第一篇：內(nèi)部控制文獻綜述

中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟的發(fā)展與社會的穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。然而在發(fā)展過程中，一些中小企業(yè)存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟效益較差的現(xiàn)象。其主要原因是沒有建立和完善內(nèi)部控制制度，致使其經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重的制約。因此，加強中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是促進企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。隨著2007年12月深圳證券交易所的《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引》及2008年6月財政部等五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)政策的出臺，中小企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計、制定、實施等方面初步取得了一些成效。近年來，針對上市公司內(nèi)部控制建設(shè)眾多學者作了分析，促進上市公司的良性發(fā)展發(fā)表了意見。但是，對中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題的研究尚不多見，為此，進一步研究其內(nèi)部控制建設(shè)問題就顯得尤為迫切。內(nèi)部控制定義

其實我們通過學習觀察所得，內(nèi)部控制的定義在不同年代都有所不同。各國對內(nèi)部控制的認識是隨著人們對社會經(jīng)濟活動發(fā)展的不同時期，不同經(jīng)濟活動和不同的經(jīng)濟管理要求的變化而變化的。

馮培根（2000）認為，內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展過程中擔負著極其重要的角色，是企業(yè)經(jīng)營活動中強化內(nèi)部監(jiān)督，進行自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制。文章認為加強企業(yè)內(nèi)部控制不僅可以保證會計信息質(zhì)量和資產(chǎn)的安全完整，同時對于企業(yè)防范經(jīng)營風險，提升管理水平，實現(xiàn)經(jīng)營目標具有重要的意義。但是，目前企業(yè)內(nèi)部控制存在著法人治理結(jié)構(gòu)不完善、風險評估不足、意識薄弱、會計信息失真等問題，為此，提出了加強企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)對策。

Lauraf.Spira（2003）指出 Turnbull 指南的公布從根本上重新定義了內(nèi)控的性質(zhì)，尤其是將內(nèi)部控制與風險管理相接合。

彭君翔（2008）從企業(yè)內(nèi)部控制的概念、企業(yè)內(nèi)部控制的演進過程和企業(yè)內(nèi)部控制原理探析三方面，闡述了企業(yè)內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。并且回顧了“內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、全面風險管理”五個發(fā)展階段；并從“控制論、委托代理理論、博弈論”三個角度，探析了企業(yè)內(nèi)部控制的原理。

安艷紅（2008）提出內(nèi)部控制制度是一個單位的各級管理部門，為了保護經(jīng)濟資源的安全完整，確保經(jīng)濟信息的真實、正確，利于協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟

活動，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴密的、較為完整的體系，主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督五個要素組成。

Hammed Arad（2009）認為內(nèi)部控制是一個為了促進效率或保證一個執(zhí)行政策或保護資產(chǎn)或避免欺詐和錯誤的會計程序或系統(tǒng)。內(nèi)部控制是管理組織中重要的一部分。它包括計劃、方法和程序，用于滿足任務(wù)、目標和目的的實現(xiàn)，這樣也是用于支持基于業(yè)績的管理。關(guān)于內(nèi)部控制的研究

2.1 對內(nèi)部控制環(huán)境的研究

陳冬燕（2003）認為，通過對政府授權(quán)的國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委派財務(wù)總監(jiān)等形式，促進單位建立健全內(nèi)控制度，杜絕腐敗現(xiàn)象發(fā)生。財務(wù)總監(jiān)的工作職責是以財務(wù)監(jiān)督為核心，對投資公司的國有資產(chǎn)營運和財務(wù)活動進行全程監(jiān)督（包括事前、事中、事后），協(xié)助投資公司建立健全各項財務(wù)管理規(guī)章制度。財務(wù)總監(jiān)的主要職能是財務(wù)監(jiān)督，并參與財務(wù)計劃的制定，重大經(jīng)濟決策和財務(wù)收支必須與法定代表人一起審批。

劉靜、李竹梅（2005）提出當前，我國企業(yè)界面臨的迫切任務(wù)之一是運用 2先進的內(nèi)控理論和方法，改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理水平。借鑒 COSO 報告對內(nèi)部控制的概念以及對內(nèi)部控制環(huán)境的界定來分析我國上市公司在這方面存在的缺陷，并提出一些解決方法。

田淑華（2005）認為，管理者必須樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念 如果管理者不愿為實現(xiàn)預(yù)算、利潤和其他財務(wù)及經(jīng)營目標重視管理 不愿設(shè)立內(nèi)控制度或不能遵守建立的內(nèi)控制度 控制環(huán)境將受到很不利的影響。在進行重大決策的機構(gòu)如董事會內(nèi)可設(shè)置一個審計委員會 監(jiān)督會計報表 協(xié)助董事會與公司外部及內(nèi)部審計人員直接溝通。審計委員會的建立有利于公司保持良好的內(nèi)部控制內(nèi)部審計促成好的控制環(huán)境的建立 同時也為改進內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。

朱翼（2006）指出，健全的內(nèi)部控制 可以保證會計信息的采集、歸類、3記錄和匯總過程 從而真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況 并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤 從而保證會計信息的真實性和準確性。健全有效的內(nèi)部控制 可

以利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告 預(yù)防和控制各種錯誤和弊端 對發(fā)現(xiàn)的問題可以及時、準確地制定和采取糾正措施；把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起 從而使各部門密切配合充分發(fā)揮整體的作用 以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標。

陳志斌（2007）在對信息化生態(tài)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制變化趨勢進行研究的基礎(chǔ)上提出：處于信息化生態(tài)環(huán)境中的企業(yè)應(yīng)針對經(jīng)營管理中面臨的諸如信息系統(tǒng)規(guī)劃建設(shè)中的治理風險、軟件中內(nèi)控機制漏洞風險、系統(tǒng)運轉(zhuǎn)中的不穩(wěn)定性風險、操作中的人為風險等許多新的風險，及時引進和建設(shè)與此相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，借鑒先進的內(nèi)控框架構(gòu)建信息系統(tǒng)環(huán)境中的有效內(nèi)控機制。

2.2 內(nèi)部控制評價的研究

由于內(nèi)部控制評價具有很強的主觀性，一些學者試圖通過建立數(shù)學模型幫助審計師評價對客戶的內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制評價的一致性和穩(wěn)定。

James M.Peters 和 Jefferson T.Davis（2004）使用 Access 數(shù)據(jù)庫以及三張 Excel 表格建立了規(guī)范決策工具來幫助審計師選擇內(nèi)部控制中的關(guān)鍵點。

仇瑩（2005）提出了財務(wù)報告內(nèi)部控制評價模型，模型是對內(nèi)部控制目標、控制程序、控制風險及會計報表認定目標、COSO 報告中內(nèi)部控制五大要素之間關(guān)系的一種描述和評價。

何鳳平、吳軍（2005）認為上市公司應(yīng)加強對內(nèi)部控制的評價和內(nèi)部控制的信息披露，兩者缺一不可，不能孰輕孰重。

陳良民（2005）認為我國出臺的關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的政策和規(guī)定的有效執(zhí)行存在著很多制約因素，并對制約因素進行了分析，提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制評價的建議。中小制造企業(yè)的內(nèi)部控制

3.1 中小制造企業(yè)的內(nèi)部控制的主要問題

樓得華（2005）從控制環(huán)境、風險評估、控制程序、信息與溝通和監(jiān)督五個方面分析，認為中小企業(yè)有其固有的弱點。如在控制環(huán)境中的誠信原則和職業(yè)道德這一面，認為中小制造企業(yè)出于誠信理念以及節(jié)約成本方面的考慮，往往忽視對員工的誠信教育和職工培訓等工作，這在內(nèi)部控制中是它的薄弱環(huán)節(jié)。

