第一篇：中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制

中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制

張媛

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)已逐漸成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱，它促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，創(chuàng)造了大部分的就業(yè)機(jī)會(huì)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。它們的健康成長(zhǎng)以及能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，事關(guān)國(guó)家總經(jīng)濟(jì)。然而，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致優(yōu)勝劣汰，每天都有企業(yè)相繼逝去。因此，必須規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制，使中小企業(yè)生命更長(zhǎng)。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題及對(duì)策

近些年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，以及金融危機(jī)的影響，當(dāng)代企業(yè)的會(huì)計(jì)制度有待改善。由于會(huì)計(jì)人員不熟悉會(huì)計(jì)制度，以及會(huì)計(jì)制度本身的缺陷，造成當(dāng)今企業(yè)在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，并未按照新會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行，這嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及可靠性。企業(yè)會(huì)計(jì)制度是否完善關(guān)系到企業(yè)能否生存和發(fā)展，若企業(yè)沒(méi)有完善的會(huì)計(jì)制度就會(huì)使企業(yè)組織混亂、效率不高、效益不好，甚至造成虧損嚴(yán)重，最終造成危機(jī)企業(yè)生存和發(fā)展的局面。相反，良好的企業(yè)會(huì)計(jì)制度可以保障企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中防范化解風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率。一個(gè)企業(yè)要想效益好，順利完成目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，與完善的會(huì)計(jì)制度分不開(kāi)。因此，一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的成效，與會(huì)計(jì)制度的完善與否有著重要的聯(lián)系。

（一）中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

（1）在組織機(jī)構(gòu)設(shè)臵上，有些中小企業(yè)根本不設(shè)臵會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，特別是獨(dú)資小企業(yè)，或者雖然設(shè)臵了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部崗位責(zé)任不分，甚至一人兼職會(huì)計(jì)和出納。特別是小企業(yè)，因用人不足，工作無(wú)法分工，一個(gè)人常要分擔(dān)多種工作，所以按照功能劃分部門(mén)分工工作、確立職權(quán)及相互制衡的管理辦法實(shí)施起來(lái)相對(duì)比較困難，因此崗位設(shè)臵缺乏牽制性。

在會(huì)計(jì)人員任用上，管理觀念陳舊，任人唯親，強(qiáng)調(diào)忠厚老實(shí)，不注重才能。并且，與大企業(yè)相比，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較低。大多人認(rèn)為中小企業(yè)待遇低且不利于會(huì)計(jì)水平的提高，因此中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員大部分是一老一少的現(xiàn)象。前者年紀(jì)較大，雖然會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，但知識(shí)更新緩慢。后者大多是剛剛畢業(yè)，沒(méi)有工作經(jīng)驗(yàn)，大企業(yè)門(mén)檻較高，不得不進(jìn)入中小企業(yè)跟從老會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)，積累經(jīng)驗(yàn)?？傊行∑髽I(yè)會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理。會(huì)計(jì)人員少,分工不細(xì),不固定,專業(yè)水平一般較低, 業(yè)務(wù)素質(zhì)不能跟上企業(yè)發(fā)展的需要。

(2)沒(méi)有發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，會(huì)計(jì)監(jiān)督保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，保證會(huì)計(jì)行為合理合規(guī)。他要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，但中小企業(yè)的管理者常常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受制于管理者，往往需要按管理者的意圖行事，因?yàn)槿绻话搭I(lǐng)導(dǎo)意圖辦事,就會(huì)被調(diào)動(dòng)工作甚至被開(kāi)除，或者會(huì)計(jì)人員受到利益趨使，使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能難以實(shí)行。

2、財(cái)會(huì)制度不健全

中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來(lái)說(shuō)殘缺不全，特別是缺少內(nèi)部牽制、稽查等必要的財(cái)務(wù)管理制度，或者雖有其中幾項(xiàng)制度，但是并沒(méi)有很好地去實(shí)踐執(zhí)行。還有很多中小企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，管理制度、工作規(guī)范等都很少。已建立的內(nèi)部控制制度也僅僅是粗線條，隨便應(yīng)付。有的中小企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到了這些問(wèn)題，但是現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無(wú)法健全這些制度，特別是內(nèi)部控制制度的不健全給企業(yè)帶來(lái)許多負(fù)面影響，這種狀況很容易造成目標(biāo)不明確，企業(yè)浪費(fèi)嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)管理混亂。

3、會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象普遍存在有些中小企業(yè)為了控制利潤(rùn)，人為制造虛假原始憑證，多計(jì)成本費(fèi)用，少開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象很普遍。其次，中小企業(yè)的融資困難也是其造假的原因之一，由于大金融機(jī)構(gòu)對(duì)貸款等融資有嚴(yán)格的限制，為了達(dá)到貸款條件，部分中小企業(yè)調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。這表明我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真情況很?chē)?yán)重，給企業(yè)的利益帶來(lái)了嚴(yán)重的損害。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)制度存在問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

1、企業(yè)自身的不斷完善

一是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的提高。會(huì)計(jì)人員通過(guò)強(qiáng)化培訓(xùn)提高業(yè)務(wù)技能水平，同時(shí)也要進(jìn)行職業(yè)道德教育，樹(shù)立誠(chéng)信的工作原則，確保會(huì)計(jì)工作規(guī)范化的有效進(jìn)行。企業(yè)的負(fù)責(zé)人要樹(shù)立民主、科學(xué)的決策，完善制度，不任人唯親。通過(guò)定期舉辦高級(jí)人才業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，廣泛宣傳會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)政策更新方面內(nèi)容，了解會(huì)計(jì)知識(shí)，能夠看懂會(huì)計(jì)資料，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析并作出科學(xué)的財(cái)務(wù)決算。從而更加明確自己的職責(zé)，認(rèn)識(shí)自己和會(huì)計(jì)人員的行為哪些是合法的，哪些是違法的，承擔(dān)起會(huì)計(jì)責(zé)任主體的責(zé)任。此外還要理順部門(mén)之間業(yè)務(wù)流程的有效銜接，并建立行之有效的資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)和登記造冊(cè)制度，使企業(yè)的管理活動(dòng)在規(guī)范有效的軌道上運(yùn)行。

2、設(shè)臵合理的會(huì)計(jì)崗位

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)一般應(yīng)設(shè)臵的崗位有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總賬報(bào)表崗位、出納崗位、往來(lái)結(jié)算崗位、工資核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷(xiāo)售和利潤(rùn)核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會(huì)計(jì)核算崗位。由于中小企業(yè)

業(yè)務(wù)量少，會(huì)計(jì)核算一般采用集中核算方式，因此，中小企業(yè)在設(shè)臵會(huì)計(jì)崗位時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模，業(yè)務(wù)量等方面特點(diǎn)，明確劃分職權(quán)，不相容崗位相互制約分離，建立業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制。會(huì)計(jì)手續(xù)和工作程序簡(jiǎn)潔、高效。內(nèi)部控制制度是一個(gè)單位內(nèi)部因分工不同而產(chǎn)生的相互聯(lián)系又相互制約的工作制度。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的雙重監(jiān)督來(lái)達(dá)到相互稽核、自我防范和內(nèi)部控制的目的。

3、加強(qiáng)外部監(jiān)督

要解決中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題，光靠少數(shù)企業(yè)的自我完善和會(huì)計(jì)人員的努力是很難達(dá)到的，更多的是靠外部監(jiān)督。在外部，主要是國(guó)家監(jiān)督，財(cái)政部應(yīng)督促中小企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)工作，企業(yè)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)政策、準(zhǔn)則執(zhí)行工作。并督促中小企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。例如，中小企業(yè)聘用的會(huì)計(jì)人員必須達(dá)到一定學(xué)歷，具有國(guó)家財(cái)政部門(mén)認(rèn)可的資格證書(shū)，否則進(jìn)行懲罰；定期對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，提高業(yè)務(wù)水平，并發(fā)揮其作用；對(duì)違反會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)人員，取消其任職資格。其次，稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)稅務(wù)檢查，有無(wú)偷稅漏稅。有條件的企業(yè)可以在內(nèi)部設(shè)臵獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)部的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這樣有幫助中小企業(yè)的健康發(fā)展，幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理，克服自身上的弱點(diǎn)從而使中小企業(yè)從根本上杜絕會(huì)計(jì)規(guī)范化的問(wèn)題。

總之，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，中小企業(yè)不完善的會(huì)計(jì)制度暴露了會(huì)計(jì)工作的弱點(diǎn)，這不但阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展壯大，也在一定程度上影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展，完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度勢(shì)在必行。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

內(nèi)部控制是單位為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門(mén)之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內(nèi)部各職能部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，形成一個(gè)完整、嚴(yán)密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制制度越來(lái)越重要。企業(yè)的生存、發(fā)展離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部控制制度。因?yàn)閮?nèi)部控制制度關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，關(guān)系到企業(yè)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全完整，關(guān)系到會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反應(yīng)的正確性和可靠性等企業(yè)各方面的情況。它對(duì)企業(yè)既有防錯(cuò)防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的作用。既能事前預(yù)防，用能事中、事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作缺陷，及時(shí)修正，避免損失。但是我國(guó)的中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不完善，存在許多客觀和主觀上的因素。

