第一篇：內(nèi)部控制中的信息與溝通文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部控制中信息與溝通的文獻(xiàn)綜述

摘 要：信息與溝通是內(nèi)部控制五大要素之一，是企業(yè)得以生存和發(fā)展的重要因素。可以說，沒有有效的信息與溝通，就沒有成功的企業(yè)。隨著國家相繼出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，內(nèi)部控制日益受到國家和社會的重視。關(guān)于內(nèi)部控制信息與溝通的研究，國外的文獻(xiàn)較多，主要原因是美國和英國的內(nèi)部控制已經(jīng)形成比較完善的體系，且研究較早、較深入，而國內(nèi)的文獻(xiàn)較少。本文對國內(nèi)外內(nèi)部控制中信息與溝通方面的研究文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和綜述，并對我國最新研究成果進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；信息與溝通；文獻(xiàn)綜述

1.引言

2008年6月，我國財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會和保監(jiān)會五部門聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會【2008】7號）。2010年4月26日，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。內(nèi)部控制在確保會計信息的真實可靠、資產(chǎn)的安全完整和業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，以及防止舞弊欺詐行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等方面具有重要作用。內(nèi)部控制中信息與溝通方面的研究，主要側(cè)重于信息的傳遞、信息披露以及信息系統(tǒng)的研究。國外研究主要針對內(nèi)部控制信息披露的使用、需求、報告質(zhì)量、成本與效益等方面；國內(nèi)主要從內(nèi)部控制信息披露的理論依據(jù)、規(guī)范制定以及現(xiàn)狀分析等角度進(jìn)行研究。

2.國外研究綜述

2.1關(guān)于內(nèi)部控制報告的使用和需求

Raghunandan和Rama（1994）對《財富》100家公司的年報進(jìn)行檢驗發(fā)現(xiàn)，有80家提供了某種形式的涉及內(nèi)部控制的管理報告。Dorothy A．McMullen 和 Ragahunandan（1996）對1993年2221家公司年報的研究表明，有742家提供了內(nèi)部控制報告占33.4%，其包含的內(nèi)容有審計委員會的活動（665家），合理保證概念（concept of reasonable assurance，653家），資產(chǎn)的安全防護(hù)（600家），內(nèi)部審計問題（566家），交易的授權(quán)與記錄（452家），內(nèi)部控制的成本與效益考慮（304家），員工培訓(xùn)與錄用政策（298家）等。Margaret和Jaenieke（1997）通過問卷調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，所有關(guān)于內(nèi)部控制的審計師報告會嚴(yán)重影響投資者對財務(wù)報表的可靠性及內(nèi)部控制效果的理解，但是管理層關(guān)于內(nèi)部控制的自我評估報告不影響投資者的理解。結(jié)果還表明管理層報告和審計師報告均不影響投資者對買賣還是持有公司股票的信用風(fēng)險的理解。Hermanson（2000）以9種財務(wù)報表使用者（共363份有效問卷）為調(diào)查對象，分析他們對內(nèi)控報告的需求，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，調(diào)查對象認(rèn)為自愿披露和強(qiáng)制披露內(nèi)控報告都能促進(jìn)披露公司的內(nèi)部控制，但自愿披露比強(qiáng)制披露在決策方面更有作用。2.2關(guān)于內(nèi)部控制信息披露與財務(wù)報告質(zhì)量的研究

McMullen、Dorothy 和 Ragahunandan（1996）的實證研究表明，在選取的1989－1993年的4000余家樣本公司中，平均有26.5%的公司提供了內(nèi)部控制報告，而那些有財務(wù)報告問題的公司中僅有10.5%提供了內(nèi)部控制報告。對小公司而言，內(nèi)部控制報告與財務(wù)報告問題的相關(guān)關(guān)系更為明顯。從而得出結(jié)論，財務(wù)報告有問題的公司不大可能會提供內(nèi)部控制報告。Chan等（2005）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在問題的公司操縱性應(yīng)計指標(biāo)顯著高于其他公司，那些披露內(nèi)控存在重大缺陷的公司有更多盈余管理。Doyle、Ge和Mcvay（2006）選取了2002年8月至2005年8月披露有內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷的779個樣本公司，并對這些樣本公司的內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷的影響因素進(jìn)行了分析證實了那些規(guī)模小、成立時間短、業(yè)務(wù)復(fù)雜、成長速度快且財務(wù)狀況不佳的公司更有可能存在重大缺陷。通過調(diào)查盈余質(zhì)量與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷與沒有實現(xiàn)現(xiàn)金流的盈余估計有關(guān)。Ashbaugh Skaife等（2008）檢驗了內(nèi)控缺陷及其調(diào)整對應(yīng)計質(zhì)量的影響，認(rèn)為披露了內(nèi)控缺陷的公司有較高的非正常性盈余，如果公司外部審計師對以前披露的內(nèi)控缺陷進(jìn)行改進(jìn)將導(dǎo)致盈余質(zhì)量提高。Chan等（2009）認(rèn)為外部審計發(fā)現(xiàn)無效的內(nèi)控將促使公司改善其內(nèi)控，從而減少故意性和非故意性會計錯報，改善會計信息質(zhì)量。2.3關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的成本與效益的研究

以美國聯(lián)邦儲備局前任主席格林斯潘和投資家巴菲特為首的19位（47.5%）代表對404條款持完全反對態(tài)度，反對理由是認(rèn)為404條款監(jiān)管過度且執(zhí)行成本太高。Maria等（2006）研究了披露公司實施內(nèi)部控制的隱含成本與內(nèi)部控制有效性之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)披露有內(nèi)部控制缺陷的公司和披露沒有缺陷的公司相比成本更高。Ashbaugh Skaife等（2006）研究了2003年到2005年期間根據(jù)302條款或404條款要求，至少披露一次內(nèi)部控制缺陷的一千多家家公司的內(nèi)部控制質(zhì)量變化對公司風(fēng)險和權(quán)益資本成本的影響。發(fā)現(xiàn)在控制其他影響因素后，存在內(nèi)部控制缺陷的公司有明顯較高的特質(zhì)風(fēng)險和權(quán)益資本成本，而且，在糾正內(nèi)部控制缺陷后，權(quán)益資本成本顯著下降。

3.國內(nèi)研究綜述

3.1關(guān)于內(nèi)部控制理論的研究 吳水澎、陳漢文、邵賢弟（2000）從控制論的一般原理出發(fā)，對內(nèi)部控制作了六層面的理解。在研究了內(nèi)部控制理論的最新進(jìn)展——COSO 報告出臺之后，提出該報告對構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義。閻達(dá)

五、楊有紅（2001）從內(nèi)部控制理論的嬗變角度分析內(nèi)部控制框架的構(gòu)建，認(rèn)為在框架的構(gòu)建中五個關(guān)鍵因素中應(yīng)引起高度注意。楊雄勝（2006）認(rèn)為必須把基于權(quán)力控制的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)榛谛畔⒂^的內(nèi)部控制。施先旺（2008）從內(nèi)部控制理論本身內(nèi)在發(fā)展邏輯的角度，分析企業(yè)內(nèi)部控制理論的變遷環(huán)境、路徑及其原因，認(rèn)識到內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系。胡鄭利（2009）認(rèn)為理論界應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制信息披露的理論研究，制定一套框架結(jié)構(gòu)，調(diào)查信息使用者所需求的信息的種類、披露方式和評價標(biāo)準(zhǔn)等問題。

3.2內(nèi)部控制信息披露的影響因素研究

李明輝和何海等（2003）研究表明內(nèi)部控制信息披露與公司質(zhì)量、財務(wù)報告質(zhì)量之間存在一定的關(guān)聯(lián)。蔡吉甫（2005）以2003年1251家A股上市公司的截面數(shù)據(jù)為研究對象，對內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行回歸分析，認(rèn)為我國上市公司內(nèi)部控制信息披露受到公司盈利能力、財務(wù)報告質(zhì)量及財務(wù)狀況是否異常的顯著影響。即經(jīng)營業(yè)績好，財務(wù)報告質(zhì)量高的上市公司傾向于披露內(nèi)部控制信息，而財務(wù)狀況存在異常的上市公司披露內(nèi)部控制信息的動力明顯不足。方紅星和孫翯（2007）以上海證券交易所2006年發(fā)布的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》為契機(jī)，利用2006年年報資料，對滬市非金融業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露行為及其動因進(jìn)行實證研究，研究發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)滬市上市公司未按照指引的要求披露內(nèi)部控制信息。監(jiān)事會報告、重大事項和公司治理中披露內(nèi)部控制信息的上市公司較多，詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息的公司較少。在海外上市，上市公司總資產(chǎn)規(guī)模較大，外部審計出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，控制人為國有和規(guī)模排名靠前的上市公司有較強(qiáng)的動機(jī)披露內(nèi)部控制信息。李少軒和張瑞麗（2009）采用隨機(jī)抽樣法選取了滬、深兩市的上市公司為樣本，進(jìn)行考察，發(fā)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)、盈利能力、財務(wù)報告質(zhì)量對內(nèi)控信息披露有顯著影響。

3.3內(nèi)部控制信息披露的成本效益研究

蔡冬梅和鄭婕霞（2005）考察了內(nèi)部控制信息披露的效益與成本。成本方面主要是審計成本、建立內(nèi)控系統(tǒng)的支出、訴訟成本及監(jiān)管成本；效益方面主要是好的信息的露為公司帶來的資源流入、企業(yè)價值的提升、投資者和利益相關(guān)者獲得足夠的信息用于決策，有利于資本市場的整體有效等。周勤業(yè)和王嘯（2005）認(rèn)為管理當(dāng)局的內(nèi)部控制報告應(yīng)該經(jīng)過注冊會計師驗證，這樣能增加財務(wù)報告內(nèi)部控制報告的可靠性以及信息披露的可信度。同時，對財務(wù)報告內(nèi)部控制報告的驗證也不會太過增加注冊會計師的風(fēng)險。楊有紅等（2008）指出強(qiáng)制披露內(nèi)部控制自我評估報告能夠改善公司治理、防范風(fēng)險、保護(hù)社會公眾利益。楊玉鳳、王火欣、曹瓊（2010）以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為依據(jù)，設(shè)計了內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的評價指標(biāo)體系，構(gòu)建了內(nèi)部控制信息披露指數(shù)——ICIDI，并對內(nèi)部控制信息披露指數(shù)和代理成本之間的相關(guān)性進(jìn)行了檢驗，結(jié)果表明內(nèi)部控制信息披露指數(shù)與顯性代理成本呈不顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系 與隱性代理成本變量總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率呈顯著正相關(guān)關(guān)系 與作為內(nèi)部控制信息披露可觀測的財務(wù)績效變量ROA和ROE均顯著正相關(guān)。即內(nèi)部控制信息披露對顯性代理成本抑制作用不顯著，對隱性代理成本有明顯抑制作用，對顯性代理成本和隱性代理成本具有綜合抑制作用。

3.4內(nèi)部控制報告審核的研究

陳關(guān)亭和張少華（2003）采用問卷調(diào)查的方式對上市公司年報內(nèi)部控制的披露與審核進(jìn)行了研究。通過調(diào)查和研究認(rèn)為，內(nèi)部控制報告提供了額外信息，尤其有利于促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制和提高財務(wù)報告質(zhì)量。他們贊成要求上市公司在年報中強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制報告，并且內(nèi)部控制報告應(yīng)經(jīng)注冊會計師審核并發(fā)表意見。張龍平、王軍等（2010）以滬市 A 股公司為樣本，檢驗表明，執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證公司的會計盈余質(zhì)量要好于未執(zhí)行內(nèi)控鑒證的公司。

