第一篇：納稅評(píng)估依據(jù)(增值稅)

納稅評(píng)估法律法規(guī)依據(jù)匯編

稅源管理二科

目 錄

第一章 增值稅..........................................................................................1

ZZS1一般納稅人銷售貨物未計(jì)提增值稅........................................................................1 ZZS2增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）未計(jì)提增值稅...............1 ZZS3增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物未計(jì)提增值稅........................................................2 ZZS4增值稅小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）未計(jì)提增值稅...........3 ZZS5兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算............................................................3 ZZS6銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低無正當(dāng)理由....................................................3 ZZS7外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額...............................4 ZZS8外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.............................................................................................................................................5 ZZS9已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生非正常損失...................................6 ZZS10非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.............................................................................................................................................6 ZZS11國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.................6 ZZS12增值稅暫行條例第十條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.............................................................................7 ZZS13銷售除啤酒黃酒以外的酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金未計(jì)提增值稅.................7 ZZS14兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目未分別核算銷售額..............................................................7 ZZS15將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷未計(jì)提增值稅.................................................8 ZZS16銷售代銷貨物未計(jì)提增值稅..................................................................................8 ZZS17實(shí)行統(tǒng)一核算，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售未計(jì)提增值稅.8 ZZS18將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目未計(jì)提增值稅.....................9 ZZS19將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)未計(jì)提增值稅.....................9 ZZS20將自產(chǎn)、委托加工貨物或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶未計(jì)提增值稅.................................................................................................................9 ZZS21將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者未計(jì)提增值稅...........10 ZZS22將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人...........................10 ZZS23混合銷售行為（不包括銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)）未計(jì)提增值稅...........................................................................................................................................10 ZZS24銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)銷售其中銷售自產(chǎn)貨物未計(jì)提增值稅 11 ZZS25兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目未分別核算未計(jì)提增值稅...........................................12

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ZZS26銷售貨物同時(shí)收取價(jià)外費(fèi)用未計(jì)提增值稅........................................................12 ZZS27取得運(yùn)輸發(fā)票抵扣裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)...............................................13 ZZS28取得增值稅專用發(fā)票付款方向不一致抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.......................................13 ZZS29平銷返利未計(jì)提增值稅........................................................................................14 ZZS30外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額...............................14 ZZS31自查補(bǔ)稅沖減留抵稅額........................................................................................15 ZZS32銷售豆粕未計(jì)提增值稅........................................................................................16 ZZS33銷售自己使用過的固定資產(chǎn)未計(jì)提增值稅........................................................16 ZZS34已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生增值稅暫行條例第十條

（一）至

（三）項(xiàng)所列情形的...........................................................................................................................18 ZZS35增值稅一般納稅人發(fā)票開具金額大于申報(bào)銷售額補(bǔ)稅...................................18 ZZS36小規(guī)模納稅人發(fā)票開具金額大于申報(bào)銷售額補(bǔ)稅...........................................19 ZZS37個(gè)體工商戶發(fā)票開具金額超過定額補(bǔ)稅............................................................20 ZZS38個(gè)體雙定戶連續(xù)三個(gè)月超定額20%應(yīng)調(diào)整未調(diào)整定額....................................21 ZZS39取得三包收入未計(jì)提增值稅................................................................................21 ZZS40以舊換新方式和還本銷售方式銷售未計(jì)提增值稅...........................................21 ZZS41逾期未退換的包裝物押金未計(jì)提增值稅............................................................22

ZZS42虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題?????????????? ??.23 ZZS43旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題……………………………….23 ZZS44未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)處理問題……………………………….23 ZZS45《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”視同銷售判斷標(biāo)準(zhǔn)…………………………………………………….24 ZZS46買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品是否屬于捐贈(zèng)繳納增值稅……………..24 ZZS47代購貨物征稅問題………………………………………………………………..25 ZZS48未退還的經(jīng)營(yíng)保證金屬于價(jià)外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)征收增值稅…………………………..25 ZZS49供電企業(yè)逾期（超過合同約定時(shí)間）未退還的電費(fèi)保證金屬于價(jià)外費(fèi)用應(yīng)繳納增值稅……………………………………………………………………………………….26 ZZS50帳外經(jīng)營(yíng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題……………………………………………………..26 ZZS51取得鐵路運(yùn)輸發(fā)票的納稅人與發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱不一致處理問題…..26

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第一章 增值稅

ZZS1一般納稅人銷售貨物未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》 第二條第一項(xiàng)或第二項(xiàng)：“ 增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%。

（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物”。財(cái)稅【1994】第4號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》第一條：“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅稅率由17%調(diào)整為13%”。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條第一款：“條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)”。

ZZS2增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

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《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》 第二條第四款：“增值稅稅率：

（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%”。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條第三項(xiàng)或第四項(xiàng)：“條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。條例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)”。

ZZS3增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十二條：“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%”。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條第一項(xiàng)：“條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)”。

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ZZS4增值稅小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十二條：“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%”。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條第三項(xiàng)或第四項(xiàng)：“條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。條例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)”。

ZZS5兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第三條：“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率”。

ZZS6銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低無正當(dāng)理由 依據(jù)：

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《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第七條：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額”。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條：“納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定”。

ZZS7外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第一項(xiàng)：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條：“條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包河口區(qū)國(guó)稅局稅源管理二科

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括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程”。

若兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的同時(shí)依據(jù)以下條文確定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條：“一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)”。

ZZS8外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第一項(xiàng)：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”。

若兼營(yíng)免征增值稅項(xiàng)目無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的同時(shí)依據(jù)以下條文確定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條：“一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)河口區(qū)國(guó)稅局稅源管理二科 5

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稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)”。

ZZS9已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生非正常損失 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第二項(xiàng)：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條：“條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”。

ZZS10非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第三項(xiàng)：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”。

ZZS11國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 依據(jù)：

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《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第四項(xiàng)：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品”。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條：“納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”。

ZZS12增值稅暫行條例第十條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第五項(xiàng)：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用”。

ZZS13銷售除啤酒黃酒以外的酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

國(guó)稅發(fā)?1995?192號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》第三條：“ 從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅”。

ZZS14兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目未分別核算銷售額

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依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》 第十六條：“納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅”。

ZZS15將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第一項(xiàng)：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷”。

ZZS16銷售代銷貨物未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第二項(xiàng)：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（二）銷售代銷貨物”。

ZZS17實(shí)行統(tǒng)一核算，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三項(xiàng)：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，河口區(qū)國(guó)稅局稅源管理二科

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但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”。

ZZS18將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第四項(xiàng)：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條：“條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程”。

ZZS19將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第五項(xiàng)：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”。

ZZS20將自產(chǎn)、委托加工貨物或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶未計(jì)提增值稅

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依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第六項(xiàng)：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶”。

ZZS21將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第七項(xiàng)：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者”。

ZZS22將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八項(xiàng)：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”。

ZZS23混合銷售行為（不包括銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)）未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

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《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)”。

財(cái)稅字[1994]26號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知》第四條：“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。此條法規(guī)所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％”。

ZZS24銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)銷售其中銷售自產(chǎn)貨物未計(jì)提增值稅 依據(jù): 河口區(qū)國(guó)稅局稅源管理二科

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《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條 ：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為：

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。

ZZS25兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目未分別核算未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條：“納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”。

ZZS26銷售貨物同時(shí)收取價(jià)外費(fèi)用未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條第一項(xiàng)：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額”。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條第一項(xiàng)：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款河口區(qū)國(guó)稅局稅源管理二科

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利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”。

備注：價(jià)外費(fèi)用為含稅金額，計(jì)提增值稅時(shí)注意換算為不含稅金額

ZZS27取得運(yùn)輸發(fā)票抵扣裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi) 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條：“條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)”。

ZZS28取得增值稅專用發(fā)票付款方向不一致抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條：“納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”。

國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》第一條第三項(xiàng)：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣”。

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ZZS29平銷返利未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

國(guó)稅發(fā)【2004】136號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》第一條第二項(xiàng)“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅”。

ZZS30外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第一項(xiàng)：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條：“條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程”。

財(cái)稅[2009]113號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》：“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二河口區(qū)國(guó)稅局稅源管理二科

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十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物?！豆潭ㄙY產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）電子版可在財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施”。

ZZS31自查補(bǔ)稅沖減留抵稅額 依據(jù)：

國(guó)稅發(fā)【2004】112號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》第一條：“對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅”。

國(guó)稅函[2005]169號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問題的批復(fù)》第一條：“增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項(xiàng)留抵河口區(qū)國(guó)稅局稅源管理二科

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稅額，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅”。ZZS32銷售豆粕未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

國(guó)稅函[2010]75號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于粕類產(chǎn)品征免增值稅問題的通知》第一條：“豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品，除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅”。

ZZS33銷售自己使用過的固定資產(chǎn)未計(jì)提增值稅

1、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（1）按4%減半征收 依據(jù)：

財(cái)稅?2009?9號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》第二條第一項(xiàng)：“下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅”。

國(guó)稅函?2009?90號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》第四條第一項(xiàng)：“

（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，河口區(qū)國(guó)稅局稅源管理二科

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按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2”。（2）按增值稅稅率征收 依據(jù)：

財(cái)稅?2009?9號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》第二條第一項(xiàng)：“下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行”。

財(cái)稅[2008]170號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》第四條：“自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

依據(jù)：

財(cái)稅?2009?9號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》第二條第一項(xiàng)：“下河口區(qū)國(guó)稅局稅源管理二科

納稅評(píng)估法律法規(guī)依據(jù)匯編

列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： 2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅”。

國(guó)稅函?2009?90號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》第四條第二項(xiàng)：“小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%”。

ZZS34已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生增值稅暫行條例第十條

（一）至

（三）項(xiàng)所列情形的 依據(jù)：

財(cái)稅[2008]170號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》第五條：“納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生增值稅暫行條例第十條

（一）至

（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”。

ZZS35增值稅一般納稅人發(fā)票開具金額大于申報(bào)銷售額補(bǔ)稅 依據(jù)：

河口區(qū)國(guó)稅局稅源管理二科 18

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《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》 第二條第一項(xiàng)或第二項(xiàng)：“ 增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%。

（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物”。

[2003]439號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅征收管理問題的通知》第二條：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅申報(bào)期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人開具的發(fā)票存根聯(lián)（增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）與其申報(bào)的銷售額進(jìn)行認(rèn)真審核，凡是申報(bào)銷售額小于發(fā)票存根聯(lián)合計(jì)數(shù)的均應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)稅款”。

ZZS36小規(guī)模納稅人發(fā)票開具金額大于申報(bào)銷售額補(bǔ)稅 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十二條：“小規(guī)模納稅人增值河口區(qū)國(guó)稅局稅源管理二科

納稅評(píng)估法律法規(guī)依據(jù)匯編

稅征收率為3%”。

[2003]439號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅征收管理問題的通知》第二條：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅申報(bào)期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人開具的發(fā)票存根聯(lián)（增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）與其申報(bào)的銷售額進(jìn)行認(rèn)真審核，凡是申報(bào)銷售額小于發(fā)票存根聯(lián)合計(jì)數(shù)的均應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)稅款”。

ZZS37個(gè)體工商戶發(fā)票開具金額超過定額補(bǔ)稅 依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十二條：“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%”。

[2003]439號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅征收管理問題的通知》第二條：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅申報(bào)期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人開具的發(fā)票存根聯(lián)（增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）與其申報(bào)的銷售額進(jìn)行認(rèn)真審核，凡是申報(bào)銷售額小于發(fā)票存根聯(lián)合計(jì)數(shù)的均應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)稅款”。

山東省國(guó)家稅務(wù)局?2010?1號(hào)公告《山東省國(guó)家稅務(wù)局個(gè)體雙定戶稅源監(jiān)控管理辦法》第二十條第一項(xiàng)：“個(gè)體雙定戶發(fā)生下列情形，應(yīng)當(dāng)在法定申報(bào)期限內(nèi)及時(shí)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)并繳清稅款：

（一）河口區(qū)國(guó)稅局稅源管理二科

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定額與發(fā)票開具金額或稅控器具記錄數(shù)據(jù)比對(duì)后，超過定額的經(jīng)營(yíng)額所應(yīng)繳納的稅款”。

ZZS38個(gè)體雙定戶連續(xù)三個(gè)月超定額20%應(yīng)調(diào)整未調(diào)整定額 依據(jù)：

山東省國(guó)家稅務(wù)局?2010?1號(hào)公告《山東省國(guó)家稅務(wù)局個(gè)體雙定戶稅源監(jiān)控管理辦法》第十二條第一款：“ 個(gè)體雙定戶經(jīng)營(yíng)額連續(xù)3個(gè)月超過或低于國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的定額20%（含20%，下同），應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)重新核定定額，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法規(guī)定的核定方法和程序重新核定定額”。

ZZS39取得三包收入未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

國(guó)稅函發(fā)［1995］288號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅問題解答（之一）>的通知》第七條：“經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得“三包”收入,應(yīng)按“修理修配”征收增值稅”。

ZZS40以舊換新方式和還本銷售方式銷售未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

國(guó)稅發(fā)?1993?154號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》第二條第三項(xiàng)：“

（三）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。納稅人采取還本河口區(qū)國(guó)稅局稅源管理二科

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銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出?！薄?/p>

ZZS41逾期未退換的包裝物押金未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

國(guó)稅發(fā)?1993?154號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》第二條第一項(xiàng)：“

（一）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅”。

國(guó)稅函[2004]827號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》：“納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅”。

ZZS42虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題 依據(jù)：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》規(guī)定：“納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得河口區(qū)國(guó)稅局稅源管理二科

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作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。本公告自2012年8月1日起施行。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項(xiàng)，此前已處理的不再調(diào)整；此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）第二條和《國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1995]415號(hào)）同時(shí)廢止”。

ZZS43旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題 依據(jù)：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào)《關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》規(guī)定：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。本公告自2012年1月1日起執(zhí)行”。ZZS44未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)處理問題 依據(jù)：

國(guó)家稅務(wù)總局2011年78號(hào)公告《關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》規(guī)定：“增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易河口區(qū)國(guó)稅局稅源管理二科

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且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額”。

備注：詳見國(guó)家稅務(wù)總局2011年78號(hào)公告《關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》。

ZZS45《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”視同銷售判斷標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)：

國(guó)稅發(fā)【1998】第137號(hào)《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》規(guī)定：“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

一、向購貨方開具發(fā)票；

二、向購貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款”。

ZZS46買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品是否屬于捐贈(zèng)繳納增值稅 依據(jù)：

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納稅評(píng)估法律法規(guī)依據(jù)匯編

國(guó)稅函【2008】875號(hào)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》第三條規(guī)定：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入”。ZZS47代購貨物征稅問題 依據(jù)：

財(cái)稅字【1994】26號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知》第五條規(guī)定：“關(guān)于代購貨物征稅問題

代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度法規(guī)如何核算，均征收增值稅。

（一）受托方不墊付資金；

（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)”。

ZZS48未退還的經(jīng)營(yíng)保證金屬于價(jià)外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)征收增值稅 依據(jù)：

國(guó)稅函［2004］416號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營(yíng)保證金征收增值稅問題的批復(fù)》規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則有關(guān)價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營(yíng)保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；對(duì)其已退還的經(jīng)營(yíng)保證金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅”。

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納稅評(píng)估法律法規(guī)依據(jù)匯編

ZZS49供電企業(yè)逾期（超過合同約定時(shí)間）未退還的電費(fèi)保證金屬于價(jià)外費(fèi)用應(yīng)繳納增值稅 依據(jù)：

國(guó)家稅務(wù)總局令【2004】10號(hào)《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》第三條第二款規(guī)定：“供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期（超過合同約定時(shí)間）未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅”。ZZS50帳外經(jīng)營(yíng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題 依據(jù)：

國(guó)稅函【2005】763號(hào)《關(guān)于增值稅一般納稅人取得的帳外經(jīng)營(yíng)部分防偽稅控增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》第二條規(guī)定：“鑒于納稅人采用帳外經(jīng)營(yíng)手段進(jìn)行偷稅，其取得的帳外經(jīng)營(yíng)部分防偽稅控專用發(fā)票，未按上述規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行認(rèn)證，或者未在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，因此，不得抵扣其帳外經(jīng)營(yíng)部分的銷項(xiàng)稅額”。

ZZS51取得鐵路運(yùn)輸發(fā)票的納稅人與發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱不一致處理問題 依據(jù)：

財(cái)稅【2005】165號(hào)《關(guān)于增值稅若干政策問題的通知》第七條第一項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，河口區(qū)國(guó)稅局稅源管理二科 允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。

河口區(qū)國(guó)稅局稅源管理二科 納稅評(píng)估法律法規(guī)依據(jù)匯編

第二篇：增值稅納稅評(píng)估講義

增值稅納稅評(píng)估講義

增值稅納稅評(píng)估講義

第1章 納稅評(píng)估概述

1.1納稅評(píng)估的產(chǎn)生和背景

一、納稅評(píng)估的產(chǎn)生和發(fā)展

納稅評(píng)估是一項(xiàng)國(guó)際通行的稅收管理制度，起源于西方的稅務(wù)審計(jì)制度，目前大部分西方國(guó)家已建立了納稅評(píng)估體系和稅收評(píng)估模型。我國(guó)納稅評(píng)估工作起步較晚，其產(chǎn)生和發(fā)展大致可分為三個(gè)階段。

（一）起步階段

1997年，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局深化稅收征管改革方案，“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查?！钡亩愂照鞴苄履Ｊ饺鎲?dòng)，一些省市稅務(wù)機(jī)關(guān)開始了納稅評(píng)估的實(shí)踐探索。1998年開始實(shí)行的《外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評(píng)稅辦法》，提出“審核評(píng)稅是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法，對(duì)納稅人一個(gè)納稅期內(nèi)納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性進(jìn)行綜合評(píng)定。通過對(duì)納稅資料的審核、分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤和異常申報(bào)現(xiàn)象”，標(biāo)志著我國(guó)納稅評(píng)估實(shí)踐的正式開始。

（二）發(fā)展階段

1999年青島市國(guó)稅局將外資企業(yè)的“審核評(píng)稅”擴(kuò)展到內(nèi)資企業(yè)，在實(shí)踐中率先提出了“納稅評(píng)估”的概念，之后納稅評(píng)估工作陸續(xù)在部分省市稅務(wù)系統(tǒng)推行。

2001年6月6日印發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展增值稅、個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查等問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]61號(hào)），提出“對(duì)檢查范圍所列企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅評(píng)估（案頭稽核），篩選具有虛開增值稅專用發(fā)票和偷稅行為嫌疑的稽查對(duì)象?！钡谝淮卧趪?guó)家稅務(wù)總局正式文件中提到“納稅評(píng)估”。緊接著于2001年6月15日印發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]73號(hào)），提出“管理部門必須根據(jù)《增值稅日?；檗k法》對(duì)商貿(mào)企業(yè)按月進(jìn)行增值稅的納稅評(píng)估?！睆摹叭粘；椤钡慕嵌忍岬健凹{稅評(píng)估”。

2001年12月國(guó)家稅務(wù)總局制定印發(fā)了《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估辦法》（國(guó)稅發(fā)[2001]140號(hào)），明確規(guī)定了納稅評(píng)估的程序、指標(biāo)和方法，使商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估工作在全國(guó)范圍內(nèi)展開。

與此同時(shí)，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不同程度地相繼開展了以增值稅為重點(diǎn)的納稅評(píng)估工作，有的省市在市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了納稅評(píng)估專業(yè)管理機(jī)構(gòu)并探索運(yùn)用信息化手段開展納稅評(píng)估工作。

（三）全面開展階段

2003年10月印發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》提出“積極開展納稅評(píng)估工作”，對(duì)納稅評(píng)估的工作內(nèi)容、方式方法進(jìn)行了詳細(xì)闡述，開始將納稅評(píng)估全面引入稅源管理。

2004年7月27日，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人在全國(guó)稅收征管工作會(huì)議上進(jìn)一步明確和強(qiáng)調(diào)了深入開展納稅評(píng)估的各項(xiàng)要求，推動(dòng)了納稅評(píng)估工作的全面開展。

2005年3月，國(guó)家稅務(wù)總局《納稅評(píng)估管理辦法》的出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)納稅評(píng)估工作開始步入制度化、規(guī)范化管理軌道。

二、我國(guó)納稅評(píng)估產(chǎn)生的背景

納稅評(píng)估是稅收制度適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善和發(fā)展的客觀需要，也是稅收征管改革逐步深入的必然結(jié)果。開展納稅評(píng)估工作是新時(shí)期強(qiáng)化稅源管理的重要內(nèi)容和手段，是進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作，推進(jìn)稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化，不斷提高征管質(zhì)量和效率的必由之路。

（一）社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要納稅評(píng)估

稅收征管承擔(dān)著全面落實(shí)國(guó)家稅收政策，保障稅收收入，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要任務(wù)。依據(jù)稅法和政策，通過各方面管理工作，使稅款實(shí)征數(shù)不斷接近法定應(yīng)征數(shù)，保持稅收收入與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)是提高稅收征管質(zhì)量和效率的重要目標(biāo)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，一方面，納稅主體、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)日趨復(fù)雜，致使稅源變化規(guī)律、納稅申報(bào)質(zhì)量難以掌握，稅收征管難度增大；另一方面，稅收征管理念、操作方式發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，對(duì)稅收征管提出了更高的要求。用納稅評(píng)估的方法監(jiān)控稅源，符合現(xiàn)代化管理的理念，也符合國(guó)際上通行的做法，適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

（二）推進(jìn)依法治稅需要納稅評(píng)估

通過科學(xué)、有效的稅收征管形式和手段，努力做到嚴(yán)格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，維護(hù)良好的稅收管理秩序，確保各項(xiàng)稅收政策措施落實(shí)到位，保護(hù)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法權(quán)益，是依法治稅的客觀需要。作為強(qiáng)化稅源管理，促進(jìn)納稅遵從，提高納稅申報(bào)質(zhì)量的科學(xué)管理方式，納稅評(píng)估成為新形勢(shì)下推進(jìn)依法治稅的必要選擇。