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，崗位設(shè)臵缺乏牽制

中小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大的問(wèn)題，員工人員少，員工配臵上很難滿足各司其職的要求。再加上管理者不重視內(nèi)部控制，認(rèn)為內(nèi)部控制是大企業(yè)必須建立的制度，對(duì)中小企業(yè)沒(méi)價(jià)值，從而對(duì)內(nèi)部控制的工作采取應(yīng)付的態(tài)度。因此，在實(shí)際工作過(guò)程中，普遍存在一個(gè)工作人員需要兼做兩職或多職，這樣易造成會(huì)計(jì)崗位不容易牽制，職責(zé)不明。例如，有的中小企業(yè)的收付業(yè)務(wù)。登記現(xiàn)金、銀行存款、日記賬的出納員同時(shí)兼顧銀行余額調(diào)節(jié)表的編制，或者出納員同時(shí)編制記賬憑證。這對(duì)收付款的管理有很大的安全隱患，很難較好地實(shí)現(xiàn)資金的保管，容易造成資金短缺。除此之外，中小企業(yè)還存在會(huì)計(jì)檔案缺乏相應(yīng)的人員進(jìn)行專門(mén)管理；職責(zé)程序、審批程序等沒(méi)有作出明確的規(guī)定；重要崗位沒(méi)有實(shí)行工作輪換等問(wèn)題。

2、監(jiān)督檢查不完善

有些中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)臵內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)，有的雖然設(shè)臵相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是實(shí)際上不起作用。內(nèi)部審計(jì)人員通常向經(jīng)理負(fù)責(zé)，缺乏獨(dú)立性，不能充分發(fā)揮其職能。還有的中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)臵在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)，這和財(cái)務(wù)部門(mén)同屬一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)管理，這也是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作很難獨(dú)立開(kāi)展工作。

3、信息失真

中小企業(yè)大多財(cái)務(wù)不透明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。財(cái)務(wù)賬目處理不真實(shí)，弄虛作假；收入不實(shí)，支出不當(dāng)；資金使用效率低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重。甚至為了逃稅而提供虛假財(cái)務(wù)信息，中小企業(yè)規(guī)模較小，很難引起各個(gè)地方的檢查機(jī)關(guān)的重視。有些中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有對(duì)國(guó)家法律的嚴(yán)肅性做高度重視，忽略了會(huì)計(jì)制度的制約性，抱著僥幸的心理做假賬，從而實(shí)現(xiàn)自己偷稅漏稅的目的。同時(shí)，信息的使用者不能得到對(duì)決策有用的信息。中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外敷使用者主要是政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、債權(quán)人等，由于信息失真，是信息的外部使用者對(duì)中小企業(yè)披露的信息吃不信任的態(tài)度，這就影響外部使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用。

（二）對(duì)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

1、提高認(rèn)識(shí)，完善內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是由企業(yè)的管理者所決定的，管理者應(yīng)更新觀念，重新正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度，認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性。還要深入了解企業(yè)實(shí)際情況，因地制宜地制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化，或國(guó)家會(huì)計(jì)制度發(fā)生變更時(shí)，要及時(shí)修訂內(nèi)部控制制度，并保證其有效實(shí)施，這是完善內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。而完善內(nèi)部控制制度的核心問(wèn)題是合理的職責(zé)分工。無(wú)論企業(yè)規(guī)模的大小，都應(yīng)以自身實(shí)際情況出發(fā)，吧符合自身情況的相關(guān)必要部門(mén)設(shè)立出來(lái)，并明確其職能。同時(shí)對(duì)企業(yè)背個(gè)機(jī)構(gòu)的職能權(quán)限也要進(jìn)行相關(guān)的授權(quán)，要求與授權(quán)無(wú)關(guān)的人員不能對(duì)其進(jìn)行干涉，做到不相容職務(wù)分離。例如，明確出納人員不得兼任會(huì)計(jì)相關(guān)工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章又不同人員管理；財(cái)務(wù)專用章、銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管，使之相互分離，相互制約。

2、完善內(nèi)部控制的監(jiān)督

為了確保內(nèi)部控制制度能夠被認(rèn)真的貫徹下去，且執(zhí)行的效果良好。內(nèi)部控制就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。首先，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)，直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，并由企業(yè)最高層直接聘任，對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)政、審計(jì)等各部門(mén)應(yīng)該進(jìn)行合理的分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)各部門(mén)之間的信息交流，進(jìn)而形成有效地監(jiān)督。具體做法有：一方面，要不斷延伸內(nèi)部審計(jì)工作的覆蓋范圍，不僅展開(kāi)事后的審計(jì)工作，還要進(jìn)行事前、事中的審計(jì)工作；不止審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，還要對(duì)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行分析、總結(jié)和評(píng)價(jià)，及時(shí)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。如果出現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步深究?jī)?nèi)部控制為什么不能有效執(zhí)行的原因。另一方面，要鼓勵(lì)所有內(nèi)部控制的員工介入到公司的日常工作中，對(duì)公司內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行監(jiān)督。還有對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的員工，應(yīng)該在精神和物質(zhì)上給予相應(yīng)的鼓勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的員工，應(yīng)該堅(jiān)決地對(duì)其進(jìn)行處臵。

其次，中小企業(yè)可以利用會(huì)計(jì)事務(wù)所作為內(nèi)部控制的中介組織機(jī)構(gòu)，在執(zhí)行

過(guò)程中對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施步驟的合法性、公允進(jìn)行檢測(cè)，并根據(jù)工作的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)意見(jiàn)，提供審計(jì)報(bào)告。判斷在內(nèi)部控制的過(guò)程中所出現(xiàn)的不足，借這個(gè)機(jī)會(huì)來(lái)改進(jìn)內(nèi)部控制。

3、加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度

不做假賬。不做假賬是每一個(gè)會(huì)計(jì)人員所必須擁有的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則，因此要不斷地加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)培養(yǎng)。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)其內(nèi)部控制教育的力度，最大限度地讓每一個(gè)員工都感受到內(nèi)部控制的概念及性質(zhì)，了解到自己的一言一行應(yīng)該受到內(nèi)部控制的約束。此外，思想道德教育也是必不可少的環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員的道德自律大多數(shù)情況下都是依賴于傳統(tǒng)和教育等因素的維系。

提高資金的利用率。資金是企業(yè)正常運(yùn)作的基礎(chǔ)，也是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，把握資金的來(lái)龍去脈可以有效對(duì)中小企業(yè)的流動(dòng)資金進(jìn)行分配和運(yùn)用。同時(shí)對(duì)資金的調(diào)撥進(jìn)行權(quán)限控制，通過(guò)這樣的方式來(lái)減少不必要的損失。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)建立一套科學(xué)合理的體系，尤其是要加大對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的控制力度，核定庫(kù)存現(xiàn)金的限制額度，應(yīng)做到日清日結(jié)，嚴(yán)謹(jǐn)白條抵庫(kù)現(xiàn)象的出現(xiàn)。

總之，如果企業(yè)沒(méi)有完善而嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度就會(huì)使企業(yè)組織混亂，效率不高，效益不好，甚至造成虧損嚴(yán)重，最終造成危及企業(yè)生存與發(fā)展的局面。完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是增強(qiáng)中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要保證，同時(shí)可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

綜上所述，影響中小企業(yè)發(fā)展的重要因素是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在缺

陷，所以要解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的關(guān)鍵是建立完善的中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。讓中小企業(yè)更健康地發(fā)展，走的更長(zhǎng)，走的更遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)

（1）何媚，《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范化分析與研究》，2010第3期

（2）孫松梅，《談中小企業(yè)內(nèi)部控制》，合作經(jīng)濟(jì)與科技，2012年第3期

（3）丁瑞玲，《審計(jì)學(xué)》，2009

第二篇：淺談中小企業(yè)的內(nèi)部控制（范文模版）

山西省高等教育自學(xué)考試

本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

題

目_淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制

專

業(yè)__會(huì)計(jì)_________ 姓

名__王紅__________________ 報(bào)名編號(hào)__131202_____________ 準(zhǔn)考證號(hào) 009006102146

2013年 5 月 10 日

淺談中小企業(yè)的內(nèi)部控制

摘要：本文論述了加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義，探討了當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的狀況及存在的問(wèn)題，指出了一些加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)

內(nèi)部控制

制度

我國(guó)的中小企業(yè)已成為支撐經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、解決就業(yè)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日突出。目前，我國(guó)中小企業(yè)迅猛發(fā)展，眾多中小企業(yè)在快速發(fā)展過(guò)程中遭遇了“內(nèi)部管理缺陷”這一瓶頸的限制，以致缺乏持久、旺盛的生命力，也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)建立健全其內(nèi)部控制制度并有效地實(shí)施，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，已成為維持其生存和可持續(xù)發(fā)展的必修課。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義：

在現(xiàn)代激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，日益發(fā)揮著重要的作用。主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面:

（一）、是有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員要想有效地控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，不僅要依靠科學(xué)的管理手段和方法，還須有一個(gè)健全而有效的內(nèi)部控制制度為其提供可靠的經(jīng)營(yíng)控制信息。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在某一環(huán)節(jié)發(fā)生偏離或失控時(shí)，企業(yè)的管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)采取有效的措施進(jìn)行處理，防止、糾正或減少差錯(cuò)、弊端與遭受損失，使得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行。

