第一篇：化工企業(yè)所得稅納稅評估案例分析

化工企業(yè)所得稅納稅評估案例分析

一、來源――市局交叉評估

2007年10-12月，我們根據(jù)市國稅局四季度納稅評估的工作要求，對市區(qū)某分局轄管的鎮(zhèn)江某化工有限公司所屬期2006年1-12月份的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)情況進(jìn)行了交叉重點(diǎn)評估。

二、申報(bào)――企業(yè)基本情況

鎮(zhèn)江某化工有限公司，2002年8月成立并開業(yè)，是增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅為查帳征收方式。該企業(yè)位于鎮(zhèn)江市化工開發(fā)區(qū)諫壁焦灣大道；納稅人識別號321102741331***；法人杜××；經(jīng)營方式：生產(chǎn)及批發(fā)零售；注冊資本69萬元；主營產(chǎn)（商）品：三苯。

該企業(yè)2006年度增值稅納稅申報(bào)表、附報(bào)資料和財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)如下：全年申報(bào)增值稅應(yīng)稅銷售收入64529445.54元，所得稅應(yīng)稅銷售收入64779445.54元，銷售成本59545804.46元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加124030.32元，期間費(fèi)用6955644.80元，其他扣除項(xiàng)目1091989.84元，當(dāng)年賬面利潤總額為-2938073.88元。企業(yè)第五次申報(bào)的虧損額為1853634.27元，應(yīng)退預(yù)繳所得稅142803.51元；某分局匯算清繳復(fù)查核定的虧損額為1441885.13元。

三、分析――發(fā)現(xiàn)存在異常

我們首先運(yùn)用應(yīng)稅銷售收入變動率分析法分析，2005年是213977754.85元，而2006年只有64529445.54元，環(huán)比為-70%，異常。

至于異常的原因，我們在稅情監(jiān)控記錄里未能找到答案。據(jù)管理員講，是企業(yè)管理層內(nèi)部鬧矛盾，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，導(dǎo)致了2006年銷售收入大幅下滑。這又給我們對“企業(yè)管理狀況如何？”、“財(cái)務(wù)核算是否混亂？”加大了疑問。

其次用所得稅“稅收負(fù)擔(dān)率變動率” 分析法分析，2005年是0.48%元，而2006年為0，環(huán)比為-100%，異常。

在稅情監(jiān)控記錄里，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年“主營業(yè)務(wù)毛利率”為7.7%，偏低：“主營業(yè)務(wù)成本率”為92.28%，“主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率”為13.8%，都偏高?！俺杀举M(fèi)用核算是否準(zhǔn)確？”的疑點(diǎn)浮出水面。

用“應(yīng)納稅所得額變動率”分析法分析，2005年是3115343.92元，而2006年為-1441885.13元，環(huán)比為-146.28%，異常。

綜上分析，1、有少申報(bào)應(yīng)稅收入嫌疑；

2、有多列成本費(fèi)用嫌疑。轉(zhuǎn)入約談?wù)f明環(huán)節(jié)。

四、智斗――解開企業(yè)疑團(tuán)

為了證實(shí)或排除疑點(diǎn)，根據(jù)納稅評估程序，我們向該企業(yè)發(fā)出了《納稅評估約談?wù)f明建議書》，將企業(yè)存在的疑點(diǎn)告知了納稅人?？墒窃撈髽I(yè)有關(guān)人員接到《納稅評估約談?wù)f明建議書》時卻一副滿不在乎的樣子，強(qiáng)調(diào)說企業(yè)今年在管理分局匯算清繳復(fù)查以后，已經(jīng)有國稅某級執(zhí)法檢查組和稽查局來過了，均未發(fā)現(xiàn)有少繳稅行為。我們一再交待：希望你們能夠合理解釋存在的疑點(diǎn)，如果不能合理解釋，希望珍惜一次自查自糾的機(jī)會。最終，企業(yè)在約定的約談時間以前送來了《企業(yè)納稅評估自查情況說明書》，請求以自查申報(bào)代替約談?wù)f明，自查情況如下：

1、2005年度“預(yù)提費(fèi)用”結(jié)轉(zhuǎn)到2006年的預(yù)提工資未發(fā)余額353302.61元，應(yīng)補(bǔ)所得稅額為116589.86元。

2、2006年度：（1）折舊多提268061.52元；（2）多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：1545784.33元；（3）“補(bǔ)貼收入”少計(jì)所得稅應(yīng)稅收入：350000.00元。

（4）原第五次申報(bào)的應(yīng)退預(yù)繳所得稅142803.51元（未退）有誤，實(shí)際不是當(dāng)年預(yù)繳，而是補(bǔ)繳的2005年稅款。

以上（1）－（3）項(xiàng)納稅調(diào)增額合計(jì)為2163845.85元，減去最后一次申報(bào)虧損額1441885.13元，2006年度應(yīng)納稅所得額為721960.72元；2006年度應(yīng)納所得稅額為238247.04元。應(yīng)補(bǔ)所得稅額為238247.04元。

我們在企業(yè)自查后，按程序進(jìn)行了實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自查情況屬實(shí)。

五、處理――企業(yè)自查自糾

根據(jù)自查出的以上問題，應(yīng)調(diào)增2005年應(yīng)納稅所得額353302.61元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅116589.86元，加收滯納金35210.14元，我們同意了企業(yè)補(bǔ)充申報(bào)。2006年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為2163845.85元，調(diào)增后減去最后一次申報(bào)虧損額1441885.13元，應(yīng)納稅所得額為721960.72元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅238247.04元，建議管理分局督促企業(yè)盡快籌集資金申報(bào)入庫。

六、體會――提升管理質(zhì)量

管理員要經(jīng)常深入企業(yè)了解情況，掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營特點(diǎn)和會計(jì)核算等狀況。注意從源頭提升管理質(zhì)量，做好服務(wù)納稅人的工作和稅收政策宣傳工作，提高納稅人對稅法的遵從度，使納稅人自覺地履行稅法，使提升征管質(zhì)量達(dá)到事半功倍的效果。

