第一篇：試論內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關(guān)系

試論內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關(guān)系

摘要：加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，實(shí)施企業(yè)文化建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)快速發(fā)展，確保企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，是當(dāng)前企業(yè)界最為關(guān)注的話題。本文從內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關(guān)系出發(fā)，具體分析了二者之間如何相互影響和相互補(bǔ)充，闡明了加強(qiáng)內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)對(duì)促進(jìn)企業(yè)科學(xué)快速發(fā)展的重要作用，提出了如何加強(qiáng)內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)的意見(jiàn)，旨在促進(jìn)企業(yè)科學(xué)快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制、企業(yè)文化、關(guān)系、影響

一、內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關(guān)系及相互影響

1、內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的保障機(jī)制

企業(yè)的內(nèi)部控制是管理者為確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的一系列規(guī)則、政策和實(shí)施的程序。內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項(xiàng)管理和保障機(jī)制，其有效性直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、資產(chǎn)的安全完整、抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力等問(wèn)題，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)具有十分重要的保障作用。內(nèi)部控制制度是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的基本規(guī)矩，是檢查管理者和員工工作質(zhì)量的尺度，也是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制制度是企業(yè)中最高的行為規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部的任何人都無(wú)權(quán)凌駕于內(nèi)部控制制度之上。一視同仁、公平合理是內(nèi)部控制制度得以貫徹執(zhí)行的生命線。內(nèi)部控制制度通過(guò)一整套詳細(xì)和具體的操作程序來(lái)約束企業(yè)各個(gè)部門、環(huán)節(jié)及

1員工的行為，使之成為一種規(guī)范的操作系統(tǒng)。

2、企業(yè)文化是企業(yè)科學(xué)發(fā)展的基石

企業(yè)文化是在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的、區(qū)別于其他組織的價(jià)值觀念和精神風(fēng)貌，它將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為準(zhǔn)則融合統(tǒng)一，是員工自身價(jià)值和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。企業(yè)文化的核心是企業(yè)精神，代表著一個(gè)企業(yè)的形象，表現(xiàn)為企業(yè)的追求與理想。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念，是依存于企業(yè)的價(jià)值觀念，是培養(yǎng)員工忠于職守、樂(lè)于助人、勤勉盡責(zé)、誠(chéng)實(shí)守信的一種制度，是企業(yè)的精神支柱和全體員工的力量源泉。優(yōu)秀的企業(yè)文化可以促進(jìn)企業(yè)科學(xué)快速發(fā)展，阻止企業(yè)衰??；而落后的企業(yè)文化則可能使企業(yè)陷入困境，直至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

3、內(nèi)部控制與企業(yè)文化互為動(dòng)力、互相促進(jìn)

企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點(diǎn)是自我管理，而自我管理是企業(yè)文化的一個(gè)基本內(nèi)容。優(yōu)秀的企業(yè)文化促進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)，完善的內(nèi)部控制能進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)文化。內(nèi)部控制保障企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，企業(yè)文化促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行與企業(yè)文化的建設(shè)密切相關(guān)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化的支持和維護(hù)；科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度，能夠展示企業(yè)的精神風(fēng)貌，融匯企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念,打造和諧企業(yè)形象,有利于促進(jìn)優(yōu)秀企業(yè)文化的形成，在實(shí)施過(guò)程中會(huì)推動(dòng)企業(yè)文化的進(jìn)一步發(fā)展。只有良好的企業(yè)文化氛圍才能為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。

4、內(nèi)部控制保持其有效性依賴于企業(yè)文化的支持、良好的企業(yè)文化氛圍保證內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行

企業(yè)文化是一種無(wú)形的力量，能夠增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，它支配著人們的思維方法和行為方式。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確、觀念趨同，內(nèi)部控制才會(huì)更有實(shí)效。在IBM公司的發(fā)展史上，曾多次出現(xiàn)過(guò)瀕臨滅亡的危機(jī)，而每一次它都能夠生存下來(lái)并成為當(dāng)今世界500強(qiáng)之一，依靠的就是公司全體員工對(duì)企業(yè)文化的高度認(rèn)同，并在此基礎(chǔ)上強(qiáng)化內(nèi)部控制，優(yōu)化各種資源，使其基業(yè)長(zhǎng)青、生機(jī)勃勃。內(nèi)部控制要發(fā)揮作用，需要企業(yè)內(nèi)部各方面的支持、協(xié)調(diào)與配合。如果沒(méi)有各方面的支持、協(xié)調(diào)與配合，內(nèi)部控制制度就很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，不僅有利于科學(xué)合理地制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，還可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上建立的內(nèi)部控制制度，必然成為人們的行為規(guī)范，會(huì)得到很好的貫徹執(zhí)行。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)快速發(fā)展