（三）稅收征管改革為納稅評(píng)估提供了實(shí)現(xiàn)條件

稅收征管改革的不斷深化，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的新型稅收征管模式的建立和完善，極大的增強(qiáng)了我國(guó)稅收征管能力，尤其是以增值稅信息管理系統(tǒng)（金稅工程）和綜合征管軟件（CTAIS）為標(biāo)志的信息化建設(shè)取得了歷史性的進(jìn)展，增值稅信息管理系統(tǒng)在對(duì)專用發(fā)票防偽方面起到了重要作用，有效遏制了利用增值稅專用發(fā)票騙取扣稅的違法犯罪活動(dòng)，也為以信息化為基本前提條件的納稅評(píng)估提供了可能。

（四）提高稅源管理水平需要納稅評(píng)估

近幾年，我國(guó)稅收征管的取向開始從追求規(guī)模、速度轉(zhuǎn)為注重稅收征管能力的提高、注重征管的質(zhì)量與效率。為此，用各種各樣的方法盡可能多地掌握稅源的規(guī)模和分布，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的核心任務(wù)。我國(guó)的增值稅實(shí)行憑發(fā)票注明稅款抵扣制度?？傻挚鄣陌l(fā)票除增值稅專用發(fā)票外，還有海關(guān)代征增值稅專用繳款書（海關(guān)完稅憑證）、貨物運(yùn)輸發(fā)票（貨運(yùn)發(fā)票）、廢舊物資發(fā)票及農(nóng)產(chǎn)品收購憑證和普通發(fā)票?！皟蓚€(gè)比對(duì)”，是對(duì)專用發(fā)票的存根聯(lián)與銷項(xiàng)及抵扣聯(lián)與進(jìn)項(xiàng)的比對(duì)，僅僅局限于要求增值稅專用發(fā)票的“票”“表”一致。由于增值稅的鏈條機(jī)制，光管好增值稅專用發(fā)票無法徹底遏制虛假抵扣和虛開發(fā)票等偷騙稅違法犯罪活動(dòng)，稅收管理僅抓住以票管稅仍存在缺陷。而納稅評(píng)估，則是稅源管理的基礎(chǔ)性工作和重要方法，納稅評(píng)估這一管理方法的確立，其意義不僅是解決稅源管理中的漏洞，而且標(biāo)志著稅收工作的時(shí)代性進(jìn)步，標(biāo)志著新時(shí)期稅收征管新格局初步搭建完成。

（五）強(qiáng)化科學(xué)管理需要納稅評(píng)估

科學(xué)化管理就是要從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，積極探索和掌握征管工作規(guī)律，善于運(yùn)用現(xiàn)代管理方法和信息化手段，提高管理的實(shí)效性。精細(xì)化管理就是要按照精確、細(xì)致、深入的要求，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地采取措施，抓緊、抓細(xì)、抓實(shí)，不斷提高管理效能。納稅評(píng)估是強(qiáng)化稅源管理，切實(shí)解決納稅申報(bào)質(zhì)量問題，切實(shí)解決“淡化責(zé)任，疏于管理”問題的有力手段，是落實(shí)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的必由之路。

1.2納稅評(píng)估的概念

一、納稅評(píng)估的定義

納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。正確地理解納稅評(píng)估的概念應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：

（一）納稅評(píng)估的法律主體是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅評(píng)估工作主要由直接面向納稅人負(fù)責(zé)稅收征收管理的基層稅務(wù)分局、稅務(wù)所或稅源管理科（股）及其稅收管理員負(fù)責(zé)。同時(shí)，納稅評(píng)估作為稅源管理的一種手段和基本方法，可由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)分別運(yùn)用，只不過不同級(jí)別的稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、形式、方法、目的有所區(qū)別。

（二）納稅評(píng)估的客體是納稅人，具體對(duì)象是納稅人的申報(bào)納稅信息以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。廣泛、全面、連續(xù)的采集涉及納稅人申報(bào)納稅的有效數(shù)據(jù)信息是開展納稅評(píng)估的前提條件。

（三）納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期和以往。

（四）納稅評(píng)估的工作內(nèi)容是對(duì)納稅人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，進(jìn)行審核、統(tǒng)計(jì)、分析、判斷，并對(duì)疑點(diǎn)問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理移交等征管措施。

（五）納稅評(píng)估要在依托信息技術(shù)手段的基礎(chǔ)上，做到人機(jī)結(jié)合。

（六）記載納稅評(píng)估結(jié)果的納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿，是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。納稅評(píng)估注重評(píng)估客體的陳述申辯和一般性問題的自行改正。

二、納稅評(píng)估的形式、內(nèi)容、原則

（一）基本形式

1、按納稅評(píng)估業(yè)務(wù)內(nèi)容可分為全面評(píng)估和專項(xiàng)評(píng)估。

2、按納稅評(píng)估廣度可分為典型評(píng)估和行業(yè)評(píng)估。

3、按納稅評(píng)估時(shí)間可分為日常評(píng)估和臨時(shí)評(píng)估。

4、按納稅評(píng)估信息來源可分為自選事項(xiàng)評(píng)估和外來事項(xiàng)評(píng)估。

5、按納稅評(píng)估實(shí)施方式可分為案頭評(píng)估和實(shí)地調(diào)查評(píng)估。

（二）工作內(nèi)容

1、開展宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)評(píng)估分析，設(shè)立分地區(qū)、分行業(yè)評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值，進(jìn)行地區(qū)或行業(yè)指標(biāo)比對(duì)分析，發(fā)布評(píng)估報(bào)告。

2、運(yùn)用設(shè)立的預(yù)警值等指標(biāo)，進(jìn)行綜合比對(duì)分析，篩選評(píng)估對(duì)象，確定疑點(diǎn)納稅人，發(fā)布下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施評(píng)估。

3、對(duì)上級(jí)發(fā)布的本轄區(qū)內(nèi)疑點(diǎn)納稅人，進(jìn)行審核分析，確定重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，部署或組織進(jìn)一步評(píng)估分析，匯總評(píng)估結(jié)果，報(bào)送評(píng)估報(bào)告。

4、對(duì)上級(jí)確定的疑點(diǎn)納稅人或重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，逐戶進(jìn)行評(píng)估分析，并作出定性和定量的判斷，查找疑點(diǎn)原因，處理評(píng)估問題，反饋評(píng)估結(jié)果。

5、通過對(duì)管轄納稅人納稅申報(bào)資料真實(shí)性、準(zhǔn)確性分析，判斷納稅人遵守稅法，執(zhí)行稅收政策情況。

6、通過對(duì)管轄納稅人實(shí)施評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人在履行納稅義務(wù)方面存在的問題。

7、通過納稅評(píng)估對(duì)判定有問題納稅人按規(guī)定程序進(jìn)行處理或移交稽查等部門處理。

8、通過納稅評(píng)估，發(fā)現(xiàn)稅收政策和征管中存在的漏洞，及時(shí)提出完善的建議。

9、維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

（三）納稅評(píng)估的原則

納稅評(píng)估工作遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實(shí)施、因此制宜；人機(jī)結(jié)合、簡(jiǎn)便易行的原則。

（1）客觀性原則。對(duì)采集的納稅評(píng)估數(shù)據(jù)信息要保持其歷史原貌，不得隨意修改；對(duì)同一評(píng)估內(nèi)容，要堅(jiān)持在評(píng)估方法、分類、標(biāo)準(zhǔn)上的一致性，以保障篩選的評(píng)估對(duì)象或疑點(diǎn)納稅人的客觀公正。

（2）效率性原則。要加強(qiáng)納稅評(píng)估工作協(xié)作，提高相關(guān)數(shù)據(jù)的共享程度，簡(jiǎn)化評(píng)估程序，提高評(píng)估工作實(shí)效，最大限度地方便納稅人。

（3）預(yù)防和打擊相結(jié)合的原則。對(duì)評(píng)估結(jié)果的處理要嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定辦理，正確區(qū)分不同性質(zhì)的問題。對(duì)因稅收管理漏洞引發(fā)的問題要及時(shí)進(jìn)行整頓，預(yù)防問題的再次發(fā)生。對(duì)故意規(guī)避或拒絕納稅評(píng)估的納稅人要依法進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。

（4）誠信和公開性原則。要將納稅評(píng)估結(jié)果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公布，并與納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定結(jié)合起來，以促進(jìn)誠信納稅，提高納稅遵從。

1.3納稅評(píng)估的職能、作用

一、對(duì)內(nèi)職能

（一）及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅源管理中的薄弱環(huán)節(jié)，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）為完善稅收政策，加強(qiáng)稅源監(jiān)控提供參考依據(jù)。

（三）促進(jìn)稅收管理內(nèi)部機(jī)制的有效運(yùn)行。

（四）促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管水平和稅務(wù)人員執(zhí)法水平的提高。

（五）促進(jìn)稅收監(jiān)控管理信息化網(wǎng)絡(luò)的形成。

二、對(duì)外職能

（一）解決納稅人異常申報(bào)問題。

（二）促進(jìn)納稅人對(duì)稅法的遵從。

從實(shí)踐看，納稅評(píng)估具有三種基本功能：

一是日常稅源管理功能。納稅評(píng)估通過對(duì)具體納稅人的評(píng)估分析，查找疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題，并對(duì)一般性問題督促納稅人進(jìn)行自查自糾，降低征納雙方的納稅風(fēng)險(xiǎn)，是日常稅源管理的一種具體手段或方法。

二是宏觀稅源監(jiān)控功能。一方面，納稅評(píng)估通過及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理納稅人存在的問題，對(duì)納稅違規(guī)行為形成威懾；另一方面，通過宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)某一行業(yè)或某一類型納稅人的異常問題以及管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有利于及時(shí)堵塞管理漏洞。

三是“審計(jì)”功能。納稅評(píng)估的基本方法是數(shù)據(jù)分析，并在分析基礎(chǔ)上實(shí)施稅務(wù)約談、帳證審閱，實(shí)地核查，突破了傳統(tǒng)管理方式的局限性，大大提高了稅源管理的系統(tǒng)性、針對(duì)性、實(shí)效性，與國(guó)外“稅務(wù)審計(jì)”模式類似，體現(xiàn)出一定的審計(jì)、檢查功能。

我國(guó)建立納稅評(píng)估制度，不僅在理論上是可行的，而且在實(shí)踐中也取得了顯著的效果。特別是在強(qiáng)化稅源管理，搭建征管新格局中，納稅評(píng)估發(fā)揮了不可替代的積極作用。

一、有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化稅源管理，堵塞管理漏洞，減少稅收流失，增加稅收收入，保持稅收收入與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)，發(fā)揮稅收職能作用。

二、有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人存在的非主觀性納稅錯(cuò)誤和異常問題，有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低征納成本，提高納稅人的納稅遵從，優(yōu)化納稅環(huán)境，推進(jìn)依法治稅。

三、有助于增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理人員的稅源管理能力，促進(jìn)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，為搭建新時(shí)期稅收征管新格局奠定良好基礎(chǔ)。

四、能夠?yàn)槎悇?wù)稽查提供準(zhǔn)確案源，減少稅務(wù)稽查工作的盲目性，提高準(zhǔn)確性和時(shí)效性，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)制的有效運(yùn)行，增強(qiáng)稅收征管工作的整體效能。

五、能夠?yàn)榧{稅信用等級(jí)評(píng)定及時(shí)提供基礎(chǔ)信息和依據(jù)，對(duì)于建設(shè)納稅信用體系乃至誠信社會(huì)有著重要的推動(dòng)作用。

1.4納稅評(píng)估的特征

納稅評(píng)估作為監(jiān)控納稅申報(bào)質(zhì)量，強(qiáng)化稅源管理的重要手段，與其他稅收征管方式的區(qū)別和聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、納稅評(píng)估與納稅申報(bào)的關(guān)系

納稅申報(bào)是納稅人履行納稅義務(wù)的重要法定程序，是納稅人據(jù)以繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以征收稅款的主要依據(jù)，同時(shí)也是納稅評(píng)估的分析對(duì)象，是開展納稅評(píng)估的主要依據(jù)。納稅評(píng)估通過對(duì)納稅申報(bào)資料進(jìn)行全方位審核分析評(píng)定，繼而通過稅務(wù)約談、宣傳稅法，調(diào)查核實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報(bào)中的偏差、錯(cuò)誤與問題，提高納稅人稅法遵從度，促進(jìn)納稅申報(bào)質(zhì)量的不斷提高。

二、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的關(guān)系

1、納稅評(píng)估區(qū)別于稅務(wù)稽查。第一，稅務(wù)稽查主要承辦涉稅違法案件的查出工作，是征管稅收征管的最后一道關(guān)口，多數(shù)情況下稅務(wù)稽查以納稅人具有涉稅違法嫌疑為開展稽查工作的前提，其對(duì)象是特定的而不是普遍的；而納稅評(píng)估是根據(jù)納稅申報(bào)情況和稅源管理工作的需要，選擇開展評(píng)估工作的對(duì)象，其對(duì)象總體而言是普遍的而非特定的。第二，納稅評(píng)估所能處理的問題，只能是情節(jié)輕微的一般性問題；通過評(píng)估所發(fā)現(xiàn)的嫌疑偷稅稅違法以及其他應(yīng)當(dāng)進(jìn)行立案查出的稅收違法行為，必須移送稽查部門處理。第三，稅務(wù)稽查處理的案件，在補(bǔ)繳稅款的同時(shí)，一般都要進(jìn)行相應(yīng)處罰；而納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問題可視具體情況分別給予不同處理，有些情況由納稅人自行改正。第四，稅務(wù)稽查通過查出問題的處理，目的在于打擊違法行為，震懾違法企圖，維護(hù)稅收征管秩序；而納稅評(píng)估則是通過評(píng)估結(jié)果的處理，找出形成異常或問題的原因，目的在于促進(jìn)納稅人納稅遵從，強(qiáng)化管理措施，提高稅源管理水平。

2、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查又相互聯(lián)系。第一，納稅評(píng)估通過行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控，可以準(zhǔn)確設(shè)立行業(yè)評(píng)估指標(biāo)警戒線，為稽查選案提供重要參照系數(shù)，并通過移交案件，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，提高稽查工作的質(zhì)量。第二，納稅評(píng)估的數(shù)據(jù)信息分析資料，既是確定納稅評(píng)估對(duì)象的基本依據(jù)，又可作為稅務(wù)檢查選案的依據(jù)，既能通過納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)移送稽查的案源，又能通過稽查為納稅評(píng)估提供可比信息。第三，納稅評(píng)估是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，使稅款征收與稅務(wù)稽查有機(jī)地聯(lián)系在一起。并通過處理和解決一般性稅收問題，緩解稽查壓力，有利于稽查“重點(diǎn)打擊”作用的充分發(fā)揮。

三、納稅評(píng)估與日常檢查的關(guān)系

通過日常檢查，經(jīng)常了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，可以豐富納稅評(píng)估所需數(shù)據(jù)信息，克服納稅評(píng)估本身因缺乏分析信息而存在的信息不對(duì)稱問題。單純依靠納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)信息，只能進(jìn)行一般性案頭評(píng)估分析，無法最終澄清評(píng)估疑點(diǎn)問題。只有將納稅評(píng)估與日常檢查有機(jī)結(jié)合，既要在日常檢查中有計(jì)劃的收集納稅人的相關(guān)涉稅信息，又要在初步評(píng)估的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性收集評(píng)估所需信息，才能真正發(fā)揮納稅評(píng)估的作用，并最終減輕日常檢查的工作量，提高日常檢查的成效。1.5流轉(zhuǎn)稅管理部門在納稅評(píng)估中的職責(zé)

納稅評(píng)估工作涉及多個(gè)部門，需要彼此間的密切配合。作為流轉(zhuǎn)稅主管部門，按照稅種管理的理念，組織、指導(dǎo)、督促基層稅務(wù)部門開展流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估，是各級(jí)流轉(zhuǎn)稅管理部門一項(xiàng)重要職責(zé)，其職責(zé)主要包括：

一、負(fù)責(zé)制定流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估辦法，規(guī)范流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估流程并組織實(shí)施。

二、負(fù)責(zé)建立、完善流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系和評(píng)估模型，并組織應(yīng)用。

三、負(fù)責(zé)分析并發(fā)布分行業(yè)、分地區(qū)增值稅稅負(fù)等指標(biāo)信息，指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展增值稅的日常評(píng)估。

四、負(fù)責(zé)組織流轉(zhuǎn)稅專項(xiàng)納稅評(píng)估。

五、負(fù)責(zé)提供有關(guān)開發(fā)、研制、完善流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估信息管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)需求，并組織操作應(yīng)用。

六、負(fù)責(zé)組織對(duì)從事流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

七、負(fù)責(zé)流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估工作的績(jī)效考核。

第2章 納稅評(píng)估工作流程

按照納稅評(píng)估工作的規(guī)范，信息采集階段是納稅評(píng)估工作流程的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，納稅評(píng)估部門充分利用采集到的納稅人納稅申報(bào)的信息結(jié)合從其他渠道得到的相關(guān)信息，采用計(jì)算機(jī)軟件處理或人工審核的方法，應(yīng)用納稅評(píng)估的指標(biāo)體系對(duì)納稅人申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性做出定性、定量的判斷。對(duì)案頭審核為無異常和需要繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)經(jīng)評(píng)估委員會(huì)審核后，轉(zhuǎn)評(píng)估部門存檔；對(duì)需要進(jìn)一步核實(shí)情況的企業(yè)由稅收管理員采用稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查等方式做深入的調(diào)查、了解，并將評(píng)估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評(píng)估工作底稿，交由納稅評(píng)估委員會(huì)審理，并做出處理意見。對(duì)處理意見是無異常和繼續(xù)監(jiān)控的轉(zhuǎn)評(píng)估部門存檔，對(duì)納稅人由于計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，提出管理處罰的審理意見，由稅收管理員、征收管理部門督促、指導(dǎo)納稅人按照稅法規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。審理認(rèn)為納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理?；椴块T查實(shí)后，對(duì)需要查補(bǔ)稅款的，按照稽查規(guī)程處理，并轉(zhuǎn)稅收征管部門組織稅款入庫，同時(shí)定期將處理結(jié)果向評(píng)估部門反饋。

信息采集階段：納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)是信息采集，其中，“一戶式”存儲(chǔ)的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免、緩、抵、退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果，納稅人申報(bào)納稅資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對(duì)結(jié)果等。稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要逐步掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息等等。

更重要的是引入第三方的獨(dú)立信息，用以核對(duì)企業(yè)申報(bào)的信息是否真實(shí)。包括向電力供應(yīng)部門和自來水供應(yīng)部門核對(duì)納稅人實(shí)際用電量、用水信息，向有關(guān)部門核對(duì)銀行資金信息，海關(guān)的進(jìn)出口信息，統(tǒng)計(jì)局等部門掌握的有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息等。比如說成品油評(píng)估引入的成品油批發(fā)環(huán)節(jié)的售油信息就是成品油零售單位納稅評(píng)估的第三方信息，用來印證成品油零售單位的申報(bào)是否真實(shí)。

案頭審核階段：該階段主要作用是篩選評(píng)估對(duì)象，方法可以是軟件審核，比如成品油以進(jìn)控銷系統(tǒng)；也可以是人工審核，比如在評(píng)估軟件未開發(fā)之前，人工挑選出連續(xù)兩個(gè)月負(fù)申報(bào)、零申報(bào)的企業(yè)以及收入變化、行業(yè)稅負(fù)異常的企業(yè)。

篩選納稅評(píng)估對(duì)象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、信用等級(jí)等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對(duì)比分析。主要包括納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整；納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；與上期和同期申報(bào)納稅情況有無較大差異；企業(yè)的申報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)推斷的納稅能力和本地區(qū)行業(yè)平均水平是否一致等等。對(duì)于經(jīng)過審核分析發(fā)現(xiàn)是由于評(píng)估軟件設(shè)計(jì)缺陷、評(píng)估方法、模型本身的局限、企業(yè)自身特殊性等原因造成的指標(biāo)異常企業(yè)應(yīng)解除異常；對(duì)于難以確定情況的企業(yè)可以繼續(xù)監(jiān)控，并記入納稅評(píng)估工作底稿；這兩種情況經(jīng)評(píng)估委員會(huì)審理確認(rèn)后，轉(zhuǎn)評(píng)估部門存檔；對(duì)于需要進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)的企業(yè)應(yīng)進(jìn)入稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查階段。

稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查階段：對(duì)于納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談的對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。因評(píng)估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行安排。對(duì)評(píng)估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對(duì)調(diào)查核實(shí)的情況，要作認(rèn)真記錄。需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。并將評(píng)估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評(píng)估工作底稿。并做出稅務(wù)約談結(jié)論和實(shí)地調(diào)查結(jié)論，提交評(píng)估審理委員會(huì)審核。

評(píng)估委員會(huì)審核及評(píng)估結(jié)果處理：評(píng)估委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)納稅評(píng)估工作底稿進(jìn)行審理，根據(jù)企業(yè)的不同情況做出不同處理。具體分為無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰、移交稽查部門4種處理意見。其中，屬于無異常和繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)，評(píng)估資料轉(zhuǎn)評(píng)估部門存檔，屬于一般性問題的企業(yè)要提請(qǐng)納稅人自行修正，并區(qū)分不同情況，提出管理處罰意見，由稅收管理員、征收管理部門指導(dǎo)、督促納稅人按照稅法的規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。對(duì)涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及其他需要立案查處的稅收違法行為的企業(yè)要移交稽查部門處理。

稽查結(jié)果查實(shí)： 稽查部門接到評(píng)估部門轉(zhuǎn)來的案件后，要組織力量立案調(diào)查，并定期將稽查結(jié)果反饋給評(píng)估部門，對(duì)需要查補(bǔ)稅款的按照稽查規(guī)程辦理，由征收管理部門組織稅款入庫。

例如，按照總局對(duì)成品油納稅評(píng)估的統(tǒng)一要求，按月對(duì)加油站進(jìn)行納稅評(píng)估，按照本流程的運(yùn)行可以描述如下：

