第一篇：淺談審計(jì)心理學(xué)——審計(jì)假設(shè)

我們知道，學(xué)科的分支是因?yàn)槠溲芯繉?duì)象的特殊性所產(chǎn)生的。審計(jì)的特殊性在哪里呢？筆者認(rèn)為，審計(jì)的特殊性就在于對(duì)所審查對(duì)象持有懷疑，驗(yàn)證其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)。這就是審計(jì)的特殊性。只有懷疑才會(huì)產(chǎn)生假設(shè)。比如，一個(gè)單位在某一時(shí)點(diǎn)上賬面反映貨幣資金是10萬元，究竟是不是10萬元，有三種可能：或許沒有10萬元，或許不只10萬元，或許正

好是10萬元，具體是哪一種情況，只有對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤存才知道。對(duì)上面這一思想過程，細(xì)分之下就會(huì)發(fā)現(xiàn)，“究竟是不是10萬元”是懷疑；“或許沒有10萬元，或許不只10萬元，或許正好是10萬元”是假設(shè)；而貨幣資金的盤存是驗(yàn)證。不言而喻，象其他原材料、半成品、成品、費(fèi)用、稅金、損益，內(nèi)部控制等等，都是在一種假設(shè)的前提下去審計(jì)驗(yàn)證。審計(jì)假設(shè)是對(duì)審計(jì)對(duì)象所反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性懷疑前提下的假定。沒有假設(shè)，就不必要審計(jì)；沒有假設(shè)，審計(jì)就不會(huì)從其他學(xué)科中游離出來而成為一門獨(dú)立的學(xué)科。所以，審計(jì)假設(shè)是審計(jì)實(shí)施過程的一個(gè)心理活動(dòng)，是審計(jì)的靈魂，是貫穿審計(jì)學(xué)的一根紅線。本文就審計(jì)假設(shè)與大家作一番探討。

一、審計(jì)假設(shè)的合理性

假設(shè)不是憑空捏造。它不能脫離事物的發(fā)展規(guī)律，與社會(huì)現(xiàn)象有著內(nèi)在的聯(lián)系，這就是假設(shè)的合理性。在審計(jì)過程中，對(duì)被審計(jì)單位反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作一些合乎情理的假設(shè)，是發(fā)現(xiàn)問題的前提條件和有效途徑。例如，2008年查冰雪救災(zāi)款物，從縣財(cái)政賬上反映撥某鄉(xiāng)鎮(zhèn)的40萬元，究竟這個(gè)錢撥沒撥下去？帶著這種假設(shè)接著查該鄉(xiāng)鎮(zhèn)。一查，果不其然，這40萬元?jiǎng)偟较旅娲騻€(gè)轉(zhuǎn)，又返到縣農(nóng)業(yè)局賬上了，這筆錢縣某領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)備挪作他用。由于審計(jì)及時(shí)，得到了糾正,?？畹玫搅藢Ｓ谩！板X撥沒撥下去？”這個(gè)假設(shè)與結(jié)論基本一致，看似一種偶然的吻合，但偶然中包函著必然的因素。因?yàn)槟愕募僭O(shè)，與個(gè)別社會(huì)現(xiàn)象有一定的聯(lián)系：可能存在著?？顩]有專用的現(xiàn)象，才會(huì)作“錢撥沒撥下去”的假設(shè)。

有的假設(shè)并不是一定的具體目標(biāo)，可能是一種朦朧的懷疑。如審計(jì)某物資局，在開支中發(fā)現(xiàn)一張轉(zhuǎn)往食堂的“伙食費(fèi)”收據(jù)，金額7000元。一次伙食費(fèi)幾千元一般情況下是不可能的，是不是“伙食費(fèi)”的名義后面還藏著其他問題？審計(jì)人員帶著這種假設(shè)到食堂查賬，查出某物資局以“伙食費(fèi)”名義將錢轉(zhuǎn)往食堂，再?gòu)氖程冒l(fā)放錢物的問題。象這種假設(shè)就沒有一定的具體目標(biāo)。但如果不去假設(shè)，就不可能發(fā)現(xiàn)問題。

二、假設(shè)的關(guān)聯(lián)性

審計(jì)假設(shè)的關(guān)聯(lián)性是指由審計(jì)客體之間的內(nèi)在聯(lián)系而引起對(duì)另一審計(jì)事項(xiàng)的假設(shè)。審計(jì)客體的內(nèi)在聯(lián)系分左右關(guān)聯(lián)、前后關(guān)聯(lián)等。

(一)前后關(guān)聯(lián)。如審查利潤(rùn)，由利潤(rùn)引起的聯(lián)系，前聯(lián)成本的真?zhèn)?，進(jìn)而是料、工、費(fèi)的真?zhèn)?，等等。后?lián)所得稅的征收、利潤(rùn)分配等問題，這就是審計(jì)客體之間的內(nèi)在聯(lián)系，這種內(nèi)在聯(lián)系是由會(huì)計(jì)核算的聯(lián)系所致，假設(shè)引起的關(guān)聯(lián)就可以敘述為：利潤(rùn)真實(shí)嗎？有沒有多轉(zhuǎn)成本，虛列成本？所得稅繳納和利潤(rùn)分配是否正確，有無擴(kuò)大提留比例？

（二）左右關(guān)聯(lián)是指審計(jì)客體的橫向關(guān)聯(lián)，比如，在甲學(xué)校發(fā)現(xiàn)對(duì)學(xué)生收費(fèi)有不入帳的問題,你在審查學(xué)校門店租金收入時(shí),也可以假設(shè)其租金收入有可能沒全在收入賬上反映。甚至，當(dāng)你在甲單位發(fā)現(xiàn)的問題，在乙單位也可以作同一問題的假設(shè)，如湖北省今年的村級(jí)債務(wù)審計(jì)，在甲縣有虛報(bào)村級(jí)債務(wù)的情況，在乙縣可能存在同樣虛報(bào)的情況。

假設(shè)的關(guān)聯(lián)性可以幫助我們發(fā)現(xiàn)問題，培養(yǎng)追根究底的思維習(xí)慣。

三、假設(shè)不等于事實(shí)，它有待于驗(yàn)證

審計(jì)假設(shè)是為了更好地發(fā)現(xiàn)問題，決不可以假設(shè)就主觀臆斷，而認(rèn)為一定有問題，它必須去驗(yàn)證。如某縣財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)，當(dāng)年應(yīng)撥付某鄉(xiāng)鎮(zhèn)651萬元，實(shí)際撥付621萬元。是不是縣財(cái)政截留了30萬元？審計(jì)人員帶著這種假設(shè)繼續(xù)查，發(fā)現(xiàn)在第二年的1月份，縣財(cái)政將尚未到位的30萬元撥下去了。審計(jì)假設(shè)是一種觀念活動(dòng)，是行為的先導(dǎo)；思想支配行動(dòng)，行動(dòng)驗(yàn)證思想，只有先產(chǎn)生假設(shè)，然后，才能發(fā)現(xiàn)問題，假設(shè)是發(fā)現(xiàn)問題的充分條件。

審計(jì)假設(shè)雖是一種主觀活動(dòng)，但同其他經(jīng)濟(jì)規(guī)律一樣，也是客觀存在的。即使我們不承認(rèn)有審計(jì)假設(shè)，但在工作中自然或不自然地運(yùn)用了它，這一點(diǎn)毋容置疑。事物的變化發(fā)展有一個(gè)過程，認(rèn)識(shí)事物的變化發(fā)展同樣有一個(gè)過程，當(dāng)我們一旦認(rèn)識(shí)并掌握審計(jì)假設(shè)的時(shí)候，定將為審計(jì)工作起到很大的作用。

第二篇：審計(jì)基本假設(shè)體系的重構(gòu)（本站推薦）

審計(jì)基本假設(shè)體系的重構(gòu)

【摘要】所有的科研都需要假設(shè)，審計(jì)學(xué)科也同樣需要假設(shè)。審計(jì)假設(shè)是人們?cè)陂L(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐中歸納總結(jié)出來的、但目前還無法加以論證的、以保證審計(jì)和審計(jì)工作得以存在和進(jìn)行的前提條件和認(rèn)定，反映著審計(jì)實(shí)踐的一般規(guī)律和基本特點(diǎn)，是建立和研究審計(jì)理論的基石,是進(jìn)行審計(jì)工作的前提。審計(jì)假設(shè)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系重要組成要素，歷來是審計(jì)界探討的重點(diǎn)。迄今為止，審計(jì)學(xué)界對(duì)審計(jì)假設(shè)仍然沒有統(tǒng)一的結(jié)論。隨著環(huán)境的變化，審計(jì)的假設(shè)也再不斷變化，本文通過對(duì)審計(jì)假設(shè)理論的回顧和評(píng)價(jià)，并且結(jié)合我國(guó)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)發(fā)展?fàn)顩r，分析審計(jì)假設(shè)的決定因素，并提出了重新構(gòu)建審計(jì)假設(shè)理論。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)假設(shè)；審計(jì)假設(shè)理論；審計(jì)假設(shè)理論重構(gòu)引言

