第一篇：2012年會計(jì)從業(yè)資格考試培訓(xùn)會計(jì)基礎(chǔ)講義七賬務(wù)處理程序

2012年會計(jì)從業(yè)資格考試培訓(xùn)會計(jì)基礎(chǔ)講義七

第七章賬務(wù)處理程序

一、概念和種類

概念---是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表相結(jié)合的方式。

內(nèi)容包括：建立憑證、賬簿、報表組織體系。（其核心是賬簿組織）

種類---記賬憑證賬務(wù)處理程序；科目匯總表賬務(wù)處理程序；匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。

二、記賬憑證賬務(wù)處理程序（是最基本的賬務(wù)處理程序）

特點(diǎn)：直接根據(jù)記賬憑證登記總賬。

具體程序：

1、根據(jù)原始憑證編制收、付、轉(zhuǎn)等記賬憑證；

2、根據(jù)收、付等記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；

3、根據(jù)原始憑證、記賬憑證登記明細(xì)賬；

4、根據(jù)記賬憑證登記總賬；

5、日記賬與總賬，明細(xì)賬與總賬核對；

6、根據(jù)總賬和明細(xì)賬編制會計(jì)報表。

優(yōu)點(diǎn)：簡單明了。

缺點(diǎn)：登記總賬的工作量較大。

適用范圍：規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的企業(yè)。

三、科目匯總表賬務(wù)處理程序

特點(diǎn)：定期（3天、5天、10天、15天）根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總賬。具體程序：

1、根據(jù)原始憑證編制收、付、轉(zhuǎn)等記賬憑證；

2、根據(jù)收、付等記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；

3、根據(jù)原始憑證、記賬憑證登記明細(xì)賬；

4、根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表；

5、根據(jù)科目匯總表登記總賬；

6、日記賬與總賬，明細(xì)賬與總賬核對；

7、根據(jù)總賬和明細(xì)賬編制會計(jì)報表。

優(yōu)點(diǎn)：簡化總賬的登記工作，可以試算平衡。

缺點(diǎn)：賬戶的對應(yīng)關(guān)系不清。

適用范圍：規(guī)模大、業(yè)務(wù)多的企業(yè)。

附：科目匯總表編制方法---按科目借方、貸方分別加總。

四、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

特點(diǎn)：定期（3天、5天、10天、15天）根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總

賬。

具體程序：

1、根據(jù)原始憑證編制收、付、轉(zhuǎn)等記賬憑證；

2、根據(jù)收、付等記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；

3、根據(jù)原始憑證、記賬憑證登記明細(xì)賬；

4、根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證；

5、根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬；

6、日記賬與總賬，明細(xì)賬與總賬核對；

7、根據(jù)總賬和明細(xì)賬編制會計(jì)報表。

優(yōu)點(diǎn)：簡化總賬的登記工作，賬戶的對應(yīng)關(guān)系清楚。

缺點(diǎn)：匯總記賬憑證編制較繁。

適用范圍：規(guī)模大、業(yè)務(wù)多的企業(yè)。

會計(jì)培訓(xùn)咨詢電話：0512-65246474、***，蘇州市人民路877號三元賓館旁邊（圖書館對面）。

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第二篇：會計(jì)賬務(wù)處理程序

江蘇仕達(dá)律師事務(wù)所會計(jì)賬務(wù)處理程序調(diào)研報告

賬務(wù)處理程序也稱會計(jì)核算組織程序，是指對會計(jì)數(shù)據(jù)的記錄、歸類、匯總、陳報的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制、匯總，日記賬、明細(xì)分類賬的登記，到會計(jì)報表的編制的步驟和方法。賬務(wù)處理程序的基本模式可以概括為：原始憑證——記賬憑證——會計(jì)賬簿——會計(jì)報表。

一、江蘇仕達(dá)律師事務(wù)所的會計(jì)賬務(wù)處理的基本情況

江蘇仕達(dá)律師事務(wù)所是坐落在昆山，是一所專業(yè)從事法律服務(wù)的律師事務(wù)所，在江蘇仕達(dá)律師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)習(xí)了半年了，在這半年里我在所里也了解了會計(jì)賬務(wù)處理程序。因?yàn)槁蓭熓聞?wù)所和企業(yè)相比而言，業(yè)務(wù)不是很多，賬務(wù)處理也相對簡單的多。雖然現(xiàn)在電算化相當(dāng)普及，但是由于我們自身的特殊性，我們采用的做賬方式是手工做賬。手工做賬看似簡單，但是賬務(wù)處理程序的完善也將直接影響到了我所的利益。

二、江蘇仕達(dá)律師事務(wù)所賬務(wù)處理程序存在一些問題

1、賬務(wù)處理程序的選擇和設(shè)計(jì)存在的問題

會計(jì)賬務(wù)處理程序有多種形式，各單位應(yīng)采用何種賬務(wù)處理程序，由各單位自主選用或設(shè)計(jì)。我所采用的是日記總賬賬務(wù)處理程序，日記總賬賬務(wù)處理程序是將日記賬和總分類賬結(jié)合起來，設(shè)置一本聯(lián)合的賬簿，稱為日記總賬，并將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都登記在日記總賬上。其缺點(diǎn)就是所有科目都設(shè)在一張賬頁內(nèi)，導(dǎo)致賬頁過長，不便于記賬和查閱。

2、手工處理賬務(wù)方面存在的問題

如今是信息科技的時代，手工做賬和會計(jì)電算化相比而言，會計(jì)電算化在企業(yè)中運(yùn)用的越來越普及，且其高效性和便捷性更是被重視。它能夠及時準(zhǔn)確的處理發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且能夠集中的處理問題，且隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其優(yōu)點(diǎn)越來越明顯。在過去手工操作記賬的情況下，大量的會計(jì)信息靠手工記錄、整理和綜合，企業(yè)的決策者往往不能及時、準(zhǔn)確地得到會計(jì)信息，無法及時作事前控制，不能及時進(jìn)行預(yù)測和決策，影

響了企業(yè)的經(jīng)營效益。實(shí)現(xiàn)電算化后，實(shí)行互聯(lián)網(wǎng)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)突破了這一空間的局限，大量的會計(jì)信息資料可以得到及時的記錄、匯總、分析，并通過信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行準(zhǔn)確傳遞，充分利用。做到事前、事中、事后的監(jiān)督控制，從而提高企業(yè)經(jīng)營效益和經(jīng)濟(jì)管理水平。

3、會計(jì)崗位安排設(shè)計(jì)的不合理性

內(nèi)部會計(jì)控制原則的內(nèi)部牽制原則堅(jiān)持要求不相容職務(wù)相互分離,確保不同部門與崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、互相監(jiān)督。相信大家都知道，只有合理的分工，才會創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟(jì)效益。另外基于會計(jì)工作的特殊性，必須要做到崗位分離。出納與記賬人員未分離，由一人擔(dān)任多職，長此以往必定會出現(xiàn)貪污造假的現(xiàn)象。

三、針對上述提出的問題，提出一下幾點(diǎn)建議：

1、為保證會計(jì)工作的有序進(jìn)行，首先得選擇合理的會計(jì)賬務(wù)程序

選擇科學(xué)，合理的會計(jì)賬務(wù)處理程序是組織會計(jì)工作，進(jìn)行會計(jì)核算的前提。雖然在實(shí)際工作中有不同的會計(jì)賬務(wù)處理程序，但是它們都應(yīng)符合以下三個要求：

(1)要適合本單位所屬行業(yè)的特點(diǎn)，即在設(shè)計(jì)會計(jì)賬務(wù)處理程序時，要考慮自身企業(yè)單位組織規(guī)模的大小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和簡繁程度，同時，還要有利于會計(jì)工作的分工協(xié)作和內(nèi)部控制。

(2)要能夠正確，及時和完整地提供本單位的各方面會計(jì)信息，在保證會計(jì)信息質(zhì)量的前提下，滿足本單位各部門，人員和社會各有關(guān)相關(guān)行業(yè)的信息需要。

(3)適當(dāng)?shù)臅?jì)賬務(wù)處理程序還應(yīng)當(dāng)力求簡化，減少不必要的環(huán)節(jié)，節(jié)約人力，物力和財(cái)力，不斷地提高會計(jì)工作的效率。