每月，各地上傳批發(fā)企業(yè)的銷售發(fā)票，總局清分給購方加油站所在稅務(wù)機(jī)關(guān)，這樣引入第三方信息，并采集加油站申報(bào)資料，屬于信息采集階段；利用評(píng)估軟件初步確認(rèn)“成品油購進(jìn)金額差異率”和“銷售額差異率”指標(biāo)異常的企業(yè)，進(jìn)入案頭審核階段，打印出《申報(bào)異常企業(yè)名單》進(jìn)行案頭分析，對(duì)于已了解情況的企業(yè)可以解除異常或繼續(xù)監(jiān)控，對(duì)于需要稅收管理員進(jìn)一步審核調(diào)查的要下發(fā)評(píng)估選案名單，進(jìn)入“稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查階段”。稅收管理員要充分利用約談、實(shí)地調(diào)查等手段進(jìn)行核實(shí)，并填制《成品油納稅評(píng)估工作底稿》，形成對(duì)評(píng)估流程的完整記錄，交由“評(píng)估委員會(huì)”審核，按照不同的情況做出處理意見，對(duì)于“無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰”等3種評(píng)估處理意見按照規(guī)程處理，對(duì)于移交稽查部門立案查處的要等到稽查部門反饋結(jié)果后，將評(píng)估資料歸檔，才能結(jié)束評(píng)估。

第三章 現(xiàn)行增值稅納稅評(píng)估方法

現(xiàn)行增值稅納稅評(píng)估方法，大致上可分為兩大類，一類是以金稅工程的增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為依托，采用自上而下的方式，開展的增值稅專項(xiàng)納稅評(píng)估；另一類是依據(jù)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立的增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系，由基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人開展的個(gè)案納稅評(píng)估。3.1 增值稅專項(xiàng)納稅評(píng)估的開展情況

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局“以票管稅、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)、稅源監(jiān)控、綜合管理”的要求，為了進(jìn)一步拓展金稅工程數(shù)據(jù)應(yīng)用空間，充分發(fā)揮稽核系統(tǒng)內(nèi)增值稅專用發(fā)票信息的作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)先后開展了以下幾項(xiàng)增值稅納稅評(píng)估工作。

一、建立成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)，對(duì)成品油零售加油站逐月開展增值稅納稅評(píng)估。

（一）評(píng)估方法

依據(jù)《成品油零售單位增值稅納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的規(guī)定，成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)的工作原理為：成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按月將其銷售成品油信息通過金稅工程網(wǎng)絡(luò)傳遞到購油單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，購油單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取以進(jìn)控銷的方法，對(duì)成品油零售單位開展納稅評(píng)估。

這一專項(xiàng)評(píng)估工作主要包括數(shù)據(jù)采集與傳輸、對(duì)成品油零售單位進(jìn)行納稅評(píng)估和結(jié)果反饋三部分。

1.數(shù)據(jù)采集與傳輸

省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局按月將金稅工程稽核系統(tǒng)采集的成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息匯總上傳至國(guó)家稅務(wù)總局，國(guó)家稅務(wù)總局將專用發(fā)票存根聯(lián)信息進(jìn)行清分和分撿后下傳，各級(jí)再逐級(jí)分撿、下傳至購油方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，從而使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握成品油零售單位的購油信息。

2.納稅評(píng)估

區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息、成品油零售單位的納稅申報(bào)信息及成品油零售單位的成品油購銷存情況明細(xì)信息，對(duì)成品油零售單位進(jìn)行納稅評(píng)估。成品油納稅評(píng)估指標(biāo)包括：成品油購進(jìn)金額差異率、銷售額差異率及稅收負(fù)擔(dān)率。

區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每月納稅申報(bào)期結(jié)束后三日內(nèi)，從地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)“中心數(shù)據(jù)庫”提取以下信息：

（1）從“成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)清分信息庫”中提取“總局下傳的評(píng)估所屬期成品油零售單位從成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位購進(jìn)成品油的金額”數(shù)據(jù)。

（2）從“納稅申報(bào)信息庫”中提取成品油零售單位在評(píng)估所屬期自行申報(bào)的《增值稅納稅申報(bào)表》中的“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售收入合計(jì)”數(shù)據(jù)。

（3）從“納稅申報(bào)信息庫”中提取成品油零售單位在評(píng)估所屬期自行申報(bào)的《成品油購銷存情況明細(xì)表》中的“期初庫存自購金額合計(jì)”、“本期出庫非應(yīng)稅部分自用金額合計(jì)”、“期末庫存自購金額合計(jì)”數(shù)據(jù)。

區(qū)縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成品油零售單位成品油購進(jìn)金額差異率、銷售額差異率、稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進(jìn)行評(píng)定，對(duì)指標(biāo)異常的，系統(tǒng)生成《納稅申報(bào)異常納稅人清單》；指標(biāo)正常的，對(duì)資料進(jìn)行整理、歸檔。

3.納稅評(píng)估指標(biāo)說明

（1）成品油購進(jìn)金額差異率

成品油購進(jìn)金額差異率=（下傳的評(píng)估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計(jì)÷評(píng)估所屬期成品油零售單位自行申報(bào)的自購油金額合計(jì)）×100% 成品油購進(jìn)金額差異率≠1，屬于異常

（2）銷售額差異率

銷售額差異率=（評(píng)估所屬期測(cè)算的銷售額－評(píng)估所屬期申報(bào)的銷售額）÷評(píng)估所屬期申報(bào)的銷售額

評(píng)估所屬期測(cè)算的銷售額=（評(píng)估所屬期“期初庫存自購金額合計(jì)”+評(píng)估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位的專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計(jì)－評(píng)估所屬期“本期出庫非應(yīng)稅部分自用金額合計(jì)”－評(píng)估所屬期“期末庫存自購金額合計(jì)”）÷（1－成本利潤(rùn)率）

銷售額差異率<－5％或>5％，屬于異常。

（3）稅收負(fù)擔(dān)率

稅收負(fù)擔(dān)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅銷售額×100%

稅收負(fù)擔(dān)率<本地區(qū)成品油零售單位平均稅收負(fù)擔(dān)率，屬于異常。成本利潤(rùn)率和平均稅收負(fù)擔(dān)率由地市級(jí)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（二）評(píng)估效果和意義

對(duì)成品油零售單位采取以進(jìn)控銷的方式進(jìn)行納稅評(píng)估，主要為了實(shí)現(xiàn)以下目的：第一，通過監(jiān)控成品油零售單位購油信息，與其增值稅納稅申報(bào)資料進(jìn)行核對(duì)，定期開展納稅評(píng)估工作，可以較為準(zhǔn)確地掌握成品油零售單位的銷售收入，加強(qiáng)對(duì)成品油零售單位的增值稅征收管理。第二，為加強(qiáng)商業(yè)零售環(huán)節(jié)增值稅征收管理積累經(jīng)驗(yàn)。

二、對(duì)增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額較大而進(jìn)項(xiàng)稅金為零的企業(yè)的納稅評(píng)估

（一）評(píng)估方法

從2005年4月份開始，總局通過FTP網(wǎng)按月發(fā)布增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額較大而進(jìn)項(xiàng)稅金為零的企業(yè)名單，逐級(jí)下傳基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)名單所列企業(yè)開展納稅評(píng)估工作。評(píng)估結(jié)果于次月25日前上報(bào)總局。

此項(xiàng)工作開展后，增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額范圍幾經(jīng)調(diào)整，最終確定為240萬元到250萬元之間。

（二）評(píng)估效果和意義

開展此項(xiàng)納稅評(píng)估工作，其主要目的在于利用金稅工程稽核系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對(duì)增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額較大而進(jìn)項(xiàng)稅金為零的企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控，防止虛開專用發(fā)票案件的發(fā)生。

通過一年來的運(yùn)行，列入名單的企業(yè)主要為以下幾種情況：

1.前期庫存較多，留抵稅金較大，本月無購進(jìn)；

2.主要以海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票等“四小票”為抵扣憑證；

3.屬于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，主要以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票為抵扣憑證。

總的來說，列入名單中的企業(yè)絕大部分經(jīng)營(yíng)情況是正常的，但此項(xiàng)工作對(duì)搜索虛開發(fā)票企業(yè)，加強(qiáng)對(duì)納稅人的管理還是有一定作用的。

三、利用金稅工程稽核系統(tǒng)存根聯(lián)滯留發(fā)票信息開展的專項(xiàng)納稅評(píng)估

金稅工程的開通運(yùn)行和“一窗式”管理的實(shí)施，使一般納稅人申報(bào)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)數(shù)據(jù)與認(rèn)證、報(bào)稅數(shù)據(jù)保持一致，基本做到了“以票控稅”。但在增值稅管理手段不斷增強(qiáng)、管理力度不斷加大的同時(shí)，不法納稅人利用專用發(fā)票進(jìn)行偷稅的手段也在不斷翻新。

一些不法納稅人在經(jīng)營(yíng)過程中為少繳稅款，經(jīng)常采取銷售貨物不記賬的方式隱匿銷售收入。如果其將進(jìn)項(xiàng)稅額全部抵扣，將會(huì)出現(xiàn)零負(fù)申報(bào)或低稅負(fù)申報(bào)，易被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為重點(diǎn)評(píng)估或稽查對(duì)象，而且，如果將購進(jìn)貨物進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而銷售不記賬，帳面上存貨等科目余額將非常大，必然會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下查賬的線索。因此，不法納稅人一般采取“體外循環(huán)”的方法，將銷售時(shí)不需開具增值稅專用發(fā)票的購銷業(yè)務(wù)不進(jìn)行核算或單設(shè)一套帳核算，在公開帳簿中只核算一部分收入，然后根據(jù)配比原則確定進(jìn)項(xiàng)稅額。從帳簿上看，收入、成本、費(fèi)用及稅金等對(duì)應(yīng)比例恰當(dāng)，會(huì)計(jì)科目數(shù)字勾稽關(guān)系正確，但實(shí)際上進(jìn)行按比例的壓縮，這種情況下，如果對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀沒有深入的了解，是較難發(fā)現(xiàn)問題的。

對(duì)稽核系統(tǒng)中的存根聯(lián)滯留發(fā)票進(jìn)行核查，通過專項(xiàng)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)非正常滯留存根聯(lián)發(fā)票，可以為查處“賬外經(jīng)營(yíng)”行為提供重要的線索。

（一）存根聯(lián)滯留發(fā)票核查方法

從總局、省局、市局三級(jí)稽核系統(tǒng)中調(diào)取接受發(fā)票方為本地區(qū)所轄納稅人的存根聯(lián)滯留發(fā)票信息，經(jīng)計(jì)算機(jī)分揀整理，下發(fā)各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)展開核查，屬正常滯留票的，反饋結(jié)果；屬于非正常滯留票的，責(zé)令納稅人進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，發(fā)現(xiàn)重大偷稅嫌疑的，移交稽查部門處理，并向上級(jí)反饋結(jié)果。

（二）存根聯(lián)滯留票產(chǎn)生的具體情況

1.正常滯留票

（1）不抵扣認(rèn)證：外購貨物用于固定資產(chǎn)、在建工程、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)認(rèn)證而未認(rèn)證。

(2)退票紅沖：由于下列原因?qū)е落N貨方將已開具的正數(shù)發(fā)票全聯(lián)次保存并作廢，跨月開具負(fù)數(shù)發(fā)票沖減銷售，造成原正數(shù)發(fā)票滯留：

a.因購貨方未支付或未全部支付貨款，銷貨方未將已開具的發(fā)票交給購貨方；

b.因貨物質(zhì)量、價(jià)格糾紛等原因購貨方不接受銷售方已開具的發(fā)票；

c.因發(fā)票密碼區(qū)打印有誤、破損褶皺、購貨方名稱變更等原因無法認(rèn)證；

d.因客觀原因延誤導(dǎo)致發(fā)票過期無法認(rèn)證。

（3）超期未認(rèn)證

一些企業(yè)的業(yè)務(wù)員收到發(fā)票后由于失職未及時(shí)交給企業(yè)財(cái)務(wù)，從而導(dǎo)致超過90天認(rèn)證期限而無法認(rèn)證抵扣，但企業(yè)按規(guī)定入了帳并于銷售時(shí)計(jì)了收入。

2.非正常滯留

(1)賬外經(jīng)營(yíng)：購進(jìn)貨物屬實(shí)（發(fā)票保存完整或已損壞丟失），但未入賬核算，未申報(bào)納稅。

(2)購銷爭(zhēng)議：發(fā)票存放在購貨方，自述滯留原因是擬退回貨物或要求價(jià)格折讓，準(zhǔn)備將發(fā)票退回銷貨方或要求重新開具。

(3)三無發(fā)票：購貨方自稱無購貨、無付款、無發(fā)票。

部分購貨方企業(yè)并未收到滯留發(fā)票對(duì)應(yīng)抵扣聯(lián)，經(jīng)過實(shí)地調(diào)查了解此部分發(fā)票所發(fā)生的業(yè)務(wù)不是所調(diào)查企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，所調(diào)查企業(yè)也未購買過發(fā)票所列的貨物。具體情況需異地調(diào)查。

(4)借名購貨：第三方為取得購貨價(jià)格優(yōu)惠，以購貨方（經(jīng)銷單位或代理單位）名義購進(jìn)貨物，該經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與購貨方無任何關(guān)系；購貨方為完成銷售業(yè)績(jī)?nèi)〉梅道?，同意或授意第三方以自己的名義購進(jìn)或聯(lián)營(yíng)購進(jìn)貨物。

（三）開展存根聯(lián)滯留票專項(xiàng)評(píng)估的意義和價(jià)值

1.拓寬了稽核系統(tǒng)存根聯(lián)數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用范圍，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。

目前，金稅工程稽核系統(tǒng)采集的發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)，除了與認(rèn)證系統(tǒng)采集的發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)以外，還沒有其他用途，稽核系統(tǒng)長(zhǎng)期滯留著大量得不到認(rèn)證系統(tǒng)抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)比對(duì)的存根聯(lián)數(shù)據(jù)，技術(shù)部門在工作中往往將這些數(shù)據(jù)作為系統(tǒng)的“運(yùn)行垃圾”定期清理。通過開展專項(xiàng)評(píng)估將這些數(shù)據(jù)變廢為寶，成為稅源管理和稽查選案的重要線索，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。

2.存根聯(lián)滯留票信息的專項(xiàng)評(píng)估完全能夠成為新型的人機(jī)結(jié)合選案模式，同時(shí)也提高了協(xié)查系統(tǒng)人工選票的準(zhǔn)確率，為查處賬外經(jīng)營(yíng)行為提供了快捷、準(zhǔn)確的線索支持平臺(tái)。

目前，稽查部門在確定稽查對(duì)象工作中，大多數(shù)仍由人工來完成，主要是根據(jù)對(duì)納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況的分析來確定稽查對(duì)象。對(duì)于賬外經(jīng)營(yíng)行為，因其偷稅動(dòng)機(jī)的故意和作案手法的隱蔽，這種做法往往會(huì)出現(xiàn)主觀意志濃、盲目性大、準(zhǔn)確率低的問題，已不適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理的需要。而且在后續(xù)的取證環(huán)節(jié)，不僅取證困難而且時(shí)間滯后、手段有限，稽查工作完全處于被動(dòng)的局面。通過開展滯留票專項(xiàng)評(píng)估工作，為稽查選案和取證提供了非常明確的線索、思路和方向，能夠?yàn)槲覀儾樘庂~外經(jīng)營(yíng)提供一條快捷的檢查方法，使得稽查工作真正做到了有的放矢，能夠以較少的人力、物力和財(cái)力投入，獲得最佳的稽查效果。

3.滯留票專項(xiàng)評(píng)估工作的開展迫使不法納稅人將原來游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管之外的購銷活動(dòng)納入會(huì)計(jì)核算、反映到賬簿上來。

此項(xiàng)工作的開展，必將使納稅人在購進(jìn)環(huán)節(jié)核算的數(shù)據(jù)漸趨完整真實(shí)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)測(cè)算稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行納稅評(píng)估和采取以進(jìn)控銷的辦法開展稅源管理奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

3．2增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)及分析方法

評(píng)估指標(biāo)體系主要來源于各地管理中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以說是全國(guó)增值稅管理人員集體智慧的結(jié)晶。另外，也吸取了近年來發(fā)生的一系列增值稅專用發(fā)票案件和重大偷稅案件，通過對(duì)這些案件認(rèn)真梳理和深入剖析，對(duì)一些規(guī)律性的東西，總結(jié)提練形成增值稅監(jiān)控指標(biāo)。

整個(gè)指標(biāo)體系是以納稅申報(bào)信息為主線，重點(diǎn)圍繞企業(yè)的銷售收入，進(jìn)項(xiàng)稅額及稅負(fù)率三個(gè)方面，通過利用企業(yè)發(fā)票使用，資金收支，存貨變化，成本利潤(rùn)以及投入產(chǎn)出等信息,從多個(gè)角度對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性進(jìn)行審核分析。

下面，就目前運(yùn)用的主要評(píng)估指標(biāo)的設(shè)計(jì)原理、分析方法介紹如下,供各地在實(shí)際工作中參考。

一、增值稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及使用方法

（一）收入類評(píng)估分析指標(biāo)

1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率的分析

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%。

如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問題和多列成本等問題，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。

2、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長(zhǎng)。（1）當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

對(duì)產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)進(jìn)行分析，了解企業(yè)歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的變動(dòng)情況；對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計(jì)收入問題；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題。

3、用企業(yè)存貨變動(dòng)情況測(cè)算當(dāng)期申報(bào)銷售額

工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測(cè)算數(shù)=（期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額）×（1+產(chǎn)品銷售利潤(rùn)÷產(chǎn)品銷售成本）

商業(yè)企業(yè)：進(jìn)價(jià)核算方式 本期商品銷售收入測(cè)算數(shù)=（期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額）÷（1-毛利率）

售價(jià)核算本期 商品銷售收入測(cè)算數(shù)=期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額

工業(yè)企業(yè)測(cè)算公式中“期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額”計(jì)算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤(rùn)÷產(chǎn)品銷售成本）計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測(cè)算公式中“期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額”，對(duì)于采用售價(jià)核算方式的企業(yè)計(jì)算出的是本期銷售收入；對(duì)于采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)計(jì)算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計(jì)算出當(dāng)期銷售收入。若測(cè)算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。指標(biāo)提示異常時(shí)應(yīng)注意：

（1）銷售貨物未做財(cái)務(wù)處理或雖作處理但未申報(bào)。

正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費(fèi)用與當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是配比的。因此，對(duì)此問題應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期《利潤(rùn)表》“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”本月數(shù)，計(jì)算出本月營(yíng)業(yè)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比率，同時(shí)審查上期《利潤(rùn)表》本月數(shù)，計(jì)算出上期比率，并進(jìn)行對(duì)比分析，若本月比率突然增高，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（2）發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計(jì)銷項(xiàng)稅。

企業(yè)發(fā)生增值稅條例所列的八種視同銷售行為時(shí)，會(huì)在財(cái)務(wù)資料的相應(yīng)科目體現(xiàn)出來，因此應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期《資負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“對(duì)外投資”、“其它業(yè)務(wù)支出”等欄次期末余額，并與上期《資負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（3）發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。企業(yè)當(dāng)期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計(jì)提銷項(xiàng)稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此，還應(yīng)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則應(yīng)審查《納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄中有無相應(yīng)數(shù)據(jù)。若無，則說明企業(yè)存在此問題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，作為已基本明確的問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)進(jìn)一步落實(shí)。

（4）以貨抵債未計(jì)銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務(wù)未按規(guī)定作銷售處理時(shí)，一般通過應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款帳戶直接沖減庫存。分析企業(yè)是否存在此問題，應(yīng)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，特別是其它應(yīng)付款，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無異常沖減額。若有，還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)（商）品功用、財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、流動(dòng)資金使用情況等進(jìn)行綜合分析判斷。流資較少，“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付帳款”余額長(zhǎng)期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評(píng)析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（5）以物易物未計(jì)銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動(dòng)，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對(duì)商業(yè)企業(yè)進(jìn)行分析。判斷有無此行為，應(yīng)審查《庫存商品明細(xì)表》，看本期增加的商品中有無超出其經(jīng)營(yíng)范圍的部分。

如：某服裝廠為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)范圍為各類服裝生產(chǎn)、加工。2004年7月份申報(bào)銷售額207726.8元，應(yīng)納增值稅6980.32元。企業(yè)當(dāng)月期初庫存產(chǎn)成品金額為209601.3元,本期完工產(chǎn)成品金額為185198.65元,期末庫存產(chǎn)成品金額為138250.7元，根據(jù)其產(chǎn)品銷售利潤(rùn)與銷售成本測(cè)算其成本利潤(rùn)率為12.8%,評(píng)估人員應(yīng)用此項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估。

評(píng)估銷售收入=（209601.3+185198.65-138250.7）×（1+12.8%）=289387.6元

與企業(yè)實(shí)際申報(bào)銷售收入的差額=289387.6-207726.8=81660.8元

評(píng)估的銷售收入與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的收入相差較大，評(píng)估人員懷疑企業(yè)可能存在少記產(chǎn)品銷售收入的問題。經(jīng)約談，企業(yè)對(duì)存在的問題不能說明原因，在舉證不清的情況下，評(píng)估人員到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，通過查閱賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)6月份將一批服裝發(fā)放給職工作為福利，未計(jì)銷售收入，該批貨物按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)共計(jì)價(jià)值73240.46元，少繳增值稅12450.88元。

4、用企業(yè)資金動(dòng)態(tài)測(cè)算銷售收入是否異常

銷售收入測(cè)算數(shù)=（銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)和其它應(yīng)稅行為收到的資金-“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額 +“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）本期銷售綜合稅率=本期應(yīng)納增值稅額÷本期不含稅收入總額

“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為而在本期收到的貨款；“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實(shí)際收到，但按政策規(guī)定應(yīng)作銷售處理。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。

如果測(cè)算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)數(shù)（應(yīng)稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時(shí)，一般通過掛往來帳的手段進(jìn)行隱蔽。因此應(yīng)重點(diǎn)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應(yīng)結(jié)合以下問題進(jìn)行分析。