假設(shè)作為哲學(xué)和邏輯學(xué)的一個(gè)概念,指若干理所當(dāng)然的原始命題是進(jìn)行演繹推理或科學(xué)論證先決條件,它是任何一門科學(xué)產(chǎn)生和發(fā)展的先導(dǎo)。亞里士多德曾說過：“每一可論證的科學(xué)多半是從未經(jīng)論證的公理開始的，否則論證就永無止境?！边@里為未論證的公理就是通常我們所說的假設(shè)。假設(shè)是理論構(gòu)架的基石，一切邏輯推理的起點(diǎn)。審計(jì)學(xué)作為社會(huì)應(yīng)用科學(xué)一個(gè)分支,應(yīng)確立自己合理的假設(shè)。審計(jì)假設(shè)這一概念自20世紀(jì)60年代美國(guó)學(xué)者莫茨和埃及學(xué)者夏拉夫在《審計(jì)哲理》(ThePhilosophy ofAuditing)一書首次提出后，引起審計(jì)理論界廣泛關(guān)注，但是對(duì)審計(jì)假設(shè)的探索至今在國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論界仍未取得完全共識(shí),各種觀點(diǎn)同時(shí)并存。審計(jì)假設(shè)的理論意義和實(shí)踐意義

因?yàn)閷徲?jì)學(xué)科與其他所有學(xué)科一樣，在本學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)，也還存在著一些能感覺得到但還無法加以確證的最基本認(rèn)識(shí)，例如內(nèi)部控制對(duì)揭弊查錯(cuò)的作用，財(cái)務(wù)報(bào)表可驗(yàn)證性的特征等。由于這些最基本認(rèn)識(shí)在審計(jì)實(shí)踐中的不可或缺性，使其自然成為開展審計(jì)工作所必須具備的前提條件即審計(jì)假設(shè)。對(duì)于審計(jì)假設(shè)，雖然其自身還無法從邏輯上加以證明，但對(duì)其正確性和有效性卻可從以其為基基礎(chǔ)并通過邏輯推理建立的審計(jì)理論無法解釋審計(jì)實(shí)踐，或無法被審計(jì)實(shí)踐所驗(yàn)證，則審計(jì)假設(shè)的正確性、有效性同樣受到懷疑。因此，審計(jì)假設(shè)的正確性、有效性既需從以其為基礎(chǔ)而進(jìn)行的邏輯推理中得到驗(yàn)證，還需通過實(shí)踐來加以驗(yàn)證。

審計(jì)假設(shè)，不僅具有理論意義，還具有實(shí)踐意義。審計(jì)假設(shè)的實(shí)踐意義突出地表現(xiàn)在對(duì)審計(jì)責(zé)任的判斷作用上。眾所周知，審計(jì)在履行其服務(wù)活動(dòng)的過程中，必須向社會(huì)承擔(dān)責(zé)任，而審計(jì)假設(shè)正是判斷審計(jì)人員履行其職責(zé)的一個(gè)重要依據(jù)。M“utz和Sharaf認(rèn)為，幾乎所有的審計(jì)假設(shè)均與審計(jì)人員的責(zé)任有著直接的聯(lián)系。因?yàn)閷徲?jì)是一項(xiàng)注重驗(yàn)證的活動(dòng)，審計(jì)驗(yàn)證的對(duì)象雖然以會(huì)計(jì)信息為主，但在會(huì)計(jì)信息的背后是一個(gè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)組織，這個(gè)組織與社會(huì)環(huán)境的千絲萬縷的聯(lián)系以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上的連續(xù)性，使得審計(jì)要對(duì)該組織在某一特定時(shí)間段中的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等是否得到正確的表述作出判斷是一件十分棘手的事，因此對(duì)某些情況根據(jù)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)作出合理的假定，即合理地確定審計(jì)人員的職責(zé)范圍是必然的，這是審計(jì)人員履行其職責(zé)所需的前提條件，因此審計(jì)責(zé)任與審計(jì)假設(shè)具有直接聯(lián)系。

共頁第頁當(dāng)前審計(jì)界關(guān)于審計(jì)基本假設(shè)的主要觀點(diǎn)及其評(píng)價(jià)

審計(jì)假設(shè)的研究起源于20世紀(jì)60年代，莫茲和夏拉夫在其專著《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書中提出了8條審計(jì)假設(shè)：審計(jì)可驗(yàn)證假設(shè)、無利害沖突假設(shè)、受審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他資料不存在串通舞弊和其他異常差錯(cuò)假設(shè)、有效內(nèi)部控制假設(shè)、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則假設(shè)、無反證假設(shè)、審計(jì)人員有能力獨(dú)立地審查財(cái)務(wù)資料并發(fā)表意見、審計(jì)人員承擔(dān)著與職業(yè)地位相稱的職責(zé)。他們開創(chuàng)了審計(jì)假設(shè)及其體系的研究，對(duì)后來審計(jì)假設(shè)的研究產(chǎn)生了巨大的影響。

戴維·費(fèi)林特(David Flint)也提出了七項(xiàng)假設(shè)，主要包括：

①審計(jì)是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系或公共責(zé)任環(huán)境的存在為首要前提的；②受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵太微妙、太復(fù)雜、太重要,以致沒有審計(jì),該種責(zé)任的解除就無法解釋清楚；③審計(jì)的本質(zhì)特征在于其地位的獨(dú)立性和在調(diào)查與提供報(bào)告方面免受約束；④審計(jì)的對(duì)象,如行為、業(yè)績(jī)、成果、業(yè)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)狀況或與此有關(guān)的事實(shí)都可以通過證據(jù)予以證實(shí)；⑤可以為行為、業(yè)績(jī)、成果和信息質(zhì)量等確立責(zé)任標(biāo)準(zhǔn),可對(duì)行為、業(yè)績(jī)、成果和信息質(zhì)量的實(shí)際狀況進(jìn)行計(jì)量并與一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較,計(jì)量與比較的過程需要專門的技能和專業(yè)判斷;⑥被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料的涵義、重要性和目的是清晰的,通過審計(jì)可對(duì)其清晰性做出明確的表達(dá);⑦審計(jì)可以產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)或社會(huì)效益。

蔡春教授在《審計(jì)基本假設(shè)研究》一文中提出了5項(xiàng)基本假設(shè)；劉力云同志在《試論審計(jì)假設(shè)體系》一文中提出審計(jì)假設(shè)兩個(gè)層次中第一層次的4項(xiàng)基本假設(shè)等等。從他們所構(gòu)建的審計(jì)基本假設(shè)體系可看出，審計(jì)學(xué)者在對(duì)審計(jì)基本假設(shè)的認(rèn)識(shí)上存在很大的分歧，這是因?yàn)楦髯詫?duì)審計(jì)基本假設(shè)應(yīng)該具有的標(biāo)準(zhǔn)有不同的認(rèn)識(shí)。美國(guó)著名審計(jì)學(xué)家羅伯特·莫茨和埃及的侯賽音·夏拉夫在他們合著的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書中第一次系統(tǒng)的研究并提出審計(jì)假設(shè)理論，他們是審計(jì)假設(shè)理論研究的開創(chuàng)者。他們提出了幾項(xiàng)審計(jì)假設(shè)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)資料是可驗(yàn)證的；（2）審計(jì)師與被審計(jì)單位管理部門之間不存在不可避免的利害沖突；（3）呈報(bào)檢查的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他信息材料不存在串通舞弊和其他非常錯(cuò)誤；（4）完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以減少錯(cuò)弊發(fā)生的可能性；（5）公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的一致運(yùn)用可使財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果得到公允表達(dá)；（6）如果沒有明確的反證，對(duì)被審單位來說，過去真實(shí)的情況將來也屬真實(shí)；（7）審計(jì)師完全有能力獨(dú)立審查財(cái)務(wù)資料并表達(dá)意見；（9）獨(dú)立審計(jì)師承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任與其職業(yè)地位相稱。著名審計(jì)學(xué)家杰克·羅伯遜對(duì)他們的研究成果給予至高無上的評(píng)價(jià)：“沒有任何其他的理論結(jié)構(gòu)能達(dá)到莫茨和夏拉夫的理論結(jié)構(gòu)那樣的深度和廣度，因此任何新的審計(jì)理論的發(fā)展都不可能超越莫茨和夏拉夫的理論結(jié)構(gòu)?！钡珜徲?jì)假設(shè)理論不是一成不變的，它會(huì)隨著一定的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化發(fā)展自身，否則審計(jì)理論研究將停滯不前.“莫氏審計(jì)假設(shè)”中的第二、三、四條假設(shè)的成立性已遭到嚴(yán)酷的現(xiàn)實(shí)的猛烈抨擊，不僅在國(guó)外有不斷爆發(fā)的審計(jì)丑聞，“安然”、“世通”等，我國(guó)也出現(xiàn)了一連串驚人的審計(jì)失敗和舞弊案件，如紅光、銀廣廈等等。這些案件暴露出了以下幾個(gè)問題：（1）呈報(bào)檢查的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他信息資料也可能存在嚴(yán)重的串通舞弊。（2）完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并不可以減少舞弊發(fā)生的可能性。難道說上述的麥科特公司沒有內(nèi)部控制系統(tǒng)嗎？一旦公司高級(jí)管理層串通舞弊，那么內(nèi)部控制就形同虛設(shè)，毫無作用了。審計(jì)理論假設(shè)存在的問題