記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。該財(cái)務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位記賬憑證賬務(wù)處理程序。記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。它是基本的賬務(wù)處理程序，其一般程序是；

①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

⑤根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；

⑥期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；

⑦期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計(jì)報表。

2、為了更高效的辦事效率，會計(jì)電算化顯得尤為重要

用會計(jì)電算化取代手工記賬。將原始會計(jì)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)內(nèi)，大量的數(shù)據(jù)計(jì)算、歸集、分類、儲存、整理、分析等工作可由計(jì)算機(jī)自動完成，而且直接登賬、編表，大大降低了會計(jì)人員的勞動強(qiáng)度，改善了會計(jì)工作條件。而且提高了會計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)會計(jì)工作規(guī)范化。

在知識經(jīng)濟(jì)時代，隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，會計(jì)電算化對會計(jì)數(shù)據(jù)提出了一系列規(guī)范要求，數(shù)據(jù)在輸入處理過程中運(yùn)用多種功能檢驗(yàn)、排錯，并能及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤，在很大程度上解決了會計(jì)手工操作中不統(tǒng)一、不規(guī)范、容易出錯等諸多問題，杜絕了過去會計(jì)人員因工作忙記賬不及時、錯行、串行、隨意涂改、會計(jì)資料不清晰等現(xiàn)象，保證了會計(jì)工作的質(zhì)量。

3、設(shè)計(jì)合理的崗位分工，確保會計(jì)工作的安全性

基于事務(wù)所屬于服務(wù)行業(yè)，和工業(yè)企業(yè)相比，業(yè)務(wù)沒有太復(fù)雜，但是基本的崗位設(shè)置還是必須的，只有合理的安排和分工，才能確保企業(yè)利益不受威脅。同時，作為財(cái)務(wù)人員，加強(qiáng)自身的道德建設(shè)也是刻不容緩的事情！

會審092 高敏 090415268

第三篇：會計(jì)基礎(chǔ)從業(yè)資格考試

電算化：

多選題

1、下列選項(xiàng)，屬于ERP中會計(jì)信息系統(tǒng)組成部分的有（ABC）

A管理控制系統(tǒng)B 管理會計(jì)系統(tǒng)

C 財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)D 會計(jì)控制系統(tǒng)

2、下列崗位中與軟件操作崗位不兼容的是（BCD）

A數(shù)據(jù)分析崗位B電算維護(hù)崗位

C審核、記賬崗位D電算審查崗位

3、下列字母字鍵盤打字鍵區(qū)中，帶凸起的有（FJ）

DYFJ4、標(biāo)志著我國會計(jì)信息化邁上新臺階的有（BD）

A 成立財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會B成立會計(jì)信息化委員會

C 成立工業(yè)、信息化部D成立XBRL中國地區(qū)組織

5、下列選項(xiàng)不屬于計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件的是（CD）

Ａ殺毒軟件Ｂ 電算化會計(jì)軟件Ｃ 診斷程序 Ｄ.ＳＱＬ ＳEVERSE6、屬于計(jì)算機(jī)終端設(shè)備組成部分的是（ABCD）

A鍵盤B中央處理器C顯示器D控制器

7、根據(jù)計(jì)算機(jī)規(guī)模劃分、分類(ABCD)

A、中型機(jī)B小、微型機(jī)C大型機(jī)D 巨型機(jī)

8、下面關(guān)于記賬憑證查詢說法正確的是（ABD）

A 記賬憑證查詢是憑證審核的基礎(chǔ)操作

B記賬憑證查詢可設(shè)置默認(rèn)查詢條件

C 記賬憑證查詢只能由具有審核權(quán)限的人進(jìn)行

D記賬憑證查詢實(shí)際是對符合條件的憑證進(jìn)行篩選

9、關(guān)于會計(jì)信息化的推廣發(fā)展階段，正確的是（AB）

A實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息和業(yè)務(wù)信息共享、利用

B實(shí)現(xiàn)會計(jì)管理和會計(jì)工作的信息化

C實(shí)現(xiàn)以會計(jì)核算系統(tǒng)為核心信息集成化

D 實(shí)現(xiàn)有單機(jī)應(yīng)用向局域網(wǎng)應(yīng)用的轉(zhuǎn)變

10、下面幾種情況不允許會計(jì)科目刪除的有（BCD）

A科目存在外幣核算B 科目存在下級明細(xì)科目

C科目有發(fā)生額D曾用此科目做憑證

單選題：

1、財(cái)政部等六部委成立內(nèi)部控制委員會的時間（C）

A2007.8B2005.7C2006.7D2008.112、下列錯誤中，不屬于財(cái)務(wù)軟件可控制糾正（D）

A借貸不平衡B 輸入憑證的日期是已結(jié)賬

C憑證號不連續(xù)D 明細(xì)科目使用有誤

操作題

1、“用戶管理”張水隸屬于“制單員組”，設(shè)置權(quán)限為業(yè)務(wù)授權(quán)范圍為本組用戶

2、修改2010.1記字4#憑證，收款賬號為中國銀行誤錄為建設(shè)銀行

3、在損益表A1：C1區(qū)域中依次輸入項(xiàng)目、本期金額、上期金額，并把C1區(qū)域文本設(shè)置成為居中，字體為黑體小四號，字體加粗。

4、建立往來初始數(shù)據(jù)：2009年12.31，銷售部李娜銷售商品一批，公司應(yīng)收天星電子貨款2000美元

5、查詢2010年1月工資匯總表

6、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，并生成會計(jì)憑證為記字，摘要為計(jì)提折舊費(fèi)用

財(cái)經(jīng)法規(guī)：

案例分析題：

1、某日化公司為增值稅一般納稅人，1月份業(yè)務(wù)如下：

①外購原材料一批，對方單位開出增值稅專用發(fā)票注明貨款180萬，增值稅額30.6萬，運(yùn)費(fèi)10萬，已收到對方開出發(fā)票

② 外購機(jī)器設(shè)備一臺，貨款50萬，增值稅8.5萬，機(jī)器收到驗(yàn)收入庫。

③ 購買辦公品，收到對方開出增值稅普通發(fā)票，稅款回家2340元。

④ 購進(jìn)紅酒用于發(fā)放職工福利，貨款6000元，稅額1020元

⑤ 月初將部分訂單委托其他單位加工，發(fā)出材料8000元，合同規(guī)定支付加工費(fèi)5000元（不含稅），加工企業(yè)代墊輔助材料費(fèi)1000元，月底尚未收到加工完成發(fā)票

⑥ 對外銷售化妝品，取得銷售收入586.17萬（含稅）

⑦ 將閑置一套設(shè)備出租，取得租金收入1萬元

（相關(guān)票據(jù)均通過稅務(wù)部門，化妝品消費(fèi)稅率30%）

（1）下列可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額正確的是（D）

A外購機(jī)器課抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為0

B外購紅酒可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為1020元

C購買辦公品課抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額340元

D外購原材料及支付運(yùn)費(fèi)課抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為31.3萬元

（2）企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)可抵扣的金額 D

A 850元B 2380元C 1020元D 0

(3)對外銷售化妝品的增值稅銷項(xiàng)稅額為（B）

A85萬B 85.17萬C 99.45萬D99.65萬

（4）出租閑置設(shè)備應(yīng)繳納（B）

A增值稅0.13萬B營業(yè)稅0.05萬C營業(yè)稅0.03萬D增值稅0.17萬

（5）企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（D）A 117.234 萬B 100.2 萬C 175.81 萬D 150.3 萬

會計(jì)基礎(chǔ)

多選題：

1、下面關(guān)于收入說法正確的是（BCD）

A收入可能會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少

B收入可能會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，也可能導(dǎo)致負(fù)債的減少

C收入是企業(yè)日常經(jīng)營活動形成的D收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加

2、企業(yè)借助固定資產(chǎn)清理凈損益，可能會用到的會計(jì)科目（ACD)

A營業(yè)外收入B管理費(fèi)用C營業(yè)外支出D固定資產(chǎn)清理

3、設(shè)置會計(jì)科目應(yīng)遵循的原則，正確的（ABCD）

A所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足實(shí)際需要

B設(shè)置會計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計(jì)信息服務(wù)

