第一篇：試論內部控制制度與會計信息質量關系

試論內部控制制度與會計信息質量關系

試論內部控制制度與會計信息質量關系

[作者]張勇

[單位]嘉峪關市文殊鎮(zhèn)財政所

[郵政編碼]73510

4摘要:通過對內部會計控制制度的發(fā)展、內容和實施內部會計控制對會計信息質量的影響等關鍵問題進行分析后認為:在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下,加強內部會計控制制

度，對于改善上市公司內部控制現(xiàn)狀，促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，保證會計信息的質量，保護投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。

關鍵詞:內部;會計;信息:質量

內部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為經(jīng)營的效率與效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。加強和完善內部會計控制制度，保證會計信息質量，已成為當前會計理論研究和實務界最為關注的話題之一，實行社會主義市場經(jīng)濟，需制定“游戲規(guī)則”并按“游戲規(guī)劃”辦事，需培養(yǎng)大批高素質的會計人才?！安蛔黾賻ぁ笔敲總€會計人員最基本的職業(yè)道德和行為準則。但是，我國大部分上市公司的內部控制制度仍然較為薄弱，直接影響了證券市場的有效性和會計信息披露的公平性，究其原因，問題主要還是出在內部控制制度設計和控制執(zhí)行以及對內部控制概念認識的模糊上。為了有效治理會計信息嚴重失真的現(xiàn)象,1999年10月31日全國人大常委會修訂通過的《會計法》的第二十七條中,明確要求各單位必須建立健全內部控制制度，隨后，財政部出臺了《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》，對內部控制的目標、原則、內容、方法等都作了明確規(guī)定，這標志著我國權威性的內部會計控制標準體系的初步建立，對于促進上市公司建立和完善本單位的內部會計控制制度有著十分重要的意義。

控制有效的內部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置,提高勞動生產(chǎn)率,而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部和外部的欺詐行為。在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)以虛假的會計信息為手段的欺詐事件中,薄弱的內部控制是重要原因之一。眾所周知,當今企業(yè)是所有者、經(jīng)營者、政府、債權人以及消費者和公眾之間一組契約的集合點,在這一契約中,客觀公正的會計資料有著紐帶和橋梁作用。但現(xiàn)實工作中,一些單位負責人為了達到轉移國家資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績、謀取私利或小團體利益等非法目的,授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項,加之自身利益的驅動,會計人員總是選擇有利于企業(yè)的會計方法,甚至采用欺詐性手段向會計信息使用者提供信息,致使會計資料質量得不到應有的保證,給廣大信息使用者正確決策造成了嚴重影響。將內部控制與會計法律有機結合,是管制會計信息失真的重大舉措,筆者就此結合實際進行一些初步的探討.一、內部會計控制制度的發(fā)展

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟的必然要求。公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結構是公司制的核心。內部結構是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理組成,他們各負其責、協(xié)調運轉、相互制衡,從而形成對企業(yè)進行內部控制的機制。這種內部治理結構和內部控制機制要求:董事會要維護出資人權益,對股東會負責,并對公司的發(fā)展目標和重大經(jīng)營活動作出決策,聘任經(jīng)營者,并對經(jīng)營者的業(yè)績進行考核和評價,發(fā)揮監(jiān)事會對企業(yè)財務和董事、經(jīng)營者行為的監(jiān)督作用。傳統(tǒng)的內部控制是上層權威制定公司政策,中層綜合來自各層次的信息并指導監(jiān)督和控制下層,低層人員處于被控制地位,他們應完全遵循公司政策和程序,這種控制機制難以發(fā)揮各級人員的積極性,隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善,內部控制作為公司制機構的一種重要制度,就應包括公司的組織規(guī)劃、任務和責任的委派,帳戶和報表的設計以及應用于以下各方面的措施和方法,即保護公司的資產(chǎn);提高會計和其他業(yè)務資料及報告的真實性和完整性;推動和判斷公司各方面活動的經(jīng)營效率;傳達管理方針,衡量其遵循情況。內部控制包括管理控制和會計控制兩類,管理控制包括組織規(guī)劃以及與管理當局進行經(jīng)濟業(yè)務授權的決策過程有關的程序和記錄。這種授權是與完成組織目標的職責直接有關的一種管理職能,也是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的會計控制的起點。內部會計控制包括資產(chǎn)保護、保證帳目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規(guī)劃。執(zhí)業(yè)審計師對這些控制加以關注,是為了要確立對于資產(chǎn)負債表所反映財產(chǎn)、工廠和設備的公開性可予信賴的程度,要確定對于這些資產(chǎn)和有關帳目的審計程序應達到什么范圍,還要決定是否應向委托單位提供出有關這方面控制的建議。設計內部控制制度來防范會計信息失真,必須合理保證以下幾點:

1.按管理當局的一般要求特定的授權進行經(jīng)濟業(yè)務。

2.經(jīng)濟業(yè)務的記錄必須做到編制財務報告要遵循公認會計原則,或適用于這些會計報告的其他標準;保持資產(chǎn)會計記錄的正確性。

3.只有按管理當局授權,才準許接近資產(chǎn)。

4.資產(chǎn)的會計記

第二篇：內部控制制度與會計信息

內部控制制度與會計信息

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編輯整理: 轉賬支票填寫 編輯:王菲 文章來源：新浪

確保財務報告信息的可靠性是內部控制制度的目標之一。本文將探討內部控制制度和會計信息對于委托代理問題的意義，從內部控制制度的構成和控制系統(tǒng)與信息系統(tǒng)的關系入手，分析會計信息對于內部控制制度的作用，以及內部控制制度對會計信息的反作用。由此得出，內部控制制度與會計信息共生共存，相互影響的結論，并指出加強內部控制制度有助于提高會計信息質量，而會計信息質量的提高又將促進內部控制制度的有效實施，最終促進委托代理問題的解決。

第三篇：內部控制與會計信息質量現(xiàn)狀及措施

一、我國內部控制與會計信息質量的現(xiàn)狀

當前我國企業(yè)內部控制乏力主要表現(xiàn)在：

(一)對內部控制不重視，缺乏內部控制理念

長期以來，由于種種原因，我國企業(yè)對內部控制制度包括對內部會計控制制度的作用普遍認識不足，重視不夠。具體表現(xiàn)在：

1．未建立內部控制制度，或沒有成文的內控制度，導致缺乏明確的控

制程序和標準。進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標準，并使之成為本企業(yè)的文化，讓員工都了解相關的控制。而我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)往往忽視內部控制制度的建立和宣傳。

2．雖然建立了但很不健全，如較重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內部控制結構的整體協(xié)調；較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制；經(jīng)濟往來中疏于管理，造成資產(chǎn)不清、債權債務不實；制定的內部控制制度沒有從本單位實際情況出發(fā)，無法實行等等。

3．雖然制定有內部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實，未能發(fā)揮有效作用來制約會計違法行為的發(fā)生。實踐中，或企業(yè)領導自身不注重遵守有關控制規(guī)定，或對員工的違規(guī)情況一味寬容，缺乏強有力的懲罰措施，頻頻使用例外原則，導致內部控制制度的信任度和威懾力下降，導致控制制度失效。

(二)會計基礎工作不規(guī)范

有的單位連必要的賬都沒有，或設立多本賬，直接偽造、編造會計憑證、會計賬簿，財務會計報告，以虛假業(yè)務資料進行核算，人為捏造、篡改會計數(shù)據(jù)，亂擠亂攤成本，虛報收入和利潤；有的企業(yè)會計人員素質較低，賬務處理極度混亂；有的單位內部管理混亂，缺乏必要的內部牽制制度，使得員工相互勾結；有的單位很少進行財產(chǎn)清查，賬實不符，大量潛虧隱藏在庫存中。