1、完善的內(nèi)部控制和優(yōu)秀的企業(yè)文化相結(jié)合，能更好的提高企業(yè)管理水平

建設(shè)完善的內(nèi)部控制制度、打造優(yōu)秀的企業(yè)文化是現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)發(fā)展的重要內(nèi)容，是精神文明的重要體現(xiàn)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)并使企業(yè)得以長(zhǎng)久發(fā)展的重要保障。優(yōu)秀的企業(yè)文化可以提高員

工的向心力和凝聚力，使員工自覺(jué)遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)快速發(fā)展。中國(guó)石油天然氣管道局把內(nèi)部控制與企業(yè)文化作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程來(lái)建設(shè)。管道局的企業(yè)文化分為三個(gè)層次，即企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)形象。“創(chuàng)新思維、實(shí)現(xiàn)超越、爭(zhēng)雄國(guó)內(nèi)、走向世界”是管道局新時(shí)代的企業(yè)精神。以新的理念、新的思維方式進(jìn)行制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新。制度創(chuàng)新主要是按照現(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，建立以資本為紐帶的多元投資主體的“公司制”；管理創(chuàng)新是在狠抓基礎(chǔ)管理工作的基礎(chǔ)上，運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理的方法，建設(shè)富有管道特色的企業(yè)內(nèi)部控制制度；技術(shù)創(chuàng)新是鼓勵(lì)員工充分發(fā)揮自己的聰明才智，發(fā)明創(chuàng)造可大大提高生產(chǎn)效率的先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，做到“人無(wú)我有、人有我專、人專我精”。管道建設(shè)隊(duì)伍從“一面旗臶、一句口號(hào)、一套工裝、一頂帽子、一張胸卡、一雙工靴”做起，把企業(yè)文化中的形象設(shè)計(jì)，融匯到整個(gè)隊(duì)伍管理之中，把管道局打造成了世界馳名品牌的中國(guó)石油管道企業(yè)，使管道局在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占得先機(jī)。

2、積極創(chuàng)新內(nèi)部控制環(huán)境，構(gòu)建先進(jìn)企業(yè)文化，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)發(fā)展的客觀要求

為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)發(fā)展的客觀要求，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)積極創(chuàng)新內(nèi)部控制環(huán)境，構(gòu)建先進(jìn)的企業(yè)文化。

（1）設(shè)臵恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)。以本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、所處的發(fā)展階段、企業(yè)文化狀況以及管理層的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略為依據(jù)，設(shè)臵恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)，即設(shè)臵科學(xué)合理的內(nèi)部機(jī)構(gòu)與崗

位。科學(xué)合理的設(shè)臵企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)與崗位，明確機(jī)構(gòu)與崗位的職責(zé)以及各機(jī)構(gòu)與崗位的相互關(guān)系，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的基本前提。符合本企業(yè)實(shí)際的組織結(jié)構(gòu)和與之相適應(yīng)的企業(yè)文化，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的基本保證。

（2）制定科學(xué)合理的業(yè)務(wù)流程和嚴(yán)格的規(guī)章制度?？茖W(xué)合理的業(yè)務(wù)流程使各機(jī)構(gòu)與崗位互相協(xié)調(diào)、互相促進(jìn)、互相制約，是確保企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的措施；嚴(yán)格的規(guī)章制度作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為規(guī)范，既是開(kāi)展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)和完成生產(chǎn)指標(biāo)情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)，又是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

（3）建立優(yōu)良的信息管理系統(tǒng)。及時(shí)識(shí)別、獲取、加工有利于本企業(yè)的各種信息，選擇適合于有關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位使用這些信息的途徑，使其在企業(yè)內(nèi)部縱向與橫向傳遞。每個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位應(yīng)當(dāng)了解自己在信息管理系統(tǒng)中的地位和作用，應(yīng)當(dāng)具有搜集、處理、傳遞有關(guān)信息的條件，使整個(gè)企業(yè)具備縱向與橫向傳遞信息的有效途徑和機(jī)制。

（4）創(chuàng)建優(yōu)秀、適用的企業(yè)文化。適應(yīng)本企業(yè)實(shí)際、健康向上，尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，能夠借助價(jià)值觀念使員工得到自律，從而矯正其價(jià)值觀，規(guī)范其行為，解決個(gè)體價(jià)值與組織價(jià)值之間的矛盾，使個(gè)體目標(biāo)與組織目標(biāo)相一致。借助尊重人并發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性的氛圍來(lái)激勵(lì)員工，使其發(fā)揮最大的才智，創(chuàng)造最大的價(jià)值。

（5）建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。為保證企業(yè)乃至各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須及時(shí)識(shí)別來(lái)自企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行必要的評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上實(shí)行科學(xué)的規(guī)劃、控制和監(jiān)督。企業(yè)要建立、健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)并使之有效運(yùn)行，為企業(yè)的科學(xué)發(fā)展掃除障礙，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，為企業(yè)增加價(jià)值。

