業(yè)當(dāng)期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計(jì)提銷項(xiàng)稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此，還應(yīng)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末數(shù)進(jìn)行對比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則應(yīng)審查《納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄中有無相應(yīng)數(shù)據(jù)。若無，則說明企業(yè)存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為已基本明確的問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)進(jìn)一步落實(shí)。

（4）以貨抵債未計(jì)銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務(wù)未按規(guī)定作銷售處理時(shí)，一般通過應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款帳戶直接沖減庫存。分析企業(yè)是否存在此問題，應(yīng)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，特別是其它應(yīng)付款，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對比分析，看當(dāng)期有無異常沖減額。若有，還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)（商）品功用、財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、流動(dòng)資金使用情況等進(jìn)行綜合分析判斷。流資較少，“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付帳款”余額長期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（5）以物易物未計(jì)銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動(dòng)，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對商業(yè)企業(yè)進(jìn)行分析。判斷有無此行為，應(yīng)審查《庫存商品明細(xì)表》，看本期增加的商品中有無超出其經(jīng)營范圍的部分。

如：某服裝廠為增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍為各類服裝生產(chǎn)、加工。2004年7月份申報(bào)銷售額207726.8元，應(yīng)納增值稅6980.32元。企業(yè)當(dāng)月期初庫存產(chǎn)成品金額為209601.3元,本期完工產(chǎn)成品金額為185198.65元,期末庫存產(chǎn)成品金額為138250.7元，根據(jù)其產(chǎn)品銷售利潤與銷售成本測算其成本利潤率為12.8%,評估人員應(yīng)用此項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評估。

評估銷售收入=（209601.3+185198.65-138250.7）×（1+12.8%）=289387.6元

與企業(yè)實(shí)際申報(bào)銷售收入的差額=289387.6-207726.8=81660.8元

評估的銷售收入與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的收入相差較大，評估人員懷疑企業(yè)可能存在少記產(chǎn)品銷售收入的問題。經(jīng)約談，企業(yè)對存在的問題不能說明原因，在舉證不清的情況下，評估人員到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，通過查閱賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)6月份將一批服裝發(fā)放給職工作為福利，未計(jì)銷售收入，該批貨物按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)共計(jì)價(jià)值73240.46元，少繳增值稅12450.88元。

4、用企業(yè)資金動(dòng)態(tài)測算銷售收入是否異常

銷售收入測算數(shù)=（銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)和其它應(yīng)稅行為收到的資金-“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額 +“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）本期銷售綜合稅率=本期應(yīng)納增值稅額÷本期不含稅收入總額

“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為而在本期收到的貨款；“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實(shí)際收到，但按政策規(guī)定應(yīng)作銷售處理。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。

如果測算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)數(shù)（應(yīng)稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時(shí)，一般通過掛往來帳的手段進(jìn)行隱蔽。因此應(yīng)重點(diǎn)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應(yīng)結(jié)合以下問題進(jìn)行分析。

（1）企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計(jì)銷售收入。

根據(jù)平時(shí)掌握的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無獨(dú)立的功用，有無發(fā)生過直接對外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營范圍有無轉(zhuǎn)售外購原輔助材料業(yè)務(wù)，或是否曾經(jīng)發(fā)生過轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)；若為工業(yè)企業(yè)，還應(yīng)看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應(yīng)在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（2）企業(yè)收取的價(jià)外費(fèi)用、包裝物押金未計(jì)銷售收入。

按現(xiàn)行政策規(guī)定，只有白酒生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金當(dāng)期應(yīng)并入銷售收入，其它企業(yè)只在逾期的情況下作銷售處理，因此，包裝物押金問題應(yīng)針對白酒生產(chǎn)企業(yè)分析。

（二）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）評估指標(biāo)

稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%。

計(jì)算分析納稅人稅負(fù)率，與銷售額變動(dòng)率等指標(biāo)配合使用，將銷售額變動(dòng)率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較，銷售額變動(dòng)率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；銷售額變動(dòng)率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的和銷售額變動(dòng)率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點(diǎn)范圍。運(yùn)用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進(jìn)行檢查驗(yàn)證。

根據(jù)評估對象報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進(jìn)行毛益率測算分析、存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析和銷售額分析指標(biāo)的分析，對其形成異常申報(bào)的原因作出進(jìn)一步判斷。

與預(yù)警值對比。銷售額變動(dòng)率高于正常峰值及稅負(fù)率低于預(yù)警值或銷售額變動(dòng)率正常，而稅負(fù)率低于預(yù)警值的，以進(jìn)項(xiàng)稅額為評估重點(diǎn)，查證有無擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額、不按規(guī)定申報(bào)抵扣等問題，對應(yīng)核實(shí)銷項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性。

對銷項(xiàng)稅額的評估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯(cuò)用稅率等問題。

稅收負(fù)擔(dān)率屬綜合類分析指標(biāo)，影響該指標(biāo)的因素較多，涉及進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的方方面面，因此，指標(biāo)提示異常時(shí)，應(yīng)結(jié)合其它指標(biāo)異常情況進(jìn)行多角度分析。

1、指標(biāo)提示稅負(fù)率變動(dòng)異常時(shí)應(yīng)首先分析排除的正常情況和問題。

⑴季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)變化的影響，本期進(jìn)入銷售淡季，同時(shí)開始為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，有大量購進(jìn)，形成購銷失衡等；

⑵政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額減少，稅負(fù)降低；

⑶價(jià)格因素。受市場競爭影響，該企業(yè)經(jīng)營的貨物價(jià)格本期大幅度下降，增值額減少，稅負(fù)降低；

⑷經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等其它特殊情況。

2、可能存在的問題及分析方法。

⑴隱瞞銷售收入。若用資金或存貨測算銷售額指標(biāo)同時(shí)提示異常，則結(jié)合指標(biāo)疑點(diǎn)進(jìn)行綜合分析。重點(diǎn)審查分析企業(yè)應(yīng)收帳款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目期末余額是否長期較大，且存在逐期上升趨勢，根據(jù)平時(shí)掌握的企業(yè)銷售回款率情況進(jìn)行分析，判斷其銷售欠款率是否正常，若與企業(yè)實(shí)際情況不符，則說明企業(yè)可能有銷售掛帳隱瞞收入的嫌疑，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

⑵虛增進(jìn)項(xiàng)。

若用資金或存貨測算進(jìn)項(xiàng)稅指標(biāo)同時(shí)提示異常，則結(jié)合指標(biāo)疑點(diǎn)進(jìn)行綜合分析。對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，如工業(yè)企業(yè)原材料庫存長期占存貨比例較大，且存在逐期上升趨勢；商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動(dòng)資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，甚至超出企業(yè)流動(dòng)資金的數(shù)倍等，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況分析是否正常，若企業(yè)沒有季節(jié)性購進(jìn)、季節(jié)性生產(chǎn)或其它正常因素，則說明企業(yè)可能有虛增庫存、多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（三）工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)

1、應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷工（商）業(yè)增加值增長率。其中：

應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%；

工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。

應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計(jì)。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評估。

2、工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析

工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)〕×100%。其中：

本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；

同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。

應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評估。

（四）進(jìn)項(xiàng)稅金控制額

本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%。

將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，與納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找問題，對評估對象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評估。具體分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。具體分析應(yīng)注意：

1、購進(jìn)固定資產(chǎn)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

重點(diǎn)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“固定資產(chǎn)” 欄目期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)下環(huán)節(jié)落實(shí)。

2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購進(jìn)貨物，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅；

重點(diǎn)審查本期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”等欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額。若有，再審查《增值稅納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄有無相應(yīng)數(shù)字，若無，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

另外，還要根據(jù)平時(shí)掌握的情況判斷企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有無屬免稅項(xiàng)目的情況，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分產(chǎn)品消耗的購進(jìn)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。若有，則應(yīng)審查《增值稅納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄”有無數(shù)據(jù)，若無，則說明企業(yè)有可能存在此問題。

3、取得虛開的增值稅專用發(fā)票或虛開收購發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

非善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，一般情況下，無資金流，或有票無貨、票面金額大而實(shí)際付款少等，結(jié)合日常積累的管理經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)的存貨變動(dòng)和資金支付作相關(guān)性邏輯分析。

4、沒有自營進(jìn)口或委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證。

如：某化工有限公司為一家商業(yè)企業(yè)，經(jīng)營各類化工產(chǎn)品，為增值稅一般納稅人。2004年8月份實(shí)現(xiàn)銷售收入324655.12元，當(dāng)月申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額為25045.98元，應(yīng)納增值稅30145.39元。該單位期初存貨金額為158052.43元，本期期末存貨金額251028.20元，本期商品銷售成本49453.52元，本期購進(jìn)綜合抵扣率為0.17%，評估人員應(yīng)用此項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評估。

評估進(jìn)項(xiàng)稅額=（251028.20-158052.43+49453.52）×17%=24212.97元

與企業(yè)實(shí)際申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額=25045.98-24212.97=833.01元

企業(yè)申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額高于評估的進(jìn)項(xiàng)稅額，評估人員懷疑企業(yè)可能存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。，經(jīng)約談和進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)一筆價(jià)值7286.59元的存貨因遭雨淋發(fā)生損毀，企業(yè)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)未將非正常損失作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，造成多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1238.72元。

二、增值稅評估專用分析指標(biāo)及使用方法

（一）投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)

投入產(chǎn)出，對企業(yè)而言是個(gè)效率指標(biāo)。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出，如債券投資及收益等，還包括人力的投入產(chǎn)出，如投入一定量的員工在一定的時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品，等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。這里所講的投入產(chǎn)出即狹義的投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)測算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對比分析的方法。

1、適用范圍

投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對較為單一的工業(yè)企業(yè)。由于測算、分析側(cè)重的內(nèi)容和角度不同，不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測算指標(biāo)和模型不同，以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析；按其側(cè)重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。

2、具體應(yīng)用

（1）投入產(chǎn)出比模型：

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

評估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

應(yīng)用中該模型的分析重點(diǎn)是：根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時(shí)結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價(jià)等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測算，并與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)稅銷售收入對比，查找企業(yè)可能存在的問題。