第二篇：某化工企業(yè)所得稅納稅評估案例分析

某化工企業(yè)所得稅納稅評估案例分析

一、來源――市局交叉評估 2007年10-12月，A市某區(qū)國稅分局根據(jù)市國稅局四季度納稅評估的工作要求，對市區(qū)某分局轄管的A市某化工有限公司所屬期2006年1-12月份的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)情況進(jìn)行了交叉重點(diǎn)評估。

二、申報(bào)――企業(yè)基本情況

A市某化工有限公司，2002年8月成立并開業(yè)，是增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅為查帳征收方式。該企業(yè)位于A市化工開發(fā)區(qū)，法人杜××，經(jīng)營方式：生產(chǎn)及批發(fā)零售，注冊資本69萬元，主營產(chǎn)（商）品：三苯。

該企業(yè)2006增值稅納稅申報(bào)表、附報(bào)資料和財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)如下：全年申報(bào)增值稅應(yīng)稅銷售收入64529445.54元，所得稅應(yīng)稅銷售收入64779445.54元，銷售成本59545804.46元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加124030.32元，期間費(fèi)用6955644.80元，其他扣除項(xiàng)目1091989.84元，當(dāng)年賬面利潤總額為-2938073.88元。企業(yè)第五次申報(bào)的虧損額為1853634.27元，應(yīng)退預(yù)繳所得稅142803.51元；某分局匯算清繳復(fù)查核定的虧損額為1441885.13元。

三、分析――發(fā)現(xiàn)存在異常

評估人員首先運(yùn)用應(yīng)稅銷售收入變動率分析法分析，2005年是213977754.85元，而2006年只有64529445.54元，環(huán)比為-70%，異常。

至于異常的原因，評估人員在稅情監(jiān)控記錄里未能找到答案。據(jù)管理員講，是企業(yè)管理層內(nèi)部鬧矛盾，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，導(dǎo)致了2006年銷售收入大幅下滑。這又給評估人員對“企業(yè)管理狀況如何？”、“財(cái)務(wù)核算是否混亂？”加大了疑問。

其次用所得稅“稅收負(fù)擔(dān)率變動率” 分析法分析，2005年是0.48%元，而2006年為0，環(huán)比為-100%，異常。

在稅情監(jiān)控記錄里，評估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年“主營業(yè)務(wù)毛利率”為7.7%，偏低：“主營業(yè)務(wù)成本率”為92.28%，“主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率”為13.8%，都偏高。“成本費(fèi)用核算是否準(zhǔn)確？”的疑點(diǎn)浮出水面。

用“應(yīng)納稅所得額變動率”分析法分析，2005年是3115343.92元，而2006年為-1441885.13元，環(huán)比為-146.28%，異常。

綜上分析，1、有少申報(bào)應(yīng)稅收入嫌疑；

2、有多列成本費(fèi)用嫌疑。轉(zhuǎn)入約談?wù)f明環(huán)節(jié)。

四、智斗――解開企業(yè)疑團(tuán)

為了證實(shí)或排除疑點(diǎn)，根據(jù)納稅評估程序，評估人員向該企業(yè)發(fā)出了《納稅評估約談?wù)f明建議書》，將企業(yè)存在的疑點(diǎn)告知了納稅人?？墒窃撈髽I(yè)有關(guān)人員接到《納稅評估約談?wù)f明建議書》時卻一副滿不在乎的樣子，強(qiáng)調(diào)說企業(yè)今年在管理分局匯算清繳復(fù)查以后，已經(jīng)有國稅某級執(zhí)法檢查組和稽查局來過了，均未發(fā)現(xiàn)有少繳稅行為。評估人員一再交待：希望企業(yè)能夠合理解釋存在的疑點(diǎn)，如果不能合理解釋，希望珍惜一次自查自糾的機(jī)會。最終，企業(yè)在約定的約談時間以前送來了《企業(yè)納稅評估自查情況說明書》，請求以自查申報(bào)代替約談?wù)f明，自查情況如下： 1、2005“預(yù)提費(fèi)用”結(jié)轉(zhuǎn)到2006年的預(yù)提工資未發(fā)余額353302.61元，應(yīng)補(bǔ)所得稅額為116589.86元。2、2006：（1）折舊多提268061.52元；（2）多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：1545784.33元；（3）“補(bǔ)貼收入”少計(jì)所得稅應(yīng)稅收入：350000.00元。

3、原第五次申報(bào)的應(yīng)退預(yù)繳所得稅142803.51元（未退）有誤，實(shí)際不是當(dāng)年預(yù)繳，而是補(bǔ)繳的2005年稅款。

以上1－3項(xiàng)納稅調(diào)增額合計(jì)為2163845.85元，減去最后一次申報(bào)虧損額1441885.13元，2006應(yīng)納稅所得額為721960.72元；2006應(yīng)納所得稅額為238247.04元。應(yīng)補(bǔ)所得稅額為238247.04元。

評估人員在企業(yè)自查后，按程序進(jìn)行了實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自查情況屬實(shí)。

五、處理――企業(yè)自查自糾

根據(jù)自查出的以上問題，應(yīng)調(diào)增2005年應(yīng)納稅所得額353302.61元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅116589.86元，加收滯納金35210.14元，分局同意了企業(yè)補(bǔ)充申報(bào)。2006年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為2163845.85元，調(diào)增后減去最后一次申報(bào)虧損額1441885.13元，應(yīng)納稅所得額為721960.72元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅238247.04元，建議管理分局督促企業(yè)盡快籌集資金申報(bào)入庫。

六、體會――提升管理質(zhì)量

管理員要經(jīng)常深入企業(yè)了解情況，掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營特點(diǎn)和會計(jì)核算等狀況。注意從源頭提升管理質(zhì)量，做好服務(wù)納稅人的工作和稅收政策宣傳工作，提高納稅人對稅法的遵從度，使納稅人自覺地履行稅法，使提升征管質(zhì)量達(dá)到事半功倍的效果。