(三)內部審計的作用未能有效發(fā)揮

一些企業(yè)領導對內部審計重視不夠，或存在觀念上的誤解，導致內部審計工作難做；企業(yè)內部機構普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設立內部審計機構或實際上與財務部門重合；一些企業(yè)雖設置了內部審計機構，配備了人員，但因內部審計制度不健全，業(yè)務不規(guī)范，人員素質低，作用未能充分發(fā)揮，內部審計部門形同虛設。在外部監(jiān)督和公司治理乏力的情況下，又缺乏必要的內部控制制度和健康積極的內部控制環(huán)境，財務報告處于控股股東或少數(shù)企業(yè)領導的絕對控制之下，會計信息的內在生成機制就存在問題，會計信息失真也就不足為怪了。

二、完善內部控制，提高會計信息質量的措施

(一)完善內部控制環(huán)境

1．加強人力資源培訓，提高人員素質

公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實行科學的聘用、培訓、輪崗、考評、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，確保公司員工具備和保持正直、誠實、公正、廉潔的品質與應有的專業(yè)勝任能力。特別應當加強高級管理人員的教育，使企業(yè)領導認識到保證會計信息真實性是企業(yè)領導的責任，同時也應當加強會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務教育，使之不敢、不愿參與財務報告造假。

2．全體員工尤其是管理層應樹立內部控制理念

內部控制能否有效關鍵看企業(yè)員工有沒有內部控制觀念，特別是看管理層是否重視內部控制制度，只有全體員工都樹立控制觀念，自覺內部控制，才能防止包括財務報告舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

(二)制定適合本單位實際的內部控制制度

企業(yè)應根據(jù)《內部會計控制規(guī)范》，結合企業(yè)自身情況，制定并公布企業(yè)的內部控制制度。

首先，企業(yè)應當實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責。不相容職務應當嚴格分離，同時，企業(yè)還應當明確規(guī)定實物接觸和保護制度、內部稽核制度。

其次，制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項業(yè)務，實現(xiàn)預定目標。

第三，做好會計基礎工作，完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財務和會計制度，明確賬務處理的權限，特別是在實行電算化條件下，更應加強職責劃分，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務處理過程，并加強對有關數(shù)據(jù)文件的保護。同進還應當建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時了解企業(yè)的運行、債權債務的管理等。

第四，內部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)中去。對那些違反內部控制的員工應當嚴格按照有關控制規(guī)定進行懲罰，以保證內部控制制度的嚴肅性。

(三)加強內部審計

內部審計是內部控制的一種特殊形式，是對其他內部控制的再控制，它可幫助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進內部控制提供建設性意見。內部審計部門應對企業(yè)的各種財務資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核，因此，內部審計除了幫助提高經(jīng)營效率外，還有助于減少會

計信息失真。為了使內部審計能夠充分發(fā)揮其作用，應當保持內部審計部門的相對獨立性，內部審計機構應當向審計委員會報告工作。對于一般企業(yè)，也應當設立獨立的內部審計機構，以保證會計信息的真實性。

第四篇：健全內部控制制度,確保會計信息真實完整

健全內部控制制度

確保會計信息真實完整

趙留榮

新修訂的《中華人民共和國會計法》已于２０００年７月１日起施行。此次會計法修訂的中心思想就是要保證會計信息的真實、完整。而事實上，每一項經(jīng)濟活動從其預算、發(fā)生到會計記錄，從計劃部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、儲運部門再到財務部門，光靠財務部門的會計核算和管理是不可能全面保證本單位會計信息的真實、完整。為此新修訂的會計法明確規(guī)定了單位負責人必須對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性負責。單位負責人要保證本單位會計信息的真實、完整，就必須用全面的系統(tǒng)的眼光建立健全內部控制制度。