（1）企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計(jì)銷售收入。

根據(jù)平時(shí)掌握的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無獨(dú)立的功用，有無發(fā)生過直接對(duì)外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍有無轉(zhuǎn)售外購原輔助材料業(yè)務(wù)，或是否曾經(jīng)發(fā)生過轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)；若為工業(yè)企業(yè)，還應(yīng)看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（2）企業(yè)收取的價(jià)外費(fèi)用、包裝物押金未計(jì)銷售收入。

按現(xiàn)行政策規(guī)定，只有白酒生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金當(dāng)期應(yīng)并入銷售收入，其它企業(yè)只在逾期的情況下作銷售處理，因此，包裝物押金問題應(yīng)針對(duì)白酒生產(chǎn)企業(yè)分析。

（二）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱稅負(fù)率）評(píng)估指標(biāo)

稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）×100%。

計(jì)算分析納稅人稅負(fù)率，與銷售額變動(dòng)率等指標(biāo)配合使用，將銷售額變動(dòng)率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較，銷售額變動(dòng)率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；銷售額變動(dòng)率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的和銷售額變動(dòng)率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點(diǎn)范圍。運(yùn)用全國(guó)丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象的抵扣聯(lián)進(jìn)行檢查驗(yàn)證。

根據(jù)評(píng)估對(duì)象報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進(jìn)行毛益率測(cè)算分析、存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析和銷售額分析指標(biāo)的分析，對(duì)其形成異常申報(bào)的原因作出進(jìn)一步判斷。

與預(yù)警值對(duì)比。銷售額變動(dòng)率高于正常峰值及稅負(fù)率低于預(yù)警值或銷售額變動(dòng)率正常，而稅負(fù)率低于預(yù)警值的，以進(jìn)項(xiàng)稅額為評(píng)估重點(diǎn)，查證有無擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額、不按規(guī)定申報(bào)抵扣等問題，對(duì)應(yīng)核實(shí)銷項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性。

對(duì)銷項(xiàng)稅額的評(píng)估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營(yíng)、瞞報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額、混淆增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍、錯(cuò)用稅率等問題。

稅收負(fù)擔(dān)率屬綜合類分析指標(biāo)，影響該指標(biāo)的因素較多，涉及進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的方方面面，因此，指標(biāo)提示異常時(shí)，應(yīng)結(jié)合其它指標(biāo)異常情況進(jìn)行多角度分析。

1、指標(biāo)提示稅負(fù)率變動(dòng)異常時(shí)應(yīng)首先分析排除的正常情況和問題。

⑴季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受季節(jié)變化的影響，本期進(jìn)入銷售淡季，同時(shí)開始為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，有大量購進(jìn)，形成購銷失衡等；

⑵政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額減少，稅負(fù)降低；

⑶價(jià)格因素。受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)影響，該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的貨物價(jià)格本期大幅度下降，增值額減少，稅負(fù)降低；

⑷經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生較大變化等其它特殊情況。

2、可能存在的問題及分析方法。

⑴隱瞞銷售收入。若用資金或存貨測(cè)算銷售額指標(biāo)同時(shí)提示異常，則結(jié)合指標(biāo)疑點(diǎn)進(jìn)行綜合分析。重點(diǎn)審查分析企業(yè)應(yīng)收帳款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目期末余額是否長(zhǎng)期較大，且存在逐期上升趨勢(shì)，根據(jù)平時(shí)掌握的企業(yè)銷售回款率情況進(jìn)行分析，判斷其銷售欠款率是否正常，若與企業(yè)實(shí)際情況不符，則說明企業(yè)可能有銷售掛帳隱瞞收入的嫌疑，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

⑵虛增進(jìn)項(xiàng)。

若用資金或存貨測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅指標(biāo)同時(shí)提示異常，則結(jié)合指標(biāo)疑點(diǎn)進(jìn)行綜合分析。對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，如工業(yè)企業(yè)原材料庫存長(zhǎng)期占存貨比例較大，且存在逐期上升趨勢(shì)；商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動(dòng)資金比例長(zhǎng)期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，甚至超出企業(yè)流動(dòng)資金的數(shù)倍等，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況分析是否正常，若企業(yè)沒有季節(jié)性購進(jìn)、季節(jié)性生產(chǎn)或其它正常因素，則說明企業(yè)可能有虛增庫存、多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（三）工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)

1、應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率÷工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率。其中：

應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%；

工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。

應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤(rùn)、折舊、稅金的合計(jì)。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

2、工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析

工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)〕×100%。其中：

本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；

同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。

應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評(píng)估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

（四）進(jìn)項(xiàng)稅金控制額

本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%。

將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，與納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找問題，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。具體分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。具體分析應(yīng)注意：

1、購進(jìn)固定資產(chǎn)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

重點(diǎn)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“固定資產(chǎn)” 欄目期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對(duì)比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，作為疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)下環(huán)節(jié)落實(shí)。

2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購進(jìn)貨物，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅；

重點(diǎn)審查本期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“對(duì)外投資”、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”等欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對(duì)比分析，看本期有無異常增加額。若有，再審查《增值稅納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄有無相應(yīng)數(shù)字，若無，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

另外，還要根據(jù)平時(shí)掌握的情況判斷企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有無屬免稅項(xiàng)目的情況，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分產(chǎn)品消耗的購進(jìn)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。若有，則應(yīng)審查《增值稅納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄”有無數(shù)據(jù)，若無，則說明企業(yè)有可能存在此問題。

3、取得虛開的增值稅專用發(fā)票或虛開收購發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

非善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，一般情況下，無資金流，或有票無貨、票面金額大而實(shí)際付款少等，結(jié)合日常積累的管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)的存貨變動(dòng)和資金支付作相關(guān)性邏輯分析。

4、沒有自營(yíng)進(jìn)口或委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證。

如：某化工有限公司為一家商業(yè)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)各類化工產(chǎn)品，為增值稅一般納稅人。2004年8月份實(shí)現(xiàn)銷售收入324655.12元，當(dāng)月申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額為25045.98元，應(yīng)納增值稅30145.39元。該單位期初存貨金額為158052.43元，本期期末存貨金額251028.20元，本期商品銷售成本49453.52元，本期購進(jìn)綜合抵扣率為0.17%，評(píng)估人員應(yīng)用此項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估。

評(píng)估進(jìn)項(xiàng)稅額=（251028.20-158052.43+49453.52）×17%=24212.97元

與企業(yè)實(shí)際申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額=25045.98-24212.97=833.01元

企業(yè)申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額高于評(píng)估的進(jìn)項(xiàng)稅額，評(píng)估人員懷疑企業(yè)可能存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。，經(jīng)約談和進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)一筆價(jià)值7286.59元的存貨因遭雨淋發(fā)生損毀，企業(yè)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)未將非正常損失作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，造成多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1238.72元。

二、增值稅評(píng)估專用分析指標(biāo)及使用方法

（一）投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)

投入產(chǎn)出，對(duì)企業(yè)而言是個(gè)效率指標(biāo)。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出，如債券投資及收益等，還包括人力的投入產(chǎn)出，如投入一定量的員工在一定的時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品，等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。這里所講的投入產(chǎn)出即狹義的投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)測(cè)算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的方法。

1、適用范圍

投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對(duì)較為單一的工業(yè)企業(yè)。由于測(cè)算、分析側(cè)重的內(nèi)容和角度不同，不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測(cè)算指標(biāo)和模型不同，以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析；按其側(cè)重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。

2、具體應(yīng)用

（1）投入產(chǎn)出比模型：

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

應(yīng)用中該模型的分析重點(diǎn)是：根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評(píng)估期原材料的耗用數(shù)量，測(cè)算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對(duì)，同時(shí)結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價(jià)等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測(cè)算，并與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)稅銷售收入對(duì)比，查找企業(yè)可能存在的問題。

以某織布廠評(píng)估情況為例：該廠2002年6月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，出口供貨企業(yè)，現(xiàn)有職工90人，共有織機(jī)11臺(tái)，主要產(chǎn)品為不割絨茶巾、浴巾。2004年1—5月，實(shí)現(xiàn)銷售收入684500元，銷項(xiàng)稅額116365元，進(jìn)項(xiàng)稅額105857元，繳納增值稅稅額10508元，當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)率為1.53%，產(chǎn)品平均售價(jià)為19.2元/公斤（不含稅），1-5月投入棉紗62385公斤，賬面產(chǎn)品期初無庫存，期末庫存為13000公斤，銷量為37000公斤,該行業(yè)不割絨茶巾、浴巾的投入產(chǎn)出率應(yīng)在85%以上，評(píng)估人員運(yùn)用投入產(chǎn)出率模型對(duì)該廠進(jìn)行評(píng)估。

評(píng)估期產(chǎn)量＝62385（評(píng)估期投入原材料）×85%（投入產(chǎn)出率）＝53027.25公斤

評(píng)估期銷售量＝53027.25（評(píng)估期產(chǎn)量）－13000（期末庫存）＝40027.25公斤

評(píng)估問題值＝40027.25（評(píng)估期銷售量）－37000（賬面銷量）＝3027.25公斤

評(píng)估差異金額＝3027.25×19.2元（每公斤售價(jià)）＝58123.2元

評(píng)估稅款與申報(bào)稅款差異額=58123.20×17%＝9880.94元。

同時(shí)利用企業(yè)申報(bào)的數(shù)據(jù)測(cè)算其投入產(chǎn)出率=[37000（賬面銷量）+13000（期末庫存）] ÷62385（評(píng)估期投入原材料）×100%= 80.15%

與該產(chǎn)品正常投入產(chǎn)出率85%也存在差異。經(jīng)約談，該廠承認(rèn)為了打開銷路，部分產(chǎn)品無償贈(zèng)送給了客戶，并由于資金緊張，部分產(chǎn)品作為工資福利發(fā)放給了職工，數(shù)量和金額與測(cè)算數(shù)據(jù)基本一致。

某些特殊行業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料等有一定的再利用價(jià)值，對(duì)其產(chǎn)出和再利用率的測(cè)算、分析，與前者的測(cè)算方法及原理相同，在具體工作中應(yīng)注意利用該廢料產(chǎn)出和再利用率，結(jié)合投入產(chǎn)出比，評(píng)估分析企業(yè)申報(bào)的真實(shí)度。以XX紡織有限公司為例：該公司2003年9月底被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)設(shè)備較新、性能好，以棉花為主要原料，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)20支以上精梳紗，向香港XX公司出口外銷;生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)20支以下粗紗用于內(nèi)銷，外銷比例達(dá)到 80%。2004年元月－4月份申報(bào)外銷收入6759.12萬元，內(nèi)銷收入2481.68 萬元，辦理出口退稅 806.75萬元，免抵調(diào)庫128萬元。1-4月該單位賬載投入原材料5977噸，賬面產(chǎn)量5508.40噸,賬載廢棉產(chǎn)量468.52噸,可利用廢棉281.11噸,該行業(yè)廢棉產(chǎn)出率為8%-12%,再利用率為50%-70%。經(jīng)測(cè)算，該企業(yè)的廢棉產(chǎn)出率及再利用率如下: 廢棉產(chǎn)出率＝468.52÷5977＝7.84％

廢棉可利用率＝281.11÷468.52＝60％

通過上述兩個(gè)指標(biāo)的測(cè)算，企業(yè)的廢棉投入產(chǎn)出率為7.84％，與紡紗行業(yè)數(shù)學(xué)模型中的8％－－12％存在出入。經(jīng)分析，該企業(yè)有可能存在銷售廢棉未記“其他業(yè)務(wù)收入”和投入可再利用廢棉生產(chǎn)棉紗未作銷售的現(xiàn)象。針對(duì)異常情況，稅務(wù)人員與該企業(yè)約談后，進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查。經(jīng)賬實(shí)核對(duì)后發(fā)現(xiàn)，該公司自2003年2-4月份，先后將256.82噸可利用的廢棉238萬元銷售給XX棉花加工廠，收到棉花加工廠提貨欠條，未取得收入，未作銷售，僅在倉庫保管賬上有記載，則：

應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅：2380000÷（1＋13％）×13％＝273805.31元。

同時(shí)，該公司將剩余可再利用的廢棉211.7噸(468.52-256.82)投入生產(chǎn)產(chǎn)出的127.02噸棉紗發(fā)貨銷售，每噸售價(jià)14530.41元（不含稅），貨款尚未取得，未記銷售, 則：

應(yīng)補(bǔ)提銷售收入：14530.41×127.02＝1845652.68元

銷項(xiàng)稅額＝1845652.68×17％＝313760.96元。

企業(yè)及時(shí)補(bǔ)交了稅款587566.27元，并同時(shí)加收了滯納金。

（2）單位產(chǎn)品定耗模型的應(yīng)用

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量=評(píng)估期原材料或包裝物耗用量÷單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額

問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法是通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標(biāo)，評(píng)估產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量和銷售額。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用包裝物定額等。分析應(yīng)用時(shí)要靈活運(yùn)用，關(guān)聯(lián)分析,及時(shí)查找企業(yè)可能存在的線索和問題。

以某化工有限公司為例,該公司于2001年7月成立，增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品有纖維素、鈉鹽（CMC）等。該企業(yè)2003年5月份耗用原材料精制棉19687公斤，月初庫存產(chǎn)品CMC3.5噸，月末庫存CMC4.4噸，本月售價(jià)12000元／噸，上期無留抵，進(jìn)項(xiàng)稅額6240.13元，銷項(xiàng)稅額13872元，行業(yè)單位產(chǎn)品耗用原材料定額1200公斤/噸。根據(jù)模型測(cè)算該單位5月份銷售額及銷項(xiàng)稅金應(yīng)為：

本月測(cè)算生產(chǎn)量＝本月耗用精制棉數(shù)量÷每噸CMC耗用精制棉數(shù)量＝19687公斤÷1200公斤＝16.4（噸）

本月測(cè)算銷售產(chǎn)品CMC數(shù)量＝期初庫存＋本月測(cè)算產(chǎn)量－期末庫存＝3.5+16.4-4.4＝15.5（噸）

本月測(cè)算銷項(xiàng)稅額＝12000元／噸×15.5噸×17％＝31620（元）測(cè)算銷項(xiàng)稅額與該企業(yè)申報(bào)銷項(xiàng)稅額差距:31620－13872＝17748（元）

經(jīng)約談，該單位承認(rèn)貨物發(fā)出未開具增值稅專用發(fā)票，未及時(shí)計(jì)銷售收入，少繳增值稅17748元。

3、應(yīng)注意的問題

（1）注意測(cè)算分析和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合。對(duì)測(cè)算分析結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細(xì)賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；

（2）注意模型中指標(biāo)的計(jì)量單位，特殊情況下必須進(jìn)行單位換算，以免出現(xiàn)錯(cuò)誤。

（3）對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關(guān)聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實(shí)性。

（二）能耗測(cè)算法

任何事物運(yùn)動(dòng)都需要消耗一定的能量。因此，納稅人只要生產(chǎn)必然發(fā)生一定的能耗，且相對(duì)客觀、不易更改。能耗測(cè)算法主要是根據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動(dòng)力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測(cè)算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司等取得核實(shí)，相對(duì)較為客觀。

1、適用范圍

由于其客觀不可更改性，該分析方法廣泛應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)。對(duì)賬務(wù)核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個(gè)體工商戶同樣適用。

2、具體應(yīng)用

模型：

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)能耗量÷評(píng)估期單位產(chǎn)品能耗定額

評(píng)估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評(píng)估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評(píng)估期期末庫存數(shù)量

評(píng)估期銷售收入測(cè)算數(shù)=評(píng)估期產(chǎn)量×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)×適用稅率（征收率）

問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

此法就是根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo)，測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找企業(yè)納稅疑點(diǎn)和線索的方法。

以某煉鐵廠為例，該單位2003年元月份認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品為煉鋼生鐵、球墨生鐵、鑄造生鐵。2004年1—5月份實(shí)現(xiàn)銷售收入124282777元，繳納增值稅2645107元，稅負(fù)2.13%。1-5月生產(chǎn)用電9906604.04度，行業(yè)耗電定額為150度/噸，賬載期初庫存產(chǎn)成品249噸，期末庫存產(chǎn)成品12012噸，產(chǎn)品平均銷售單價(jià)2300元/噸（不含稅），利用能耗測(cè)算法分析：

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)耗電量÷單位產(chǎn)品耗電定額=9906604.04÷150=66044.03噸

評(píng)估期應(yīng)稅銷售收入=(期初庫存產(chǎn)成品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)成品數(shù)量)×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)=（249+66044.03-12012）×2300=124846369元

問題值=（124846369-124282777）×17%=563592×17%=95810.64元

利用能耗測(cè)算法測(cè)算應(yīng)稅銷售收入與企業(yè)申報(bào)124282777萬元,相差563592元,企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題，也可能存在非應(yīng)稅項(xiàng)目用電情況。通過約談，該廠負(fù)責(zé)人不能說明耗用電費(fèi)的用途。經(jīng)實(shí)地查閱企業(yè)的賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在建工程用電563591.15元，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額563592×17%=95810.64元。

3、注意的問題

（1）正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調(diào)使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對(duì)差異額較大的，應(yīng)分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計(jì)銷售收入的可能，是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等情況，少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入或多抵進(jìn)項(xiàng)情況；對(duì)需要由電費(fèi)推算用電量的，應(yīng)考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費(fèi)。因?yàn)殡姽懿块T規(guī)定，凡變壓器功率在315千伏安（含）以上的，無論用電多少，均須按每千伏安繳納15元的基本電費(fèi)。

（2）應(yīng)加強(qiáng)同當(dāng)?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系，核實(shí)企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實(shí)性。同時(shí)，要求納稅人申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電力、自來水發(fā)票復(fù)印件；或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實(shí)。

（3）在實(shí)際分析中，應(yīng)選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中最具客觀實(shí)在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評(píng)估可操作性強(qiáng)的指標(biāo)。對(duì)能耗指標(biāo)的分析應(yīng)用，應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標(biāo)的運(yùn)用不可生搬硬套，應(yīng)因地制宜，根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際選用或增設(shè)輔助指標(biāo)，確定科學(xué)、合理的參考系數(shù)，多個(gè)指標(biāo)并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點(diǎn)。

（三）工時(shí)（工資）耗用法

工時(shí)耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時(shí)間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時(shí)期耗用工時(shí)總量，分析、測(cè)算該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷售數(shù)量或銷售額，并與申報(bào)信息對(duì)比分析的方法。

由于工時(shí)在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時(shí)往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資，即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分，可以在會(huì)計(jì)核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。

工資耗用是生產(chǎn)耗用工時(shí)反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。工資耗用法是指在單位產(chǎn)品生產(chǎn)工資基本確定的前提下，按照納稅人在一定時(shí)期耗用工資總量，分析、測(cè)算該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品數(shù)量及銷量或銷售額，并與申報(bào)信息對(duì)比分析的方法。

1、適用范圍

工時(shí)、工資耗用法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時(shí)或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時(shí)記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)人員工時(shí)總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)總量（工資總額）÷單位產(chǎn)品耗用工時(shí)（或者工資）

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法主要是通過生產(chǎn)耗用的工時(shí)或者工資測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找納稅疑點(diǎn)和線索。

如某造紙機(jī)械廠2002年初投入生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，增值稅一般納稅人，以生產(chǎn)復(fù)卷機(jī)為主。2002年全申報(bào)應(yīng)稅銷售收入6615000元，全年應(yīng)繳增值稅85974元，每臺(tái)復(fù)卷機(jī)需要噴漆280個(gè)小時(shí)，0.5元/工時(shí)，全年工時(shí)102980個(gè)，工資51490元，年底賬面庫存20臺(tái)，當(dāng)卷機(jī)市場(chǎng)平均單位售價(jià)21000元（不含稅）。

評(píng)估人員運(yùn)用工時(shí)（工資）耗用模型測(cè)算：

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=102980（評(píng)估期工時(shí)總量）÷280（單位產(chǎn)品耗用工時(shí)）=368臺(tái)

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=[0（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量）+368（評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量）-20（期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）]×21000（評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)）=7308000元

問題值=7308000（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入）-6615000(企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入)×17%=693000×17%=117810元

評(píng)估人員分析，該企業(yè)2002年投入生產(chǎn)，年初無庫存，根據(jù)模型分析企業(yè)應(yīng)生產(chǎn)復(fù)卷機(jī)368臺(tái)，年底賬面庫存20臺(tái)，則銷量應(yīng)為348臺(tái)。而該企業(yè)申報(bào)銷售收入6615000元，計(jì)算出當(dāng)年的銷售數(shù)量應(yīng)為315臺(tái)（6615000÷21000）。據(jù)此，評(píng)估人員分析企業(yè)少申報(bào)了33臺(tái)，隱瞞銷售收入693000元（不含稅），應(yīng)補(bǔ)稅款117810元。此案已移交稽查，經(jīng)查實(shí)后，向公安部門進(jìn)行了移交。

3、應(yīng)注意的問題

（1）企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)或者關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)易于收集和計(jì)算。

（2）參考當(dāng)?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)（工資）

標(biāo)準(zhǔn)，便于稅企雙方工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)的共同認(rèn)可。

（3）生產(chǎn)工時(shí)總量（工資總額）的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。

（四）設(shè)備生產(chǎn)能力法

生產(chǎn)能力是指主要生產(chǎn)設(shè)備在原料、動(dòng)力和人員等正常運(yùn)轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力?？煞譃樵O(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)際生產(chǎn)能力。設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力指按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進(jìn)的設(shè)備，經(jīng)過國(guó)家有關(guān)部門審驗(yàn)、認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力。實(shí)際生產(chǎn)能力是指設(shè)備在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)的生產(chǎn)能力。在一般情況下，設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力有一定出入。隨著各個(gè)行業(yè)國(guó)標(biāo)、強(qiáng)制性國(guó)標(biāo)及行業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)和完善，設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力越來越接近設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力。

設(shè)備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力，測(cè)算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量，進(jìn)而核實(shí)應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析是否存在涉稅問題的方法。

1、適用范圍

設(shè)備生產(chǎn)能力法主要適用于一些特定的行業(yè)，如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法結(jié)合使用，效果會(huì)更好。

2、具體應(yīng)用

模型：

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時(shí)產(chǎn)量×評(píng)估期正常工作日或工作時(shí)