——201103期“快稅寶”電子稅訊納稅評估案例（僅供參考）

第三篇：企業(yè)所得稅納稅評估

企業(yè)所得稅納稅評估自查情況表填表說明

一、填表情況

對自查情況表中各指標(biāo)，有比值的按表中格式填寫評估期數(shù)，基期數(shù)和比值；指標(biāo)不需要計(jì)算比值的，按指標(biāo)公式計(jì)算評估期數(shù)和基期數(shù)，評估期：所屬期為2010，基期：所屬期為2009。

結(jié)合所填寫指標(biāo)及企業(yè)的其他生產(chǎn)經(jīng)營情況，寫出自查情況說明，表格不夠可另附頁。

二、指標(biāo)計(jì)算口徑

1.銷售（營業(yè)）成本率比值：

評估期銷售（營業(yè)）成本率=評估期銷售（營業(yè)）成本/評估期銷售（營業(yè)）收入*100% 基期銷售（營業(yè)）成本率=基期銷售（營業(yè)）成本/基期銷售（營業(yè)）收入*100% 銷售（營業(yè)）成本率比值=評估期銷售（營業(yè)）成本率/基期銷售（營業(yè)）成本率*100% 2.銷售（營業(yè)）收入比值

銷售（營業(yè)）收入比值= [評估期銷售（營業(yè)）收入/基期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

3.期間費(fèi)用收入比比值

評估期期間費(fèi)用收入比率=(評估期期間費(fèi)用/評估期銷售（營業(yè)）收入)*100% 基期期間費(fèi)用收入比率=(基期期間費(fèi)用/基期銷售（營業(yè)）收入)*100% 期間費(fèi)用收入比比值=(評估期期間費(fèi)用收入比率/基期期間費(fèi)用收入比率)4.利潤率差值

評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業(yè)）收入 基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業(yè)）收入利潤率 差值=評估期利潤率-基期利潤率 5.所得稅貢獻(xiàn)率比值

評估期所得稅貢獻(xiàn)率=(評估期應(yīng)納所得稅額/評估期銷售（營業(yè)）收入)*100% 基期所得稅貢獻(xiàn)率=(基期應(yīng)納所得稅額/基期銷售（營業(yè)）收入)*100% 所得稅貢獻(xiàn)率比值=(評估期所得稅貢獻(xiàn)率/基期所得稅貢獻(xiàn)率)6.所得稅負(fù)擔(dān)率比值

評估期所得稅負(fù)擔(dān)率=評估期應(yīng)納所得稅額/評估期利潤總額*100% 基期所得稅負(fù)擔(dān)率=基期應(yīng)納所得稅額/基期利潤總額*100% 所得稅負(fù)擔(dān)率比值=評估期所得稅負(fù)擔(dān)率/基期所得稅負(fù)擔(dān)率 7.凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷所有者權(quán)益平均數(shù)

所有者權(quán)益(實(shí)收資本)平均數(shù)=（年初(期初)數(shù)+年末(期末)數(shù)）÷2 8.固定資產(chǎn)綜合折舊率

固定資產(chǎn)綜合折舊率=（基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額）×100% 9.應(yīng)收（付）賬款變動率

應(yīng)收(付)賬款變動率=(評估期末應(yīng)收（付）賬款—評估期初應(yīng)收（付）帳款)/評估期初應(yīng)收（付）帳款×100% 10.存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率=評估期末主營業(yè)務(wù)成本÷【（評估期期初存貨成本+評估期末存貨成本）÷２】×100%.11.資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率

資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率=〔資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓實(shí)際收取的價(jià)款-資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）原賬面價(jià)值-轉(zhuǎn)讓費(fèi)用〕÷資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）原賬面價(jià)值 12.主營業(yè)務(wù)收入變動率 主營業(yè)務(wù)收入變動率=(本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入)/基期主營業(yè)務(wù)收入×100% 13.主營業(yè)務(wù)成本變動率

主營業(yè)務(wù)成本變動率=(本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本)/基期主營業(yè)務(wù)成本×100% 14.主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率

主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率=(本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用)/基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用×100% 15.主營業(yè)務(wù)利潤變動率

主營業(yè)務(wù)利潤變動率=(本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤)/基期主營業(yè)務(wù)利潤×100% 16.主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率配比分析

收入費(fèi)用變動率=[主營業(yè)務(wù)收入變動率*(本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入)/基期主營業(yè)務(wù)收入×100%]/[主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率*(本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用)/基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用×100]

第四篇：企業(yè)所得稅納稅評估

一、企業(yè)所得稅納稅評估工作的主要程序

企業(yè)所得稅納稅評估工作的基本程序包括：確定對象、實(shí)施分析、約談輔導(dǎo)、調(diào)查核實(shí)、評估處理、反饋建議和維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)等環(huán)節(jié)。簡述如下：

（一）確定評估對象。包括連續(xù)3年以上虧損企業(yè)以及上級機(jī)關(guān)確定的重點(diǎn)稅源企業(yè)。

（二）評估要求。對連續(xù)虧損的納稅人應(yīng)加強(qiáng)對影響企業(yè)虧損或微利的成本、費(fèi)用的稅前扣除情況審查，重點(diǎn)審查成本、費(fèi)用扣除憑證的真實(shí)性，成本費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇?，分析連續(xù)微利或虧損的原因，并加強(qiáng)與同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)比較，與增值稅稅負(fù)緊密聯(lián)系。對達(dá)不到增值稅稅負(fù)預(yù)警值且連續(xù)虧損的企業(yè)，要實(shí)行定率或定額征收，不能在所得稅和增值稅都鉆空子。對涉稅事項(xiàng)、稅收政策運(yùn)用、資產(chǎn)計(jì)稅成本是否正確，有無故意避稅行為等方面進(jìn)行評估核查。

（三）做出結(jié)論。對于一般性申報(bào)問題，通知納稅人及時糾正、補(bǔ)繳稅款；對一般性違法，依據(jù)稅收征管法有關(guān)條款按程序處理；對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件，移送稅務(wù)稽查部門處理。