以某織布廠評估情況為例：該廠2002年6月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，出口供貨企業(yè)，現(xiàn)有職工90人，共有織機(jī)11臺，主要產(chǎn)品為不割絨茶巾、浴巾。2004年1—5月，實(shí)現(xiàn)銷售收入684500元，銷項(xiàng)稅額116365元，進(jìn)項(xiàng)稅額105857元，繳納增值稅稅額10508元，當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)率為1.53%，產(chǎn)品平均售價(jià)為19.2元/公斤（不含稅），1-5月投入棉紗62385公斤，賬面產(chǎn)品期初無庫存，期末庫存為13000公斤，銷量為37000公斤,該行業(yè)不割絨茶巾、浴巾的投入產(chǎn)出率應(yīng)在85%以上，評估人員運(yùn)用投入產(chǎn)出率模型對該廠進(jìn)行評估。

評估期產(chǎn)量＝62385（評估期投入原材料）×85%（投入產(chǎn)出率）＝53027.25公斤

評估期銷售量＝53027.25（評估期產(chǎn)量）－13000（期末庫存）＝40027.25公斤

評估問題值＝40027.25（評估期銷售量）－37000（賬面銷量）＝3027.25公斤

評估差異金額＝3027.25×19.2元（每公斤售價(jià)）＝58123.2元

評估稅款與申報(bào)稅款差異額=58123.20×17%＝9880.94元。

同時(shí)利用企業(yè)申報(bào)的數(shù)據(jù)測算其投入產(chǎn)出率=[37000（賬面銷量）+13000（期末庫存）] ÷62385（評估期投入原材料）×100%= 80.15%

與該產(chǎn)品正常投入產(chǎn)出率85%也存在差異。經(jīng)約談，該廠承認(rèn)為了打開銷路，部分產(chǎn)品無償贈送給了客戶，并由于資金緊張，部分產(chǎn)品作為工資福利發(fā)放給了職工，數(shù)量和金額與測算數(shù)據(jù)基本一致。

某些特殊行業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料等有一定的再利用價(jià)值，對其產(chǎn)出和再利用率的測算、分析，與前者的測算方法及原理相同，在具體工作中應(yīng)注意利用該廢料產(chǎn)出和再利用率，結(jié)合投入產(chǎn)出比，評估分析企業(yè)申報(bào)的真實(shí)度。以XX紡織有限公司為例：該公司2003年9月底被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)設(shè)備較新、性能好，以棉花為主要原料，生產(chǎn)經(jīng)營20支以上精梳紗，向香港XX公司出口外銷;生產(chǎn)經(jīng)營20支以下粗紗用于內(nèi)銷，外銷比例達(dá)到 80%。2004年元月－4月份申報(bào)外銷收入6759.12萬元，內(nèi)銷收入2481.68 萬元，辦理出口退稅 806.75萬元，免抵調(diào)庫128萬元。1-4月該單位賬載投入原材料5977噸，賬面產(chǎn)量5508.40噸,賬載廢棉產(chǎn)量468.52噸,可利用廢棉281.11噸,該行業(yè)廢棉產(chǎn)出率為8%-12%,再利用率為50%-70%。經(jīng)測算，該企業(yè)的廢棉產(chǎn)出率及再利用率如下: 廢棉產(chǎn)出率＝468.52÷5977＝7.84％

廢棉可利用率＝281.11÷468.52＝60％

通過上述兩個(gè)指標(biāo)的測算，企業(yè)的廢棉投入產(chǎn)出率為7.84％，與紡紗行業(yè)數(shù)學(xué)模型中的8％－－12％存在出入。經(jīng)分析，該企業(yè)有可能存在銷售廢棉未記“其他業(yè)務(wù)收入”和投入可再利用廢棉生產(chǎn)棉紗未作銷售的現(xiàn)象。針對異常情況，稅務(wù)人員與該企業(yè)約談后，進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查。經(jīng)賬實(shí)核對后發(fā)現(xiàn)，該公司自2003年2-4月份，先后將256.82噸可利用的廢棉238萬元銷售給XX棉花加工廠，收到棉花加工廠提貨欠條，未取得收入，未作銷售，僅在倉庫保管賬上有記載，則：

應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅：2380000÷（1＋13％）×13％＝273805.31元。

同時(shí)，該公司將剩余可再利用的廢棉211.7噸(468.52-256.82)投入生產(chǎn)產(chǎn)出的127.02噸棉紗發(fā)貨銷售，每噸售價(jià)14530.41元（不含稅），貨款尚未取得，未記銷售, 則：

應(yīng)補(bǔ)提銷售收入：14530.41×127.02＝1845652.68元

銷項(xiàng)稅額＝1845652.68×17％＝313760.96元。

企業(yè)及時(shí)補(bǔ)交了稅款587566.27元，并同時(shí)加收了滯納金。

（2）單位產(chǎn)品定耗模型的應(yīng)用

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期原材料或包裝物耗用量÷單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法是通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標(biāo)，評估產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量和銷售額。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用包裝物定額等。分析應(yīng)用時(shí)要靈活運(yùn)用，關(guān)聯(lián)分析,及時(shí)查找企業(yè)可能存在的線索和問題。

以某化工有限公司為例,該公司于2001年7月成立，增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品有纖維素、鈉鹽（CMC）等。該企業(yè)2003年5月份耗用原材料精制棉19687公斤，月初庫存產(chǎn)品CMC3.5噸，月末庫存CMC4.4噸，本月售價(jià)12000元／噸，上期無留抵，進(jìn)項(xiàng)稅額6240.13元，銷項(xiàng)稅額13872元，行業(yè)單位產(chǎn)品耗用原材料定額1200公斤/噸。根據(jù)模型測算該單位5月份銷售額及銷項(xiàng)稅金應(yīng)為：

本月測算生產(chǎn)量＝本月耗用精制棉數(shù)量÷每噸CMC耗用精制棉數(shù)量＝19687公斤÷1200公斤＝16.4（噸）

本月測算銷售產(chǎn)品CMC數(shù)量＝期初庫存＋本月測算產(chǎn)量－期末庫存＝3.5+16.4-4.4＝15.5（噸）

本月測算銷項(xiàng)稅額＝12000元／噸×15.5噸×17％＝31620（元）測算銷項(xiàng)稅額與該企業(yè)申報(bào)銷項(xiàng)稅額差距:31620－13872＝17748（元）

經(jīng)約談，該單位承認(rèn)貨物發(fā)出未開具增值稅專用發(fā)票，未及時(shí)計(jì)銷售收入，少繳增值稅17748元。

3、應(yīng)注意的問題

（1）注意測算分析和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合。對測算分析結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細(xì)賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；

（2）注意模型中指標(biāo)的計(jì)量單位，特殊情況下必須進(jìn)行單位換算，以免出現(xiàn)錯(cuò)誤。

（3）對農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關(guān)聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實(shí)性。

（二）能耗測算法

任何事物運(yùn)動(dòng)都需要消耗一定的能量。因此，納稅人只要生產(chǎn)必然發(fā)生一定的能耗，且相對客觀、不易更改。能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動(dòng)力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司等取得核實(shí)，相對較為客觀。

1、適用范圍

由于其客觀不可更改性，該分析方法廣泛應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)。對賬務(wù)核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個(gè)體工商戶同樣適用。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量÷評估期單位產(chǎn)品能耗定額

評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量

評估期銷售收入測算數(shù)=評估期產(chǎn)量×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)×適用稅率（征收率）

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

此法就是根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo)，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報(bào)信息進(jìn)行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點(diǎn)和線索的方法。

以某煉鐵廠為例，該單位2003年元月份認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品為煉鋼生鐵、球墨生鐵、鑄造生鐵。2004年1—5月份實(shí)現(xiàn)銷售收入124282777元，繳納增值稅2645107元，稅負(fù)2.13%。1-5月生產(chǎn)用電9906604.04度，行業(yè)耗電定額為150度/噸，賬載期初庫存產(chǎn)成品249噸，期末庫存產(chǎn)成品12012噸，產(chǎn)品平均銷售單價(jià)2300元/噸（不含稅），利用能耗測算法分析：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)耗電量÷單位產(chǎn)品耗電定額=9906604.04÷150=66044.03噸

評估期應(yīng)稅銷售收入=(期初庫存產(chǎn)成品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)成品數(shù)量)×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)=（249+66044.03-12012）×2300=124846369元

問題值=（124846369-124282777）×17%=563592×17%=95810.64元

利用能耗測算法測算應(yīng)稅銷售收入與企業(yè)申報(bào)124282777萬元,相差563592元,企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題，也可能存在非應(yīng)稅項(xiàng)目用電情況。通過約談，該廠負(fù)責(zé)人不能說明耗用電費(fèi)的用途。經(jīng)實(shí)地查閱企業(yè)的賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在建工程用電563591.15元，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額563592×17%=95810.64元。

3、注意的問題

（1）正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調(diào)使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對差異額較大的，應(yīng)分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計(jì)銷售收入的可能，是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等情況，少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入或多抵進(jìn)項(xiàng)情況；對需要由電費(fèi)推算用電量的，應(yīng)考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費(fèi)。因?yàn)殡姽懿块T規(guī)定，凡變壓器功率在315千伏安（含）以上的，無論用電多少，均須按每千伏安繳納15元的基本電費(fèi)。

（2）應(yīng)加強(qiáng)同當(dāng)?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系，核實(shí)企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實(shí)性。同時(shí)，要求納稅人申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電力、自來水發(fā)票復(fù)印件；或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實(shí)。

（3）在實(shí)際分析中，應(yīng)選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最具客觀實(shí)在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強(qiáng)的指標(biāo)。對能耗指標(biāo)的分析應(yīng)用，應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標(biāo)的運(yùn)用不可生搬硬套，應(yīng)因地制宜，根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際選用或增設(shè)輔助指標(biāo)，確定科學(xué)、合理的參考系數(shù)，多個(gè)指標(biāo)并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點(diǎn)。

（三）工時(shí)（工資）耗用法

工時(shí)耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時(shí)間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時(shí)期耗用工時(shí)總量，分析、測算該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷售數(shù)量或銷售額，并與申報(bào)信息對比分析的方法。

由于工時(shí)在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時(shí)往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資，即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分，可以在會計(jì)核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。

工資耗用是生產(chǎn)耗用工時(shí)反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。工資耗用法是指在單位產(chǎn)品生產(chǎn)工資基本確定的前提下，按照納稅人在一定時(shí)期耗用工資總量，分析、測算該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品數(shù)量及銷量或銷售額，并與申報(bào)信息對比分析的方法。