綜上所述，本文認(rèn)為，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，營(yíng)造優(yōu)秀的企業(yè)文化是企業(yè)科學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，只有將二者緊密的結(jié)合起來(lái)，使其相輔相成、互為補(bǔ)充，才能凝聚真正的力量，企業(yè)才會(huì)朝氣蓬勃，充滿活力。

參考文獻(xiàn)：

《關(guān)于內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)的研究》 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

《論有效內(nèi)部控制的構(gòu)成要素》中外管理導(dǎo)報(bào)

《內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解》中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社

第二篇：內(nèi)部控制與企業(yè)文化

內(nèi)部控制與企業(yè)文化

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行與企業(yè)文化密切相關(guān)。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。因?yàn)槠髽I(yè)文化是培養(yǎng)誠(chéng)信，忠于職守、樂(lè)于助人刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行的統(tǒng)一和融合，使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)得知，各項(xiàng)制度都有失效的時(shí)候，而當(dāng)制度失效時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)靠的就是企業(yè)文化。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)成為人們的行為規(guī)范，能夠很好地貫徹執(zhí)行，有效地解決公司治理和會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。企業(yè)文化的內(nèi)容包括四個(gè)部分：企業(yè)物質(zhì)文化，企業(yè)行為文化，企業(yè)制度文化和企業(yè)精神文化。

企業(yè)文化與內(nèi)部控制之間的關(guān)系日益受到企業(yè)的重視，但同時(shí)，在不少企業(yè)里出現(xiàn)了管理者要么強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，要么強(qiáng)調(diào)企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)文化建設(shè)與企業(yè)內(nèi)部控制相脫節(jié)的問(wèn)題。事實(shí)上，從公司治理的角度來(lái)看，內(nèi)部控制和企業(yè)文化是相互依賴、相互補(bǔ)充、相互滲透、相輔相成的。企業(yè)文化是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度是手段，只有將二者緊密地結(jié)合起來(lái)共同發(fā)揮作用，實(shí)施全過(guò)程管理，企業(yè)才會(huì)具有凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力。

企業(yè)文化是內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制關(guān)系著企業(yè)的命脈。一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有一個(gè)完善、科學(xué)的內(nèi)控制度，并且在內(nèi)部控制建立后沒(méi)有有效的執(zhí)行，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就不能取得預(yù)期效果，直接影響著企業(yè)的前途和發(fā)展。而內(nèi)控制度的建立以及有效執(zhí)行取決于這個(gè)企業(yè)是否有優(yōu)秀的企業(yè)文化。企業(yè)文化是一種無(wú)形的力量，能夠增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，它支配著人們的思維方法和行為方式。內(nèi)部控制自身存在的局限性決定了企業(yè)價(jià)值文化在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中不可替代的作用。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)的人員相互串通作弊，執(zhí)行人員的粗心大意或判斷失誤，內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。這些內(nèi)部控制的局限性決定了企業(yè)文化在企業(yè)發(fā)展中是不可或缺的。要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)具有高度親和力、凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)，必須要有優(yōu)秀的企業(yè)文化作支撐。

內(nèi)部控制制度是企業(yè)文化建設(shè)的手段。在企業(yè)管理過(guò)程中，把內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化建設(shè)加以結(jié)合，在企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中融合企業(yè)文化要素，強(qiáng)調(diào)以人為本思想，強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔閡，更有利于企業(yè)形成強(qiáng)有力的團(tuán)隊(duì)，調(diào)動(dòng)每一個(gè)人的積極性，有效提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)企業(yè)真正走上充滿活力、良性發(fā)展的可持續(xù)發(fā)展道路。內(nèi)部控制能促進(jìn)企業(yè)文化的提升，有效的內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中會(huì)推動(dòng)企業(yè)文化的建設(shè)與發(fā)展，企業(yè)只有通過(guò)嚴(yán)格的教育培訓(xùn)制度，將企業(yè)的理念和企業(yè)精神灌輸給每位員工，通過(guò)潛移默化的手段，將全體員工的思想和價(jià)值觀念逐步統(tǒng)一到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)上，這樣企業(yè)文化才能真正建立起來(lái)。企業(yè)文化是內(nèi)部控制可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。先進(jìn)的企業(yè)之所以能夠戰(zhàn)勝落后的企業(yè)，是因?yàn)橄冗M(jìn)企業(yè)的文化比落后企業(yè)的文化更能適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)的要求、更具有生命力的緣故。內(nèi)部控制能夠可持續(xù)發(fā)展的前提是內(nèi)部控制設(shè)置完整，并且其執(zhí)行是有效的，這樣的內(nèi)部控制必定不是僵化的制度，而是能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，并據(jù)此作出正確反映的一套機(jī)制。企業(yè)文化是企業(yè)的精神內(nèi)核與靈魂，是企業(yè)內(nèi)部控制的精神內(nèi)核與靈魂，沒(méi)有文化的企業(yè)是沒(méi)有生命力、沒(méi)有希望的。