（四）總結(jié)上報(bào)。及時進(jìn)行工作匯總統(tǒng)計(jì)、分析總結(jié)，為今后評估工作積累經(jīng)驗(yàn)，打好基礎(chǔ)。

二、當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評估中存在的主要問題

通過我局今年開展的企業(yè)所得稅納稅評估工作來看，主要存在以下幾方面的問題。

（一）對所得稅納稅評估工作認(rèn)識不足，重視不夠。評估人員對所得稅納稅評估的內(nèi)涵、作用認(rèn)識不足，且日常稅收工作片面注重稅務(wù)稽查和征收環(huán)節(jié)，個別分局對評估工作重視不夠，導(dǎo)致評估工作流于形式，實(shí)際工作僅停留在表面或根本未開展，未取得應(yīng)有成效，更談不上發(fā)揮納稅評估應(yīng)有的作用。

（二）人員素質(zhì)與所得稅納稅評估的技能需求不適應(yīng)。企業(yè)所得稅納稅評估工作，是一項(xiàng)政策要求高、技術(shù)要求精的管理工作，這就要求評估人員應(yīng)具備較高的會計(jì)和稅收業(yè)務(wù)知識。但是，目前我局評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對稅收政策、財(cái)務(wù)會計(jì)知識掌握不全面，對經(jīng)濟(jì)形勢變化、稅源變動情況、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況了解不夠，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使評估工作流于形式，停留在看表、翻帳、核數(shù)的淺層次上，評估工作的監(jiān)控作用沒有得到充分發(fā)揮。

（三）所得稅納稅評估的方法、手段不科學(xué)。只求評估戶數(shù)，不求評估質(zhì)量，輕率出具評估報(bào)告，以致評估工作流于形式。有的將評估簡單化、程序化、任務(wù)化。評估前調(diào)查分析不細(xì)，評估中習(xí)慣就企業(yè)提供的數(shù)據(jù)開展納稅評估。未針對不同行業(yè)的評估對象，科學(xué)合理地采用各種評估方法、運(yùn)用行之有效手段。有的約談記錄只記幾行字，有的甚至直接問納稅人有沒有偷稅。還有一些稅務(wù)分局沒有充分利用稅負(fù)預(yù)警值提供的重要線索開展納稅評估、解剖稅負(fù)異常原因，而是一味地要求納稅人“自律”，使一部分存在偷逃騙稅僥幸心理的納稅人蒙混過關(guān)。

（四）所得稅納稅評估的信息渠道不暢。

全面掌握納稅人的涉稅信息，是納稅評估工作開展的前提和基礎(chǔ)，其完整性和準(zhǔn)確性直接影響著評估工作的質(zhì)量和效率。納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足。表現(xiàn)為財(cái)務(wù)不健全，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，使指標(biāo)的可信度下降，以此為計(jì)算的評估指標(biāo)，參考價(jià)值不高，使評估的質(zhì)量難以提高。

（五）對大型企業(yè)的評估難以開展。

大型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營較為復(fù)雜，對其實(shí)施納稅評估需要制定專門的評估方案和應(yīng)運(yùn)用更為規(guī)范的技術(shù)手段。此次評估共安排了2戶大型企業(yè)，主要是對2戶企業(yè)歸并、整合進(jìn)行的前期評估核查。根據(jù)評估結(jié)果來看只是對企業(yè)是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)申報(bào)資料是否完整、齊全。企業(yè)所得稅申報(bào)表主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)據(jù)填寫是否完整、邏輯關(guān)系是否正確；適用稅率及各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確；申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符等內(nèi)容進(jìn)行了淺層次的評估核查。對審核收入、成本、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定等更深一層的評估，僅憑我局現(xiàn)有的力量無法做到。

三、做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的幾點(diǎn)思考

（一）要提高對業(yè)所得稅實(shí)行納稅評估的認(rèn)識，并從評估機(jī)構(gòu)上予以加強(qiáng)。一是要正確理解企業(yè)所得稅納稅評估的涵義。二是要充分認(rèn)識納稅評估工作是加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的一項(xiàng)重要舉措，加大對企業(yè)所得稅的納稅評估力度，是提高稅收征管水平、促進(jìn)依法治稅的有效途徑。三是市（縣）局成立所得稅專門管理機(jī)構(gòu)，建立一支納稅評估專業(yè)隊(duì)伍，讓一批懂所得稅政策及財(cái)務(wù)會計(jì)知識的人員，充實(shí)到企業(yè)所得稅管理隊(duì)伍中來，以此解決制約所得稅管理工作的瓶頸問題。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)提高評估人員的綜合素質(zhì)。抓好培訓(xùn)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)是開展所得稅納稅評估的必要環(huán)節(jié)。要想在較短的時間內(nèi)明顯提高納稅評估質(zhì)量，筆者認(rèn)為提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)是前提，一是大力開展干部教育培訓(xùn)，不斷提高評估人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)相關(guān)知識等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，努力培養(yǎng)出一批能勝任評估工作的干部隊(duì)伍。二是狠抓參評人員專項(xiàng)業(yè)務(wù)知識的評前培訓(xùn)，對各類企業(yè)可能實(shí)施的各種違法行為進(jìn)行分析和探討，輔導(dǎo)相關(guān)的會計(jì)和稅收政策，才能使每位參評人員專項(xiàng)業(yè)務(wù)知識技能和水平得到及時的鞏固和提升，才能使參評人員迅速進(jìn)入角色，起到事半功倍的效果。三是要建立納稅評估典型案例評析制度。要定期召開納稅評估案例分析會，通過典型剖析、行業(yè)解剖，掌握企業(yè)（行業(yè)）財(cái)務(wù)管理、稅收管理中的深層次問題，并對納稅評估中取得的階段性成果及時進(jìn)行匯總、分析、交流和推廣，不斷積累行業(yè)所得稅稅源控管的有效方法，以提高稅收管理部門的日常稅源監(jiān)控水平，堵塞管理漏洞。