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設(shè)備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時(shí)間測(cè)算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找涉稅疑點(diǎn)和線索。如某造紙廠1993年底被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)高強(qiáng)度瓦楞紙，有紙機(jī)6臺(tái)：1575型3臺(tái)，1760型1臺(tái)，1880型1臺(tái)，2400型1臺(tái)。2002年申報(bào)銷售收入14996419元，應(yīng)納增值稅387967元，稅負(fù)2.7%。2002年1760型紙車的生產(chǎn)時(shí)間為140天，其它型號(hào)紙車的生產(chǎn)時(shí)間均為240天。單臺(tái)1575、1760、1880、2400型紙車（雙缸）日設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力分別為8噸、10噸、13噸、15噸，賬面產(chǎn)量10200噸，產(chǎn)品平均銷售單價(jià)1250元（不含稅）。

評(píng)估人員對(duì)該企業(yè)2002生產(chǎn)設(shè)備情況進(jìn)行了分析：

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=8×240×3+10×140+13×240+15×240=5760+1400+3120+3600=13880噸

該企業(yè)全年紙的產(chǎn)量應(yīng)為13880噸，該企業(yè)賬面產(chǎn)量10200噸，二者相差3680噸左右，差距較大。

在約談中，該廠僅承認(rèn)450噸紙（562500元）未計(jì)銷售。后經(jīng)稽查部門查實(shí)有3570噸瓦楞紙未計(jì)銷售，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅款678066.08元。此案已移送公安部門立案查處。

3、注意的問題

（1）設(shè)備生產(chǎn)能力可從隨機(jī)文件中得到。隨機(jī)文件包括產(chǎn)品說明書、合格證、裝箱單等。產(chǎn)品說明書對(duì)了解和掌握納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力較為重要。

（2）實(shí)地查看時(shí)要注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量和生產(chǎn)能力。

（3）設(shè)備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行掌握。

（五）設(shè)備生產(chǎn)周期法

社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象總是隨著時(shí)間的推移發(fā)生變化，呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)性和周期性或類似周期性。與此相類似，各種設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品所用的時(shí)間是明確的，大多都有一定的周期，只不過有些周期性較強(qiáng)、有些較弱。

設(shè)備生產(chǎn)周期法是指納稅人生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品周期，結(jié)合設(shè)備或生產(chǎn)線開工情況測(cè)算分析生產(chǎn)量，結(jié)合庫存，核實(shí)其銷售數(shù)量或銷售金額，然后與申報(bào)信息比對(duì)、分析申報(bào)是否異常的方法。

1、適用范圍

設(shè)備生產(chǎn)周期法可適用于磚瓦制造行業(yè)、水泥制品制造如預(yù)制等行業(yè)。由于設(shè)備生產(chǎn)周期主要考慮時(shí)間因素，在實(shí)際應(yīng)用中，該方法往往與設(shè)備生產(chǎn)能力法結(jié)合使用。如輪窯燒1圈的天數(shù)，與輪窯的門數(shù)基本對(duì)應(yīng)相等（磚瓦含內(nèi)燃），如15門的輪窯轉(zhuǎn)圈燒，1天燒到1門，15天全部燒完，1門磚燒好需要15天。

2、具體應(yīng)用

模型：

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)的周期數(shù)×設(shè)備每一周期的生產(chǎn)能力或總?cè)萘?/p>

評(píng)估期生產(chǎn)的周期數(shù)=當(dāng)期有效生產(chǎn)天數(shù)或小時(shí)數(shù)÷設(shè)備運(yùn)行一個(gè)周期的天數(shù)或小時(shí)數(shù)

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設(shè)備生產(chǎn)周期、設(shè)備的生產(chǎn)能力、容量等測(cè)算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找疑點(diǎn)和線索。如某磚場(chǎng)為小規(guī)模納稅人，個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)，有職工15人，擁有15門的輪窯4座，平均每門裝土坯6000塊，1門磚的生產(chǎn)周期為15天，實(shí)行“雙定”征收，2003月核定增值稅稅額為1600元，2003全年繳納增值稅19200元，2004年月核定稅額調(diào)整為2200元，1-5月繳納增值稅11000元。每塊磚市場(chǎng)平均售價(jià)0.1元(含稅)，該制磚廠2003年以來一直生產(chǎn)，中間沒有報(bào)停，且生產(chǎn)出的磚供不應(yīng)求，沒有庫存。

2004年6月，評(píng)估人員對(duì)其2004年1-5月份的納稅情況運(yùn)用設(shè)備生產(chǎn)周期法進(jìn)行了月均生產(chǎn)情況的測(cè)算：

評(píng)估期生產(chǎn)的周期數(shù)=當(dāng)期有效生產(chǎn)天數(shù)或小時(shí)數(shù)÷設(shè)備運(yùn)行一個(gè)周期的天數(shù)或小時(shí)數(shù)=30÷15=2

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)的周期數(shù)×設(shè)備每一周期的生產(chǎn)能力或總?cè)萘?2×（15×6000）×4=720000塊

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)=720000×0.1÷1.06=67924.53元

問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）=67924.53×6%×5-11000=9377.36元

經(jīng)約談、舉證，該磚場(chǎng)主動(dòng)補(bǔ)繳了稅款9377.36元和滯納金。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將其核定稅額由2200元/月,調(diào)整為4075元/月。

3、注意的問題

（1）該方法與設(shè)備生產(chǎn)能力法配合使用，效果會(huì)更好。

（2）該方法在運(yùn)用中應(yīng)考慮點(diǎn)火或開工時(shí)間，及影響生產(chǎn)周期的不確定因素。如輪窯燒磚瓦時(shí)出現(xiàn)漏氣，則生產(chǎn)周期變長(zhǎng)。

（3）應(yīng)注意季節(jié)對(duì)生產(chǎn)周期的影響。

（六）毛利率法

毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入與營(yíng)業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的比率。商業(yè)企業(yè)在多年的經(jīng)營(yíng)中，形成了行業(yè)中較為固定的毛利率，以便企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中參考和借鑒。

毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對(duì)比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關(guān)指標(biāo)測(cè)算企業(yè)應(yīng)稅銷售收入，并與企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的一種方法。

1、適用范圍

毛利率法主要適用于商業(yè)企業(yè)，如：鋼材批發(fā)業(yè)、汽車銷售業(yè)等。

2、具體應(yīng)用

模型：

毛利差異率=,（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100%

（1）審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目。若期末余額長(zhǎng)期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動(dòng)資金比例長(zhǎng)期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，則說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑。評(píng)析人員應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（2）充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認(rèn)證信息進(jìn)行比對(duì)，如其取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進(jìn)貨物不入賬，銷售不開票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。

（3）在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應(yīng)運(yùn)用費(fèi)用倒擠法等，結(jié)合有關(guān)指標(biāo)，測(cè)算企業(yè)的的應(yīng)稅銷售收入及應(yīng)納稅額是否異常。同時(shí)，應(yīng)分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。評(píng)估人員可從以下幾個(gè)方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對(duì)客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)資料，重點(diǎn)審查企業(yè)的費(fèi)用賬目、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目，看其是否將返利沖減費(fèi)用或抵頂應(yīng)付賬款或增加預(yù)付賬款，等等。

如汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，2004年1-5月銷售收入8260萬元，銷售奧迪轎車223臺(tái)，累計(jì)實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)148萬元，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用255萬元。累計(jì)銷項(xiàng)1687萬元，進(jìn)項(xiàng)1404萬元，繳納增值稅5.5萬元，稅負(fù)0.06%。企業(yè)5月申報(bào)信息中銷售成本為1861萬元、銷售收入1951萬元，市場(chǎng)同品牌車的平均毛利率為5.2%。

首先用銷售毛利差異率進(jìn)行測(cè)算、對(duì)比分析：

銷售毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入×100%=（1951-1861）/1951=4.6% 銷售毛利差異率=（銷售毛利率－市場(chǎng)同品牌平均毛利率）/市場(chǎng)當(dāng)期同品牌平均毛利率×100%=（4.6-5.2）/5.2% =-11.5%，差異率〉10%。

通過對(duì)企業(yè)2004年1-5月數(shù)據(jù)測(cè)算，發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)差異率明顯偏高。

然后用費(fèi)用倒擠法模型進(jìn)行測(cè)算。

評(píng)估期銷售收入=∑經(jīng)營(yíng)費(fèi)用=255萬元

評(píng)估期應(yīng)納稅額=評(píng)估期銷售收入×17%=255×0.17=43.35萬元

應(yīng)納稅額差異=評(píng)估期應(yīng)納稅額-評(píng)估期申報(bào)納稅額=43.35-5.5=37.85萬元

通過測(cè)算，顯示企業(yè)納稅異常。

由以上兩個(gè)模型測(cè)算看，該單位的毛利率為4.6%，推算出的毛利差異率數(shù)額較大，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用測(cè)算企業(yè)的應(yīng)納稅額為43萬元，實(shí)際應(yīng)納5.5萬元，應(yīng)納稅額差異較大。據(jù)此分析企業(yè)可能有少記銷售收入的行為。

在約談階段企業(yè)承認(rèn)在銷售汽車過程中,對(duì)購車者進(jìn)行饋贈(zèng)禮品，對(duì)所饋贈(zèng)禮品，該公司未記銷售收入，合計(jì)含稅收入20335.00元，應(yīng)提銷項(xiàng)稅額2954.66元，只作費(fèi)用支出；企業(yè)有四輛車以巡展的名義，跨地區(qū)移送，并長(zhǎng)期未入賬，應(yīng)提銷項(xiàng)稅額211264.95元。共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳稅款：211264.95+2954.66=214219.61元。

3、應(yīng)注意的問題

（1）季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受季節(jié)的影響變化，本期進(jìn)入銷售淡季，造成應(yīng)稅銷售收入降低，同時(shí)，為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，購進(jìn)貨物大幅增加，造成購銷失衡等。

（2）政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額減少。

（3）價(jià)格因素。受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的貨物價(jià)格本期大幅度下降，增值額減少，毛利低。

（4）經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。

（七）以進(jìn)控銷法 以進(jìn)控銷法就是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期購進(jìn)商品數(shù)量金額結(jié)合庫存信息，測(cè)算商品銷售數(shù)量、金額的分析方法。

1、適用范圍

該方法適用于商業(yè)企業(yè)，如珠寶首飾零售業(yè)、加油站、藥品零售業(yè)、鋼材批發(fā)業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)等，對(duì)經(jīng)營(yíng)商品單宗大額、便于盤庫、財(cái)務(wù)核算相對(duì)健全的企業(yè)尤為適用。

2、具體應(yīng)用

由于商業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)方式下的成本核算方式有兩類：一是進(jìn)價(jià)核算，其分為進(jìn)價(jià)金額核算和進(jìn)價(jià)數(shù)量金額核算；二是售價(jià)核算，其又細(xì)分為售價(jià)金額核算和售價(jià)數(shù)量金額核算。通常零售企業(yè)，如百貨業(yè)，采用售價(jià)核算方式；批發(fā)企業(yè)采用進(jìn)價(jià)核算方式；售價(jià)變化頻繁或進(jìn)貨與銷貨的數(shù)量計(jì)量誤差較大的行業(yè)，如蔬菜、副食品經(jīng)營(yíng)等行業(yè)也普遍采用進(jìn)價(jià)核算方式。

針對(duì)企業(yè)成本核算方式，構(gòu)建以下以進(jìn)控銷模型：

（1）以金額表現(xiàn)：

①采用售價(jià)核算

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=期初庫存商品金額＋評(píng)估期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額

問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

②采用進(jìn)價(jià)核算：

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存商品金額＋本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額）÷（1－毛利率）

問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

（2）以數(shù)量表現(xiàn)：

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存商品數(shù)量+評(píng)估期購進(jìn)商品數(shù)量-期末庫存商品數(shù)量）×評(píng)估期商品銷售單價(jià)

問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

以某首飾有限公司為例，該單位為小規(guī)模納稅人，主營(yíng)珠寶、錢幣。2004年3月銷售黃金首飾申報(bào)增值稅收入64040.5元、納稅2561.62元，消費(fèi)稅3202.03元。賬載期初庫存商品14克、本期購進(jìn)商品593克、期末庫存商品30克，當(dāng)期黃金平均售價(jià)125元/克（不含稅），采用以進(jìn)控銷法對(duì)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算：

評(píng)估期商品銷售數(shù)量=14克（期初庫存商品數(shù)量）+593克（本期購進(jìn)商品數(shù)量）-30克（期末庫存商品數(shù)量）=577克

評(píng)估期銷售收入=577克（評(píng)估期商品銷售數(shù)量）×125元/克（銷售單價(jià)）=72125元

評(píng)估期應(yīng)納增值稅稅額=72125元（評(píng)估期銷售收入）×4%（適用稅率）=2885元

評(píng)估期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=72125元(評(píng)估期銷售收入)×5%(適用稅率)=3606.25元

經(jīng)與該單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員約談，該單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員避重就輕，不承認(rèn)少報(bào)收入。評(píng)估人員進(jìn)行實(shí)地盤庫后發(fā)現(xiàn)：該單位黃金有65克價(jià)值8125元已減少庫存，但未見開票，也未作不開票收入，應(yīng)補(bǔ)增值稅323.38元，應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅404.23元。另有錢幣收入6875元未申報(bào)增值稅275元。以上合計(jì)應(yīng)補(bǔ)稅1002.61元。

3、應(yīng)注意的問題

（1）盡量按照單品數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算分析，以求測(cè)算結(jié)果的相對(duì)準(zhǔn)確。企業(yè)商品購進(jìn)情況應(yīng)注意與金稅工程認(rèn)證信息、倉庫保管賬簿或憑據(jù)、實(shí)際盤存情況等相結(jié)合，進(jìn)行深入對(duì)比、分析。

（2）對(duì)測(cè)算異常的企業(yè)應(yīng)分析其是否存在銷售貨物未作收入處理或雖作處理但未申報(bào)，發(fā)生視同銷售行為減少存貨未計(jì)提銷項(xiàng)稅額，以貨抵債未計(jì)銷售收入，以物易物未計(jì)銷售收入，發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等情況。

（八）產(chǎn)品（行業(yè)）鏈分析法

在對(duì)稅源實(shí)施分類管理的工作中，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)與企業(yè)間，行業(yè)與行業(yè)間在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有一條固定的產(chǎn)銷鏈條，也就是說，這個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品，有可能是另一企業(yè)的生產(chǎn)原材料，這一個(gè)行業(yè)是另一個(gè)行業(yè)的原料供應(yīng)商，他們?cè)谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)中形成鏈條關(guān)系，這個(gè)鏈條為我們加強(qiáng)稅源管理提供了極好的條件。如某主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)煤礦開采企業(yè)實(shí)行日常管理時(shí)，通過控管煤炭銷售公司的進(jìn)貨渠道，控管了小煤窯的開采量；通過控管煤炭銷售公司的銷售渠道，控管了火電廠的進(jìn)貨渠道。

產(chǎn)品（行業(yè)）鏈分析法就是通過企業(yè)產(chǎn)品或其所屬行業(yè)與其上下游相關(guān)的產(chǎn)品或行業(yè)形成的鏈條式關(guān)系，對(duì)企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行分析對(duì)比，加強(qiáng)稅源控管的一種方法。

1、適用范圍

它適用于產(chǎn)業(yè)鏈相對(duì)集中在某一區(qū)域，鏈條內(nèi)各環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)信息易取得的企業(yè)或行業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

評(píng)估期銷項(xiàng)稅額＝下游產(chǎn)品或行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額

評(píng)估期進(jìn)項(xiàng)稅額＝上游產(chǎn)品或行業(yè)的銷項(xiàng)稅額

（1）該分析方法主要是提示管理及評(píng)估人員,在實(shí)踐工作中應(yīng)充分利用企業(yè)內(nèi)部信息、不同企業(yè)間關(guān)聯(lián)信息、不同行業(yè)間關(guān)聯(lián)信息綜合的分析和挖掘管理線索，印證企業(yè)申報(bào)的真實(shí)性。不應(yīng)簡(jiǎn)單、孤立、片面的管理和分析企業(yè)存在的問題。

（2）這種分析方法應(yīng)該是靈活多樣的，信息來源更為廣泛，目前僅是一些地市在部分行業(yè)間的初步探索，在不同產(chǎn)品和行業(yè)間其規(guī)律性表現(xiàn)不同。

（3）目前通過金稅工程提供的企業(yè)上游產(chǎn)品或行業(yè)的抄稅信息或其申報(bào)的銷項(xiàng)稅額信息，與企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行對(duì)比，如不相一致，則分析企業(yè)有購進(jìn)貨物不入賬，收入不開票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能，或上游產(chǎn)品或行業(yè)有隱瞞收入的可能，為實(shí)施產(chǎn)品鏈、行業(yè)鏈管理提供了分析信息的便利條件。

（4）通過金稅工程提供的企業(yè)下游產(chǎn)品或行業(yè)的認(rèn)證信息或其申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額信息，與企業(yè)的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行對(duì)比，如不相一致，則企業(yè)有隱瞞收入的可能，或下游產(chǎn)品或行業(yè)有購進(jìn)貨物不入賬，收入不開票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。

如某線材加工廠，私營(yíng)企業(yè)，2002年6月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主營(yíng)：盤元加工。2003年1－6月，實(shí)現(xiàn)銷售收入6900045.79元，銷項(xiàng)稅額1173007.78元，進(jìn)項(xiàng)稅額1162004.43元，應(yīng)納增值稅12003.35元，當(dāng)期稅負(fù)0.17%。該單位的盤元主要從本稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)的某商貿(mào)有限公司購進(jìn)。本月共從該公司購進(jìn)盤元753噸，單價(jià)2457.09元/噸，金額為1850188.77元。

評(píng)估人員據(jù)此利用產(chǎn)品（行業(yè)）鏈法進(jìn)行了評(píng)估分析。金稅工程中該商貿(mào)公司6月份的抄報(bào)稅信息顯示，6月5、12、14、28日該公司售給該廠盤元金額為1907365.25元，按單價(jià)2457.09元/噸計(jì)算，數(shù)量應(yīng)為776.27噸。

評(píng)估差額=776.27-753=23.27噸

針對(duì)以上兩個(gè)單位盤元數(shù)量相差23.27噸問題，評(píng)估人員通過對(duì)該線材加工廠約談，該單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)：6月下旬把購進(jìn)23.27噸盤元加工后，以每噸2500元的價(jià)格，不開發(fā)票銷售給郊區(qū)一建筑承包商。為使賬務(wù)平衡，該加工廠取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票沒有記賬和抵扣稅款。該單位隱瞞銷售收入49722.22元，最后補(bǔ)繳增值稅8452.78元。

3、注意的問題

（1）實(shí)施產(chǎn)品（行業(yè)）鏈管理，應(yīng)選擇對(duì)控制進(jìn)銷項(xiàng)起關(guān)鍵性作用的產(chǎn)品或行業(yè)；如紡織行業(yè)，要以棉花收購、加工、紡紗、織布環(huán)節(jié)作為鏈條式管理對(duì)象。

（2）對(duì)游離于金稅工程之外的普通發(fā)票等信息，應(yīng)盡量在本轄區(qū)的企業(yè)或行業(yè)進(jìn)行收集，以提高工作的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。如需收集涉及外轄區(qū)的有關(guān)信息，可用函調(diào)或派員調(diào)查等方式進(jìn)行。

（3）應(yīng)注意結(jié)合自身稅源的地域性特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)。

（九）外部信息核對(duì)法

外部信息是指貫穿于納稅人整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的始終，并與之密不可分的第三方信息。外部信息核對(duì)法就是利用與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的第三方信息，來分析、核實(shí)納稅人申報(bào)信息是否真實(shí)的方法。

任何事物都不是孤立地存在于這個(gè)世界上的，它總是和周圍的事物有著千絲萬縷的關(guān)系。納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也不例外。因此，當(dāng)我們使用常規(guī)的查賬方法或者僅靠納稅人的內(nèi)部信息不能準(zhǔn)確判斷其納稅申報(bào)是否真實(shí)時(shí)，采用外部信息核對(duì)法往往可以取得意想不到的效果。比如：我們通過從市石油公司取得的其撥付給縣石油公司的噸油運(yùn)費(fèi)，可以分析、核實(shí)縣石油公司的當(dāng)期銷售數(shù)量；通過從檢疫部門取得的動(dòng)物檢疫費(fèi)，可以分析、核實(shí)生豬宰殺企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)數(shù)量；通過從礦管局取得的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，可以分析、核實(shí)礦產(chǎn)品開采企業(yè)當(dāng)期的銷售數(shù)量；通過從質(zhì)量監(jiān)督部門取得的其發(fā)放的產(chǎn)品質(zhì)量合格證數(shù)量，可以分析、核實(shí)機(jī)器機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)數(shù)量,等等。此外，如前面“能耗測(cè)算法”一節(jié)中所說的耗電測(cè)算指標(biāo)，我們也同樣可以從第三方——供電部門取得耗電量信息，用來分析、核實(shí)一些如水泥預(yù)制、面粉加工、煤制品加工等以電為主要?jiǎng)恿Φ纳a(chǎn)加工企業(yè)的當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，并與“能耗測(cè)算法”加以相互印證。

1、適用范圍

由于外部信息核對(duì)法是以第三方信息為主要測(cè)算評(píng)析指標(biāo)的，因此，它主要適用于某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)受主管部門嚴(yán)格考核或控管的企業(yè)、產(chǎn)品,國(guó)家有嚴(yán)格質(zhì)量檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)、產(chǎn)品品種較為單一的企業(yè)等。

2、具體應(yīng)用

模型：

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=第三方信息數(shù)據(jù)÷單位產(chǎn)品耗用定額或繳納費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià) 問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