內部控制制度是企事業(yè)單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，通過建立合理的內部分工，并相應制訂一系列處理經(jīng)濟業(yè)務的方法和程序，而形成的相互聯(lián)系、相互制約的控制機制。建立健全內部控制制度不僅是協(xié)調內部各部門、各崗位之間的工作關系，貫徹企業(yè)各項經(jīng)營方針，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的重要手段；同時，也是確保本單位會計信息的真實、完整的重要措施。建立合理良好的內部控制制度，可以保證各項財產(chǎn)和記錄的安全完整；保證經(jīng)濟資源的合理使用；可以保證為企業(yè)經(jīng)營管理工作提供及時、準確、可靠的會計信息。

內部控制制度按建立的目的可分為：保護財產(chǎn)物資和保證會計資料真實可靠的內部會計控制制度；貫徹經(jīng)營方針、提高經(jīng)營效益的內部管理控制制度；查錯揭弊、改善管理、保證會計資料真實性和經(jīng)營活動合法性的內部審計制度。

一、健全內部會計控制制度，確保會計信息的真實完整。

內部會計控制制度是以保護財產(chǎn)物資的安全和確保會計信息的真實完整為目的，用于會計業(yè)務和會計管理方面的方法、措施和程序。通過內部控制制度建設，可以加強會計人員相互制約和監(jiān)督，提高會計核算工作的質量，避免和防止會計處理中發(fā)生差錯及營私舞弊行為。

（一）建立確保財產(chǎn)物資安全完整的內部會計控制制度

確保財產(chǎn)物資安全完整是保證會計信息真實、完整的第一項內容。保護財產(chǎn)物資的內部控制制度是以流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)為對象，規(guī)定購入、驗收、入庫、保管、使用、維修、計量等的職責和權限、手續(xù)和程序。

1.建立財產(chǎn)清查制度，明確財產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序。定期或不定期、全面或部分地對各項資產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權債務進行清查核對。建立財產(chǎn)清查制度，不僅可以改善經(jīng)營管理，保護財產(chǎn)的安全與完整，也能夠通過實地實時盤點，帳實相對，找出問題，明確責任，保證會計資料的真實、完整。

2.建立固定資產(chǎn)管理制度，明確固定資產(chǎn)添置、保管、折舊、維修、報廢的程序和方法，明確各環(huán)節(jié)的職責，維護企業(yè)固定資產(chǎn)的安全完整。

3.建立材料采購制度，就是材料的采購、運輸、驗收、付款、保管等要明確職責，并嚴格實行職責分離。4.建立材料出入控制制度，就是材料的發(fā)出要按規(guī)定的手續(xù)辦理。

5.建立產(chǎn)品盤點制度，就是要產(chǎn)品賬實核對，對庫存的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷要及時處理。

6.建立現(xiàn)金、銀行管理制度，就是對現(xiàn)金銀行存款的支票領用及保管、對支票印監(jiān)章的保管要有明確的規(guī)定，嚴格備用金管理。對現(xiàn)金、銀行存款日記帳要日清月結，做到帳帳、帳實相符。管理現(xiàn)金銀行的出納崗位不得兼做其他會計崗位，各崗位之間需相互監(jiān)督、相互制約。

（二）建立確保會計信息真實完整的內部會計控制制度

保證會計資料真實完整的內部會計控制制度是以會計憑證、會計帳簿和會計報表為對象，規(guī)定了會計核算的組織形式、方法和程序，以確保會計資料和其他信息資料的真實性和可靠性。

1.建立會計制度及相關的會計政策，主要包括：明確會計期間和記賬原則；收入的確認原則及成本的計算方法；存貨的核算方法及跌價準備的計提方法；壞賬的確認以及壞賬準備的計提方法；固定資產(chǎn)的計價和折舊方法；在建工程的核算方法；長期投資的核算方法；稅務處理方法；利潤分配方法；會計報表的編制及合并方法。

2.制定合理的會計處理程序，主要包括：明確會計機構、會計人員的職權范圍；會計憑證、總賬、明細賬的設置及使用方法；憑證資料的簽署、傳遞、計量、記錄和匯總的程序；財務報告的編制和報送程序。