（三）綜合運(yùn)用科學(xué)、合理的評估方法。所得稅納稅評估要綜合運(yùn)用各類對比分析方法，通過計(jì)算機(jī)或人工進(jìn)行納稅評估。如：通過納稅申報(bào)表與其附表、附列資料、財(cái)務(wù)報(bào)表等報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯關(guān)系分析；與同行業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行橫向比較分析；與本企業(yè)的企業(yè)所得納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行縱向比較分析；與類似或相近行業(yè)進(jìn)行配比分析；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行數(shù)學(xué)模型分析；稅收管理員根據(jù)掌握的實(shí)際情況進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析；項(xiàng)目評估、整體評估或分行業(yè)評估等等。

（四）依靠科技手段廣泛采集各方的信息。在現(xiàn)有征管資料的基礎(chǔ)上，要重視企業(yè)的會計(jì)資料信息，進(jìn)一步拓寬資料的來源渠道，加強(qiáng)與地稅、工商、銀行、政府等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；充分考慮企業(yè)所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)和資金投向等信息資料；隨時掌握企業(yè)的經(jīng)營動態(tài)信息，了解結(jié)算資金變化情況，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營行為的全方位監(jiān)控，為評估工作提供有效的核查證據(jù)。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅分類管理制度，加大核定征收力度。對微利企業(yè)和連續(xù)幾年虧損，且增值稅達(dá)不到預(yù)警值的企業(yè)實(shí)行定率或定額核定征收，包括增值稅一般納稅人。我們確定一戶一般納稅人從2009年開始定率或定額征收，要求企業(yè)健全帳簿，輔導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，逐步規(guī)范，最終達(dá)到查帳征收的目的。這無論從增強(qiáng)納稅人的稅法意識還是增加稅收收入、兼顧效率與公平原則諸方面看都有非常積極的意義。

（六）對玉門油田分公司、玉門石油管理局的所得稅評估需要更高層級稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施。在我局實(shí)施初評的基礎(chǔ)上，應(yīng)由更高層級的稅務(wù)機(jī)關(guān)和我局一道，并結(jié)合增值稅一并進(jìn)行評估核查和清查。

70891222009-8-22 20:23:20 58.20.161.* 舉報(bào) 1.納稅評估的意義

納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。其目的是為了進(jìn)一步強(qiáng)化稅源監(jiān)控，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。搞好納稅評估，是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和管理干部的一項(xiàng)基本功。開展納稅評估工作，要充分運(yùn)用各種信息資料，包括納稅人申報(bào)資料和相關(guān)信息數(shù)據(jù)，并輔之以必要的日常檢查，了解情況，分析企業(yè)銷售（營業(yè)）、庫存、成本、實(shí)現(xiàn)利潤、實(shí)現(xiàn)增加值等指標(biāo)與其繳納的增值稅（營業(yè)稅）、所得稅的關(guān)系，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人個體納稅情況，通過分析比較，摸清規(guī)律，發(fā)現(xiàn)問題。結(jié)合實(shí)際制定行業(yè)平均利潤率、平均增值率和各稅種相對于其稅基的平均稅負(fù)等評估指標(biāo)，建立科學(xué)、實(shí)用的納稅評估模型，對納稅人納稅情況進(jìn)行縱向和橫向比較，分析測算納稅人實(shí)際納稅與應(yīng)納稅額的差距，評估納稅申報(bào)的真實(shí)性，增強(qiáng)管理的針對性。

2.評估指標(biāo)及其預(yù)警值

主要掌握納稅評估指標(biāo)的含義、分類、分析指標(biāo)及其預(yù)警值的設(shè)置方法。納稅評估指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評估對象、進(jìn)行重點(diǎn)分析時所選用的主要指標(biāo)，分為通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)兩大類。

（1）納稅評估通用分析指標(biāo)。有：主營業(yè)務(wù)收入變動率，單位產(chǎn)成品原材料耗用率，主營業(yè)務(wù)成本變動率，主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率，營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動率，成本費(fèi)用率，成本費(fèi)用利潤率，稅前列支費(fèi)用評估分析指標(biāo)，主營業(yè)務(wù)利潤變動率，其他業(yè)務(wù)利潤變動率，稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，營業(yè)外收支增減額，凈資產(chǎn)收益率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收（付）賬款變動率，固定資產(chǎn)綜合折舊率，資產(chǎn)負(fù)債率等。上述指標(biāo)可分為收入類評估分析指標(biāo)、成本類評估分析指標(biāo)、費(fèi)用類評估分析指標(biāo)、利潤類評估分析指標(biāo)和資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)五大類。

（2）納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)。由國稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)根據(jù)各自征管范圍設(shè)置。國稅機(jī)關(guān)主要設(shè)置增值稅、內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅特定分析指標(biāo)。

增值稅評估分析指標(biāo)有：增值稅稅收負(fù)擔(dān)率，工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)，進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)等。

內(nèi)資企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)有：所得稅稅收負(fù)擔(dān)率，主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率，應(yīng)納稅所得額變動率，所得稅貢獻(xiàn)率，所得稅貢獻(xiàn)變動率，所得稅負(fù)擔(dān)變動率等。

外資企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)有：所得稅稅收負(fù)擔(dān)率，應(yīng)納稅所得額變動率，資本金到位額，境外應(yīng)補(bǔ)所得稅發(fā)生額，生產(chǎn)性企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營收入劃分額，借款利息，出口銷售毛利率，資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率，關(guān)聯(lián)出口銷售比例，關(guān)聯(lián)采購比率，無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易額，融通資金關(guān)聯(lián)交易額，關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易額，關(guān)聯(lián)銷售比率，關(guān)聯(lián)采購變動率，關(guān)聯(lián)銷售變動率等。

（3）分析指標(biāo)及其預(yù)警值的設(shè)置方法

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還可按照因地制宜原則根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況和征管工作的需要設(shè)置細(xì)化的納稅評估指標(biāo)。納稅評估分析時，要綜合運(yùn)用各類指標(biāo)，并參照評估指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行配比分析。評估指標(biāo)預(yù)警值是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動范圍。測算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。