（二）、是有利于保證記錄的正確性和可靠性。企業(yè)的記錄包括會(huì)計(jì)記錄和其他業(yè)務(wù)記錄，這些記錄不僅反映了企業(yè)以往經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的狀況和成果，也是企業(yè)決策者規(guī)劃未來(lái)和進(jìn)行決策的依據(jù)。這在客觀上就要求企業(yè)有關(guān)部門(mén)提供正確、可靠的財(cái)務(wù)信息的需求，要滿足這些需要，企業(yè)就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，從而保證會(huì)計(jì)記錄和其他業(yè)務(wù)記錄的正確性和可靠性。

（三）、是有利于領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效控制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要把企業(yè)管好，不僅需要了解過(guò)去發(fā)生的情況，還需要掌握現(xiàn)在處境的資料，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)生的情況。這些資料所傳遞的信息，使他們了解到有關(guān)部門(mén)是否嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，是否遵守國(guó)家的法令、制度，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是否良好，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益等，從而使領(lǐng)導(dǎo)得以控制。

（四）、是有利于企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和有效使用。企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和有效使用，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有極為重要的意義。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問(wèn)題：

（一）、內(nèi)部控制制度不健全。目前，有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。例如，許多小企業(yè)對(duì)于常規(guī)票據(jù)及印章的分管制度，和會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立，更有甚者企業(yè)連一個(gè)正規(guī)的財(cái)務(wù)部門(mén)都沒(méi)有設(shè)立，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)人員的事，與己無(wú)關(guān)。而且會(huì)計(jì)，出納和財(cái)務(wù)審核都由一個(gè)人全權(quán)負(fù)責(zé)，使員工變成了“全能型人才”。另外，原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會(huì)計(jì)報(bào)表及一系列的會(huì)計(jì)分析等也就毫無(wú)意義。一些企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫(kù)”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤(rùn)，惡意逃避稅收等。所有這些，都與企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全密切相關(guān)。除此之外，企業(yè)內(nèi)部控制中還有一個(gè)相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全，有效。計(jì)劃可能是好的，但是由于沒(méi)有人去認(rèn)真的考核，檢查，到后來(lái)執(zhí)行的效果往往很不理想，與預(yù)計(jì)的相差甚遠(yuǎn)。無(wú)論制度多么先進(jìn)與完備，在沒(méi)有有效控制和考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用，而且整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須有恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督在必要的時(shí)刻對(duì)其進(jìn)行修正，以防止錯(cuò)誤的發(fā)生。

（二）、內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低。中小型企業(yè)管理者由于文化水平、眼界的限制，往往認(rèn)為憑個(gè)人的直接控制和直接觀察來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果就可以了，不必依靠現(xiàn)代管理技術(shù)來(lái)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。小型企業(yè)容易推行家長(zhǎng)式管理，下屬也往往按習(xí)慣辦事，長(zhǎng)期養(yǎng)成不講制約、不講監(jiān)管、不講授權(quán)的辦事方式。比如有的小企業(yè)現(xiàn)在還在推行采購(gòu)員一竿子到底的工作方式，有的小企業(yè)銀行印鑒及支票還由一人掌管，認(rèn)為辦事方便。在這種管理哲學(xué)和企業(yè)文化氛圍下，推行內(nèi)部控制的環(huán)境較差。此外，中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，卻目無(wú)法規(guī)，獨(dú)斷專行，勢(shì)必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。

（三）、內(nèi)部控制目標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單并且缺乏相互之間的聯(lián)系。內(nèi)部控制的根本在于內(nèi)部控制目標(biāo)的定位。經(jīng)營(yíng)者往往只從經(jīng)營(yíng)角度出發(fā)而很少?gòu)闹卫韺用鎭?lái)考慮，因而其更多的是關(guān)注合規(guī)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而很少關(guān)注經(jīng)營(yíng)效率目標(biāo)。從內(nèi)部控制目標(biāo)上看，在會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三方面的控制缺乏有效性1.會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在。很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息。2.資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。海?）對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。（4）重錢(qián)不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏有效性和合法性。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營(yíng)靈活多變的優(yōu)勢(shì)，但在貫徹國(guó)家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，缺乏合法性。4.制定與執(zhí)行內(nèi)部控制制度的有效性被明顯弱化。從目前內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行效果來(lái)看，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)都會(huì)按照本單位的具體情況制定一系列相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，甚至嚴(yán)格逐級(jí)逐層的制定控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)。因此，從完備性來(lái)講，已將內(nèi)部控制從文字上和形式上做到了，但對(duì)內(nèi)部控制是否有效地執(zhí)行卻存在明顯的漏洞。如無(wú)人監(jiān)督和難以落到實(shí)處，造成有章不循，有制度不依，處罰不嚴(yán)，使單位內(nèi)部控制制度被明顯弱化，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。另外，內(nèi)部控制沒(méi)有上升到公司治理層次，這樣就無(wú)法防止內(nèi)部人控制對(duì)所有者利益的侵蝕。

（四）、缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。監(jiān)督機(jī)制不完善，內(nèi)外部監(jiān)督弱化。首先，由于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是以等級(jí)制進(jìn)行管理，這就造成傳統(tǒng)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制只是自上而下的，一種單向的監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督被作為上級(jí)對(duì)下級(jí)的激勵(lì)約束機(jī)制。當(dāng)下級(jí)遵守規(guī)定且表現(xiàn)良好時(shí)，將受到上級(jí)的獎(jiǎng)勵(lì)；反之，當(dāng)下級(jí)違反控制的規(guī)定時(shí)，將會(huì)遭到上級(jí)的懲罰。其次，法人治理結(jié)構(gòu)不完善。雖然我國(guó)一直在進(jìn)行國(guó)有企業(yè)的改革，但是目前大部分國(guó)有企業(yè)仍未形成“產(chǎn)權(quán)清晰，政企分開(kāi)，責(zé)權(quán)明確，管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度。雖然原有的行政權(quán)力正逐漸減弱，企業(yè)獨(dú)立的法人治理權(quán)得以落實(shí)，但離真正的法人治理結(jié)構(gòu)還有一定距離，相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制還未真正形成。

三、建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策：

（一）、營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。對(duì)內(nèi)部控制的環(huán)境進(jìn)行分析，企業(yè)主要管理人員的自身素質(zhì)就是首要的問(wèn)題。提高管理人員的素質(zhì)，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的改善起到促進(jìn)作用。對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的營(yíng)造可以從以下幾方面著手：

（1）更新控制觀念。中小企業(yè)的管理層必須通過(guò)各種方式加強(qiáng)學(xué)習(xí)，樹(shù)立現(xiàn)代管理思想，更新內(nèi)部控制觀念，高度重視內(nèi)部控制并自覺(jué)接受監(jiān)督，通過(guò)塑造良好的企業(yè)文化來(lái)影響員工的控制意識(shí)和行為方式，使控制觀念深入人心，從而使員工在內(nèi)部控制的落實(shí)中充分發(fā)揮各自的作用，使中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（2）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)，必須結(jié)合自身特點(diǎn)，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，既不能面面俱到貪求職能部門(mén)齊全，也不能因陋就簡(jiǎn)使得關(guān)鍵部門(mén)缺失，而應(yīng)充分注意部門(mén)之間職能的科學(xué)劃分，做到精簡(jiǎn)、高效、協(xié)調(diào)。（3）改善人事管理。良好的人事政策，對(duì)提高員工的素質(zhì)、更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。中小企業(yè)在改善人事管理時(shí)應(yīng)注意根據(jù)崗位選擇合適的人才，堅(jiān)持任人唯賢原則，大膽啟用能力突出、經(jīng)驗(yàn)豐富、具有職業(yè)精神的外來(lái)高端人才，建立適合自身特點(diǎn)的員工培訓(xùn)體系，不斷培養(yǎng)適合企業(yè)發(fā)展需要的專業(yè)人才。

（二）、制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)及完善控制程序。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理體制和制度的缺乏問(wèn)題，制定會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行完善，可提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展也大有幫助。中小企業(yè)在制定會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第一，在制度建設(shè)上，各企業(yè)應(yīng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，制定出適合本單位的會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)管理制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。具體而言，就是要建立恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)崗位責(zé)任制度、具有可操作性的會(huì)計(jì)核算規(guī)程、嚴(yán)密的憑證制度、嚴(yán)格的日常核對(duì)制度和檔案管理制度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督功能；第二，在業(yè)務(wù)管理上，可采用流程圖的方式將各業(yè)務(wù)循環(huán)固定下來(lái)，使每個(gè)相關(guān)人員都清楚本人在處理業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位、與其他人的協(xié)調(diào)關(guān)系以及相應(yīng)的權(quán)利和責(zé)任。另外，企業(yè)還須加強(qiáng)在崗人員的會(huì)計(jì)培訓(xùn)、考核，以提高其會(huì)計(jì)專業(yè)技能和思想道德素質(zhì)。中小企業(yè)在控制程序設(shè)計(jì)與執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題有：（1）遵循針對(duì)性原則，即中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身崗位設(shè)置情況、財(cái)務(wù)記錄的薄弱環(huán)節(jié)和企業(yè)容易出現(xiàn)錯(cuò)弊的環(huán)節(jié)來(lái)制定內(nèi)容規(guī)范、易于理解、便于操作的控制程序，而不必面面俱到。（2）遵循重要性原則，即中小企業(yè)應(yīng)通過(guò)構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)模型和分析業(yè)務(wù)中常見(jiàn)弊端來(lái)尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制；而對(duì)于次要事項(xiàng)，則可簡(jiǎn)化控制。（3）遵循實(shí)用性原則，即中小企業(yè)應(yīng)在成本與效益原則上努力做到職務(wù)分離和兼職兼崗相平衡、相互牽制與崗位設(shè)計(jì)相適應(yīng)。（4）遵循規(guī)范化原則，因?yàn)橐?guī)范管理是中小企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，所以即使是約定俗成的辦事規(guī)則也要形成文字，以便對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。（5）遵循無(wú)例外原則，即制度面前人人平等，中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是非公有企業(yè)的業(yè)主和管理者應(yīng)該帶頭遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，以維護(hù)制度的剛性。