C設(shè)置會計(jì)科目應(yīng)滿足對外報告。對內(nèi)管理的需要

D設(shè)置會計(jì)科目應(yīng)有利于提高會計(jì)核算所提供會計(jì)信息相關(guān)性

4.下列屬于銀行日記賬采用的帳頁格式是（CD）

A數(shù)量金額式B橫線登記式C多欄式D三欄式

5、屬于會計(jì)憑證檔案保管注意事項(xiàng)的是（BCD）

A出納可以兼管檔案保管

B生成的會計(jì)憑證終了可暫由會計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，然后再移交檔案機(jī)構(gòu)

C原始憑證不得外借，其他單位若有特殊需求，可以復(fù)制

D原始憑證較多課單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在封面注明所屬憑證日期、編號、科目

6.不應(yīng)通過“銀行存款”科目核算的是（ABC)

A 存出投資款B信用卡存款C銀行匯票D銀行基本存款賬戶

7、不屬于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表編制格式的是（CD）

A報告式B賬戶式C單步式D多步式

8、屬于原始憑證按照格式不同分類的有（AC)

A專用原始憑證B匯總原始憑證C通用原始憑證D一次原始憑證

計(jì)算題：

1、A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%，企業(yè)所得稅率為25%，發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）銷售甲產(chǎn)品取得貨款收入600萬，增值稅102萬，貨款收到存入銀行，該產(chǎn)品實(shí)際成本為300萬。借：銀行存款702萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入600萬

應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102萬

借：主營業(yè)務(wù)成本 300萬

貸：庫存商品300萬

（2）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料300萬，車間管理領(lǐng)用材料10萬，企業(yè)管理領(lǐng)用材料20萬

借：生產(chǎn)成本 300萬

管理費(fèi)用 20萬

制造費(fèi)用 10萬

貸：原材料 330萬

（3）銷售原材料一批成本18萬，貨款20萬，稅額3.4萬，貨款存入銀行

借：銀行存款23.4萬

貸：其他業(yè)務(wù)收入20萬

應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4萬

借：其他業(yè)務(wù)成本 18萬

貸：原材料18萬

（4）用銀行存款支付廣告費(fèi)6萬，銷售產(chǎn)品的保險費(fèi)14萬，銀行利息、手續(xù)費(fèi)4萬

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4萬

管理費(fèi)14萬

銷售費(fèi)用 6萬

貸：銀行存款 24萬

（5）計(jì)算確認(rèn)本年應(yīng)交企業(yè)所得稅53.75萬

借：所得稅費(fèi)用53.75萬

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 53.75萬

2、（1）企業(yè)購入A材料50千克，每千克100元，共計(jì)價款5000元，稅款850元，材料尚未到達(dá)。借：在途物資5000

應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：銀行存款 5850

第四篇：會計(jì)從業(yè)資格考試講義2

第二章 金融法律制度

第一節(jié) 現(xiàn)金管理規(guī)定

一、現(xiàn)金管理的基本原則

現(xiàn)金是指具有現(xiàn)實(shí)購買力或者法定清償力的通貨，包括鑄幣、紙幣和信用貨幣。我國的現(xiàn)金是指人民幣?，F(xiàn)金管理應(yīng)當(dāng)遵守以下現(xiàn)金管理原則：

1.凡在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)（以下簡稱開戶銀行）開立賬戶的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企業(yè)、事業(yè)單位和其他單位（以下簡稱開戶單位）必須依照規(guī)定收支和使用現(xiàn)金，接受開戶銀行的監(jiān)督。

2.國家鼓勵開戶單位和個人在經(jīng)濟(jì)活動中采取轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行結(jié)算，減少使用現(xiàn)金。

3.開戶單位之間的經(jīng)濟(jì)往來，除按規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)當(dāng)通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

4.中國人民銀行各級機(jī)構(gòu)嚴(yán)格履行金融主管機(jī)關(guān)職責(zé)，負(fù)責(zé)對開戶銀行執(zhí)行現(xiàn)金管理情況進(jìn)行監(jiān)督和稽核。5.開戶銀行負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理的具體實(shí)施，對開戶單位收支、使用現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)督管理。

二、現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定

單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金： 1.職工工資、津貼。2.個人勞務(wù)報酬。

3.根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各項(xiàng)獎金。4.各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。5.向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。7.結(jié)算起點(diǎn)1000元以下的零星支出。

8.中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

三、現(xiàn)金管理的基本要求

（一）現(xiàn)金與轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證的關(guān)系

在經(jīng)濟(jì)往來中，轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證具有與現(xiàn)金相同的支付能力。開戶單位在購銷活動中

不得對現(xiàn)金結(jié)算給予比轉(zhuǎn)賬結(jié)算優(yōu)惠的待遇；不得只收現(xiàn)金而拒收匯票、本票、支票和其他轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證。

（二）庫存現(xiàn)金限額的管理

開戶單位的庫存現(xiàn)金限額由開戶銀行核定。開戶銀行根據(jù)開戶單位3-5天的日常零 星開支所需要的現(xiàn)金核定開戶單位的庫存現(xiàn)金限額。

（三）關(guān)于現(xiàn)金交存銀行的規(guī)定

凡有現(xiàn)金收入的單位，其現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日及時交存開戶銀行。

（四）現(xiàn)金賬目的管理

開戶單位應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金支付?，F(xiàn)金賬目應(yīng)當(dāng)做到日清月結(jié) 賬款相符；①、不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)會計(jì)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金（即白條抵庫）；②、不準(zhǔn)單位之間相互借用現(xiàn)金；③、不準(zhǔn)謊報用途套用現(xiàn)金；④、不準(zhǔn)利用存款賬戶代其他單位和個人存入或者支取現(xiàn)金；⑤、不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個人名義儲蓄；⑥、不準(zhǔn)保留賬外公款（即“小金庫”）；禁止發(fā)行變相貨幣；⑦、不準(zhǔn)以任何票券代替人民幣在市場上流通。

（五）大額現(xiàn)金登記備案制度

根據(jù)規(guī)定，除工資性支出和農(nóng)副產(chǎn)品采購所用現(xiàn)金支出外，開戶單位在開戶銀行提

取現(xiàn)金超過中國人民銀行地區(qū)分行確定的大額現(xiàn)金數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的，要填寫有關(guān)大額現(xiàn)金支取登記表格。開戶銀行對本行簽發(fā)的超過大額現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)、注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票、銀行本票，視同大額現(xiàn)金支付，實(shí)行登記備案制度。

（六）嚴(yán)格控制坐支

開戶單位的現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，其支付現(xiàn)金可以從本單位庫存現(xiàn)金 限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中坐支（即直接支付）。坐支單位應(yīng)當(dāng)定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。

（七）法律責(zé)任

開戶單位違反現(xiàn)金管理規(guī)定的，開戶銀行應(yīng)當(dāng)依照中國人民銀行的規(guī)定，責(zé)令其停

止違法行為，并可處以警告或者罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可在一定期限內(nèi)停止對該單位的貸款或者停止對該單位的現(xiàn)金支付。

開戶單位對開戶銀行作出的處罰決定不服的，必須首先按照處罰決定執(zhí)行，然后可在10日內(nèi)向開戶銀行的同級人民銀行申請復(fù)議。同級人民銀行應(yīng)當(dāng)在收到復(fù)議申請之日起30日內(nèi)作出復(fù)議決定。開戶單位對復(fù)議決定不服的，可以在收到復(fù)議決定之日起30日內(nèi)向人民法院起訴。

第二節(jié) 支付結(jié)算和銀行賬戶管理

一、支付結(jié)算概述

（一）支付結(jié)算的概念和種類

支付結(jié)算，是指單位、個人在社會經(jīng)濟(jì)活動中使用票據(jù)、匯兌、托收承付、委托收 款和銀行卡等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金清算的行為。

在支付結(jié)算中銀行僅僅是結(jié)算活動和資金清算的中介機(jī)構(gòu)，不參于當(dāng)事人雙方的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行不得為任何單位或個人查詢、凍結(jié)、劃撥當(dāng)事人在銀行開立存款賬戶的存款，不得停止當(dāng)事人銀行存款的正常支付。

支付結(jié)算的種類，包括票據(jù)結(jié)算和非票據(jù)結(jié)算。票據(jù)結(jié)算包括匯票、本票、支票。非票據(jù)結(jié)算包括匯兌、托收承付、委托付款和信用卡等。