2“一窗式”管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以信息化為依托，通過優(yōu)化整合現(xiàn)有征管信息資源，統(tǒng)一在辦稅大廳的申報(bào)征收窗口，受理增值稅一般納稅人納稅申報(bào)（包括受理增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報(bào)和 IC 卡報(bào)稅），進(jìn)行票表稅比對，比對結(jié)果處理等工作。

“一窗式”管理一律實(shí)行“一窗一人一機(jī)”模式。基本流程為：增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報(bào)（以下簡稱申報(bào)）受理、IC 卡報(bào)稅、票表稅比對及結(jié)果處理。

3納稅評估與稅務(wù)稽查不是一回事，雖然都是對企業(yè)納稅申報(bào)情況進(jìn)行檢查，但還是有很大區(qū)別的。

第一，從納稅評估方面講，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕43號）中《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）第二條規(guī)定，納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。

《辦法》規(guī)定，納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評估也可由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。開展納稅評估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。

按照《辦法》規(guī)定，納稅評估的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評估分析對象；重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要被列為納稅評估的重點(diǎn)分析對象。納稅

評估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展。

在對評估結(jié)果的處理上，《辦法》第十八條規(guī)定，對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)。對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人。

但對發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。按照《辦法》規(guī)定，對重點(diǎn)稅源戶，要保證每年至少重點(diǎn)評估分析一次。

第二，從稅務(wù)稽查方面講，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)稽查工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔1995〕226號）中的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解釋，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日?；?、專項(xiàng)稽查、專案稽查等。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。

《規(guī)程》規(guī)定，稅務(wù)稽查對象中經(jīng)初步判明具有以下情形之一的，均應(yīng)當(dāng)立案查處：偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的；未具有前述所列行為，但查補(bǔ)稅額在5000元~20000元以上的（具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定）；私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的；其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的。

第五篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃-案例分析

A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃

一、公司概況

公司主要從事新型公路養(yǎng)護(hù)機(jī)械的技術(shù)開發(fā)和制造，公司經(jīng)營范圍：公路筑路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、除雪設(shè)備、市政環(huán)衛(wèi)設(shè)備、港口設(shè)備、鐵路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、機(jī)場養(yǎng)護(hù)設(shè)備、特種設(shè)備的開發(fā)、制造及銷售；公路養(yǎng)護(hù)施工。經(jīng)營貨物及技術(shù)進(jìn)出口；設(shè)備租賃。公司發(fā)展至今年產(chǎn)值僅50-100億元，市場保有量600-700億元，預(yù)計(jì)2020年養(yǎng)護(hù)機(jī)械市場規(guī)模將達(dá)到10,095億元-12,975億元，未來十年平均每年新增配置量將達(dá)到近1,000億元。目前公司正在進(jìn)行冷吹式機(jī)場除雪車、機(jī)場跑道除冰液灑布車、機(jī)械式綜合除雪車等行業(yè)高端產(chǎn)品的研發(fā)。

二、A公司財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況分析 A公司2011的財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況如下:

（一）收入及利潤

2011實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入202,890,132.77元，比上年增加69,637,942.72元，同比增長52.26個百分點(diǎn)。此外，2011年，A公司在營業(yè)外收入方面共盈利10,004,544.57元(主要為政府補(bǔ)助)。2011年全年實(shí)現(xiàn)利潤76,927,135.78元，比上年同期增加44,960,325.91元，降幅71.1%。

（二）費(fèi)用水平

A公司2011年發(fā)生銷售成本99,812,049.59元，銷售費(fèi)用18,388,472.57元，管理費(fèi)用17,198,476.76元，財(cái)務(wù)費(fèi)用一3,148,719.35元。2011年列支工資薪金3,802,905.23元，列支工會經(jīng)費(fèi)14,185.92元，職工福利費(fèi)68,679.64元，職工教育經(jīng)費(fèi)10,355.00元;列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)2,104,552.57元，折舊攤銷支出875,848.44元。

（三）其他涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)

2011年，應(yīng)收賬款年初金額為43,199,192.5元，年末余額為63,461,696.12元;其他應(yīng)收款年初金額為5,881,719.03元，年末金額為6,212,883.27元元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1,687,505.49元。

（四）企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀及分析

公司涉及的主要稅種有增值稅17%、營業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%、企業(yè)所得稅25%、個人所得稅。2008年1月1日實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。本公司于2012年1月26日被遼寧省科學(xué)技術(shù)廳、遼寧省財(cái)政廳、遼寧省國家稅務(wù)局、遼寧省地方稅務(wù)局四部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，并取得《高新技術(shù)企業(yè)證書))(證書編號:GF20112100012)有效期為2012年1月至2013年12月，有效期內(nèi)按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。

三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析

（一）稅收制度空間

1、納稅人定義上的可變通性

在稅法中，每一項(xiàng)稅種的納稅人主體都有嚴(yán)格的定義，即對納稅人主體范圍進(jìn)行了嚴(yán)格的劃分，但這種劃分又有著條框性，納稅人可以運(yùn)用這種條框性，通過對經(jīng)營活動的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實(shí)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)減輕納稅額的目標(biāo)。

2、稅率上的差異性

如果賦予課稅相同的金額，卻采用不同的稅率，那么稅率會隨之提升，納稅額就越高，同理稅率越低的納稅額就越小。而且即使同一稅種，不同的稅項(xiàng)也存在著不同的稅率，這些不可避免的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契機(jī)。

3、課稅對象金額上的可調(diào)整性

通過對A公司課稅對象分析發(fā)現(xiàn)，其適用范圍的稅率是計(jì)算納稅額的兩個重要因素，納稅人可以通過一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化，例如:根據(jù)實(shí)際情況與現(xiàn)有條件對課稅對象進(jìn)行調(diào)節(jié)，進(jìn)而縮減稅金，以實(shí)現(xiàn)稅額的調(diào)節(jié)。對子公司B公司全額投資，由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率，A公司在對B公司的利潤分配上可以進(jìn)行籌劃，最大限度地避免A公司分回利潤的再納稅。使A公司盡量減少稅收負(fù)擔(dān)提供了可能。