胡秀山（2008）研究認為中小制造企業(yè)存在內(nèi)部控制環(huán)境相對較差、內(nèi)審部

門監(jiān)督職能弱化、制度執(zhí)行能力較差三個問題。著重講了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相對較差方面，體現(xiàn)在：（1）企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識薄弱。（2）組織機構(gòu)設(shè)置不合理。（3）企業(yè)制度不健全。（4）人事政策不完善。（5）企業(yè)制度不健全。（6）公司經(jīng)營短視行為嚴重，對企業(yè)文化認識不足。

3.2 中小制造企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的策略

傅黎瑛（2005）經(jīng)過相對的研究分析，認為優(yōu)化中小制造企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，主要包括重視職業(yè)道德規(guī)范，培育誠信的企業(yè)文化氛圍、明確權(quán)責劃分方法、完善人力資源控制政策及其實務(wù)、重視管理者的態(tài)度和董事會的風格、不可忽視內(nèi)部審計監(jiān)督方面。

胡秀山（2008）提出了六點策略：（1）完善公司治理機構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部（2）建立有效的內(nèi)部牽制制度?？刂频闹贫拳h(huán)境。（3）實施授權(quán)批準控制。（5）積極開展內(nèi)部審計，強化事前預(yù)防和事中控制。（4）加強風險管理。（6）建立內(nèi)部控制檢查和評價體系。中小制造企業(yè)銷售和收款內(nèi)部控制

樓得華（2005）認為中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)分為職務(wù)分離制度、授權(quán)批準制度、憑證與記錄控制制度、合同管理制度、折扣和退讓制度、發(fā)貨通知單編制和證實制度、銷貨業(yè)務(wù)執(zhí)行制度、銷售發(fā)票控制制度、收款制度、信用風險控制制度、預(yù)算控制和監(jiān)督檢查控制這十二個方面，對他們進行了細致的分析。特別提到了應(yīng)收賬款和壞賬處理的控制制度。制定了應(yīng)收賬款的管理制度。

楊有紅、徐心怡（2007）提出建立銷售收款內(nèi)部控制制度是當前我國企業(yè)面臨的一項緊迫任務(wù)，也是有效扼制商業(yè)賄賂的重要手段。他們從組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置入手，在劃清職能、明確職責的基礎(chǔ)上，以不相容職務(wù)分離和授權(quán)審批機制的原則為指導(dǎo)，設(shè)計業(yè)務(wù)流程及關(guān)鍵控制點，同時，從內(nèi)外部環(huán)境的優(yōu)化方面探討了制度實施的環(huán)境因素。

袁衛(wèi)孝（2009）相信在制造行業(yè)中，銷售與收款是企業(yè)經(jīng)營活動非常重要 4的工作，其基本包括 6 個環(huán)節(jié)：市場推廣、銷售合同談判和簽訂、客戶服務(wù)、發(fā)貨、開具發(fā)票確認應(yīng)收賬款、收款。銷售與收款環(huán)節(jié)中，收款是最后一個環(huán)節(jié)，體現(xiàn)前面環(huán)節(jié)的成果，如果前面各環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊風險，將會給收款環(huán)節(jié)留下很大的財產(chǎn)損失風險。對于解決銷售與收款的風險，他提出了運用職能分離法、建立

客戶信用評估和控制機制等方法?？偨Y(jié)

從上文對內(nèi)部控制及銷售與收款內(nèi)部控制相關(guān)文獻的回顧，我們可以看出國外及國內(nèi)對于內(nèi)部控制和中小企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制都有很多的理論和檢驗?zāi)Ｐ?，為我們做研究提供了充足的材料。以后對中小制造企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制需要做進一步的研究，找出中小制造企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制其中的問題，為企業(yè)更好地做好銷售與收款內(nèi)部控制提供參考，為企業(yè)能夠更好的發(fā)展提供對策 參考文獻：

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第二篇：內(nèi)部控制英文文獻目錄

內(nèi)部控制英文文獻目錄

1.內(nèi)部控制管制對盈余質(zhì)量的影響：來自德國的證據(jù)（March 2008）The effect of internal control regulation on earnings quality: Evidence from Germany 2.內(nèi)部控制制度如何影響財務(wù)報告？（Altamuro，June 24, 2009）How Does Internal Control Regulation Affect Financial Reporting 3.財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的決定因素（Doyle，May 15, 2006）Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting 4.應(yīng)計質(zhì)量與財務(wù)報告內(nèi)部控制（Doyle，January 24, 2007）Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting 5.SOX內(nèi)部控制缺陷對公司風險與權(quán)益資本成本的影響（Ashbaugh-Skaife，June 10, 2008）The Effect of SOX Internal Control Deficiencies on Firm Risk and Cost of Equity 6.審計委員會質(zhì)量、審計師獨立性與內(nèi)部控制缺陷（Zhang）

Audit Committee Quality, Auditor Independence, and Internal Control Weaknesses 7.小企業(yè)受益于內(nèi)部控制缺陷審計師認證嗎

Do Small Firms Benefit from Auditor Attestation of Internal Control Effectiveness 8.內(nèi)部控制缺陷的決定因素（Jahmani）

Determinants of Internal Control Weaknesses In Accelerated Filers 9.操控性應(yīng)計項目能幫助區(qū)分內(nèi)部控制缺陷和欺詐嗎

Do Discretionary Accruals Help Distinguish between Internal Control Weaknesses and Fraud 10.財務(wù)報告質(zhì)量對債務(wù)契約的影響：來自內(nèi)部控制缺陷報告的證據(jù)（Costello，September 4, 2010）The impact of financial reporting quality on debt contracting: Evidence from internal control weakness reports 11.重大內(nèi)部控制缺陷與盈余管理

Material Internal Control Weaknesses and Earnings Management in the Post-SOX Environment 12.家族企業(yè)的內(nèi)部控制（April 2013）Internal Controls in Family-Owned Firms（）13.內(nèi)部控制質(zhì)量對企業(yè)并購績效的影響研究

Study on the Impact of the Quality of Internal Control on the Performance of M&A 14.內(nèi)部控制質(zhì)量與信用違約互換利差（January 2014）Internal Control Quality and Credit Default Swap Spreads 15.家族企業(yè)內(nèi)部控制：特征和后果

Internal Control in Family Firms: Characteristics and Consequences 16.內(nèi)部控制報告與會計信息質(zhì)量：洞察‖遵守或解釋的―內(nèi)部控制制度

Internal control reporting and accounting quality：Insight “comply-or-explain” internal control regime 17.內(nèi)部控制報告與會計穩(wěn)健性

Internal Control Reporting and Accounting Conservatism 18.會計信息質(zhì)量影響產(chǎn)品市場契約嗎？來自政府合同授予的證據(jù)（March 2014）

Does Accounting Quality Influence Product Market Contracting? Evidence from Government Contract Awards 19.公司特征與財務(wù)報告質(zhì)量：尼日利亞制造業(yè)上市公司的證據(jù) 20.內(nèi)部控制情況與專家審計師選擇

The Association between Internal Control Situations and Specialist Auditor Choices 21.審計費用反應(yīng)了控制風險的風險溢價嗎（2013-07）Do Audit Fees Reflect Risk Premiums for Control Risk? 22.內(nèi)部控制質(zhì)量與審計定價

Internal Control Quality and Audit Pricing under the Sarbanes-Oxley Act 23.內(nèi)部控制缺陷與權(quán)益資本成本：來自薩班斯法案404節(jié)披露的證據(jù)

Internal Control Weakness and Cost of Equity: Evidence from SOX Section 404 Disclosures 24.內(nèi)部控制缺陷與信息不確定性

Internal Control Weaknesses and Information Uncertainty 25.重大內(nèi)部控制缺陷與股票價格崩潰危險：來自404條款披露的證據(jù)（May 2013）

Material Weakness in Internal Control and Stock Price Crash Risk: Evidence from SOX Section 404 Disclosure 26.SOX內(nèi)部控制缺陷對公司風險與權(quán)益資本成本的影響

The Effect of SOX Internal Control Deficiencies on Firm Risk and Cost of Equity 27.信用評級、債務(wù)成本與內(nèi)部控制信息披露：SOX302和SOX404法的比較 28.薩班斯-奧克斯利法案對會計信息債務(wù)契約價值的影響