（二）支付結(jié)算的基本原則

支付結(jié)算的基本原則，就是單位、個人和銀行在辦理支付結(jié)算過程中應(yīng)當(dāng)遵循的基本準(zhǔn)則。根據(jù)《支付結(jié)算辦法》規(guī)定，支付結(jié)算應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則是： 1.恪守信用，履約付款。

2.誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配。3.銀行不墊款。

（三）支付結(jié)算的一般規(guī)定

1.結(jié)算收付雙方必須在銀行開戶，付款單位必須有足夠的存款余額。2.結(jié)算收付雙方必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同和有關(guān)制度辦理支付結(jié)算。3.結(jié)算金額起點(diǎn)。

4.正確填寫票據(jù)和結(jié)算憑證。

（四）辦理支付結(jié)算的基本要求

1.單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。2.單位、個人和銀行應(yīng)當(dāng)按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。3.票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)真實(shí)，不得偽造、變造。

4.填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字準(zhǔn)確、字跡清晰、不錯不漏、不潦草、防止涂改。

（五）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求

1.中文大寫金額數(shù)字應(yīng)當(dāng)用正楷或者行書填寫。

2.中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應(yīng)寫“整”字，在“角”之后可以不寫“整”，在“分”后不寫“整”字。

3.中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白，目的是防止變造票據(jù)。

4.阿拉伯?dāng)?shù)字小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應(yīng)按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進(jìn)行書寫。5.阿拉伯小寫金額數(shù)字前面應(yīng)填寫人民幣符號“￥”。

6.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。當(dāng)月為壹、貳、壹拾的，日為壹至玖、壹拾、貳拾、叁拾的，應(yīng)在前面加零；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在前面加壹。

例如：2月15日應(yīng)寫為零貳月壹拾伍日；10月20日應(yīng)寫為零壹拾月零貳拾日 7.票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。

（六）支付結(jié)算的紀(jì)律和責(zé)任

二、銀行結(jié)算賬戶

（一）《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的適用范圍 凡是在中國境內(nèi)的銀行開立的銀行結(jié)算賬戶的存款人。

銀行是指在中國境內(nèi)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)的政策性銀行、商業(yè)銀行（包括外資獨(dú)資銀行、中外合資銀行、外國銀行分行）、城市信用合作社、農(nóng)村信用社。

（二）人民幣銀行結(jié)算賬戶管理的基本原則 1.一個基本存款賬戶原則。2.自主選擇原則。

3.遵守法律、行政法規(guī)原則。4.信息保密原則。

（三）人民幣銀行結(jié)算賬戶的概念和種類

人民幣銀行結(jié)算賬戶（以下簡稱銀行結(jié)算賬戶），是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。銀行結(jié)算賬戶按存款人分為單位銀行結(jié)算賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶。

個體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號或經(jīng)營者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶納入單位銀行結(jié)算賬戶。郵政儲蓄機(jī)構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶納入個人銀行結(jié)算賬戶管理。

（四）銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷

1.銀行結(jié)算賬戶的開立：存款人開立銀行結(jié)算賬戶時，應(yīng)填制開戶申請書。

2.銀行結(jié)算賬戶的變更：應(yīng)于5日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供有關(guān)證明。開戶銀行辦理變更手續(xù)并于2日內(nèi)向中國人民銀行報告。

3.銀行結(jié)算賬戶的撤銷：

（1）被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的（2）注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的（3）因遷址需要變更開戶銀行的（4）其他需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的

存款人尚未清償其開戶銀行債務(wù)的，不得申請撤銷銀行結(jié)算賬戶。

（五）單位銀行結(jié)算賬戶

單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。1.基本存款賬戶

基本存款賬戶是指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶。

（1）基本存款賬戶的存款人：①企業(yè)法人；②非法人企業(yè)；③機(jī)關(guān)、事業(yè)單位；④團(tuán)級（含）以上軍隊(duì)、武警部隊(duì)及分散執(zhí)勤的支（分）隊(duì)；⑤社會團(tuán)體；⑥民辦非企業(yè)組織；⑦異地常設(shè)機(jī)構(gòu)；⑧外國駐華機(jī)構(gòu)；⑨個體工商戶；⑩居民委員會、村民委員會、小區(qū)委員會以及單位設(shè)立的獨(dú)立核算的附屬機(jī)構(gòu)等。

（2）基本存款賬戶使用范圍：存款人日常經(jīng)營活動的資金收付，以及存款人的工資、獎金和現(xiàn)金的支取。（3）開立基本存款賬戶應(yīng)出具的證明文件。2.一般存款賬戶

一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。一般存款賬戶的使用范圍：主要為辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。一般存款帳戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。

存款人申請開立一般存款賬戶，應(yīng)向銀行出具其開立基本存款賬戶規(guī)定的證明文件、基本存款賬戶開戶登記證和證明文件。

3.專用存款賬戶

專用存款賬戶是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。合格境外機(jī)構(gòu)投資者在中國境內(nèi)從事證券投資開立的人民幣特殊賬戶和人民幣結(jié)算資金賬戶納入專用存款賬戶管理。4.臨時存款賬戶

臨時存款賬戶是指存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。設(shè)立臨時機(jī)構(gòu)、異地臨時經(jīng)營活動、注冊驗(yàn)資可以申請臨時存款賬戶。

注冊驗(yàn)資的臨時存款賬戶在驗(yàn)資期間只收不付。臨時存款賬戶有效期最長不得超過2年。

（六）個人銀行結(jié)算賬戶

個人銀行結(jié)算賬戶是自然人因投資、消費(fèi)、結(jié)算等而開立的可辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)的存款賬戶。

個人結(jié)算賬戶的適用范圍：可以用于辦理個人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金存取，儲蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（七）異地開立銀行結(jié)算賬戶

（八）違反銀行結(jié)算賬戶管理的處罰 1.對存款人違反銀行結(jié)算賬戶管理的處罰

（1）存款人開立、撤銷銀行結(jié)算賬戶，如果有下列行為之一的，對于非經(jīng)營性的存款人，給予警告并處以1 000元的罰款；對于經(jīng)營性的存款人，給予警告并處以1萬元以上3萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

①違反規(guī)定開立銀行結(jié)算賬戶

②偽造、變造證明文件欺騙銀行開立銀行結(jié)算賬戶 ③違反規(guī)定不及時撤銷銀行結(jié)算賬戶。

（2）存款人使用銀行結(jié)算賬戶，對于非經(jīng)營性的存款人有下列第①～⑤項(xiàng)行為的，給予警告并處以1 000元罰款；經(jīng)營性的存款人有下列第①～⑤項(xiàng)行為的，給予警告并處以5 000元以上3萬元以下的罰款；存款人有下列第⑥項(xiàng)行為的，給予警告并處以1 000元的罰款。

①違反規(guī)定將單位款項(xiàng)轉(zhuǎn)入個人銀行結(jié)算賬戶 ②違反規(guī)定支取現(xiàn)金

③利用開立銀行結(jié)算賬戶逃避銀行債務(wù) ④出租、出借銀行結(jié)算賬戶

⑤從基本存款賬戶之外的銀行結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)賬存入、將銷貨收入存入或現(xiàn)金存入單位信用卡賬戶 ⑥法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、存款人地址以及其他開戶資料的變更事項(xiàng)未在規(guī)定期限內(nèi)通知銀行。（3）存款人違反規(guī)定，偽造、變造、私自印制開戶登記證的，對于非經(jīng)營性的存款人處以1 000元罰款；對于經(jīng)營性的存款人處以1萬元以上3萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。2.對開戶銀行違反銀行結(jié)算賬戶管理的處罰

（1）銀行在銀行結(jié)算賬戶的開立中，如果有下列行為之一的，給予警告并處以5萬元以上30萬元以下的罰款；對該銀行直接負(fù)責(zé)的高級管理人員、其他直接負(fù)責(zé)的主管人員、直接責(zé)任人員按規(guī)定給予紀(jì)律處分；情節(jié)嚴(yán)重的，中國人民銀行有權(quán)停止對其開立基本存款賬戶的核準(zhǔn)，責(zé)令該銀行停業(yè)整頓或者吊銷經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