1、適用范圍

工時(shí)、工資耗用法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時(shí)或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時(shí)記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)人員工時(shí)總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)總量（工資總額）÷單位產(chǎn)品耗用工時(shí)（或者工資）

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法主要是通過生產(chǎn)耗用的工時(shí)或者工資測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報(bào)信息進(jìn)行對比分析，查找納稅疑點(diǎn)和線索。

如某造紙機(jī)械廠2002年初投入生產(chǎn)運(yùn)營，增值稅一般納稅人，以生產(chǎn)復(fù)卷機(jī)為主。2002年全申報(bào)應(yīng)稅銷售收入6615000元，全年應(yīng)繳增值稅85974元，每臺復(fù)卷機(jī)需要噴漆280個(gè)小時(shí)，0.5元/工時(shí)，全年工時(shí)102980個(gè)，工資51490元，年底賬面庫存20臺，當(dāng)卷機(jī)市場平均單位售價(jià)21000元（不含稅）。

評估人員運(yùn)用工時(shí)（工資）耗用模型測算：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=102980（評估期工時(shí)總量）÷280（單位產(chǎn)品耗用工時(shí)）=368臺

測算應(yīng)稅銷售收入=[0（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量）+368（評估期產(chǎn)品產(chǎn)量）-20（期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）]×21000（評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)）=7308000元

問題值=7308000（測算應(yīng)稅銷售收入）-6615000(企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入)×17%=693000×17%=117810元

評估人員分析，該企業(yè)2002年投入生產(chǎn)，年初無庫存，根據(jù)模型分析企業(yè)應(yīng)生產(chǎn)復(fù)卷機(jī)368臺，年底賬面庫存20臺，則銷量應(yīng)為348臺。而該企業(yè)申報(bào)銷售收入6615000元，計(jì)算出當(dāng)年的銷售數(shù)量應(yīng)為315臺（6615000÷21000）。據(jù)此，評估人員分析企業(yè)少申報(bào)了33臺，隱瞞銷售收入693000元（不含稅），應(yīng)補(bǔ)稅款117810元。此案已移交稽查，經(jīng)查實(shí)后，向公安部門進(jìn)行了移交。

3、應(yīng)注意的問題

（1）企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)或者關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相對穩(wěn)定，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)易于收集和計(jì)算。

（2）參考當(dāng)?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)（工資）

標(biāo)準(zhǔn)，便于稅企雙方工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)的共同認(rèn)可。

（3）生產(chǎn)工時(shí)總量（工資總額）的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。

（四）設(shè)備生產(chǎn)能力法

生產(chǎn)能力是指主要生產(chǎn)設(shè)備在原料、動(dòng)力和人員等正常運(yùn)轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力?？煞譃樵O(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)際生產(chǎn)能力。設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力指按照國家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進(jìn)的設(shè)備，經(jīng)過國家有關(guān)部門審驗(yàn)、認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力。實(shí)際生產(chǎn)能力是指設(shè)備在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)的生產(chǎn)能力。在一般情況下，設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力有一定出入。隨著各個(gè)行業(yè)國標(biāo)、強(qiáng)制性國標(biāo)及行業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)的出臺和完善，設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力越來越接近設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力。

設(shè)備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力，測算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量，進(jìn)而核實(shí)應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。

1、適用范圍

設(shè)備生產(chǎn)能力法主要適用于一些特定的行業(yè)，如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法結(jié)合使用，效果會更好。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時(shí)產(chǎn)量×評估期正常工作日或工作時(shí)

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設(shè)備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時(shí)間測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報(bào)信息進(jìn)行對比分析，查找涉稅疑點(diǎn)和線索。如某造紙廠1993年底被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)高強(qiáng)度瓦楞紙，有紙機(jī)6臺：1575型3臺，1760型1臺，1880型1臺，2400型1臺。2002年申報(bào)銷售收入14996419元，應(yīng)納增值稅387967元，稅負(fù)2.7%。2002年1760型紙車的生產(chǎn)時(shí)間為140天，其它型號紙車的生產(chǎn)時(shí)間均為240天。單臺1575、1760、1880、2400型紙車（雙缸）日設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力分別為8噸、10噸、13噸、15噸，賬面產(chǎn)量10200噸，產(chǎn)品平均銷售單價(jià)1250元（不含稅）。

評估人員對該企業(yè)2002生產(chǎn)設(shè)備情況進(jìn)行了分析：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=8×240×3+10×140+13×240+15×240=5760+1400+3120+3600=13880噸

該企業(yè)全年紙的產(chǎn)量應(yīng)為13880噸，該企業(yè)賬面產(chǎn)量10200噸，二者相差3680噸左右，差距較大。

在約談中，該廠僅承認(rèn)450噸紙（562500元）未計(jì)銷售。后經(jīng)稽查部門查實(shí)有3570噸瓦楞紙未計(jì)銷售，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅款678066.08元。此案已移送公安部門立案查處。

3、注意的問題

（1）設(shè)備生產(chǎn)能力可從隨機(jī)文件中得到。隨機(jī)文件包括產(chǎn)品說明書、合格證、裝箱單等。產(chǎn)品說明書對了解和掌握納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力較為重要。

（2）實(shí)地查看時(shí)要注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號、數(shù)量和生產(chǎn)能力。

（3）設(shè)備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行掌握。

（五）設(shè)備生產(chǎn)周期法

社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象總是隨著時(shí)間的推移發(fā)生變化，呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)性和周期性或類似周期性。與此相類似，各種設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品所用的時(shí)間是明確的，大多都有一定的周期，只不過有些周期性較強(qiáng)、有些較弱。

設(shè)備生產(chǎn)周期法是指納稅人生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品周期，結(jié)合設(shè)備或生產(chǎn)線開工情況測算分析生產(chǎn)量，結(jié)合庫存，核實(shí)其銷售數(shù)量或銷售金額，然后與申報(bào)信息比對、分析申報(bào)是否異常的方法。

1、適用范圍

設(shè)備生產(chǎn)周期法可適用于磚瓦制造行業(yè)、水泥制品制造如預(yù)制等行業(yè)。由于設(shè)備生產(chǎn)周期主要考慮時(shí)間因素，在實(shí)際應(yīng)用中，該方法往往與設(shè)備生產(chǎn)能力法結(jié)合使用。如輪窯燒1圈的天數(shù)，與輪窯的門數(shù)基本對應(yīng)相等（磚瓦含內(nèi)燃），如15門的輪窯轉(zhuǎn)圈燒，1天燒到1門，15天全部燒完，1門磚燒好需要15天。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)的周期數(shù)×設(shè)備每一周期的生產(chǎn)能力或總?cè)萘?/p>

評估期生產(chǎn)的周期數(shù)=當(dāng)期有效生產(chǎn)天數(shù)或小時(shí)數(shù)÷設(shè)備運(yùn)行一個(gè)周期的天數(shù)或小時(shí)數(shù)

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設(shè)備生產(chǎn)周期、設(shè)備的生產(chǎn)能力、容量等測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報(bào)信息進(jìn)行對比分析，查找疑點(diǎn)和線索。如某磚場為小規(guī)模納稅人，個(gè)人承包經(jīng)營，有職工15人，擁有15門的輪窯4座，平均每門裝土坯6000塊，1門磚的生產(chǎn)周期為15天，實(shí)行“雙定”征收，2003月核定增值稅稅額為1600元，2003全年繳納增值稅19200元，2004年月核定稅額調(diào)整為2200元，1-5月繳納增值稅11000元。每塊磚市場平均售價(jià)0.1元(含稅)，該制磚廠2003年以來一直生產(chǎn)，中間沒有報(bào)停，且生產(chǎn)出的磚供不應(yīng)求，沒有庫存。

2004年6月，評估人員對其2004年1-5月份的納稅情況運(yùn)用設(shè)備生產(chǎn)周期法進(jìn)行了月均生產(chǎn)情況的測算：

評估期生產(chǎn)的周期數(shù)=當(dāng)期有效生產(chǎn)天數(shù)或小時(shí)數(shù)÷設(shè)備運(yùn)行一個(gè)周期的天數(shù)或小時(shí)數(shù)=30÷15=2

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)的周期數(shù)×設(shè)備每一周期的生產(chǎn)能力或總?cè)萘?2×（15×6000）×4=720000塊

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)=720000×0.1÷1.06=67924.53元

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）=67924.53×6%×5-11000=9377.36元

經(jīng)約談、舉證，該磚場主動(dòng)補(bǔ)繳了稅款9377.36元和滯納金。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將其核定稅額由2200元/月,調(diào)整為4075元/月。

3、注意的問題

（1）該方法與設(shè)備生產(chǎn)能力法配合使用，效果會更好。

（2）該方法在運(yùn)用中應(yīng)考慮點(diǎn)火或開工時(shí)間，及影響生產(chǎn)周期的不確定因素。如輪窯燒磚瓦時(shí)出現(xiàn)漏氣，則生產(chǎn)周期變長。

（3）應(yīng)注意季節(jié)對生產(chǎn)周期的影響。

（六）毛利率法

毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入的比率。商業(yè)企業(yè)在多年的經(jīng)營中，形成了行業(yè)中較為固定的毛利率，以便企業(yè)在經(jīng)營中參考和借鑒。

毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關(guān)指標(biāo)測算企業(yè)應(yīng)稅銷售收入，并與企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行對比分析的一種方法。

1、適用范圍

毛利率法主要適用于商業(yè)企業(yè)，如：鋼材批發(fā)業(yè)、汽車銷售業(yè)等。

2、具體應(yīng)用

模型：

毛利差異率=,（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100%

（1）審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動(dòng)資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，則說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑。評析人員應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（2）充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認(rèn)證信息進(jìn)行比對，如其取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進(jìn)貨物不入賬，銷售不開票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。

（3）在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應(yīng)運(yùn)用費(fèi)用倒擠法等，結(jié)合有關(guān)指標(biāo)，測算企業(yè)的的應(yīng)稅銷售收入及應(yīng)納稅額是否異常。同時(shí)，應(yīng)分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。評估人員可從以下幾個(gè)方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)資料，重點(diǎn)審查企業(yè)的費(fèi)用賬目、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目，看其是否將返利沖減費(fèi)用或抵頂應(yīng)付賬款或增加預(yù)付賬款，等等。

如汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，2004年1-5月銷售收入8260萬元，銷售奧迪轎車223臺，累計(jì)實(shí)現(xiàn)稅前利潤148萬元，各項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用255萬元。累計(jì)銷項(xiàng)1687萬元，進(jìn)項(xiàng)1404萬元，繳納增值稅5.5萬元，稅負(fù)0.06%。企業(yè)5月申報(bào)信息中銷售成本為1861萬元、銷售收入1951萬元，市場同品牌車的平均毛利率為5.2%。

首先用銷售毛利差異率進(jìn)行測算、對比分析：

銷售毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入×100%=（1951-1861）/1951=4.6% 銷售毛利差異率=（銷售毛利率－市場同品牌平均毛利率）/市場當(dāng)期同品牌平均毛利率×100%=（4.6-5.2）/5.2% =-11.5%，差異率〉10%。

通過對企業(yè)2004年1-5月數(shù)據(jù)測算，發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)差異率明顯偏高。

然后用費(fèi)用倒擠法模型進(jìn)行測算。

評估期銷售收入=∑經(jīng)營費(fèi)用=255萬元

評估期應(yīng)納稅額=評估期銷售收入×17%=255×0.17=43.35萬元

應(yīng)納稅額差異=評估期應(yīng)納稅額-評估期申報(bào)納稅額=43.35-5.5=37.85萬元

通過測算，顯示企業(yè)納稅異常。

由以上兩個(gè)模型測算看，該單位的毛利率為4.6%，推算出的毛利差異率數(shù)額較大，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營期的經(jīng)營費(fèi)用測算企業(yè)的應(yīng)納稅額為43萬元，實(shí)際應(yīng)納5.5萬元，應(yīng)納稅額差異較大。據(jù)此分析企業(yè)可能有少記銷售收入的行為。

在約談階段企業(yè)承認(rèn)在銷售汽車過程中,對購車者進(jìn)行饋贈禮品，對所饋贈禮品，該公司未記銷售收入，合計(jì)含稅收入20335.00元，應(yīng)提銷項(xiàng)稅額2954.66元，只作費(fèi)用支出；企業(yè)有四輛車以巡展的名義，跨地區(qū)移送，并長期未入賬，應(yīng)提銷項(xiàng)稅額211264.95元。共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳稅款：211264.95+2954.66=214219.61元。

3、應(yīng)注意的問題

（1）季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)的影響變化，本期進(jìn)入銷售淡季，造成應(yīng)稅銷售收入降低，同時(shí)，為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，購進(jìn)貨物大幅增加，造成購銷失衡等。

（2）政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額減少。

（3）價(jià)格因素。受市場競爭影響，企業(yè)經(jīng)營的貨物價(jià)格本期大幅度下降，增值額減少，毛利低。

（4）經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。

（七）以進(jìn)控銷法 以進(jìn)控銷法就是根據(jù)企業(yè)評估期購進(jìn)商品數(shù)量金額結(jié)合庫存信息，測算商品銷售數(shù)量、金額的分析方法。

1、適用范圍

該方法適用于商業(yè)企業(yè)，如珠寶首飾零售業(yè)、加油站、藥品零售業(yè)、鋼材批發(fā)業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)等，對經(jīng)營商品單宗大額、便于盤庫、財(cái)務(wù)核算相對健全的企業(yè)尤為適用。

2、具體應(yīng)用

由于商業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)方式下的成本核算方式有兩類：一是進(jìn)價(jià)核算，其分為進(jìn)價(jià)金額核算和進(jìn)價(jià)數(shù)量金額核算；二是售價(jià)核算，其又細(xì)分為售價(jià)金額核算和售價(jià)數(shù)量金額核算。通常零售企業(yè)，如百貨業(yè)，采用售價(jià)核算方式；批發(fā)企業(yè)采用進(jìn)價(jià)核算方式；售價(jià)變化頻繁或進(jìn)貨與銷貨的數(shù)量計(jì)量誤差較大的行業(yè)，如蔬菜、副食品經(jīng)營等行業(yè)也普遍采用進(jìn)價(jià)核算方式。

針對企業(yè)成本核算方式，構(gòu)建以下以進(jìn)控銷模型：

（1）以金額表現(xiàn)：

①采用售價(jià)核算

測算應(yīng)稅銷售收入=期初庫存商品金額＋評估期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

②采用進(jìn)價(jià)核算：

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存商品金額＋本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額）÷（1－毛利率）

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

（2）以數(shù)量表現(xiàn)：

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存商品數(shù)量+評估期購進(jìn)商品數(shù)量-期末庫存商品數(shù)量）×評估期商品銷售單價(jià)

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

以某首飾有限公司為例，該單位為小規(guī)模納稅人，主營珠寶、錢幣。2004年3月銷售黃金首飾申報(bào)增值稅收入64040.5元、納稅2561.62元，消費(fèi)稅3202.03元。賬載期初庫存商品14克、本期購進(jìn)商品593克、期末庫存商品30克，當(dāng)期黃金平均售價(jià)125元/克（不含稅），采用以進(jìn)控銷法對企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行測算：

評估期商品銷售數(shù)量=14克（期初庫存商品數(shù)量）+593克（本期購進(jìn)商品數(shù)量）-30克（期末庫存商品數(shù)量）=577克

評估期銷售收入=577克（評估期商品銷售數(shù)量）×125元/克（銷售單價(jià)）=72125元

評估期應(yīng)納增值稅稅額=72125元（評估期銷售收入）×4%（適用稅率）=2885元

評估期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=72125元(評估期銷售收入)×5%(適用稅率)=3606.25元

經(jīng)與該單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員約談，該單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員避重就輕，不承認(rèn)少報(bào)收入。評估人員進(jìn)行實(shí)地盤庫后發(fā)現(xiàn)：該單位黃金有65克價(jià)值8125元已減少庫存，但未見開票，也未作不開票收入，應(yīng)補(bǔ)增值稅323.38元，應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅404.23元。另有錢幣收入6875元未申報(bào)增值稅275元。以上合計(jì)應(yīng)補(bǔ)稅1002.61元。

3、應(yīng)注意的問題

（1）盡量按照單品數(shù)據(jù)進(jìn)行測算分析，以求測算結(jié)果的相對準(zhǔn)確。企業(yè)商品購進(jìn)情況應(yīng)注意與金稅工程認(rèn)證信息、倉庫保管賬簿或憑據(jù)、實(shí)際盤存情況等相結(jié)合，進(jìn)行深入對比、分析。

（2）對測算異常的企業(yè)應(yīng)分析其是否存在銷售貨物未作收入處理或雖作處理但未申報(bào)，發(fā)生視同銷售行為減少存貨未計(jì)提銷項(xiàng)稅額，以貨抵債未計(jì)銷售收入，以物易物未計(jì)銷售收入，發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等情況。

（八）產(chǎn)品（行業(yè)）鏈分析法

在對稅源實(shí)施分類管理的工作中，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)與企業(yè)間，行業(yè)與行業(yè)間在生產(chǎn)經(jīng)營中有一條固定的產(chǎn)銷鏈條，也就是說，這個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品，有可能是另一企業(yè)的生產(chǎn)原材料，這一個(gè)行業(yè)是另一個(gè)行業(yè)的原料供應(yīng)商，他們在生產(chǎn)經(jīng)營中形成鏈條關(guān)系，這個(gè)鏈條為我們加強(qiáng)稅源管理提供了極好的條件。如某主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對煤礦開采企業(yè)實(shí)行日常管理時(shí)，通過控管煤炭銷售公司的進(jìn)貨渠道，控管了小煤窯的開采量；通過控管煤炭銷售公司的銷售渠道，控管了火電廠的進(jìn)貨渠道。

產(chǎn)品（行業(yè)）鏈分析法就是通過企業(yè)產(chǎn)品或其所屬行業(yè)與其上下游相關(guān)的產(chǎn)品或行業(yè)形成的鏈條式關(guān)系，對企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行分析對比，加強(qiáng)稅源控管的一種方法。

1、適用范圍

它適用于產(chǎn)業(yè)鏈相對集中在某一區(qū)域，鏈條內(nèi)各環(huán)節(jié)經(jīng)營信息易取得的企業(yè)或行業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期銷項(xiàng)稅額＝下游產(chǎn)品或行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額

評估期進(jìn)項(xiàng)稅額＝上游產(chǎn)品或行業(yè)的銷項(xiàng)稅額

（1）該分析方法主要是提示管理及評估人員,在實(shí)踐工作中應(yīng)充分利用企業(yè)內(nèi)部信息、不同企業(yè)間關(guān)聯(lián)信息、不同行業(yè)間關(guān)聯(lián)信息綜合的分析和挖掘管理線索，印證企業(yè)申報(bào)的真實(shí)性。不應(yīng)簡單、孤立、片面的管理和分析企業(yè)存在的問題。

（2）這種分析方法應(yīng)該是靈活多樣的，信息來源更為廣泛，目前僅是一些地市在部分行業(yè)間的初步探索，在不同產(chǎn)品和行業(yè)間其規(guī)律性表現(xiàn)不同。

（3）目前通過金稅工程提供的企業(yè)上游產(chǎn)品或行業(yè)的抄稅信息或其申報(bào)的銷項(xiàng)稅額信息，與企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行對比，如不相一致，則分析企業(yè)有購進(jìn)貨物不入賬，收入不開票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能，或上游產(chǎn)品或行業(yè)有隱瞞收入的可能，為實(shí)施產(chǎn)品鏈、行業(yè)鏈管理提供了分析信息的便利條件。

（4）通過金稅工程提供的企業(yè)下游產(chǎn)品或行業(yè)的認(rèn)證信息或其申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額信息，與企業(yè)的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行對比，如不相一致，則企業(yè)有隱瞞收入的可能，或下游產(chǎn)品或行業(yè)有購進(jìn)貨物不入賬，收入不開票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。

如某線材加工廠，私營企業(yè)，2002年6月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主營：盤元加工。2003年1－6月，實(shí)現(xiàn)銷售收入6900045.79元，銷項(xiàng)稅額1173007.78元，進(jìn)項(xiàng)稅額1162004.43元，應(yīng)納增值稅12003.35元，當(dāng)期稅負(fù)0.17%。該單位的盤元主要從本稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)的某商貿(mào)有限公司購進(jìn)。本月共從該公司購進(jìn)盤元753噸，單價(jià)2457.09元/噸，金額為1850188.77元。