The Effect of Sarbanes-Oxley on the Debt Contracting Value of Accounting Information 29.財務(wù)報告內(nèi)部控制的不利意見與審計師解聘/辭職

Adverse Internal Control over Financial Reporting Opinions and Auditor Dismissals/Resignations 30.新管理人員任命與隨后的SOX法案404的意見

Appointment of New Executives and Subsequent SOX 404 Opinion

31.薩班斯奧克斯利：有關(guān)薩班斯法案404影響的證據(jù) Sarbanes-Oxley: The Evidence Regarding the Impact of Sox 404 32.內(nèi)部控制有效性自愿披露的經(jīng)濟決定因素及后果：從首次公開發(fā)行的證據(jù)（March 2013）Economic Determinants and Consequences of Voluntary Disclosure of Internal Control Effectiveness: Evidence from Initial Public Offerings 33.非營利組織中內(nèi)部控制問題的原因和后果

The Causes and Consequences of Internal Control Problems in Nonprofit Organizations 34.SOX內(nèi)部控制披露在公司控制權(quán)市場中的價值

The Value of SOX Internal Control Disclosures in the Market for Corporate Control 35.內(nèi)部控制缺陷與銷售、一般的及行政費用的非對稱性行為

Internal Control Weakness and the Asymmetrical Behavior of Selling, General, and Administrative Costs 36.內(nèi)部控制缺陷及補救措施披露對投資者感知的盈余質(zhì)量的影響

The Impact of Disclosures of Internal Control Weaknesses and Remediation on Investor-Perceived Earnings Quality 37.內(nèi)部控制缺陷與美國上市的中國公司與美國公司的審計師

SOX Internal Control Deficiencies and Auditors of U.S.-Listed Chinese versus U.S.Firms 38.內(nèi)部控制信息披露與代理成本—來自瑞士的非金融類上市公司的證據(jù)（January 2013）Internal Control Disclosure and Agency Costs Evidence from Swiss listed non-financial Companies 39.薩班斯奧克斯利法案與公司投資：來自自然實驗的新證據(jù)

The Sarbanes-Oxley Act and Corporate Investment: New Evidence from a Natural Experiment 40.國內(nèi)投資者保護、所有權(quán)結(jié)構(gòu)與交叉上市公司遵守SOX要求披露內(nèi)部控制缺陷

Home Country Investor Protection, Ownership Structure and Cross-Listed Firms’ Compliance with SOX-Mandated Internal Control Deficiency Disclosure 41.審計師對披露重大缺陷相關(guān)風險的看法

Auditors’ Perceptions of the Risks Associated with Disclosing Material Weaknesses 42.交叉上市公司提供與美國公司相同質(zhì)量的披露？來自薩班斯-奧克斯利法案302條款下的內(nèi)部控制缺陷信息披露的證據(jù)

Do cross-listed firms provide the same quality disclosure as U.S.firms? Evidence from the internal control deficiency disclosure under Section 302 of the Sarbanes-Oxley Act 43.內(nèi)部控制缺陷與并購績效

Internal Control Weaknesses and Acquisition Performance 44.薩班斯-奧克斯利法案302條款下的內(nèi)部控制缺陷對審計費用的影響

The Effect of Internal Control Weakness under Section 404 of the Sarbanes-Oxley Act on Audit Fees 45.審計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價對審計費用、債務(wù)成本及凈遵從收益

The Effect of Auditors’ Assessment of Internal Control of over Financial Reporting on Audit Fees, Cost of Debt and Net Compliance Benefit 46.上市公司披露的信息含量與薩班斯-奧克斯利法案

Information Content of Public Firm Disclosures and the Sarbanes-Oxley Act 47.財務(wù)錯報與股票市場的契約：從增發(fā)的證據(jù)

Financial Misstatements and Contracting in the Equity Market: Evidence from Seasoned Equity Offerings 48.公司治理質(zhì)量與SOX 302條款下內(nèi)部控制報告

Corporate Governance Quality and Internal Control Reporting Under Sox Section 302 49.審計委員會質(zhì)量、審計師獨立性與內(nèi)部控制缺陷

Audit Committee Quality, Auditor Independence, and Internal Control Weaknesses 50.SOX404條款的影響：成本，盈余質(zhì)量與股票價格

The Effect of SOX Section 404: Costs, Earnings Quality, and Stock Prices 51.內(nèi)部控制缺陷與銀行貸款契約：來自SOX404條款披露的證據(jù) Internal Control Weakness and Bank Loan Contracting: Evidence from SOX Section 404 Disclosures 52.審計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制的決策：分析、綜合和研究方向

Auditors’ Internal Control Over Financial Reporting Decisions: Analysis, Synthesis, and Research Directions 53.應(yīng)計質(zhì)量與財務(wù)報告內(nèi)部控制（Doyle，The Accounting Review, forthcoming）Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting 54.業(yè)績基礎(chǔ)CEO和 CFO 薪酬對內(nèi)部控制質(zhì)量的影響

The impact of performance-based CEO and CFO compensation on internal control quality 55.內(nèi)部控制重大缺陷與CFO 薪酬

Internal Control Material Weaknesses and CFO Compensation 56.財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的決定因素

Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting 57.內(nèi)部控制與管理指南

Internal Control and Management Guidance 58.2002薩班斯-奧克斯利法案302條款下內(nèi)部控制缺陷的市場反應(yīng)以及這些缺陷的特征 Market Reactions to the Disclosure of Internal Control Weaknesses and to the Characteristics of those Weaknesses under Section 302 of the Sarbanes Oxley Act of 2002 59.自愿報告內(nèi)部風險管理和控制系統(tǒng)的經(jīng)濟激勵

Economic Incentives for Voluntary Reporting on Internal Risk Management and Control Systems 60.后薩班斯法案時代審計意見的信息含量

The information content of audit opinions in the post-sox era 61.上市公司披露的信息含量與薩班斯-奧克斯利法案（April, 2010）Information Content of Public Firm Disclosures and the Sarbanes-Oxley Act 62.信息摩擦如何影響公司資產(chǎn)流動性的選擇？薩班斯法案404條款的影響

How do Informational Frictions Affect the Firm’s Choice of Asset Liquidity? The Effect of SOX Section 404 63.已審計的信息披露給資本市場參與者帶來利益是什么（December 19, 2013）What are the benefits of audited disclosures to equity market participants 64.訴訟風險與審計定價：公眾股權(quán)的作用（January 7, 2013）Litigation Risk and Audit Pricing: The Role of Public Equity 65.薩班斯-奧克斯利法案對IPO和高收益?zhèn)l(fā)行人的影響 The Impact of Sarbanes-Oxley on IPOs and High Yield Debt Issuers 66.來自金融危機的公司治理的經(jīng)驗教訓

The Corporate Governance Lessons from the Financial Crisis 67.誰對企業(yè)欺詐吹口哨

Who Blows the Whistle on Corporate Fraud 68.內(nèi)部控制缺陷與現(xiàn)金持有價值 Internal Control Weakness and Value of Cash Holdings 69.民族文化和制度環(huán)境對內(nèi)部控制信息披露的影響

The impact of national culture and institutional Environment on internal control disclosures 70.財務(wù)報告質(zhì)量與權(quán)益資本成本之間聯(lián)系的討論：一些個人的意見（June 6, 2013）

Some Personal Observations on the Debate on the Link between Financial Reporting Quality and the Cost of Equity Capital 71.使用盈利預(yù)測同時估計企業(yè)層面的權(quán)益資本成本和長期增長

Using Earnings Forecasts to Simultaneously Estimate Firm-Specific Cost of Equity and Long-Term Growth

72.高管薪酬差距與權(quán)益資本成本

Executive Pay Disparity and the Cost of Equity Capital 73.財務(wù)報告質(zhì)量與公司債券市場（博士論文，Mingzhi Liu, 2011）Financial Reporting Quality and Corporate Bond Markets