①違反規(guī)定為存款人多頭開立銀行結(jié)算賬戶

②明知或應(yīng)知是單位資金，而允許以自然人名稱開立賬戶存儲。

（2）銀行在銀行結(jié)算賬戶的使用中，如果有下列行為之一的，給予警告，并處以5000元以上3萬元以下的罰款；對該銀行直接負(fù)責(zé)的高級管理人員、其他直接負(fù)責(zé)的主管人員、直接責(zé)任人員按規(guī)定給予紀(jì)律處分；情節(jié)嚴(yán)重的，中國人民銀行有權(quán)停止對其開立基本存款賬戶的核準(zhǔn)；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

①提供虛假開戶申請資料，欺騙中國人民銀行許可開立基本存款賬戶、臨時存款賬戶、預(yù)算單位專用存款賬戶 ②開立或撤銷單位銀行結(jié)算賬戶時，未按規(guī)定在其基本存款賬戶開戶登記證上予以登記、簽章或通知相關(guān)開戶銀行 ③違反規(guī)定辦理個人銀行結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算 ④為儲蓄賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算

⑤違反規(guī)定為存款人支付現(xiàn)金或辦理現(xiàn)金存入

⑥超過期限或未向中國人民銀行報送賬戶開立、變更、撤銷等資料。

第三節(jié) 票據(jù)結(jié)算

一、票據(jù)概述

（一）票據(jù)的概念

票據(jù)，是指出票人依法簽發(fā)的，由自己或委托他人在見票時或者指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額并可轉(zhuǎn)讓的一種有價證券。票據(jù)一詞，有廣義和狹義之分。我國《票據(jù)法》所指的票據(jù)是狹義的票據(jù)，即包括匯票、本票和支票三種。

票據(jù)作為一種有價證券，與其他有價證券相比，具有自己的特征，主要是： 1.票據(jù)是完全有價證券；票據(jù)權(quán)利的產(chǎn)生、轉(zhuǎn)讓和行使與票據(jù)是密不可分的。2.票據(jù)是金錢證券；是以支付一定金額為目的的。

3.票據(jù)是流通證券；票據(jù)權(quán)利的轉(zhuǎn)讓可以通過直接交付票據(jù)或背書的方式行使。

4.票據(jù)是文義證券；票據(jù)權(quán)利內(nèi)容以及與票據(jù)有關(guān)的一切事項(xiàng)均以票據(jù)上記載的文字為準(zhǔn)。5.票據(jù)是無因證券；只要票據(jù)的權(quán)利人持有票據(jù)就可享有票據(jù)上的權(quán)利，不必對取得票據(jù)的原因負(fù)證明責(zé)任。6.票據(jù)是要式證券；票據(jù)的制作、記載事項(xiàng)只有按照法定的方式行使，方可產(chǎn)生票據(jù)效力。

（二）票據(jù)行為

票據(jù)行為，是指票據(jù)關(guān)系的當(dāng)事人為發(fā)生、變更、消滅票據(jù)關(guān)系而進(jìn)行的要式法律行為，包括出票、背書、承兌、保證等。其成立必須符合以下幾個條件： 1.行為人必須具有從事票據(jù)行為的能力 2.行為人的意思表示必須真實(shí)或無缺陷

3.票據(jù)行為的內(nèi)容必須符合法律、法規(guī)的規(guī)定 4.票據(jù)行為必須符合法定形式。

（三）票據(jù)權(quán)利

票據(jù)權(quán)利，是指持票人向票據(jù)債務(wù)人請求支付票據(jù)金額的權(quán)利，該權(quán)利包括付款請求權(quán)和追索權(quán)。付款請求權(quán)是票據(jù)上的主權(quán)利（第一順序權(quán)利），追索權(quán)是票據(jù)上的附條件權(quán)利（第二順序權(quán)利），當(dāng)付款請求權(quán)不能使實(shí)現(xiàn)（也就是遭到拒絕）才可以行使追索權(quán)。

二、匯票

（一）匯票的概念和種類

匯票，是指出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票有以下特征：

（1）匯票有三個基本當(dāng)事人，即出票人、付款人和收款人。（2）匯票是由出票人委托他人支付的票據(jù)，是一種委付證券。（3）匯票既可以是見票即付，也可以是約期付款。

（4）匯票是付款人無條件支付票據(jù)金額給持票人的票據(jù)。匯票可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，通常主要分為：

（1）根據(jù)出票人的不同，匯票可分為銀行匯票和商業(yè)匯票。

（2）根據(jù)付款期限的不同，匯票可分為即期匯票（銀行匯票）和遠(yuǎn)期匯票。注意：未記載付款日期的商業(yè)匯票視同即期匯票。

（二）銀行匯票 1.銀行匯票的定義

銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票是一種即期匯票，又是一種記名匯票。銀行匯票的出票銀行為該票據(jù)的付款人。2.銀行匯票的使用范圍

單位和個人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填寫“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金?，F(xiàn)金銀行匯票僅限于銀行匯票的申請人和收款人為個人，且必須交存現(xiàn)金，才可以辦理。

沒有填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票收款人，如果需要支取現(xiàn)金，應(yīng)由代理付款銀行根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定審查支付。3.銀行匯票的記載事項(xiàng)

簽發(fā)銀行匯票必須記載下列事項(xiàng)：①表明“銀行匯票”的字樣；②無條件支付的承諾；③出票金額；④付款人名稱；⑤收款人名稱；⑥出票日期；⑦出票人簽章。4.銀行匯票的提示付款期限

銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人（銀行匯票的代理付款人是代理本系統(tǒng)出票銀行或跨系統(tǒng)簽約銀行審核支付匯票款項(xiàng)的銀行）不予受理，只能由持票人持匯票向出票銀行提示付款。

銀行匯票的有效期限是自出票日起2年內(nèi)。5.銀行匯票的辦理和使用要求（1）出票

①出票的概念。出票是指出票人簽發(fā)票據(jù)并將其交付給收款人的票據(jù)行為?？梢?，出票應(yīng)當(dāng)包括兩個行為：一是出票人依照《票據(jù)法》的規(guī)定作成票據(jù)，即在原始票據(jù)上記載法定事項(xiàng)并簽章；二是交付票據(jù)，即將依法作成的票據(jù)交付給他人占有。

②出票的效力。出票人依照《票據(jù)法》的規(guī)定完成出票行為后，即產(chǎn)生票據(jù)上的效力，形成票據(jù)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，這一關(guān)系因匯票當(dāng)事人地位的不同而有所不同。第一，對收款人的效力。收款人取得出票人簽發(fā)的票據(jù)后，就取得了票據(jù)權(quán)利。

第二，對付款人的效力。付款是付款人的一項(xiàng)權(quán)限。出票人的出票行為并不意味著付款人能因此而承擔(dān)付款的義務(wù)。第三，對出票人的效力。出票人的出票行為是委托他人付款，這就必須保證該付款得以實(shí)現(xiàn)。如果持票人依法請求付款時，而付款人不予付款，出票人就應(yīng)該向持票人承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。（2）背書

①背書的概念。背書，是指持票人在票據(jù)的背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章，將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的一種票據(jù)行為。

根據(jù)《票據(jù)法》的規(guī)定：“以背書轉(zhuǎn)讓的匯票，背書應(yīng)當(dāng)連續(xù)?！?/p>

②背書的記載事項(xiàng)。背書是一種要式行為，其記載的事項(xiàng)必須符合法律規(guī)定。根據(jù)《票據(jù)法》規(guī)定，背書記載的事項(xiàng)包括：

第一，背書人簽章。背書人簽章是背書的絕對記載事項(xiàng)。

第二，被背書人的名稱。被背書人的名稱也是背書的絕對記載事項(xiàng)。第三，背書日期。背書日期是背書的相對記載事項(xiàng)。③背書不得記載的事項(xiàng)：

第一，附有條件的背書。附有條件的背書是指背書人在背書時，記載一定的條件，以限制或者影響背書的效力。根據(jù)規(guī)定，匯票背書是附有條件的，所附條件不具有匯票上的效力。