評估人員據(jù)此利用產(chǎn)品（行業(yè)）鏈法進(jìn)行了評估分析。金稅工程中該商貿(mào)公司6月份的抄報(bào)稅信息顯示，6月5、12、14、28日該公司售給該廠盤元金額為1907365.25元，按單價(jià)2457.09元/噸計(jì)算，數(shù)量應(yīng)為776.27噸。

評估差額=776.27-753=23.27噸

針對以上兩個(gè)單位盤元數(shù)量相差23.27噸問題，評估人員通過對該線材加工廠約談，該單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)：6月下旬把購進(jìn)23.27噸盤元加工后，以每噸2500元的價(jià)格，不開發(fā)票銷售給郊區(qū)一建筑承包商。為使賬務(wù)平衡，該加工廠取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票沒有記賬和抵扣稅款。該單位隱瞞銷售收入49722.22元，最后補(bǔ)繳增值稅8452.78元。

3、注意的問題

（1）實(shí)施產(chǎn)品（行業(yè)）鏈管理，應(yīng)選擇對控制進(jìn)銷項(xiàng)起關(guān)鍵性作用的產(chǎn)品或行業(yè)；如紡織行業(yè)，要以棉花收購、加工、紡紗、織布環(huán)節(jié)作為鏈條式管理對象。

（2）對游離于金稅工程之外的普通發(fā)票等信息，應(yīng)盡量在本轄區(qū)的企業(yè)或行業(yè)進(jìn)行收集，以提高工作的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。如需收集涉及外轄區(qū)的有關(guān)信息，可用函調(diào)或派員調(diào)查等方式進(jìn)行。

（3）應(yīng)注意結(jié)合自身稅源的地域性特點(diǎn)和優(yōu)勢。

（九）外部信息核對法

外部信息是指貫穿于納稅人整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的始終，并與之密不可分的第三方信息。外部信息核對法就是利用與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的第三方信息，來分析、核實(shí)納稅人申報(bào)信息是否真實(shí)的方法。

任何事物都不是孤立地存在于這個(gè)世界上的，它總是和周圍的事物有著千絲萬縷的關(guān)系。納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營也不例外。因此，當(dāng)我們使用常規(guī)的查賬方法或者僅靠納稅人的內(nèi)部信息不能準(zhǔn)確判斷其納稅申報(bào)是否真實(shí)時(shí)，采用外部信息核對法往往可以取得意想不到的效果。比如：我們通過從市石油公司取得的其撥付給縣石油公司的噸油運(yùn)費(fèi)，可以分析、核實(shí)縣石油公司的當(dāng)期銷售數(shù)量；通過從檢疫部門取得的動(dòng)物檢疫費(fèi)，可以分析、核實(shí)生豬宰殺企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)數(shù)量；通過從礦管局取得的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，可以分析、核實(shí)礦產(chǎn)品開采企業(yè)當(dāng)期的銷售數(shù)量；通過從質(zhì)量監(jiān)督部門取得的其發(fā)放的產(chǎn)品質(zhì)量合格證數(shù)量，可以分析、核實(shí)機(jī)器機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)數(shù)量,等等。此外，如前面“能耗測算法”一節(jié)中所說的耗電測算指標(biāo)，我們也同樣可以從第三方——供電部門取得耗電量信息，用來分析、核實(shí)一些如水泥預(yù)制、面粉加工、煤制品加工等以電為主要?jiǎng)恿Φ纳a(chǎn)加工企業(yè)的當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，并與“能耗測算法”加以相互印證。

1、適用范圍

由于外部信息核對法是以第三方信息為主要測算評析指標(biāo)的，因此，它主要適用于某些生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)受主管部門嚴(yán)格考核或控管的企業(yè)、產(chǎn)品,國家有嚴(yán)格質(zhì)量檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)、產(chǎn)品品種較為單一的企業(yè)等。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=第三方信息數(shù)據(jù)÷單位產(chǎn)品耗用定額或繳納費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià) 問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

實(shí)際工作中，外部信息核對法的操作計(jì)算比較簡單，關(guān)鍵要找準(zhǔn)第三方信息，并確保其真實(shí)、準(zhǔn)確。如飛馬車輛制造廠為一般納稅人，主要生產(chǎn)“飛馬牌”農(nóng)用機(jī)動(dòng)三輪車，每輛不含稅單價(jià)2200元。2004年6月10日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅16000元。申報(bào)資料顯示其5月份的銷售收入440000元，銷售量為200輛，計(jì)提銷項(xiàng)稅額57200元，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票16份，稅額41200元，當(dāng)月全部通過認(rèn)證。6月20日，評估人員在評估時(shí)認(rèn)為，該企業(yè)5月份銷售收入與往常相比異常，經(jīng)約談企業(yè)財(cái)務(wù)人員，未查出異常原因。評估人員分析時(shí)認(rèn)為，該企業(yè)的產(chǎn)品必須有技術(shù)監(jiān)督部門出具的合格證才能出廠銷售。經(jīng)調(diào)查，技術(shù)監(jiān)督部門5月份共為該企業(yè)發(fā)放產(chǎn)品合格證45枚，這說明企業(yè)有25輛三輪車銷售未計(jì)收入。經(jīng)再次約談，企業(yè)財(cái)務(wù)人員承認(rèn)確有25輛三輪車直接銷售給兩個(gè)個(gè)體代銷商，對方不索取發(fā)票，企業(yè)未作銷售收入。

3、應(yīng)注意的問題

（1）找準(zhǔn)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的第三方信息。

（2）確保第三方數(shù)據(jù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。

（3）與有關(guān)職能部門建立信息通報(bào)制度。

（十）費(fèi)用倒擠法

費(fèi)用倒擠法即保本經(jīng)營法，它是按照納稅人生產(chǎn)經(jīng)營保本這一最基本要求，根據(jù)其一定屬期內(nèi)的費(fèi)用開支狀況，倒擠出納稅人當(dāng)期的最低保本銷售收入，并以此來分析、核實(shí)其申報(bào)信息是否真實(shí)的方法。

從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人盡管由于受市場變化和經(jīng)營水平等多方面因素的影響，獲取的利益有大有小，但保本經(jīng)營則是其最低要求。所謂的“保本”，就是假定納稅人的經(jīng)營利潤為零，其經(jīng)營收入扣除其商品（產(chǎn)品）成本后，僅夠用于支付日常必須的費(fèi)用開支。

1、適用范圍

它的主要適用于不建賬或建簡易賬的個(gè)體工商戶及規(guī)模不大、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的小型企業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

最低保本銷售收入=評估期的費(fèi)用支出總額

測算應(yīng)納增值稅額=最低保本銷售收入×適用稅率

問題值=測算應(yīng)納增值稅額-申報(bào)繳納的增值稅額

實(shí)際工作中，費(fèi)用例擠法的操作計(jì)算比較簡單，關(guān)鍵是要摸清納稅人費(fèi)用開支的真實(shí)情況。如宏達(dá)日雜批發(fā)門市部，屬核定征收的小規(guī)模納稅人，月核定增值稅額1000元，主要從事五金交電等日雜用品的批零業(yè)務(wù)，租賃門面房4間，雇傭工人4名。2004年6月份，稅務(wù)人員采用費(fèi)用例擠法來測算、評估其應(yīng)納稅額是否真實(shí)。經(jīng)調(diào)查，該納稅人每月日常所必須的費(fèi)用開支情況如下：房租6000元，雇工工資1600元，水電費(fèi)300元，工商費(fèi)500元，衛(wèi)生費(fèi)100元，上繳地稅部門稅款600元，共計(jì)9100元。另外，據(jù)調(diào)查，業(yè)主一家4口人沒有其他收入來源。以此推算，該納稅人每月的日常開支應(yīng)在10000元左右，每月應(yīng)納增值稅1700元。對上述各項(xiàng)費(fèi)用支出數(shù)據(jù)和稅務(wù)人員的計(jì)算方法，該納稅人表示認(rèn)可，接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定稅款及有關(guān)處理決定。

3、注意的問題

（1）確定納稅人必不可少的費(fèi)用支出項(xiàng)目，如房租、水電費(fèi)、雇員工資、工商費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)、品牌使用費(fèi)、繳納的地稅稅款以及其他必要的費(fèi)用支出等。

（2）合理確定納稅人費(fèi)用支出額度和非生產(chǎn)經(jīng)營收入，如確定納稅人的房租支出時(shí)，應(yīng)參照同一地段其他納稅人的房租高低；在確定雇員工資時(shí)，不僅要參照當(dāng)?shù)毓凸さ钠骄べY水平，還應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，準(zhǔn)確掌握雇工人數(shù)；在確定納稅人其他費(fèi)用開支時(shí)，還應(yīng)摸清納稅人的家庭人員構(gòu)成狀況，有無其他收入來源，等等。

（十一）資金監(jiān)控法

資金監(jiān)控法就是通過對納稅人一定時(shí)期內(nèi)的銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等資金核算科目的監(jiān)控，分析其資金的流轉(zhuǎn)狀況，并以此評析納稅人當(dāng)期申報(bào)信息是否真實(shí)的方法。

納稅人發(fā)出貨物應(yīng)記銷售收入的常用借方會計(jì)科目有：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、對外投資等，而與之對應(yīng)的貸方會計(jì)科目一般為“產(chǎn)品（商品）銷售收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”等。因此，將納稅人的上述資金類核算科目的借方發(fā)生額與其相對應(yīng)的會計(jì)科目貸方發(fā)生額相對比，就可以有效地分析、判斷納稅人當(dāng)期申報(bào)的銷售信息是否真實(shí)。

1、適用范圍

它主要適用于一般納稅人和財(cái)務(wù)核算規(guī)范的小規(guī)模企業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

（當(dāng)期應(yīng)收賬款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期應(yīng)收票據(jù)收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期銀行存款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期現(xiàn)金收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期對外投資視同銷售類借方發(fā)生額）÷（1+適用稅率或征收率）≤當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入類貸方發(fā)生額