3.5關(guān)于內(nèi)部控制信息披露規(guī)范的研究

國內(nèi)學(xué)者們關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范，主要包括從以下幾個方面，即披露方式、披露內(nèi)容、披露評價標(biāo)準(zhǔn)、披露審核等方面來展開。從披露方式上看，周勤業(yè)、王嘯（2005）從美國薩班斯法案的頒布看到強(qiáng)制信息披露的效力和作用，認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制信息披露作為定期報告的重要內(nèi)容，隨同年度報告一起披露。邵志高、張琴（2009）通過對美國財務(wù)報告內(nèi)部控制信息披露規(guī)則演變的研究發(fā)現(xiàn)，強(qiáng)制內(nèi)部信息披露決不可操之過急。從披露內(nèi)容上看，李明輝（2003）認(rèn)為企業(yè)在符合成本效益的原則之下，對企業(yè)基本的內(nèi)部控制制度進(jìn)行簡要的描述。內(nèi)部控制報告應(yīng)保證披露信息的質(zhì)量，以便信息使用者對其進(jìn)行評價。從披露評價標(biāo)準(zhǔn)上看，楊有紅（2009）細(xì)化有效性標(biāo)準(zhǔn)，并提出將經(jīng)濟(jì)性納入評價標(biāo)準(zhǔn)。池國華、朱俊卿（2009）提出上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制評價的一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)。從披露審核上看，陳關(guān)亭、張少華（2003）認(rèn)為我國應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制要求所有上市公司在年報中披露內(nèi)部控制報告，并要求注冊會計師對該報告發(fā)表審核意見。楊有紅、汪微（2008）提出注冊會計師必須在對財務(wù)報告出具審計報告的同時出具財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。

3.6關(guān)于內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的研究

劉秋明（2002）對2001年核準(zhǔn)制下實施配股的34家A股上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行分析，認(rèn)為由于我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求，導(dǎo)致上市公司盡可能披露對其有利的信息；披露形式也不統(tǒng)一，導(dǎo)致信息使用者的成本增加。李明輝、何海、馬夕奎（2003）對我國2001年上市公司年報中的內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行了分析，認(rèn)為目前我國上市公司內(nèi)部控制信息很大程度上流于形式，沒有實質(zhì)性內(nèi)容，上市公司自愿性信息披露的動機(jī)也不夠強(qiáng)。因此他們建議需要對有關(guān)規(guī)定進(jìn)行改進(jìn)，對內(nèi)部控制信息披露做出具體的具有可操作性的規(guī)定，并加強(qiáng)注冊會計師對披露的審核，以促進(jìn)內(nèi)部控制信息披露。張立民、錢華、李敏儀（2003）對我國ST上市公司的內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行了數(shù)據(jù)分析，以我國4家上市銀行對內(nèi)部控制信息的披露作為分析框架，對2001年和2002年A股的ST公司內(nèi)部控制信息披露作了統(tǒng)計分析。結(jié)果表明，ST公司2002年的披露狀況比2001年有所改善，但是不少公司年報當(dāng)中披露前后矛盾，且以說“好話”為主，建議對ST公司必須強(qiáng)制披露標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制報告，同時需要經(jīng)過注冊會計師的外部審核，有關(guān)監(jiān)管部門也應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部控制報告的外部監(jiān)督和管理。

自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。新規(guī)范中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將針對內(nèi)部控制缺陷提出的整改方案采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告，并要求企業(yè)出具內(nèi)部控制自我評價報告。新規(guī)范的頒布結(jié)束了上市公司自愿披露的時期。學(xué)者們的研究可以劃分為以下兩個階段，新規(guī)范實施以前和新規(guī)范頒布以后。新規(guī)范頒布以前主要從以下兩個方面來進(jìn)行研究：一方面，對深滬兩市上市公司內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行描述性統(tǒng)計，在現(xiàn)狀的描述后給出相應(yīng)的建議。如，池國華、朱俊卿（2009）對2008年深市475家A股主板公司的年報和內(nèi)部控制自我評價報告進(jìn)行現(xiàn)狀分析，探索存在的問題并提出建議。另一方面，對影響內(nèi)部控制信息披露的因素進(jìn)行實證分析。如，林鐘高、徐虹、唐亮（2009）選取2006年在滬深兩市公開發(fā)行A 股的 300 家上市公司作為樣本，選取股權(quán)集中度、機(jī)構(gòu)投資者持股比例、高級管理層持股比例等指標(biāo)作為自變量，分析其對內(nèi)控信息披露水平的影響。新規(guī)范頒布后，其強(qiáng)制規(guī)定實施階段是2009年7月，學(xué)者們的研究主要處在解讀分析新規(guī)范階段。部分學(xué)者從新規(guī)范的解讀中分析新規(guī)范的不足并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，如宋蔚蔚（2009）從責(zé)任主體的變化、強(qiáng)制性內(nèi)部控制自我評價報告等五個方面具體解讀了新政策，并提出內(nèi)部控制信息披露展望；還有部分學(xué)者選擇從新舊規(guī)范的比較角度探討新規(guī)范，如楊健琳（2009）比較新舊規(guī)范具體內(nèi)容后，歸納出新規(guī)范在統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體、加大內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)部監(jiān)督力度等四個方面須完善。

4.結(jié)論 國外學(xué)者對內(nèi)部控制信息披露的研究主要集中在內(nèi)部控制信息披露與財務(wù)報告質(zhì)量及內(nèi)部控制信息披露成本效益等方面，尤其在財務(wù)報告質(zhì)量方面的研究居多。國外早期的實證研究，主要是對年報和內(nèi)部控制的管理報告進(jìn)行簡單的統(tǒng)計性加總和比例分析，尋找規(guī)律性結(jié)論，研究范圍是年報和內(nèi)部控制的管理報告的相關(guān)科目；20世紀(jì)90年代末期，主要采取調(diào)查問卷的方，運(yùn)用計量經(jīng)濟(jì)學(xué)的統(tǒng)計辦法進(jìn)行描述性統(tǒng)計分析，研究范圍是財務(wù)報表的可靠性、內(nèi)部控制效果的理解以及自愿披露和強(qiáng)制披露對內(nèi)部控制的影響；近10年來，國外研究主要涉及內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷的影響因素、盈余質(zhì)量與內(nèi)部控制之間關(guān)系等內(nèi)容。

國內(nèi)研究起步較晚，主要是在2000年以后才對內(nèi)控開始重視和研究。2000年初期，主要研究方向是內(nèi)部控制信息披露的體系、機(jī)制和有效性，研究起點往往是從體制機(jī)制的缺欠入手；2005年以后，內(nèi)部控制信息披露的研究開始轉(zhuǎn)向上市公司，研究方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐源髽颖镜姆绞竭M(jìn)行回歸分析，主要研究方向為內(nèi)部控制信息披露的意愿、行為及其動因，并引入了外部審計的因素；近期，內(nèi)部控制信息披露的研究逐漸量化，特別是內(nèi)部控制信息披露指數(shù)等指標(biāo)的提出具有新意。隨著新規(guī)范和應(yīng)用指引的頒布，使得內(nèi)部控制信息披露研究有了新的視角，相關(guān)的研究正不斷地深入和擴(kuò)展。

參考文獻(xiàn)

[1] 楊有紅,汪薇.2006 滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].會計研究.2008,（3）：35-42.[2] 楊雄勝.內(nèi)部控制理論面臨的困境及其出路[J].會計研究.2006,（2）：53-59.[3] 楊玉鳳，王火欣，曹瓊．內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與代理成本相關(guān)性研究［J］．審計研究.2010(1).[4] 李明輝,何海,馬夕奎.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的分析[J].審計研究.2003,(1):38－43.[5] 張立民,錢華,李敏儀.內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與改進(jìn)——來自我國ST上市公司的數(shù)據(jù)分析[J].審計研究.2003(5).[6] 蔡吉甫.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的實證研究[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究.2005,(2):85－88.[7] 方紅星,孫翯.強(qiáng)制披露規(guī)則下的內(nèi)部控制信息披露——基于滬市上市公司2006年年報的實證研究[J].財經(jīng)問題研究.2007(12).[8] 楊玉鳳,王火欣,曹瓊.內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與代理成本相關(guān)性研究——基于滬市 2007年上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].審計研究.2010(1).[9] 張龍平,王軍只,張軍．內(nèi)部控制鑒證對會計盈余質(zhì)量的影響研究——基于滬市A股公司的經(jīng)驗證據(jù)［J］.審計研究.2010(2).[10] StephenH.Bryan,tevenB.Lilien, Char-acteristics of Firms with Material Weaknesses in Internal control ：An Assessment of Section 404 of Sarbanes Oxley.2005.[11] Ashbaugh Skaife,Collins,D.Kinney and LaFond.The Effect of SOX Internal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality［J］.Accounting Review.2008,83(1).[12] K Raghunandan D V Rama.Management Reports after COSO:Committee of Sponsoring Organizations of the National Commission on Fraudulent.Financial Reporting[J].1994(8).[13] DA McMullen K Reghunandan and DV Rama.Internal Control Reports and Financial Reporting Problems J.Accounting Horizons.1996,(10):67－75.[14] Heather M Hermanson.An Analysis of the Demand for Reporting on Internal Control [J].Accounting Horizons.2000,(143):325－341.

第二篇：信息與溝通在內(nèi)部控制中的重要性

信息與溝通在內(nèi)部控制中的重要性

一、信息與溝通重要性的概述

（一）內(nèi)部控制的產(chǎn)生及發(fā)展深受工業(yè)經(jīng)濟(jì)背景下科層管理理念的影響，信息在科層組織內(nèi)部傳遞具有層級性、滯后性和失真性，為了確保信息能夠在組織內(nèi)順暢、及時、真實地傳遞，內(nèi)部控制對信息與溝通給予特別關(guān)注，信息與溝通也因此成為內(nèi)部控制的一個重要要素。從現(xiàn)有內(nèi)部控制指導(dǎo)性文獻(xiàn)來看，無論奉為經(jīng)典的COSO報告，還是其他與內(nèi)部控制有關(guān)的職業(yè)文獻(xiàn)，都將信息與溝通視為內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容。

（二）內(nèi)部控制及其信息披露對于任何一個公司都是極為重要的： 1．從企業(yè)自身的角度看

（1）必須建立和完善風(fēng)險控制機(jī)制，健全公司治理結(jié)構(gòu)。

（2）內(nèi)部控制是公司治理的重要體現(xiàn)，也是向投資者，公眾和政府等傳達(dá)管理層管治，經(jīng)營理念的重要渠道。

（3）加強(qiáng)信息與溝通在內(nèi)控中的地位，建立良好的信息溝通與披露的平臺。（4）提高管理者的內(nèi)部控制意識，將風(fēng)險控制升華為企業(yè)文化（5）借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗,實行“控制自我評估”，加強(qiáng)自我監(jiān)督。2．從政府監(jiān)管部門的角度看

（1）相關(guān)職能部門要做好國企和國有控股企業(yè)風(fēng)險控制的監(jiān)管。（2）相關(guān)職能部門要加強(qiáng)對企業(yè)信息披露的監(jiān)管。