第二，部分背書。部分背書，是指背書人在背書時，將匯票金額的一部分或者將匯票金額分別轉(zhuǎn)讓給兩人以上的背書。部分背書無效。

④禁止背書。禁止背書，是指出票人或背書人在票據(jù)上記載“不得轉(zhuǎn)讓”等類似文句，以禁止票據(jù)權(quán)利的轉(zhuǎn)讓。第一，出票人的禁止背書。出票人的禁止背書應(yīng)記載在匯票的正面。第二，背書人的禁止背書。背書人的禁止背書應(yīng)記載在匯票的背面。（3）承兌

①承兌的概念。承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。承兌是商業(yè)匯票特有的制度。②提示承兌。提示承兌是指持票人向付款人出示匯票，并要求付款人承諾付款的行為。持票人應(yīng)當(dāng)在提示承兌期限內(nèi)向付款人提示承兌。關(guān)于提示承兌的期限，因匯票付款日期的形式不同而有所不同。（1）定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限。（2）見票后定期付款匯票的提示承兌期限。

另外，銀行匯票是見票即付的匯票，則無需提示承兌。

③承兌的效力。付款人承兌匯票后，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)到期付款的責(zé)任，而這種責(zé)任是付款人的一種絕對無條件的責(zé)任，并不因持票人未在法定期限提示付款而解除。承兌人不得以其與出票人之間的資金關(guān)系來對抗持票人，拒絕支付匯票金額。（4）保證

①保證的概念。保證是指票據(jù)債務(wù)人以外的第三人，為擔(dān)保票據(jù)債務(wù)的履行所作的一種附屬票據(jù)行為。②保證的效力：

第一，保證人對合法取得匯票的持票人所享有的票據(jù)權(quán)利，承擔(dān)保證責(zé)任。

第二，保證人的保證責(zé)任是連帶責(zé)任，保證人與被保證人在票據(jù)債務(wù)的履行上處于同一地位，保證人并不享有先訴抗辯權(quán)。

第三，保證人的保證責(zé)任不限于確定的票據(jù)債務(wù)人，凡對被保證的票據(jù)債務(wù)人享有權(quán)利的一切票據(jù)權(quán)利人，均可依該保證向保證人主張權(quán)利。

第四，保證人履行債務(wù)后即解除自己和被保證人及其后手票據(jù)債務(wù)人的票據(jù)責(zé)任，并產(chǎn)生對票據(jù)保證人的代位權(quán)。（5）付款

①付款的概念。付款是指付款人依據(jù)票據(jù)文義支付票據(jù)金額，以消滅票據(jù)關(guān)系的行為。②付款期限。銀行匯票屬于見票即付的匯票，不存在付款期限的問題。

見票即付的匯票不存在付款期限。商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個月。定日付款的匯票付款期限自出票之日起計(jì)算，并在匯票上記載具體到期日。出票后定期付款的匯票付款期限自出票之日起按月計(jì)算，并在匯票上記載。

見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌之日起按月計(jì)算，并在匯票上記載。

③付款提示。付款提示是指持票人向付款人或承兌人出示票據(jù)，請求其付款的行為。根據(jù)規(guī)定，持票人應(yīng)當(dāng)自出票之日起1個月內(nèi)向付款人提示付款。

定日付款、出票后定期付款、見票后定期付款的匯票自到期日起10內(nèi)向承兌人提示付款。

持票人應(yīng)在提示付款期限內(nèi)，通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款。持票人超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理。④付款的責(zé)任。（6）追索權(quán)

①追索權(quán)的概念。追索權(quán)，是指持票人在票據(jù)到期不獲付款、不獲承兌或有其他法定原因，并在實(shí)施行使或保全票據(jù)上權(quán)利的行為后，可以向其前手請求償還票據(jù)金額、利息及其他法定款項(xiàng)的一種票據(jù)權(quán)利。這是在票據(jù)權(quán)利人的付款請求權(quán)得不到滿足之后，法律賦予持票人對票據(jù)權(quán)利人進(jìn)行追償?shù)囊环N權(quán)利。

②追索權(quán)的當(dāng)事人。追索權(quán)的當(dāng)事人包括追索權(quán)人和償還義務(wù)人。追索權(quán)人包括最后的持票人和已為清償?shù)钠睋?jù)債務(wù)人；償還義務(wù)人包括：出票人、背書人、承兌人和保證人。③追索權(quán)的行使

第一，行使追索權(quán)的原因有：匯票到期被拒絕付款；匯票在到期日前被拒絕承兌；在匯票到期日前，承兌人或付款人死亡或逃匿；在匯票到期日前，承兌人或付款人被責(zé)令終止業(yè)務(wù)活動。持票人的付款請求權(quán)（即第一項(xiàng)權(quán)利）得不到滿足，作為對其付款請求權(quán)的一種補(bǔ)救，持票人就可以行使追索權(quán)（即第二項(xiàng)權(quán)利）。

第二，行使追索權(quán)的程序是：取得被拒絕證明、退票理由書或其他合法證明；自取得被拒絕承兌或付款有關(guān)證明之日起3日內(nèi)向其前手一人、數(shù)人或全體發(fā)出追索通知；

④追索對象的確定和責(zé)任承擔(dān)。追索對象即被追索人（包括出票人、背書人、承兌人和保證人）或償還義務(wù)人。作為被追索人的出票人、背書人、承兌人和保證人承擔(dān)連帶責(zé)任?！镀睋?jù)法》規(guī)定：“持票人可以不按照匯票債務(wù)人的先后順序，對其中的一人、數(shù)人或全體行使追索權(quán)”?！镀睋?jù)法》又對回頭背書的情形作了規(guī)定：“持票人為出票人的，對其前手無追索權(quán)?！?⑤追索金額：

持票人或其他追索權(quán)人追索的金額有：被拒絕付款的匯票金額；匯票的金額從到期日或提示付款日至清償日止，按照中國人民銀行規(guī)定的同檔次的流動資金貸款利率計(jì)算的利息；取得有關(guān)拒絕證明和發(fā)出通知的費(fèi)用。

被追索人清償債務(wù)后再追索的金額有：已清償?shù)娜拷痤~；匯票的金額從清償日至再追索清償日止，按照中國人民銀行規(guī)定的利率計(jì)算的利息；發(fā)出通知的費(fèi)用。

（三）商業(yè)匯票 1.商業(yè)匯票的定義 2.商業(yè)匯票的種類

商業(yè)匯票按照承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。3.商業(yè)匯票的使用范圍

商業(yè)匯票允許背書轉(zhuǎn)讓，在異地和同城均可使用。4.商業(yè)匯票的記載事項(xiàng)

簽發(fā)商業(yè)匯票必須記載下列事項(xiàng)：①表明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”的字樣；②無條件支付的委托；③確定的金額；④付款人名稱；⑤收款人名稱；⑥出票日期；⑦出票人簽章。欠缺記載上述事項(xiàng)之一的，商業(yè)匯票無效。5.商業(yè)匯票的提示付款期限

商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。6.商業(yè)匯票的辦理和使用要求（1）出票。

商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)并交由付款人承兌。（2）承兌。

付款人承兌商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)在匯票正面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章，且不得附有條件，承兌附有條件的，視為拒絕承兌。（3）付款。

商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。

三、支票

（一）支票的概念和種類

支票是指出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付一定金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票是票據(jù)的一種，具有與匯票、本票相同的要式性、無因性、文義性等基本特征。支票是出票人委托銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)支出票款的票據(jù)，是一種委付證券。

支票有3個基本當(dāng)事人即出票人、收款人、付款人。

支票按照付款方式不同分為：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票。普通支票用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。

（二）支票的使用范圍

單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。

我國支付結(jié)算辦法規(guī)定的現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票均為不定額支票，由出票人根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的需要確定出票金額。

（三）支票的記載事項(xiàng)

簽發(fā)支票必須記載下列事項(xiàng)：①表明“支票”字樣；②無條件支付的委托；③確定的金額；④付款人名稱；⑤出票日期；⑥出票人簽章。欠缺記載上述事項(xiàng)之一的，支票無效。

支票的金額、收款人名稱，可由出票人授權(quán)補(bǔ)記，未補(bǔ)記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。

（四）支票提示付款期限

支票的提示付款期限為自出票日起10日，但中國人民銀行另有規(guī)定的除外。

（五）支票的辦理要求

根據(jù)《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，簽發(fā)和使用支票。

（六）禁止簽發(fā)的支票 1.禁止簽發(fā)空頭支票

所謂空頭支票，是指出票人簽發(fā)的支票金額超過其付款時在付款人處實(shí)有存款金額的支票。2.禁止簽發(fā)與其預(yù)留本名的簽名式樣或者印鑒不符的支票