一般情況下，公式左右方應(yīng)當(dāng)平衡；如果左方小于右方，可能存在納稅人前期預(yù)收賬款在本期發(fā)出貨物實(shí)現(xiàn)收入，也可能存在納稅人發(fā)出貨物后，購買方用貨物抵頂欠款，納稅人基本上不存在偷稅問題；如果左方大于右方，則企業(yè)存在偷稅的可能性較大。如捷達(dá)電動(dòng)自行車廠2003年5月被認(rèn)定為一般納稅人，主要生產(chǎn)電動(dòng)自行車，有財(cái)務(wù)人員4名，財(cái)務(wù)制度比較健全。2004年5月10日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅56800元，申報(bào)銷售收入684786.32元。企業(yè)當(dāng)月賬簿記載的有關(guān)會計(jì)科目情況如下：銀行存款科目借方發(fā)生額合計(jì)660000元，其中：4月16日3#記賬憑證摘要欄注明字樣：“預(yù)收某某商場購貨款”，會計(jì)分錄為：借：銀行存款26000元，貸：預(yù)收賬款26000元；現(xiàn)金科目借方發(fā)生額合計(jì)85000元；應(yīng)收賬款科目借方發(fā)生額合計(jì)154000元，其中4月18日2#憑證摘要欄注明字樣：“應(yīng)收代商業(yè)大廈墊支包裝費(fèi)款”，會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款1600元，貸：現(xiàn)金1600元；主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額合計(jì)680000元。5月16日，評估人員運(yùn)用資金監(jiān)控?cái)?shù)學(xué)模型對其當(dāng)月的申報(bào)收入進(jìn)行評析：

公式左方=（660000-26000+85000+154000-1600）÷（1+17%）=871400÷（1+17%）=744786.32元

公式右方=684786.32元

左方數(shù)據(jù)>右方數(shù)據(jù)，說明企業(yè)很可能少記或漏記了銷售收入。

評估人員決定與企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行約談。經(jīng)過對財(cái)務(wù)人員攜帶的2004年4月份賬簿、憑證資料的認(rèn)真查看，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)4月26日1#記賬憑證會計(jì)分錄有誤：

借：應(yīng)收賬款 98280 貸：產(chǎn)成品 98280

原來，會計(jì)人員將應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入科目的金額計(jì)入了產(chǎn)成品科目，且未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。評估人員隨即向企業(yè)下達(dá)了《申報(bào)稅款錯(cuò)誤更正通知書》，要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款，并作如下賬務(wù)調(diào)整：

借：應(yīng)收賬款 98280

貸：主營業(yè)務(wù)收入 84000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14280

3、注意的問題

（1）運(yùn)用資金監(jiān)控法時(shí)，應(yīng)對公式左方各科目的摘要欄內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真分析，對不屬于增值稅應(yīng)稅收入的部分予以剔除，如：“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”科目中的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)收入及代墊包裝費(fèi)、代墊運(yùn)雜費(fèi)等；“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目中的預(yù)收購買方的貨款、收回應(yīng)收賬款等。

（2）應(yīng)注意對企業(yè)的“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營業(yè)外支出”等會計(jì)科目的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真分析，看納稅人是否有發(fā)出貨物不作銷售收入處理而直接沖減原材料、產(chǎn)成品（庫存商品）成本，或有用原材料、產(chǎn)成品（庫存商品）抵頂債務(wù)不作銷售收入處理而直接沖減應(yīng)付賬款，或有視同銷售行為而故意不計(jì)、少計(jì)銷項(xiàng)稅額等行為。

（十二）綜合評析法

綜合評析法就是將采集的納稅人各項(xiàng)信息結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)律，根據(jù)建立的評估模型，利用人機(jī)結(jié)合的方法，測算分析出主控、輔控指標(biāo)的具體數(shù)值，全面地對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行關(guān)聯(lián)性解剖和分析，從而對納稅人申報(bào)真實(shí)程度的評價(jià)與判斷的綜合應(yīng)用性的分析方法。

1、將納稅人各單項(xiàng)指標(biāo)的測算結(jié)果，與納稅人納稅情況進(jìn)行關(guān)聯(lián)性、綜合性地比較、分析，查找疑點(diǎn)，確定出重點(diǎn)評估對象。在測算中關(guān)聯(lián)性分析很重要，現(xiàn)以造紙行業(yè)舉例分析如下：

某造紙廠，1993年12月8日被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，注冊資本129萬元，生產(chǎn)工人380人，主要生產(chǎn)高強(qiáng)度瓦楞紙，共有紙機(jī)6臺，分別是1575型3臺，1760型1臺，1880型1臺，2400型1臺，2002年1－12月申報(bào)銷售14996419.57元，已納稅額387967.91元，稅負(fù)2.7%，當(dāng)年入庫產(chǎn)成品11392.438噸，該產(chǎn)品投入產(chǎn)出比為55%、單位產(chǎn)品耗煤量為0.69噸/噸、單位產(chǎn)品耗電量為400度/噸、紙車日生產(chǎn)量分別為8噸、10噸、13噸、15噸。

利用評估模型分析、測算：

評估人員一方面查閱了該納稅人的納稅申報(bào)資料，另一方面采用外圍調(diào)查的方法，對其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況、投入產(chǎn)出率、單位產(chǎn)品物耗和能耗、庫存、業(yè)務(wù)往來、資金流通等情況進(jìn)行詳細(xì)了解，獲取第一手資料，并根據(jù)造紙行業(yè)的特點(diǎn)及工藝流程，運(yùn)用評估模型推算該廠評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，發(fā)現(xiàn)了一些問題。

（1）按單位產(chǎn)品耗草模型計(jì)算：

該單位2002年1－12月賬面記載：上年結(jié)轉(zhuǎn)草7336.921噸，本年購進(jìn)44586.313噸,生產(chǎn)領(lǐng)用草27231.64噸，年末結(jié)存24691.594噸。評估期耗用麥草數(shù)量＝期初庫存麥草數(shù)量+評估期購進(jìn)麥草數(shù)量－期末庫存麥草數(shù)量

＝7336.921+44586.313－24691.594 ＝27231.64(噸)

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評估期耗用麥草數(shù)量×投入產(chǎn)出率＝27231.64×55%＝14977.40(噸)(2)按單位產(chǎn)品耗煤模型計(jì)算:

該單位2002年1－12月賬面記載：上年結(jié)轉(zhuǎn)煤625.8噸,本年購進(jìn)9118.78噸,年末結(jié)存－563.9噸（未收到發(fā)票、未記賬，煤已先使用）,生產(chǎn)領(lǐng)用煤10308.48噸。

評估期耗用煤的數(shù)量＝期初庫存數(shù)量+評估期購進(jìn)數(shù)量－期末庫存數(shù)量

＝625.8+9118.78－(－563.9)＝10308.48(噸)

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評估期耗用煤數(shù)量／單位產(chǎn)品耗煤量＝10308.48/0.69＝14939.826(噸)(3)按單位產(chǎn)品耗電模型計(jì)算:

該單位2002年1－12月共計(jì)耗電5992080 度。

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評估期耗電量÷單位產(chǎn)品耗電量＝5992080÷400＝14980.2(噸)(4)按紙車日生產(chǎn)量模型計(jì)算:

該廠1760型紙車為3缸車，每天比同型號紙車多生產(chǎn)紙0.4噸。根據(jù)稅源管理責(zé)任人日常巡查掌握情況，查看工人工資表，考慮環(huán)保治理、農(nóng)村秋麥兩季、春節(jié)、機(jī)器檢修等停產(chǎn)時(shí)間而計(jì)算出該廠正常生產(chǎn)日為240天。

評估期生產(chǎn)成品的數(shù)量＝∑各型號紙車日產(chǎn)量×評估期正常生產(chǎn)日＝（62+0.4）×240＝14976(噸)

分析：按該廠耗用的原材料、煤、電推算的產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量與設(shè)備設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力大致相同，說明造紙業(yè)的評估模型基本符合企業(yè)實(shí)際。推算出的納稅人評估期產(chǎn)量與賬面記載產(chǎn)量相差3500多噸，說明其很可能存在未記銷售的現(xiàn)象。

評估認(rèn)定情況：

評估人員經(jīng)過約談，該廠僅承認(rèn)銷售450噸紙，562500元的收入未記銷售，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅562500÷1.17×17%＝81730.77元。這與計(jì)算出的產(chǎn)量差額仍相距甚遠(yuǎn)。評估人員認(rèn)為該廠未如實(shí)提供有關(guān)收入數(shù)據(jù)，遂將其按照納稅評估規(guī)程移交稽查部門。通過稽查，查證該廠出售3570噸瓦楞紙未記銷售，金額3988623.97元(不含稅),少繳增值稅3988623.97×17%＝678066.08元。

2、綜合分析時(shí)有可能一些主控指標(biāo)測算正常，但從其他輔控指標(biāo)關(guān)聯(lián)分析時(shí)也能發(fā)現(xiàn)線索。

如某棉紡織有限公司,1999年4月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，注冊資本367萬元，主營棉紗、混紡紗等，有紗機(jī)48臺，生產(chǎn)規(guī)模20000錠。2002年申報(bào)銷售額4015萬元，繳納增值稅189萬元,稅收負(fù)擔(dān)率4.71％。2003年1－4月份申報(bào)銷售額1814萬元，銷項(xiàng)稅額308.4萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額233.8萬元，繳納增值稅74.6萬元,稅收負(fù)擔(dān)率4.11％。

測算、分析情況如下：

該廠的原材料主要為皮棉、粘膠、滌綸等，動(dòng)力是電，包裝物是塑料袋、塑料薄膜，產(chǎn)品種類有棉紗、混紡紗。通過投入產(chǎn)出、耗電定額、稅收負(fù)擔(dān)率分析企業(yè)基本正常，但管理人員分析生產(chǎn)中經(jīng)過清花程序后，應(yīng)產(chǎn)生廢棉（清彈棉），每噸價(jià)格在450－2500元左右，經(jīng)過梳棉程序后，應(yīng)產(chǎn)生精棉（精落棉），每噸價(jià)格在4500－6500元左右，但該廠賬面無其他業(yè)務(wù)收入。針對疑點(diǎn)，評估人員使用廢棉產(chǎn)量模型對其廢棉進(jìn)行了計(jì)算。

2002年該納稅人投入皮棉、粘膠3247.987噸，生產(chǎn)棉紗2750.48噸。行業(yè)平均投入產(chǎn)出率為85%，廢棉產(chǎn)出率為15%。

評估期廢棉產(chǎn)量＝評估期原料投入量×廢棉產(chǎn)出率＝3247.987×15%＝487.198噸

評估認(rèn)定處理情況：

經(jīng)約談，該廠承認(rèn)2002年發(fā)出廢棉480.566噸，2003年1－4月發(fā)出廢棉69.6573噸，合計(jì)共發(fā)出廢棉550.2233噸未計(jì)銷售，應(yīng)補(bǔ)計(jì)銷售額1934256.86元，補(bǔ)繳增值稅251453.39元，稅款已入庫，其稅負(fù)達(dá)到5%。