內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的行為標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)文化則是統(tǒng)一員工思想、價(jià)值觀念的黏合劑。通過(guò)二者的有效結(jié)合，能夠從根本上解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問(wèn)題，能夠有效地提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和效率。這里的關(guān)鍵問(wèn)題，是企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度必須是科學(xué)合理的，企業(yè)文化必須是企業(yè)價(jià)值觀和經(jīng)營(yíng)理念的建設(shè)，由此所實(shí)現(xiàn)的二者結(jié)合，才會(huì)創(chuàng)造企業(yè)發(fā)展的奇跡。

第三篇：內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系

摘要：為配合近年來(lái)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的推行，闡述了內(nèi)部控制與審計(jì)之間審計(jì)和內(nèi)部控制相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 審計(jì) 關(guān)系

內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，而內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，使審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，這是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征，這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的監(jiān)督作用，做好研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。

一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是單位的管理層建立的，為了保證財(cái)產(chǎn)的安全完整、信息披露的準(zhǔn)確性和可靠性、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營(yíng)方針，所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法、程序和措施。內(nèi)部控制具有一定的目的性，它是為達(dá)成一個(gè)或一些目標(biāo)而實(shí)施的。內(nèi)部控制是為達(dá)成一個(gè)或一些目標(biāo)而進(jìn)行的一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，內(nèi)部控制本身是一種手段而非一種目的。內(nèi)部控制不是單一事件或某一狀況，它與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程相結(jié)合，它是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動(dòng)。內(nèi)部控制受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，影響企業(yè)控制目標(biāo)的制定與實(shí)施。企業(yè)中的每一個(gè)員工既對(duì)其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制又受到他人的控制和監(jiān)督。所以，他們既是控制的主體又是控制的客體。內(nèi)部控制都是針對(duì)人設(shè)立和實(shí)施的，直接影響企業(yè)的控制效果與效率。

二、審計(jì)的含義

審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員依賴、利用內(nèi)部控制，依法對(duì)審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，鑒定、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮的作用可概括為以下兩點(diǎn)：第一，制約性作用，即通過(guò)揭露和制止、處罰手段，來(lái)制約經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種消極因素，從而有助于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任者正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。第二，建設(shè)性作用，即在執(zhí)行指導(dǎo)性監(jiān)督活動(dòng)中，對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題提出整改意見(jiàn)，從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理起到改善、促進(jìn)、提高等作用。

三、內(nèi)部控制與審計(jì)工作的關(guān)系

內(nèi)部控制是企業(yè)單位對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，也是現(xiàn)代審計(jì)工作用以確定審計(jì)程序的重要依據(jù)。對(duì)一個(gè)被審單位究竟如何進(jìn)行審計(jì)，在很大程序上取決于企業(yè)內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的好壞程度。內(nèi)部控制良好，各職能部門提供的各種資料是可以信賴的，就可以比較順利地完成審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)。反之，就會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)很多困難，既費(fèi)時(shí)又費(fèi)用。由此可見(jiàn)，要做好審計(jì)工作，必須要了解和掌握內(nèi)部控制制度，要建立健全內(nèi)部控制，還必須依靠審計(jì)工作來(lái)檢驗(yàn)、促進(jìn)和推動(dòng)。這兩者既互相聯(lián)系又相互制約，關(guān)系十分密切。主要表現(xiàn)：

1、對(duì)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià)是整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)

現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)主要特征是在審查和評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計(jì)。抽樣規(guī)模、審計(jì)工作方案的內(nèi)容，取決于評(píng)審的結(jié)果。審計(jì)員可以通過(guò)對(duì)被審企業(yè)內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，以觀察其內(nèi)部控制制度是否健全，哪些是薄弱環(huán)節(jié)，那么就可以有針對(duì)性地審查這些薄弱環(huán)節(jié)，而其健全部分只作抽樣檢查，進(jìn)而收到事半功倍的效果，由此可見(jiàn)，對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，是整個(gè)審計(jì)工作的重要組成部分，而且是開(kāi)始部分。審計(jì)工作開(kāi)始時(shí)，也就是在審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表之前，審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制先行審計(jì)，了解情況。只有在評(píng)審內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，才能明確審計(jì)工作重點(diǎn)，確定審計(jì)工作的范圍和程序，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，從而保證審計(jì)工作順利而有效地完成。因此，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，是整個(gè)審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)。

2、現(xiàn)代內(nèi)部控制推動(dòng)審計(jì)方法不斷革新

隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全和現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展，促使審計(jì)工作方法發(fā)生了新的變化。過(guò)去審計(jì)工作，往往是對(duì)被審單位的全部會(huì)計(jì)帳目、憑證和報(bào)表進(jìn)行逐一詳細(xì)審查。由于經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的迅速發(fā)展，審計(jì)人員已不可能詳細(xì)審查大中型企業(yè)單位的全年所有的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。同時(shí)對(duì)那些內(nèi)部控制健全、執(zhí)行好的單位也沒(méi)有完全必要。因此，審計(jì)工作開(kāi)始轉(zhuǎn)向依賴企業(yè)內(nèi)部控制制度，相應(yīng)減少了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄的審計(jì)數(shù)量，而研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制納入審計(jì)，使審計(jì)方法逐步從詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制制度測(cè)試為基礎(chǔ)的審計(jì)。這一審計(jì)方法，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家早已受到普遍重視和廣泛采用。在我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)中將有力地推動(dòng)審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展和完善，在有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還收到縮小了檢查范圍，節(jié)省了審計(jì)人力、時(shí)間和費(fèi)用的效果。