實(shí)際工作中，外部信息核對(duì)法的操作計(jì)算比較簡(jiǎn)單，關(guān)鍵要找準(zhǔn)第三方信息，并確保其真實(shí)、準(zhǔn)確。如飛馬車輛制造廠為一般納稅人，主要生產(chǎn)“飛馬牌”農(nóng)用機(jī)動(dòng)三輪車，每輛不含稅單價(jià)2200元。2004年6月10日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅16000元。申報(bào)資料顯示其5月份的銷售收入440000元，銷售量為200輛，計(jì)提銷項(xiàng)稅額57200元，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票16份，稅額41200元，當(dāng)月全部通過認(rèn)證。6月20日，評(píng)估人員在評(píng)估時(shí)認(rèn)為，該企業(yè)5月份銷售收入與往常相比異常，經(jīng)約談企業(yè)財(cái)務(wù)人員，未查出異常原因。評(píng)估人員分析時(shí)認(rèn)為，該企業(yè)的產(chǎn)品必須有技術(shù)監(jiān)督部門出具的合格證才能出廠銷售。經(jīng)調(diào)查，技術(shù)監(jiān)督部門5月份共為該企業(yè)發(fā)放產(chǎn)品合格證45枚，這說明企業(yè)有25輛三輪車銷售未計(jì)收入。經(jīng)再次約談，企業(yè)財(cái)務(wù)人員承認(rèn)確有25輛三輪車直接銷售給兩個(gè)個(gè)體代銷商，對(duì)方不索取發(fā)票，企業(yè)未作銷售收入。

3、應(yīng)注意的問題

（1）找準(zhǔn)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的第三方信息。

（2）確保第三方數(shù)據(jù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。

（3）與有關(guān)職能部門建立信息通報(bào)制度。

（十）費(fèi)用倒擠法

費(fèi)用倒擠法即保本經(jīng)營(yíng)法，它是按照納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)保本這一最基本要求，根據(jù)其一定屬期內(nèi)的費(fèi)用開支狀況，倒擠出納稅人當(dāng)期的最低保本銷售收入，并以此來分析、核實(shí)其申報(bào)信息是否真實(shí)的方法。

從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人盡管由于受市場(chǎng)變化和經(jīng)營(yíng)水平等多方面因素的影響，獲取的利益有大有小，但保本經(jīng)營(yíng)則是其最低要求。所謂的“保本”，就是假定納稅人的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為零，其經(jīng)營(yíng)收入扣除其商品（產(chǎn)品）成本后，僅夠用于支付日常必須的費(fèi)用開支。

1、適用范圍

它的主要適用于不建賬或建簡(jiǎn)易賬的個(gè)體工商戶及規(guī)模不大、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的小型企業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

最低保本銷售收入=評(píng)估期的費(fèi)用支出總額

測(cè)算應(yīng)納增值稅額=最低保本銷售收入×適用稅率

問題值=測(cè)算應(yīng)納增值稅額-申報(bào)繳納的增值稅額

實(shí)際工作中，費(fèi)用例擠法的操作計(jì)算比較簡(jiǎn)單，關(guān)鍵是要摸清納稅人費(fèi)用開支的真實(shí)情況。如宏達(dá)日雜批發(fā)門市部，屬核定征收的小規(guī)模納稅人，月核定增值稅額1000元，主要從事五金交電等日雜用品的批零業(yè)務(wù)，租賃門面房4間，雇傭工人4名。2004年6月份，稅務(wù)人員采用費(fèi)用例擠法來測(cè)算、評(píng)估其應(yīng)納稅額是否真實(shí)。經(jīng)調(diào)查，該納稅人每月日常所必須的費(fèi)用開支情況如下：房租6000元，雇工工資1600元，水電費(fèi)300元，工商費(fèi)500元，衛(wèi)生費(fèi)100元，上繳地稅部門稅款600元，共計(jì)9100元。另外，據(jù)調(diào)查，業(yè)主一家4口人沒有其他收入來源。以此推算，該納稅人每月的日常開支應(yīng)在10000元左右，每月應(yīng)納增值稅1700元。對(duì)上述各項(xiàng)費(fèi)用支出數(shù)據(jù)和稅務(wù)人員的計(jì)算方法，該納稅人表示認(rèn)可，接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定稅款及有關(guān)處理決定。

3、注意的問題

（1）確定納稅人必不可少的費(fèi)用支出項(xiàng)目，如房租、水電費(fèi)、雇員工資、工商費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)、品牌使用費(fèi)、繳納的地稅稅款以及其他必要的費(fèi)用支出等。

（2）合理確定納稅人費(fèi)用支出額度和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，如確定納稅人的房租支出時(shí)，應(yīng)參照同一地段其他納稅人的房租高低；在確定雇員工資時(shí)，不僅要參照當(dāng)?shù)毓凸さ钠骄べY水平，還應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，準(zhǔn)確掌握雇工人數(shù)；在確定納稅人其他費(fèi)用開支時(shí)，還應(yīng)摸清納稅人的家庭人員構(gòu)成狀況，有無其他收入來源，等等。

（十一）資金監(jiān)控法

資金監(jiān)控法就是通過對(duì)納稅人一定時(shí)期內(nèi)的銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等資金核算科目的監(jiān)控，分析其資金的流轉(zhuǎn)狀況，并以此評(píng)析納稅人當(dāng)期申報(bào)信息是否真實(shí)的方法。

納稅人發(fā)出貨物應(yīng)記銷售收入的常用借方會(huì)計(jì)科目有：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、對(duì)外投資等，而與之對(duì)應(yīng)的貸方會(huì)計(jì)科目一般為“產(chǎn)品（商品）銷售收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”等。因此，將納稅人的上述資金類核算科目的借方發(fā)生額與其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目貸方發(fā)生額相對(duì)比，就可以有效地分析、判斷納稅人當(dāng)期申報(bào)的銷售信息是否真實(shí)。

1、適用范圍

它主要適用于一般納稅人和財(cái)務(wù)核算規(guī)范的小規(guī)模企業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

（當(dāng)期應(yīng)收賬款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期應(yīng)收票據(jù)收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期銀行存款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期現(xiàn)金收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期對(duì)外投資視同銷售類借方發(fā)生額）÷（1+適用稅率或征收率）≤當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入類貸方發(fā)生額

一般情況下，公式左右方應(yīng)當(dāng)平衡；如果左方小于右方，可能存在納稅人前期預(yù)收賬款在本期發(fā)出貨物實(shí)現(xiàn)收入，也可能存在納稅人發(fā)出貨物后，購買方用貨物抵頂欠款，納稅人基本上不存在偷稅問題；如果左方大于右方，則企業(yè)存在偷稅的可能性較大。如捷達(dá)電動(dòng)自行車廠2003年5月被認(rèn)定為一般納稅人，主要生產(chǎn)電動(dòng)自行車，有財(cái)務(wù)人員4名，財(cái)務(wù)制度比較健全。2004年5月10日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅56800元，申報(bào)銷售收入684786.32元。企業(yè)當(dāng)月賬簿記載的有關(guān)會(huì)計(jì)科目情況如下：銀行存款科目借方發(fā)生額合計(jì)660000元，其中：4月16日3#記賬憑證摘要欄注明字樣：“預(yù)收某某商場(chǎng)購貨款”，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款26000元，貸：預(yù)收賬款26000元；現(xiàn)金科目借方發(fā)生額合計(jì)85000元；應(yīng)收賬款科目借方發(fā)生額合計(jì)154000元，其中4月18日2#憑證摘要欄注明字樣：“應(yīng)收代商業(yè)大廈墊支包裝費(fèi)款”，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款1600元，貸：現(xiàn)金1600元；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額合計(jì)680000元。5月16日，評(píng)估人員運(yùn)用資金監(jiān)控?cái)?shù)學(xué)模型對(duì)其當(dāng)月的申報(bào)收入進(jìn)行評(píng)析：

公式左方=（660000-26000+85000+154000-1600）÷（1+17%）=871400÷（1+17%）=744786.32元

公式右方=684786.32元

左方數(shù)據(jù)>右方數(shù)據(jù)，說明企業(yè)很可能少記或漏記了銷售收入。

評(píng)估人員決定與企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行約談。經(jīng)過對(duì)財(cái)務(wù)人員攜帶的2004年4月份賬簿、憑證資料的認(rèn)真查看，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)4月26日1#記賬憑證會(huì)計(jì)分錄有誤：

借：應(yīng)收賬款 98280 貸：產(chǎn)成品 98280

原來，會(huì)計(jì)人員將應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目的金額計(jì)入了產(chǎn)成品科目，且未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。評(píng)估人員隨即向企業(yè)下達(dá)了《申報(bào)稅款錯(cuò)誤更正通知書》，要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款，并作如下賬務(wù)調(diào)整：

借：應(yīng)收賬款 98280

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 84000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14280

3、注意的問題

（1）運(yùn)用資金監(jiān)控法時(shí)，應(yīng)對(duì)公式左方各科目的摘要欄內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真分析，對(duì)不屬于增值稅應(yīng)稅收入的部分予以剔除，如：“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”科目中的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)收入及代墊包裝費(fèi)、代墊運(yùn)雜費(fèi)等；“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目中的預(yù)收購買方的貨款、收回應(yīng)收賬款等。

（2）應(yīng)注意對(duì)企業(yè)的“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)外支出”等會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真分析，看納稅人是否有發(fā)出貨物不作銷售收入處理而直接沖減原材料、產(chǎn)成品（庫存商品）成本，或有用原材料、產(chǎn)成品（庫存商品）抵頂債務(wù)不作銷售收入處理而直接沖減應(yīng)付賬款，或有視同銷售行為而故意不計(jì)、少計(jì)銷項(xiàng)稅額等行為。

（十二）綜合評(píng)析法

綜合評(píng)析法就是將采集的納稅人各項(xiàng)信息結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)律，根據(jù)建立的評(píng)估模型，利用人機(jī)結(jié)合的方法，測(cè)算分析出主控、輔控指標(biāo)的具體數(shù)值，全面地對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行關(guān)聯(lián)性解剖和分析，從而對(duì)納稅人申報(bào)真實(shí)程度的評(píng)價(jià)與判斷的綜合應(yīng)用性的分析方法。

1、將納稅人各單項(xiàng)指標(biāo)的測(cè)算結(jié)果，與納稅人納稅情況進(jìn)行關(guān)聯(lián)性、綜合性地比較、分析，查找疑點(diǎn)，確定出重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。在測(cè)算中關(guān)聯(lián)性分析很重要，現(xiàn)以造紙行業(yè)舉例分析如下：

某造紙廠，1993年12月8日被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本129萬元，生產(chǎn)工人380人，主要生產(chǎn)高強(qiáng)度瓦楞紙，共有紙機(jī)6臺(tái)，分別是1575型3臺(tái)，1760型1臺(tái)，1880型1臺(tái)，2400型1臺(tái)，2002年1－12月申報(bào)銷售14996419.57元，已納稅額387967.91元，稅負(fù)2.7%，當(dāng)年入庫產(chǎn)成品11392.438噸，該產(chǎn)品投入產(chǎn)出比為55%、單位產(chǎn)品耗煤量為0.69噸/噸、單位產(chǎn)品耗電量為400度/噸、紙車日生產(chǎn)量分別為8噸、10噸、13噸、15噸。

利用評(píng)估模型分析、測(cè)算：

評(píng)估人員一方面查閱了該納稅人的納稅申報(bào)資料，另一方面采用外圍調(diào)查的方法，對(duì)其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、投入產(chǎn)出率、單位產(chǎn)品物耗和能耗、庫存、業(yè)務(wù)往來、資金流通等情況進(jìn)行詳細(xì)了解，獲取第一手資料，并根據(jù)造紙行業(yè)的特點(diǎn)及工藝流程，運(yùn)用評(píng)估模型推算該廠評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，發(fā)現(xiàn)了一些問題。

（1）按單位產(chǎn)品耗草模型計(jì)算：

該單位2002年1－12月賬面記載：上年結(jié)轉(zhuǎn)草7336.921噸，本年購進(jìn)44586.313噸,生產(chǎn)領(lǐng)用草27231.64噸，年末結(jié)存24691.594噸。評(píng)估期耗用麥草數(shù)量＝期初庫存麥草數(shù)量+評(píng)估期購進(jìn)麥草數(shù)量－期末庫存麥草數(shù)量

＝7336.921+44586.313－24691.594 ＝27231.64(噸)

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評(píng)估期耗用麥草數(shù)量×投入產(chǎn)出率＝27231.64×55%＝14977.40(噸)(2)按單位產(chǎn)品耗煤模型計(jì)算:

該單位2002年1－12月賬面記載：上年結(jié)轉(zhuǎn)煤625.8噸,本年購進(jìn)9118.78噸,年末結(jié)存－563.9噸（未收到發(fā)票、未記賬，煤已先使用）,生產(chǎn)領(lǐng)用煤10308.48噸。

評(píng)估期耗用煤的數(shù)量＝期初庫存數(shù)量+評(píng)估期購進(jìn)數(shù)量－期末庫存數(shù)量

＝625.8+9118.78－(－563.9)＝10308.48(噸)

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評(píng)估期耗用煤數(shù)量／單位產(chǎn)品耗煤量＝10308.48/0.69＝14939.826(噸)(3)按單位產(chǎn)品耗電模型計(jì)算:

該單位2002年1－12月共計(jì)耗電5992080 度。

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評(píng)估期耗電量÷單位產(chǎn)品耗電量＝5992080÷400＝14980.2(噸)(4)按紙車日生產(chǎn)量模型計(jì)算:

該廠1760型紙車為3缸車，每天比同型號(hào)紙車多生產(chǎn)紙0.4噸。根據(jù)稅源管理責(zé)任人日常巡查掌握情況，查看工人工資表，考慮環(huán)保治理、農(nóng)村秋麥兩季、春節(jié)、機(jī)器檢修等停產(chǎn)時(shí)間而計(jì)算出該廠正常生產(chǎn)日為240天。

評(píng)估期生產(chǎn)成品的數(shù)量＝∑各型號(hào)紙車日產(chǎn)量×評(píng)估期正常生產(chǎn)日＝（62+0.4）×240＝14976(噸)

分析：按該廠耗用的原材料、煤、電推算的產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量與設(shè)備設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力大致相同，說明造紙業(yè)的評(píng)估模型基本符合企業(yè)實(shí)際。推算出的納稅人評(píng)估期產(chǎn)量與賬面記載產(chǎn)量相差3500多噸，說明其很可能存在未記銷售的現(xiàn)象。

評(píng)估認(rèn)定情況：

評(píng)估人員經(jīng)過約談，該廠僅承認(rèn)銷售450噸紙，562500元的收入未記銷售，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅562500÷1.17×17%＝81730.77元。這與計(jì)算出的產(chǎn)量差額仍相距甚遠(yuǎn)。評(píng)估人員認(rèn)為該廠未如實(shí)提供有關(guān)收入數(shù)據(jù)，遂將其按照納稅評(píng)估規(guī)程移交稽查部門。通過稽查，查證該廠出售3570噸瓦楞紙未記銷售，金額3988623.97元(不含稅),少繳增值稅3988623.97×17%＝678066.08元。

2、綜合分析時(shí)有可能一些主控指標(biāo)測(cè)算正常，但從其他輔控指標(biāo)關(guān)聯(lián)分析時(shí)也能發(fā)現(xiàn)線索。

如某棉紡織有限公司,1999年4月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本367萬元，主營(yíng)棉紗、混紡紗等，有紗機(jī)48臺(tái)，生產(chǎn)規(guī)模20000錠。2002年申報(bào)銷售額4015萬元，繳納增值稅189萬元,稅收負(fù)擔(dān)率4.71％。2003年1－4月份申報(bào)銷售額1814萬元，銷項(xiàng)稅額308.4萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額233.8萬元，繳納增值稅74.6萬元,稅收負(fù)擔(dān)率4.11％。

測(cè)算、分析情況如下：

該廠的原材料主要為皮棉、粘膠、滌綸等，動(dòng)力是電，包裝物是塑料袋、塑料薄膜，產(chǎn)品種類有棉紗、混紡紗。通過投入產(chǎn)出、耗電定額、稅收負(fù)擔(dān)率分析企業(yè)基本正常，但管理人員分析生產(chǎn)中經(jīng)過清花程序后，應(yīng)產(chǎn)生廢棉（清彈棉），每噸價(jià)格在450－2500元左右，經(jīng)過梳棉程序后，應(yīng)產(chǎn)生精棉（精落棉），每噸價(jià)格在4500－6500元左右，但該廠賬面無其他業(yè)務(wù)收入。針對(duì)疑點(diǎn)，評(píng)估人員使用廢棉產(chǎn)量模型對(duì)其廢棉進(jìn)行了計(jì)算。

2002年該納稅人投入皮棉、粘膠3247.987噸，生產(chǎn)棉紗2750.48噸。行業(yè)平均投入產(chǎn)出率為85%，廢棉產(chǎn)出率為15%。

評(píng)估期廢棉產(chǎn)量＝評(píng)估期原料投入量×廢棉產(chǎn)出率＝3247.987×15%＝487.198噸

評(píng)估認(rèn)定處理情況：

經(jīng)約談，該廠承認(rèn)2002年發(fā)出廢棉480.566噸，2003年1－4月發(fā)出廢棉69.6573噸，合計(jì)共發(fā)出廢棉550.2233噸未計(jì)銷售，應(yīng)補(bǔ)計(jì)銷售額1934256.86元，補(bǔ)繳增值稅251453.39元，稅款已入庫，其稅負(fù)達(dá)到5%。

3、對(duì)企業(yè)運(yùn)用評(píng)估指標(biāo)測(cè)算發(fā)生異常的，應(yīng)從以下方面進(jìn)行分析、核實(shí)：

（1）對(duì)投入產(chǎn)出模型、耗用輔助材料、包裝物等模型，當(dāng)測(cè)算結(jié)果大于確定標(biāo)準(zhǔn)幅度的，應(yīng)分析納稅人可能存在：

①銷售產(chǎn)品不記應(yīng)稅收入行為;

②將購進(jìn)或生產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，多抵進(jìn)項(xiàng)稅額；

③虛開收購發(fā)票，投入原材料不實(shí)現(xiàn)象；

④轉(zhuǎn)讓購進(jìn)貨物，少記應(yīng)稅其它業(yè)務(wù)收入；

⑤多結(jié)轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象；

⑥賬外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象；

⑦其他異常情況。

（2）當(dāng)測(cè)算結(jié)果低于確定標(biāo)準(zhǔn)幅度的，應(yīng)分析納稅人可能存在：

①少結(jié)轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象；

②為他人代開發(fā)票或其它發(fā)票違章行為；

③賬外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象；

④其他異常情況。

上述十幾種分析方法在實(shí)踐工作中不能孤立應(yīng)用，應(yīng)結(jié)合行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和規(guī)律，相互關(guān)聯(lián)、綜合應(yīng)用。

第三篇：國(guó)稅局增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系

附件1 合肥市國(guó)家稅務(wù)局增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系

為適應(yīng)增值稅納稅評(píng)估工作的需要，便于基層評(píng)估人員掌握評(píng)估的方法和技巧，提高國(guó)稅機(jī)關(guān)評(píng)估工作的整體水平，進(jìn)一步推進(jìn)評(píng)估工作向科學(xué)化、精細(xì)化方向發(fā)展，現(xiàn)提供增值稅納稅評(píng)估經(jīng)常使用的部分指標(biāo)，供納稅評(píng)估管理部門和評(píng)估人員參考使用。

1、三個(gè)月以上連續(xù)零、負(fù)申報(bào)異常分析

（1）三個(gè)月以上連續(xù)無銷售額零申報(bào)但有發(fā)票購領(lǐng)記錄的異常戶（剔除出口免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)、出口免退稅外貿(mào)企業(yè)、全部銷售免稅貨物企業(yè)）

分析目的：分析發(fā)現(xiàn)納稅人有開具發(fā)票未申報(bào)納稅的嫌疑。

計(jì)算公式：評(píng)估所屬期（連續(xù)三個(gè)月）各月申報(bào)主表（1+5）行=0，評(píng)估所屬期及其前一月有發(fā)票購領(lǐng)記錄。

結(jié)果分析：兩個(gè)條件同時(shí)滿足的為異常。

（2）三個(gè)月以上連續(xù)有銷售額負(fù)申報(bào)異常分析（剔除出口免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)、出口免退稅外貿(mào)企業(yè)）

分析目的：計(jì)算并發(fā)現(xiàn)納稅人的增值稅稅負(fù)異常。

計(jì)算公式：評(píng)估所屬期（連續(xù)三個(gè)月）各月申報(bào)主表第1行>0，申報(bào)主表（11-12-13+14）行≤0。

結(jié)果分析：兩個(gè)條件同時(shí)滿足的為異常。

2、稅負(fù)異常分析（1）一般稅負(fù)異常分析

分析目的：計(jì)算并發(fā)現(xiàn)納稅人的增值稅稅負(fù)異常。

計(jì)算公式：稅負(fù)=[銷項(xiàng)稅額合計(jì)+免抵退貨物銷售額合計(jì)×17%或13%-（進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)+期初留抵稅額-期末留抵稅額）]÷（應(yīng)稅貨物銷售額合計(jì)+免抵退 貨物銷售額合計(jì)）×100%。

結(jié)果分析：低于全省(市、縣)行業(yè)平均稅負(fù)水平的為異常。（2）剔除存貨影響的增值稅稅負(fù)異常分析(僅用于商業(yè)企業(yè))分析目的：計(jì)算并發(fā)現(xiàn)評(píng)估所屬期納稅人的增值稅稅負(fù)異常。

計(jì)算公式：剔除存貨影響的增值稅稅負(fù)率=[當(dāng)期應(yīng)繳增值稅-（期初存貨-期末存貨）×（1+行業(yè)平均銷售毛利率）×主要產(chǎn)品適用稅率]÷[當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入-（期初存貨-期末存貨）×（1+企業(yè)平均銷售毛利率）]。

結(jié)果分析：低于全省行業(yè)平均稅負(fù)水平的為異常。（3）高征低扣企業(yè)稅負(fù)異常分析

分析目的：檢測(cè)評(píng)估所屬期高征低扣企業(yè)與稅負(fù)率的相關(guān)性。

計(jì)算公式：關(guān)聯(lián)指標(biāo)1：[評(píng)估所屬期申報(bào)附表

（一）5行小計(jì)欄“銷售額”-13%稅率欄5行“銷售額”]÷申報(bào)主表（1+5+7+8）行≥80%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