3.制定會計稽核制度，主要包括：原始憑證的審核；記賬憑證的審核；會計賬簿的審核；會計報表的審核；賬表之間的核對。

4.建立成本費用核算制度，主要包括：成本核算的對象；成本核算的方法和程序；成本分析。

5.建立財務收支審批制度，主要包括：財務收支審批人員；財務收支審批人員的審批權限和責任；財務收支審批程序。

6.建立財務分析制度，主要包括：財務分析的主要內容；財務分析的基本要求和組織程序；財務分析的具體方法；財務分析報告的編寫要求。

（三）制定內部牽制制度

內部牽制制度就是把一項經(jīng)濟業(yè)務交由兩個或兩個以上的人員去完成，使他們之間存在相互制約、相互牽制關系的一種制度。這種內部牽制制度可以預防工作中可能發(fā)生的弊端和錯誤，萬一出了問題，通過這種相互牽制的作用也易于檢查出來。制定內部牽制制度主要是：

1.明確會計事項相關人員的職責權限。即每一會計事項的經(jīng)辦人、審批人、記賬人、財產(chǎn)保管人的職責權限明確，責任清楚，程序規(guī)范。

2.每一會計事項的經(jīng)辦人、審批人、記賬人、財產(chǎn)保管人之間要實行職務分離，要防止因權力集中、職務重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。3.每一會計事項的經(jīng)辦人、審批人、記賬人、財產(chǎn)保管人應當相互制約，要有一個明確的規(guī)范的操作程序。對財產(chǎn)物資的收支保管，實行賬、錢、物分管的原則。

二、健全內部管理控制制度，確保會計信息的真實完整。

內部管理控制制度是以提高經(jīng)營效益和工作效益、防止因管理混亂而導致經(jīng)濟數(shù)據(jù)嚴重失實為目的，用于行政和業(yè)務管理方面的方法、措施和程序。為了確保會計信息的真實完整，內部控制制度不僅要貫穿于會計核算的全過程，而且還要貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。如對資產(chǎn)的帳實核對，對成本費用的指標控制，對購銷業(yè)務的監(jiān)督考核，更是需要通過實施內部管理控制制度，來保證其數(shù)據(jù)的真實完整。因此，健全內部控制制度，確保會計信息的真實完整，不僅僅是會計機構和會計人員的事情，它更與企事業(yè)的整體管理環(huán)境和程序密切相關，與生產(chǎn)、銷售、儲運等部門密切相關，是一個系統(tǒng)工程。

（一）建立責權控制制度及業(yè)務憑據(jù)流轉規(guī)程

建立責權控制制度就是要建立合理的、健全的組織機構，明確各部門和人員的職責，使各部門之間既合理分工，相互制約；又協(xié)調配合，相互聯(lián)系。

建立業(yè)務憑據(jù)流轉規(guī)程就是規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務憑據(jù)的傳遞程序。經(jīng)濟業(yè)務憑據(jù)的傳遞程序既能體現(xiàn)各部門和人員應負的職責，又能使各部門在憑據(jù)的傳遞中相互監(jiān)督。有了健全的憑據(jù)傳遞程序，經(jīng)濟業(yè)務就能迅速地有條不紊地得到處理。如：材料采購業(yè)務要經(jīng)過：申請、批準、采購、驗收、入庫、付款、入賬等手續(xù)；產(chǎn)成品銷售要經(jīng)過：簽定合同、開單、收款（現(xiàn)銷）、發(fā)貨、委托收款（賒銷）、入賬等手續(xù)；成本費用的發(fā)生要經(jīng)過：申請、批準、付款、簽字、報銷、入賬等手續(xù)。這些憑據(jù)都要按規(guī)定地程序傳遞。這些手續(xù)由誰簽字、由誰負責，要有明確規(guī)定。