3、內(nèi)部控制審計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部管理制度體系，它只有不斷完善和嚴(yán)密，才能真正發(fā)揮其作用，達(dá)到提高經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益的目的。內(nèi)部控制作為審計(jì)工作的重要對(duì)象和首審部分，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)它進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，提示內(nèi)部控制中的缺陷及薄弱環(huán)節(jié)，并將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及可能造成的影響或后果，提供企業(yè)管理當(dāng)局改進(jìn)管理時(shí)參考，從而幫助企業(yè)采取消除弊端的措施，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密和完善，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。

四、小結(jié)

因此，內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展，是制度基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的基石，而制度基礎(chǔ)審計(jì)的廣泛應(yīng)用又促進(jìn)了內(nèi)部控制的改進(jìn)與完善。兩者之間形成了相互依賴、相互促進(jìn)的密切關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

[1]張煥敬.內(nèi)部控制和審計(jì)關(guān)系分析.遼寧經(jīng)濟(jì)，2009（3）.[2]陳暉.論內(nèi)部控制與審計(jì).邵陽(yáng)學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2005（3）.[3]閆松嶺.淺析內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系.中外企業(yè)家，2009（7）.

第四篇：淺談公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

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目錄

摘 要............................................................................................................................2

一、公司治理與內(nèi)部控制的概念................................................................................3

（一）公司治理的含義.....................................................................................................3

（二）內(nèi)部控制的含義.....................................................................................................3

二、公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系................................................................................4

（一）公司治理與內(nèi)部控制統(tǒng)一于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)...............................................4

（二）公司治理與內(nèi)部控制都遵循相互牽制、制衡的原則.................................4

（三）公司治理與內(nèi)部控制具有共同的載體............................................................4

（四）公司治理和內(nèi)部控制有著重合點(diǎn).....................................................................5

（五）公司治理與內(nèi)部控制相互促進(jìn)、相互影響...................................................5

三、公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別................................................................................5

（一）兩者形成的機(jī)制不同............................................................................................5

（二）兩者的內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)不同.......................................................................................5

（三）兩者的執(zhí)行手段不同............................................................................................6

（四）兩者的具體目標(biāo)存在差異...................................................................................6 參考文獻(xiàn)........................................................................................................................7

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摘 要

公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容，內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司內(nèi)部管理的重要組成部分，同時(shí)，內(nèi)部控制有效運(yùn)行離不開(kāi)良好的公司治理結(jié)構(gòu)，公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部控制的環(huán)境制度，有效的內(nèi)部控制將促進(jìn)公司的發(fā)展。本文首先從解釋“公司治理”與“內(nèi)部控制”的概念入手，進(jìn)而分析兩者之間的相同、不同和聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：公司治理，內(nèi)部控制，關(guān)系

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一、公司治理與內(nèi)部控制的概念

（一）公司治理的含義

它是通過(guò)契約制度的安排，用于處理企業(yè)不同利益主體，股東、債權(quán)人、管理者，職工之間的關(guān)系，以合理配置剩余索取權(quán)和控制權(quán)，建立合理的約束和激勵(lì)機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的系統(tǒng)性制度安排。公司治理解決的是股東、董事會(huì)、經(jīng)理及監(jiān)事會(huì)之間的權(quán)責(zé)利劃分的制度安排問(wèn)題。有了完善的公司治理機(jī)制，就相當(dāng)于企業(yè)有了較強(qiáng)的免疫系統(tǒng)，能為企業(yè)的健康發(fā)展提供有效的保證。反之，失去公司治理就會(huì)出現(xiàn)各利益主體之間的利益失衡，企業(yè)就如同失去了免疫系統(tǒng)，就會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題，難以健康發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理階層為確保財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。COSO 委員會(huì) 1992 年提出并于 1994 年修改的《內(nèi)部控制———整體框架》中對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。其組成要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五部分。我國(guó) 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》所稱內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的完全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。