4.1不同觀點(diǎn)之間存在較大的差異

從以上闡述的國(guó)內(nèi)外審計(jì)假設(shè)觀點(diǎn)可以看出，不同研究人員之間的觀點(diǎn)、認(rèn)識(shí)差異較大。他們從不同的角度論述審計(jì)假設(shè)體系的內(nèi)容，如我國(guó)學(xué)者管錦康以審計(jì)關(guān)系理論為基礎(chǔ)，以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，構(gòu)成一個(gè)包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任可認(rèn)性、經(jīng)濟(jì)責(zé)任可驗(yàn)性、審計(jì)可信性和審計(jì)可行性在內(nèi)的審計(jì)假設(shè)體系;而英國(guó)審計(jì)學(xué)家湯姆·李提出了與之不同的3類13項(xiàng)內(nèi)容的審計(jì)假設(shè)體系。其他學(xué)者提出的審計(jì)假設(shè)也或多或少的不一致，達(dá)成共識(shí)的假設(shè)更少。這就使審計(jì)假設(shè)不像會(huì)計(jì)假設(shè)那樣簡(jiǎn)練、明了，從而阻礙了假設(shè)體系的應(yīng)用和推廣。

4.2審計(jì)假設(shè)系統(tǒng)性不強(qiáng)

審計(jì)假設(shè)系統(tǒng)性不強(qiáng)表現(xiàn)在：第一，審計(jì)假設(shè)體系條目繁多，存在多余的、不重要的項(xiàng)目。如李氏因素較多，結(jié)構(gòu)不明確，費(fèi)氏第七條“審計(jì)可以產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)或社會(huì)效益”應(yīng)屬于審計(jì)的職能和作用，不是假設(shè)問題。第二，審計(jì)假設(shè)之間獨(dú)立性不強(qiáng)，如莫氏第七條“審計(jì)人員完全有能力獨(dú)立審查財(cái)務(wù)資料并提出報(bào)告”可推出第二條“審計(jì)人員與被審計(jì)單位管理當(dāng)局之間沒有必然的利害沖突”。第三，排他性原則考慮不夠，如李氏模式審計(jì)行為假設(shè)中第一條“有利害沖突”和第三條“形式、實(shí)質(zhì)獨(dú)立”矛盾等。

4.3研究范圍的局限性較大

多數(shù)的審計(jì)假設(shè)體系研究范圍不完整，未能完整反映現(xiàn)代審計(jì)的職能和作用。如莫氏模式、李氏模式、費(fèi)氏模式、安氏模式及我國(guó)大多數(shù)學(xué)者的審計(jì)假設(shè)均是從財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)中總結(jié)出來的，是以狹義的審計(jì)觀為基礎(chǔ)的，如莫氏模式的“財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)信息是可驗(yàn)證的”、“各期運(yùn)用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的一致性可以使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果得到公允反映”、“審計(jì)人員會(huì)盡職盡責(zé)地檢查財(cái)務(wù)資料以發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見”;李氏模式中審計(jì)依據(jù)假設(shè)、審計(jì)功能假設(shè)中的第2和第3條等。他們的假設(shè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和管理審計(jì)等未做考慮，這影響了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的完整性以及社會(huì)對(duì)審計(jì)的全面認(rèn)識(shí)。

4.4面臨抽象概括與全面具體之間的兩難境地

隨著在審計(jì)假設(shè)研究的進(jìn)一步發(fā)展，研究人員已意識(shí)到審計(jì)假設(shè)，一方面要有綜合性和代表性，即能最大限度地涵蓋審計(jì)行為產(chǎn)生、存在、發(fā)展的規(guī)律及各類審計(jì)的特征。另一方面又應(yīng)具有全面性，即從時(shí)間上，適用于審計(jì)從產(chǎn)生起歷經(jīng)的整個(gè)發(fā)展歷程;從內(nèi)容上，既適用于政府審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，又適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等不同形式、不同內(nèi)容和不同要求的審計(jì)。但要從繁雜的審計(jì)現(xiàn)象中提煉出最精練、最概括的審計(jì)假設(shè)無疑是相當(dāng)困難的。

4.5重理論輕實(shí)務(wù)，難得到審計(jì)實(shí)務(wù)界的認(rèn)可

為了進(jìn)一步了解審計(jì)假設(shè)研究的現(xiàn)狀，從1990-2002年《審計(jì)研究》、《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》、《審計(jì)理論與實(shí)踐》、《現(xiàn)代審計(jì)》等多種期刊中有關(guān)審計(jì)假設(shè)研究的文章38篇，從理論與實(shí)務(wù)的研究?jī)?nèi)容角度進(jìn)行了分析，目前我國(guó)的研究太過偏向于理論方面，只是從實(shí)踐中歸納總結(jié)了審計(jì)假設(shè)，即只提出假設(shè)，沒有驗(yàn)證假設(shè)的過程。到底歸納總結(jié)的假設(shè)對(duì)不對(duì)，能否經(jīng)得起實(shí)踐的檢驗(yàn)，很少有人做研究，這就很難使研究人員提出的審計(jì)假設(shè)得到實(shí)務(wù)界的認(rèn)可。

4.6研究方法較單一

通過對(duì)上述文章的分析，在審計(jì)假設(shè)的研究中，規(guī)范性的研究占了絕對(duì)的主導(dǎo)地位。即使有少數(shù)與實(shí)務(wù)相結(jié)合的文章，也只是側(cè)重于定性分析和簡(jiǎn)單的歸納法，從根本上引人其他研究方法的文章還沒有。其實(shí)，規(guī)范性研究固然是審計(jì)假設(shè)的重要研究方法，但規(guī)范研究只能解釋“應(yīng)該是什么”，而沒能注意到目前審計(jì)實(shí)務(wù)的真實(shí)狀態(tài)“是什么”。所以可以嘗試引人其他研究方法作為補(bǔ)充，多種研究方法結(jié)合運(yùn)用。這樣才會(huì)使審計(jì)假設(shè)更好地在理論與實(shí)務(wù)兩方面都發(fā)揮重要的作用。

產(chǎn)生上述問題的原因較多，歸納起來主要有以下幾個(gè)方面：

(1)研究?jī)?nèi)容本身缺乏足夠的說服力

審計(jì)假設(shè)對(duì)審計(jì)的發(fā)展是不可缺少的。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的建立都要以一定的假設(shè)為基礎(chǔ)，否則就無法進(jìn)行判斷、推理。但審計(jì)假設(shè)自身的特點(diǎn)是具有不能自我驗(yàn)證性，它必須有相關(guān)條件予以支持。如“財(cái)務(wù)報(bào)表沒有串通舞弊或其他不正當(dāng)?shù)姆欠ㄐ袨椤奔僭O(shè)一報(bào)表的公允性，但后來由實(shí)踐證明該假設(shè)是不恰當(dāng)?shù)?。所以，審?jì)假設(shè)必須由實(shí)踐來檢驗(yàn)，而且它應(yīng)建立在一定的環(huán)境基礎(chǔ)之上，當(dāng)環(huán)境和條件發(fā)生變化時(shí)，審計(jì)假設(shè)也會(huì)隨之發(fā)生變化。正是由于審計(jì)假設(shè)自身的特點(diǎn)，使得此項(xiàng)研究變得極為困難。