3、對企業(yè)運(yùn)用評估指標(biāo)測算發(fā)生異常的，應(yīng)從以下方面進(jìn)行分析、核實(shí)：

（1）對投入產(chǎn)出模型、耗用輔助材料、包裝物等模型，當(dāng)測算結(jié)果大于確定標(biāo)準(zhǔn)幅度的，應(yīng)分析納稅人可能存在：

①銷售產(chǎn)品不記應(yīng)稅收入行為;

②將購進(jìn)或生產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，多抵進(jìn)項(xiàng)稅額；

③虛開收購發(fā)票，投入原材料不實(shí)現(xiàn)象；

④轉(zhuǎn)讓購進(jìn)貨物，少記應(yīng)稅其它業(yè)務(wù)收入；

⑤多結(jié)轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象；

⑥賬外經(jīng)營現(xiàn)象；

⑦其他異常情況。

（2）當(dāng)測算結(jié)果低于確定標(biāo)準(zhǔn)幅度的，應(yīng)分析納稅人可能存在：

①少結(jié)轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象；

②為他人代開發(fā)票或其它發(fā)票違章行為；

③賬外經(jīng)營現(xiàn)象；

④其他異常情況。

上述十幾種分析方法在實(shí)踐工作中不能孤立應(yīng)用，應(yīng)結(jié)合行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和規(guī)律，相互關(guān)聯(lián)、綜合應(yīng)用。

第四篇：湖北省增值稅納稅評估典型案例(基本格式)

湖北省增值稅納稅評估典型案例模板

按：增值稅納稅評估典型案例模板是指撰寫增值稅納稅評估“典型”案例的基本格式，包括劃分為八個(gè)部份，及闡明每一個(gè)部份應(yīng)予清晰描述的主要內(nèi)容。設(shè)立案例模板的主要意圖是為了引導(dǎo)各地結(jié)合評估分析監(jiān)控開展納稅評估，突出我省在依托科技手段進(jìn)行篩選、分析、評估中的工作特色，便于開展工作評價(jià)及對外交流。實(shí)際評估工作中的案例，可根據(jù)評估對象的具體情況和評估步驟進(jìn)行略簡。

XX企業(yè)增值稅納稅評估案例

第一部份：企業(yè)基本情況。介紹企業(yè)基本特征，讓讀者能夠迅速對企業(yè)情況有一個(gè)清晰的輪廓。應(yīng)包括：企業(yè)類型、所屬行業(yè)（對應(yīng)的4位編碼）、職工人數(shù)、主要原料、產(chǎn)品（商品）名稱、生產(chǎn)能力、年銷售收入和實(shí)現(xiàn)稅金。提示：可根據(jù)后面具體評估中涉及的內(nèi)容，加入其他背景介紹。

第二部份：評估對象的確定。

1、以表格形式列明從評估監(jiān)控系統(tǒng)中提取出的評估期和基期存貨期末數(shù)、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)收入、貨幣資金期末數(shù)、實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)稅銷售額、銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額、四小票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

2、列公式計(jì)算出稅負(fù)率、應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率、四小票抵扣稅額差異率、銷售收入與流動(dòng)資產(chǎn)的比值、毛利差異率等五個(gè)指標(biāo)。提示：計(jì)算中還應(yīng)給出四小票抵

扣稅額比率和毛利率，以便于實(shí)際對比分析。

3、結(jié)合指標(biāo)的省發(fā)布值，各指標(biāo)的偏移幅度，稅負(fù)率和毛利率的行業(yè)預(yù)警值，進(jìn)行初步分析。提示：分析時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，比如，有的企業(yè)銷售額比較平穩(wěn)，看似正常，但實(shí)際上企業(yè)在評估期有新增生產(chǎn)能力，銷售收入應(yīng)大幅增長才對。

第三部份：案頭分析。利用一戶式資料信息、第三方信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際信息，視情況運(yùn)用增值稅評估專用指標(biāo)、納稅評估通用指標(biāo)、各類分析模型，從不同角度對企業(yè)財(cái)務(wù)核算情況和納稅情況進(jìn)行分析，鎖定具體疑點(diǎn)。提示：對采集的數(shù)據(jù)信息，也可以表格列明。

第四部份：約談舉證。圍繞企業(yè)納稅疑點(diǎn)進(jìn)行針對性詢問，由企業(yè)解釋并舉證。根據(jù)企業(yè)的解釋和舉證資料，進(jìn)一步進(jìn)行邏輯推導(dǎo)和分析，逐個(gè)對疑點(diǎn)進(jìn)行排查。

第五部份：實(shí)地核查。對經(jīng)約談疑點(diǎn)不能消除的，或企業(yè)在約談現(xiàn)場不便舉證的，或需要進(jìn)一步核實(shí)比對的，由稅務(wù)人員下戶對企業(yè)帳目、憑證、資料、庫存及其他方面進(jìn)行核查，根據(jù)實(shí)地核查情況進(jìn)一步分析和確認(rèn)。

第六部份：評估結(jié)果。對企業(yè)少計(jì)收入，少提銷項(xiàng)稅金和多抵進(jìn)項(xiàng)稅金，少計(jì)應(yīng)納稅金的事實(shí)和金額進(jìn)行確認(rèn)。

第七部份：回歸分析。根據(jù)納稅評估結(jié)果和調(diào)整的數(shù)據(jù)對疑點(diǎn)和指標(biāo)進(jìn)行回歸分析，看評估分析中的納稅疑點(diǎn)是否已完全、充分的得以消除，各指標(biāo)是否回歸正常區(qū)間。

第八部份：管理建議。針對性行業(yè)管理特點(diǎn)，提出加強(qiáng)管理的建議。提示：指出的問題應(yīng)緊密結(jié)合實(shí)際，具有很強(qiáng)的針對性。管理建議要切實(shí)可行。

第五篇：納稅評估案例

納稅評估案例

1.案例分析

A市某區(qū)國稅局利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對2005年1至10月份轄區(qū)內(nèi)納稅申報(bào)情況進(jìn)行納稅評估篩選，系統(tǒng)提示發(fā)現(xiàn)該市某酒類銷售有限公司2005年稅收負(fù)擔(dān)異常且應(yīng)納稅額變動(dòng)與銷售變動(dòng)配比變動(dòng)率為“-1”，綜合疑點(diǎn)系數(shù)較大，被列為當(dāng)期評稅對象。

在評稅分析過程中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在如下異常問題：

1.2005年8-10月企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率為8.91%，而參照稅負(fù)率為1.96%，實(shí)際稅負(fù)高于參照稅負(fù)，且超過了偏差限制度；但通過測算2005年1-10月稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2005年1-10月稅收負(fù)擔(dān)為1.6%，仍低于參照稅收負(fù)擔(dān)率。

2.2005年10月份銷售收入為444790.60元，應(yīng)納稅額為17710.22元，2005年9月份銷售收入為175235.04元，應(yīng)納稅額為29789.96元。銷售收入增長率為153.8%，而應(yīng)納稅額減少40.55%。

評稅人員對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行調(diào)查了解，并對其報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、申報(bào)附列資料、發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表、發(fā)票使用明細(xì)表及企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行認(rèn)真的分析。通過分析認(rèn)為造成數(shù)據(jù)異?？赡艽嬖谝韵聨追N情況

1.10月份少記商品銷售收入

2.2.商品已入庫，貨款未付清，進(jìn)項(xiàng)稅額已申報(bào)抵扣；

3.由于所經(jīng)銷的商品是日常消費(fèi)品有可能贈送他人，未做銷售收入；

4.由于貨款暫未收訖，未做銷售收入。針對上述疑點(diǎn)對該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及法人代表進(jìn)行了約談。

約談中，評稅人員通過對企業(yè)財(cái)務(wù)人員及法人代表宣傳稅法，并介紹評 1

稅工作的目的和意義，使企業(yè)有了比較清醒的認(rèn)識，積極配合評稅工作。經(jīng)財(cái)務(wù)人員的自查，確認(rèn)由于資金周轉(zhuǎn)困難有隱瞞銷售收入滯后申報(bào)及視同銷售貨物的情況，具體違法事實(shí)如下：

1.2005年1-9月漏申報(bào)商品銷售收入7113.54元，應(yīng)繳增值稅1209.30

元。

2.2005年10月1號憑證商品銷售收入4634.16元，10月2號憑證商品

銷售收入256002.85元，應(yīng)繳增值稅44308.29元。

3.庫存商品用于贈送他人按零售價(jià)計(jì)5870.00元，應(yīng)繳增值稅997.90元。

4.庫存商品用于集體福利按成本價(jià)計(jì)18601.88元，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

3162.32元。

5.銷售給某大酒店因貨款暫未收訖未做銷售收入計(jì)38260.00元（含稅），應(yīng)繳增值稅5559.15元。

綜合1-5點(diǎn)該企業(yè)共自查補(bǔ)申報(bào)稅款55236.96元。

通過本案例，我們可以看到，進(jìn)行納稅評估工作要對企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況充分了解，同時(shí)，要充分靈活地利用納稅評估中的各種指標(biāo)，通過分析，發(fā)現(xiàn)稅收疑點(diǎn)和問題，為后期工作提供有價(jià)值的線索。

2.案例分析

某工藝品廠主要生產(chǎn)銷售銜縫制品、工藝品等，產(chǎn)品絕大部分銷售給外貿(mào)出口（進(jìn)出口）公司，并開具6.8%的稅收（出口貨物專用）繳款書。2002年產(chǎn)品銷售收入19204431.34元，2003年產(chǎn)品銷售收入17457922.09元，但應(yīng)納增值稅均為零。連續(xù)兩年稅收零負(fù)擔(dān)的異?，F(xiàn)象引起了當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)的高度重視，被列入當(dāng)期納稅評估重點(diǎn)對象。經(jīng)評估分析，疑點(diǎn)不能排除，進(jìn)行約談舉證環(huán)節(jié)。