（3）形成問責(zé)文化，加大對問題企業(yè)的管理層的處理力度。

二、案例分析

信息與溝通是建立與實施有效內(nèi)部控制的重要條件。建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，可以促進(jìn)內(nèi)部控 制有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部 門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋，信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時報告并加以解決。重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。網(wǎng)絡(luò)上一篇名為《三鹿集團(tuán)選擇使用Windows平臺搭建企業(yè)信息 系統(tǒng)》（發(fā)布日期為2006年2月9日）的文章中提及，三鹿集團(tuán)的高速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，信息的及時性、準(zhǔn)確性已成為影響銷售的一個重要問題，同時每 個部門的數(shù)據(jù)無法有效的收集存儲，對于有效的管理企業(yè)造成障礙，成為制約三鹿集團(tuán)發(fā)展的一大問題。田文華也意識到，市場競爭發(fā)展到現(xiàn)在這個階段，已經(jīng)遠(yuǎn)不 再是當(dāng)初的價格戰(zhàn)、圈地戰(zhàn)，而是要打品質(zhì)，打品牌，三鹿集團(tuán)必須建立一個通暢的企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，才能真正做到快速、有效地管理企業(yè)，保證質(zhì)量，控制成本 以快速應(yīng)對市場變化。這已經(jīng)成為一個亟待解決的戰(zhàn)略層面的問題。三鹿集團(tuán)信息中心馮杰說，我們選擇Windows平臺還是出于人的因素，三鹿是一個傳統(tǒng)行 業(yè)的制造型企業(yè)，IT技術(shù)儲備不是非常的豐富，相對其他操作平臺，Windows平臺的好處在于易用、好用，技術(shù)人員對微軟的產(chǎn)品非常熟悉，技術(shù)人員的工 作重點和精力可以更多地放到業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實施和管理方面。這對于正處于信息化發(fā)展階段的企業(yè)，好處是非常明顯的。兩年已經(jīng)過去了，相信三鹿集團(tuán)的信息系統(tǒng)建 立、運(yùn)轉(zhuǎn)定有進(jìn)展。

新華社報道，經(jīng)調(diào)查，2007年12月以來，三鹿集團(tuán)陸續(xù)接到消費(fèi)者關(guān)于嬰幼兒食用三鹿牌奶粉出現(xiàn)疾患的投訴。經(jīng)企 業(yè)檢驗，2008年6月份已發(fā)現(xiàn)奶粉中非蛋白氮含量異常，后確定其產(chǎn)品中含有三聚氰胺，有關(guān)問題仍在深入調(diào)查中。直到8月2日，三鹿集團(tuán)才向石家莊市政府 做了報告。在2007年12月至2008年8月2日的8個月中，三鹿集團(tuán)未向石家莊市政府和有關(guān)部門報告，也未采取積極補(bǔ)救措施，導(dǎo)致事態(tài)進(jìn)一步擴(kuò)大。正 是這近兩個月的時間里，三鹿集團(tuán)已經(jīng)明確地知道了自己的產(chǎn)品中含有可能致人傷害的三聚氰胺，但是仍存有僥幸之心，繼續(xù)生產(chǎn)和對外銷售，從而觸犯刑法。

整個事件表明，三鹿集團(tuán)并不是積極主動地收集、處理和傳遞相關(guān)信息，尤其是沒有及時向政府相關(guān)部門報告情況，沒有積極主動地向社會披露信息以 承擔(dān)責(zé)任、召回問題產(chǎn)品。何以如此呢？或許三鹿集團(tuán)仍在采用2004年處理阜陽奶粉事件的方式和經(jīng)驗來應(yīng)對此次事件以期度過難關(guān)。2004年4月，在追查 “大頭娃娃”劣質(zhì)奶粉過程中，阜陽地方媒體公布了包括三鹿在內(nèi)的45家不合格奶粉和劣質(zhì)奶粉“黑名單”。隨后，三鹿嬰兒奶粉及系列奶粉在全國遭到封殺，三 鹿集團(tuán)陷入生存危機(jī)。生死關(guān)頭，三鹿集團(tuán)緊急公關(guān)，到5月9日，在國家質(zhì)檢總局的專項抽查結(jié)果中，三鹿嬰幼兒奶粉名列30家具有健全質(zhì)量保證體系企業(yè)的產(chǎn) 品之首。三鹿集團(tuán)快速、靈活、務(wù)實化解此次突發(fā)危機(jī)的能力引起國內(nèi)多家媒體的廣泛關(guān)注。年底，在中國國際公共關(guān)系協(xié)會舉辦的第二屆現(xiàn)代企業(yè)危機(jī)管理國際論 壇上，三鹿集團(tuán)榮獲2003-2004危機(jī)管理優(yōu)秀企業(yè)稱號。

“大頭娃娃”奶粉事件并沒有讓三鹿集團(tuán)警醒，沒有引起他們對加強(qiáng)內(nèi)部 管理、切實提高產(chǎn)品質(zhì)量的更加重視。相反，一方面他們?yōu)樽约夯馕C(jī)的能力而沉浸；另一方面，他們以極為靈敏的市場嗅覺捕捉到了中國農(nóng)村奶粉市場的暫時真 空，近乎瘋狂地?fù)屨嫁r(nóng)村市場，把銷售網(wǎng)絡(luò)從縣一級延伸到鄉(xiāng)、鎮(zhèn)，僅2004年三鹿集團(tuán)就在短時間內(nèi)在全國建立了12.3萬個鄉(xiāng)鎮(zhèn)銷售點。確實，如果他們的 產(chǎn)品十分優(yōu)秀，他們的這種選擇是值得高度贊嘆的。遺憾的是，他們錯失了一次全面提升企業(yè)管理水平和產(chǎn)品質(zhì)量的最佳時機(jī)。

三、建議

（一）保證內(nèi)部信息流暢。

（二）對外部信息敏感，管理層對投資市場信息保持高度敏感程度。

（三）遵守法律法規(guī)的要求及時披露相關(guān)信息。

（四）會計信息要得到充分體現(xiàn)。

第三篇：內(nèi)部控制—國外文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部控制文獻(xiàn)綜述

摘要：上市公司在經(jīng)營過程中頻繁出現(xiàn)財務(wù)丑聞，如安然事件、世通事件，社會各界對企業(yè)的內(nèi)部控制關(guān)注 度日漸上升。國外學(xué)術(shù)界比國內(nèi)較早地開展了對內(nèi)部控制研究，因此本文對國外近20多年關(guān)于內(nèi)部控制的文獻(xiàn)進(jìn)行了 歸類綜述，主要從內(nèi)部控制的需求、質(zhì)量及重大缺陷披露等方面進(jìn)行了文獻(xiàn)梳理。最后，本文進(jìn)行了文獻(xiàn)評述，希望 本研究能給國內(nèi)的內(nèi)部控制研究以啟示，幫助企業(yè)經(jīng)營管理者制定出一套符合自身需要的內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；重大缺陷披露；文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部控制是一個會計程序或系統(tǒng)，旨在提高效率確保政 策的實施、捍衛(wèi)資產(chǎn)、避免欺詐和錯誤（Hamed Arad和Babak Jamshedy-Navid，2009）?，F(xiàn)今，內(nèi)部控制是學(xué)術(shù)界研究的熱 點問題，同時也引起了政府、企業(yè)參與者的廣泛關(guān)注。國內(nèi) 關(guān)于內(nèi)部控制的研究和實務(wù)都還處于起步階段，因此特別需 要借鑒國外的經(jīng)驗，在國外學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上結(jié)合我國 的國情進(jìn)行研究具有重大意義。20年前，國外學(xué)者率先開展 了對內(nèi)部控制的研究，研究內(nèi)容廣泛，研究方法豐富，取得了許多具有重要價值的研究成果。

一、內(nèi)部控制文獻(xiàn)綜述

（一）內(nèi)部控制管理報告

McMullen，D.A.和K.Raghunandan和 D.V.Rama.（1996）通過對具有內(nèi)部控制管理報告的公司進(jìn)行實證研究發(fā)現(xiàn)，相對 于大公司來說，小公司在沒有內(nèi)部控制管理報告的情況下更 可能出現(xiàn)財務(wù)報告問題，即是強(qiáng)制性內(nèi)部控制管理報告的收 益對小公司來說更大。Hermanson（2000）調(diào)查了9個不同的財務(wù)報表使用團(tuán)體以分析對內(nèi)部控制報告的需求。結(jié)果表明 所有使用團(tuán)體都認(rèn)為內(nèi)部控制報告很重要，并且發(fā)現(xiàn)自愿內(nèi) 部控制管理報告提升了內(nèi)部控制質(zhì)量，提供了超出審計財務(wù) 報表的額外信息；內(nèi)部控制管理報告為公司的長期發(fā)展提供 指引；而大家對于強(qiáng)制性內(nèi)部控制管理報告的信息內(nèi)容沒有 太多的反應(yīng)，與個體投資者和內(nèi)部審計員相比，經(jīng)理人員更 不可能認(rèn)同強(qiáng)制性內(nèi)部控制管理報告的價值。

Scott N.Bronson 和Joseph V.Carcello和K.Raghunandan（2006）通過分析1998年 期間397個中等大小的公司，測試公司特征與公司報告 中內(nèi)部控制管理報告的自愿性之間的聯(lián)系。發(fā)現(xiàn)有高銷售增 長的公司更不可能自愿發(fā)布內(nèi)部控制管理報告，即發(fā)布內(nèi)部 控制管理報告的可能性與銷售增長負(fù)相關(guān)；同時證明了公司 具有內(nèi)部控制管理報告的可能性與公司大小、審計委員會會 議數(shù)量、機(jī)構(gòu)股東百分比、收入增長之間正相關(guān)。Margaret O'Reilly-Allen和Dorothy McMullen（2002）的通過實證研究表 明使用者關(guān)于財務(wù)報表可靠性的認(rèn)識沒有受內(nèi)部控制管理報 告和內(nèi)部控制管理報告的審計意見的影響。

（二）內(nèi)部控制質(zhì)量

對于內(nèi)部控制質(zhì)量和質(zhì)量保證的問題比僅僅關(guān)于財務(wù)報告機(jī)制的研究更有價值（Kinney，W.，2000）。Kinney，W.和 Maher，M.和Wright，D.（1990）描述了基于產(chǎn)出的內(nèi) 部控制定義，通過建立標(biāo)準(zhǔn)的模型進(jìn)行實證研究，得出外部 審計員、管理者、審計委員會、股東和其他與上市公司有利 益關(guān)系的相關(guān)者、政府和社會人士都是內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的需求 者。如何評價內(nèi)部控制是否有效，Kinney，W.（2000）對內(nèi)部控制質(zhì)量和質(zhì)量保證進(jìn)行了探討，涉及到研究障礙、研究 問題及未來趨勢；描述了有限知識、內(nèi)控程序固有的復(fù)雜性、缺乏獲取數(shù)據(jù)組織人事的通道、研究結(jié)果的潛在普遍 性、出版物的限制范圍五個方面對內(nèi)部控制質(zhì)量研究的阻 礙。

（三）內(nèi)部控制缺陷披露

Beneish，D.，和Billings，M.和Hokker，L.（2005）通過336個樣本公司測試了在披露公司和非披露公司中，強(qiáng)制內(nèi)部控制不足的披露對信息不確定的影響；發(fā)現(xiàn)在披露公司和 非披露公司對信息不確定的解決中，披露公司具有消極的價 格回復(fù)；對于披露公司我們發(fā)現(xiàn)在高固有報告風(fēng)險情況下，市場對披露的消極回復(fù)在加??；而當(dāng)公司具有高質(zhì)量審計員 時，市場對披露的消極回復(fù)會轉(zhuǎn)移；當(dāng)公司的報告收入占盈 余收入的比例高時，披露公司的消極市場反應(yīng)會受到抑制。

Weili Ge 和Sarah McVay（2005）通過對261家在2002年 SOX法案實施以后至少披露過一個重大缺陷的公司的研究，基于管理者提供的描述性重大缺陷的披露，發(fā)現(xiàn)弱內(nèi)部控制 與會計控制資源保障不足相關(guān)；內(nèi)部控制中的重大缺陷與收 益認(rèn)識政策不足、責(zé)任細(xì)分缺乏、期間報告程序和會計信息 的不足、不適合的會計調(diào)和之間相關(guān)；管理披露的重大缺陷 經(jīng)常描述內(nèi)部控制問題中的復(fù)雜會計問題；發(fā)現(xiàn)重大缺陷的 披露與商業(yè)復(fù)雜性正相關(guān)，與公司大小、公司盈利、公司業(yè) 績負(fù)相關(guān)。