(2)審計(jì)理論研究尚不完善

雖然審計(jì)已有幾千年的歷史，但它是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的科學(xué)，關(guān)于審計(jì)理論的研究才只有100多年的時(shí)間。所以審計(jì)理論研究往往局限于對(duì)審計(jì)實(shí)踐的解釋，對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的提煉與系統(tǒng)化做得不夠。審計(jì)基本理論研究難以系統(tǒng)深人到豐富的審計(jì)實(shí)踐中去，也沒能形成基本的理論框架。由于審計(jì)理論研究的不盡完善，也使得審計(jì)假設(shè)的研究受到制約，自身的體系性也較差。

(3)研究人員自身的局限性

雖然審計(jì)假設(shè)研究在不斷地發(fā)展，但從審計(jì)假設(shè)研究的歷史來看，從事該研究的學(xué)者偏少。他們所提的觀點(diǎn)大都受其所處的時(shí)代、環(huán)境的局限，而且不能為自己的觀點(diǎn)提供令人信服的事實(shí)證據(jù)。就我國(guó)目前的研究情況來看，雖然有關(guān)文章和著作也有一些，但在研究方法上難有突破，所提的觀點(diǎn)多是在前人的基礎(chǔ)上修修補(bǔ)補(bǔ)，缺乏廣度和深度。這是由于我國(guó)審計(jì)的科研力量相對(duì)薄弱，研究人員水平、素質(zhì)不高所造成的。

(4)未將審計(jì)假設(shè)列入審計(jì)準(zhǔn)則的范圍

審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范和工作指南。而審計(jì)假設(shè)則包括實(shí)施審計(jì)應(yīng)具備的前提條件以及對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)做出判斷的依據(jù)。所以審計(jì)假設(shè)和審計(jì)準(zhǔn)則均對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)具有指導(dǎo)作用，它們之間存在著極為密切的關(guān)系。但由于審計(jì)假設(shè)未明確地引人到審計(jì)準(zhǔn)則的范圍之中，使得審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中難以理清審計(jì)假設(shè)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系，這不利于審計(jì)假設(shè)的研究和審計(jì)準(zhǔn)則的完善。

5審計(jì)理論體系的重構(gòu)

依照以上有關(guān)對(duì)審計(jì)理論的認(rèn)識(shí)，可以認(rèn)為審計(jì)假設(shè)的重構(gòu)應(yīng)該分為兩類：審計(jì)存在假設(shè)和審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施假設(shè)。

5.1、審計(jì)存在假設(shè)，即被審計(jì)過的經(jīng)濟(jì)信息等對(duì)信息使用者更有用。

具體包含以下3個(gè)假設(shè)：第一條是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等信息可被驗(yàn)證和評(píng)判；第二條是審計(jì)人員完全有能力獨(dú)立勝任審計(jì)工作；第三條是審計(jì)人員依照相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作，可承擔(dān)與其相匹配的職業(yè)責(zé)任。審計(jì)使經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值含量提升，對(duì)信息使用者更有用，審計(jì)才有存在的資格和理由。若審計(jì)只是流于形式，或根本不能真正對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、公允性作出客觀合理的判斷，以幫助信息使用者進(jìn)行計(jì)劃和決策，那么，審計(jì)終將被公眾遺棄。

對(duì)于審計(jì)存在的具體假設(shè)，第一條經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可被驗(yàn)證和評(píng)判非常重要。如果經(jīng)濟(jì)信息不可被驗(yàn)證，那么就不可能有審計(jì)。因?yàn)閷徲?jì)工作就是對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行追溯或展期驗(yàn)證并對(duì)其合法性、公允性做出判斷。另外，不僅經(jīng)濟(jì)信息要可被驗(yàn)證而且可被評(píng)判，驗(yàn)證只能保證其真實(shí)性，而評(píng)判則保障了其是否公允合理的反映被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)事實(shí)。只有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息可記錄、計(jì)量，并有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)作參照對(duì)比，審計(jì)才能真正做到驗(yàn)證和評(píng)判。

第二條和第三條是對(duì)審計(jì)主體及其工作依據(jù)提出的假設(shè)，審計(jì)人員若沒有能力勝任審計(jì)工作的話，那么要想取得公眾的信任就成無稽之談。一項(xiàng)學(xué)科存在一定要承擔(dān)與之相匹配的社會(huì)責(zé)任，如何較好地完成社會(huì)責(zé)任，我們假定只要切實(shí)履行了審計(jì)準(zhǔn)則，就可以認(rèn)定審計(jì)人員承擔(dān)了其應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任，公眾應(yīng)對(duì)其予以合理的信任。

5.2、審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施假設(shè)具體包括：無反證假設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)可控假設(shè)、完善有效的內(nèi)控框架可減少舞弊的發(fā)生概率。具體的審計(jì)業(yè)務(wù)也需要設(shè)定一些公認(rèn)的前提條件才能順利實(shí)施。因?yàn)閷徲?jì)人員受托對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)是有一定業(yè)務(wù)范圍的，包括空間限定和時(shí)間段限定。若沒有無反證假設(shè)（如果沒有明確的相反證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位來說，過去被認(rèn)為是正確的，將來也將被認(rèn)為是正確的。）基于會(huì)計(jì)及其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的連續(xù)性，審計(jì)會(huì)陷入對(duì)受托審計(jì)時(shí)段以前經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的無限驗(yàn)證漩渦中去。為了避免這種情況的發(fā)生，必須對(duì)時(shí)間進(jìn)行明確科學(xué)的截取，即承認(rèn)無反證假設(shè)的正確性。

風(fēng)險(xiǎn)可控假設(shè)是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)是可以被控制在一個(gè)可忍受的范圍內(nèi)的。這一假設(shè)可幫助審計(jì)人員理性的選擇審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)那些明顯有較高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)不予承接，尤其是現(xiàn)今風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)行業(yè)界時(shí)，這條假設(shè)顯得尤為重要。若認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)不可控，那么審計(jì)業(yè)務(wù)將不可能進(jìn)行。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)是游離于人們控制范圍之外的。無論采取何種方法，增加多少審計(jì)程序和擴(kuò)大多少審計(jì)范圍，風(fēng)險(xiǎn)都不可能降低，那么審計(jì)只能處于無奈的尷尬境地。只有完善有效的整體框架內(nèi)部控制，才能使舞弊的發(fā)生概率降低，這樣使得審計(jì)中通過對(duì)內(nèi)部控制等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估決定具體審計(jì)范圍和重要的審計(jì)方法正確合理。

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第三篇：審計(jì)

實(shí)習(xí)單位情況介紹：

廣東啟明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司與廣東中房建設(shè)工程造價(jià)咨詢有限公司、廣東文曲資產(chǎn)評(píng)估有限公司是在同一董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的三個(gè)獨(dú)立法人公司，在行業(yè)中率先引入了創(chuàng)新的經(jīng)營(yíng)概念，以實(shí)現(xiàn)規(guī)?；⒓瘓F(tuán)化經(jīng)營(yíng)為目標(biāo)，采用統(tǒng)一的運(yùn)作機(jī)制，系統(tǒng)的現(xiàn)代化管理,人員、物資的資源共享，加強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力與競(jìng)爭(zhēng)力，為客戶提供全方位的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

“以人為本，科技興所”是公司的經(jīng)營(yíng)理念。硬件上公司配備先進(jìn)的辦公設(shè)備與理想的辦公環(huán)境；軟件上公司擁有教授、碩士、學(xué)士等高級(jí)專業(yè)人才組成的隊(duì)伍。

“質(zhì)量取勝，客戶為先”是公司的服務(wù)宗旨。公司以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以服務(wù)為宗旨，以質(zhì)量求發(fā)展，以多年的工作經(jīng)驗(yàn)和認(rèn)真細(xì)心的工作態(tài)度為社會(huì)為客戶提供專業(yè)、優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)。

實(shí)習(xí)內(nèi)容：

實(shí)習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實(shí)習(xí)工作任務(wù)：

1.了解會(huì)計(jì)師事物所機(jī)構(gòu)組成,人員職責(zé),基本業(yè)務(wù).。

2.分別熟悉事物所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程,行業(yè)規(guī)范,協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)員完成各類業(yè)務(wù).。

3.配合工作人員完成各種辦公室日常工作?，F(xiàn)按照時(shí)間進(jìn)度將實(shí)習(xí)內(nèi)容報(bào)告如下：

第一天早上8:30正式到公司報(bào)道,隨后由負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的主任會(huì)計(jì)師給同時(shí)去實(shí)習(xí)的幾人開會(huì),詳細(xì)介紹了廣東啟明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體情況,主要從公司發(fā)展歷史,機(jī)構(gòu)人員設(shè)置,經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍以及目前經(jīng)營(yíng)狀況等方面做了說明,同時(shí)對(duì)我們實(shí)習(xí)人員提出的相關(guān)問題做了解釋說明.最后,明確了我們實(shí)習(xí)期間的主要工作任務(wù),并提出了相關(guān)要求和期望,鼓勵(lì)大家在新的環(huán)境里認(rèn)真學(xué)習(xí),努力工作,爭(zhēng)取在實(shí)習(xí)期間有所收獲。之后，實(shí)習(xí)生分配到各個(gè)部門, 我被分配在公司審計(jì)1部進(jìn)行實(shí)習(xí)，在事務(wù)所的實(shí)習(xí)也便正式開始。