（二）建立信息系統(tǒng)管理制度

隨著辦公自動化的逐步普及，僅靠手工勞動來對業(yè)務流程中的數(shù)據(jù)進行管理，已不能適應現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的需要。為了使職工能從繁重的勞動中解脫出來，并有效地提高經(jīng)濟業(yè)務信息和數(shù)據(jù)的準確性，各單位必須建立起管理信息系統(tǒng)。管理信息系統(tǒng)是處理經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)和信息的系統(tǒng)。建立管理信息系統(tǒng)，并制定相應的信息系統(tǒng)管理制度，將有效地加強對生產(chǎn)、銷售、財務各環(huán)節(jié)的管理，確保企業(yè)各環(huán)節(jié)經(jīng)濟業(yè)務的信息和數(shù)據(jù)真實完整。

（三）建立重大經(jīng)濟事項決策制度

重大經(jīng)濟事項決策制度就是重大經(jīng)濟業(yè)務事項要有科學合理的決策和執(zhí)行程序。像巨額投資、資產(chǎn)處置、資金調度等重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策，如果存在盲目決策、程序混亂、管理失誤的現(xiàn)象，將給國家、單位和社會造成重大的損失。因此，新修訂的會計法對重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序突出了兩點要求：一是決策和執(zhí)行程序應當明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行程序中，決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約。

（四）建立成本控制制度

建立成本控制制度不僅能降低產(chǎn)品成本、提高經(jīng)營效益，而且也是確保成本管理中成本數(shù)據(jù)真實完整的重要手段。成本控制制度是包括成本決策、成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算和成本分析等環(huán)節(jié)構成的成本管理體系。成本管理不是一項單純的財務工作，而是企業(yè)生產(chǎn)、技術、經(jīng)營的綜合成果。真實完整的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)是在生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程中形成的，而不是事后核算出來的。

（五）建立統(tǒng)計分析制度

建立統(tǒng)計分析制度，就要對企業(yè)的人員工資、財產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)進度、成本控制、產(chǎn)品銷售等狀況進行全面系統(tǒng)地統(tǒng)計分析，以便于及時全面地反映生產(chǎn)經(jīng)營狀況，檢查發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的各種問題，確保各項經(jīng)濟數(shù)據(jù)的準確完整，為科學管理、科學決策提供依據(jù)。

三、健全內部審計制度，確保會計信息的真實完整。

內部審計制度作為整個內部控制制度的一部分，與其他內部控制制度一起，共同實現(xiàn)內部控制的各項目標；同時，它還要監(jiān)督、檢查和評價其他各項內部控制制度的質量和效果。

內部審計一般包括內部會計事項審計、內部管理事項審計。內部審計對內部會計事項審計、內部管理事項審計，不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計信息真實、完整的重要措施。內部審計的主要內容是：

1.參與經(jīng)營計劃和目標地制訂；

2.審查所屬單位會計信息是否真實完整；

3.審查所屬單位的財產(chǎn)物資是否安全完整；

4.審查有無違法違規(guī)違紀的行為；

5.審查內部控制制度（會計控制和管理控制）的健全性和適應性；

6.審查專項經(jīng)營活動的經(jīng)營狀況；

7.向領導提供改進經(jīng)營管理的信息和建議。

造成企事業(yè)單位會計信息失真的原因是多方面的，但忽視內部經(jīng)營管理，導致經(jīng)濟數(shù)據(jù)嚴重失實；缺乏有效的監(jiān)督制約機制，導致有關人員不依法履行職責等是其中的主要原因。新會計法規(guī)定了單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，將有效地促使單位負責人進一步加強單位經(jīng)營管理，健全內部控制制度，徹底根治會計信息失真現(xiàn)象。一個設計和運行良好的內部控制制度體系可以確保會計信息及其有關的經(jīng)濟信息的真實、完整，有效地防范和遏制企業(yè)內部不正當行為的發(fā)生，防止產(chǎn)生虛假的會計信息。