二、公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系

公司治理與內(nèi)部控制的存在很多共同點(diǎn)，例如兩者的產(chǎn)生都源于現(xiàn)代公司制的兩權(quán)分離。公司制企業(yè)出現(xiàn)后，企業(yè)的剩余索取權(quán)與控制權(quán)在一定程度上分離，形成了所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的委托代理關(guān)系。由于委托人與代理人之間信息不對(duì)稱，沒(méi)有完備的契約加以約束，以及“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”的存在，代理人有可能會(huì)采取不利于股東的行動(dòng)，偏離股東的目標(biāo)，即產(chǎn)生代理問(wèn)題。這時(shí)，客觀上要求有一整套相應(yīng)的制度安排來(lái)解決二者之間的利益沖突，公司治理便應(yīng)運(yùn)而生了。公司治理的產(chǎn)生正是解決企業(yè)內(nèi)部的代理問(wèn)題，從而保證企業(yè)各主體

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院法商學(xué)院?？飘厴I(yè)(設(shè)計(jì))論文 的利益。內(nèi)部控制作為一種系統(tǒng)的制約機(jī)制，它是委托人授權(quán)代理人從事某項(xiàng)活動(dòng)，保證代理人的行為能夠符合委托人利益最大化的要求，而采取的相應(yīng)控制措施和手段，其產(chǎn)生根源同樣是為了控制代理問(wèn)題，降低代理成本，減少企業(yè)的內(nèi)耗。

（一）公司治理與內(nèi)部控制統(tǒng)一于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)

公司治理的目標(biāo)是保證企業(yè)運(yùn)行在正確的軌道上，防止董事、經(jīng)理等代理人損害股東的利益。而內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)效率和效果及對(duì)法律法規(guī)的遵守，經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。健全的公司治理是企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的保證，只有實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，股東財(cái)富最大化才能實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制和公司治理都統(tǒng)一于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）公司治理與內(nèi)部控制都遵循相互牽制、制衡的原則

完善公司治理的目標(biāo)就是建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等利益相關(guān)者之間的相互牽制、制衡關(guān)系。因此，法人治理也可以看作是廣義的內(nèi)部控制機(jī)制。事實(shí)上，早期的內(nèi)部控制概念就指的是內(nèi)部牽制，同時(shí)，內(nèi)部牽制既是內(nèi)部控制的一個(gè)基本的原則，也是內(nèi)部控制的一個(gè)基本內(nèi)容。

（三）公司治理與內(nèi)部控制具有共同的載體

公司治理的完善與企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)都必須依靠企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，兩者具有共同的載體。信息是所有控制的前提，會(huì)計(jì)信息與公司治理相輔相成，公司治理機(jī)制有效才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、及時(shí)，會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、及時(shí)是公司治理的基本條件，也是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本保證。

（四）公司治理和內(nèi)部控制有著重合點(diǎn)

從內(nèi)部控制的方法來(lái)看，現(xiàn)代內(nèi)部控制的方法主要包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。內(nèi)部控制中一些內(nèi)容也涉及到公司治理。例如，組織結(jié)構(gòu)控制實(shí)際上就包括兩個(gè)層面:一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃，二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。前一個(gè)層次實(shí)際上就是公司治理問(wèn) 題。因此，內(nèi)部控制與公司治理有一些重合的地方。

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（五）公司治理與內(nèi)部控制相互促進(jìn)、相互影響

良好的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證。有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。

健全的公司治理又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。內(nèi)部控制處于公司治理設(shè)定的大環(huán)境之下，公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。內(nèi)部公司治理也可以講是內(nèi)部控制的一個(gè)方面。

三、公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別

（一）兩者形成的機(jī)制不同

從公司治理和內(nèi)部控制形成的機(jī)制來(lái)看，雖然基礎(chǔ)都是委托代理關(guān)系，但這兩種委托代理的層次不同，進(jìn)而主體也有所不同。公司治理是基于所有者與管理者之間的委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的，其主體不僅包括股東、董事會(huì)、總經(jīng)理，還包括債權(quán)人、社會(huì)公眾、政府、社區(qū)等許多的利益相關(guān)者。內(nèi)部控制則是基于管理 者當(dāng)局與其下屬高層管理人員之間、高級(jí)管理人員與低階層管理人員、管理人員與一般員工之間的委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的。所以其控制主體的構(gòu)成是董事會(huì)、總經(jīng)理以及其他職能管理部門等，僅限于公司內(nèi)部?？梢?jiàn)，公司治理主體的范圍要比內(nèi)部控制廣泛的多，不僅包括公司內(nèi)部的，還包括公司外部的。

（二）兩者的內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)不同

公司治理的主要內(nèi)容是剩余控制權(quán)的匹配，股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理之間的委托代理合同等等。它則更注重對(duì)企業(yè)整體的把握。內(nèi)部控制的內(nèi)容可以總結(jié)為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息溝通及監(jiān)控，細(xì)分主要指嚴(yán)密的規(guī)章制度、會(huì)計(jì)信息的核算與披露、業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與檢查等?？梢?jiàn)，內(nèi)部控制更注重對(duì)內(nèi)部具體經(jīng)營(yíng)及生產(chǎn)活動(dòng)的管理。