Doyle，J.和Ge，Weili和McVay，S.（2007）通過2002年 到2005年期間779家公司研究內(nèi)部控制缺陷的決定因素，發(fā)現(xiàn)具有內(nèi)部控制缺陷公司一般較小、年輕、財務(wù)能力弱、復(fù) 雜、快速增長、正在重組；有更嚴(yán)重的實體層面控制問題的 公司更小、年輕、財務(wù)能力弱。而會計問題較小的公司財務(wù) 更健康，但是這樣的公司復(fù)雜、多樣化、迅速改變操作；還發(fā)現(xiàn)決定因素根據(jù)重大缺陷的特殊性而改變，與重大缺陷的類型相關(guān)。

Ashbaugh-Skaife，H.和Collins，D.和Kinney，W.（2007）發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)部控制披露的公司有更復(fù)雜的操作，忙于并購、重組，持有更多的存貨，增長更快；提供早期內(nèi)控披露警告的公司更可能被主要審計員審計，更可能有集中的公司所有 權(quán)；在SOX強(qiáng)制內(nèi)部控制審計報告要求之前，面臨更大內(nèi)部 控制風(fēng)險及面臨更多報告激勵的公司更可能披露能控不足。Andrew J.Leone（2007）發(fā)現(xiàn)與組織復(fù)雜性、重要的組 織變化、內(nèi)部控制系統(tǒng)中的相關(guān)投資三個要素相聯(lián)系的控制 風(fēng)險要素與內(nèi)控披露相關(guān)；在Ashbaugh，Collinsand Kinney（2007）研究的基礎(chǔ)上提出了選擇性解釋，同時提供一些與 這些選擇性解釋相一致的描述性的證據(jù)。

Jeffrey T.和Doyle，Weili Ge和Ssrah Mc Vay（2007）使用 了2002年8月至2005年11月之間至少披露了一個重大缺陷的 705家公司測試盈余質(zhì)量和內(nèi)控之間的關(guān)系。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺 陷一般與沒有形成現(xiàn)金流的估計盈余相關(guān)；財務(wù)報告中內(nèi)控 弱的公司一般具有低盈余質(zhì)量，弱內(nèi)部控制與低盈余質(zhì)量之 間的關(guān)系是由與公司層面的控制相關(guān)的披露導(dǎo)致的；審計與 特定會計不足之間無關(guān)。

Udi Hoitash和Rani Hoitash和Jean C.Bedard.（2009）測 試了公司治理與財務(wù)報告中內(nèi)部控制重大缺陷披露之間的關(guān) 系，發(fā)現(xiàn)董事會或?qū)徲嬑瘑T會特征與內(nèi)控質(zhì)量有關(guān)，而這種 關(guān)系只有在SOX404章節(jié)的嚴(yán)格要求下才有；在SOX404章節(jié) 下高質(zhì)量公司治理與更有效的內(nèi)控相關(guān)，會計和監(jiān)督專家都 與高質(zhì)量內(nèi)控相關(guān)；會計專家與財務(wù)報告過程控制相關(guān)，而 監(jiān)督專家與管理過程控制相關(guān)；監(jiān)督專家與高質(zhì)量人事及信 息技術(shù)問題方面的內(nèi)控相關(guān)，與財務(wù)報表不相關(guān)；審計委員 會大小與重大缺陷披露無關(guān)。

（四）盈余質(zhì)量及經(jīng)濟(jì)刺激

Hollis Ashbaugh-Skaife和Daniel W.Collins和 William R.Kinney和 Jr.，Ryan LaFond（2006）調(diào)查了內(nèi)部控制不足的影 響及他們在盈余質(zhì)量上的補(bǔ)救；發(fā)現(xiàn)報告內(nèi)控不足的公司與 沒有報告內(nèi)控問題的公司相比有較低質(zhì)量的盈余；對報告內(nèi) 控不足進(jìn)行補(bǔ)救的公司在盈余質(zhì)量上表現(xiàn)出增長，而那些沒 有補(bǔ)救的公司則沒有增長；強(qiáng)的內(nèi)部控制積極影響財務(wù)報告 真實的和感觀的可靠性。

Rogier Deumes 和W.Robert Knechel.（2008）通過對自愿 報告風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)刺激，使用公共貿(mào)易公司 做樣本，通過定義6個與內(nèi)控相關(guān)的報告目錄來衡量披露的 程度；發(fā)現(xiàn)內(nèi)控披露程度與管理者股票持有負(fù)相關(guān)，與財務(wù) 杠桿之間具有正相關(guān)關(guān)系；披露程度隨公司固有風(fēng)險暴露情 況而變化；自愿內(nèi)控報告程度與信息及代理問題的指示正相關(guān)。

（五）關(guān)于誤述

Lizabeth A.Austen和Aasmund Eilifsen和William F.Messier，Jr（2000）通過對6個最大的上市公司的58個審計的 誤述數(shù)據(jù)的分析表明，在財務(wù)報表中，人事問題的內(nèi)在風(fēng)險 因素與誤述的概率相關(guān)；會計層面的內(nèi)在風(fēng)險評估與發(fā)現(xiàn)誤 述的發(fā)生率和重要性都相關(guān)；相較于復(fù)雜環(huán)境，非復(fù)雜環(huán)境中的誤述的重要性更強(qiáng)。

（六）審計委員會與內(nèi)部控制

James Lloyd Bierstaker和Jay C.Thibodeau（2006）通過對73個有不同經(jīng)驗的審計員進(jìn)行實驗，發(fā)現(xiàn)與準(zhǔn)備敘述的審計員比，完成問卷調(diào)查的審計員能準(zhǔn)確識別更多的內(nèi)部控制設(shè)計 缺陷，而內(nèi)部控制評估經(jīng)驗緩和了該影響；發(fā)現(xiàn)問卷記錄格 式激勵審計員擁有內(nèi)部控制知識，因此提升他們在識別內(nèi)部 控制設(shè)計缺陷時的表現(xiàn)。

Jayanthi Krishnan（2005）通過對披露內(nèi)部控制問題的 公司與改變審計員但沒有披露內(nèi)部控制問題的樣本公司的比較，從大小、獨(dú)立性、專業(yè)性三個維度測試審計委員會質(zhì) 量，結(jié)果表明獨(dú)立的審計委員會和具有財務(wù)專家的審計委員會與內(nèi)部控制問題的發(fā)生更不可能相關(guān)，該結(jié)論對于報告條 件和重大缺陷這兩種水平的內(nèi)部控制問題都是成立的。

（七）其他

Jan Colbert（2008）在如何監(jiān)測內(nèi)部控制方面進(jìn)行了探討，提出監(jiān)測是內(nèi)部控制的一部分，指出監(jiān)測是核查人員，質(zhì)量控制人員，以及內(nèi)部審計人員的工作重點；行業(yè)、特定的企業(yè)和有資格的執(zhí)行監(jiān)測職責(zé)的人員對決定內(nèi)部控制監(jiān)測 的時間和頻率有重要作用；同時要報告監(jiān)測結(jié)果及采取的措施。

二、文獻(xiàn)述評及啟示

內(nèi)部控制涉及的范圍太廣泛，正如本文前面所述，理論 研究涉及到內(nèi)部控制的需求分析、內(nèi)部控制管理報告、內(nèi)部 控制質(zhì)量、誤述、信息不確定、重大缺陷披露，還有學(xué)者從 經(jīng)濟(jì)、盈余質(zhì)量、審計委員會、公司治理的角度出發(fā)進(jìn)行內(nèi) 控研究，涉及到會計控制、管理控制及風(fēng)險管理等，但是各方面的研究之間缺乏關(guān)聯(lián)性，沒有整體上把握內(nèi)部控制。對于內(nèi)部控制的研究是為了更好的服務(wù)于實務(wù)。自從安然事件、世通事件等公司的舞弊事件發(fā)生后，政府和學(xué)術(shù)界都意識到實務(wù)研究的重要性，到目前為止國外對于內(nèi)部控制的研究很多都是采用收集公司樣本做調(diào)查研究，這樣能夠從實踐中總結(jié)出內(nèi)部控制中存在的問題以及提出適合企業(yè)的 解決方法。實踐中的公司內(nèi)部控制問題千差萬別，對于內(nèi)部控制實務(wù)的研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，我們需要更多的實務(wù)研究以總結(jié)出一套通用的內(nèi)部控制體制。但是對于理論的研究也不能忽視，理論是實踐的基石。

國外學(xué)者對于企業(yè)應(yīng)該如何根據(jù)國家頒布的內(nèi)控規(guī)章制 度和學(xué)者的理論研究建立適合企業(yè)的內(nèi)控體系的研究不足，從正文的綜述可以看出學(xué)者更多的是研究企業(yè)在實施內(nèi)控之后存在的各種問題，是一種由果導(dǎo)因的研究方式，因此學(xué)者 應(yīng)該更多的從企業(yè)建立內(nèi)控制度的角度出發(fā)研究企業(yè)如何構(gòu)建適合的內(nèi)控管理體系，形成一種由因到果的研究模式。國外內(nèi)部控制研究采用的方法較多，有理論研究，也有 模型、實驗、調(diào)查等可驗證性的方法。從正文中文獻(xiàn)介紹可 以看出國外學(xué)者更加注重的是從實證的角度進(jìn)行研究，這是值得國內(nèi)學(xué)者借鑒的，目前大家更多的認(rèn)為是實證研究更加具有說服力。國外對于內(nèi)部控制的研究比我國早很多年，自COSO和SOX法案后對內(nèi)部控制的研究更加豐富，但是他們的背景都 是發(fā)達(dá)資本主義市場經(jīng)濟(jì)，而我國的市場經(jīng)濟(jì)還處于發(fā)展初 級階段，而且還是有計劃的市場經(jīng)濟(jì)。因此我們必須選擇性 的借鑒國外的研究經(jīng)驗及成果，更多的加強(qiáng)對中國企業(yè)的研 究、總結(jié)、提煉出符合中國企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系框架。

參考文獻(xiàn)：

[1] Jan Colbert, 2008.How to Monitor Internal Controls.The Journal of Corporate Accounting&Finance（May）.[2] O'Reilly-Allen, Margaret；McMullen, Dorothy（2002）.Internal control reporting and users' perceptions of financial statement reliability.American Business Review； Jan 2002； 20, 1； ABI/INFORM Complete.[3] Hamed Arad（Philee）, Babak Jamshedy-Navid（2009）.A clear look at Internal Controls： [Theory and Concepts].Research Paper, July 2009, SSRN Digital Library.[4] McMullen, D.A., K.Raghunandan, and D.V.Rama.1996.Internal control reports and financial reporting problems.[5] Hermanson, H., 2000.An analysis of the demand for reporting on internal control.Accounting Horizons（September）.[6] Ashbaugh-Skaife, H., Collins, D., Kinney, W., 2007.The discovery and reporting of internal control deficiencies prior to SOX-mandated audits.Working Paper.University of Wisconsin, University of Iowa, and University of Texas at Austin.[7] Doyle, J., Ge, W., McVay, S., 2007.Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting.Working Paper.New York University.[8] Andrew J.Leone（2007）.Factors related to internal control disclosure： A discussion of Ashbaugh, Collins, and Kinney（2007）and Doyle, Ge, and McVay（2007）.Journal of Accounting and Economics 44（2007）224-237.[9] Kinney, W., Maher, M., Wright, D., 1990.Assertions-based standards for integrated internal control.Accounting Horizons 4, 1–8.[10] Kinney, W., 2000.Research opportunities in internal control quality and quality assurance.Auditing 19, 83–90.[11] Udi Hoitash, Rani Hoitash, Jean C.Bedard（2009）.Corporate Governance and Internal Control over Financial Reporting：A Comparison of Regulatory Regimes Accounting Review, May2009, Vol.84 Issue 3

[12] Rogier Deumes, W.Robert Knechel.（2008）.Economic Incentives for Voluntary Reporting on Internal Risk Management and Control Systems.Auditing, May2008, Vol.27 Issue 6

[13] Scott N.Bronson, Joseph V.Carcello, K.Raghunandan（2006）.Firm Characteristics and Voluntary Management Reports on Internal Control.Auditing, Nov2006, Vol.25 Issue2

[14] Beneish, D., Billings, M., Hokker, L.（2005）Internal Control Weaknesses and Information Uncertainty.Accounting Review, March 2005.[15] Jeffrey T.Doyle, Weili Ge, Ssrah Mc Vay（2007）.Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting.Accounting Review, Oct2007, Vol.82 Issue5

[16] James Lloyd Bierstaker, Jay C.Thibodeau（2006）.The effect of format and experience on internal control evaluation.Managerial Auditing Journal, Vol.21 No.9, 2006, pp.877-891.[17] Hollis Ashbaugh-Skaife, Daniel W.Collins, William R.Kinney, Jr., Ryan LaFond（2006）.The Effect of Internal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality.November 9, 2006.[18] Weili Ge, Sarah McVay（2005）.The disclosure of material weakness in internal control after the sarbanes-oxley act.Accounting Horizons, Vol.19, pp.137-158.[19] Jayanthi Krishnan（2005）Audit Committee Quality and Internal Control： An Empirical Analysis, Krishnan, Jayanthi, The Accounting Review； Apr 2005.[20] Lizabeth A.Austen, Aasmund Eilifsen, William F.Messier, Jr（2000）The relationship of risk assessments and information technology to detected misstatements.