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第三篇：內(nèi)部控制—國外文獻綜述

內(nèi)部控制文獻綜述

摘要：上市公司在經(jīng)營過程中頻繁出現(xiàn)財務(wù)丑聞，如安然事件、世通事件，社會各界對企業(yè)的內(nèi)部控制關(guān)注 度日漸上升。國外學術(shù)界比國內(nèi)較早地開展了對內(nèi)部控制研究，因此本文對國外近20多年關(guān)于內(nèi)部控制的文獻進行了 歸類綜述，主要從內(nèi)部控制的需求、質(zhì)量及重大缺陷披露等方面進行了文獻梳理。最后，本文進行了文獻評述，希望 本研究能給國內(nèi)的內(nèi)部控制研究以啟示，幫助企業(yè)經(jīng)營管理者制定出一套符合自身需要的內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；重大缺陷披露；文獻綜述

內(nèi)部控制是一個會計程序或系統(tǒng)，旨在提高效率確保政 策的實施、捍衛(wèi)資產(chǎn)、避免欺詐和錯誤（Hamed Arad和Babak Jamshedy-Navid，2009）。現(xiàn)今，內(nèi)部控制是學術(shù)界研究的熱 點問題，同時也引起了政府、企業(yè)參與者的廣泛關(guān)注。國內(nèi) 關(guān)于內(nèi)部控制的研究和實務(wù)都還處于起步階段，因此特別需 要借鑒國外的經(jīng)驗，在國外學者研究成果的基礎(chǔ)上結(jié)合我國 的國情進行研究具有重大意義。20年前，國外學者率先開展 了對內(nèi)部控制的研究，研究內(nèi)容廣泛，研究方法豐富，取得了許多具有重要價值的研究成果。

一、內(nèi)部控制文獻綜述

（一）內(nèi)部控制管理報告

McMullen，D.A.和K.Raghunandan和 D.V.Rama.（1996）通過對具有內(nèi)部控制管理報告的公司進行實證研究發(fā)現(xiàn)，相對 于大公司來說，小公司在沒有內(nèi)部控制管理報告的情況下更 可能出現(xiàn)財務(wù)報告問題，即是強制性內(nèi)部控制管理報告的收 益對小公司來說更大。Hermanson（2000）調(diào)查了9個不同的財務(wù)報表使用團體以分析對內(nèi)部控制報告的需求。結(jié)果表明 所有使用團體都認為內(nèi)部控制報告很重要，并且發(fā)現(xiàn)自愿內(nèi) 部控制管理報告提升了內(nèi)部控制質(zhì)量，提供了超出審計財務(wù) 報表的額外信息；內(nèi)部控制管理報告為公司的長期發(fā)展提供 指引；而大家對于強制性內(nèi)部控制管理報告的信息內(nèi)容沒有 太多的反應(yīng)，與個體投資者和內(nèi)部審計員相比，經(jīng)理人員更 不可能認同強制性內(nèi)部控制管理報告的價值。

Scott N.Bronson 和Joseph V.Carcello和K.Raghunandan（2006）通過分析1998年 期間397個中等大小的公司，測試公司特征與公司報告 中內(nèi)部控制管理報告的自愿性之間的聯(lián)系。發(fā)現(xiàn)有高銷售增 長的公司更不可能自愿發(fā)布內(nèi)部控制管理報告，即發(fā)布內(nèi)部 控制管理報告的可能性與銷售增長負相關(guān)；同時證明了公司 具有內(nèi)部控制管理報告的可能性與公司大小、審計委員會會 議數(shù)量、機構(gòu)股東百分比、收入增長之間正相關(guān)。Margaret O'Reilly-Allen和Dorothy McMullen（2002）的通過實證研究表 明使用者關(guān)于財務(wù)報表可靠性的認識沒有受內(nèi)部控制管理報 告和內(nèi)部控制管理報告的審計意見的影響。

（二）內(nèi)部控制質(zhì)量

對于內(nèi)部控制質(zhì)量和質(zhì)量保證的問題比僅僅關(guān)于財務(wù)報告機制的研究更有價值（Kinney，W.，2000）。Kinney，W.和 Maher，M.和Wright，D.（1990）描述了基于產(chǎn)出的內(nèi) 部控制定義，通過建立標準的模型進行實證研究，得出外部 審計員、管理者、審計委員會、股東和其他與上市公司有利 益關(guān)系的相關(guān)者、政府和社會人士都是內(nèi)部控制標準的需求 者。如何評價內(nèi)部控制是否有效，Kinney，W.（2000）對內(nèi)部控制質(zhì)量和質(zhì)量保證進行了探討，涉及到研究障礙、研究 問題及未來趨勢；描述了有限知識、內(nèi)控程序固有的復(fù)雜性、缺乏獲取數(shù)據(jù)組織人事的通道、研究結(jié)果的潛在普遍 性、出版物的限制范圍五個方面對內(nèi)部控制質(zhì)量研究的阻 礙。

（三）內(nèi)部控制缺陷披露

Beneish，D.，和Billings，M.和Hokker，L.（2005）通過336個樣本公司測試了在披露公司和非披露公司中，強制內(nèi)部控制不足的披露對信息不確定的影響；發(fā)現(xiàn)在披露公司和 非披露公司對信息不確定的解決中，披露公司具有消極的價 格回復(fù)；對于披露公司我們發(fā)現(xiàn)在高固有報告風險情況下，市場對披露的消極回復(fù)在加劇；而當公司具有高質(zhì)量審計員 時，市場對披露的消極回復(fù)會轉(zhuǎn)移；當公司的報告收入占盈 余收入的比例高時，披露公司的消極市場反應(yīng)會受到抑制。

Weili Ge 和Sarah McVay（2005）通過對261家在2002年 SOX法案實施以后至少披露過一個重大缺陷的公司的研究，基于管理者提供的描述性重大缺陷的披露，發(fā)現(xiàn)弱內(nèi)部控制 與會計控制資源保障不足相關(guān)；內(nèi)部控制中的重大缺陷與收 益認識政策不足、責任細分缺乏、期間報告程序和會計信息 的不足、不適合的會計調(diào)和之間相關(guān)；管理披露的重大缺陷 經(jīng)常描述內(nèi)部控制問題中的復(fù)雜會計問題；發(fā)現(xiàn)重大缺陷的 披露與商業(yè)復(fù)雜性正相關(guān)，與公司大小、公司盈利、公司業(yè) 績負相關(guān)。

Doyle，J.和Ge，Weili和McVay，S.（2007）通過2002年 到2005年期間779家公司研究內(nèi)部控制缺陷的決定因素，發(fā)現(xiàn)具有內(nèi)部控制缺陷公司一般較小、年輕、財務(wù)能力弱、復(fù) 雜、快速增長、正在重組；有更嚴重的實體層面控制問題的 公司更小、年輕、財務(wù)能力弱。而會計問題較小的公司財務(wù) 更健康，但是這樣的公司復(fù)雜、多樣化、迅速改變操作；還發(fā)現(xiàn)決定因素根據(jù)重大缺陷的特殊性而改變，與重大缺陷的類型相關(guān)。

Ashbaugh-Skaife，H.和Collins，D.和Kinney，W.（2007）發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)部控制披露的公司有更復(fù)雜的操作，忙于并購、重組，持有更多的存貨，增長更快；提供早期內(nèi)控披露警告的公司更可能被主要審計員審計，更可能有集中的公司所有 權(quán)；在SOX強制內(nèi)部控制審計報告要求之前，面臨更大內(nèi)部 控制風險及面臨更多報告激勵的公司更可能披露能控不足。Andrew J.Leone（2007）發(fā)現(xiàn)與組織復(fù)雜性、重要的組 織變化、內(nèi)部控制系統(tǒng)中的相關(guān)投資三個要素相聯(lián)系的控制 風險要素與內(nèi)控披露相關(guān)；在Ashbaugh，Collinsand Kinney（2007）研究的基礎(chǔ)上提出了選擇性解釋，同時提供一些與 這些選擇性解釋相一致的描述性的證據(jù)。