2001.5.9

發(fā)表于《出版經(jīng)濟》2001年第8期

第五篇：內部控制對會計信息質量影響的研究

內部控制對會計信息質量影響的研究

摘要：作為企業(yè)對外信息披露的重要組成部分，會計信息是企業(yè)特定時期經(jīng)營業(yè)績和財務狀況的集中反映，會計信息質量直接影響到社會民眾對企業(yè)價值的評判。內部控制是企業(yè)管理的重要手段和工具，對企業(yè)會計信息質量有直接影響。本文通過對內部控制進行介紹，深入分析內部控制對會計信息質量的影響，并提出基于內部控制理論提高企業(yè)會計信息質量的具體措施，為完善我國企業(yè)治理建言獻策。

關鍵詞：內部控制；會計信息質量；具體措施

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）009-000-01

引言

內部控制是指特定實體為實現(xiàn)其經(jīng)營目標、保證會計信息準確等而采取的自我規(guī)劃、約束、調整、控制和評價的方法和措施的總稱[1]。近年來，我國企業(yè)會計信息失真、誤導投資者投資的現(xiàn)象時有發(fā)生，基于此，財政部在2008年出臺了企業(yè)內部控制基本規(guī)范，并在2010年相繼出臺企業(yè)內部控制應用指引、評價指引和審計指引等配套指引文件，推動我國企業(yè)管理的進一步發(fā)展。

一、內部控制對會計信息質量的影響分析

從企業(yè)內部控制活動出發(fā)，企業(yè)治理結構、組織結構、企業(yè)文化和人力資源管理等方面都會對企業(yè)會計信息質量產(chǎn)生影響，具體分析如下：

（一）治理結構方面

現(xiàn)代企業(yè)治理結構通常包括股東大會、董事會和監(jiān)事會，股東大會在進行決策時出于股東利益考慮，需要了解企業(yè)真實經(jīng)營狀況，因此健全的股東大會有利于提高企業(yè)會計信息質量；董事會的獨立性，尤其是獨立董事制度是否得到落實，對企業(yè)會計信息質量有直接影響；監(jiān)事會基本職能就是監(jiān)督管理局和董事會，運行良好的監(jiān)事會有利于降低企業(yè)內部會計舞弊的發(fā)生。

（二）組織結構方面

企業(yè)內部組織結構的設置對于企業(yè)會計信息質量有重大影響，首先，會計崗位設置會直接影響到內部控制的有效性，比如企業(yè)內部會計核算、現(xiàn)金出納等不相容崗位相分離制度是否得到貫徹落實會直接影響到會計信息的真實性[2]；其次，權責分配也會直接影響到企業(yè)會計舞弊的可能性，比如企業(yè)業(yè)務授權批準、業(yè)務經(jīng)辦等權限應當由企業(yè)不同業(yè)務人員負責，形成企業(yè)內部權限之間的監(jiān)督和制約，防范企業(yè)員工獨自控制企業(yè)業(yè)務交易的全過程。

（三）企業(yè)文化方面

企業(yè)文化對于企業(yè)員工日常行為規(guī)范具有一定道德約束作用，也會直接影響管理者和企業(yè)員工的價值觀和經(jīng)營理念。一方面，崇尚誠信經(jīng)營企業(yè)文化的管理者和員工在企業(yè)會計工作中舞弊的可能性會大大低于道德觀念薄弱的企業(yè)，另一方面，激進型企業(yè)文化會更容易導致企業(yè)會計人員人為地高估利潤、低估成本，對外披露虛假會計信息。

（四）人力資源管理方面

會計工作需要企業(yè)管理人員身體力行，企業(yè)管理人員綜合素質的高低會直接影響到企業(yè)會計信息質量[3]。一方面素質不高的管理者可能會授意會計人員弄虛作假，另一方面會計人員職業(yè)道德不高可能會禁不住利益誘惑而人為地操作利潤，甚至挪用公司銀行存款。