第四篇：內(nèi)部控制英文文獻(xiàn)目錄

內(nèi)部控制英文文獻(xiàn)目錄

1.內(nèi)部控制管制對盈余質(zhì)量的影響：來自德國的證據(jù)（March 2008）The effect of internal control regulation on earnings quality: Evidence from Germany 2.內(nèi)部控制制度如何影響財務(wù)報告？（Altamuro，June 24, 2009）How Does Internal Control Regulation Affect Financial Reporting 3.財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的決定因素（Doyle，May 15, 2006）Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting 4.應(yīng)計質(zhì)量與財務(wù)報告內(nèi)部控制（Doyle，January 24, 2007）Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting 5.SOX內(nèi)部控制缺陷對公司風(fēng)險與權(quán)益資本成本的影響（Ashbaugh-Skaife，June 10, 2008）The Effect of SOX Internal Control Deficiencies on Firm Risk and Cost of Equity 6.審計委員會質(zhì)量、審計師獨(dú)立性與內(nèi)部控制缺陷（Zhang）

Audit Committee Quality, Auditor Independence, and Internal Control Weaknesses 7.小企業(yè)受益于內(nèi)部控制缺陷審計師認(rèn)證嗎

Do Small Firms Benefit from Auditor Attestation of Internal Control Effectiveness 8.內(nèi)部控制缺陷的決定因素（Jahmani）

Determinants of Internal Control Weaknesses In Accelerated Filers 9.操控性應(yīng)計項目能幫助區(qū)分內(nèi)部控制缺陷和欺詐嗎

Do Discretionary Accruals Help Distinguish between Internal Control Weaknesses and Fraud 10.財務(wù)報告質(zhì)量對債務(wù)契約的影響：來自內(nèi)部控制缺陷報告的證據(jù)（Costello，September 4, 2010）The impact of financial reporting quality on debt contracting: Evidence from internal control weakness reports 11.重大內(nèi)部控制缺陷與盈余管理

Material Internal Control Weaknesses and Earnings Management in the Post-SOX Environment 12.家族企業(yè)的內(nèi)部控制（April 2013）Internal Controls in Family-Owned Firms（）13.內(nèi)部控制質(zhì)量對企業(yè)并購績效的影響研究

Study on the Impact of the Quality of Internal Control on the Performance of M&A 14.內(nèi)部控制質(zhì)量與信用違約互換利差（January 2014）Internal Control Quality and Credit Default Swap Spreads 15.家族企業(yè)內(nèi)部控制：特征和后果

Internal Control in Family Firms: Characteristics and Consequences 16.內(nèi)部控制報告與會計信息質(zhì)量：洞察‖遵守或解釋的―內(nèi)部控制制度

Internal control reporting and accounting quality：Insight “comply-or-explain” internal control regime 17.內(nèi)部控制報告與會計穩(wěn)健性

Internal Control Reporting and Accounting Conservatism 18.會計信息質(zhì)量影響產(chǎn)品市場契約嗎？來自政府合同授予的證據(jù)（March 2014）

Does Accounting Quality Influence Product Market Contracting? Evidence from Government Contract Awards 19.公司特征與財務(wù)報告質(zhì)量：尼日利亞制造業(yè)上市公司的證據(jù) 20.內(nèi)部控制情況與專家審計師選擇

The Association between Internal Control Situations and Specialist Auditor Choices 21.審計費(fèi)用反應(yīng)了控制風(fēng)險的風(fēng)險溢價嗎（2013-07）Do Audit Fees Reflect Risk Premiums for Control Risk? 22.內(nèi)部控制質(zhì)量與審計定價

Internal Control Quality and Audit Pricing under the Sarbanes-Oxley Act 23.內(nèi)部控制缺陷與權(quán)益資本成本：來自薩班斯法案404節(jié)披露的證據(jù)

Internal Control Weakness and Cost of Equity: Evidence from SOX Section 404 Disclosures 24.內(nèi)部控制缺陷與信息不確定性

Internal Control Weaknesses and Information Uncertainty 25.重大內(nèi)部控制缺陷與股票價格崩潰危險：來自404條款披露的證據(jù)（May 2013）

Material Weakness in Internal Control and Stock Price Crash Risk: Evidence from SOX Section 404 Disclosure 26.SOX內(nèi)部控制缺陷對公司風(fēng)險與權(quán)益資本成本的影響

The Effect of SOX Internal Control Deficiencies on Firm Risk and Cost of Equity 27.信用評級、債務(wù)成本與內(nèi)部控制信息披露：SOX302和SOX404法的比較 28.薩班斯-奧克斯利法案對會計信息債務(wù)契約價值的影響

The Effect of Sarbanes-Oxley on the Debt Contracting Value of Accounting Information 29.財務(wù)報告內(nèi)部控制的不利意見與審計師解聘/辭職

Adverse Internal Control over Financial Reporting Opinions and Auditor Dismissals/Resignations 30.新管理人員任命與隨后的SOX法案404的意見

Appointment of New Executives and Subsequent SOX 404 Opinion

31.薩班斯奧克斯利：有關(guān)薩班斯法案404影響的證據(jù) Sarbanes-Oxley: The Evidence Regarding the Impact of Sox 404 32.內(nèi)部控制有效性自愿披露的經(jīng)濟(jì)決定因素及后果：從首次公開發(fā)行的證據(jù)（March 2013）Economic Determinants and Consequences of Voluntary Disclosure of Internal Control Effectiveness: Evidence from Initial Public Offerings 33.非營利組織中內(nèi)部控制問題的原因和后果

The Causes and Consequences of Internal Control Problems in Nonprofit Organizations 34.SOX內(nèi)部控制披露在公司控制權(quán)市場中的價值

The Value of SOX Internal Control Disclosures in the Market for Corporate Control 35.內(nèi)部控制缺陷與銷售、一般的及行政費(fèi)用的非對稱性行為

Internal Control Weakness and the Asymmetrical Behavior of Selling, General, and Administrative Costs 36.內(nèi)部控制缺陷及補(bǔ)救措施披露對投資者感知的盈余質(zhì)量的影響

The Impact of Disclosures of Internal Control Weaknesses and Remediation on Investor-Perceived Earnings Quality 37.內(nèi)部控制缺陷與美國上市的中國公司與美國公司的審計師

SOX Internal Control Deficiencies and Auditors of U.S.-Listed Chinese versus U.S.Firms 38.內(nèi)部控制信息披露與代理成本—來自瑞士的非金融類上市公司的證據(jù)（January 2013）Internal Control Disclosure and Agency Costs Evidence from Swiss listed non-financial Companies 39.薩班斯奧克斯利法案與公司投資：來自自然實驗的新證據(jù)

The Sarbanes-Oxley Act and Corporate Investment: New Evidence from a Natural Experiment 40.國內(nèi)投資者保護(hù)、所有權(quán)結(jié)構(gòu)與交叉上市公司遵守SOX要求披露內(nèi)部控制缺陷

Home Country Investor Protection, Ownership Structure and Cross-Listed Firms’ Compliance with SOX-Mandated Internal Control Deficiency Disclosure 41.審計師對披露重大缺陷相關(guān)風(fēng)險的看法

Auditors’ Perceptions of the Risks Associated with Disclosing Material Weaknesses 42.交叉上市公司提供與美國公司相同質(zhì)量的披露？來自薩班斯-奧克斯利法案302條款下的內(nèi)部控制缺陷信息披露的證據(jù)

Do cross-listed firms provide the same quality disclosure as U.S.firms? Evidence from the internal control deficiency disclosure under Section 302 of the Sarbanes-Oxley Act 43.內(nèi)部控制缺陷與并購績效

Internal Control Weaknesses and Acquisition Performance 44.薩班斯-奧克斯利法案302條款下的內(nèi)部控制缺陷對審計費(fèi)用的影響

The Effect of Internal Control Weakness under Section 404 of the Sarbanes-Oxley Act on Audit Fees 45.審計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價對審計費(fèi)用、債務(wù)成本及凈遵從收益

The Effect of Auditors’ Assessment of Internal Control of over Financial Reporting on Audit Fees, Cost of Debt and Net Compliance Benefit 46.上市公司披露的信息含量與薩班斯-奧克斯利法案

Information Content of Public Firm Disclosures and the Sarbanes-Oxley Act 47.財務(wù)錯報與股票市場的契約：從增發(fā)的證據(jù)

Financial Misstatements and Contracting in the Equity Market: Evidence from Seasoned Equity Offerings 48.公司治理質(zhì)量與SOX 302條款下內(nèi)部控制報告

Corporate Governance Quality and Internal Control Reporting Under Sox Section 302 49.審計委員會質(zhì)量、審計師獨(dú)立性與內(nèi)部控制缺陷

Audit Committee Quality, Auditor Independence, and Internal Control Weaknesses 50.SOX404條款的影響：成本，盈余質(zhì)量與股票價格

The Effect of SOX Section 404: Costs, Earnings Quality, and Stock Prices 51.內(nèi)部控制缺陷與銀行貸款契約：來自SOX404條款披露的證據(jù) Internal Control Weakness and Bank Loan Contracting: Evidence from SOX Section 404 Disclosures 52.審計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制的決策：分析、綜合和研究方向

Auditors’ Internal Control Over Financial Reporting Decisions: Analysis, Synthesis, and Research Directions 53.應(yīng)計質(zhì)量與財務(wù)報告內(nèi)部控制（Doyle，The Accounting Review, forthcoming）Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting 54.業(yè)績基礎(chǔ)CEO和 CFO 薪酬對內(nèi)部控制質(zhì)量的影響

The impact of performance-based CEO and CFO compensation on internal control quality 55.內(nèi)部控制重大缺陷與CFO 薪酬

Internal Control Material Weaknesses and CFO Compensation 56.財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的決定因素

Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting 57.內(nèi)部控制與管理指南

Internal Control and Management Guidance 58.2002薩班斯-奧克斯利法案302條款下內(nèi)部控制缺陷的市場反應(yīng)以及這些缺陷的特征 Market Reactions to the Disclosure of Internal Control Weaknesses and to the Characteristics of those Weaknesses under Section 302 of the Sarbanes Oxley Act of 2002 59.自愿報告內(nèi)部風(fēng)險管理和控制系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)激勵

Economic Incentives for Voluntary Reporting on Internal Risk Management and Control Systems 60.后薩班斯法案時代審計意見的信息含量