（三）、強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督可以采用兩種方式：一是進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。沒(méi)有條件設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)可由會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行互查，也可通過(guò)選舉職工代表組成監(jiān)審組進(jìn)行不定期抽查；對(duì)于有條件設(shè)置的企業(yè)，可根據(jù)自身的組織形式、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理體系等因素，因地制宜地確定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)組織形式，由內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)管理人員一起組成評(píng)估小組，有計(jì)劃、分步驟地對(duì)內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)估。一方面可以使管理人員對(duì)內(nèi)部控制的缺陷以及可能引起的后果有一個(gè)更全面的了解，另一方面可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出整改措施，使控制得以完善。二是加強(qiáng)外部監(jiān)督。首先，應(yīng)由政府牽頭督促有關(guān)部門(mén)配合人行在現(xiàn)有的信貸咨詢登記系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立起完整詳實(shí)的法人征信服務(wù)體系和中小企業(yè)信用檔案機(jī)制，對(duì)中小企業(yè)的信用行為進(jìn)行監(jiān)督，從而為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和防范金融風(fēng)險(xiǎn)釀造一個(gè)良好的信用環(huán)境；其次，財(cái)政、稅收、審計(jì)、工商等部門(mén)應(yīng)加大對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督檢查力度，做到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改；再次，企業(yè)自己應(yīng)主動(dòng)聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，定期或不定期地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的合理性及執(zhí)行的效果進(jìn)行評(píng)估，通過(guò)借助外部的力量使企業(yè)的內(nèi)部控制更加完善。

（四）、完善信息與溝通系統(tǒng)。信息的準(zhǔn)確與溝通的及時(shí)是企業(yè)收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通提供重要的依據(jù)，因此企業(yè)要建立一個(gè)能夠?qū)π畔⒓皶r(shí)予以識(shí)別、獲取和加工，并采取適當(dāng)?shù)男问?，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行橫向和縱向傳遞的信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括的重點(diǎn)內(nèi)容有：第一，未經(jīng)授權(quán)或采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益；第二，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等；第三，企業(yè)所有者或經(jīng)營(yíng)者濫用職權(quán)。由此可見(jiàn)，信息與溝通系統(tǒng)的好壞直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，所以，企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制的同時(shí)還要建立一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)。此外，企業(yè)還可以利用信息技術(shù)等管理軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的科學(xué)管理。上述企業(yè)的員工應(yīng)將有關(guān)公司的信息及時(shí)的反映給公司的領(lǐng)導(dǎo)，使公司的管理層及時(shí)的作出決策，以不影響公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。而且公司的各項(xiàng)規(guī)章制度以及變更的條例、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況等都應(yīng)讓公司的所有員工了解，并通過(guò)一些方法、政策使員工意識(shí)到公司的各個(gè)方面都與自己密切相關(guān)，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

中小型企業(yè)作為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要生力軍，有著旺盛的生命力和不可預(yù)料的發(fā)展?jié)摿?。隨著我國(guó)加入WTO和改革開(kāi)放的深入，我國(guó)中小型企業(yè)將面臨史無(wú)前例的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的生命線，是確保企業(yè)在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)浪潮中立穩(wěn)腳跟的鎮(zhèn)海神針。希望更多的中小型企業(yè)能夠意識(shí)到內(nèi)部控制制度的不可或缺性，不斷建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，讓內(nèi)部控制制度為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加健康有序的發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn) ：

[1] 楊新英.探索中小企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].現(xiàn)代商業(yè),2008,(30).[2] 趙明珠.對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].現(xiàn)代商業(yè),2008,(24).[3] 謝英姿.中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析[J].現(xiàn)代商業(yè),2008,(24).[4] 婁芳.中小企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2008,(17).

第三篇：《淺析中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度

12會(huì)計(jì)3班

余森杰

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的小企業(yè)如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，小企業(yè)廣泛存在和發(fā)展，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況的一個(gè)重要特征。但長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)一直實(shí)行無(wú)差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度，對(duì)小企業(yè)沒(méi)有制定專門(mén)的會(huì)計(jì)制度，這種做法使我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)存在著諸多問(wèn)題，束縛了小企業(yè)的發(fā)展，迫切需要制定專門(mén)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范。本文正是基于目前小企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展特點(diǎn)及存在的問(wèn)題來(lái)討論制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循的原則、可供參考的思路和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括的內(nèi)容，重點(diǎn)討論小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，希望對(duì)制定我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度有所裨益，從而對(duì)推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有所幫助。

我國(guó)小企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)

我國(guó)中小企業(yè)的主要特點(diǎn)

中小企業(yè)在自身快速發(fā)展的同時(shí)，還積極投身國(guó)有企業(yè)的改革和調(diào)整，使改革前單一所有制結(jié)構(gòu)狀況有了根本性改變。以工業(yè)企業(yè)為例，在獨(dú)立核算的中小工業(yè)企業(yè)中，國(guó)有企業(yè)的戶數(shù)、資產(chǎn)總額和工業(yè)總產(chǎn)值僅占總數(shù)的14.85％、38.5％和22.8％，即85％的中小企業(yè)均是非國(guó)有企業(yè)。另?yè)?jù)調(diào)查，目前國(guó)有小企業(yè)改制面已近80％，余下20％大都是救不活、賣(mài)不掉、破不了的極度困難企業(yè)。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，中小企業(yè)的改革與發(fā)展同樣重要。但改革對(duì)象主要是國(guó)有小企業(yè)；而發(fā)展則要涵蓋城鄉(xiāng)各類(lèi)所有制中小企業(yè)。因此，無(wú)論從中小企業(yè)的主體構(gòu)成 還是改革進(jìn)程而言，當(dāng)前，大力扶持中小企業(yè)發(fā)展應(yīng)是中小企業(yè)工作的重點(diǎn)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中存在的問(wèn)題

制度執(zhí)行的不完全確定性，導(dǎo)致制度執(zhí)行過(guò)程中容易發(fā)生偏差

調(diào)查結(jié)果顯示，大多數(shù)小企業(yè)仍然執(zhí)行原來(lái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這從《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定來(lái)看，不存在任何法律上的爭(zhēng)議。雖然與國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)制度強(qiáng)制性的特點(diǎn)相違背，但符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的小企業(yè)既可以按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。因此，會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性特點(diǎn)如果僅從整體上考慮，只要嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行了某一會(huì)計(jì)制度即可。而且從鼓

勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度出發(fā)，也應(yīng)該允許并鼓勵(lì)有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。所以，符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的必要條件而，但并非符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就必須執(zhí)行，如有條件也可執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

但問(wèn)題是有的小企業(yè)本來(lái)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作就比較薄弱，人員的素質(zhì)比較低下，原來(lái)的小企業(yè)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有執(zhí)行好，也就是說(shuō)小企業(yè)還沒(méi)有完全適應(yīng)和熟悉，更不用說(shuō)很好的運(yùn)用，加之這類(lèi)小企業(yè)發(fā)展的趨式顯示近年內(nèi)陸小企業(yè)發(fā)展的規(guī)模不會(huì)有很大改變。因此，在這種情況下，這類(lèi)小企業(yè)如果再一次的轉(zhuǎn)換自己執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也許會(huì)更適合其企業(yè)自身的特點(diǎn)。而且，其價(jià)值在于整頓和規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的秩序，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)小企業(yè)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展。但是這類(lèi)一些小企業(yè)卻認(rèn)為，只要在不違反小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定下，既然允許卻又何必再執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度呢？如果執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不僅要派會(huì)計(jì)人員參加學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，而且制度轉(zhuǎn)換也需要付出一定的企業(yè)成本。因此“何必自己給自己找麻煩”,這種認(rèn)識(shí)帶有一定代表性思想就在人們的腦海中產(chǎn)生。本來(lái)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定，是考慮了這類(lèi)企業(yè)的實(shí)際，但部分小企業(yè)卻并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到其執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)價(jià)值。所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行中的不完全確定性,就會(huì)給部分對(duì)制度認(rèn)識(shí)不足的企業(yè)開(kāi)了綠燈，導(dǎo)致《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的現(xiàn)實(shí)價(jià)值在運(yùn)行軌道中發(fā)生偏離。