（三）兩者的執(zhí)行手段不同

從內(nèi)部控制的執(zhí)行手段來(lái)看，在管理思想上更重視程序性的控制，主要的方法包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)的控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。而公司治理則更重視行為和動(dòng)機(jī)的抑制和激勵(lì)，運(yùn)用激勵(lì)

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院法商學(xué)院專科畢業(yè)(設(shè)計(jì))論文

機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制與決策機(jī)制等有效手段來(lái)實(shí)現(xiàn)相互的制衡。

（四）兩者的具體目標(biāo)存在差異

公司治理的目標(biāo)是在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限，公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制其側(cè)重點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)各利益相關(guān)者之間的權(quán)利對(duì)等。而內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是減少虛假會(huì)計(jì)信息，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效果和效率。它的根本作用在于衡量和糾正管理層的活動(dòng)，并按照目標(biāo)和計(jì)劃，對(duì)管理層的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出消極偏差之所在，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

綜上所述，公司治理與內(nèi)部控制之間既存在差異，又互影響，是相輔相成、相互促進(jìn)的關(guān)系。公司治理能促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行，是保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；內(nèi)部控制在公司治理中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。建立健全公司治理，保護(hù)投資者尤其是中小股東利益是當(dāng)前資本市場(chǎng)發(fā)展的重大問(wèn)題，而加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，保障內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，是企業(yè)效率低下、會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。因此，應(yīng)當(dāng)將這兩個(gè)問(wèn)題統(tǒng)一起來(lái)加以考慮。一方面，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)從完善公司治理出發(fā)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，防止少數(shù)人操縱公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。應(yīng)增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，提高外部獨(dú)立董事的比重，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益，降低代理成本。同時(shí)在董事會(huì)下設(shè)立主要由外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)，對(duì)內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任等進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督。另一方面，在完善公司治理的同時(shí)，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制，以提高經(jīng)營(yíng)效率防止舞弊行為。尤其應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)權(quán)責(zé)分派和授權(quán)控制、內(nèi)部報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)和預(yù)算控制制度，以促進(jìn)公司治理的實(shí)現(xiàn)。總而言之，在工作中經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)結(jié)合公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況把內(nèi)部控制與公司管理有機(jī)的結(jié)合起來(lái)——在內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)公司治理的建設(shè)，從公司治理的角度出發(fā)，建立和完善我國(guó)公司的內(nèi)部控制制度。

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參考文獻(xiàn)

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第五篇：全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

摘 要：內(nèi)部控制是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，同時(shí)內(nèi)部控制也是全面風(fēng)險(xiǎn)管理不可或缺的重要組成部分。內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理之間既存在著聯(lián)系又有所不同，為了使企業(yè)能充分發(fā)揮內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，應(yīng)該對(duì)兩者之間的關(guān)系有清楚的認(rèn)識(shí)。本文主要介紹了全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，以及二者之間的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；關(guān)系

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。關(guān)于內(nèi)部控制的定義，COSO委員會(huì)經(jīng)過(guò)相對(duì)較長(zhǎng)時(shí)間的研究，于1992年發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》，1994年形成正式文稿。《內(nèi)部控制——整體框架》認(rèn)為內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性及相關(guān)法令的遵循等企業(yè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制的實(shí)施者為企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工。內(nèi)部控制是整個(gè)企業(yè)設(shè)計(jì)的系統(tǒng)，不是為了某個(gè)人或某個(gè)層級(jí)的人提出來(lái)的專門針對(duì)某個(gè)人或某個(gè)層級(jí)的人的制度。沒(méi)有人能脫離這一系統(tǒng)而獨(dú)立運(yùn)作。管理層、董事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)和其他員工都應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任。

內(nèi)部控制目標(biāo)有三點(diǎn)，一是財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。企業(yè)決策層要想在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效地管理經(jīng)營(yíng)企業(yè)，就必須及時(shí)掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過(guò)控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。二是經(jīng)營(yíng)的效果和效率。內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等．可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。三是合規(guī)性。企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營(yíng)方針、政策、制度，而且要狠抓貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過(guò)袱定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時(shí)，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國(guó)家的方針、政策．在遵守國(guó)家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。

企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

一是內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。三是控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

四是信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

五是內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

（二）全面風(fēng)險(xiǎn)管理

所謂全面風(fēng)險(xiǎn)管理，是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。

2004年COSO委員會(huì)發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架認(rèn)為“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！痹摽蚣芡卣沽藘?nèi)部控制，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括了八個(gè)要素：

一是內(nèi)部環(huán)境。管理當(dāng)局確立關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的理念，并確定風(fēng)險(xiǎn)容量。所有企業(yè)的核心都是人(他們的個(gè)人品性，包括誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和勝任能力)以及經(jīng)營(yíng)所處的環(huán)境,內(nèi)部環(huán)境為主體中的人們?nèi)绾慰创L(fēng)險(xiǎn)和著手控制風(fēng)險(xiǎn)確立了基礎(chǔ)。