4、稅種稅負(fù)的彈性

稅負(fù)的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小，它對納稅籌劃利益的大小和納稅籌劃潛力的大小起著關(guān)鍵的作用，即成正比關(guān)系。其規(guī)律是:若稅負(fù)的彈性越大，納稅籌劃的可操作性就越大，反之亦然。稅負(fù)彈性取決于稅源的大小和稅種的構(gòu)成要素:即稅源與稅負(fù)彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關(guān)關(guān)系，前者越寬，后者越高，即企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)就越重;也就是說，稅負(fù)的輕重取決于稅收扣除的大小?？偠灾愗?fù)彈性取決于各項(xiàng)稅種組成要素的彈性。從A公司應(yīng)收賬款結(jié)算方式來看，其采用的主要方式為直接收款，也就是A公司在貸款尚未收回的情況下開具了增值稅發(fā)票，即稅金由A公司支付或墊付，而根據(jù)稅法相關(guān)條款規(guī)定，如果企業(yè)采用分期收款方式作為應(yīng)收賬款結(jié)算方式，那么企業(yè)就能夠推后繳稅的時間。

5、稅收優(yōu)惠

稅收的優(yōu)惠制度是我國稅法的重要組成部分，國家為經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要區(qū)域、經(jīng)濟(jì)發(fā)展優(yōu)先區(qū)域以及鼓勵研發(fā)與銷售的產(chǎn)品提供優(yōu)惠的稅收政策?？傊?，若稅收優(yōu)惠的差別越大，實(shí)施的內(nèi)容越廣，范圍越大，給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。A公司雖說屬于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按稅法規(guī)定應(yīng)按15%,但由于A公司自己的緣故，未及時申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)提交申請，所以A公司2011年錯過了按15%計(jì)提所得稅的優(yōu)惠。

（二）企業(yè)所得稅法的彈性規(guī)定空間

總體上看，新企業(yè)所得稅法放寬了成本費(fèi)用的抵減范圍和標(biāo)準(zhǔn)，若收入不變得情況下，稅前可扣除項(xiàng)目的增加，可一定程度減少課稅金額;而計(jì)稅工資等內(nèi)容，所得稅法中對其扣除限額也加以明確，基于此，企業(yè)能夠更好地為納稅進(jìn)行籌劃。成為企業(yè)納稅籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。A公司在稅前扣除項(xiàng)目上，如:業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、利息費(fèi)用、捐贈費(fèi)用、研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除等項(xiàng)目進(jìn)行籌劃。

四、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃設(shè)計(jì)

根據(jù)對A公司2011的財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況和企業(yè)所得稅納稅籌劃空間的分析，便可著手設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅納稅籌劃優(yōu)化方案。

（一）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本思路

對于A公司而言，除了對優(yōu)惠政策加以利用外，同時還需在合法的情況下加大成本投入，縮減本期確認(rèn)收入，合理的利用資金流動的時效性為A公司進(jìn)行納稅籌劃，而是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、增收效益目的。

1、延期納稅 在合法的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，利用節(jié)稅技術(shù)延期納稅，如對收入進(jìn)行推遲確認(rèn)。盡管本期稅款繳納延遲不能減少應(yīng)納稅款額，但對于納稅人而言，推遲繳納的稅款等同于一筆無需支付利息的資金，可以加快企業(yè)現(xiàn)金流動，而企業(yè)在足夠資金的支持下，可以獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益與所得。

2、利用成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)

費(fèi)用攤銷是企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提，會計(jì)成本核算是企業(yè)所得稅納稅籌劃的基礎(chǔ)。根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)成本核算在國家規(guī)定的產(chǎn)品成本范圍內(nèi)進(jìn)行時，利潤減少的實(shí)現(xiàn)可以通過對有利于產(chǎn)品成本擴(kuò)大方法的選擇來獲取，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅額減少。

3、利用低稅率的優(yōu)惠條件

在新頒布的稅法中，其規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為百分之二十五，除了上文提及的相關(guān)優(yōu)惠稅率外，新稅法中有增加了新的減少稅率的規(guī)定:首先，對于國家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。所以，A公司目前可以充分根據(jù)新政策所提供的新的優(yōu)惠稅率，結(jié)合公司實(shí)際情況，調(diào)整現(xiàn)階段生產(chǎn)經(jīng)營活動。

4、充分利用稅收優(yōu)惠政策

A公司應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況認(rèn)真研究這些優(yōu)惠政策，包括充分利用這方面的優(yōu)勢來降低自身的稅負(fù)。

（二）扣除項(xiàng)目的籌劃

根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定要求，企業(yè)在繳納所得稅前，可以根據(jù)稅法要求對以下項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)先扣除，如損失、成本、稅金以及費(fèi)用?；诔杀竞怂憬嵌葋碇v，企業(yè)想要減輕稅負(fù)，完全可以通過列支成本費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)。

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃

根據(jù)我國所得稅稅法相關(guān)條約規(guī)定，實(shí)際發(fā)生額的百分之六十是準(zhǔn)予納稅人業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除部分，最大額度不得高于企業(yè)盈利的千分之五，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)用的開支不得高于納稅人盈利的百分之十五。根據(jù)我國有關(guān)稅前扣除辦法的相關(guān)要求，納稅人在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，如若董事會、會議以及差旅中所產(chǎn)生的合理費(fèi)用開支，均可被列支為“其他扣除項(xiàng)目”，但不能將這三項(xiàng)在視作業(yè)務(wù)招待費(fèi)來進(jìn)行處理。因此，對于納稅人而言，其在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)過程中，可以列支出董事會費(fèi)、會議費(fèi)以及差旅費(fèi)，并將其與業(yè)務(wù)招待費(fèi)所分開，因?yàn)檫@三種費(fèi)用開支，只要納稅人能夠提供其因正常經(jīng)營活動需要而造成的的必要開支，并提供合法、真實(shí)的收據(jù)憑證，即可將這三種費(fèi)用納入到其他扣除項(xiàng)目中，如記錄好會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，就可獲得全額扣除，并且不受比例限制。