Jeffrey T.和Doyle，Weili Ge和Ssrah Mc Vay（2007）使用 了2002年8月至2005年11月之間至少披露了一個重大缺陷的 705家公司測試盈余質(zhì)量和內(nèi)控之間的關(guān)系。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺 陷一般與沒有形成現(xiàn)金流的估計盈余相關(guān)；財務(wù)報告中內(nèi)控 弱的公司一般具有低盈余質(zhì)量，弱內(nèi)部控制與低盈余質(zhì)量之 間的關(guān)系是由與公司層面的控制相關(guān)的披露導(dǎo)致的；審計與 特定會計不足之間無關(guān)。

Udi Hoitash和Rani Hoitash和Jean C.Bedard.（2009）測 試了公司治理與財務(wù)報告中內(nèi)部控制重大缺陷披露之間的關(guān) 系，發(fā)現(xiàn)董事會或?qū)徲嬑瘑T會特征與內(nèi)控質(zhì)量有關(guān)，而這種 關(guān)系只有在SOX404章節(jié)的嚴格要求下才有；在SOX404章節(jié) 下高質(zhì)量公司治理與更有效的內(nèi)控相關(guān)，會計和監(jiān)督專家都 與高質(zhì)量內(nèi)控相關(guān)；會計專家與財務(wù)報告過程控制相關(guān)，而 監(jiān)督專家與管理過程控制相關(guān)；監(jiān)督專家與高質(zhì)量人事及信 息技術(shù)問題方面的內(nèi)控相關(guān)，與財務(wù)報表不相關(guān)；審計委員 會大小與重大缺陷披露無關(guān)。

（四）盈余質(zhì)量及經(jīng)濟刺激

Hollis Ashbaugh-Skaife和Daniel W.Collins和 William R.Kinney和 Jr.，Ryan LaFond（2006）調(diào)查了內(nèi)部控制不足的影 響及他們在盈余質(zhì)量上的補救；發(fā)現(xiàn)報告內(nèi)控不足的公司與 沒有報告內(nèi)控問題的公司相比有較低質(zhì)量的盈余；對報告內(nèi) 控不足進行補救的公司在盈余質(zhì)量上表現(xiàn)出增長，而那些沒 有補救的公司則沒有增長；強的內(nèi)部控制積極影響財務(wù)報告 真實的和感觀的可靠性。

Rogier Deumes 和W.Robert Knechel.（2008）通過對自愿 報告風險管理和內(nèi)部控制的經(jīng)濟刺激，使用公共貿(mào)易公司 做樣本，通過定義6個與內(nèi)控相關(guān)的報告目錄來衡量披露的 程度；發(fā)現(xiàn)內(nèi)控披露程度與管理者股票持有負相關(guān)，與財務(wù) 杠桿之間具有正相關(guān)關(guān)系；披露程度隨公司固有風險暴露情 況而變化；自愿內(nèi)控報告程度與信息及代理問題的指示正相關(guān)。

（五）關(guān)于誤述

Lizabeth A.Austen和Aasmund Eilifsen和William F.Messier，Jr（2000）通過對6個最大的上市公司的58個審計的 誤述數(shù)據(jù)的分析表明，在財務(wù)報表中，人事問題的內(nèi)在風險 因素與誤述的概率相關(guān)；會計層面的內(nèi)在風險評估與發(fā)現(xiàn)誤 述的發(fā)生率和重要性都相關(guān)；相較于復(fù)雜環(huán)境，非復(fù)雜環(huán)境中的誤述的重要性更強。

（六）審計委員會與內(nèi)部控制

James Lloyd Bierstaker和Jay C.Thibodeau（2006）通過對73個有不同經(jīng)驗的審計員進行實驗，發(fā)現(xiàn)與準備敘述的審計員比，完成問卷調(diào)查的審計員能準確識別更多的內(nèi)部控制設(shè)計 缺陷，而內(nèi)部控制評估經(jīng)驗緩和了該影響；發(fā)現(xiàn)問卷記錄格 式激勵審計員擁有內(nèi)部控制知識，因此提升他們在識別內(nèi)部 控制設(shè)計缺陷時的表現(xiàn)。

Jayanthi Krishnan（2005）通過對披露內(nèi)部控制問題的 公司與改變審計員但沒有披露內(nèi)部控制問題的樣本公司的比較，從大小、獨立性、專業(yè)性三個維度測試審計委員會質(zhì) 量，結(jié)果表明獨立的審計委員會和具有財務(wù)專家的審計委員會與內(nèi)部控制問題的發(fā)生更不可能相關(guān)，該結(jié)論對于報告條 件和重大缺陷這兩種水平的內(nèi)部控制問題都是成立的。

（七）其他

Jan Colbert（2008）在如何監(jiān)測內(nèi)部控制方面進行了探討，提出監(jiān)測是內(nèi)部控制的一部分，指出監(jiān)測是核查人員，質(zhì)量控制人員，以及內(nèi)部審計人員的工作重點；行業(yè)、特定的企業(yè)和有資格的執(zhí)行監(jiān)測職責的人員對決定內(nèi)部控制監(jiān)測 的時間和頻率有重要作用；同時要報告監(jiān)測結(jié)果及采取的措施。

二、文獻述評及啟示

內(nèi)部控制涉及的范圍太廣泛，正如本文前面所述，理論 研究涉及到內(nèi)部控制的需求分析、內(nèi)部控制管理報告、內(nèi)部 控制質(zhì)量、誤述、信息不確定、重大缺陷披露，還有學者從 經(jīng)濟、盈余質(zhì)量、審計委員會、公司治理的角度出發(fā)進行內(nèi) 控研究，涉及到會計控制、管理控制及風險管理等，但是各方面的研究之間缺乏關(guān)聯(lián)性，沒有整體上把握內(nèi)部控制。對于內(nèi)部控制的研究是為了更好的服務(wù)于實務(wù)。自從安然事件、世通事件等公司的舞弊事件發(fā)生后，政府和學術(shù)界都意識到實務(wù)研究的重要性，到目前為止國外對于內(nèi)部控制的研究很多都是采用收集公司樣本做調(diào)查研究，這樣能夠從實踐中總結(jié)出內(nèi)部控制中存在的問題以及提出適合企業(yè)的 解決方法。實踐中的公司內(nèi)部控制問題千差萬別，對于內(nèi)部控制實務(wù)的研究遠遠不夠，我們需要更多的實務(wù)研究以總結(jié)出一套通用的內(nèi)部控制體制。但是對于理論的研究也不能忽視，理論是實踐的基石。

國外學者對于企業(yè)應(yīng)該如何根據(jù)國家頒布的內(nèi)控規(guī)章制 度和學者的理論研究建立適合企業(yè)的內(nèi)控體系的研究不足，從正文的綜述可以看出學者更多的是研究企業(yè)在實施內(nèi)控之后存在的各種問題，是一種由果導(dǎo)因的研究方式，因此學者 應(yīng)該更多的從企業(yè)建立內(nèi)控制度的角度出發(fā)研究企業(yè)如何構(gòu)建適合的內(nèi)控管理體系，形成一種由因到果的研究模式。國外內(nèi)部控制研究采用的方法較多，有理論研究，也有 模型、實驗、調(diào)查等可驗證性的方法。從正文中文獻介紹可 以看出國外學者更加注重的是從實證的角度進行研究，這是值得國內(nèi)學者借鑒的，目前大家更多的認為是實證研究更加具有說服力。國外對于內(nèi)部控制的研究比我國早很多年，自COSO和SOX法案后對內(nèi)部控制的研究更加豐富，但是他們的背景都 是發(fā)達資本主義市場經(jīng)濟，而我國的市場經(jīng)濟還處于發(fā)展初 級階段，而且還是有計劃的市場經(jīng)濟。因此我們必須選擇性 的借鑒國外的研究經(jīng)驗及成果，更多的加強對中國企業(yè)的研 究、總結(jié)、提煉出符合中國企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制標準體系框架。