培訓(xùn)工作缺位，導(dǎo)致小企業(yè)對(duì)制度理解和實(shí)施力度不夠

通常我國(guó)頒發(fā)新的會(huì)計(jì)制度都是需要組織企業(yè)的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的，但我們也不得不承認(rèn)這種做法如果針對(duì)財(cái)會(huì)工作比較規(guī)范的大中型企業(yè)或上市公司而言，也許能達(dá)到比較好的培訓(xùn)效果。但如果針對(duì)小企業(yè)也許有許多不盡人意的地方，原因就在于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施或執(zhí)行，其中非常重要的一個(gè)影響因素是小企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度沒(méi)有很好的轉(zhuǎn)變。而領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度在很大程度上又取決于他對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容與實(shí)施價(jià)值的認(rèn)識(shí)。事實(shí)上很多小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)會(huì)計(jì)工作的職能一知半解，并且存在誤解。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)財(cái)會(huì)工作的認(rèn)識(shí)只停留在表面上，他們比較關(guān)注的是盈利和稅收的指標(biāo)，往往忽視會(huì)計(jì)制度本身的價(jià)值。所以舉辦《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)班，其培訓(xùn)對(duì)象不只是針對(duì)財(cái)會(huì)人員，也應(yīng)該擴(kuò)大到小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者范圍，只有讓小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者真正了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

對(duì)其加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理價(jià)值所在時(shí)，才有利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》貫徹實(shí)施。

小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置過(guò)于簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員配備不全、分工不明確。

由于小企業(yè)名目繁多，行業(yè)比較齊全，所有制形式多樣化，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，缺乏相應(yīng)的決策機(jī)構(gòu)，或者決策機(jī)構(gòu)發(fā)揮不了應(yīng)有的決策作用，業(yè)主基本上支配了企業(yè)的所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，缺乏正常的業(yè)務(wù)報(bào)告制度，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平的好壞完全取決于業(yè)主個(gè)人的能力與水平。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)不少小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，甚至個(gè)別企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。即使是設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員分工也不明確，甚至是兼職，缺乏完善的內(nèi)部牽制機(jī)制。所有這些都給《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施造成一定程度的影響。

企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差，也不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在短期間內(nèi)實(shí)施

眾所周知，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是做好會(huì)計(jì)核算的前提，它主要包括會(huì)計(jì)憑證格式的選擇或設(shè)計(jì)、填制、取得、審核、傳遞與保管程序，以及會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置、格式、登記、核對(duì)、結(jié)帳等等。在實(shí)際工作中，許多小企業(yè)都是貪圖便利，甚至看業(yè)主眼色行事，不少小企業(yè)從來(lái)就沒(méi)有認(rèn)真思考過(guò)如何規(guī)范地做好這些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，而是得過(guò)且過(guò)，會(huì)計(jì)實(shí)操有一定隨意性，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。比如，原始憑證缺乏必要的審核程序，憑證、賬簿、表格在市面上隨意購(gòu)買(mǎi)，相關(guān)政府部門(mén)硬性規(guī)定除外，很多做法都不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和要求。甚至個(gè)別小企業(yè)還沒(méi)有明確的成本核算方法與制度。不難設(shè)想在這樣的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作上，要求小企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行和快速推行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也是非常困難的。

小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，難確保《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》準(zhǔn)確無(wú)誤地實(shí)施

小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與大企業(yè)的會(huì)計(jì)人員相比，業(yè)務(wù)水平、文化層次不高，業(yè)務(wù)不精，素質(zhì)普遍較低。在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員普遍存在兩種不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的現(xiàn)象。一是學(xué)歷層次比較低，無(wú)學(xué)歷或改行從事會(huì)計(jì)工作的人數(shù)占絕大多數(shù)。二是年齡出現(xiàn)極端現(xiàn)象，呈現(xiàn)“一老一少”的局面。會(huì)計(jì)人員中的老者雖然有一定會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的積累，開(kāi)展一般性的業(yè)務(wù)沒(méi)有什么問(wèn)題，但接受新知識(shí)能力比較差，對(duì)新制度消化慢，甚至出現(xiàn)消化不良的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員中的新者，多為剛離開(kāi)學(xué)校走向會(huì)計(jì)崗位的年輕人，雖然他們比較系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，但在實(shí)操能力比較弱，特別是在從事會(huì)計(jì)工作過(guò)程中缺乏會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)扎實(shí)、能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)熟的老會(huì)計(jì)的指導(dǎo)，導(dǎo)致在實(shí)踐中會(huì)計(jì)技能提高比較慢。上述兩種現(xiàn)象的存在都不同

程度地制約了小企業(yè)內(nèi)部管理工作的開(kāi)展，也制約了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)的實(shí)施。在調(diào)查中，個(gè)別小企業(yè)會(huì)計(jì)人員表示，他們也認(rèn)真地組織實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍中要求做到快速、高效、準(zhǔn)確、無(wú)誤地貫徹《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》確有困難。即使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)中能組織實(shí)施，但實(shí)施結(jié)果也必然大打折扣。

解決小企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施中現(xiàn)存問(wèn)題的對(duì)策與

方案

要為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)工作確定新的培訓(xùn)思路。

目前，我國(guó)各地普遍都在組織小企業(yè)會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)的學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，我們不否定這種培訓(xùn)對(duì)促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的順利執(zhí)行有一定的促進(jìn)作用，但是其效果仍不盡人意。究其原因，正如前所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在一些小企業(yè)的貫徹執(zhí)行中受到很大的阻礙，更重要的是小企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)在意識(shí)上沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)到其重要性。雖然個(gè)別小企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)是不愿意執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但他們的認(rèn)識(shí)更多的是停留在對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比較膚淺的認(rèn)識(shí)上，即執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)小企業(yè)有什么好處一知半解，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到后面的巨大經(jīng)濟(jì)利益，而且對(duì)于為什么要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》他們更是迷惑不解。因此來(lái)自小企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的障礙主要還是認(rèn)識(shí)上的問(wèn)題，所以我們必須在提高小企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》自覺(jué)性上下功夫，一個(gè)比較有效的做法就是加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)。對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)重在業(yè)務(wù)上培訓(xùn)，對(duì)小企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)重點(diǎn)是說(shuō)明《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行的企業(yè)價(jià)值，即執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)改善企業(yè)管理水平以及提高小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓(xùn)方法，我們相信對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施無(wú)疑會(huì)起到更好促進(jìn)作用。

加強(qiáng)小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作的建設(shè)，為進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)行《小企業(yè) 會(huì)計(jì)制度》打下良好的基礎(chǔ)

如前所述，小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)差，這不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在短期間內(nèi)的貫徹實(shí)施。因此，要加快《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)中的實(shí)施，非常重要的一個(gè)措施就是規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。因?yàn)槿绻∑髽I(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，即使讓他們組織實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但是具體的實(shí)施也不容易到位，而且極易發(fā)生執(zhí)

行軌道上的偏離。為此，小企業(yè)應(yīng)以《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為依據(jù)，針對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問(wèn)題，設(shè)計(jì)合理的會(huì)計(jì)記錄程序，建立完善嚴(yán)密的憑證制度，要采取嚴(yán)格的日常核對(duì)制度措施，只有這樣才能確?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)中規(guī)范的組織實(shí)施與貫徹。

重視小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，加快提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施提供合格的人才保證

小企業(yè)要適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)，適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，就得解決小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低，工作基礎(chǔ)差，業(yè)務(wù)工作不適應(yīng)的問(wèn)題。為此小企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)要自覺(jué)組織學(xué)習(xí)，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員更應(yīng)自覺(jué)學(xué)習(xí)，不斷充電。只有這樣才能不斷提高自己的理論水平和業(yè)務(wù)操作水平，使小企業(yè)會(huì)計(jì)人員有過(guò)硬的業(yè)務(wù)水平，掌握扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、嫻熟的會(huì)計(jì)操作技能。只有這樣，才能使小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠從較高層次理解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，做到充分了解該制度的內(nèi)容，理解、掌握制度中規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法和相關(guān)規(guī)定，并且用以指導(dǎo)、規(guī)范自己的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作能力，并提高貫徹執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的自覺(jué)性，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的順利實(shí)施打下良好的工作基礎(chǔ)。

構(gòu)建完善的控制環(huán)境，設(shè)置合理的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格劃分不相容職務(wù)，設(shè)置適宜工作崗位，為實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提供運(yùn)行機(jī)制

控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立。其主要包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式及風(fēng)格，組織結(jié)構(gòu)，管理控制方法，內(nèi)部審計(jì)及外部影響等等。構(gòu)建良好的控制環(huán)境有利于小企業(yè)嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，健全符合小企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展需要的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，并為小企業(yè)改善會(huì)計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。因此，小企業(yè)應(yīng)建立完善的小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并按照不相容職務(wù)相分離的原則合理劃分授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務(wù)，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，根據(jù)小企業(yè)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算宜采用集中核算的方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理；錢(qián)賬分管、出納不得兼任往來(lái)賬戶的核算工作；業(yè)務(wù)較少的企業(yè)一般可設(shè)會(huì)計(jì)主管兼總賬會(huì)計(jì)、明細(xì)賬會(huì)計(jì)兼稽核、出納三個(gè)崗位。只有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理了，才能從根本上解決《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施問(wèn)題，才能提供《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的良好運(yùn)行機(jī)制。

轉(zhuǎn)變小企業(yè)業(yè)主的觀念，為小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》清除不必在的障礙。