開始幾天時(shí)間,在事務(wù)所內(nèi)熟悉情況,并幫忙完成各項(xiàng)辦公室日常事物.先200出臺(tái)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策文件整理成冊(cè),并每人配發(fā)一份,每天空閑時(shí)間自己學(xué)習(xí)翻閱,了解最近的會(huì)計(jì)政策,從宏觀經(jīng)濟(jì),會(huì)計(jì)制度,證券,法律等等方面作以了解,這些都是在今后的工作中經(jīng)常用到的法律法規(guī),給我們提供了很好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì),使我們獲得了行業(yè)相關(guān)的第一手資料。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所有大量的文件檔案,而且多數(shù)都是需要長(zhǎng)時(shí)間保存的,很多也是需要隨時(shí)翻閱查看的資料,這就對(duì)檔案管理保存提出了較高的要求.我們實(shí)習(xí)生進(jìn)行了一些檔案整理工作.我們將過去兩三年的檔案重新碼放整齊,并按序號(hào)做以說明.在這期間進(jìn)行了不少的體力勞動(dòng),搬運(yùn)成捆的厚重的檔案讓我們這些即將畢業(yè)的大學(xué)生們體會(huì)到了新的鍛煉.另外,我們還學(xué)習(xí)了文檔的裝訂方法,幾個(gè)人一同練習(xí),從排序,打孔,穿線一直到最后的粘貼,編號(hào),最終能夠?qū)⒁宦淞闵⒌膱?bào)告底稿整理成完整的報(bào)告文件并排放整齊.就是這些看似簡(jiǎn)單不經(jīng)意的工作我們這些在校的學(xué)生要是不經(jīng)過鍛煉是沒有辦法做好的,而這些工作也正式以后從業(yè)中最最基本的.在此期間,我們也有機(jī)會(huì)看到了大量的審計(jì)報(bào)告,驗(yàn)資報(bào)告,工作底稿等等一手的文字材料,讓我們真實(shí)的感受到了事務(wù)所的具體工作,那一本本厚重的檔案就是這些工作的最好見證.實(shí)習(xí)期間,事務(wù)所安排了一位有著多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王老師給我們授課,主要講述了審計(jì)業(yè)務(wù)的操作.與大學(xué)課堂上的講授不同,這里更注重工作環(huán)節(jié)中的實(shí)際應(yīng)用,整個(gè)講述過程都對(duì)照著完整的審計(jì)報(bào)告,從工作底稿的第一頁開始一直到報(bào)告的完成送行政部,讓我們對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)有了更直觀的認(rèn)識(shí)和體會(huì).隨后,我們各自學(xué)習(xí),翻看一本本審計(jì)報(bào)告尤其是工作底稿,使自己對(duì)其有更深刻的認(rèn)識(shí)。在開始的幾天時(shí)間里主要完成了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本認(rèn)識(shí),協(xié)助處理了事務(wù)所辦公室日常工作,并對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)有了初步的了解。

之后，開始進(jìn)入審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際練習(xí)操作階段,主要是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師老師的指導(dǎo)下做一些測(cè)試工作,協(xié)助完成工作底稿.起初,比較生疏,就先自己翻看客戶提供的各種資料,包括憑證,總分賬,明細(xì)賬,固定資產(chǎn)明細(xì)表等等.然后開始進(jìn)入抽查憑證工作,開始由老師寫出需要抽查的內(nèi)容和項(xiàng)目憑證號(hào),我們實(shí)習(xí)生只負(fù)責(zé)查找憑證是否相符,尤其是涉及大額支出項(xiàng)目,計(jì)提折舊項(xiàng)目以及涉及稅金項(xiàng)目.抽查憑證工作是審計(jì)過程中一個(gè)至關(guān)重要的程序,很多問題都是在抽憑時(shí)發(fā)現(xiàn)和暴露出來的.在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后,便獨(dú)立完成抽查工作,決定抽查的項(xiàng)目并簽署審計(jì)抽查意見.在此過程中,會(huì)遇到一些問題,例如憑證號(hào)不相符合,原始憑證不完整等等,在經(jīng)過老師確認(rèn)指導(dǎo)后我們寫下自己的意見建議.在完成這一工作中,雖然抽憑并不難,但查找對(duì)照比較煩瑣,而且責(zé)任重大,讓我有較深刻的體會(huì)。由于我們接觸的業(yè)務(wù)都是相對(duì)比較簡(jiǎn)單的,沒有特別復(fù)雜的審計(jì)過程,在完成底稿后,我們又參與資產(chǎn)負(fù)債表和收支平衡表的編制核對(duì)過程,將各項(xiàng)數(shù)據(jù)綜合統(tǒng)一后與客戶提供的報(bào)表相對(duì)照。這些都是在事務(wù)所里協(xié)助老師做的比較零散的工作,但是的確學(xué)到了不少東西,很多看似簡(jiǎn)單的問題有時(shí)自己都會(huì)遇到麻煩,在此解決過程中也積累了不少經(jīng)驗(yàn).收獲與感：

通過這次在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí),使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西,很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍,機(jī)構(gòu)構(gòu)成,學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會(huì)計(jì)政策法規(guī),并逐漸熟悉了審計(jì)業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟。體會(huì)到作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)職責(zé)的重要性,無論從社會(huì)發(fā)展還是企業(yè)生存,完善的財(cái)務(wù)制度是至關(guān)重要的,而作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所,肩負(fù)著外部審計(jì)這一重任.而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個(gè)人品質(zhì),同時(shí)應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì),這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作。

同時(shí),作為事務(wù)所的實(shí)習(xí)人員,在審計(jì)過程中看到了很多的賬本賬冊(cè),也體會(huì)到了作為企業(yè)或者單位會(huì)計(jì)人員的工作.會(huì)計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性..每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生,都要根據(jù)其原始憑證,一一登記入記賬憑證,明細(xì)賬,日記賬,三欄式賬,多欄式賬,總賬等等可能連通起來的賬戶.這為其一.會(huì)計(jì)的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù),而且是逐一按時(shí)間順序登記下來的,極具邏輯性,這為其二.在會(huì)計(jì)的實(shí)踐中,漏賬,錯(cuò)賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假.每一個(gè)程序,步驟都得以會(huì)計(jì)制度為前提,為基礎(chǔ).體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的規(guī)范性.對(duì)于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生,取得原始憑證,將其登記記賬憑證.然后,根據(jù)記賬憑證,登記其明細(xì)賬.期末,填寫科目匯總表以及試算平衡表,最后才把它登記入總賬.結(jié)轉(zhuǎn)其成本后,根據(jù)總賬合計(jì),填制資產(chǎn)負(fù)債表,利潤(rùn)表,損益表等等報(bào)表.這就是會(huì)計(jì)操作的一般順序和基本流程。

另外,財(cái)務(wù),審計(jì)本身就是比較煩瑣的工作,面對(duì)那么多的枯燥無味的賬目和數(shù)字時(shí)常會(huì)心生煩悶,厭倦,以致于錯(cuò)漏百出,而愈錯(cuò)愈煩,愈煩愈錯(cuò).必須調(diào)整好心態(tài),只要你用心地做,反而會(huì)左右逢源.越做越覺樂趣,越做越起勁.對(duì)于這次實(shí)習(xí),同樣存在著一些不足之處.一是實(shí)習(xí)時(shí)間短,兩個(gè)多月的時(shí)間不足以對(duì)事務(wù)所所有業(yè)務(wù)都有一完整的了解,對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)也是淺嘗輒止,沒能接觸到更多業(yè)務(wù)類型;第二,參與審計(jì)的都是業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單的諸如行業(yè)協(xié)會(huì)等,沒有涉及規(guī)模較大,業(yè)務(wù)繁雜的大中型企業(yè);第三,對(duì)于課本學(xué)習(xí)內(nèi)容有所遺忘,以至于在實(shí)踐過程中時(shí)常不知如何解決。

對(duì)于以上問題,還需要在今后有機(jī)會(huì)的實(shí)習(xí)過程或者工作過程中注意改進(jìn)和解決?？傊?這幾個(gè)月的實(shí)習(xí)使即將走上工作崗位的我受益匪淺！實(shí)習(xí)周記一