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第四篇：內(nèi)部控制經(jīng)濟后果的相關(guān)文獻綜述

內(nèi)部控制經(jīng)濟后果的相關(guān)文獻綜述

摘要：內(nèi)部控制作為一種重要的公司治理機制，是企業(yè)高效可持續(xù)發(fā)展的重要保障。隨著我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的逐步建立，內(nèi)部控制的決策價值也日益成為學者們關(guān)注的焦點。為了更好地了解現(xiàn)有研究對內(nèi)部控制經(jīng)濟后果作出的貢獻以及存在的不足，將從權(quán)益資本成本、審計費用、盈余管理以及信貸約束這四個方面對國內(nèi)外相關(guān)的文獻進行了梳理和綜述。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制缺陷；經(jīng)濟后果；文獻綜述

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.11.053

1引言

2001年，“安然”、“世通”等一系列重大財務(wù)欺詐丑聞的爆發(fā)，使資本市場開始重視企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。隨之美國《薩班斯-奧克斯利法案》（簡稱SOX法案）的頒布，及我國2008年、2010年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等相關(guān)文件的出臺，逐步掀起了各界內(nèi)部控制研究熱潮。同時我國內(nèi)部控制自我評價報告及內(nèi)部控制審計報告的強制性披露，使得內(nèi)部控制信息逐漸成為信息使用者做出經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。對此，本文從權(quán)益資本成本、盈余管理、信貸約束等五個方面對國內(nèi)外相關(guān)的文獻進行了梳理和綜述，以期了解現(xiàn)有研究存在的貢獻及不足，對內(nèi)部控制未來的研究提供方向。

2內(nèi)部控制經(jīng)濟后果的相關(guān)文獻

2.1股價與權(quán)益資本成本

Bryan和Lilien（2005）、Hammersley等（2008）研究發(fā)現(xiàn)股票價格與內(nèi)部控制缺陷呈現(xiàn)負相關(guān)關(guān)系，Parveen P.Gupta和Nandkumat Nayar（2006）也得出上述結(jié)論。但是Whisenant等（2003）卻持有不同的發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部控制缺陷與股價并不存在顯著的負相關(guān)關(guān)系。Jim Emanuel（2006）通過實證研究法檢驗了內(nèi)部控制信息披露?c累計超額收益率的相關(guān)關(guān)系，結(jié)果發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制的負面信息會對累計超額收益率產(chǎn)生顯著不利的影響。Beneish等（2008）對按照薩班斯法案302條款和404條款要求披露缺陷的樣本公司分別進行了檢驗，發(fā)現(xiàn)302條款下的公司會呈現(xiàn)較大負值的累計超額收益率，資本成本也會顯著上升，而在404條款下的缺陷披露則并沒有對股票市場和資本成本造成明顯的影響。關(guān)于內(nèi)部控制缺陷和權(quán)益資本成本之間的關(guān)系研究，Donaldson（2005）、Ashbaugh-Skaife等（2009）認為內(nèi)部控制缺陷會導(dǎo)致更高的權(quán)益資本成本，Peter Iliev（2010）則主要從成本、盈余質(zhì)量和股價這三個方面進行研究，發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)部控制缺陷的上市公司資本成本相對較高，然而Ogneva（2007）以內(nèi)部控制缺陷概率模型為基礎(chǔ)在研究內(nèi)部控制缺陷對權(quán)益資本成本的影響后卻發(fā)現(xiàn)兩者并不直接相關(guān)。

國內(nèi)學者也運用了不同的研究方法對內(nèi)部控制缺陷與股價、權(quán)益資本成本之間的關(guān)系進行了探討，得出了類似的結(jié)論。方紅星（2010）以兗州煤業(yè)股份為例，探討了不同市場對內(nèi)部控制缺陷披露的反應(yīng)，研究發(fā)現(xiàn)美國、香港、內(nèi)地股市的car均有所下降，海外市場的反應(yīng)尤為劇烈，明顯優(yōu)先于內(nèi)地市場產(chǎn)生波動。楊清香等（2012）以2006-2009年滬市A股上市公司為研究樣本，實證發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制有效會引起股價上漲，而內(nèi)部控制缺陷則會導(dǎo)致股價下跌，另外還得出強制性披露比自愿性披露更具價值相關(guān)性，相比簡單披露，詳細披露對股價影響更大等結(jié)論。李將敏、陳淑芳（2014）分別對2012年滬深兩市樣本公司的權(quán)益資本成本和債務(wù)資本成本檢驗，結(jié)果顯示內(nèi)部控制缺陷與權(quán)益資本成本和債務(wù)資本成本均呈顯著正相關(guān)，其中權(quán)益資本成本對缺陷的敏感度更高。

2.2審計費用

薩班斯法案頒布之后，國外學者逐漸加深關(guān)于內(nèi)部控制對審計費用的影響研究。Raghunandan和Rama（2006）以薩班斯404法案為背景研究了660家制造業(yè)公司內(nèi)部控制缺陷與審計費用的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)審計師會對披露了內(nèi)部控制重大缺陷的公司制定更高的審計價格，且會隨著缺陷的嚴重程度遞增。Hogan和Wilkins（2008）基于審計風險模型檢驗、Randal Elder（2009）基于薩班斯404法案檢驗也都得出了類似的結(jié)論：披露內(nèi)部控制缺陷的公司將會承擔更高的審計費用。但是Hoitash等（2008）卻發(fā)現(xiàn)只有內(nèi)部控制重大缺陷會影響審計定價，非重大缺陷對審計定價并不呈顯著影響。

國內(nèi)學者也對內(nèi)部控制與審計費用的關(guān)系進行了類似的研究。牟韶紅、李啟航等（2014）以滬深非金融類A股上市公司為樣本，檢驗發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量越高審計費用越低，且內(nèi)部控制能有效抑制高管權(quán)力對審計費用的不利影響。李越冬、張冬等（2014）選取滬深兩市2007-2011的6227個樣本進行檢驗，結(jié)果顯示審計費用與內(nèi)部控制重大缺陷顯著正相關(guān)，且較之非國有企業(yè)，在國有企業(yè)中更為顯著。張紅英、高晟星（2014）分別從會計層面的內(nèi)部控制缺陷和公司層面的內(nèi)部控制缺陷入手，研究缺陷對審計費用的影響，發(fā)現(xiàn)相較于公司層面的內(nèi)部控制缺陷，會計層面的內(nèi)部控制缺陷與審計費用的關(guān)系更為顯著，且內(nèi)部控制缺陷的修正能夠有效降低審計費用。

2.3盈余管理

Doyle等（2007）、Ashbaugh-Skaife等（2008）經(jīng)過實證研究，發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)比沒有披露的企業(yè)存在更低的應(yīng)計質(zhì)量，且Ashbaugh-Skaife等進一步得出當審計師確認缺陷已被整改時應(yīng)計質(zhì)量會得到改善的結(jié)論。Daniel Cohen等（2008）對頒布薩班斯法案前后的樣本公司檢驗后發(fā)現(xiàn)薩班斯法案能夠有效制約企業(yè)利用會計政策的靈活性來進行盈余管理的行為，取而代之的是趨向于進行真實盈余管理。Chan等（2008）、Messod Daniel Beneish等（2008）也證實了存在內(nèi)部控制缺陷的公司會有更高的盈余管理程度。Altamuro和Beatty（2010）也發(fā)現(xiàn)加強對銀行業(yè)公司內(nèi)部控制的監(jiān)管可以改善盈余質(zhì)量。