如前所述，小企業(yè)業(yè)主對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的認(rèn)識(shí)不到位，對(duì)會(huì)計(jì)工作重視不夠。目前很多小企業(yè)的業(yè)主的法律和管理意識(shí)不強(qiáng)，重銷(xiāo)售輕管理、重稅收輕會(huì)計(jì)現(xiàn)象非常嚴(yán)重。很多業(yè)主對(duì)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)、政策、法規(guī)存在著很大的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。這已嚴(yán)重地阻礙了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施。因此各政府部門(mén)一定要通過(guò)不同形式、不同層次的宣傳，使小企業(yè)業(yè)主從根本上轉(zhuǎn)變觀念，引起他們對(duì)會(huì)計(jì)工作的高度重視，讓他們認(rèn)識(shí)到不但要學(xué)會(huì)“賺錢(qián)”，更要學(xué)會(huì)怎么去“省錢(qián)”，統(tǒng)籌地“用錢(qián)”，使會(huì)計(jì)管理工作為更好地創(chuàng)造效益服務(wù)。只有這樣才能促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的順利實(shí)施，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化。

綜上所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然頒布并實(shí)施一年多了，但由于制度執(zhí)行的不完全確定性、培訓(xùn)工作缺位、小企業(yè)內(nèi)在不利因素的存在等原因，致使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》貫徹執(zhí)行難度較大。但一套新制度的執(zhí)行，總存在一些問(wèn)題。只要我們本著科學(xué)、合理、審慎的態(tài)度，從不同層面采取有效措施，標(biāo)本兼治，一定能起到顯著的效果。

結(jié)論

總之，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，我國(guó)的小企業(yè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，要求我們小企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā)，在看到他的優(yōu)越性的同時(shí)，又看到它所存在的問(wèn)題和缺陷，辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境和小企業(yè)發(fā)展的小環(huán)境，分析不斷變化的市場(chǎng)趨勢(shì)和捕捉市場(chǎng)機(jī)會(huì)。同時(shí)，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，科學(xué)靈活的運(yùn)用小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。小企業(yè)要以社會(huì)價(jià)值最大化為導(dǎo)向，以企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展為目的，運(yùn)用會(huì)計(jì)制度這一手段向社會(huì)提供服務(wù)，完善企業(yè)的發(fā)展模式，不斷提高員工素質(zhì)，從而在發(fā)展企業(yè)的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)文化的發(fā)展，使小企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮積極更加重要的作用，為建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)服務(wù)。

第四篇：中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

摘要：中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位，根據(jù)其經(jīng)營(yíng)管理需要設(shè)計(jì)必要的會(huì)計(jì)制度對(duì)于促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。本文對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容及需要注意的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了初步探討，指出中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員制度、會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督制度。同時(shí)分別對(duì)微型企業(yè)（雇員l～5人）、小型企業(yè)（雇員6～50人）和中型企業(yè)（雇員51～250人）的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行了重點(diǎn)闡述。最后討論了中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題，指出中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)符合它們自身的實(shí)際情況，不宜過(guò)分繁瑣復(fù)雜，要以滿足管理需要和稅收征管為主，具有一定的包容性，能適應(yīng)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的需要，符合成本效益原則。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容注意問(wèn)題

中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、從業(yè)人員較少的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，中小企業(yè)發(fā)展迅速，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)近900萬(wàn)戶注冊(cè)的企業(yè)中，中小企業(yè)占99％以上；在工業(yè)總產(chǎn)值中，中小企業(yè)占60％左右，利稅占40％，就業(yè)人數(shù)占75％；在新增就業(yè)機(jī)會(huì)中小企業(yè)占90％以上。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，中小企業(yè)將成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要增長(zhǎng)點(diǎn)。為推動(dòng)中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理水平的提高，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要設(shè)計(jì)規(guī)范、靈活、有效的會(huì)計(jì)制度十分必要。

但目前中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，財(cái)務(wù)管理混亂的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，影響了會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮。如許多中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，致使企業(yè)賬目混亂，財(cái)產(chǎn)賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)信息失真。從中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的重要性及中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的現(xiàn)狀可以看出，加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)具有重要意義。本文試就中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容及需要注意的幾個(gè)問(wèn)題作初步探討。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是指對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范和準(zhǔn)則所涉及的會(huì)計(jì)核算組織體系、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系及其他涉及會(huì)計(jì)工作的有關(guān)方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。它應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員制度、會(huì)計(jì)工作管理制度。中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也應(yīng)包括這幾個(gè)方面的內(nèi)容，具體闡述如下。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)

企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)是指規(guī)范會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)及成本核算制度設(shè)計(jì)等。會(huì)計(jì)工作可以手工操作，也可以實(shí)行電算化，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設(shè)計(jì)。

2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備

制度必須研究的重要問(wèn)題。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的安排有3種形式：獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，獨(dú)立的人員；沒(méi)有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，但有獨(dú)立的人員；既無(wú)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，又無(wú)獨(dú)立的人員，委托有關(guān)中介機(jī)構(gòu)代理記賬。到底采用何種形式，有關(guān)人員在其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)制度中予以明確。對(duì)中小企業(yè)來(lái)講，應(yīng)在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量大小的基礎(chǔ)上，明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)安排。

3.會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督制度的設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)質(zhì)量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會(huì)計(jì)制度、材料物資管理會(huì)計(jì)制度、固定資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)檔案和會(huì)計(jì)工作交接制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

在上述會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和財(cái)務(wù)收支審批制度是中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中的兩個(gè)重要問(wèn)題，下面就這兩個(gè)問(wèn)題作重點(diǎn)闡述。

首先，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。

根據(jù)企業(yè)的管理要求和管理組織形式設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配置有關(guān)會(huì)計(jì)人員，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的前提條件。設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，既要符合《會(huì)計(jì)法》的要求，又要與企業(yè)的管理要求和管理組織形式相適應(yīng)。就中小企業(yè)來(lái)講，原則上應(yīng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。由于中小企業(yè)規(guī)模、財(cái)力和人力都十分有限，應(yīng)允

許一些單位不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，其會(huì)計(jì)工作由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡(jiǎn)單的單位，可不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而在有關(guān)部門(mén)設(shè)會(huì)計(jì)組織，并配備有關(guān)人員。設(shè)置單獨(dú)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)小些，宜多采用集中設(shè)置方式，即僅在企業(yè)一級(jí)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并允許一人多崗。具體如何設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，則根據(jù)各單位的規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)特征及管理組織形式等情況予以決定。

（1）微型企業(yè)（雇員1～5人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模很小，業(yè)務(wù)量少，且不大可能有大額信用交易。會(huì)計(jì)的任務(wù)只是記錄營(yíng)業(yè)額、控制費(fèi)用、計(jì)算盈虧及納稅所得。因此，可不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，直接委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

（2）小型企業(yè)（雇員6～50人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)量少，交易簡(jiǎn)單而且交易類(lèi)型有限，可能進(jìn)行貸款融資，存在一定數(shù)量的信用交易。會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要向貸款人提供財(cái)務(wù)報(bào)告，并要提供管理所需的簡(jiǎn)單信息，一般只需要簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)，不必對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次分析。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面，管理人員較少，從事會(huì)計(jì)工作的人員也不會(huì)太多，可不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但要在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員（如有些企業(yè)將會(huì)計(jì)人員放在總務(wù)部門(mén)，有的放在辦公室等），并且要指定會(huì)計(jì)主管人員?？刹辉O(shè)專職的財(cái)務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)管理的職能由會(huì)計(jì)人員代管。會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。

由于會(huì)計(jì)人員較少（一般2～4人為宜），為達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的，會(huì)計(jì)崗位可設(shè)置以下4個(gè)崗位：①會(huì)計(jì)主管兼稽核崗位。職責(zé)是在廠長(zhǎng)（經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下，組織、管理企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作，負(fù)責(zé)資金的籌集、使用和調(diào)度，進(jìn)行賬目的定期核對(duì)，協(xié)助有關(guān)人員進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

②總賬報(bào)表崗位。負(fù)責(zé)成本核算，登記總分類(lèi)賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，保管和管理會(huì)計(jì)檔案。

③出納崗位。負(fù)責(zé)貨幣資金的收支、保管，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按規(guī)定保管和使用簽發(fā)支票所用印章。

④明細(xì)賬會(huì)計(jì)崗位。負(fù)責(zé)明細(xì)賬的登記工作，申報(bào)、繳納稅金，進(jìn)行工資核算等。若小型企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量接近微型企業(yè)，可采用微型企業(yè)的做法，或?qū)?個(gè)崗位進(jìn)行調(diào)整合并，即會(huì)計(jì)主管與總賬報(bào)表崗位合而為一，明細(xì)賬會(huì)計(jì)與稽核崗位合而為一。

在會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置中，要注意不相容職責(zé)的分離，凡涉及到企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，即遵循錢(qián)、賬、物分管制度。（3）中型企業(yè)（雇員51～250人）：這類(lèi)企業(yè)可能有大量的信用交易，還可能有進(jìn)出口業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)量比前兩類(lèi)企業(yè)增多，會(huì)計(jì)信息使用者的要求也會(huì)提高，如要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供稍微復(fù)雜的管理信息。此情況下，原則上應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備一定數(shù)量的會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)可設(shè)置為科、室或部。同時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)配備必要的財(cái)務(wù)管理人員。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的中型企業(yè)，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)以合并為宜。其他的中型企業(yè)，一般應(yīng)將會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理分開(kāi)，即分別平行設(shè)置獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)。但就當(dāng)前組織機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)來(lái)看，也可根據(jù)實(shí)際情況實(shí)行財(cái)會(huì)合一（隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，財(cái)會(huì)分離將成為必然）。