第一天早上8:30正式到公司報(bào)道,隨后由負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的主任會(huì)計(jì)師給同時(shí)去實(shí)習(xí)的幾人開會(huì),詳細(xì)介紹了廣東啟明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體情況, 再講解一些基本的審計(jì)相關(guān)知識(shí)，之后，實(shí)習(xí)生分配到各個(gè)部門, 我被分配在公司審計(jì)1部進(jìn)行實(shí)習(xí)，在事務(wù)所的實(shí)習(xí)也便正式開始.。

審計(jì)工作流程通常都是先到企業(yè)里面取證，然后再回到所里面出報(bào)告，需要經(jīng)常出外勤。

這周第一次出外勤是去從化市天馬集團(tuán)，該公司以生產(chǎn)摩托車為主營(yíng)業(yè)務(wù)，天馬摩托在國(guó)內(nèi)有一定的知名度。這次，我們部門全體出動(dòng)，包括實(shí)習(xí)生有14人，審計(jì)的單位是除了天馬集團(tuán)總部，還有它的下屬企業(yè)界天馬摩托汽配廠，凱旋宮娛樂城和廣州大學(xué)的一所二級(jí)學(xué)院，我被分配到，跟隨一位業(yè)務(wù)熟悉的審計(jì)員。

由于，對(duì)業(yè)務(wù)不是很熟，只做了管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等幾個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)科目，再就是查找憑證。汽配廠的賬不算復(fù)雜，下午快五點(diǎn)的時(shí)候就完成了現(xiàn)場(chǎng)取證工作，只要回所里出報(bào)告就可以了。實(shí)習(xí)周記二

工作了一段時(shí)間后，對(duì)審計(jì)有進(jìn)一步的了解，業(yè)務(wù)能力也有后提高，能做上些比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)科目了。

這次出外勤是去開發(fā)區(qū)的建設(shè)集團(tuán)，這是一家大型的國(guó)有企業(yè)，有許多的子公司和孫公司，業(yè)務(wù)量比較的大，幾乎每個(gè)會(huì)計(jì)科目都涉及了，審計(jì)工作比較多，而且繁瑣，光是去年的工作底稿就有700多頁，分兩本裝訂著沉疊的。

由于，我們辦公的地方狹窄只有10多平方米，人又比較多一共是五個(gè)，比較的擁擠，我沒有地方編寫工作底稿，只好做些打雜的事，復(fù)印資料，找找憑證。

我們?cè)谀睦飳徲?jì)了兩天，才完成現(xiàn)場(chǎng)取證工作。實(shí)習(xí)周記三

在審計(jì)工作中，風(fēng)險(xiǎn)控制是很重要的，而風(fēng)險(xiǎn)控制體現(xiàn)在審計(jì)業(yè)務(wù)操作的全過程。有些人認(rèn)為審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)在于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，只需現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)很好地貫徹了審計(jì)程序就可以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了，而大量審計(jì)失敗的案例告訴我們僅將風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)放在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)是不夠的，風(fēng)險(xiǎn)控制措施必須是貫徹在從接受客房到出具審計(jì)報(bào)告全過程中。在接受客房之初，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就應(yīng)該收集有關(guān)客房的誠(chéng)信資料和委托目的，同時(shí)分折該客房。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)客房，為搶業(yè)務(wù)而恰恰忽略了這一點(diǎn)。

全過程控制要求嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，三級(jí)復(fù)核制度須保證各級(jí)復(fù)核是有效的而不能依賴于其實(shí)的有效性。我國(guó)事務(wù)所業(yè)務(wù)的季節(jié)性比較強(qiáng)，審計(jì)的高峰使得，某些事先所有意無意地放松了三級(jí)復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)報(bào)表埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

風(fēng)險(xiǎn)控制必須貫徹參加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的每一個(gè)人和每一項(xiàng)工作之中。每一個(gè)人都應(yīng)該了解審計(jì)計(jì)劃階段和符合測(cè)試階段所得出的結(jié)論及與自己分工的工作相關(guān)的前期工作。

風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)該是貫徹到會(huì)計(jì)師事務(wù)所秘有的業(yè)務(wù)中去。實(shí)習(xí)周記四

我出外勤去的比較多的地方是開發(fā)區(qū)和花都，因?yàn)椋覀儾块T的客房在部分集中在哪里。這都是遠(yuǎn)離公司的地方，坐車都要花幾個(gè)小時(shí)，有時(shí)坐車的時(shí)間和工作的時(shí)間一樣的多。

在花都，事務(wù)所有家合作公司———金安源，為中小企業(yè)提供管理咨詢和服務(wù)，他們?cè)诨ǘ颊勏聵I(yè)務(wù)，我們部門再派人去審計(jì)，有時(shí)我們?nèi)耸植粔驎r(shí)，他們會(huì)派人補(bǔ)充。

去花都一般是在早上9點(diǎn)到哪里，然后，他們用車送我們到客房哪里，中間要耗費(fèi)不少的時(shí)間，要到10點(diǎn)才能正式投入工作中去。但是，業(yè)務(wù)量不是很大，比較的簡(jiǎn)單，很快就能完成現(xiàn)場(chǎng)取證工作。不過，要是碰到哪些會(huì)計(jì)資料不健全，記帳不正確，賬目混亂的企業(yè)就得花費(fèi)些心思了。實(shí)習(xí)周記五 在審計(jì)工作中，審計(jì)質(zhì)量是很重要的。審計(jì)質(zhì)量是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)“產(chǎn)品”能滿足“顧客”需要而應(yīng)具備和特性。審計(jì)產(chǎn)品作為審計(jì)過程的產(chǎn)出，其載體是審計(jì)報(bào)告。“顧客”是指深受審計(jì)報(bào)告影響的人，它可能是外部，也可能是內(nèi)部的。高質(zhì)量的審計(jì)摜徹的以下兩種狀態(tài)：管理者編制的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提交的審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)意見也認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是真實(shí)的；管理者編制的財(cái)務(wù)報(bào)告是虛假的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提交的審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見也認(rèn)為是財(cái)務(wù)報(bào)告是虛假的。這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告能夠滿足顧客要求并使顧客滿意，或者說沒有缺陷。

實(shí)務(wù)中，低質(zhì)量審計(jì)主要是指管理者編出的財(cái)務(wù)報(bào)告是虛假的，審計(jì)意見認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是真實(shí)的狀態(tài)；造成低質(zhì)量的原因可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的缺乏應(yīng)有職業(yè)技能和職業(yè)謹(jǐn)慎而造成的審計(jì)失誤，也可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師因缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性而引發(fā)的審計(jì)作弊。實(shí)習(xí)周記六

這段時(shí)間比較的忙，出外勤是常事，我也從中學(xué)到了不少的東西，很多次都去花都。

去的多了，感覺在花都做審計(jì)還是有難度的，最大的困難不是工作量大，而是有許多的公司，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員水平低下，還有些不講職業(yè)道德，不過，花都的會(huì)計(jì)水平是不可能代表廣州，或是中國(guó)的會(huì)計(jì)水平的。

主要是有這些問題：沒有嚴(yán)格的按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做賬，存在少計(jì)收或是隱瞞收，多計(jì)費(fèi)用很多不能抵扣的費(fèi)用卻計(jì)入費(fèi)用；會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，既然會(huì)出現(xiàn)成本大于收入的情況，弄錯(cuò)借貸方向；缺少應(yīng)有的資料，不能提供或是不愿意提供我們需要的資料，而財(cái)務(wù)報(bào)表，總賬，明細(xì)賬三者的數(shù)目不符。我記得，有一次去一家地產(chǎn)公司做審計(jì)，這家公司只給我們拿出了四本記帳憑證，沒有總賬，明細(xì)賬和日記賬等必要的資料，我們只好逐張的查看憑證，等于再做了一篇會(huì)計(jì)。實(shí)習(xí)周記七

一段時(shí)間的外勤工作十分緊張而又讓我受益匪淺,我真真體會(huì)到了出外審計(jì)的感受,體會(huì)到了會(huì)計(jì)師忙碌的工作狀態(tài).。出外審計(jì)時(shí)，中午是不可能休息的，草草吃完午飯后,我們必須得一刻不停的繼續(xù)工作,因?yàn)闃I(yè)務(wù)一般都要在一天內(nèi)完成現(xiàn)場(chǎng)工作,所以工作量是非常大，也有一定的壓力，不過在晚上六點(diǎn)之前都能完成工作。

在審計(jì)中，和客戶的溝通是很重要的，對(duì)出具什么意見的審計(jì)報(bào)告書，以及是否要調(diào)節(jié)所得稅，而在很多的時(shí)候客戶出于自身利益的考慮，只能出具無法表示和保留意見的審計(jì)報(bào)告，而要求出具肯定意見的審計(jì)報(bào)告，對(duì)于所得稅調(diào)節(jié)需要反復(fù)的給客戶做工作，才會(huì)勉強(qiáng)接受。