The information content of audit opinions in the post-sox era 61.上市公司披露的信息含量與薩班斯-奧克斯利法案（April, 2010）Information Content of Public Firm Disclosures and the Sarbanes-Oxley Act 62.信息摩擦如何影響公司資產(chǎn)流動性的選擇？薩班斯法案404條款的影響

How do Informational Frictions Affect the Firm’s Choice of Asset Liquidity? The Effect of SOX Section 404 63.已審計的信息披露給資本市場參與者帶來利益是什么（December 19, 2013）What are the benefits of audited disclosures to equity market participants 64.訴訟風(fēng)險與審計定價：公眾股權(quán)的作用（January 7, 2013）Litigation Risk and Audit Pricing: The Role of Public Equity 65.薩班斯-奧克斯利法案對IPO和高收益?zhèn)l(fā)行人的影響 The Impact of Sarbanes-Oxley on IPOs and High Yield Debt Issuers 66.來自金融危機(jī)的公司治理的經(jīng)驗教訓(xùn)

The Corporate Governance Lessons from the Financial Crisis 67.誰對企業(yè)欺詐吹口哨

Who Blows the Whistle on Corporate Fraud 68.內(nèi)部控制缺陷與現(xiàn)金持有價值 Internal Control Weakness and Value of Cash Holdings 69.民族文化和制度環(huán)境對內(nèi)部控制信息披露的影響

The impact of national culture and institutional Environment on internal control disclosures 70.財務(wù)報告質(zhì)量與權(quán)益資本成本之間聯(lián)系的討論：一些個人的意見（June 6, 2013）

Some Personal Observations on the Debate on the Link between Financial Reporting Quality and the Cost of Equity Capital 71.使用盈利預(yù)測同時估計企業(yè)層面的權(quán)益資本成本和長期增長

Using Earnings Forecasts to Simultaneously Estimate Firm-Specific Cost of Equity and Long-Term Growth

72.高管薪酬差距與權(quán)益資本成本

Executive Pay Disparity and the Cost of Equity Capital 73.財務(wù)報告質(zhì)量與公司債券市場（博士論文，Mingzhi Liu, 2011）Financial Reporting Quality and Corporate Bond Markets

References Aboody, D., J.Hughes, and J.Liu.(2005)Earnings quality, insider trading, and cost of capital.Journal of Accounting Research 43: 651–673.Akins, B., J.Ng and R.Verdi(2012)Investor competition over information and the pricing of information asymmetry.The Accounting Review 87(1): 35-58.Ali, A., A.Klein and J.Rosenfeld.(1992)Analysts’ use of information about permanent and transitory earnings components in forecasting annual EPS.The Accounting Review 67: 183-198.Amihud, Y., and H.Mendelson.(1986)Asset pricing and the bid-ask spread.Journal of Financial Economics 17: 223–249.Artiach, T.and P.Clarkson.(2011)Disclosure, conservatism and the cost of equity capital: A review of the foundation literature.Accounting and Finance 51(1): 2-49.Ashbaugh-Skaiffe, H., D.Collins, W.Kinney, Jr., and R.LaFond(2009)The effect of SOX internal control deficiencies on firm risk and cost of equity.Journal of Accounting Research 47(1): 1-43.Armstrong, C., J.Core, D.Taylor and R.Verrecchia(2011)When does information asymmetry affect the cost of capital? Journal of Accounting Research 49(1): 1-40.Balakrishnan, K., R.Vashishtha and R.Verrecchia(2012)Aggregate competition, information asymmetry and cost of capital: Evidence from equity market liberalization.Working paper, University of Pennsylvania.Barron, O., O.Kim, S.Lim and D.Stevens(1998)Using analysts forecasts to measure properties on analysts’ information environment.The Accounting Review 73: 421-433.Barry, C., and S.Brown.(1985)Differential information and security market equilibrium.Journal of Financial and Quantitative Analysis 20: 407–422.Barth, M., W.Beaver, and W.Landsman(2001)The relevance of value-relevance literature for financial accounting standard setting: Another view,‖ Journal of Accounting and Economics(Sept): 77-104.Barth, M., Y.Konchitchki and W.Landsman(2013)Cost of capital and earnings transparency.Journal of Accounting and Economics, forthcoming.Beyer A., D.Cohen, T.Lys and B.Walther(2010)The financial reporting environment: Review of the recent literature.Journal of Accounting and Economics 50: 296-343.Bhattacharya, N., F.Ecker, P.Olsson, and K.Schipper(2012)Direct and mediated association among earnings quality, information asymmetry, and the cost of capital, The Accounting Review 87(2): 449-482.Botosan, C.(1997)Disclosure level and the cost of equity capital.The Accounting Review 72: 323–350.Botosan, C., and M.Plumlee.(2002)A re-examination of disclosure level and the expected cost of equity capital.Journal of Accounting Research 40: 21–40.Botosan, C., M.Plumlee and Y.Xie(2004)The role of information precision in determining the cost of equity capital.Review of Accounting Studies 9(2-3): 233-259.Botosan, C., and M.Plumlee.(2005)Assessing alternative proxies for the expected risk premium.The Accounting Review 80: 21-53.Botosan, C., M.Plumlee and H.Wen.(2011)The relation between expected returns, realized returns, and firm risk characteristics.Contemporary Accounting Research 28(4): 1085-1122.Brown, P.and T.Walter(2012)The CAPM: Theoretical validity, empirical intractability and practical applications.Abacus 1-7.Callahan, C., R.Smith and A.Spencer(2012)An examination of the cost of capital implications of FIN 46.The Accounting Review 87(4): 1105-1134.Chava, S., and A.Purnanandam(2010)Is default risk negatively related to stock returns? Review of Financial Studies 23: 2523-2559.Chen, S., B.Miao and T.Shevlin(2013)A new measure of disclosure quality: The level of disaggregation of accounting data in annual reports.Working paper, The University of Texas at Austin.Christensen, P., L.de la Rosa and G.Feltham(2010)Information and the cost of capital: An ex ante perspective.The Accounting Review 85(3): 817-848.Clarkson, P., J.Guedes and R.Thompson(1996)On the diversifiability, observability, and measurement of estimation risk.Journal of Financial and Quantitative Analysis 31: 69084.Claus, J., and J.Thomas(2001)Equity premia as low as three percent? Evidence from analysts’ earnings forecasts for domestic and international stock markets.The Journal of Finance 56(5): 1629-1666.Clinch G., and B.Lombardi(2011)Information and the cost of capital: the Easley-O’Hara(2004)model with endogeneous information acquisition.Australian Journal of Management 36(5): 5-14.Coles, J., U.Loewenstein, and J.Suay.(1995)On equilibrium pricing under parameter uncertainty.The Journal of Financial and Quantitative Analysis 30: 347–374.Core, J.,(2001)A review of the empirical disclosure literature: Discussion.Journal of Accounting and Economics 31: 441-456.Core, J., W.Guay and R.Verdi,(2008)Is accruals quality a priced risk factor? Journal of Accounting and Economics 46: 2-22.Daniel, K.and S.Titman, 1997, Evidence on the characteristics of cross-sectional variation in common stock returns.Journal of Finance 52, 1-33.Daske, H., L Hail, C.Leuz and R.Verdi(2008)Mandatory IFRS reporting around the world: Early evidence on the economic consequences.Journal of Accounting Research 46: 1085-1142.Daske, H., L Hail, C.Leuz and R.Verdi,(2013)Adopting a label: Heterogeneity in the economic consequences around IAS/IFRS adoptions.Journal of Accounting Research 51(3):495-548.Dechow, P.and I.Dichev.(2002)The quality of accruals and earnings: the role of accrual estimation errors.The Accounting Review 77(Supplement): 35-59.Dechow, P., W.Ge and C.Schrand(2010)Understanding earnings quality: A review of the proxies, their determinants and their consequences.Journal of Accounting and Economics 50: 344-401.Dhaliwal, D., L.Krull and W.Moser(2005)Dividend taxes and implied cost of equity capital.Journal of Accounting Research 43(5): 675-708.Dhaliwal, D., L.Krull and O.Li(2007)Did the 2003 Tax Act reduce the cost of equity capital? Journal of Accounting and Economics 43(1): 121-150.Diamond, D., and R.Verrecchia.(1991)Disclosure, liquidity, and cost of capital.Journal of Finance 46: 1325–59.Dye, R.,(2001)An evaluation of ―essays on disclosure‖ and the disclosure literature in accounting.Journal of Accounting and Economics 32: 181-235.Easley, D., S.Hvidkjaer and M.O’Hara.(2002)Is information risk a determinant of asset returns.Journal of Finance 57: 2185-2221.Easley, D., and M.O’Hara.(2004)Information and the cost of capital.Journal of Finance 59: 1553–1583.Easton, P.(2004)PE ratios, PEG ratios, and estimating the implied expected rate of return on equity capital.The Accounting Review 79(1): 73-96.Easton, P., and S.Monahan.(2005)An evaluation of accounting based measures of expected returns.The Accounting Review 80: 501–538.Easton, P., and S.Monahan.(2010)Evaluating accounting-based measures of expected returns: Easton and Monahan and Botosan and Plumlee redux.Working paper, University of Notre Dame.Ecker, F., J.Francis, I.Kim, P.Olsson, and K.Schipper(2006).A returns-based representation of earnings quality.The Accounting Review 81: 749–780.Fama, E., and J.MacBeth.1973.Risk, return, and equilibrium: Empirical tests.Journal of Political Economy 81: 607–636.Fama, E., and K.French.(1992)The cross-section of expected stock returns.Journal of Finance 47(2): 427-465.Fama, E., and K.French.(1993)Common risk factors in the returns on bonds and stocks.Journal of Financial Economics 33: 3–56.Francis, J., LaFond, R., Olsson, P., and K.Schipper.(2004)Costs of equity and earnings attributes.The Accounting Review 79: 967-1010.Francis, J., LaFond, R., Olsson, P., and K.Schipper.(2005)The market pricing of accruals quality.Journal of Accounting & Economics 39: 295-327.Francis, J., Nanda, D., and P.Olsson.(2008)Voluntary disclosure, information quality, and costs of capital.Journal of Accounting Research 46(1): 53-99.Gebhardt,W., C.Lee and B.Swaminathan(2001)Towards an ex ante cost of capital.Journal of Accounting Research 39(1): 135-176.Goh, B-W., J.Lee, C-Y.Lim and T.Shevlin(2013)The effect of corporate tax avoidance on the cost of equity.Working paper, Singapore Management University.Gow, I., G.Ormazabal and D.Taylor(2010)Correcting for cross-sectional and time-series dependence in accounting research The Accounting Review 85(2): 483-512.Gray, P., P.Koh and Y.Tong(2009)Accruals quality, information risk and cost of capital: Evidence from Australia.Journal of Business Finance and Accounting 36(1-2): 51-72.Guay, W., S.P.Kothari and S.Shu(2011)Properties of implied cost of capital using analysts’ forecasts.Australian Journal of Management 36(2): 125-149.Hail, L.(2002)The impact of voluntary corporate disclosure on the ex-ante cost of capital for Swiss firms European Accounting Review 11: 741-773.Hail, L., and C.Leuz.(2006)International differences in the cost of equity capital: Do legal institutions and securities regulation matter? Journal of Accounting Research 44(3): 485-531.Healy, P., and K.Palepu(2001)Information asymmetry, corporate disclosure, and the capital markets: A review of the empirical disclosure literature.Journal of Accounting and Economics 31: 405-440.Hirshleifer, D., K.Hou, and S.H.Teoh(2012)The accrual anomaly: Risk or mispricing? Management Science(58-2);320–335.Holthausen, R., and R.Watts(2001)The relevance of value-relevance literature for financial accounting standard setting.Journal of Accounting and Economics(Sept): 3-75.Hribar, P.and T, Jenkins.(2004)The effect of accounting restatements on earnings revisions and the estimated cost of capital.Review of Accounting Studies 9(2-3): 337-356.Hughes, J.S., J.Liu, and J.Liu.(2007)Information asymmetry, diversification, and cost of capital.The Accounting Review 82: 705–729.Hughes, J.S., J.Liu, and J.Liu.(2009)On the association between expected returns and implied cost of capital‖ Review of Accounting Studies 14: 246-259.Hutchens, M.and S.Rego(2013)Tax risk and the cost of equity capital.Working paper, Indiana University.Hwang, L-S., W-J.Lee, S-Y.Lim and K-H.Park,(2013)Does information risk affect the implied cost of equity capital? An analysis of PIN and adjusted PIN.Journal of Accounting and Economics 55(2-3): 148-167.Kim, D., and Y.Qi(2010)Accruals quality, stock returns, and macroeconomic conditions.The Accounting Review 85(3): 937-978.Klein, R., and V.Bawa.(1977)The effect of estimation risk on optimal portfolio choice.Journal of Financial Economics 3: 215–231.Kothari, S.P., X.Li and J.Short.(2009)The effect of disclosures by management, analysts, and financial press on cost of capital, return volatility, and analyst forecasts: A study using content analysis.The Accounting Review 82(5): 1255-1297.Kravet, T.and T.Shevlin.(2010)Accounting restatements and information risk.Review of Accounting Studies 15: 264-294.Kyle, A.(1985)Continuous auctions and insider trade.Econometrica 53(6): 1315-1335.Lambert, R., C.Leuz, and R.Verrecchia.(2007)Accounting information, disclosure, and the cost of capital.Journal of Accounting Research 45(2): 385–420.Lambert, R., C.Leuz, and R.Verrecchia.(2012)Information asymmetry, information precision, and the cost of capital.Review of Finance 16: 1-29.Lambert, R.,(2009)Discussion of ―on the association between expected returns and implied cost of capital‖ Review of Accounting Studies 14: 260-268.Leuz, C., and R.Verrecchia(2004)Firms’ capital allocation choices, information quality, and the cost of capital.Working paper, University of Pennsylvania.Li, V., T.Shevlin and D.Shores(2013)Revisiting the AQ measure of accrual quality.Working paper, University of Washington.Lys, T., and S.Sohn.(1990)The association between revisions of financial analyst’ earnings forecasts and security price changes.Journal of Accounting and Economics 13: 341-363.Mashruwala, C.and S.Mashruwala(2011)The pricing of accrual quality: January versus the rest of the year.The Accounting Review 86(4): 1349-1381.McInnis, J.(2010)Earnings smoothness, average returns and implied cost of equity capital.The Accounting Review 85(1): 315-341.Mohanram, P., and D.Gode(2013)Removing predictable analyst forecast errors to improve implied cost of equity estimates.Review of Accounting Studies 18: 443-478.Ogneva, M., K.R.Subramanyam, and K.Raghunandan(2007)Internal control weakness and cost of equity: Evidence from SOX Section 404 disclosures.The Accounting Review 82(5):1255-1297.Ogneva, M.,(2012)Accrual quality, realized returns, and expected returns: The importance of controlling for cash flow shocks, The Accounting Review 87(4): 1415-1444.Petersen, M.,(2009)Estimating standard errors in finance data panels: Comparing approaches.Review of Financial Studies 22(1): 435-480.Petkova, R.(2006)Do the Fama-French factors proxy for innovation in predictive variables? Journal of Finance 61: 581-612.Reidl, E., and G.Serafeim(2011)Information risk and fair values: An examination of equity betas.Journal of Accounting Research 49(4): 1083-1122.Strobl, G.,(2013)Earnings manipulation and the cost of capital.Journal of Accounting Research, forthcoming.Verrecchia, R.(2001)Essays on disclosure.Journal of Accounting and Economics 32: 97-180.Vuolteenaho, T.(2002)What drives firm-level stock returns? The Journal of Finance 57: 233–264.How Do Various Forms of Auditor Rotation Affect Audit Quality? Evidence from China 內(nèi)部控制質(zhì)量、企業(yè)風(fēng)險與權(quán)益資本成本——理論分析與實證檢驗