會(huì)計(jì)核算一般應(yīng)采用集中核算形式，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的中型企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，視企業(yè)的具體情況采用非集中核算形式。但無(wú)論采用哪種形式，企業(yè)對(duì)外的現(xiàn)金往來(lái)、物資購(gòu)銷(xiāo)、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算都應(yīng)由企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)集中辦理。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)一般應(yīng)設(shè)置如下會(huì)計(jì)工作崗位：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總賬報(bào)表崗位、出納崗位、往來(lái)結(jié)算崗位、工資核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷(xiāo)售和利潤(rùn)核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會(huì)計(jì)檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來(lái)說(shuō)，總賬報(bào)表、固定資產(chǎn)、成本核算、資金、銷(xiāo)售和利潤(rùn)等崗位應(yīng)當(dāng)集中設(shè)置在會(huì)計(jì)部門(mén)，材料核算、工資核算、往來(lái)結(jié)算等崗位可根據(jù)企業(yè)核算體制的具體情況或者集中設(shè)置在會(huì)計(jì)部門(mén)，或者分別設(shè)置在其他有關(guān)部門(mén)，如材料核算崗位可設(shè)在供應(yīng)部門(mén)，工資核算崗位可設(shè)在勞動(dòng)工資部門(mén)，結(jié)算崗位中的購(gòu)料結(jié)算崗位設(shè)在供應(yīng)部門(mén)，而銷(xiāo)售結(jié)算崗位則設(shè)在銷(xiāo)售部門(mén)。至于出納崗位，則應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一設(shè)在會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)工作崗位可一人多崗，具體設(shè)置幾名會(huì)計(jì)人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢(qián)、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設(shè)定以后，會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。

其次，財(cái)務(wù)收支的審批制度。

中小企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度，加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)支出的管理。在審批程序中規(guī)定財(cái)務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的程序進(jìn)行審批，在簽字組合中規(guī)定每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名，同時(shí)還應(yīng)規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務(wù)，對(duì)于沒(méi)完成簽字組合的業(yè)務(wù)支出，出納員應(yīng)拒絕執(zhí)行。對(duì)于微型企業(yè)和小型企業(yè)，由于其規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡(jiǎn)單，可由企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)每筆開(kāi)支進(jìn)行審批，嚴(yán)格控制不合理支出。對(duì)于中型企業(yè)，要考慮對(duì)于金額超過(guò)一定限額的支出，實(shí)行集中審批制度，強(qiáng)化負(fù)責(zé)人一枝筆審批。如規(guī)定對(duì)金額超過(guò)一定限額的付款事宜，各部門(mén)辦好各種手續(xù)后，將付款單送交會(huì)計(jì)部門(mén)，并說(shuō)明付款理由和依據(jù)，由會(huì)計(jì)部門(mén)匯總后定期向企業(yè)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，根據(jù)支付能力和輕重緩急，決定各個(gè)款項(xiàng)的付款時(shí)間和額度，并依此辦理有關(guān)支出。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、技術(shù)性強(qiáng)的復(fù)雜工作，必須依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，在滿足企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理需要的基礎(chǔ)上進(jìn)行。由于中小企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)信息的需求等方面與大企業(yè)不同，因此，在中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

（1）中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)符合它們自身的實(shí)際情況，不宜過(guò)分繁瑣復(fù)雜。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的前提和基礎(chǔ)。中 小企業(yè)相對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)一般規(guī)模較小，其內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的內(nèi)部運(yùn)作方式也會(huì)與大企業(yè)有很大不同。另外，不同的企業(yè)由于規(guī)模和組織形式的不同，理財(cái)方式與渠道、企業(yè)內(nèi)部管理水平和復(fù)雜程度等方面都存在差異。為使設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度具有較強(qiáng)的可操作性，中小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，要從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)?？紤]到中小企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)營(yíng)管理水平較低、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等情況，中小企業(yè)設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)簡(jiǎn)便易行，不宜過(guò)分繁瑣、復(fù)雜?！?/p>

（2）中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)以滿足管理需要和稅收征管為主。這是由中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的有限性及其會(huì)計(jì)需求的有限性決定的。從會(huì)計(jì)信息使用者方面看，目前我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者主要是企

業(yè)的單一業(yè)主或有限的股東以及國(guó)家稅務(wù)部門(mén)等。對(duì)于單一業(yè)主或企業(yè)股東來(lái)說(shuō)，由于他們的個(gè)人利益與中小企業(yè)的利益高度相關(guān)，他們對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前景十分關(guān)心。同時(shí)，由于中小企業(yè)許多都是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合而為一，業(yè)主和股東可直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，他們需要獲得相關(guān)會(huì)計(jì)信息，以不斷改善經(jīng)營(yíng)管理。因此中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要符合企業(yè)管理工作的需要，考慮企業(yè)的內(nèi)部信息需求。比如，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者了解企業(yè)的盈利能力、費(fèi)用結(jié)構(gòu)等。對(duì)于國(guó)家稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，他們需要了解企業(yè)的納稅情況，由于中小企業(yè)逃避納稅的愿望比大型企業(yè)更強(qiáng)烈，中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮企業(yè)申報(bào)納稅和國(guó)家稅收征管的需要，有助于政府部門(mén)進(jìn)行稅收征管。

（3）中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要具有一定的包容性，適應(yīng)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的需要。中小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)還應(yīng)意識(shí)到，盡管目前的會(huì)計(jì)需求很簡(jiǎn)單，但隨著企業(yè)的成長(zhǎng)，中小企業(yè)有可能轉(zhuǎn)化為大企業(yè)，企業(yè)的會(huì)計(jì)需求也會(huì)變得越來(lái)越復(fù)雜。企業(yè)將需要更加詳細(xì)的內(nèi)部管理信息，外部使用者也要求將會(huì)計(jì)信息揭示得更加充分。因此，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)允分考慮目前會(huì)計(jì)制度與未來(lái)會(huì)計(jì)制度的銜接，增強(qiáng)制度的靈活性和相對(duì)穩(wěn)定性。將來(lái)可對(duì)簡(jiǎn)單體系稍作修改就上升為復(fù)雜體系，而不必重新設(shè)計(jì)一套全新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，避免制度的頻繁波動(dòng)。如在會(huì)計(jì)賬務(wù)體系的設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的確定上，如果能夠靈活選擇、前瞻考慮，就能夠減少因規(guī)模擴(kuò)大和業(yè)務(wù)發(fā)展而帶來(lái)的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的大幅度修改。

（4）中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要符合成本效益原則。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但不能因規(guī)范會(huì)計(jì)行為就不講運(yùn)行質(zhì)量和工作效率。在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，要考慮制度收益和制度成本的關(guān)系，選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指設(shè)計(jì)成本和運(yùn)行成本之和，制度收益指該制度實(shí)施、運(yùn)行后產(chǎn)生的收益。制度效益是指制度收益補(bǔ)償制度成本后形成的差額。設(shè)計(jì)制度時(shí)應(yīng)特別注意，并非制度越完善、越嚴(yán)密就越好，應(yīng)權(quán)衡制度成本及其產(chǎn)生的收益，力求做到不僅會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)科學(xué)化，而且制度效益最大化。

第五篇：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 問(wèn)題 對(duì)策

試析中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。本文試著分析了目前我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)控現(xiàn)狀，并對(duì)如何建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度提出一點(diǎn)原則和方法中小企業(yè)的現(xiàn)狀

1．1 中小企業(yè)的含義及特點(diǎn)

財(cái)政部于2004年4月27 Et頒發(fā)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開(kāi)發(fā)行股票或債券，符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企

[2003]143號(hào))中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。與大型企業(yè)相比較，中小企業(yè)的首要特征是企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)決策權(quán)高度集中，其次是員工人數(shù)少、組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，另外還具有專業(yè)化經(jīng)營(yíng)、科技創(chuàng)新力強(qiáng)、多元化及經(jīng)營(yíng)靈活等特點(diǎn)。

1．2 中小企業(yè)的基本狀況

改革開(kāi)放特別是黨的十五大以來(lái)，我國(guó)的中小企業(yè)發(fā)展迅速，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的地位和作用日益增強(qiáng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在全國(guó)工業(yè)企業(yè)法人中，中小企業(yè)法人占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%，中小企業(yè)最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%，中小企業(yè)不僅向國(guó)家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉(xiāng)勞動(dòng)力，是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的重要力量．也是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最活躍的主體。我國(guó)中小企業(yè)目前面臨的現(xiàn)狀是：數(shù)量、產(chǎn)值增長(zhǎng)速度快但發(fā)展不平衡，優(yōu)勢(shì)地區(qū)集中。勞動(dòng)密集度高，兩極分化突出，人才缺乏，從業(yè)人員素質(zhì)較低，內(nèi)控簿弱等。目前中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

2．1 企業(yè)內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制制度是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果．促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制制度的建立、健全及有效實(shí)施，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。