簽發(fā)空頭支票和簽發(fā)與其預(yù)留本名的簽名式樣或者印鑒不符的支票，銀行予以退票，并按票面金額對其處以5%且不低于1 000元的罰款；同時持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。對屢次簽發(fā)的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。

（七）支票的付款

根據(jù)《票據(jù)法》規(guī)定：“持票人應(yīng)當(dāng)自出票之日起10天內(nèi)向付款人提示付款?！?超過提示付款期限的，付款人可以不予付款；付款人不予付款的，出票人仍應(yīng)當(dāng)對持票人承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。

四、銀行本票

1.銀行本票的概念

銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

銀行本票具有兩個重要特征：一是銀行本票的出票人資格有限制。按照有關(guān)規(guī)定，銀行本票的出票人為經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)辦理銀行本票業(yè)務(wù)的銀行。二是銀行本票僅限于見票即付，屬于即期本票，是一種支付證券而不是信用證券。任何銀行不得簽發(fā)遠(yuǎn)期本票。銀行本票分為不定額銀行本票和定額銀行本票兩種，定額銀行本票面額為1000元、5000元、1萬元和5萬元。2.銀行本票的使用范圍

單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各項(xiàng)款項(xiàng)，均可以使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。3.銀行本票的記載事項(xiàng)

簽發(fā)銀行本票必須記載下列事項(xiàng)：①表明“銀行本票”的字樣；②無條件支付的承諾；③確定的金額；④收款人名稱；⑤出票日期；⑥出票人簽章。欠缺記載上述事項(xiàng)之一的，銀行本票無效。4.銀行本票的辦理和使用要求

（1）申請（2）出票（3）受理（4）付款

第四節(jié) 非票據(jù)結(jié)算

一、概述

非票據(jù)結(jié)算包括匯兌、托收承付、委托收款、信用卡等結(jié)算方式。

二、匯兌

1.匯兌的概念與適用范圍

根據(jù)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)的方法和傳遞不同，匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。

匯兌結(jié)算的使用范圍廣泛，單位和個人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用。一般用于異地間的結(jié)算，同城范圍或同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)的結(jié)算，不適用匯兌結(jié)算。

簽發(fā)匯兌憑證必須記載下列事項(xiàng)：①表明“信匯”或“電匯”的字樣；②無條件支付的委托；③確定的金額；④收款人名稱；⑤匯款人名稱；⑥匯入地點(diǎn)、匯入行名稱；⑦匯出地點(diǎn)、匯出行名稱；⑧委托日期；⑨匯款人簽章。2.匯兌結(jié)算的基本規(guī)定

（1）匯兌系由匯款人亦即付款人委托銀行辦理的結(jié)算，匯兌憑證必須填明收款人。

（2）匯出銀行受理匯款人簽發(fā)的匯兌憑證，經(jīng)審查無誤后，應(yīng)及時向匯入銀行辦理匯款，并向匯款人簽發(fā)匯款回單。（3）匯入銀行對開立存款賬戶的收款人，應(yīng)將匯給其的款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入收款人賬戶，并向其發(fā)出收賬通知。

（4）未在銀行并立存款賬戶的收款人，憑信、電匯的取款通知或“留行待取”的，向匯入銀行支取款項(xiàng)，必須交驗(yàn)本人的身份證件，在信、電匯憑證上注明證件名稱、號碼及發(fā)證機(jī)關(guān)，并在“收款人簽蓋章”處簽章；信匯憑簽章支取的，收款人的簽章必須與預(yù)留信匯憑證上的簽章相符。（5）匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項(xiàng)可以申請撤銷。

三、托收承付

1.托收承付結(jié)算的概念與適用范圍

托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。托收承付結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式，分郵寄和電報兩種，由收款人選用。

使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行查詢同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。

辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易并且采用發(fā)貨制，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。2.托收承付結(jié)算方式的基本規(guī)定

收付雙方使用托收承付結(jié)算必須簽有符合《合同法》的購銷合同，并在合同上訂明使用托收承付結(jié)算方式。

收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的證件（包括鐵路、航運(yùn)、公路等運(yùn)輸部門簽發(fā)的運(yùn)單、運(yùn)單副本和郵局包裹回執(zhí)）。

托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為1萬元。新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點(diǎn)為1 000元。

簽發(fā)托收承付憑證必須記載下列事項(xiàng)：①表明“托收承付”的字樣；②確定的金額；③付款人的名稱及賬號；④收款人名稱及賬號；⑤付款人開戶銀行名稱；⑥收款人開戶銀行名稱；⑦托收附寄單證張數(shù)或冊數(shù)；⑧合同名稱、號碼；⑨委托日期；⑩收款人簽章。托收承付憑證上欠缺記載上述事項(xiàng)之一的，銀行不予受理。

四、委托收款

1.委托收款結(jié)算方式的概念和適用范圍

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。委托收款結(jié)算方式在同城、異地均可使用。簽發(fā)委托收款憑證必須記載下列事項(xiàng)：（1）表明“委托收款”的字樣；（2）確定的金額；（3）付款人的名稱；（4）收款人的名稱；（5）委托收款憑據(jù)名稱及附寄單證張數(shù)；（6）委托日期；（7）收款人簽章。欠缺記載上述事項(xiàng)之一的，銀行不予受理。

五、信用卡

1.信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用卡的特質(zhì)載體卡片。

信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽(yù)等級分為金卡和普通卡。2.申領(lǐng)與使用信用卡的有關(guān)規(guī)定

（1）凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款帳戶的單位可申領(lǐng)單位卡。

（2）單位或個人申領(lǐng)信用卡，應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行。

（3）單位卡帳戶的資金應(yīng)一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其帳戶。（4）信用卡僅限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡。

（5）持卡人可以持信用卡在特約單位購物、消費(fèi)。但是，單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算。

（6）持卡人憑卡購物、消費(fèi)時，應(yīng)將信用卡和身份證件一并交特約單位。

（7）特約單位受理信用卡審查無誤后，在簽購單上壓卡，填寫實(shí)際結(jié)算金額、用途、持卡人身份證件號碼、特約單位名稱和編號。

（8）單位卡一律不得支取現(xiàn)金

信用卡透支金額，金卡最高不得超過1萬元，普通卡最高不得超過5000元。信用卡透支期限最高為60天。持卡人使用信用卡不得發(fā)生惡意透支。

（9）持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡，可持信用卡主動到發(fā)卡銀行辦理銷戶手續(xù)。

（10）持卡人如不慎遺失信用卡，可持本人身份證件或其他有效證明，及時向發(fā)卡銀行或代辦銀行申請掛失。

第五篇：會計(jì)基礎(chǔ)賬務(wù)處理總結(jié)

第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù) 第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù) 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù) 第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù) 第七節(jié) 期間費(fèi)用

第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)

一、會計(jì)賬戶（共計(jì) 15 個）1.銀行存款賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶。

需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。2.“累計(jì)折舊”賬戶

“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。貸方登記按月提取的折舊額，即累計(jì)折舊的增加額

借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊期末余額在貸方，反映期末固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

3.“生產(chǎn)成本”賬戶：屬于成本類賬戶。

借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方登記完工入庫產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

4.“制造費(fèi)用”賬戶

“制造費(fèi)用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

借方登記:實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用

貸方登記:期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額 5.“材料采購”賬戶

“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。

借方登記采購材料的實(shí)際成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異 貸方登記入庫材料的計(jì)劃成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異 期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

6.“材料成本差異”賬戶“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異 貸方登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異 期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異； 期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。7.“應(yīng)收賬款”賬戶

“應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。

借方登記:由于銷售商品以及提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收賬款，包括應(yīng)收取的價款、稅款和代墊款等

貸方登記:已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款

期末余額通常在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款； 期末余額如果在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。8.“預(yù)收賬款”賬戶

“預(yù)收賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。貸方登記:企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)等

借方登記:銷售實(shí)現(xiàn)時按實(shí)現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng) 期末余額在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)