在出具審計(jì)報(bào)告和查稅報(bào)告時(shí)會(huì)進(jìn)退維谷，既要客戶滿意，以得通過三級(jí)審核，還得要稅局認(rèn)可，會(huì)碰到報(bào)告被打回好多次的情況。實(shí)習(xí)周記八

時(shí)間如飛梭般過去了，我又快回學(xué)校了。

雖然，我只做了實(shí)習(xí)幾個(gè)星期，但是，品味到了工作中的酸，甜，苦，辣；增加了社會(huì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，學(xué)到了許多書本上沒有學(xué)到了東西。在實(shí)習(xí)的過程中，發(fā)現(xiàn)了自己的不足和問題，對(duì)電腦不夠熟悉，不能熟練的運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件，EXCLE，WORID等辦公系統(tǒng)，知識(shí)學(xué)的不牢固，扎實(shí)，學(xué)習(xí)的能力不強(qiáng)，對(duì)業(yè)務(wù)不夠熟練，覺得有充電的必要。不過，每當(dāng)我們?cè)谑聞?wù)所協(xié)助完成現(xiàn)場(chǎng)工作的后續(xù)工作,整理完成工作底稿,完成審計(jì)報(bào)告的編寫,完成審計(jì)報(bào)告的編寫,并裝訂成冊(cè),直到送到客戶手中,心中有一種說不出來的感覺,因?yàn)槟抢锩姘约旱墓ぷ?包含著自己的努力,也包含著自己的成就感。

實(shí)習(xí)的時(shí)間雖然不長(zhǎng),但內(nèi)容豐富,讓我受益很深。

第四篇：審計(jì)

《審計(jì)學(xué)》大作業(yè)

（一）1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司在乙銀行開立了一個(gè)用以繳納稅款的專門賬戶，除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為，該賬戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低且余額不重大，未對(duì)該賬戶實(shí)施函證程序。

(2)審計(jì)項(xiàng)目組評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，對(duì)甲公司2013年11月30日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。2013年12月31日的應(yīng)收賬款余額較11月30日無重大變動(dòng)。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為已對(duì)年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(3)審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封。審計(jì)項(xiàng)目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出。

(4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財(cái)務(wù)人員解釋，在催收回函時(shí)，由于丙公司財(cái)務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財(cái)務(wù)人員將回函直接寄回至ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，無需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

(5)審計(jì)項(xiàng)目組收到的一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本行不保證回函的準(zhǔn)確性，接收人不能依賴回函中的信息”。審計(jì)項(xiàng)目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標(biāo)準(zhǔn)條款。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。(6)甲公司管理層拒絕審計(jì)項(xiàng)目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。

要求：(1)針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn) 要說明理由。

(2)針對(duì)上述第(6)項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)措施。

2.甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)審計(jì)項(xiàng)目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，故在監(jiān)盤時(shí)不再觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。

(2)審計(jì)項(xiàng)目組獲取了盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，以確定甲公司是否將盤點(diǎn)日前入庫(kù)的存貨、盤點(diǎn)日后出庫(kù)的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出庫(kù)的存貨包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。

(3)由于甲公司人手不足，審計(jì)項(xiàng)目組受管理層委托，于2013年12月31日代為盤點(diǎn)甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點(diǎn)記錄作為甲公司的盤點(diǎn)記錄和審計(jì)項(xiàng)目組的監(jiān)盤工作底稿。

(4)審計(jì)項(xiàng)目組按存貨項(xiàng)目定義抽樣單元，選取a產(chǎn)品為抽盤樣本項(xiàng)目之一。a產(chǎn)品分布在5個(gè)倉(cāng)庫(kù)中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)其中3個(gè)倉(cāng)庫(kù)的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對(duì)該樣本項(xiàng)目的抽盤結(jié)果滿意。

(5)在甲公司存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，審計(jì)項(xiàng)目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用情況核對(duì)一致。

(6)甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉(cāng)庫(kù)，其年末余額占資產(chǎn)總額的10%。

要求：(1)針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。(2)針對(duì)上述第(6)項(xiàng)，列舉三項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組可以實(shí)施的審計(jì)程序。

5.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司20×8財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于20×8年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。

(2)在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。

(3)對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。

(4)在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。

(5)對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。

(6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

要求：

(1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說明理由。

(2)假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。

6.（一）資料

2011年3月，某審計(jì)組對(duì)甲公司2010財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的情況和資料如下：

（1）審計(jì)人員在對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制調(diào)查中了解到：銷售人員接到客戶訂貨單并調(diào)查客戶信用后，編制一式多聯(lián)的銷貨單報(bào)本部門負(fù)責(zé)人審批，經(jīng)同意 后與客戶簽訂銷售合同；銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證事先按順序編號(hào)使用；該公司很少編制與寄發(fā)客戶對(duì)賬單與客戶進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)逾期一年以上的貨款，由銷售人 員直接到客戶所在地現(xiàn)場(chǎng)對(duì)賬和收款。

（2）審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款采取了以下審計(jì)程序： ①抽查有關(guān)文件資料，檢查不相容職責(zé)的劃分情況； ② 檢查按期編制賬齡分析表的情況；

③依據(jù)賬齡分析表分析確定應(yīng)收賬款的可收回金額： ④檢查壞賬核銷有無經(jīng)過正式的授權(quán)批準(zhǔn)。

（3）審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款及其壞賬進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司核銷了丁公司100萬元應(yīng)收賬款，甲公司相關(guān)人員解釋說丁公司已經(jīng)不存在，經(jīng)進(jìn)一步審查，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)丁公司于2010年12月經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)變更了企業(yè)名稱，目前經(jīng)營(yíng)狀況良好，且始終保持著與甲公司的業(yè)務(wù)往來。

（4）.審計(jì)人員在對(duì)有關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析時(shí)了解到，甲公司賬面反映A產(chǎn)品近3年的生產(chǎn)數(shù)量、存貨數(shù)量和銷售數(shù)量各自基本持平，但2010年生產(chǎn)部門統(tǒng)計(jì)報(bào)表反映A產(chǎn)品的主要原材料投入數(shù)量比上年增長(zhǎng)10%。

（二）要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從各選答案中選出正確答案。1資料1中，違反內(nèi)部控制要求的有： A.銷售部門負(fù)責(zé)調(diào)查與審批賒銷信用

B.銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證事先按順序編號(hào) C.根少編制與寄發(fā)客戶對(duì)賬單進(jìn)行對(duì)賬 D.銷售人員直接到客戶所在地現(xiàn)場(chǎng)對(duì)賬和收款

2.資料2中，屬于內(nèi)部控制測(cè)評(píng)程序的有： A抽查有關(guān)文件資料，檢查不相容職責(zé)的劃分情況 B 檢查是否按期編制賬齡分析表 C.依據(jù)賬齡分析表分析確定應(yīng)收賬款的可收回金額 D.檢查壞賬核銷有無經(jīng)過正式的授權(quán)批準(zhǔn)

3.資料3中，為查明核銷丁公司100萬元應(yīng)收賬款的事實(shí)，審計(jì)人員可以采取的審計(jì)程序有： A.審查核銷壞賬的批準(zhǔn)文件 B.檢查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的恰當(dāng)性 C.派人到原丁公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)查

D.向原丁公司所在地工商行政管理部門進(jìn)行調(diào)查

4.資料3中，甲公司將應(yīng)收丁公司的100萬元賬款作為壞賬核銷的賬務(wù)處理造成的影響是： A.少計(jì)應(yīng)收賬款 B.多計(jì)應(yīng)付賬款 C.少計(jì)營(yíng)業(yè)成本 D.多計(jì)營(yíng)業(yè)收入

5針對(duì)資料4，審計(jì)人員分析可能存在的情況有： A.A產(chǎn)品的單位產(chǎn)品原材料消耗量增加 B.A產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的廢品數(shù)量增加 C.A產(chǎn)品原材料價(jià)格上升 D A產(chǎn)品部分產(chǎn)成品沒有入賬

7.（一）資料

2011年4月，某審計(jì)組對(duì)乙公司2010財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)的情況和資料如下：

1.經(jīng)調(diào)查了解，乙公司與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的部分內(nèi)部控制措施如下：

（1）每年年末，固定資產(chǎn)使用部門編制下一固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃，經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)審核同意后報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)；