2．2 中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所普遍采用的一種控制機(jī)制。

中小企業(yè)的存在和發(fā)展有它自身的特點(diǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)受其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)力、人力、經(jīng)驗(yàn)等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全，崗位設(shè)置、職責(zé)劃分交叉重疊等現(xiàn)象嚴(yán)重。從當(dāng)前實(shí)際看，中小企業(yè)以私營(yíng)、個(gè)體居多，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長(zhǎng)式”作風(fēng)日盛，一言堂，獨(dú)斷專行，認(rèn)為企業(yè)是自己的，自己花錢(qián)、自己審批、自己報(bào)銷(xiāo)，根本不需要內(nèi)控，更有甚者，把自己家里的開(kāi)銷(xiāo)也到企業(yè)內(nèi)報(bào)銷(xiāo)。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的問(wèn)題，已嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展，成為我國(guó)中小企業(yè)成長(zhǎng)的瓶頸。縱觀中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的問(wèn)題，大致有以下幾點(diǎn)：

2．2．1沒(méi)有內(nèi)部控制制度在我國(guó)，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)家依靠自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)

人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累，組建了“家族式”的企業(yè)，他們大多數(shù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制不熟悉，也不太重視。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制，其根本原因在于嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度不僅控制了一般的員工，而且控制了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。尤其是資金方面的限制。在他們看來(lái)．內(nèi)部控制會(huì)束縛他們的手腳，只有市場(chǎng)才是最重要的，所以這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，而是習(xí)慣于老板一人說(shuō)了算。

2．2．2內(nèi)部控制制度不健全。崗位設(shè)置缺乏牽制性中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)任務(wù)簡(jiǎn)單，規(guī)模?。行┢髽I(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部控制制度，但不夠全面．沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，崗位設(shè)置簡(jiǎn)單，人員較少，往往一人身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒(méi)有建立，甚至一些中小企業(yè)不設(shè)正規(guī)財(cái)務(wù)部門(mén)，會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦，庫(kù)存材料的采購(gòu)人、保管人甚至使用人都是同一人，銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款一人管到底??這些現(xiàn)象使中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

2．2．3對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在片面性內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)或人員，在業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中形成的相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計(jì)劃。不少企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部管理控制的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。因此，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)也僅停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員，這是非常片面的。健全的內(nèi)部控制不僅包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，還包括內(nèi)部管理控制，企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制應(yīng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。

2．2．4內(nèi)部控制制度執(zhí)行主體素質(zhì)較低．缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制中小企業(yè)很多是家族式企業(yè)，任人唯親，從業(yè)人員多數(shù)是老板的親戚或朋友，靠著裙帶關(guān)系進(jìn)入企業(yè)，尤其許多中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員也混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍。職業(yè)道德低下，業(yè)務(wù)水平差，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)用了。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制也是一竅不通，卻目無(wú)法規(guī)，獨(dú)斷專行，又缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，所以造成一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至部分領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞．大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等，嚴(yán)重侵害了企業(yè)的利益。如何加強(qiáng)和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

3．1 加強(qiáng)和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的原則

我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)各自不同，建立一套完整、科學(xué)并行之有效的內(nèi)部控制制度是必不可少的。但中小企業(yè)人員、資源有限，無(wú)法像大公司那樣建立全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，因此中小企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制制度過(guò)程中應(yīng)注意把握以下幾個(gè)主要原則：

3．1．1 政策性原則中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)必須首先要符合并嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，然后再結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。只有制度本身合法，才能使之有效地為企業(yè)服務(wù)，否則就可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。

3．1．2 有效性原則設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的目的就是規(guī)范管理行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)必須有效。盡量做到內(nèi)控環(huán)節(jié)不宜過(guò)長(zhǎng)而又環(huán)環(huán)相扣，使之操作起來(lái)切實(shí)有效；內(nèi)部控制制度必須有利于控制和檢查，要具有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑；同時(shí)還應(yīng)能根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)部控制制度更加適應(yīng)管理需要，更能提高工作質(zhì)量和工作效率。

3．1．3成本效益原則任何控制行為都會(huì)發(fā)生一定的費(fèi)用，同時(shí)，任何控制由于糾正了

組織活動(dòng)中存在的偏差，都會(huì)帶來(lái)一定的收益，所以內(nèi)部控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮是否符合成本效益原則。從經(jīng)濟(jì)角度分析只有當(dāng)內(nèi)控行為帶來(lái)的收益大于所發(fā)生的費(fèi)用成本時(shí)，才是值得的。判斷一項(xiàng)控制的成本與效益，并非易事，而往往需要較多的主觀判斷。需要指出的是，判斷一項(xiàng)控制是否符合成本效益原則，應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)整體利益的角度上考慮，如盡管某項(xiàng)控制短期內(nèi)可能會(huì)影響局部的工作效率，但對(duì)整個(gè)企業(yè)來(lái)講，如果不采用該項(xiàng)控制，則可能對(duì)企業(yè)造成更大損失，則仍應(yīng)實(shí)施該項(xiàng)控制。

3．1．4相互牽制原則相互牽制既是內(nèi)部控制的一個(gè)基本方法，也是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同人員和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。從目前中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要問(wèn)題來(lái)看，賬、錢(qián)、物分管原則是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的重中之重。對(duì)于記賬、出納、保管等不相容業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量由不同人員擔(dān)任，如人員有限，也應(yīng)保證管賬的不管錢(qián)，管錢(qián)的不管賬，同時(shí)應(yīng)建立復(fù)核制度。

3．2加強(qiáng)和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的方法

各企業(yè)根據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合自身的實(shí)際情況和組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，遵循內(nèi)控建設(shè)的相關(guān)原則，加強(qiáng)和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，形成縱橫相聯(lián)的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機(jī)制，可以從以下幾個(gè)方面人手：

首先，樹(shù)立以人為本的觀念，加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會(huì)計(jì)，它貫穿于企業(yè)整個(gè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，包括采購(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)管理、研究開(kāi)發(fā)、人力資源等各個(gè)方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)會(huì)人員和所有員工。

3．2．1 強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識(shí)及高層的控制職能。造就良好的內(nèi)控環(huán)境企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者所造就，內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是否重視，是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)者重視原則說(shuō)的也就是這個(gè)意思。領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)是否設(shè)立內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度是否健全，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響大小應(yīng)有明確的認(rèn)識(shí)，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念．強(qiáng)化管理，為員工建立一個(gè)管理完善、控制有效、相互激勵(lì)、相互制約、相互競(jìng)爭(zhēng)的工作環(huán)境。

3．2．2大力提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能，加強(qiáng)全體員工的道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不僅僅是由領(lǐng)導(dǎo)者所造就，還有企業(yè)財(cái)務(wù)人員和其他所有員工，特別是作為企業(yè)會(huì)計(jì)控制主體的財(cái)會(huì)人員，他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識(shí)的高低尤為重要，所以不但要強(qiáng)化中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)控意識(shí)，而且要大力提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)水平、加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，建立起切實(shí)可行的員工培訓(xùn)機(jī)制，通過(guò)培訓(xùn)，逐步提高員工的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果；通過(guò)培訓(xùn)．還使員工認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制不是哪一個(gè)人的事情，而是企業(yè)所有員工的集體行為，從而培養(yǎng)出一批對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠(chéng)的員工，并不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育。只有提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，才能使企業(yè)中每一個(gè)員工的目標(biāo)明確，觀念趨同，才能建立起一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制制度才能得到更有效的實(shí)施。

其次，建立健全有效的內(nèi)部控制制度。有了領(lǐng)導(dǎo)者的重視，員工的配合，只是具備了一個(gè)內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制還必須有一個(gè)完善的組織機(jī)構(gòu)，完整的內(nèi)部控制制度。公司的控制活動(dòng)必須有一個(gè)從計(jì)劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架，內(nèi)部控制制度應(yīng)能覆蓋所有或大部分重要的部門(mén)和人員，滲透到企業(yè)各個(gè)重要的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，注意崗位設(shè)置的相互牽制性。中小企業(yè)因其自身的特點(diǎn)，必須注意構(gòu)建內(nèi)部控制制度的成本效益問(wèn)題，同時(shí)著重解決好企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)相分離問(wèn)題，對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，特別是一些如采購(gòu)與付款、貨幣資金、銷(xiāo)售與收款、成本與費(fèi)用等重要事項(xiàng)的控

制．堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。

最后，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行成敗的關(guān)鍵，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部監(jiān)督的主要執(zhí)行部門(mén)，應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對(duì)獨(dú)立性。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)控制對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級(jí)管理人員的績(jī)效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等，加強(qiáng)監(jiān)督，從而使內(nèi)部控制制度得到有效的執(zhí)行。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降、薪金相聯(lián)系。只有做到考核與獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合，才能最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。4 結(jié)束語(yǔ)

中小企業(yè)行業(yè)分布廣，各有特點(diǎn)，內(nèi)部控制問(wèn)題是復(fù)雜多樣的，無(wú)論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點(diǎn)和不足。因此，在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，不能照般其他企業(yè)的做法，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)、規(guī)模等特點(diǎn)及企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，針對(duì)企業(yè)如影響盈虧、成本等重要事項(xiàng)，采取靈活機(jī)動(dòng)的方式，設(shè)計(jì)出適合自己企業(yè)的內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行，才能使企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。