期末余額在借方，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項(xiàng)。

預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。9.“應(yīng)付賬款”賬戶

“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。

貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng) 借方登記償還的應(yīng)付賬款 期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額； 如果在借方，反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。10.“預(yù)付賬款”賬戶

“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng) 貸方登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項(xiàng)等 期末余額在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)； 期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項(xiàng)。

預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。11.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。貸方登記各種應(yīng)交未交稅費(fèi)的增加額 借方登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)

期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)； 期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。12.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。借方登記本月實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)額

貸方登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額，包括各種工資、獎金、津貼和福利費(fèi)等 期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。13.“資本公積”賬戶

“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。

該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

14.“本年利潤”賬戶

“本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。

貸方:登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入和投資收益等； 借方:登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出、投資損失和所得稅費(fèi)用等。余額如在貸方，即為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤； 余額如在借方，即為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。

終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”賬戶貸方（或借方），結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。15.“利潤分配”賬戶“利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。

借方：登記實(shí)際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損

貸方：登記用盈余公積彌補(bǔ)的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù)，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

年末，應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)賬戶可能有余額外，其他各個明細(xì)賬戶均無余額?！拔捶峙淅麧櫋泵骷?xì)賬戶：

貸方余額為歷年累積的未分配利潤（即可供以后分配的利潤）借方余額為歷年累積的未彌補(bǔ)虧損（即留待以后彌補(bǔ)的虧損）。

二、資金籌集業(yè)務(wù)（4 點(diǎn)）

【考點(diǎn) 1】企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資?！究键c(diǎn) 2】接受投資方式籌資的分錄 借：原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（股本）資本公積 【考點(diǎn) 3】短期借款籌資（1）取得借款 借：銀行存款 貸：短期借款（2）計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息（3）支付利息 借：應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款（4）償還借款 借：短期借款 貸：銀行存款 【考點(diǎn) 4】長期借款籌資（1）取得借款借：銀行存款 貸：長期借款——本金

（2）計(jì)提長期借款利息（到期還本付息）借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息（3）償還銀行借款本息 借：長期借款——本金 ——應(yīng)計(jì)利息

在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款

三、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)（8 點(diǎn)）

【考點(diǎn) 1】外購固定資產(chǎn)成本：包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

相關(guān)稅費(fèi)：關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅增值稅：2009 年 1 月 1 日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

【考點(diǎn) 2】應(yīng)計(jì)提折舊額與影響折舊的因素

應(yīng)計(jì)折舊額指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 原價固定資產(chǎn)的成本

預(yù)計(jì)凈殘值指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額

減值準(zhǔn)備 預(yù)計(jì)使用壽命 年限或產(chǎn)量

【考點(diǎn) 3】固定資產(chǎn)折舊范圍 時間范圍

（1）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊

（2）提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊 空間范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但??除外。（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）單獨(dú)計(jì)價入賬的土地（3）持有待售的固定資產(chǎn)

【考點(diǎn) 4】折舊方法

年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法

工作量法根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法 加速折舊雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法

1.不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費(fèi)用。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

【考點(diǎn) 5】折舊因素與折舊方法復(fù)核

固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。【考點(diǎn) 6】固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理 外購

借：固定資產(chǎn)（設(shè)備）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 接受投資

借：固定資產(chǎn)（設(shè)備）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本資本公積

【考點(diǎn) 7】計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用?！究键c(diǎn) 8】固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn) 支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款

取得出售價款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理

出售設(shè)備時，取得價款時 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

四、材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（4點(diǎn)）【考點(diǎn) 1】材料的采購成本

材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用?！究键c(diǎn) 2】實(shí)際成本法下材料采購的賬務(wù)處理 料入庫款已付 借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 料入庫款未付 借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款 料入庫商業(yè)匯票 借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù) 購入在途 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款 借：原材料 貸：在途物資 【考點(diǎn)3】估計(jì)入庫

如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會計(jì)分錄。

【考點(diǎn) 4】計(jì)劃成本法下材料的賬務(wù)處理 采購

借：材料采購（實(shí)際）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款 入庫入庫差異 借：原材料（計(jì)劃）貸：材料采購

借：材料成本差異（超支）貸：材料采購 發(fā)出出庫差異 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 借：生產(chǎn)成本 貸：材料成本差異

（如果是節(jié)約，入庫差異和發(fā)出差異兩個分錄是和超支的相反）。

五、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（3 點(diǎn)）【考點(diǎn) 1】生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成

直接材料指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料 直接人工指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬

制造費(fèi)用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用?！究键c(diǎn) 2】職工薪酬 1.定義

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。2.分類 短期薪酬

職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等（產(chǎn)品福利）離職后福利

指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后,提供的各種形式的報酬和福利 辭退福利

指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償 其他長期職工福利

指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬,包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利等

3.工資賬務(wù)處理 計(jì)提

在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 發(fā)放

借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng) 借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交個人所得稅 【考點(diǎn) 3】生產(chǎn)成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 材料費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本——A 產(chǎn)品

——B 產(chǎn)品 制造費(fèi)用貸：原材料

人工費(fèi)

借：生產(chǎn)成本——A 產(chǎn)品

——B 產(chǎn)品 制造費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬 制造費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊

借：生產(chǎn)成本——A 產(chǎn)品 ——B 產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本

六、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（4 點(diǎn)）【考點(diǎn) 1】商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。【考點(diǎn) 2】銷售商品的賬務(wù)處理

（1）確認(rèn)收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品

【考點(diǎn) 3】銷售材料的賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括：銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料

七、期間費(fèi)用的賬務(wù)處理（4 點(diǎn)）【考點(diǎn) 1】期間費(fèi)用的構(gòu)成

期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。

期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【考點(diǎn) 2】管理費(fèi)用：是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費(fèi)用。【考點(diǎn) 3】銷售費(fèi)用：是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用?！究键c(diǎn) 4】財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。

包括：利息支出（減利息收入）匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn) 金折扣等。

為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。

八、利潤形成業(yè)務(wù)（3 點(diǎn)）【考點(diǎn) 1】利潤構(gòu)成

（1）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋投資收益（減損失）＋公允價值變動收益（減損失）（2）利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入一營業(yè)外支出（3）凈利潤＝利潤總額一所得稅費(fèi)用 營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本 【考點(diǎn) 2】利潤總額形成的賬務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目：

借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 公允價值變動損益 投資收益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤

（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目： 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出

【考點(diǎn) 3】所得稅的計(jì)算與計(jì)提分錄

（1）應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率（2）應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計(jì)利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝稅前會計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額（罰款）－納稅調(diào)整減少額（國債利息收入）

（1）確認(rèn)應(yīng)交所得稅：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

（2）實(shí)際上交所得稅時

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款

（3）將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“本年利潤”賬戶

借：本年利潤 貸：所得稅費(fèi)用

九、利潤分配的賬務(wù)處理（4 點(diǎn)）

【考點(diǎn) 1】利潤分配的順序

計(jì)算可供分配的利潤＝凈利潤（或虧損）＋年初未分配利潤－彌補(bǔ)以前的虧損＋其他轉(zhuǎn)入的金額

提取法定盈余公積按照當(dāng)年凈利潤（抵減年初累計(jì)虧損后）的 10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計(jì)額超過注冊資本 50%以上的，可以不再提取

提取任意盈余公積提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積

向投資者分配利潤企業(yè)可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤 【考點(diǎn) 2】利潤分配的賬務(wù)處理 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤 提取法定、任意盈余公積

借：利潤分配——提取法定（任意）盈余公積 貸：盈余公積——法定（任意）盈余公積 分配現(xiàn)金股利

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利 內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

借：利潤分配——未分配利潤 貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利

【考點(diǎn) 3】虧損彌補(bǔ)

結(jié)轉(zhuǎn)前，如果“利潤分配--未分配利潤”明細(xì)科目的余額在借方，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所實(shí)現(xiàn)凈利潤的分錄同時反映了當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤自動彌補(bǔ)以前虧損的情況。

因此，在用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)以前虧損時，不需另行編制會計(jì)分錄?！究键c(diǎn) 4】股利

1.董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。

2.企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配--應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”等科目；

3.股票股利分配時不進(jìn)行賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)作股本時的金額，借記“利潤分配--轉(zhuǎn)作股本股利”科目，貸記“股本”。