（2）未列入購(gòu)置計(jì)劃的固定資產(chǎn)購(gòu)置由使用部門提出申請(qǐng)，由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)審批；（3）收到購(gòu)置的固定資產(chǎn)后，由驗(yàn)收部門進(jìn)行驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；（4）固定資產(chǎn)管理部門設(shè)置固定資產(chǎn)卡片，定期與會(huì)計(jì)賬簿相核對(duì)。2.針對(duì)新購(gòu)固定資產(chǎn)驗(yàn)收控制措施，審計(jì)人員實(shí)施了內(nèi)部控制測(cè)試。

3.2010年7月，乙公司購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，審計(jì)人員檢查相關(guān)原始憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 為34萬元，發(fā)生包裝費(fèi)2萬元，款項(xiàng)已全部付清，乙公司確認(rèn)的該設(shè)備入賬價(jià)值為200萬元。乙公司為增值稅一般納稅人。

4.審計(jì)人員運(yùn)用分析方法檢查乙公司2010年固定資產(chǎn)折舊額計(jì)提的總體合理性。5.通過運(yùn)用分析方法，審計(jì)人員認(rèn)為乙公司2010年固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)提不夠合理，重點(diǎn)檢查后發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）2010年7月購(gòu)置的生產(chǎn)用設(shè)備當(dāng)年未計(jì)提折舊；

（2）一臺(tái)大型設(shè)備因2009年已提足折舊，2010年未計(jì)提折舊；（3）2010年l2月報(bào)廢的一臺(tái)固定資產(chǎn)12月未計(jì)提折舊；（4）單獨(dú)入賬的土地未計(jì)提折舊。

（二）要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。1.資料1中，違反內(nèi)部控制要求的是：

A.各使用部門編制下一固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃，經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)審核同意后報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn) B.未列入購(gòu)置計(jì)劃的固定資產(chǎn)購(gòu)置由使用部門提出申請(qǐng)，由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)審批 C.收到購(gòu)置的固定資產(chǎn)后，由驗(yàn)收部門進(jìn)行驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告 D.固定資產(chǎn)管理部門設(shè)置固定資產(chǎn)卡片，定期與會(huì)計(jì)賬簿相核對(duì)

2.資料2中，審計(jì)人員可實(shí)施的內(nèi)部控制測(cè)試程序有： A.檢查新購(gòu)固定資產(chǎn)是否均出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告 B.觀察驗(yàn)收部門是否獨(dú)立于采購(gòu)部門和使用部門 C.檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的內(nèi)容填寫是否全面

D.選擇部分新購(gòu)周定資產(chǎn)實(shí)物與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告進(jìn)行核對(duì)

3.資料3中，審計(jì)人員認(rèn)為乙公司新購(gòu)生產(chǎn)用設(shè)備的入賬價(jià)值應(yīng)是： A 200萬元 B.202萬元 C.234萬元 D.236萬元

4.資料4中，審計(jì)人員可采用的分析方法有： A.比較當(dāng)年與以前折舊費(fèi)用

B.檢查固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法是否符合相關(guān)規(guī)定 C.將2010年計(jì)提的折舊額除以固定資產(chǎn)原值，并將該比率與前三年的數(shù)值進(jìn)行比較 D.將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)總值乘以2010年的折舊率，并將計(jì)算結(jié)果與2010年計(jì)提的折舊額進(jìn)行比較

5.資料5中，審計(jì)人員認(rèn)為乙公司對(duì)下列固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的處理正確的有： A 2010年7月購(gòu)置的生產(chǎn)用設(shè)備當(dāng)年末計(jì)提折舊

B 一臺(tái)大型設(shè)備因2009年已提足折舊，2010年未計(jì)提折舊 C.2010年12月報(bào)廢的一臺(tái)固定資產(chǎn)12月未計(jì)提折舊 D 單獨(dú)入賬的土地未計(jì)提折舊

第五篇：審計(jì)

一.審計(jì)產(chǎn)生的原因：1.權(quán)力分散的結(jié)果（股權(quán)人和管理人）2.客觀條件的約束（管理者與下層管理人員）3.復(fù)雜技術(shù)的約束（信息使用者不具專業(yè)知識(shí)）4.趨利動(dòng)機(jī)的存在（信息提供者在提供信息使用者時(shí)總有一定的利己動(dòng)機(jī)）5.調(diào)和矛盾的需要

二．審計(jì)職能是指審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能（經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、系統(tǒng)導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向）

三、控制測(cè)試（符合性測(cè)試）是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。

是否有效1控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的2控制是否得到一貫執(zhí)行3控制由誰執(zhí)行4以何種方式運(yùn)行。

四、實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

程序：1將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)2檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整

六風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的類型1問被審計(jì)單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員2分析程序：不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。3觀察和檢查

七、審計(jì)工作底稿類型

1、綜合類（在審計(jì)計(jì)劃和報(bào)告階段為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作發(fā)表審計(jì)意見而形成的）2業(yè)務(wù)類（在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體程序編制或取得的工作底稿）3備查類（審計(jì)過程中形成的，對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用）

九 現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)1確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確定存在，是否確定為被審計(jì)單位所擁有；（存在及權(quán)利和義務(wù)）2確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；（完整性）3確定現(xiàn)金余額是否正確；（準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)）4確定現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（分類和可理解性）

庫(kù)存現(xiàn)金的主要實(shí)質(zhì)性程序：1核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符；2分析程序3盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金（此程序是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序）

十、銀行存款審計(jì)主要實(shí)質(zhì)性程序1核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符2分析程序計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解是否存在高息資金拆借。3取得、檢查或編制銀行存款余額明細(xì)表（a調(diào)節(jié)后，銀行存款余額是否存在差異b調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性）

十一、重大風(fēng)險(xiǎn)確定應(yīng)考慮1某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的確定相關(guān)2可能與財(cái)務(wù)報(bào)告整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定3財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)節(jié)4在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定聯(lián)系起來5注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的控制6注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)方式對(duì)識(shí)別的各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總和評(píng)估。

十二、重要性理解含義注意：1.重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體而言的。2.重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮。3.重要性概念的判斷視被審計(jì)單位的具體情況而定。4.重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系

十三、初步判斷重要性水平時(shí)考慮的因素1.以往經(jīng)驗(yàn)2.被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模3.內(nèi)部控制4.會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系5.會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度

十四、總體審計(jì)策略：是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。

1制定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，以界定審計(jì)范圍2明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)3考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向

十五、具體審計(jì)計(jì)劃1計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍2計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍3需要實(shí)施的其他審計(jì)程序

十六、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容：總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件、業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄等

十七、審計(jì)工作底稿的復(fù)核：三級(jí)復(fù)核制度（1）一級(jí)復(fù)核：也稱為詳細(xì)復(fù)核，由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施。（2）二級(jí)復(fù)核：也稱為一般復(fù)核，由部門經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施。（3）三級(jí)復(fù)核：也稱為重點(diǎn)復(fù)核，由主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)實(shí)施

十八、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)：在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；2.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理；3.對(duì)審計(jì)檔案規(guī)整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可

五、1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（固有風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位相關(guān)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，只能評(píng)估而不能改變重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來接收的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低。2重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。3檢查風(fēng)險(xiǎn)：注會(huì)通過預(yù)訂的審計(jì)程序未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。4模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)5重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。7注會(huì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn).八、審計(jì)報(bào)告類型1按審計(jì)報(bào)告格式和措辭的規(guī)范性分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（對(duì)外公布）和分標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2按使用目的，分為公布目的審計(jì)（一般用于企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系著公布財(cái)務(wù)報(bào)告是所附送的審計(jì)報(bào)告）和非公布目的的審計(jì)報(bào)告（一般用于經(jīng)營(yíng)管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實(shí)施的審計(jì)報(bào)告）3按詳略程度，可分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告/短式審計(jì)報(bào)告（公布目的，據(jù)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)）和詳式審計(jì)報(bào)告/長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告（為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的問題和幫企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)，非公布目的）

十九、存貨審計(jì)目標(biāo)1資產(chǎn)負(fù)債表中的記錄的存貨是存在的2所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄3記錄單存貨被審計(jì)單位擁有或控制4存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄5存貨以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出欠當(dāng)列報(bào)

實(shí)質(zhì)性程序1編制或取得存貨明細(xì)表，并進(jìn)行分析性復(fù)核2實(shí)施存貨監(jiān)督3存貨計(jì)價(jià)的測(cè)試4購(gòu)貨業(yè)務(wù)截止的測(cè)試5存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)6存貨在資產(chǎn)福負(fù)債表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。

二十、會(huì)計(jì)責(zé)任：被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，建立健全本單位內(nèi)部控制制度，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全、完整、保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整。

審計(jì)責(zé)任：按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告并對(duì)其審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，合法性負(fù)責(zé)。注會(huì)的審計(jì)責(zé)任不能替代，減輕和免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。