董望、陳漢文（2011）從財務(wù)信息內(nèi)部“生產(chǎn)”和投資者兩個角度研究了2009年A股的上市公司，得出了提高內(nèi)部控制水平能夠改善盈余質(zhì)量，且投資者對擁有高質(zhì)量內(nèi)部控制的公司的盈余反應(yīng)更為強烈的結(jié)論。葉建芳等（2012）在實證檢驗2008年到2010年深市A股主板上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)后，發(fā)現(xiàn)存在缺陷的企業(yè)其盈余管理程度更高，且內(nèi)部控制缺的修正會降低企業(yè)的盈余管理程度。這與Ashbaugh-Skaife等得出的結(jié)論基本一致。劉行健、劉昭（2014）則從內(nèi)部控制視角研究了2009年到2012年公允價值的運用與盈余管理之間的關(guān)系，結(jié)果表明：上市公司普遍采用公允價值進行盈余管理，存在內(nèi)部控制缺陷的公司只有營業(yè)外收入與盈余管理顯著正相關(guān)，而不存在內(nèi)部控制缺陷的公司其投資收益和資產(chǎn)減值損失與盈余管理均顯著正相關(guān)，這也就是說內(nèi)部控制缺陷會影響公允價值和盈余管理的關(guān)系。

從已有的研究成果看，國內(nèi)外學者普遍認為內(nèi)部控制缺陷會影響企業(yè)的盈余管理，高水平的內(nèi)部控制能夠在一定程度上抑制盈余管理行為。

2.4信貸約束

Bhojraj、Sengupta（2003）認為內(nèi)部控制缺陷會降低企業(yè)財務(wù)報告的準確性和可靠性，債權(quán)人無法根據(jù)可靠信息進行違約風險評估并確認企業(yè)履行債務(wù)契約的能力，從而迫使債權(quán)人提高債務(wù)利率。Lambert等（2007）認為內(nèi)部控制缺陷會降低會計信息質(zhì)量，為經(jīng)理人員侵占現(xiàn)金流提供機會，從而導(dǎo)致違約風險的增加，為此債權(quán)人不得不提高債務(wù)利率。Dhaliwal等（2011）和Kim等（2011）都得出了內(nèi)部控制缺陷會提高債務(wù)資本成本的結(jié)論，且Kim等進一步發(fā)現(xiàn)銀行會給存在內(nèi)部控制缺陷的公司更嚴格的契約條款。Costello和Wittenberg-Moerman（2011）也得出了類似的結(jié)論：對于披露內(nèi)部控制缺陷的公司，銀行貸款人會提出更為嚴格的貸款保護條款?砦?護自己的權(quán)益。

國內(nèi)學者立足于本國實際也對內(nèi)部控制與銀行信貸之間的關(guān)系進行了相關(guān)研究，得出的結(jié)論與國外學者基本一致。程小可、楊程程等（2013）以滬深A(yù)股主板的上市公司為研究對象，基于投資―現(xiàn)金流敏感模型研究了內(nèi)部控制和銀企關(guān)聯(lián)對融資約束的影響，研究結(jié)果表明高水平的內(nèi)部控制可以降低信息不對稱，從而有效緩解融資約束。方紅星等（2013）利用2007―2011年滬深兩市公開發(fā)行的公司債數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)正面的內(nèi)部控制鑒證報告可以向外界傳遞高信息質(zhì)量的信號，降低投資者的信息風險，從而獲得較低的信用利差，但是這種作用在國有上市公司中并不顯著。陳漢文、周中勝（2014）利用廈大內(nèi)控指數(shù)考察了內(nèi)部控制質(zhì)量對企業(yè)債務(wù)融資成本的影響，結(jié)果表明內(nèi)部控制質(zhì)量與銀行債務(wù)融資成本呈顯著負相關(guān)關(guān)系，但是較之國有控股公司，這種關(guān)系在非國有控股公司中更為顯著。劉中華、梁紅玉（2015）研究了2008-2012年A股非金融類上市公司，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷會加劇企業(yè)的信貸約束，采取整改措施可以緩解信貸約束，但不能從根本上消除內(nèi)部控制缺陷對信貸融資帶來的負面影響。

此外，還有許多學者關(guān)注了內(nèi)部控制缺陷對會計穩(wěn)健性（Beng Wee Goh等，2011），管理層預(yù)測有效性（Feng等，2009）、債務(wù)契約（Lambert等，2007；Dhaliwal等，2011）等的影響。

3總結(jié)與展望

通過梳理上述國內(nèi)外相關(guān)文獻，筆者對于現(xiàn)有的研究存在如下幾點看法：

（1）對內(nèi)部控制的研究，國外的學者起步更早，研究成果也相對更為成熟，而國內(nèi)學者更多的是扮演跟隨者的角色，但結(jié)論各有不同。比如直到2008年，借鑒美國COSO框架后形成的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的相繼出臺，中國內(nèi)部控制體系才得以初步形成。之后國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制爆發(fā)式的研究也主要是在借鑒前人做法的基礎(chǔ)上就不同國情、不同數(shù)據(jù)以及不同期間分別研究。但是也正是因為這些不同，才會產(chǎn)生各種不同的結(jié)論，甚至大相徑庭。

（2）國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制的研究主要集中于內(nèi)部控制缺陷的認定，內(nèi)部控制缺陷的影響因素及經(jīng)濟后果。當然由于篇幅有限，且本文的梳理重點是內(nèi)部控制的經(jīng)濟后果，所以筆者對于影響因素的相關(guān)文獻并未進行歸納梳理，這也是本文的一個不足之處。而內(nèi)部控制經(jīng)濟后果的研究近幾年呈明顯上升趨勢，主要聚焦于股價、盈余管理、審計費用、投資者保護、債務(wù)契約等，這也在一定程度上說明了學者們越來越關(guān)注內(nèi)部控制的決策價值。

（3）由于國內(nèi)外對于內(nèi)部控制缺陷披露水平的要求不同，所以國外學者能夠直接根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的數(shù)據(jù)進行實證研究，而中國學者更多的是通過自建內(nèi)部控制指數(shù)或者利用迪博指數(shù)、廈大指數(shù)進行衡量，對于直接研究內(nèi)部控制缺陷的文獻相對較少。

綜上所述，筆者認為未來我國學者對于內(nèi)部控制的研究也可盡量聚焦于內(nèi)部控制經(jīng)濟后果的研究，且考慮到未來我國內(nèi)部控制缺陷的披露程度將大大提高，學者可以更多地使用內(nèi)部控制缺陷數(shù)據(jù)進行實證分析，提高研究成果的準確性和廣泛性。

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第五篇：內(nèi)部控制材料

內(nèi)部控制規(guī)范

第一章 總

則

第一條：為了進一步提高學校內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。

第二條：本規(guī)范適用于學校經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制。

第三條：本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是指學校為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。

第四條：學校內(nèi)部控制的目標主要包括：合理保證學校經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

第五條：學校建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當遵循下列原則：

（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當貫穿學校經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制。

（二）重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當關(guān)注到重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風險。

（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當在學校內(nèi)部的部門管理、職責分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。

（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當符合國家有關(guān)規(guī)定和學校的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、學校經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

第六條：建立學校內(nèi)部控制組織機構(gòu)。為切實做好我校內(nèi)部控制工作，我校成立內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)組，統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)本校內(nèi)部控制工作。

第七條：學校具體工作包括梳理學校各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點，選擇風險應(yīng)對策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認真執(zhí)行。

第二章

學校層面內(nèi)部控制

第八條：綜合辦公室為內(nèi)部控制牽頭部門，負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時，應(yīng)當充分發(fā)揮財會、內(nèi)部審計、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用。

第九條：學校經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當相互分離。學校建立健全集體研究決策機制。重大經(jīng)濟事項的內(nèi)部決策，由學校黨政聯(lián)席會集體研究決定。重大經(jīng)濟事項的認定標準應(yīng)當根據(jù)有關(guān)規(guī)定和學校實際情況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

第十條：學校建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責任制，明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟活動的關(guān)鍵崗位。

第十一條：內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力。加強內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員業(yè)務(wù)培訓和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

第十二條：學校根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定建立會計機構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會計人員。根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照國家統(tǒng)一的會計制度及時進行賬務(wù)處理、編制財務(wù)會計報告，確保財務(wù)信息真實、完整。

第三章

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

第一節(jié)