1.Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting.Accounting Review, Oct2007, Vol.82 Issue5 2.Audit Committee Quality and Internal Control An Empirical Analysis.FullAccounting Review, Apr2005, Vol.80 Issue 2 3.Balancing the Dual Responsibilities of Business Unit Controllers Field and Survey Evidence.Accounting Review, Jul2009, Vol.84 Issue4 4.Corporate Governance and Internal Control over Financial Reporting A Comparison of Regulatory Regimes Accounting Review, May2009, Vol.84 Issue 3 5.Earnings Management of Firms Reporting Material Internal Control Weaknesses under Section 404 of the Sarbanes-Oxley Act.Auditing, Nov2008, Vol.27 Issue 2 6.Economic Incentives for Voluntary Reporting on Internal Risk Management and Control Systems.Auditing, May2008, Vol.27 Issue 6 7.Firm Characteristics and Voluntary Management Reports on Internal Control.Auditing, Nov2006, Vol.25 Issue2 8.Former Audit Partners on the Audit Committee and Internal Control Deficiencies.Accounting Review, Mar2009, Vol.84 9.Internal Control Quality and Audit Pricing under the Sarbanes-Oxley Act.Auditing, May2008, Vol.27 10.Internal Control Weakness and Cost of Equity Evidence from SOX Section 404 Disclosures Accounting Review, Oct2007, Vol.82 11.Internal Control Weaknesses and Information Uncertainty.Accounting Review, May2008, Vol.83 12.Internal Controls and the Detection of Management Fraud.Journal of Accounting Research, Spring99, Vol.37 13.Reducing Management's Influence on Auditors Judgments An Experimental Investigation of SOX 404 Assessments Accounting Review, Nov2008, Vol.83 14.SOX Section 404 Material Weakness Disclosures and Audit Fees.Full Auditing, May2006, Vol.25 15.The Effect of SOX Internal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality.Accounting Review, Jan2008, Vol.83 16.The Impact of SOX Section 404 Internal Control Quality Assessment on Audit Delay in the SOX Era.Auditing, Nov2006, Vol.25

Ashbaugh-Skaife, H., Collins, D.W., & Kinney Jr., W.R.(2007).The discovery and reporting of internal control deficiencies prior to SOX-mandated audits.Journal of Accounting and Economics, 44(1– 2), 166–192.Ashbaugh-Skaife, H., Collins, D.W., Kinney Jr, W.R., & Lafond, R.(2009).The Effect of SOX Internal Control Deficiencies on Firm Risk and Cost of Equity.Journal of Accounting Research, 47(1), 1–43.Bahramian, A.(2011), Evaluation of the effectiveness of internal controls in an Investment Company, Master Thesis in Imam Hossein University, Iran.Daraby, M,(2006), analyzing the effect of strengthening internal controls, audit reports of companies listed on the Stock Audit, Master Thesis in Azan Islamic university.Doyle, J., Ge, W., & McVay, S.(2007).Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting.Journal of Accounting and Economics, 44(1–2), 193–223.Feng, M., Li, C., & McVay, S.(2009).Internal control and management guidance.Journal of Accounting and Economics, 48(2–3), 190–209.Maham K., Poriya Nasab, A.(2000), Internal control)Integrated Framework(, Report of the Committee of the Commission Tardy, azman Hesabresy, Pages 118, 135.Ogneva, M., Subramanyam, K.R., & Raghunandan, K.(2007).Internal control weakness and cost of equity: evidence from SOX Section 404 disclosures.The Accounting Review, 82(5), 1255-1297.Rezaie Jahangoshaee, H,(1996).A analytical study of the degree of reliance of independent auditors on firms internal controls, Master Thesis, shahid Beheshti University, Iran.

第五篇：內(nèi)部控制文獻(xiàn)綜述

中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會的穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。然而在發(fā)展過程中，一些中小企業(yè)存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟(jì)效益較差的現(xiàn)象。其主要原因是沒有建立和完善內(nèi)部控制制度，致使其經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重的制約。因此，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。隨著2007年12月深圳證券交易所的《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引》及2008年6月財政部等五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)政策的出臺，中小企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計、制定、實施等方面初步取得了一些成效。近年來，針對上市公司內(nèi)部控制建設(shè)眾多學(xué)者作了分析，促進(jìn)上市公司的良性發(fā)展發(fā)表了意見。但是，對中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題的研究尚不多見，為此，進(jìn)一步研究其內(nèi)部控制建設(shè)問題就顯得尤為迫切。內(nèi)部控制定義

其實我們通過學(xué)習(xí)觀察所得，內(nèi)部控制的定義在不同年代都有所不同。各國對內(nèi)部控制的認(rèn)識是隨著人們對社會經(jīng)濟(jì)活動發(fā)展的不同時期，不同經(jīng)濟(jì)活動和不同的經(jīng)濟(jì)管理要求的變化而變化的。

馮培根（2000）認(rèn)為，內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展過程中擔(dān)負(fù)著極其重要的角色，是企業(yè)經(jīng)營活動中強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，進(jìn)行自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制。文章認(rèn)為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅可以保證會計信息質(zhì)量和資產(chǎn)的安全完整，同時對于企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險，提升管理水平，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)具有重要的意義。但是，目前企業(yè)內(nèi)部控制存在著法人治理結(jié)構(gòu)不完善、風(fēng)險評估不足、意識薄弱、會計信息失真等問題，為此，提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)對策。

Lauraf.Spira（2003）指出 Turnbull 指南的公布從根本上重新定義了內(nèi)控的性質(zhì)，尤其是將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相接合。

彭君翔（2008）從企業(yè)內(nèi)部控制的概念、企業(yè)內(nèi)部控制的演進(jìn)過程和企業(yè)內(nèi)部控制原理探析三方面，闡述了企業(yè)內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。并且回顧了“內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、全面風(fēng)險管理”五個發(fā)展階段；并從“控制論、委托代理理論、博弈論”三個角度，探析了企業(yè)內(nèi)部控制的原理。

安艷紅（2008）提出內(nèi)部控制制度是一個單位的各級管理部門，為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的真實、正確，利于協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)

活動，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴(yán)密的、較為完整的體系，主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督五個要素組成。

Hammed Arad（2009）認(rèn)為內(nèi)部控制是一個為了促進(jìn)效率或保證一個執(zhí)行政策或保護(hù)資產(chǎn)或避免欺詐和錯誤的會計程序或系統(tǒng)。內(nèi)部控制是管理組織中重要的一部分。它包括計劃、方法和程序，用于滿足任務(wù)、目標(biāo)和目的的實現(xiàn)，這樣也是用于支持基于業(yè)績的管理。關(guān)于內(nèi)部控制的研究

2.1 對內(nèi)部控制環(huán)境的研究

陳冬燕（2003）認(rèn)為，通過對政府授權(quán)的國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委派財務(wù)總監(jiān)等形式，促進(jìn)單位建立健全內(nèi)控制度，杜絕腐敗現(xiàn)象發(fā)生。財務(wù)總監(jiān)的工作職責(zé)是以財務(wù)監(jiān)督為核心，對投資公司的國有資產(chǎn)營運(yùn)和財務(wù)活動進(jìn)行全程監(jiān)督（包括事前、事中、事后），協(xié)助投資公司建立健全各項財務(wù)管理規(guī)章制度。財務(wù)總監(jiān)的主要職能是財務(wù)監(jiān)督，并參與財務(wù)計劃的制定，重大經(jīng)濟(jì)決策和財務(wù)收支必須與法定代表人一起審批。

劉靜、李竹梅（2005）提出當(dāng)前，我國企業(yè)界面臨的迫切任務(wù)之一是運(yùn)用 2先進(jìn)的內(nèi)控理論和方法，改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理水平。借鑒 COSO 報告對內(nèi)部控制的概念以及對內(nèi)部控制環(huán)境的界定來分析我國上市公司在這方面存在的缺陷，并提出一些解決方法。