二是目標(biāo)設(shè)定。必須先有目標(biāo)，管理當(dāng)局才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理確保管理當(dāng)局采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，并保證選定的目標(biāo)支持主體的使命并與其相銜接，以及與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)。

三是事項(xiàng)識(shí)別。必須識(shí)別可能對(duì)主體產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)，包括表示風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和表示機(jī)會(huì)的事項(xiàng)，以及可能二者兼有的事項(xiàng)。機(jī)會(huì)被追溯到管理當(dāng)局的戰(zhàn)略或目標(biāo)制定過(guò)程。

四是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以便確定管理的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)與可能被影響的目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。既要對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，也要對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估要考慮到風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響。

五是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。員工識(shí)別和評(píng)價(jià)可能的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，包括回避、承擔(dān)、降低和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。管理當(dāng)局選擇一系列措施使風(fēng)險(xiǎn)與主體的風(fēng)險(xiǎn)容限和風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)。六是控制活動(dòng)。制定和實(shí)施政策與程序以確保管理當(dāng)局所選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略得以有效實(shí)施。

七是信息與溝通。主體的各個(gè)層級(jí)都需要借助信息來(lái)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。廣泛意義的有效溝通包括信息在主體中向下、平行和向上流動(dòng)。

八是監(jiān)控。整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理處于監(jiān)控之下,必要時(shí)還會(huì)進(jìn)行修正。這種方式能夠動(dòng)態(tài)地反應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，并使之根據(jù)條件的要求而變化。監(jiān)控通過(guò)持續(xù)的管理活動(dòng)、對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的單獨(dú)評(píng)價(jià)或者兩者的結(jié)合來(lái)完成。

（三）全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

談到風(fēng)險(xiǎn)管理，則一定會(huì)提到企業(yè)內(nèi)部控制。在實(shí)踐中有很多企業(yè)不能真正理解全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的區(qū)別和聯(lián)系，要么將兩者完全隔離開(kāi)來(lái)，要么只是簡(jiǎn)單地將它們等同起來(lái)。其實(shí)，兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的聯(lián)系：

一是全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。COSO框架中明確地指出全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架包括內(nèi)部控制，將之作為一個(gè)子系統(tǒng)。

二是內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的動(dòng)力來(lái)自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理，對(duì)于企業(yè)所面臨的大部分運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，或者說(shuō)對(duì)于在企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程之中的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控系統(tǒng)是必要的、高效的和有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。同時(shí)，維持充分的內(nèi)控系統(tǒng)也是國(guó)內(nèi)外許多法律法規(guī)的合規(guī)要求。因此，滿足內(nèi)部控制系統(tǒng)的要求也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立應(yīng)該達(dá)到的基本狀態(tài)。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的區(qū)別：

一是兩者的范疇不一致。內(nèi)部控制僅是管理的一項(xiàng)職能，主要是通過(guò)事后和事中的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則貫穿于管理過(guò)程的各個(gè)階段，覆蓋了各個(gè)不同的環(huán)節(jié)，更重要的是在事前就對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有了一定的預(yù)見(jiàn)性的考慮。而且，全面風(fēng)險(xiǎn)管理所要達(dá)到的目標(biāo)多于內(nèi)部控制。

二是兩者的活動(dòng)不一致。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一系列具體活動(dòng)并不都是內(nèi)部控制要做的。全面風(fēng)險(xiǎn)管理包含了選擇風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法、制定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、制定相關(guān)戰(zhàn)略、報(bào)告程序及聘用管理人員等多個(gè)環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制主要負(fù)責(zé)的是風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中間及其以后的重要活動(dòng)，例如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的評(píng)估，信息與交流活動(dòng)的監(jiān)督，對(duì)操作流程的不規(guī)范進(jìn)行糾正等等。兩者最大的差別在于內(nèi)部控制不負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的具體設(shè)立，而只是對(duì)目標(biāo)的制定過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控和評(píng)價(jià)，尤其是對(duì)目標(biāo)制定中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

三是兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理不一致。全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、壓力測(cè)試、情景分析等概念和方法，因此，該框架在風(fēng)險(xiǎn)度量的基礎(chǔ)上，促使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略向風(fēng)險(xiǎn)偏好靠攏，根據(jù)資金投入、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)回報(bào)之間的聯(lián)系，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資本分配，幫助管理層實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。這些功能都是內(nèi)部控制框架能力范圍之外的。

從目前企業(yè)的管理發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制管理已經(jīng)交集密切，互相密不可分。通過(guò)上面的描述，我們可以看出，全面風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制實(shí)際上都是以保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全、保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為最終的目的。內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要核心內(nèi)容，而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上升華擴(kuò)散。概括的說(shuō)，內(nèi)部控制使得企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理流程更加規(guī)范、財(cái)務(wù)管理真正的有效實(shí)施，與此同時(shí)企業(yè)內(nèi)部的規(guī)范性操作流程、財(cái)務(wù)管理控制也正是全面風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)實(shí)施的基本條件。