二、基于內部控制理論提升企業(yè)會計信息質量的具體措施

為了進一步發(fā)揮內部控制對提升企業(yè)會計信息質量的作用，企業(yè)可以從以下方面著手：

（一）完善企業(yè)治理結構

從企業(yè)治理結構的構成出發(fā)，首先，企業(yè)應當進一步完善股權機構，防范由于企業(yè)股權結構過度集中而導致大股東操縱企業(yè)會計政策現(xiàn)象的發(fā)生；其次，企業(yè)應當健全獨立董事制度，嚴格按照公平公正公開的原則選擇外部獨立董事，提高獨立董事的獨立性和客觀性，并且應當為獨立董事履行職責提供相應便利；最后，企業(yè)應當加強監(jiān)事會建設，監(jiān)事會成員的職工福利薪酬應當由股東大會決定，提高監(jiān)事會對企業(yè)經(jīng)營的監(jiān)督。

（二）健全企業(yè)內部組織

企業(yè)應當嚴格按照內部控制基本規(guī)范和配套指引等文件的相關規(guī)定，科學設置企業(yè)會計部門和崗位，合理安排人員，貫徹落實不相容職務相分離、關鍵崗位人員輪休、風險預警機制等內部控制制度，合理分配企業(yè)業(yè)務交易權限，嚴格控制授權審核，規(guī)范審批程序和流程，在對企業(yè)業(yè)務人員進行授權時，必須明確業(yè)務交易各權限的行使范圍，防范企業(yè)員工越級授權和未經(jīng)授權開展業(yè)務而導致的會計舞弊現(xiàn)象。

（三）加強企業(yè)文化建設

首先，企業(yè)管理者應當轉變傳統(tǒng)企業(yè)管理模式，充分認識到企業(yè)文化對于提升企業(yè)管理水平、提高會計信息質量的重要作用，提高對企業(yè)文化建設的重視程度，加大對誠信經(jīng)營企業(yè)文化的宣傳力度，加強現(xiàn)代化企業(yè)文化建設，促使企業(yè)員工樹立正確的價值觀。其次，企業(yè)管理者應當充分發(fā)揮自身在誠信經(jīng)營文化建設中的帶頭領導作用，企業(yè)管理者不但要重視自身道德素質的培養(yǎng)，同時也要鼓勵企業(yè)員工在日常工作中的誠實行為，不斷完善企業(yè)經(jīng)營哲學和管理精神，營造良好的文化氛圍。

（四）強化人力資源管理

首先，企業(yè)應當提高員工的綜合素質，一方面，企業(yè)可以通過提高員工薪資待遇水平、提高進入門檻等措施，積極招納外部高素質人才為本企業(yè)服務；另一方面，企業(yè)也要加強對現(xiàn)有員工的職業(yè)道德教育，提升企業(yè)員工思想覺悟和精神境界，樹立一絲不茍、廉潔奉公的工作作風。其次，企業(yè)應當完善員工績效考核與激勵機制，改善現(xiàn)行機制中不利于提升企業(yè)會計信息質量的因素，防范企業(yè)員工迫于業(yè)績壓力而人為改變會計數(shù)據(jù)現(xiàn)象的發(fā)生。

三、結語

綜上所述，內部控制可以從企業(yè)治理結構、組織結構、企業(yè)文化、人力資源管理等方面影響企業(yè)會計信息質量，通過完善企業(yè)治理結構、健全企業(yè)內部組織、加強企業(yè)文化建設、強化人力資源管理等措施，可以進一步提升企業(yè)會計信息質量，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定扎實的基礎。

參考文獻：

[1]黎金定.內部控制審計對會計信息質量的影響研究[D].天津財經(jīng)大學，2012.[2]劉彬.基于財務報告的內部控制對會計信息質量的影響――來自深交所上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].經(jīng)濟與管理研究，2013，11：101-108.[3]許蔚君，杜建華.內部控制環(huán)境要素對會計信息質量影響研究[J].財會通訊，2012，33：28-30.作者簡介：刁文博（1987?C），女，北京人，工作單位：北京大學人民醫(yī)院，職務：會計，研究方向：會計學。