針對連續(xù)兩年零稅負(fù)現(xiàn)象，企業(yè)總帳會計(jì)陳述如下：該企業(yè)主產(chǎn)品為銜縫

制品，每年上半年為生產(chǎn)、銷售淡季，下半年才陸續(xù)組織生產(chǎn)，故前期組織生產(chǎn)用原材料購進(jìn)大，進(jìn)項(xiàng)稅額留抵大，至2003年10月末尚有2.16萬元留抵稅額，尤其是受今年非典的嚴(yán)重影響，產(chǎn)品壓庫滯銷較大，1—8月份僅實(shí)現(xiàn)銷售收入304.6萬元，影響應(yīng)納增值稅額的實(shí)現(xiàn)。另外，近幾年來原材料價(jià)格不斷上漲，工費(fèi)等成本增大，而銷售價(jià)格又提不上去，為拉住客戶，虧本也做，故出現(xiàn)進(jìn)銷倒掛現(xiàn)象，幾年來企業(yè)未有稅金實(shí)現(xiàn)，稅額的實(shí)現(xiàn)將體現(xiàn)在以后。

由于該企業(yè)的財(cái)會人員系從事財(cái)會工作多年的老會計(jì)，也較熟悉稅收政

策，僅靠約談、理論分析難以發(fā)掘其問題，評估人員要求其舉證，并調(diào)閱了相關(guān)帳冊及憑證。發(fā)現(xiàn)如下疑點(diǎn)：

一、產(chǎn)成品無明細(xì)帳。產(chǎn)品收、發(fā)、存財(cái)務(wù)上僅有匯總帳，無分品種的分類明細(xì)帳，而矛盾的是每筆出庫憑證的附件卻有詳細(xì)品種，企業(yè)卻無法提供分品種的結(jié)存明細(xì)帳。

二、無半成品帳。根據(jù)銜縫制品的工藝流程和特點(diǎn)，月度之間應(yīng)該有已完工的半成品被子、墊等，但財(cái)務(wù)上未設(shè)半成品的明細(xì)帳，卻有半成品購進(jìn)和發(fā)外加工。

三、原材料大多為購進(jìn)的半成品。查看其提供的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，大多數(shù)是半成品被子、墊等品種，直接原材料很少，說明該企業(yè)自備工序簡單，主要依賴外部協(xié)作。

四、原材料、半成品供應(yīng)商主要系關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過舉證檢查，我們發(fā)現(xiàn)原材料、半成品主要由另一個(gè)企業(yè)提供，而另一企業(yè)的法人代表與該企業(yè)系同一人，也主要從事同類同品種銜縫被生產(chǎn)，相互之間存在價(jià)格上、供應(yīng)上的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

五、另一關(guān)聯(lián)企業(yè)系民政福利企業(yè)。另一福利企業(yè)與該企業(yè)經(jīng)營品種相同，互為購銷關(guān)系，該企業(yè)間接出口的大部分產(chǎn)品均系另一福利企業(yè)提供。

恰好當(dāng)期該企業(yè)正在申請稅收（出口貨物專用）繳款書多繳稅款退稅。針

對這一突破口，評估人員明確指出，該企業(yè)財(cái)務(wù)核不夠健全，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)缺乏相互制約措施。從財(cái)務(wù)管理的角度分析，股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，投資與決策都必須保證資金的獲得和有效使用，確保保值增值。尤其是作為一個(gè)有著多年財(cái)務(wù)工作年限的老會計(jì)，更應(yīng)知曉該道理。在該企業(yè)存在的疑點(diǎn)問題調(diào)查清楚之前，不能給予退稅。

面對退稅申請難以被批準(zhǔn)的現(xiàn)實(shí)和疑點(diǎn)無法合理解釋的情況，在強(qiáng)大的政策攻勢面前企業(yè)會計(jì)終于道出了“苦衷”：

一、內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)混亂，導(dǎo)致生產(chǎn)、倉庫、供銷、財(cái)務(wù)上銜接不暢，原始數(shù)據(jù)和資料難以準(zhǔn)確及時(shí)采集和共享，各自為政而保其目標(biāo)任務(wù)的完成現(xiàn)象較嚴(yán)重。因而造成財(cái)務(wù)核算被動(dòng)，倒臵為以銷為帳，原始明細(xì)資料不全而無法詳細(xì)核算，故無產(chǎn)成品明細(xì)帳。

二、在產(chǎn)品、半成品合在一起核算。事實(shí)上，部分半成品還可以對外出售，但為了簡化，人為與在產(chǎn)品混在一起核算，并將大量已發(fā)出未及時(shí)開票記收入的產(chǎn)成品掛在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本借方余額）中。

三、該企業(yè)的設(shè)立是有隱情的。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，民政福利自營出口或銷售給外貿(mào)公司出口的貨物不得享受增值稅先征后返的優(yōu)惠政策。為達(dá)到能享受優(yōu)惠政策，便變通設(shè)立了該企業(yè)，基本上平價(jià)進(jìn)出給該企業(yè)銷售給外貿(mào)公司，達(dá)到了既變通享受了優(yōu)惠政策，稅負(fù)又為零的目的。

四、產(chǎn)成品實(shí)際上系福利企業(yè)所生產(chǎn)。兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)為兩塊牌子一套班子，倉庫、工人、設(shè)備、場地共用，只是人為將產(chǎn)成品根據(jù)該企業(yè)開具發(fā)票量的多少分配到兩個(gè)企業(yè)帳務(wù)上去。購進(jìn)的應(yīng)該是產(chǎn)成品而非半成品，違反了稅收（出口貨物）專用繳款書開具的規(guī)定。

五、人為調(diào)節(jié)購銷而遲做、少做收入。由于間接出口的外貿(mào)產(chǎn)品，結(jié)算形式大多是貨先發(fā)出，待外貿(mào)公司通知其開具專用發(fā)票、專用繳款書以及付款時(shí)方開具發(fā)票入帳反映收入。再加上發(fā)出產(chǎn)品須經(jīng)外貿(mào)公司質(zhì)量全檢，方能確定

各品種的開票數(shù)量，故亦未能及時(shí)記收入，另外，設(shè)立的門市部少做收入現(xiàn)象也一定程度存在著。

據(jù)此，該企業(yè)因上述因素，未及時(shí)開票或少做收入，至評估時(shí)（11月底）共計(jì)178.63萬元，少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額30.37萬元，抵減上期留抵稅額后，實(shí)際應(yīng)納28.21萬多元，已限期入庫。對其購進(jìn)名為半成品實(shí)為產(chǎn)成品的非自產(chǎn)品部分的專用繳款書退稅申請49萬多元，不予審批退稅，并按規(guī)定進(jìn)行了

處罰；對其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有意偷逃稅行為依法移送稽查進(jìn)一步作關(guān)聯(lián)檢查。

3.案例分析

XX公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)營面粉加工、小麥?zhǔn)召?、飼料銷售、兌

換，其主產(chǎn)品是面粉，副產(chǎn)品是飼料（麩皮和黃粉）。該企業(yè)近兩年連續(xù)虧損，主營業(yè)務(wù)收入為8317950.39元，主營業(yè)務(wù)成本為8234607.47元，其主營成本利潤率只有1.0%，但其實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)正常。為此，主管國稅機(jī)關(guān)將其列入當(dāng)年納稅評估重點(diǎn)對象單位。

通過評估分析認(rèn)為主營成本利潤率明顯偏低，企業(yè)經(jīng)營狀況應(yīng)該是不容樂觀的，但該企業(yè)實(shí)際情況卻并非如此。其新增應(yīng)收帳款金額為839368.15元，占營業(yè)收入的10%，存貨的周轉(zhuǎn)狀況較好，期末數(shù)為648220.03元，比期初數(shù)下降了27.56%。而該企業(yè)的應(yīng)付帳款余額引起了評估分析人員的注意。其期初余額為251151.74元，期末余額為-155156.81元，增加借方發(fā)生額406308.55元。

鑒于以上疑點(diǎn)的存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人下發(fā)了《納稅評估約談?wù)f明建議書》。納稅人說明理由是：一是受國家宏觀調(diào)控影響小麥?zhǔn)召弮r(jià)格高，且工人工資又高，而面粉銷售價(jià)格低，導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本偏高，主營利潤率偏低；二是企業(yè)雖然經(jīng)營狀況不佳，但農(nóng)產(chǎn)品加工市場是不斷變化的，企業(yè)通過舉債，仍能維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)；三是企業(yè)下半年為了增加效益，做到了少進(jìn)多出，導(dǎo)致存貨偏低。對于該企業(yè)的說明，明顯存在理由過于籠統(tǒng)，缺乏足夠的數(shù)據(jù)信息，未能完全排除其存在問題的可能。于是主管局決定對該企業(yè)實(shí)施實(shí)地核查。

評估分析人員首先深入該企業(yè)了解其生產(chǎn)工藝流程及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)其每單位原料產(chǎn)出的主產(chǎn)品與副產(chǎn)品比大體是3：1。根據(jù)這一基本數(shù)據(jù)，對該企業(yè)的銷售明細(xì)情況進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)其主產(chǎn)品面粉與副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）比例偏離了正常的比例關(guān)系，副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷售額占整個(gè)銷售額的35%以上，于是把是否少報(bào)主產(chǎn)品營業(yè)收入作為主要核查目標(biāo)。經(jīng)查，該企業(yè)的銷售對象均為外地客戶，而沒有本地客戶，且該企業(yè)又存在著門市營業(yè)部。在對門市營業(yè)部進(jìn)行核查時(shí)，從其銷售憑證中查實(shí)該企業(yè)2004未申報(bào)銷售。對未申報(bào)銷售的收入進(jìn)行核實(shí)后，發(fā)現(xiàn)其配比關(guān)系仍存在差距。與其法定代表人溝通，并告知，如果不能說明其中的疑點(diǎn)，根據(jù)其成本核算狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)有關(guān)稅收法律規(guī)定結(jié)合副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷售額核定其主產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)收入。該企業(yè)的法人代表及財(cái)務(wù)人員只得說明其中一部分副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）是從別的同行中購進(jìn)的，尚未取得發(fā)票，款已付給對方，所以應(yīng)付帳款為借方余額，且已進(jìn)入了生產(chǎn)成本。至此，評估分析人員的疑問有了答案。

根據(jù)評估結(jié)論，該企業(yè)對少計(jì)收入的部分，調(diào)增應(yīng)納稅所得額310000元，其增值稅也按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，銷售麩皮成本多結(jié)轉(zhuǎn)116802.97元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額116802.97元，不合法票據(jù)49298.41元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。面粉成本少結(jié)轉(zhuǎn)15778.21元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。經(jīng)評估分析確定該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為55942.15元。