田淑華（2005）認(rèn)為，管理者必須樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念 如果管理者不愿為實現(xiàn)預(yù)算、利潤和其他財務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)重視管理 不愿設(shè)立內(nèi)控制度或不能遵守建立的內(nèi)控制度 控制環(huán)境將受到很不利的影響。在進(jìn)行重大決策的機(jī)構(gòu)如董事會內(nèi)可設(shè)置一個審計委員會 監(jiān)督會計報表 協(xié)助董事會與公司外部及內(nèi)部審計人員直接溝通。審計委員會的建立有利于公司保持良好的內(nèi)部控制內(nèi)部審計促成好的控制環(huán)境的建立 同時也為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。

朱翼（2006）指出，健全的內(nèi)部控制 可以保證會計信息的采集、歸類、3記錄和匯總過程 從而真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況 并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤 從而保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。健全有效的內(nèi)部控制 可

以利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告 預(yù)防和控制各種錯誤和弊端 對發(fā)現(xiàn)的問題可以及時、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施；把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起 從而使各部門密切配合充分發(fā)揮整體的作用 以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

陳志斌（2007）在對信息化生態(tài)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制變化趨勢進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上提出：處于信息化生態(tài)環(huán)境中的企業(yè)應(yīng)針對經(jīng)營管理中面臨的諸如信息系統(tǒng)規(guī)劃建設(shè)中的治理風(fēng)險、軟件中內(nèi)控機(jī)制漏洞風(fēng)險、系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)中的不穩(wěn)定性風(fēng)險、操作中的人為風(fēng)險等許多新的風(fēng)險，及時引進(jìn)和建設(shè)與此相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，借鑒先進(jìn)的內(nèi)控框架構(gòu)建信息系統(tǒng)環(huán)境中的有效內(nèi)控機(jī)制。

2.2 內(nèi)部控制評價的研究

由于內(nèi)部控制評價具有很強(qiáng)的主觀性，一些學(xué)者試圖通過建立數(shù)學(xué)模型幫助審計師評價對客戶的內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制評價的一致性和穩(wěn)定。

James M.Peters 和 Jefferson T.Davis（2004）使用 Access 數(shù)據(jù)庫以及三張 Excel 表格建立了規(guī)范決策工具來幫助審計師選擇內(nèi)部控制中的關(guān)鍵點。

仇瑩（2005）提出了財務(wù)報告內(nèi)部控制評價模型，模型是對內(nèi)部控制目標(biāo)、控制程序、控制風(fēng)險及會計報表認(rèn)定目標(biāo)、COSO 報告中內(nèi)部控制五大要素之間關(guān)系的一種描述和評價。

何鳳平、吳軍（2005）認(rèn)為上市公司應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的評價和內(nèi)部控制的信息披露，兩者缺一不可，不能孰輕孰重。

陳良民（2005）認(rèn)為我國出臺的關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的政策和規(guī)定的有效執(zhí)行存在著很多制約因素，并對制約因素進(jìn)行了分析，提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制評價的建議。中小制造企業(yè)的內(nèi)部控制

3.1 中小制造企業(yè)的內(nèi)部控制的主要問題

樓得華（2005）從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制程序、信息與溝通和監(jiān)督五個方面分析，認(rèn)為中小企業(yè)有其固有的弱點。如在控制環(huán)境中的誠信原則和職業(yè)道德這一面，認(rèn)為中小制造企業(yè)出于誠信理念以及節(jié)約成本方面的考慮，往往忽視對員工的誠信教育和職工培訓(xùn)等工作，這在內(nèi)部控制中是它的薄弱環(huán)節(jié)。

胡秀山（2008）研究認(rèn)為中小制造企業(yè)存在內(nèi)部控制環(huán)境相對較差、內(nèi)審部

門監(jiān)督職能弱化、制度執(zhí)行能力較差三個問題。著重講了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相對較差方面，體現(xiàn)在：（1）企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識薄弱。（2）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。（3）企業(yè)制度不健全。（4）人事政策不完善。（5）企業(yè)制度不健全。（6）公司經(jīng)營短視行為嚴(yán)重，對企業(yè)文化認(rèn)識不足。

3.2 中小制造企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的策略

傅黎瑛（2005）經(jīng)過相對的研究分析，認(rèn)為優(yōu)化中小制造企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，主要包括重視職業(yè)道德規(guī)范，培育誠信的企業(yè)文化氛圍、明確權(quán)責(zé)劃分方法、完善人力資源控制政策及其實務(wù)、重視管理者的態(tài)度和董事會的風(fēng)格、不可忽視內(nèi)部審計監(jiān)督方面。

胡秀山（2008）提出了六點策略：（1）完善公司治理機(jī)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部（2）建立有效的內(nèi)部牽制制度?？刂频闹贫拳h(huán)境。（3）實施授權(quán)批準(zhǔn)控制。（5）積極開展內(nèi)部審計，強(qiáng)化事前預(yù)防和事中控制。（4）加強(qiáng)風(fēng)險管理。（6）建立內(nèi)部控制檢查和評價體系。中小制造企業(yè)銷售和收款內(nèi)部控制

樓得華（2005）認(rèn)為中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)分為職務(wù)分離制度、授權(quán)批準(zhǔn)制度、憑證與記錄控制制度、合同管理制度、折扣和退讓制度、發(fā)貨通知單編制和證實制度、銷貨業(yè)務(wù)執(zhí)行制度、銷售發(fā)票控制制度、收款制度、信用風(fēng)險控制制度、預(yù)算控制和監(jiān)督檢查控制這十二個方面，對他們進(jìn)行了細(xì)致的分析。特別提到了應(yīng)收賬款和壞賬處理的控制制度。制定了應(yīng)收賬款的管理制度。

楊有紅、徐心怡（2007）提出建立銷售收款內(nèi)部控制制度是當(dāng)前我國企業(yè)面臨的一項緊迫任務(wù)，也是有效扼制商業(yè)賄賂的重要手段。他們從組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置入手，在劃清職能、明確職責(zé)的基礎(chǔ)上，以不相容職務(wù)分離和授權(quán)審批機(jī)制的原則為指導(dǎo)，設(shè)計業(yè)務(wù)流程及關(guān)鍵控制點，同時，從內(nèi)外部環(huán)境的優(yōu)化方面探討了制度實施的環(huán)境因素。

袁衛(wèi)孝（2009）相信在制造行業(yè)中，銷售與收款是企業(yè)經(jīng)營活動非常重要 4的工作，其基本包括 6 個環(huán)節(jié)：市場推廣、銷售合同談判和簽訂、客戶服務(wù)、發(fā)貨、開具發(fā)票確認(rèn)應(yīng)收賬款、收款。銷售與收款環(huán)節(jié)中，收款是最后一個環(huán)節(jié)，體現(xiàn)前面環(huán)節(jié)的成果，如果前面各環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊風(fēng)險，將會給收款環(huán)節(jié)留下很大的財產(chǎn)損失風(fēng)險。對于解決銷售與收款的風(fēng)險，他提出了運(yùn)用職能分離法、建立

客戶信用評估和控制機(jī)制等方法?？偨Y(jié)

從上文對內(nèi)部控制及銷售與收款內(nèi)部控制相關(guān)文獻(xiàn)的回顧，我們可以看出國外及國內(nèi)對于內(nèi)部控制和中小企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制都有很多的理論和檢驗?zāi)Ｐ?，為我們做研究提供了充足的材料。以后對中小制造企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制需要做進(jìn)一步的研究，找出中小制造企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制其中的問題，為企業(yè)更好地做好銷售與收款內(nèi)部控制提供參考，為企業(yè)能夠更好的發(fā)展提供對策 參考文獻(xiàn)：

[1] 馮培根.會計控制的委托代理分析[J].會計研究,2000,11.[2] 陳冬燕.對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的幾點看法[J].農(nóng)業(yè)機(jī)械化與電氣化,2003,2:

050.[3] 陳良民.對上市公司內(nèi)部控制評價的思考[J].遼寧經(jīng)濟(jì), 2004, 5: 050.[4] 仇瑩.財務(wù)報告內(nèi)部控制評價模型及在我國應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)[J].廣東財經(jīng)職業(yè)

學(xué)院學(xué)報,2005,4(4): 16-19.[5] 何鳳平,吳軍.上市公司內(nèi)部控制晌評價與信息披露[J].東北農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(社

會科學(xué)版),2005,3(3).[6] 樓德華,傅黎瑛.中小企業(yè)內(nèi)部控制[M].上海三聯(lián)書店, 2005.[7] 田淑華.企業(yè)經(jīng)營者的財務(wù)管理知識[M].沈陽:遠(yuǎn)方出版社,2005

[8] 劉靜,李竹梅.內(nèi)部控制環(huán)境的探討[J].會計研究,2005,2(0): 0.[9] 朱翼.會計真實性及實現(xiàn)的路徑[J].財政經(jīng)濟(jì)改革與探索.南京大學(xué)出版

社,2006,4.[10] 陳志斌.信息化生態(tài)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制框架研究[J]會計研究,2007,1:30-37.[11] 楊有紅,徐心怡.試論銷售收款內(nèi)部控制制度的構(gòu)建[J].北京工商大學(xué)學(xué)報:社

會科學(xué)版,2007,2(007):1.[12] 安艷紅.企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建[D].北京交通大學(xué),2008.[13] 彭君翔.我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究[D].蘇州.蘇州大學(xué),2008.[14] 胡秀山.關(guān)于中小制造企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].市場周刊(理論研究),2008,7:

059.[15] 劉艷梅.關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].財經(jīng)界,2009,11.[16] 袁衛(wèi)孝.企業(yè)銷售與收款的內(nèi)部控制[J].中國經(jīng)貿(mào),2009(002): 86-87.[17] 程懷玉.淺議企業(yè)內(nèi)部控制的節(jié)點和對策[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì), 2009(13): 62-63.[18] 孫蓮香.基于 EPC模型的銷售與收款內(nèi)部控制設(shè)計[J].中國管理信息化,2010

(018):42-44.[19] 朱秀華.對銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的一點理解[J].現(xiàn)代商業(yè),2010(032): 94-95.[20] 吳才.加強(qiáng)內(nèi)部控制防范銷售風(fēng)險[J].安徽科技, 2011,4:028.[21] 葛娟.企業(yè)銷售與收款的內(nèi)部控制[J].技術(shù)與市場,2011,18(4):134-134.[22] 池鴻雁.對內(nèi)部控制設(shè)計問題的思考[J].新財經(jīng),2012(9).[23] 黃祥慶.企業(yè)銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制[J].企業(yè)研究,2012,12:022.[24] 陸玨,蔣薇薇.銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制研究[J].企業(yè)導(dǎo)報,2012(13):77-78.[25] 唐善剛.企業(yè)銷售及應(yīng)收款項內(nèi)部控制探析[J].知識經(jīng)濟(jì),2012(14):122-122.[26] 姬書堂.中小企業(yè)銷售與收款的內(nèi)部控制[J].現(xiàn)代商業(yè),2012(15):173-174.[27] Barefield R M.The impact of audit frequency on the quality of internal

control[M].Amer Accounting Assn,1975.[28] Bailey Jr A D,Duke G L,Gerlach J,et al.TICOM and the analysis of internal

controls[J].Accounting Review,1985:186-201.[29] Zhang Y,Zhou J,Zhou N.Audit committee quality,auditor independence,and

internal control weaknesses[J].Journal of accounting and public policy,2007,26(3): 300-327.[30] Jamshidi-Navid B, Arad H.A Clear Look at Internal Controls: Theory and

Concepts[J].Hamed, A Clear Look at Internal Controls: Theory and Concepts(March 2010), 2009.