A公司將會議費(fèi)80萬元列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)40%在計(jì)算所得稅時已經(jīng)作為納稅調(diào)增項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，如列入會議費(fèi)不用納稅調(diào)整，該筆會議費(fèi)對所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬元。

2、工會經(jīng)費(fèi)籌劃

我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工工費(fèi)的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二部分。2011年，A公司工會經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)1.42萬元，同年，A公司工薪總額共計(jì)380.28萬元，因此通過下述公式計(jì)算，即2011A公司工會經(jīng)費(fèi)提取限額=380.28*2%=7.61萬元，還有未用完的稅前列支限額7.61-1.42=6.19萬元，仍有6.19*25%= 1.55萬元的節(jié)稅空間。

3、教育經(jīng)費(fèi)籌劃

我國((企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工再培訓(xùn)費(fèi)用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千分之十五部分。2011年，A公司因職工再培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)一萬元，同年，A公司工薪總額共計(jì)380.28萬元，因此通過下述公式計(jì)算，A公司仍有4.7*25%=1.18萬元的節(jié)稅空間余地。

4、職工福利費(fèi)

我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工福利費(fèi)用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四部分。2011年，A公司福利經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)6.87萬元，同年，A公司工薪總額共計(jì)380.28萬元，因此通過下述公式計(jì)算，即2011A公司工會經(jīng)費(fèi)提取限額=380.28*14%=53.24萬元，此時，A公司還有53.24-6.87=46.37萬元的稅前列支限額，因此其節(jié)稅空間頗為巨大，共計(jì)46.37*25%=11.59萬元。

5、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊籌劃

對于A公司而言，固定資產(chǎn)部分價(jià)值損耗轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品成本投入中，而產(chǎn)品成本的增加勢必會提升銷售成本，此外，隨著固定資產(chǎn)的持續(xù)損耗勢必會造成企業(yè)采取一定措施來遏制，這又造成管理費(fèi)用的開支，進(jìn)而在對企業(yè)本總額利潤產(chǎn)生影響的情況下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)凈收益的減少。所以，企業(yè)應(yīng)繳所得稅額減少的另一大途徑就是選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

A公司從固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起按年限平均法計(jì)提折舊，按固定資產(chǎn)的類別、估計(jì)的經(jīng)濟(jì)使用年限和預(yù)計(jì)的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率如下:

表4-1A公司固定資產(chǎn)折舊會計(jì)政策表

A公司折舊合理避稅的方法有: 選擇適合的折舊方法和擇取合適的折舊年限 由于A公司大部分資產(chǎn)折舊年限都屬于長期型，如果可以采用適當(dāng)?shù)姆椒▽φ叟f年限加以縮減，那么就能夠適當(dāng)?shù)膶η捌谡叟f額予以增加，可以延緩繳納所得稅，有利于企業(yè)對資金的使用。如果A公司對折舊的會計(jì)政策定為加速折舊和減少折舊年限，將大大減少與折舊相應(yīng)的所得稅額，A公司2011年當(dāng)年計(jì)提折舊463萬元，如果將折舊年限減為稅法規(guī)定的最低年限和加速折舊的方法，當(dāng)年計(jì)提的折舊將增加400萬元，影響A公司所得稅400*25%=100萬元。

6、利用研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。

在會計(jì)處理中，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用支出可以據(jù)實(shí)上報(bào)。然而在稅收處理方面，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用若在當(dāng)期未形成企業(yè)無形資產(chǎn)的，那么需將其計(jì)入到當(dāng)期損益中，規(guī)定中明確支出，企業(yè)準(zhǔn)予扣除部分為技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的50%，若該部分費(fèi)用已成為企業(yè)無形資產(chǎn)的一部分，那么必須攤銷無形資產(chǎn)150%的成本。A公司從國外購買該技術(shù)，花費(fèi)2000萬元，購買后可以直接投入生產(chǎn)應(yīng)用，合同約定的年限為10年，當(dāng)年可抵減的應(yīng)納稅所得額為200萬元，假設(shè)自行開發(fā)該項(xiàng)技術(shù)，估計(jì)費(fèi)用也為2000萬元。但可抵減的應(yīng)納稅所得額為3000萬元，少納所得稅(3000-200)*25%=700萬元。

（三）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃節(jié)稅效果評價(jià)

納稅籌劃方案的實(shí)施是循序漸進(jìn)的，是在有計(jì)劃、有組織的情況下實(shí)施的，尤其是對與某些重要的節(jié)稅措施，其必須落實(shí)到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動中，以達(dá)到企業(yè)節(jié)稅需要與要求。對于A公司來講，在合法情況下，結(jié)合本公司實(shí)際情況，積極為公司享受優(yōu)惠稅率創(chuàng)造條件，通過上文的納稅籌劃方案的應(yīng)用，A公司節(jié)稅金額共計(jì)2819.6萬元，詳情如表4-2所示:

表4-2納稅籌劃方案

首先通過上述納稅籌劃方案的應(yīng)用，實(shí)際效果顯示可以為A公司減輕稅負(fù)，這一點(diǎn)實(shí)現(xiàn)并符合了納稅籌劃的最根本目的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。其次，資金收入確認(rèn)時間的時效性價(jià)值應(yīng)最大程度的在納稅籌劃中發(fā)揮出來。公司結(jié)合實(shí)際情況，針對性的采用合理的方式來延遲當(dāng)期所得稅的上繳，進(jìn)而將延遲上繳的所得稅作為一筆無息的貸款供企業(yè)進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)。最后，企業(yè)納稅籌劃的制定與開展必須是在合法的情況下，即嚴(yán)格按照稅法與相關(guān)法律的要求，在結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況時，為本企業(yè)創(chuàng)造享受優(yōu)惠政策與稅率的條件，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。不難發(fā)現(xiàn)，納稅籌劃不僅幫助企業(yè)享受了應(yīng)有的合法權(quán)益，同時也幫助企業(yè)承擔(dān)了納稅義務(wù)，呈現(xiàn)雙贏的局面。