關(guān)聯(lián)指標(biāo)2：評(píng)估所屬期申報(bào)主表19行÷1行≤4%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。關(guān)聯(lián)指標(biāo)3：評(píng)估期所屬申報(bào)附表二（6+7）行“稅額”÷12行“稅額”≥70%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

結(jié)果分析：上述三個(gè)關(guān)聯(lián)指標(biāo)同時(shí)滿足，即為異常。

3、稅負(fù)率差異幅度分析

分析目的：分析納稅人的增值稅稅負(fù)是否存在異常。

計(jì)算公式：稅負(fù)率差異幅度＝(某企業(yè)稅負(fù)率－本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率)/本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率×100%。

企業(yè)稅負(fù)率＝本年累計(jì)應(yīng)納稅額/本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100%。

結(jié)果分析：稅負(fù)率差異幅度低于30%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）的，屬于異常。

4、銷售收入比對(duì)異常

分析目的：以評(píng)估所屬期申報(bào)主表銷售額與損益表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)申報(bào)異常。

計(jì)算公式：評(píng)估所屬期申報(bào)主表（1+5+7+8-4-6）行數(shù)≥損益表1行數(shù)。

結(jié)果分析：如申報(bào)主表銷售額小于損益表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為異常，但需要進(jìn)一步判斷該企業(yè)是否有非增值稅應(yīng)稅收入。

5、銷售額變動(dòng)率分析

分析目的：分析納稅人有無實(shí)現(xiàn)銷售未計(jì)銷售收入現(xiàn)象。

計(jì)算公式：（1）累計(jì)應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率＝(本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額－上年同期應(yīng)稅銷售額)/上年同期應(yīng)稅銷售額×100%。

（2）當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率＝(當(dāng)月應(yīng)稅銷售額－上月應(yīng)稅銷售額)/上月應(yīng)稅銷售額×100%。

結(jié)果分析：累計(jì)應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率或當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率超過50%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）的，可能存在少計(jì)收入，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。

6、退貨折讓證明單比對(duì)異常分析

分析目的：以進(jìn)貨退出或索取折讓證明單開具信息發(fā)現(xiàn)紅字專用發(fā)票未認(rèn)證。計(jì)算公式：本評(píng)估所屬期前四個(gè)月企業(yè)“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”的開具信息沒有相關(guān)紅字專用發(fā)票認(rèn)證信息。

數(shù)據(jù)來源：（1）“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”中雙方企業(yè)稅務(wù)登記號(hào)、開具日期、金額、稅額取自征管系統(tǒng)；

（2）紅字專用發(fā)票認(rèn)證數(shù)據(jù)取自評(píng)估所屬期防偽稅控認(rèn)證信息。

結(jié)果分析：如果在購方企業(yè)認(rèn)證數(shù)據(jù)中沒有比對(duì)出與申請(qǐng)開具“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”中銷方企業(yè)稅務(wù)登記證號(hào)、金額、稅額完全一致的信息即為異常，但需要進(jìn) 一步確認(rèn)銷方是否已開出紅字專用發(fā)票。

7、紅字發(fā)票開具比例異常分析

分析目的：計(jì)算紅字專用發(fā)票開具比例，分析納稅人有未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票減少計(jì)稅銷售額的嫌疑。

計(jì)算公式：評(píng)估所屬期防偽稅控報(bào)稅信息負(fù)數(shù)專用發(fā)票開具總金額/防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票開具總金額≥20%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

數(shù)據(jù)來源：專用發(fā)票開具總金額均取自評(píng)估所屬期防偽稅控報(bào)稅信息。結(jié)果分析：如果比例高于設(shè)定值即為異常。

8、虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑分析

分析目的：以防偽稅控報(bào)稅信息發(fā)現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑。（此指標(biāo)應(yīng)結(jié)合專用發(fā)票用量和限額進(jìn)行篩選）

計(jì)算公式：

（1）評(píng)估所屬期防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票總開具金額累計(jì)數(shù)/防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票總份數(shù)得出的數(shù)值與企業(yè)最大開具發(fā)票限額相比≥90%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

（2）評(píng)估所屬期防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票購買方企業(yè)戶數(shù)/防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票總份數(shù)≥50%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

數(shù)據(jù)來源：（1）企業(yè)最大開具專用發(fā)票限額取自金稅發(fā)行系統(tǒng)最大開票限額審批信息；

（2）企業(yè)“防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票總開具金額累計(jì)數(shù)”、“防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票總份數(shù)”、“防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票購買方企業(yè)戶數(shù)”均取自防偽稅控報(bào)稅信息。

結(jié)果分析：同時(shí)符合（1）、（2）公式的有虛開專用發(fā)票嫌疑。

9、進(jìn)項(xiàng)稅額控制額分析

分析目的：分析納稅人納稅申報(bào)真實(shí)性。

計(jì)算公式：本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%（農(nóng)產(chǎn)品13%、海關(guān)完稅憑證13%或17%、廢舊物資10%）。

結(jié)果分析：以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。

10、非防偽稅控抵扣憑證異常分析

分析目的：以非防偽稅控抵扣憑證進(jìn)項(xiàng)信息發(fā)現(xiàn)虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額嫌疑。

計(jì)算公式：評(píng)估所屬期申報(bào)附表二4欄“稅額”/12欄“稅額”≥50%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

上述分子可以評(píng)估所屬期申報(bào)附表二5欄“稅額”、6欄“稅額”、7欄“稅額”或8欄“稅額”分別代替。

結(jié)果分析：符合以上條件的可能有非防偽稅控抵扣憑證虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額嫌疑，注意審核企業(yè)沒有自營(yíng)進(jìn)口或委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證，沒有收購農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)而以農(nóng)產(chǎn)品收購憑證作為增值稅扣稅憑證，利廢企業(yè)生產(chǎn)、銷售的配比情況及運(yùn)費(fèi)支付情況。

11、單位產(chǎn)成品原材料耗用異常分析

分析目的：以單位產(chǎn)成品原材料耗用發(fā)現(xiàn)納稅人帳外銷售嫌疑。

計(jì)算公式：?jiǎn)挝划a(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%。 結(jié)果分析：?jiǎn)挝划a(chǎn)成品原材料耗用率超出預(yù)警值范圍，可能存在帳外銷售問題。其中預(yù)警值可以采用同地區(qū)、同行業(yè)的平均值。

12、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)異常分析 分析目的：以主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)發(fā)現(xiàn)納稅人銷售未計(jì)收入嫌疑。

計(jì)算公式：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%。

結(jié)果分析：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入等問題。其中預(yù)警值可以采用本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)或者同地區(qū)、同行業(yè)的平均值。要結(jié)合其他指標(biāo)一并使用。

13、業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)異常分析

分析目的：以業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)發(fā)現(xiàn)納稅人不計(jì)、少計(jì)收入嫌疑。

計(jì)算公式：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%。

（2）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%。

結(jié)果分析：上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在不計(jì)、少計(jì)收入問題。其中預(yù)警值可以采用本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)或者同地區(qū)、同行業(yè)的平均值。要結(jié)合其他指標(biāo)一并使用。

14、凈資產(chǎn)收益率異常分析

分析目的：以納稅人資產(chǎn)綜合利用情況發(fā)現(xiàn)隱瞞收入嫌疑。計(jì)算公式：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)×100%。其中：平均凈資產(chǎn)=（期初所有者權(quán)益+期末所有者權(quán)益）/2 結(jié)果分析：分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入問題。其中預(yù)警值可以采用同地區(qū)、同行業(yè)的平均值。要結(jié)合其他指標(biāo)一并使用。

15、銷售毛利率變動(dòng)分析

分析目的：以評(píng)估所屬期申報(bào)主表銷售額與損益表銷售成本進(jìn)行計(jì)算，發(fā)現(xiàn)申報(bào)異 常。

計(jì)算公式：銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入×100%。

結(jié)果分析：銷售毛利率變動(dòng)20%以上的為異常，但要結(jié)合納稅人的銷售規(guī)模來判斷。銷售毛利率比上年上升，增值稅稅負(fù)率卻比上年下降的為異常，納稅人可能存在瞞報(bào)銷售或多抵進(jìn)項(xiàng)的問題。

16、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析

分析目的：查看存在其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于應(yīng)納增值稅的項(xiàng)目，應(yīng)申報(bào)增值稅而未能申報(bào)。

計(jì)算公式：損益表6行“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”評(píng)估期內(nèi)累計(jì)數(shù)>0 結(jié)果分析：如計(jì)算出的結(jié)果大于零，應(yīng)具體分析該企業(yè)的其他業(yè)務(wù)是否應(yīng)納增值稅。

17、總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況分析

分析目的：分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測(cè)銷售能力。

計(jì)算公式：（1）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入÷?(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)÷2?×100%。

（2）存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷?（期初存貨+期末存貨）÷2?×100%。

結(jié)果分析：如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入的問題。

18、應(yīng)收（付）賬款增減變動(dòng)分析

分析目的：分析納稅人應(yīng)收賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)情況。

計(jì)算公式：應(yīng)收賬款變動(dòng)率=（期末應(yīng)收賬款－期初應(yīng)收賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%。

結(jié)果分析：如應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入的問題。

19、投入產(chǎn)出評(píng)估分析 分析目的：對(duì)投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析，推算出企業(yè)銷售收入。

計(jì)算公式：投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)=當(dāng)期原材料（燃料、動(dòng)力等）投入量÷單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量。

結(jié)果分析：?jiǎn)挝划a(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量的平均值。對(duì)投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析，測(cè)算出企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量。根據(jù)測(cè)算的實(shí)際產(chǎn)量與實(shí)際庫存進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際銷量，從而進(jìn)一步推算出企業(yè)銷售收入，如測(cè)算的銷售收入大于其申報(bào)的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題。

20、工（商）業(yè)增加值指標(biāo)分析

(1)應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

分析目的：對(duì)應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率÷工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率。

其中：應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%；  工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。

結(jié)果分析：應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤(rùn)、折舊、稅金的合計(jì)。一般情況下，應(yīng)納稅額于工業(yè)增加值彈性系數(shù)為1。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

(2)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析

分析目的：應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。計(jì)算公式：工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=?本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)?×100%。

其中：本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值； 同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。結(jié)果分析：如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評(píng)估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析。？

21、貨物流測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅額分析

分析目的：檢測(cè)納稅申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額與按貨物流測(cè)算的進(jìn)項(xiàng)稅額的偏差值（只適用于商貿(mào)企業(yè)）。

計(jì)算公式：申報(bào)主表12行（進(jìn)項(xiàng)稅額）之和-｛[資產(chǎn)負(fù)債表10行（存貨本期末數(shù)-存貨期初數(shù)）+損益表2行（銷售折扣和折讓）]×17%(或13%)+申報(bào)附表二8行“稅額”｝。？

結(jié)果分析：絕對(duì)值相差較大則說明納稅申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額可能偏大，應(yīng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)一步分析。

22、銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率配比分析

分析目的：判斷企業(yè)是否存在實(shí)現(xiàn)銷售收入而不計(jì)提銷項(xiàng)稅額或擴(kuò)大抵扣范圍而多抵進(jìn)項(xiàng)的問題。

計(jì)算公式：（1）比值=銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率。

（2）銷售額變動(dòng)率=(本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額-上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額)/上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100%。

（3）應(yīng)納稅額變動(dòng)率=（本期累計(jì)應(yīng)納稅額-上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額）/上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額×100%。

結(jié)果分析：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，比值應(yīng)接近1。

（1）當(dāng)比值大于1，兩者都為正時(shí)，可能存在實(shí)現(xiàn)銷售收入而不計(jì)提銷項(xiàng)稅額或擴(kuò) 大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)稅金的問題；二者都為負(fù)時(shí)，無問題。

（2）比值小于1，二者都為正時(shí)，無問題；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題；（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，無問題。

23、銷售毛利率變動(dòng)率與稅負(fù)率變動(dòng)率配比分析

分析目的：如本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，若低于正常幅度可能存在購進(jìn)貨物（包括應(yīng)稅勞務(wù)）已入帳，但在銷售貨物時(shí)只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低、或用于本企業(yè)集體福利、在建工程等未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等。

計(jì)算公式：（1）比值=銷售毛利率變動(dòng)率/稅負(fù)率變動(dòng)率。

（2）銷售毛利率變動(dòng)率=(本期銷售毛利率-上年同期銷售毛利率)/上年同期銷售毛利率×100%。

本期銷售毛利率=(本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額-本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)/ 本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100%。

上年同期銷售毛利率=(上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額-上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)/上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100%。

（3）稅負(fù)率變動(dòng)率=(本期累計(jì)稅負(fù)率-上年同期累計(jì)稅負(fù)率)/上年同期累計(jì)稅負(fù)率×100%。

本期累計(jì)稅負(fù)率=本期累計(jì)應(yīng)納稅額/ 本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100%。

上年同期累計(jì)稅負(fù)率=上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額/上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100%。結(jié)果分析：正常情況下銷售毛利率變動(dòng)率與稅負(fù)率變動(dòng)率應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，比值應(yīng)接近1。

（1）當(dāng)比值大于1，二者都為正時(shí)，可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售額，銷售價(jià)格偏低或 擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的問題；二者都為負(fù)時(shí)，無問題。

（2）當(dāng)比值小于1，二者都為正時(shí)，無問題；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題；（3）當(dāng)比值為負(fù)時(shí)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，無問題。

24、資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率配比分析

分析目的：綜合分析本期資產(chǎn)利潤(rùn)率與上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率，本期銷售利潤(rùn)率與上年同期銷售利潤(rùn)率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，發(fā)現(xiàn)隱匿銷售收入等問題。

計(jì)算公式：（1）資產(chǎn)利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷?(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)÷2?×100%。（2）銷售利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/銷售額×100%。

（3）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入÷?(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)÷2?×100%。結(jié)果分析：如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤(rùn)率-上年同期銷售利潤(rùn)率≤0，而本期資產(chǎn)利潤(rùn)率-上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率≤0時(shí)，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補(bǔ)銷售利潤(rùn)率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入等問題。

如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，本期銷售利潤(rùn)率-上年同期銷售利潤(rùn)率>0，而本期資產(chǎn)利潤(rùn)率-上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率≤0時(shí)，說明資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤(rùn)率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。

25、存貨變動(dòng)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析

分析目的：比較分析本期資產(chǎn)利潤(rùn)率與上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，發(fā)現(xiàn)隱匿銷售收入等問題。

計(jì)算公式：（1）存貨變動(dòng)率=(本期存貨-上年同期存貨)/上年同期存貨。（2）資產(chǎn)利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷?(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)÷2?×100%。（3）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入÷?(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)÷2?×100%。結(jié)果分析：若本期存貨增加不大，即存貨變動(dòng)率≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。

第四篇：增值稅納稅評(píng)估“四法”

開展增值稅兩級(jí)納稅評(píng)估的實(shí)踐與思考

一、增值稅二級(jí)納稅評(píng)估工作思路的提出

納稅評(píng)估是強(qiáng)化稅源管理，提高稅收征收率的有效途徑，是實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理的重要內(nèi)容，也是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理部門的一項(xiàng)重要工作職責(zé)。在增值稅稅源管理中，結(jié)合實(shí)際，因地制宜，探索推行二級(jí)納稅評(píng)估，對(duì)加強(qiáng)稅源控管，堵塞管理漏洞，防范征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低征納成本具有重要意義。

首先，從推行增值稅二級(jí)納稅評(píng)估的重要性看，2007年大冶市增值稅收入占國(guó)稅總收入的90%，管住了增值稅就管住了整個(gè)國(guó)稅收入的大頭。同時(shí)，增值稅涉及行業(yè)廣泛，大冶市增值稅納稅人涉及黑色金屬礦采選業(yè)、有色金屬礦采選業(yè)、煤炭開采和洗選業(yè)、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、飲料制造業(yè)（酒制造）、專用設(shè)備制造業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)（水泥、石灰）、電力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售業(yè)等，這10個(gè)行業(yè)2007年繳納增值稅8.02億元，占全市增值稅總收入的93.73%。此外,2007年大冶市局實(shí)施的“礦產(chǎn)品采掘行業(yè)增值稅管理”被省局評(píng)為精品項(xiàng)目，立足這一項(xiàng)目的基礎(chǔ)，將“建立增值稅兩級(jí)納稅評(píng)估機(jī)制”作為今年的特色工作項(xiàng)目來抓，切合工作實(shí)際，更具有可操作性。

其次，從推行增值二級(jí)稅納稅評(píng)估的必要性看，當(dāng)前，基層國(guó)稅機(jī)關(guān)在增值稅納稅評(píng)估中存在一些不足：一是針對(duì)性不強(qiáng)。評(píng)估對(duì)象的確定，基本上是按照上級(jí)規(guī)定的評(píng)估比例來確定。由于工作量大，稅收管理員沒有充分運(yùn)用省局《增值稅納稅評(píng)估監(jiān)控分析系統(tǒng)》發(fā)布的增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值，對(duì)產(chǎn)生的異常申報(bào)戶進(jìn)行人工分析選戶，而是將規(guī)模小、連續(xù)零申報(bào)戶確定為評(píng)估對(duì)象，評(píng)估重點(diǎn)不突出，成效不明顯。二是質(zhì)量和效率不高。當(dāng)前稅收管理中的調(diào)查核實(shí)、資格審批、日常檢查等工作與納稅評(píng)估工作未有效整合，各環(huán)節(jié)的管理存在相互推諉的現(xiàn)象，納稅評(píng)估的作用不明顯。三是人員素質(zhì)偏低，稅收管理員的力量和業(yè)務(wù)技能難以承擔(dān)日益繁重的增值稅納稅評(píng)估工作任務(wù)，一些稅收管理員力不從心。

第三，從推行增值稅二級(jí)納稅評(píng)估的可行性看，在企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大、財(cái)務(wù)核算日趨復(fù)雜、納稅人納稅意識(shí)不夠強(qiáng)的情況下，對(duì)稅源大戶、重點(diǎn)行業(yè)的納稅評(píng)估工作由市局抽調(diào)高素質(zhì)的業(yè)務(wù)人員組成專業(yè)評(píng)估小組負(fù)責(zé)實(shí)施（即二級(jí)納稅評(píng)估），對(duì)輔導(dǎo)期納稅人等日常評(píng)估工作由基層分局評(píng)估小組實(shí)施（即一級(jí)納稅評(píng)估），既有利于緩解基層分局和稅收管理員人力不足、業(yè)務(wù)技能不適應(yīng)的矛盾，也有利于結(jié)合實(shí)際，有針對(duì)性地把增值稅納稅評(píng)估工作落到實(shí)處。運(yùn)行的設(shè)想是：市局專業(yè)評(píng)估小組人員由市局征收管理科、稅收政策管理科有關(guān)人員及各稅務(wù)分局抽調(diào)的業(yè)務(wù)骨干人員組成，負(fù)責(zé)一般納稅人中重點(diǎn)稅源戶和特定行業(yè)納稅人的評(píng)估工作，負(fù)責(zé)對(duì)各稅務(wù)分局納稅評(píng)估工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查、復(fù)查及辦理納稅評(píng)估案件移送市局稽查局處理等工作。各稅務(wù)分局納稅評(píng)估的工作職責(zé)是真實(shí)、及時(shí)、全面地采集增值稅納稅評(píng)估相關(guān)數(shù)據(jù)信息；接收市局下達(dá)的增值稅納稅評(píng)估對(duì)象，通過稅收管理員工作平臺(tái)向評(píng)估小組下達(dá)評(píng)估任務(wù)；負(fù)責(zé)所管轄個(gè)體工商戶稅收定額調(diào)整和增值稅小規(guī)模納稅人的日常評(píng)估以及輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)正的納稅評(píng)估。

二、推行增值稅二級(jí)納稅評(píng)估的實(shí)踐進(jìn)展

今年以來，大冶市國(guó)稅局以開展“納稅服務(wù)年”活動(dòng)為載體，積極探索構(gòu)建納稅評(píng)估工作新機(jī)制，逐步建立“雙層二級(jí)”的增值稅納稅評(píng)估運(yùn)行模式。

（一）著力構(gòu)建三項(xiàng)機(jī)制。一是建立典型案例分析機(jī)制。對(duì)多個(gè)行業(yè)采取解剖麻雀方式，搭建行業(yè)稅源監(jiān)控評(píng)估模型。對(duì)選取的典型評(píng)估案例進(jìn)行研討，評(píng)析工作思路、取證工作途徑、質(zhì)詢工作方法、審核工作過程等，全面提高納稅評(píng)估工作水平。二是建立長(zhǎng)效評(píng)估機(jī)制。依托稅收監(jiān)控分析系統(tǒng)和稅收綜合征管軟件，深入分析納稅人的稅負(fù)情況，提高評(píng)估人員的評(píng)估分析技能。同時(shí)，將二級(jí)納稅評(píng)估工作作為日常管理工作重點(diǎn)，力求評(píng)估一個(gè)行業(yè)，規(guī)范一個(gè)行業(yè)，逐步提高稅收征管的質(zhì)量和效率。三是建立單項(xiàng)考核機(jī)制。實(shí)行按季評(píng)估、按季檢查考核。對(duì)分局及市局納稅評(píng)估小組的納稅評(píng)估工作進(jìn)行階段性和總體性評(píng)價(jià)?？己说膬?nèi)容包括信息采集率、案頭分析準(zhǔn)確率、定性準(zhǔn)確率、督促改正率、案件移送率、按時(shí)完成率、文書使用正確率等，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)，不斷總結(jié)完善，達(dá)到以評(píng)促管、以評(píng)促收的效果。