預(yù)算業(yè)務(wù)控制

第十三條：建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預(yù)算內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位相互分離。

第十四條：學校的預(yù)算編制應(yīng)當做到程序規(guī)范、方法科學、編制及時、內(nèi)容完整、項目細化、數(shù)據(jù)準確。

（一）正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時全面掌握相關(guān)規(guī)定。

（二）建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機制，按照規(guī)定進行項目評審，確保預(yù)算編制部門及時取得和有效運用與預(yù)算編制相關(guān)的信息，根據(jù)工作計劃細化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的科學性。

第十五條：根據(jù)內(nèi)設(shè)部門的職責和分工，對按照法定程序批復(fù)的預(yù)算在學校內(nèi)部進行指標分解、審批下達，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預(yù)算對經(jīng)濟活動的管控作用。

第十六條：根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項收支，確保預(yù)算嚴格有效執(zhí)行。建立預(yù)算執(zhí)行分析機制。定期通報各部門預(yù)算執(zhí)行情況，召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

第十七條：加強決算管理，確保決算真實、完整、準確、及時，加強決算分析工作，強化決算分析結(jié)果運用，建立健全單位預(yù)算與決算相互反映、相互促進的機制。

第十八條：加強預(yù)算績效管理，建立“預(yù)算編制有目標、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理機制。

第二節(jié)

收支業(yè)務(wù)控制

第十九條：建立健全收入內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保收款、會計核算等不相容崗位相互分離。

第二十條：學校的各項收入應(yīng)當由財會部門歸口管理并進行會計核算，嚴禁設(shè)立賬外賬。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時將合同等有關(guān)材料提交財會部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項收入應(yīng)收盡收，及時入賬。財會部門應(yīng)當定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應(yīng)收未收項目應(yīng)當查明情況，明確責任主體，落實催收責任。

第二十一條：建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定單位經(jīng)濟活動的各項支出標準，明確支出報銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離。

第二十二條：按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責權(quán)限。

（一）加強支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。

（二）加強支出審核控制。全面審核各類單據(jù)。重點審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實、完整，使用是否準確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應(yīng)當附反映支出明細內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章，超出規(guī)定標準的支出事項應(yīng)由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項相符。

（三）加強支付控制。明確報銷業(yè)務(wù)流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當進行登記。

（四）加強支出的核算和歸檔控制。由財會部門根據(jù)支出憑證及 時準確登記賬簿；與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同等材料應(yīng)當提交財會部門作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

第四節(jié)

資產(chǎn)控制

第二十三條：學校對資產(chǎn)實行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。

第二十四條：建立健全貨幣資金管理崗位責任制，合理設(shè)置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，確保不相容崗位相互分離。

（一）出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。

（二）嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章。財務(wù)專用章應(yīng)當由專人保管，個人名章應(yīng)當由本人或其授權(quán)人員保管。負責保管印章的人員要配置單獨的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。

（三）按照規(guī)定應(yīng)當由有關(guān)負責人簽字或蓋章的，應(yīng)當嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。

第二十五條：加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶。

第二十六條：加強貨幣資金的核查控制。指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員定期和不定期抽查盤點銀存現(xiàn)金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。對調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達賬項應(yīng)當及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

第二十七條：加強對實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，強化對配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控。

（一）對資產(chǎn)實施歸口管理。明確資產(chǎn)使用和保管責任人，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責任。貴重資產(chǎn)、危險資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應(yīng)當指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴格的接觸限制條件和審批程序。

（二）按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責任。

（三）建立資產(chǎn)臺賬，加強資產(chǎn)的實物管理。定期清查盤點資產(chǎn)，確保賬實相符。財會、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應(yīng)當定期對賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

（四）建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計、報告、分析工 作，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理。

第五節(jié)

建設(shè)項目控制

第二十八條：建立健全建設(shè)項目內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保項目建議和可行性研究與項目決策、概預(yù)算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位相互分離。

第二十九條：建立與建設(shè)項目相關(guān)的議事決策機制，嚴禁任何個人單獨決策或者擅自改變集體決策意見。決策過程及各方面意見應(yīng)當形成書面文件，與相關(guān)資料一同妥善歸檔保管。

第三十條：建立與建設(shè)項目相關(guān)的審核機制。項目建議書、可行性研究報告、概預(yù)算、竣工決算報告等應(yīng)當由學校內(nèi)部的相關(guān)工作人員或者根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審核，出具評審意見。

第三十一條：依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項目招標工作，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督。采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施，確保標底編制、評標等工作在嚴格保密的情況下進行。第三十二條：按照審批單位下達的投資計劃和預(yù)算對建

設(shè)項目資金實行?？顚Ｓ茫瑖澜亓?、挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金。財會部門加強與建設(shè)項目承建單位的溝通，準確掌握建設(shè)進度，加強價款支付審核，按照規(guī)定辦理價款結(jié)算。

第三十三條：加強對建設(shè)項目檔案的管理。做好相關(guān)文件、材料的收集、整理、歸檔和保管工作。

第三十四條：經(jīng)批準的投資概算是工程投資的最高限額，如有調(diào) 整，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準。單位建設(shè)項目工程洽商和設(shè)計變更應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定履行相應(yīng)的審批程序。

第三十五條：建設(shè)項目竣工后，按照規(guī)定的時限及時辦理竣工決算，組織竣工決算審計，并根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定辦理建設(shè)項目檔案和資產(chǎn)移交等工作。建設(shè)項目已實際投入使用但超時限未辦理竣工決算的，根據(jù)對建設(shè)項目的實際投資暫估入賬，轉(zhuǎn)作相關(guān)資產(chǎn)管理。

第六節(jié)

合同控制

第三十六條：建立健全合同內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限，妥善保管和使用合同專用章，嚴禁未經(jīng)授權(quán)擅自以學校名義對外簽訂合同，嚴禁違規(guī)簽訂擔保、投資和借貸合同。對合同實施歸口管理，建立財會部門與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調(diào)機制，實現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合。

第三十七條：加強對合同訂立的管理，明確合同訂立的范圍和條件。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當組織法律、技術(shù)、財會等工作人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關(guān)工作。談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見，應(yīng)當予以記錄并妥善保管。

第三十八條：對合同履行情況實施有效監(jiān)控。合同履行過程中，因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o法按時履行的，應(yīng)當及時采取應(yīng)對措施。建立合同履行監(jiān)督審查制度。對合同履行中簽訂補充合同，或變更、解除合同等應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定進行審查。

第三十九條：財會部門根據(jù)合同履行情況辦理價款結(jié)算和進行賬務(wù)處理。未按照合同條款履約的，財會部門應(yīng)當在付款之前向單位有關(guān)負責人報告。

第四十條：合同歸口管理部門加強對合同登記的管理，定期對合同進行統(tǒng)計、分類和歸檔，詳細登記合同的訂立、履行和變更情況，實行對合同的全過程管理。與單位經(jīng)濟活動相關(guān)的合同應(yīng)當同時提交財會部門作為賬務(wù)處理的依據(jù)。單位應(yīng)當加強合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家秘密、工作秘密或商業(yè)秘密。

第四十一條：加強對合同糾紛的管理。合同發(fā)生糾紛的，在規(guī)定時效內(nèi)與對方協(xié)商談判。合同糾紛協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當簽訂書面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，經(jīng)辦人員應(yīng)向單位有關(guān)負責人報告，并根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

第四章

評價與監(jiān)督

第四十二條：建立健全內(nèi)部財務(wù)牽制制度，明確各相關(guān)部門或崗位的職責權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督牽制的程序和要求，對內(nèi)部控制建立與實施情況進行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價。內(nèi)部監(jiān)督牽制應(yīng)當與內(nèi)部控制的建立和實施保持相對獨立。

第四十三條：根據(jù)實際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率。

第四十四條：學校負責人應(yīng)當指定專門部門或?qū)Ｈ素撠煂W校內(nèi)部控制建設(shè)的有效性進行評價并出具學校內(nèi)部控制自我評價報告。