（二）堅(jiān)持推進(jìn)五個(gè)優(yōu)化。一是優(yōu)化實(shí)施方案，強(qiáng)化責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)。成立由局長(zhǎng)任組長(zhǎng)、相關(guān)科室負(fù)責(zé)人和各稅務(wù)分局局長(zhǎng)為成員的增值稅納稅評(píng)估工作領(lǐng)導(dǎo)小組和工作專班，制定增值稅兩級(jí)納稅評(píng)估管理實(shí)施方案和納稅評(píng)估工作考核辦法，明確各部門的工作職責(zé)、納稅評(píng)估工作流程、考核辦法等相關(guān)制度和辦法。二是優(yōu)化工作流程，搭建互動(dòng)平臺(tái)。制定增值稅納稅評(píng)估操作規(guī)程，統(tǒng)一規(guī)范了納稅評(píng)估流程圖和稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查良性互動(dòng)工作流程圖。充分運(yùn)用信息化手段，依托相關(guān)稅收應(yīng)用系統(tǒng)，構(gòu)建信息搜索、提取、上報(bào)、移送、反饋與發(fā)布的公共平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息共享。三是優(yōu)化信息共享，探索行業(yè)規(guī)律。市局與工商、地稅、國(guó)土資源、公安、銀行、電力等部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，制定第三方信息交換工作制度，并由市政府協(xié)調(diào)召開一次由多家部門參加的信息交換工作例會(huì)，定期對(duì)納稅人有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、納稅情況等諸多信息交換共享。四是優(yōu)化評(píng)估模型，科學(xué)調(diào)查測(cè)算。結(jié)合大冶市的主要行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際和特點(diǎn)，大冶市局對(duì)企業(yè)所設(shè)置的預(yù)警指標(biāo)實(shí)施分析監(jiān)控，通過對(duì)工資成本、單位產(chǎn)品耗電、炸藥耗用定額、單位產(chǎn)品耗用原材料定額、原材料到產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比等7個(gè)方面進(jìn)行測(cè)算，建立和完善了以單位產(chǎn)品工資定額、單位產(chǎn)品耗電定額、單位產(chǎn)品耗用零部件定額、生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)能力、單位產(chǎn)品耗用工時(shí)等為主體的8種數(shù)學(xué)模型。對(duì)納稅人按國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，開展典型調(diào)查，掌握納稅人生產(chǎn)工藝流程、行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律，通過采集大量的涉稅信息，確定和建立了相應(yīng)行業(yè)數(shù)學(xué)模型的參考系數(shù)，供各分局實(shí)際評(píng)估工作合理運(yùn)用。五是優(yōu)化工作方法，突出評(píng)估效果。充分運(yùn)用省局《增值稅納稅評(píng)估監(jiān)控分析系統(tǒng)》產(chǎn)生的申報(bào)異常戶，結(jié)合該局按季度發(fā)布的行業(yè)評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值確定評(píng)估對(duì)象，在篩選過程中，實(shí)行人機(jī)結(jié)合，以機(jī)選為主，人工選案為輔。工作方法上，針對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期零申報(bào)的情況，運(yùn)用單位產(chǎn)品投入產(chǎn)出比數(shù)學(xué)模型進(jìn)行測(cè)算，證實(shí)運(yùn)用投入產(chǎn)出比測(cè)算的正確性，糾正了銷售貨物滯后申報(bào)，對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間理解偏差的行為；從稅負(fù)率、銷售額變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅控制額、毛利率、資金等方面進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)納稅人銷售免稅貨物無進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，銷售收入長(zhǎng)期掛在往來帳應(yīng)收帳款上等問題。

（三）初步實(shí)現(xiàn)三項(xiàng)成效。一是增值稅收入穩(wěn)定增長(zhǎng)。2007年，大冶市國(guó)稅局共評(píng)估800多戶，補(bǔ)報(bào)稅款340萬元。今年實(shí)行增值稅二級(jí)納稅評(píng)估后，收入質(zhì)量大大提升。今年元至8月，運(yùn)用增值稅納稅評(píng)估監(jiān)控分析系統(tǒng)篩選異常申報(bào)企業(yè)447戶，案頭分析、稅務(wù)約談排除異常申報(bào)367戶，應(yīng)實(shí)地核查納稅評(píng)估對(duì)象80戶，經(jīng)評(píng)估共計(jì)補(bǔ)報(bào)增值稅1035萬元。元至8月增值稅入庫71581萬元，同比增收13859萬元，增幅達(dá)24%。二是行業(yè)稅負(fù)明顯上升。其中：水泥行業(yè)企業(yè)6戶，評(píng)估補(bǔ)報(bào)405萬，行業(yè)稅負(fù)從7.23%上升至8.81%；礦產(chǎn)品采選企業(yè)7戶，評(píng)估補(bǔ)稅267萬元，行業(yè)稅負(fù)從5.1%上升至6.85%；有色金屬冶煉1戶，評(píng)估補(bǔ)稅66萬元，稅負(fù)從4.58%上升為5.1%；黑色金屬冶煉13戶，評(píng)估補(bǔ)稅210萬元，稅負(fù)從3.62%上升為3.92%。三是納稅服務(wù)水平不斷提高。通過有效開展納稅評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中存在的錯(cuò)誤和異常問題，將納稅人存在的非主觀性錯(cuò)誤及問題處理在未發(fā)或萌芽狀態(tài)，引導(dǎo)納稅人提高稅法遵從度，防范征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到了強(qiáng)化管理和優(yōu)化服務(wù)雙贏的目的。目前，全市零申報(bào)逐步下降，元-8月零申報(bào)2281戶，同比減少427戶，下降15.77%。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅二級(jí)納稅評(píng)估的思考

（一）突出機(jī)制規(guī)范。建立納稅評(píng)估的主、輔評(píng)工作制度，突出工作上的責(zé)權(quán)利一致，進(jìn)行科學(xué)的激勵(lì)，調(diào)動(dòng)干部學(xué)業(yè)務(wù)、嚴(yán)執(zhí)法的積極性，推動(dòng)工作開展。建立納稅評(píng)估跟蹤管理工作制度，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行納稅評(píng)估信實(shí)行內(nèi)部信息互通共享，建立并形成督促納稅人補(bǔ)稅或改正的機(jī)制。對(duì)拒不接受評(píng)估建議的納稅人及時(shí)轉(zhuǎn)稽查局處理。

（二）搞好信息整合。要建立和完善評(píng)估信息提供機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項(xiàng)目和具體要求，以確保評(píng)估信息的準(zhǔn)確全面；依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將分散于稅收綜合征管軟件、增值稅防偽稅控系統(tǒng)、出口退稅審核管理系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、銀行、地稅等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人的各種經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享。

（三）講求評(píng)估效果。進(jìn)一步完善評(píng)估工作制度辦法，充分運(yùn)用省局《增值稅納稅評(píng)估監(jiān)控分析系統(tǒng)》，通過人機(jī)結(jié)合，篩選確定評(píng)估對(duì)象。堅(jiān)持有的放矢，分行業(yè)突破，達(dá)到評(píng)估一個(gè)行業(yè)，規(guī)范一個(gè)行業(yè)，堵塞管理漏洞，增加稅收收入。突出抓典型案例，以點(diǎn)帶面，整體推進(jìn)。堅(jiān)持納稅評(píng)估與優(yōu)化納稅服務(wù)相結(jié)合，幫助納稅人提高財(cái)務(wù)核算水平和申報(bào)質(zhì)量，降低征納成本，化解征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（四）嚴(yán)格工作考核。建立評(píng)估項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目實(shí)時(shí)過程監(jiān)控。本著“公正、準(zhǔn)確、客觀、效能”的原則，對(duì)納稅評(píng)估質(zhì)量工作進(jìn)行定期考核，并將考核結(jié)果與獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等掛鉤，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)，促進(jìn)納稅評(píng)估工作質(zhì)效的提高。定期調(diào)取一定比例的案例案件進(jìn)行復(fù)核、復(fù)評(píng)，實(shí)行執(zhí)法責(zé)任追究。建立納稅評(píng)估崗位考核辦法，充分調(diào)動(dòng)干部積極性。

（五）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估人員的培訓(xùn)，對(duì)評(píng)估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)操作技能、各項(xiàng)評(píng)估應(yīng)用指標(biāo)的分析、與納稅人的約談技巧等進(jìn)行系統(tǒng)輪訓(xùn)。適時(shí)組織開展評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、典型案例分析會(huì)，相互交流學(xué)習(xí)評(píng)估方法、約談技巧、報(bào)表分析方法，使干部的評(píng)估技能在相互學(xué)習(xí)借鑒中共同提高。對(duì)基層稅務(wù)分局的日常評(píng)估工作，應(yīng)選擇素質(zhì)高的、懂得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理的稅收管理員來承擔(dān)。對(duì)評(píng)估人員要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，不論工作部門和工作崗位，由納稅評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一管理、統(tǒng)一調(diào)配，激活人力資源。

增值稅納稅評(píng)估“四法”

為了掌握生產(chǎn)企業(yè)落實(shí)國(guó)家稅收政策的情況，了解企業(yè)財(cái)務(wù)處理情況，根據(jù)增值稅納稅評(píng)估規(guī)程，市局布置了部分行業(yè)增值稅納稅評(píng)估工作，我局確定了38戶生產(chǎn)企業(yè)為2006年1-3月增值稅納稅評(píng)估對(duì)象。評(píng)估企業(yè)均為增值稅一般納稅人。

一、運(yùn)用資料，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

1、市場(chǎng)調(diào)研，了解一般規(guī)律。為了能夠分析判斷評(píng)估企業(yè)增值稅納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，評(píng)估人員首先分組從查閱企業(yè)相關(guān)資料和進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研入手，了解相關(guān)企業(yè)生產(chǎn)、銷售一般規(guī)律，掌握棉、紡織品生產(chǎn)企業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)銷售特點(diǎn)，以及產(chǎn)品的成本、利潤(rùn)等基本情況。

2、資料審核，掌握企業(yè)情況。評(píng)估人員對(duì)評(píng)估企業(yè)稅務(wù)登記資料、2006年1-3月納稅申報(bào)資料及附列資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、開具銷售發(fā)票存根和申報(bào)抵扣聯(lián)等相關(guān)資料進(jìn)行系統(tǒng)審核，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)核算方法、原材料消耗、分?jǐn)傆?jì)算等情況進(jìn)行全面了解。

3、綜合分析，查找疑點(diǎn)問題。通過對(duì)評(píng)估企業(yè)按納稅評(píng)估各項(xiàng)指標(biāo)并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行綜合分析，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)：棉紡織企業(yè)稅負(fù)率變動(dòng)較大，總體偏低，有極個(gè)別企業(yè)稅負(fù)偏高，毛利率總體偏低，四小票變動(dòng)率高。汽車配件行業(yè)、化工行業(yè)有部分企業(yè)出現(xiàn)毛利低、稅負(fù)低的情況，與企業(yè)行業(yè)總體情況有出入。

二、進(jìn)行約談?wù)f明，證實(shí)存在問題

按照納稅評(píng)估規(guī)程，評(píng)估人員向被評(píng)估企業(yè)發(fā)出了納稅評(píng)估《稅務(wù)約談通知書》，要求企業(yè)法人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，對(duì)以上疑點(diǎn)問題，進(jìn)行舉證說明。由于擔(dān)心企業(yè)對(duì)我們納稅評(píng)估工作不夠了解，心存顧慮，不愿解釋說明清楚。評(píng)估人員在約談開始前，向企業(yè)宣傳了國(guó)家稅收政策法規(guī)，同時(shí)向企業(yè)說明，納稅評(píng)估是介于企業(yè)納稅申報(bào)之后稅務(wù)稽查之前的一種稅務(wù)內(nèi)部管理行為，目的是促進(jìn)納稅人真實(shí)、準(zhǔn)確、合法地進(jìn)行納稅申報(bào)；納稅評(píng)估的處理也不同于稅務(wù)稽查，對(duì)于評(píng)估出的一般性非故意偷稅問題，企業(yè)可作自查補(bǔ)報(bào)處理，但對(duì)于評(píng)估中的疑點(diǎn)問題，企業(yè)解釋不清楚、又不補(bǔ)報(bào)的，將轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步查處。

在約談前，評(píng)估人員已做好了案頭準(zhǔn)備工作，約談過程中，評(píng)估人員首先要求被約談人員介紹該生產(chǎn)行業(yè)的一般規(guī)律、產(chǎn)品生產(chǎn)銷售特點(diǎn)，和本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及帳務(wù)處理方法、產(chǎn)品銷售和貨款結(jié)算方式等基本情況。然后對(duì)案頭分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，要求被約談人員逐一進(jìn)行解釋，但除部分停業(yè)企業(yè)說明了自身實(shí)際情況，大多數(shù)企業(yè)都只片面強(qiáng)調(diào)了客觀原因，如春節(jié)造成銷售額下降，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)造成毛利率低、原材料價(jià)格上漲造成稅負(fù)下降等等。帶著疑問，評(píng)估人員到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核實(shí)工作。

三、開展實(shí)地調(diào)查，核實(shí)企業(yè)狀況

在企業(yè)實(shí)地調(diào)查工作中，評(píng)估人員通過查看財(cái)務(wù)帳、倉庫帳，帳帳比對(duì)，帳實(shí)比對(duì)，詳細(xì)調(diào)查了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程、企業(yè)實(shí)際庫存情況、四小票開具情況、進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣情況、帳務(wù)處理辦法、成本核算方法等等，發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題所在：

1、棉花企業(yè)。

經(jīng)營(yíng)棉花的企業(yè)普遍存在稅負(fù)率偏低、毛利率偏低、四小票抵扣金額偏高等情況。其中反映最突出的事稅負(fù)率偏低的問題，最低稅負(fù)為0，最高稅負(fù)為2.7%。比如紡織企業(yè)以收購棉花進(jìn)行加工，由于今年棉花收購價(jià)格不斷上漲，造成企業(yè)成本不斷升高，而企業(yè)為了參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，采取薄利多銷的方式，以致使稅負(fù)下降，毛利率低。企業(yè)反映出的另一個(gè)問題是四小票抵扣問題，企業(yè)在收購皮棉時(shí)，收購發(fā)票開具不規(guī)范，如荊州市宏翔紡織有限公司開具的收購發(fā)票上收購對(duì)象的地址不詳細(xì)（未具體到某村某組），有的開具的對(duì)象不是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，而是小規(guī)模納稅人；荊州市吉宏棉業(yè)有限公司開具的收購發(fā)票無領(lǐng)款人簽章；荊州市昌興紡織有限公司開具收購發(fā)票手續(xù)不全等。另有荊州市達(dá)億紡織有限公司發(fā)出商品未記銷售（稅款已補(bǔ)繳入庫）、荊州市慶盛紡織有限公司發(fā)出商品未記銷售，荊州市織布七廠庫存實(shí)際數(shù)與帳面不符。

2、化工企業(yè)。

化工企業(yè)毛利率偏高的原因在于對(duì)歷年購進(jìn)的包裝物均申報(bào)抵扣，但未對(duì)包裝物進(jìn)行成本核算，未能真實(shí)反映生產(chǎn)成本，增加了企業(yè)毛利；由于原材料價(jià)格上漲造成稅負(fù)及毛利率偏低；在新產(chǎn)品試制過程中，企業(yè)投入大量的資金及生產(chǎn)費(fèi)用，造成企業(yè)稅負(fù)偏低及銷售收入與流動(dòng)資產(chǎn)變化大。

其三、通過對(duì)22戶汽車配件生產(chǎn)企業(yè)的實(shí)地調(diào)查，了解到企業(yè)稅負(fù)率偏低的主要原因有；購進(jìn)原材料較多；上期有留抵稅額；原材料價(jià)格上漲。企業(yè)毛利率偏低的主要原因是耗用的原材料價(jià)格上漲。企業(yè)稅負(fù)偏高的主要原因有：銷售存貨，當(dāng)期無進(jìn)項(xiàng)；汽車配件行業(yè)中，福利企業(yè)居多，取得進(jìn)項(xiàng)較少。另核實(shí)出企業(yè)的特殊情況為：荊州市江漢工具廠取得的抵扣憑證中有對(duì)方單位開具的索賠費(fèi)和質(zhì)量扣款，實(shí)際為退回的不合格產(chǎn)品，致使稅負(fù)下降，并且生產(chǎn)中產(chǎn)生的鐵屑銷售未計(jì)銷售收入，湖北天力汽車零部件制造有限公司于2005年8月認(rèn)定為一般納稅人，企業(yè)2004-2005年盤虧207089元，未對(duì)盤虧金額分時(shí)期作帳務(wù)處理，庫存實(shí)際數(shù)與帳面數(shù)不符；荊州市荊龍汽車塑膠配件有限公司將固定資產(chǎn)進(jìn)行了抵扣，荊州市嘉華汽車零部件制造有限公司發(fā)出商品未計(jì)銷售收入；荊州市天宇汽車配件有限公司將固定資產(chǎn)進(jìn)行了抵扣。

四、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，規(guī)范納稅評(píng)估

通過此次增值稅納稅評(píng)估的案例分析，給我們?cè)鲋刀惣{稅評(píng)估工作留下了深刻的思考。

1、此次調(diào)查出的問題基本上是企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全所致，很多問題上財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法的理解不足造成的，因此應(yīng)加強(qiáng)一般納稅人管理，規(guī)范一般納稅人財(cái)務(wù)核算行為，健全成本核算制度，在成本核算時(shí)反映原材料、輔料、包裝物等耗用明細(xì)情況，對(duì)特殊成本變化附說明上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便稅收管理人員了解企業(yè)的真實(shí)生產(chǎn)情況。

2、納稅評(píng)估對(duì)象的確定要有科學(xué)性，不能局限于計(jì)算機(jī)軟件和簡(jiǎn)單指標(biāo)分析，要根據(jù)國(guó)家稅收政策形勢(shì)結(jié)合國(guó)稅工作實(shí)際進(jìn)行，當(dāng)國(guó)家稅收政策進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收政策調(diào)整所涉及行業(yè)（企業(yè)）的納稅評(píng)估，以保證國(guó)家稅收政策正確及時(shí)地得到貫徹執(zhí)行。

3、對(duì)納稅評(píng)估企業(yè)的資料審核分析不能公式化，評(píng)估人員要對(duì)評(píng)估企業(yè)所屬行業(yè)和企業(yè)特征進(jìn)行分析，了解行業(yè)特點(diǎn)，熟悉行業(yè)財(cái)務(wù)制度，掌握行業(yè)稅收政策，只有這樣，才能在評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

4、加強(qiáng)稅法宣傳，優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)，使納稅人能夠及時(shí)了解國(guó)家稅收政策；強(qiáng)化公開辦稅，開展信息交流，使納稅人能夠了解納稅評(píng)估工作，從而能自覺執(zhí)行稅收政策，規(guī)范納稅申報(bào)，提高納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

第五篇：增值稅納稅評(píng)估實(shí)務(wù)提綱內(nèi)容

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一、報(bào)表審核

1、增值稅申報(bào)表主附表審核

2、增值稅申報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表審核

二、增值稅納稅評(píng)估預(yù)警指標(biāo)

1、三個(gè)月以上連續(xù)零、負(fù)申報(bào)異常分析

（1）三個(gè)月以上連續(xù)無銷售額零申報(bào)但有發(fā)票購領(lǐng)記錄的異常戶

計(jì)算公式：評(píng)估所屬期（連續(xù)三個(gè)月）各月申報(bào)主表（1+5）行=0，評(píng)估所屬期及其前一月有發(fā)票購領(lǐng)記錄。（2）三個(gè)月以上連續(xù)有銷售額負(fù)申報(bào)異常分析（剔除出口免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)、出口免退稅外貿(mào)企業(yè)）計(jì)算公式：評(píng)估所屬期（連續(xù)三個(gè)月）各月申報(bào)主表第1行>0，申報(bào)主表（11-12-13+14）行≤0，或第20行＞0

2、虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑分析 計(jì)算公式：

（1）評(píng)估所屬期防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票總開具金額累計(jì)數(shù)/防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票總份數(shù)得出的數(shù)值與企業(yè)最大開具發(fā)票限額相比≥90%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

（2）評(píng)估所屬期防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票購買方企業(yè)戶數(shù)/防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票總份數(shù)≥50%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

3、非防偽稅控抵扣憑證異常分析

計(jì)算公式：評(píng)估所屬期申報(bào)附表二4欄“稅額”/12--------------------------精品

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欄“稅額”≥50%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

4、高征低扣企業(yè)稅負(fù)異常分析 計(jì)算公式：

關(guān)聯(lián)指標(biāo)1：[評(píng)估所屬期申報(bào)附表

（一）5行小計(jì)欄“銷售額”-13%稅率欄5行“銷售額”]÷申報(bào)主表（1+5+7+8）行≥80%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

關(guān)聯(lián)指標(biāo)2：評(píng)估所屬期申報(bào)主表19行÷1行≤4%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

關(guān)聯(lián)指標(biāo)3：評(píng)估期所屬申報(bào)附表二（6+7）行“稅額”÷12行“稅額”≥70%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

5、銷售收入比對(duì)異常

計(jì)算公式：評(píng)估所屬期申報(bào)主表（1+5+7+8-4-6）行數(shù)≥損益表1行數(shù)。

三、增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)分析

（一）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)率）毛益(利)率的計(jì)算

（二）銷項(xiàng)稅額評(píng)估分析

1、銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率

2、銷項(xiàng)稅額（銷售額）結(jié)構(gòu)比率分析

3、銷售額財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

4、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的配比分析

5、測(cè)試銷售額的其他方法 ? 投入產(chǎn)出法 ? 能耗測(cè)試法

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? 工時(shí)（工資）耗用法 ? 設(shè)備生產(chǎn)能力法 ? 以進(jìn)控銷法 ? 費(fèi)用倒擠法

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的評(píng)估分析

1、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率

2、進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)比率分析

3、進(jìn)項(xiàng)稅金控制額

4、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

四、有關(guān)行業(yè)分析要點(diǎn)及方法

1、享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的評(píng)估重點(diǎn)

2、以農(nóng)產(chǎn)品為原材料的生產(chǎn)企業(yè)的評(píng)估要點(diǎn)

3、汽車經(jīng)銷行業(yè)的評(píng)估要點(diǎn)

4、有出口貿(mào)易的工業(yè)企業(yè)評(píng)估要點(diǎn)

5、商業(yè)企業(yè)納稅評(píng)估要點(diǎn)

6、與廢舊物資相關(guān)企業(yè)的評(píng)估要點(diǎn)

7、其他行業(yè)

五、評(píng)估實(shí)例

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